Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No.

12 INDICE
INTRODUCCION ............................................................................................................................................. 3 NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES ................................................... 4 NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS .......................................................................................................................... 4 Objetivo de una auditoria .......................................................................................................................... 4 Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros ........................................................... 4 Alcance de una auditoria ........................................................................................................................... 5 Escepticismo profesional ........................................................................................................................... 5 Seguridad razonable .................................................................................................................................. 5 Responsabilidad por los estados financieros ............................................................................................. 7 Determinacin de la aceptabilidad del marco de referencia de informacin ........................................... 7
Financiera ............................................................................................................................................................... 7

NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA .................................................................... 7 Cartas compromiso de auditoria ............................................................................................................... 8 Contenido principal ................................................................................................................................... 8 Auditoras de componentes .......................................................................................................................10 Auditorias recurrentes ..............................................................................................................................10 Aceptacin de un cambio en el trabajo.....................................................................................................11 NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA...............................................................12 Firma de auditoria....................................................................................................................................14 Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditoras............................................................15 Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos de auditora especficos .............16 Asignacin de equipos del trabajo ............................................................................................................16 Consultas ..................................................................................................................................................16 Diferencias de opinin ..............................................................................................................................17 Monitoreo .................................................................................................................................................17 NIA 230 DOCUMENTACION .....................................................................................................................17 Naturaleza de la documentacin de auditora ..........................................................................................18 Documentacin de las caractersticas que identifican a partidas o asuntos especficos que se someten a prueba .......................................................................................................................................................18 Asuntos de importancia ............................................................................................................................18 Procedimientos esenciales ........................................................................................................................19 Cambios a la documentacin de auditora en circunstancias excepcionales despus de la fecha del dictamen del auditor .................................................................................................................................19 NIA 240 FRAUDE Y ERROR ......................................................................................................................20 Caractersticas del fraude ........................................................................................................................20 Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la administracin .........................21 Responsabilidades del auditor de detectar representacin errnea de importancia relativa debida a fraude ........................................................................................................................................................21 Averiguaciones y obtencin de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados del gobierno corporativo ...............................................................................................................................................22 Consideracin de factores de riesgo de fraude ........................................................................................22 Consideracin de relaciones inusuales o no esperadas ...........................................................................22 Representaciones de la administracin ....................................................................................................23 Incapacidad del auditor de continuar el trabajo ......................................................................................23

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NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................................................................24 Responsabilidad de la Administracin del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos ...............................25 Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos .....................................................26 Procedimientos cuando se descubre incumplimiento ...............................................................................28 Informe de Incumplimiento a la administracin: .....................................................................................29 A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros: ...................................................29 A las autoridades reguladoras y ejecutorias ............................................................................................30 Retiro del Trabajo.....................................................................................................................................30 NIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO .....................................................................................................................30 Personas relevantes ..................................................................................................................................31 Asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo que han de comunicarse ................................31 Oportunidad de las comunicaciones .........................................................................................................32 Formas de comunicaciones ......................................................................................................................32 Otros asuntos ............................................................................................................................................33 Confidencialidad ......................................................................................................................................33 Leyes y reglamentos ..................................................................................................................................33 CASO PRACTICO ..........................................................................................................................................34 CONCLUSIONES ...........................................................................................................................................39 RECOMENDACIONES..................................................................................................................................40 BIBLIOGRAFA ..............................................................................................................................................41

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INTRODUCCION

El presente trabajo mostrara la forma de que el CPA tenga principios generales y sus responsabilidades de un trabajo de auditoria a elaborar, comenzando con los objetivos y responsabilidades que se deben tener ante una auditoria haciendo como primer punto el acuerdo con el cliente sobre los trminos del trabajo de auditoria estableciendo una guia de cmo se manejaran los papeles de trabajo siguiendo las normas de control calidad que establece la NIA 220 sin olvidar la responsabilidad que tiene el auditor frente a las leyes y reglamentos de las cuales el auditor debe tener conocimiento de ellas para aplicarlas y as comunicar los hallazgos que se pudieron haber encontrado a los mas altos directivos de la empresa.

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NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

QUE

Objetivo de una auditoria

El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. Una

auditora de estados financieros es un trabajo para atestiguar, segn se define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".

Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros

El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Junto con los requisitos nacionales que sean ms estrictos. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: independencia; integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional;

El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.

Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 El auditor puede tambin conducir la auditora de acuerdo tanto con las NIA como con normas de auditora de una jurisdiccin o pas especfico.

Alcance de una auditoria

El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora que a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Las NIA no dominan sobre las leyes y

regulaciones locales que gobiernan una auditora de estados financieros.

Escepticismo profesional
El auditor deber planear y desempear una auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados financieros estn representados errneamente en una forma de importancia relativa.

Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluacin crtica, con una mentalidad cuestionarte, de la validez de la evidencia de auditora obtenida y est alerta a evidencia de auditora que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra informacin obtenida de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo.

Seguridad razonable
Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable de que los estados financieros tomados como un todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error. Seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros tomados como un todo. La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditora.

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Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas de importancia relativa.

Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes: El uso de pruebas. Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de que la administracin sobrepase el control o de colusin). El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva.

Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin de auditora est impregnado de juicio, en particular respecto de:

La compilacin de evidencia de auditora, por ejemplo, al decidir la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora. La extraccin de conclusiones con base en evidencia de auditora compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la administracin para preparar los estados financieros.

Adems, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia de auditora disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIA identifican procedimientos de auditora especificados que proporcionarn, debido a la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditora a falta de:

Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representacin errnea de importancia relativa ms all del que se esperara ordinariamente.

Cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea de importancia relativa.

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Responsabilidad por los estados financieros

Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad por la preparacin y presentacin de los mismos, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, es de la administracin de la entidad, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin ni a los encargados del gobierno corporativo de sus

responsabilidades. Al auditor le preocupan las representaciones errneas de importancia relativa, y no es responsable de la deteccin de representaciones errneas que no sean de importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo.

Determinacin de la aceptabilidad del marco de referencia de informacin

Financiera
El auditor deber determinar si el marco de referencia de informacin financiera adoptado por la administracin al preparar los estados financieros es aceptable. El auditor ordinariamente toma esta determinacin cuando considera si acepta el trabajo de auditora, segn se discute en la NIA 210.

NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA

El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.

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El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

Cartas compromiso de auditoria

Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor, que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.

Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluiran referencia a: El objetivo de la auditora de estados financieros. Responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo.

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El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas

sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. El auditor puede tambin desear incluir en la carta: Arreglos respecto de la planeacin de la auditora. Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora. Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente. Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturacin. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos: Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora. Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro personal del cliente. Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial. Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.

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Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.

Auditoras de componentes
Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen: Quin nombra al auditor del componente. Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado. Requisitos legales. El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores. Proporcin en que la tenedora es propietaria. Grado de independencia de la administracin del componente..

Auditorias recurrentes
En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta: Cualquiera indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora. Cualesquier trminos del trabajo revisados o especiales. Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. Requisitos legales o regulatorios.

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Aceptacin de un cambio en el trabajo

Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para desempear una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a: el trabajo original; o cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeados en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as. la referencia a los procedimientos

desempeados es una parte normal del dictamen. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor

no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por

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cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna Obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.

NIA 220 Control de Calidad para el trabajo de Auditoria

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades especficas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica.

Esta NIA se debe leer junto con las partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC (el Cdigo de IFAC). El equipo del trabajo deber implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular de auditora. En esta NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les atribuyen a continuacin:

Socio del trabajo: el socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo de auditora y su desempeo, as como del informe del auditor que se emiten en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional legal o regulado.

Revisin de control de calidad del traba ,io: un proceso diseado para proporcionar, antes de que se emita el informe del auditor, una evaluacin objetiva de los juicios importantes que el equipo del trabajo haya hecho y de las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.

