RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Las rentas de quinta categoría son obtenidas por concepto de lo siguen:

 El trabajo prestado personalmente o en relación de dependencia, incluidos

cargos públicos, efectivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,

emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,

comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación.

 Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal

como jubilación, montepío e invalidez, etc.

 Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de la

misma.

 Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el

servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y

cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que

la prestación del servicio demande.

  Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de

la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga

simultáneamente una relación laboral de dependencia.

CARACTERÍSTICAS DE LAS RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

ü La persona que realizan la labor está supeditada a la subordinación de las

ordenes de su empleador.

ü Debe estar sujeto al horario de ingreso y salida del trabajo, jornada y lugar del

mismo.

ü El empleador debe proporcionar los elementos del trabajo.

ü Debe existir un contrato de trabajo expreso o tácito y por el cuál recibirá una

remuneración.

¿QUIÉN ESTÁ OBLIGADO A PAGAR EL IMPUESTO DE QUINTA

CATEGORÍA?

Sujetos obligados

Todas las personas que obtengan rentas por la prestación de servicios dependientes.

Se trata de un impuesto de cargo del trabajador.

Sujeto retenedor

El empleador tiene la obligación de:

1
 Ø Retener mensualmente un dozavo del IR de quinta categoría sobre las

remuneraciones abonadas a sus trabajadores.

Ø Abonar a la SUNAT las retenciones mensuales efectuadas.

IMPUTACIÓN

Las rentas de quinta categoría se imputan al ejercicio gravable en que se perciban, se

considera percibido cuando se encuentren a disposición del trabajador aun cuando no las

haya cobrado.

NO CONSTITUYEN RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

A. Las sumas que se paguen al servidor, al ser contratado fuera del país, cuando

tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los

gastos de dicho servidor, su conyugue e hijos por los conceptos siguientes:

- Pasajes al inicio y término del contrato de trabajo

- Alimentación y hospedaje generados durante los 3 primeros meses de

residencia en el país.

- Transporte al país e internación del equipaje, menaje de casa, al inicio del

contrato.

- Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de

vigencia del contrato de trabajo.

- Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa, al término del

contrato.

2
 Las sumas que el usuario de asistencia técnica pague a las personas naturales no

domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes

dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.

B. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a

favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los

servidores.

Los gastos de atención médica en el exterior deberán ser acreditados con la

documentación sustentatoria autenticada por el consulado del Perú o el que haga sus

veces.

Rentas inafectas

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, como las

cantidades que se abonen al trabajador cuando se produzca el cese.

Las indemnizaciones previstas por causa de muerte o incapacidad producida por

accidente o enfermedad, sea que se origen en el régimen de seguridad social, o en un

contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma.

Las compensaciones por tiempo de servicio, previstas por las disposiciones laborales

vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, como

jubilación, montepío o invalidez

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

3
Rentas exoneradas

Las remuneraciones que perciban, por ejercicio de su cargo en el país, los

funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura

organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y

organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan,

están exonerados hasta el 31 de diciembre de 2021

Rentas brutas

Está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el

ejercicio gravable.

ü Asignaciones otorgadas directamente al trabajador.

ü Retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia, en sociedades,

E.I.R.L, socios cooperativos de trabajo, siempre que se encuentre consignadas

en el libro de planillas.

ü Los ingresos de rentas vitalicias.

DEDUCCIÓN FIJA DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

La deducción fija anual fija de siete unidades impositivas tributarias (7 UIT) se

efectuará hasta el límite de las rentas netas de la cuarta y quinta categoría percibidas.

A partir del año 2017 se ha incrementado a la deducción fija una deducción adicional

de tres unidades impositivas tributarias (3 UIT) con el cual suman un total de diez

unidades impositiva tributaria (10 UIT).

4
 DEDUCCIÓN ADICIONAL DE LAS (3 UIT)

Las situaciones que aplican esta deducción son los siguientes deducibles al 100%

a. intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.

b. las aportaciones a (ESSALUD) que se realicen por los trabajadores del hogar.

Las situaciones que aplican esta deducción son los siguientes deducibles al 30%

a. arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no

estén destinados a ir 3ra categoría.

b. honorarios de médicos y odontólogos que califiquen como 4ta categoría. y los

gastos de salud de su familia directa (hijos < 18 años), hijos con discapacidad.

c. servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como renta de 4ta

categoría.

DEDUCCIÓN POR DONACIONES

También se puede deducir el gasto por donaciones otorgadas a y dependencias del

sector público nacional y ONG, siempre que estén calificadas por la SUNAT.

características:

5
 ü La deducción no podrá exceder el 10% de la suma de la renta del trabajo y

fuente extranjera.

ü La realización de donaciones se debe acreditar con el acta de entrega y recepción

y una copia de la resolución competente.

ü Los ingresos de rentas vitalicias.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE QUINTA CATEGORÍA

Los ingresos que tenga el contribuyente (libre disposición) – 7 UIT –3 UIT

(sustentados) = renta neta.

Tasas del impuesto

El impuesto de personas domiciliadas en el país se determina aplicando a la suma de

su renta neta del trabajo y la renta neta de fuente extranjera, la escala progresiva

acumulativa de acuerdo a la siguiente tabla:

FUENTE: SUNAT

Esquema de determinación del impuesto a la renta 5ta categoría

6
 FUENTE: REVISTA DEL IR 2019-2020

Retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría

Para la determinación de las retenciones mensuales de renta de quinta categoría, se

procede de la siguiente forma:

I.

La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador se

multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el

mes al que corresponde la retención.

A este resultado se le sumarán las gratificaciones ordinarias que correspondan al

ejercicio.

II.

Al resultado obtenido anteriormente se le deducirá el monto de 7 UIT. si el

trabajador solo percibe rentas de quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones

solo podrá deducirse en diciembre con motivo de regularización anual, estas donaciones

deben ser acreditadas con los documentos correspondientes.

III.

7
 El resultado que se obtenga después de deducir las 7 UIT se le aplicara las tasas

previstas anteriormente, determinado el impuesto anual. de dicho impuesto anual se

deducirán los créditos a que tuviera derecho el trabajador.

Procedimiento de Retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría

El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera:

v De enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce (12).

v En abril se deducirá al impuesto anual las retenciones efectuadas de enero-

marzo del mismo ejercicio y el resultado deberá dividirse entre nueve (9).

v De mayo a junio se deducirá al impuesto anual las retenciones efectuadas de

enero- abril del mismo ejercicio y el resultado deberá dividirse entre ocho (8).

v En agosto se deducirá al impuesto anual las retenciones efectuadas de enero-

julio del mismo ejercicio y el resultado deberá dividirse entre cinco (5).

v De setiembre a noviembre se deducirá al impuesto anual las retenciones

efectuadas de enero- agosto del mismo ejercicio y el resultado deberá dividirse

entre cuatro (4).

v En diciembre se efectuará el ajuste final del impuesto anual, para cuyo efecto se

deducirán las retenciones efectuadas de enero – noviembre.

8
 OBLIGACIONES SI CUENTAS CON MAS DE UN EMPLEADOR

En caso que el trabajador perciba remuneración de más de un empleador, el obligado

a efectuar la retención y cancelar el impuesto en los plazos de ley es el empleador que

abona mayor renta al trabajador, para ello el trabajador debe cumplir con presentar su

Declaración Jurada ante el empleador que pague la remuneración de mayor monto,

incluyendo información con los datos de los otros empleadores y el detalle de la

remuneración que le paga cada uno de ellos. Así el empleador que paga la mayor

remuneración, acumulará las remuneraciones pagadas por los otros empleadores;

calculará, retendrá y cancelará mensualmente el impuesto a la renta de quinta categoría.

En el mes en que dichas remuneraciones varíen, el trabajador está obligado a

informar de tal hecho al empleador que le abona la mayor renta para que cumpla con el

procedimiento señalado.

El trabajador debe entregar a sus otros empleadores una copia del cargo de la

declaración jurada debidamente recibida que haya presentado al empleador que abone la

mayor remuneración, a fin que no proceda a efectuar la retención del impuesto.

Es preciso recordar que SUNAT tiene controlado en sus sistemas informáticos a

todos los empleadores y las rentas abonadas a sus trabajadores; en tal sentido, con el

propósito que el empleador cumpla con el cálculo correcto de las retenciones de quinta

9
categoría al trabajador y evitar retenciones en exceso ó en defecto y posteriores

notificaciones por parte de SUNAT por retención del Impuesto a la Renta de Quinta

Categoría para la elaboración de la planilla en adelante se solicita:

 Remitir la “Declaración Jurada de Otras Rentas de Quinta Categoría

correspondiente al ejercicio” de todos los trabajadores con vínculo laboral de

acuerdo a los puntos especificados consignando la información solicitada con

fecha de la declaración y firma del trabajador.