Revisor del control de calidad del trabajo: un socio, otra persona de la firma, persona externa con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por estas personas, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de una manera objetiva, antes de que se emita el informe del auditor, los juicios

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importantes que haya hecho el equipo del trabajo, las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor. Equipo del trabajo: todo el personal que desempea un trabajo de audito, ra, incluyendo cualesquier expertos contratados por la firma en conexin con ese trabajo de auditora. Firma: un profesionista independiente, sociedad; corporacin u otra entidad de Contadores profesionales. Inspeccin: en relacin con trabajos de auditora terminados, los procedimientos diseados para proporcionar evidencia del cumplimiento de los equipos del trabajo con las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma. Entidad que cotiza en bolsa: una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o estn listadas en una bolsa de valores reconocida, o se negocia bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente. Monitoreo: un proceso que comprende una continua consideracin y evaluacin del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para facultar a la firma a obtener seguridad razonable de que su sistema de control de calidad est operando de manera efectiva. Firma de la red: una entidad bajo control, propiedad o administracin comn con la firma o cualquier entidad que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la informacin relevante, concluira razonablemente que es parte de la firma nacional o internacionalmente. Socio: cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del desempeo de un trabajo de servicios profesionales. Personal: socios y personal de asistentes. Normas; profesionales: normas sobre trabajos de IAASB, segn se definen en el Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Otros trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados", y los requisitos ticos relevantes, que ordinariamente comprenden las partes A y B del Cdigo de IFAC as como los requisitos ticos nacionales relevantes. Seguridad Razonable: en el contexto de esta NIA, un nivel alto, pero no absoluto, de seguridad

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Personal (de asistentes, staff): profesionales, que no sean los socios, incluyendo cualesquier expertos que la firma emplee.

Persona externa con calificaciones. adecuadas: una persona externa a la firma con las capacidades y competencia para actuar como socio del trabajo: por ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con experiencia apropiada), ya sea de un organismo contable profesional cuyos miembros puedan desempear auditoras de informacin financiera histrica o de una organizacin que brinde servicios de control de calidad relevantes.

Firma de auditoria
La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente: Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios

de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional. Competencia y habilidad: alcanzado, y mantenga La firma deber tener personal que haya los Estndares Tcnicos y Competencia

Profesional requerida para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido. Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que

tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del

trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado cumple con normas de calidad adecuadas.

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Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera

de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados. Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se debern considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente. Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados.

Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditoras

El socio del trabajo deber asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditora al que se asigne dicho socio. El socio del trabajo pone el ejemplo a los otros miembros del equipo respecto de la calidad de la auditora en todas las etapas del trabajo de auditora. El socio del trabajo deber elaborar una conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que se aplican al trabajo de auditora. Al hacerlo, el socio del trabajo deber:

Obtener informacin relevante de la firma y, cuando sea aplicable, de firmas de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia.

Evaluar informacin sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las polticas y procedimientos sobre independencia, de la firma, para determinar si crean una amenaza a la independencia para el trabajo de auditora.

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Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos de auditora especficos

El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que se hayan seguido los procedimientos apropiados respecto de la aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos especficos de auditora, y d que las conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado. El socio del trabajo puede iniciar, o no, l proceso de toma de decisiones para aceptacin o continuacin respecto del trabajo de auditora. Sin importar si el socio del trabajo inici ese proceso, el socio determina si la decisin ms reciente siendo apropiada.

Asignacin de equipos del trabajo

El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, en conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiados para desempear el trabajo de auditora de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulacin y legales, as como para facilitar un informe del auditor que sea apropiado emitir en las circunstancias.

Consultas
El socio del trabajo deber: Ser responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas apropiadas sobre asuntos difciles o contenciosos. Quedar satisfecho de que los miembros del equipo del trabajo hayan hecho las consultas apropiadas durante el curso del trabajo, ya sea dentro del mismo equipo o entre el equipo del trabajo y otros en el nivel apropiado, dentro o fuera de la firma. Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance, as como las conclusiones resultantes de dichas consultas, se documenten y se acuerden con la parte consultada. Determinar que las conclusiones que se derivaron d la consulta se han implementado.

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Diferencias de opinin
Cuando surjan diferencias de opinin dentro del equipo del trabajo con quienes se consultan y, cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor de control de calidad del mismo, el equipo del trabajo deber seguir las polticas y procedimientos de la firma para manejar resolver las diferencias de opinin.

Monitoreo
La NICC 1(ISQC 1) requiere que la firma establezca polticas y procedimientos diseados para proporcionarle seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva y se cumplen en la prctica. El socio del trabajo considera los resultados del trabajo del monitoreo segn la evidencia de la informacin mas reciente circulada por la firma y si es aplicable, otras firmas de la red. El socio del trabajo considera:

Si las deficiencias que se notan en esa informacin pueden afectar al trabajo de auditora. Si las medidas que tom la firma para rectificar la situacin son suficientes en el contexto de esa auditora.

NIA 230 DOCUMENTACION

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer, normas y proporcionar lineamientos sobre la documentacin de la auditora. El apndice da una lista, de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos para documentacin especfica por materia. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos de documentacin adicional El auditor deber preparar de manera oportuna la documentacin de auditora que proporcione.

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Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor. Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables.

Naturaleza de la documentacin de auditora

La documentacin de auditora puede registrarse en papel o en forma electrnica u otros medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditora, anlisis, memorandos de asuntos, resmenes de asuntos importantes, cartas de confirmacin y representacin, listas de verificacin, y correspondencia (incluyendo correo electrnico) concernientes a asuntos importantes. Si se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y especficos, como parte de la documentacin de auditora. Sin embargo, sta no es un sustituto de los registros contables de la entidad. La documentacin de auditora para un trabajo especfico se rene en un archivo de la auditora.

Documentacin de las caractersticas que identifican a partidas o asuntos especficos que se someten a prueba
Para documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora desempeados, el auditor deber registrar las caractersticas que identifican a las partidas o asuntos especficos que se someten a prueba.

Registrar las caractersticas de identificacin sirve para un nmero de propsitos. Por ejemplo, posibilita al equipo de auditora rendir cuentas por su trabajo y facilita la investigacin de excepciones o inconsistencias. Las caractersticas de identificacin variarn con la naturaleza del procedimiento de auditora y de la partida o asunto que se someten a prueba.

Asuntos de importancia
Juzgar la importancia de un asunto requiere un anlisis objetivo d los hechos y las circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:

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Asuntos que dan origen a riesgos importantes (segn se define en la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Resultados de procedimientos de auditora que indican: a) que la informacin financiera pudiera ser una representacin errnea de importancia relativa, o b) una necesidad de revisar la evaluacin previa del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y las respuestas del auditor a esos riesgos.

Procedimientos esenciales
Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las NIA se disean para ayudar al auditor a cumplir el objetivo general de la auditora. En consecuencia, de no ser en circunstancias excepcionales, el auditor cumple con cada principio bsico y procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditora.

Cuando, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un principio bsico o de un procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditora, deber documentar cmo lograr el objetivo de la auditora, los procedimientos alternativos de auditora desempeados y, a menos que sean claras de otro modo, las razones para la desviacin.

Cambios a la documentacin de auditora en circunstancias excepcionales despus de la fecha del dictamen del auditor
Cuando surgen circunstancias excepcionales despus de la fecha del dictamen del auditor que requieran que este profesional desempee procedimientos de auditora nuevos o adicionales o que lo, lleven a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deber documentar: Las circunstancias que se encuentran. Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales que se desempearon, la evidencia de auditora obtenida y las conclusiones alcanzadas. Cundo y, quin hizo y (donde sea aplicable) revis los cambios resultantes a la documentacin de auditora.

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NIA 240 FRAUDE Y ERROR

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros. Esta norma distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, es decir. representaciones errneas que resultan de malversacin de activos y representaciones errneas que resultan de informacin financiera fraudulenta: describe las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno corporativo y de la administracin de la entidad sobre la prevencin y deteccin de fraude, describe las limitaciones inherentes de una auditora en el contexto de fraude, y fija las responsabilidades del auditor para detectar representaciones errneas de importancia relativa debidas a fraude.

Caractersticas del fraude

Las representaciones errneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error es si la accin subyacente que da como resultado la representacin errnea de los estados financieros es intencional o no.

El Trmino error se refiere a una representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o de una revelacin como los siguientes. Una equivocacin en la compilacin o procesamiento de datos con los que se preparan los estados financieros. Una estimacin contable incorrecta que se origina al pasar por alto o malinterpretar los hechos. Una equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.