 Remitir la Declaración de los trabajadores nuevos que inicien relación laboral

durante el año.

Para El Empleador Que Paga La Mayor Remuneración

 Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba indicada,

acumularás el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en

cada mes, calcularás y retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría-

considerando la suma acumulada de las remuneraciones

 Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te

entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes

Para Los Empleadores Que Pagan Las Remuneraciones Menores

 Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya

presentado al que paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese

la situación de tu trabajador de tener más de un empleador.

10
  Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones

correspondiente, antes del primero de marzo del año inmediato siguiente a

ejercicio anual en que hiciste las retenciones acumuladas.

ACREDITACIÓN DEL TRABAJADOR A SU NUEVO EMPLEADOR SOBRE

RETENCIONES Y REMUNERACIONES

. Trabajadores que inicien labores con un nuevo empleador y que en el año hayan

terminado el vínculo laboral con otro(s) empleador(es) deben acreditar ante su nuevo

empleador las remuneraciones y retenciones que le haya(n) efectuado sus anterior(es)

empleador(es) correspondientes al año en que ingresa al nuevo trabajo, con el fin que el

nuevo empleador efectúe la retención a que se refiere el artículo 75º de la Ley del

Impuesto a la Renta.

. La Resolución de Superintendencia Nº 350-2017 SUNAT establece la forma en que

los trabajadores deberán acreditar ante su nuevo empleador sus remuneraciones y

retenciones. Los trabajadores que cambien de empleador en el transcurso del año

generarán el “Reporte de Rentas y Retenciones” y la Declaración Jurada

ARTÍCULO 75°. –

Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen

rentas comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre

las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que,

conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las

11
remuneraciones gravadas a percibir en el año, dicho total se disminuirá en el

importe de la deducción correspondiente al monto fijo.

Forma que el trabajador debe Generar el Reporte de Rentas y Retenciones y envío

al nuevo empleador

Generación del Reporte de Rentas y Retenciones

Este reporte se generará a partir de la información que SUNAT tiene de las

declaraciones de Planillas Electrónicas enviadas por el (los) anterior(es) empleador(es).

Para ello el trabajador deberá ingresar a www.sunat.gob.pe y ubicar la opción

Trámites y Consultas” de SUNAT Operaciones en Línea, e ingresar su Código de

Usuario o Número de DNI y la Clave SOL, luego deberá ubicar las siguientes opciones:

PERSONAS /OTRAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES/APORTES Y

RETENCIONES/CONSULTA DE CONTRIBUCIONES Y

RETENCIONES/REPORTE ELECTRONICO DE RENTAS Y RETENCIONES

Realizado lo anterior el reporte se generará automáticamente en archivo PDF el que

contendrá el código QR y el mecanismo de seguridad. El reporte podrá ser visualizado

por el trabajador, para lo cual ingresará al enlace indicado por el sistema, pudiendo

conservar dicho reporte en formato digital u obtener su representación impresa

12
Entrega del Reporte de Rentas y Retenciones al nuevo empleador

El trabajador deberá entregar el Reporte utilizando cualquiera de los siguientes

medios:

a) Vía correo electrónico: al momento de generar el Reporte de Rentas y

Retenciones el trabajador debe, ingresar el correo electrónico del nuevo

empleador y hacer el envío, ó

b) Vía Representación impresa: el trabajador debe imprimir el reporte

generado vía SUNAT Operaciones en Línea y entregarlo al nuevo empleador

en un plazo máximo de trece (13) días calendarios, de lo contrario este se

tendrá por no entregado.

Declaración Jurada

Adicionalmente al “Reporte de Rentas y Retenciones” el trabajador deberá presentar

una declaración jurada a su nuevo empleador si estuviera en cualquiera de las siguientes

situaciones:

a. Cuando el(los) anterior(es) empleador(s) le ha(n) devuelto retenciones en

exceso, en cuyo caso en la referida declaración deberá indicar el monto devuelto.

b. Cuando en el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la

información de la remuneración percibida y retención efectuada correspondiente

al mes en el que termina la relación laboral, en cuyo caso se deberá indicar dicha

información en la declaración.

13
 La Declaración Jurada para estos casos debe ser un escrito con los datos del

trabajador indicando la información en a) ó b) , datos del trabador, la fecha y su firma.

Verificación del Reporte de Rentas y Retenciones por el nuevo empleador

El nuevo empleador deberá verificar la validez del Reporte de Rentas y Retenciones

enviado por el trabajador considerando lo siguiente:

 Si el reporte lo recibió vía correo electrónico, deberá ingresar a SUNAT

Virtual y ubicar el rubro “Opciones Sin Clave Sol”:” Otras Consultas” /

“Validación de Documentos con Firma Digital” y seguir las instrucciones que

señale el sistema .