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Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la administracin

La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin de fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administracin. Las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno y de la administracin pueden variar por cada entidad y de pas a pas. En algunas entidades, es posible que la estructura del gobierno corporativo ms informal ya que los encargados del gobierno corporativo puedan ser las mismas personas que las de la de la administracin de la entidad.

Responsabilidades del auditor de detectar representacin errnea de importancia relativa debida a fraude
Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable de que los estados financieros considerados como un todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea causada por fraude o por error. Un auditor no puede obtener seguridad absoluta de que las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros se detectarn debido a factores como el uso de juicio, el uso de pruebas, las limitaciones, inherentes del control interno y el hecho de que mucha de la evidencia de auditora disponible al auditor es persuasiva, ms que conclusiva, por naturaleza.

En la obtencin de seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de escepticismo profesional en toda la auditora, considera la probabilidad de que la administracin sobrepase los controles y reconoce el hecho de que los procedimientos de auditora que son efectivos para detectar error puedan no ser apropiados en el contexto de un riesgo identificado de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude. El resto de esta NIA brinda lineamientos adicionales para considerar los riesgos de fraude en una auditora, disear los procedimientos para detectar representaciones errneas de importancia relativa debidas a fraude.

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Averiguaciones y obtencin de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados del gobierno corporativo
En la obtencin de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deber hacer averiguaciones con la administracin respecto de:

Evaluacin de la administracin de riesgo de que los estados financieros puedan estar representados errneamente en una forma de importancia relativa debida a fraude.

El proceso (le la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo cualesquier riesgos especficos de fraude que la administracin haya identificado o saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones para las cuales es probable que exista un riesgo de fraude.

La comunicacin de la administracin, si la hay, a los encargados del gobierno corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad.

La comunicacin de la administracin, si la hay, a los empleados respecto de sus puntos de vista sobre las prcticas de negocios y el comportamiento tico.

Consideracin de factores de riesgo de fraude

En la obtencin de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deber considerar si la informacin obtenida indica que estn presentes uno o ms factores de riesgo de fraude. El hecho de que el fraude generalmente se oculta, puede hacer muy difcil su deteccin. Sin embargo, en la obtencin de un entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo su control interno, el auditor puede identificar eventos o condiciones que indiquen un incentivo o presin para cometer fraude o que presenten una oportunidad para cometerlo. Estos eventos o condiciones son conocidos como "factores de riesgo de fraude.

Consideracin de relaciones inusuales o no esperadas

Al desempear procedimientos analticos para lograr el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deber considerar las relaciones

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Inusuales o no esperadas que puedan indicar riesgos de representacin errnea (la importancia relativa debida a fraude).

Representaciones de la administracin
El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin en las que: Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del control interno para prevenir y detectar el fraude. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados de forma errnea de importancia relativa como resultado de fraude. Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o de sospecha de fraude que afecta a la entidad y que implica a: La administracin. Empleados que tienen funciones importantes en el control interno. Otros cuando el fraude podra tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros. Ha recelado al auditor su conocimiento de cualesquier alegatos de fraude o sospecha de fraude, que afectan a los estados financieros de la entidad, comunicados por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros.

Incapacidad del auditor de continuar el trabajo

Si, como resultado de una representacin errnea resultante de fraude o de sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento su capacidad para seguir desempeando la auditora, el auditor deber:

Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la persona o personas que hicieron el nombramiento de auditora o. en algunos casos, a las autoridades reguladoras.

Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo.

Si el auditor se retira: Discutir con el nivel apropiado de la administracin y los encargados del gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo, as como y las razones para su retirada.

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Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditora o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras, la retirada del auditor del trabajo y sus razones.

NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora. El trmino "incumplimiento" segn se usa en esta NIA se refiere a actos de omisin o comisin por la entidad que est siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la administracin o empleados. Para propsitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte de la administracin o empleados de la entidad. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados

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financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Las leyes y reglamentos varan de pas a pas. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de contabilidad y de auditora, sean ms especficas segn la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditora. Esta NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos.

Responsabilidad de la Administracin del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos

Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administracin para descargar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de incumplimiento

Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos. Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo de conducta Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales. Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas.

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En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser suplementados asignando responsabilidades apropiadas a: Una funcin de auditora interna. Un comit de auditora.

Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas. An cuando la auditora est apropiadamente planeada y desempeada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es ms alto respecto de representaciones errneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como: Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la administracin senior sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o

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eventos que llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos. Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la entidad u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones). Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendra que: Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad. Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos. Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones. Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en otros pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores de la compaa tenedora). El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las aseveraciones relacionadas a la

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determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento

Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera: Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin de activos, discontinuacin forzosa de operaciones y litigios. Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados financieros. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, el auditor considerara consultar al propio abogado del auditor, sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las

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posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor. Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora sobre el dictamen del auditor.

Informe de Incumplimiento a la administracin:

El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son

claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora. Si el auditor sospecha que miembros senior de la administracin, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros:
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora.

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A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.

Retiro del Trabajo

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal.

NIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos, sobre la comunicacin de asuntos de auditora que surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoria de inters del gobierno corporativo segn se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo: dependencias reglamentadoras o supervisoras externas.

El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad.

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Personas relevantes
El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del gobierno corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditora e inters del gobierno corporativo.

Las estructuras de gobierno corporativo varan de un pas a otro reflejando antecedentes culturales y legales. Por ejemplo, en algunos pases, la funcin de supervisin y la funcin de administracin estn legalmente separadas en rganos diferentes, tales como un consejo de supervisin (total o principalmente no ejecutivo) y un consejo de administracin (ejecutivo). En otros pases, ambas funciones son responsabilidad legal de un consejo nico, unitario, aunque pueda haber un comit de auditora que ayude a dicho consejo en sus responsabilidades del gobierno corporativo con respecto a informacin financiera. Cuando la estructura del gobierno corporativo de la entidad no est bien definida, o los encargados del mando no estn claramente identificados por las circunstancias del trabajo, o por la legislacin, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a con quin se han de comunicar los asuntos de auditora de inters del mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades administradas por el dueo, algunas organizaciones no lucrativas, y algunas dependencias del gobierno.

Asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo que han de comunicarse

El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo que surjan de la auditora de los estados financieros y comunicarlos a los encargados de l. Ordinariamente estos asuntos incluyen: El enfoque general y el alcance global de ia auditora, incluyendo cualesquiera limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales. La seleccin de, o cambios en. polticas y prcticas contables importantes que tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros de la entidad. El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y exposiciones importantes, tales como litigios pendientes. que se requiera sean revelados en los estados financieros.

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Ajustes de auditora, ya sea que se registren o no, por la entidad, que tengan, o pudieran tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad. Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Desacuerdos con la administracin sobre asuntos que, individualmente o en Agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideracin de si el asunto ha sido o no. resuelto y la importancia del asunto. Modificaciones esperadas al dictamen del auditor. Otros asuntos que justifiquen la atencin de !os encargados del mando, tales como debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la integridad de la administracin y fraude que implique a la administracin.

Oportunidad de las comunicaciones

El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo. Esto hace posible a los encargados del mando tomar la accin apropiada.

Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados del mando la base y oportunidad de dichas comunicaciones. En ciertos casos a causa de la naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar dicho asunto ms pronto de lo convenido previamente.

Formas de comunicaciones
Las comunicaciones del auditor con los encargados del gobierno corporativo pueden hacerse en forma oral o por escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito es afectada por factores, tales como: El tamao, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de comunicacin de la entidad que se audita. La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse. Los convenios hechos con respecto a reuniones peridicas o informacin de asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo.

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La cantidad de contacto permanente y dilogo que el auditor tenga con los encargados del gobierno corporativo.

Otros asuntos
Si el auditor considera que se requiere una modificacin del dictamen del auditor sobre los estados financieros, segn se describe en la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros, no pueden considerarse como sustituto las comunicaciones entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo.

El auditor considera si los asuntos de auditoria de inters del mando previamente comunicados pueden tener un efecto en los estados financieros del ao actual. El auditor considera si el punto sigue siendo un asunto de inters del gobierno corporativo y si debe comunicar el asunto de nuevo a los encargados de l.

Confidencialidad
Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o reglamentacin pueden imponer obligaciones de confidencialidad las comunicaciones del auditor de asuntos de auditora de inters se refiere a dichos requisitos, leyes y reglamentos antes de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo. En algunas circunstancias, los conflictos potenciales con las obligaciones ticas y legales de confidencialidad y de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor puede desear consultar a un asesor legal.

Leyes y reglamentos
Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones sobre asuntos relacionados con el gobierno corporativo. Estos requisitos adicionales sobre comunicaciones no estn cubiertos por esta NIA: sin embargo, pueden afectar el contenido, forma y oportunidad de las comunicaciones con los encargados de l.

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CASO PRACTICO DICTAMEN ESTANDAR DEL AUDITOR

Guatemala 16 de agosto, 2010

Seores Junta General de Accionistas ANGELES, S.A. Presente. Estimados Seores: Hemos auditado el balance general adjunto de la empresa ANGELES, S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y el correspondiente estado de resultados y flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros, son responsabilidad de la Administracin de la empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros, basada en nuestra auditoria. Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoria sea planificada y realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situacin financiera de la Empresa ANGELES, S.A. al 31 de diciembre del 2009, y el resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el ao que termino en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, que fueron aplicados uniformemente en relacin al ao anterior. Auditores Asociados, S.C.

Edwin Morales Colegiado 2648

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BALANCE GENERAL Al 31 de diciembe del 2009 (Cifras en Quetzales)

2007-2008 ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Mobiliario y Equipo (-) Depreciacin Acumulada Cristaleria (-) Depreciacin Acumulada Construcciones e Instalaciones (-) Depreciacin Acumulada Gastos de Organizacin (-) Amortizacin Acumulada ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por cobrar Inventario Anticipos

2007-2008

2008-2009

2008-2009

3,466.96 (7.74)

3,459.22 0.00

351,902.99 (5,089.96) 54,526.97 (2,481.77)

346,813.03 52,045.20

54,944.53 (5,579.02) 3,552.28 (355.25) 501,657.93 (97,166.43) 54,526.97 (13,387.13)

49,365.51 3,197.03 404,491.50 41,139.84

57,166.86 8,420.00 0.00 156,336.41

221,923.27 624,240.72

(24,964.59) 47,952.39 61,671.38 377,710.02

462,369.20 960,563.08

PASIVO Y PATRIMONIO NETO CAPITAL Y RESERVAS Capital Autorizado Capital pendiente de suscribir Capital Pagado Reserva Legal Superavit Acumulado Ganancia y/o Perdida del Ejercicio PASIVO PASIVO NO CORRIENTE Prstamo Bancario PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL

500,000.00 (102,590.40) 397,409.60 20.17 0.00 383.15

397,812.92

500,000.00 (92,590.40) 407,409.60 20.17 383.15 (422,314.22)

(14,501.30)

56,730.55

300,000.00

169,697.25 624,240.72

675,064.38 960,563.08 F. Representante Legal

La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894 CERTIFICA: Que el presente BALANCE GENERAL, corresponde a ANGELES, S.A., el cual fue elaborado por la Administracin de la misma y muestra la situacin financiera de la empresa a la fecha que el mismo estado indica. Senia Tuquer Colegiada 3894

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ANGELES, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS Al 31 de diciembe del 2009 (Cifras en Quetzales)

2007-2008 INGRESOS Ventas de Restaurantes (-) Costos de Ventas UTILIDAD BRUTA EN VENTAS GASTOS DE OPERACIN Sueldos, Salarios y Bonificaciones Cuotas patronales Indemnizaciones Honorarios profesionales Depreciaciones y Amortizaciones Servicios y arrendamientos Impuestos Papelera y tiles Gastos Bancarios Viticos y gastos de transporte Gastos no deducibles Gastos varios PERDIDA EN OPERACIN OTROS INGRESOS FINANCIEROS Diferencial Cambiario Intereses bancarios GANANCIA Y/O PERDIDA DEL EJERCICIO ISR 31% Reserva legal

2007-2008 0.00 0.00 0.00 775.09

2008-2009

2008-2009 210,994.73 (100,457.80) 110,536.93 533,091.04

775.09 (775.09)

163,318.21 10,710.55 7,194.52 9,314.05 108,908.36 92,781.98 (17.82) 7,116.15 41,136.23 766.53 3,450.60 88,411.68 (422,554.11)

1,308.82 275.32 1,584.14 809.05 405.73 20.17 425.90 383.15

239.89 (422,314.22) 0.00 (422,314.22)

F. Representante Legal La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894 CERTIFICA: Que el presente ESTADO DE RESULTADOS, corresponde a ANGELES, S.A., el cual fue elaborado por la Administracin de la misma y muestra razonablemente el resultado de las operaciones en el periodo que el mismo estado indica. Senia Tuquer Colegiada 3894

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METODO DIRECTO

ANGELES, S.A.
FLUJO DE EFECTIVO CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBE DE 2009 (Cifras en Quetzales)

Perdida del ejercicio ACTIVIDADES QUE NO REPRESENTAN MOVIMIENTO DE FONDOS Depreciaciones y Amortizaciones ACTIVIDADES DE OPERACIN Cuentas por cobrar Gastos Anticipados Inventarios ACTIVIDADES DE INVERSION Propiedad, Planta y Equipo OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO Cuentas por pagar a corto plazo Cuentas por pagar a largo plazo Reserva legal (+) AUMENTO EN EFECTIVO DURANTE EL EJERCICIO (+) SALDO CAJA EJERCICIO ANTERIOR SALDO CAJA EJERCICIO ACTUAL

(422,314.22)

108,908.36

(39,532.39) (221,373.61) (61,671.38) (322,577.38)

(204,784.79)

505,367.13 243,269.45 10,000.00 758,636.58 (82,131.45) 57,166.86 (24,964.59)

F. Representante Legal La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894 CERTIFICA: Que el presente ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO, corresponde a ANGELES, S.A. que fue preparado por la Administracin de la misma y presenta el resultado del movimiento del efectivo en el periodo que el mismo estado indica. Senia Tuquer Colegiada 3894

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 ANGELES, S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL AO TERMINADO EL 30 DE JUNIO DEL 2004

NOTA 1 Breve Historia de la Empresa ANGELES, S.A. es una empresa constituida el 3 de enero 2001 por medio de escritura pblica No. 17 ante los oficios del Notario Juan Luis Torres, como una sociedad annima, por un periodo indefinido. Su actividad principal es la compra y venta de Frutas nacionales o importados.

NOTA 2 Unidad Monetaria La empresa mantiene sus registros contables en quetzales (q.) moneda oficial de la Republica de Guatemala, la cual en el mercado bancario al 31 de diciembre de 2009, se cotizaba con respecto al dlar de los Estados Unidos de Amrica (USD) al cambio de Q. 7.88158 para la compra y Q. 8.00120 para la venta.

NOTA 3 Depreciacin Acumulada Planta y Equipo Para la depreciacin de propiedad, planta y equipo se utiliza el mtodo de lnea recta, de conformidad con los porcentajes establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. NOTA 4 Gastos de Organizacin Los gastos de organizacin de la empresa ascendieron a la suma de Q. 54,526.97

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CONCLUSION
Como futuros auditores y contadores pblicos, estamos muy claros en el hecho de que los estados financieros son de la empresa y no nuestros, pero eso es algo que todava causa muchsima confusin en el resto de las personas que conforman el sistema financiero.

La informacin contenida en los estados financieros, incluyendo las notas a los mismos, es responsabilidad de la administracin. Lo que es del auditor, es el dictamen que el auditor y contador pblico emite despus de haber cumplido con la responsabilidad de hacer un trabajo profesional, cumpliendo con las normas de auditora y con el cdigo de tica. Un trabajo nada fcil y de mucha responsabilidad.

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RECOMENDACIONES
Que el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo de Etica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables.

Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora en particular.

Que como futuros auditores y contadores pblicos, mantengamos una constante educacin en cuanto a normas y reglamentos que afectan nuestra profesin se refiera, para actuar con responsabilidad en el desempeo de nuestro trabajo.

El auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora.

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BIBLIOGRAFA
NIA 200-299 RESPONSABILIDADES

NORMAS DE AUDITORIA emitidas por el IGCPA NORMAS DE ETICA emitidas por el IGCPA

ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA Editorial Ocano

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