De ser procedente la validación, el sistema generará un mensaje respecto a que

el documento cuenta con la firma digital de la SUNAT, lo que garantiza que el

documento ha sido generado a través de SUNAT Operaciones en Línea.

 SI recibió el reporte vía representación impresa, deberá escanear el código QR

para acceder al PDF del reporte y verificar si existe coincidencia entre la

representación impresa y el PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener una

representación impresa de este PDF.

El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior dentro de

los veinte (20) días calendario de generado el reporte.

 Si luego de la validación se determina que el reporte remitido o entregado al

nuevo empleador no ha sido generado a través de SUNAT Operaciones en

14
 Línea, se considera que el trabajador no cumplió con efectuar la acreditación a

que se refiere el primer párrafo del inciso c) del artículo 41 del Reglamento

DECLARACION POR RETENCIONES INFERIORES O SUPERIORES AL

IMPUESTO

Después del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categoría puedes

encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

· Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron

suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se

excedieron del monto de impuesto anual.

· Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones

del impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto

que en definitiva te corresponde pagar.

Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la

devolución del exceso, o compensación, deberás presentar una declaración jurada al

agente de retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de

Superintendencia N° 036-1998/SUNAT.

15
Descarga e imprime el Formato Anexo “Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta

Categoría no retenido o retenido en exceso”. (Formato aprobado por Resolución de

Superintendencia N° 037-2016/SUNAT).

Es obligación de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de febrero del

2017 la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los ingresos pagados durante

dicho ejercicio. Los montos allí señalados y los de las boletas de pago de

remuneraciones servirán de referencia para calcular si existe pago en exceso.

Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligación antes indicada

UIT Y CREDITOS APLICABLES PARA EL CALCULO DE LAS

RETENCIONES

Para efecto de las retenciones se debe tener en cuenta lo siguiente:

· Se debe tomar como referencia la unidad impositiva tributaria (UIT) vigente en

el mes al que corresponda la retención.

· Los créditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el inciso

c) del artículo 88 de la ley del I.R. solo serán computables a partir del mes en

que el trabajador acredite ante su empleador el derecho a los mismos.

DECLARACION JURADA A PRESENTAR POR EL TRABAJADOR A SU

EMPLEADOR

Los trabajadores que perciban rentas de quinta categoría, tienen la obligación de

presentar a su empleador y este a exigirles una declaración jurada en la que conste los

créditos a que tienen derecho de acuerdo a las siguientes normas.

16
 · Se presentará en formatos cuyo modelo publicará la SUNAT.

· Los trabajadores que se encuentren prestando servicio al inicio del ejercicio

gravable la presentaran dentro de los quince primeros días del citado ejercicio.

· Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio gravable

la presentaran dentro de los primeros quince días siguientes a la fecha de

ingreso.

· Cuando los créditos consignados en la declaración jurada experimente variación,

los trabajadores deberán actualizarla dentro de los diez días siguientes a que el

en que se produzca el hecho que origina la variación.

Aquellos que perciban dos o más remuneraciones de quinta categoría deberán

presentarla ante el empleador que pague la remuneración de mayor monto, incluyendo

la información referente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que

este las acumule y efectué la retención correspondiente. En el mes en que dichas

remuneraciones varíen, el trabajador está obligado a informar de tal hecho al empleador

que efectúa retención correspondiente.

Copia de la declaración jurada debidamente recepcionada deberá ser entregada por el

trabajador a sus otros empleadores a efecto que no se practique las retenciones a que

estuviera obligados.

El incumplimiento de la presentación de la declaración jurada no exime al empleador de

las obligaciones de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que

el abone.

17
 DEDUCCION ADICIONAL DE 3 UIT DESDE EL EJERCICIO 2017.

La SUNAT ha puesto a disposición los formatos correspondientes para la primera

deducción adicional de las tres unidades impositivas tributarias (3UIT), con el que los

usuarios podrán hacer la solicitud de devolución del impuesto a la renta retenido por las

empresas donde labora.

El formato que se deberá utilizar para dicho procedimiento es el Formulario Virtual Nº

705 – Renta Anual 2017 – de Persona Natural, con el que todas las personas naturales

podrán realizar la solicitud para la devolución del impuesto a la renta (IR) retenido por

las empresas.

· Esta deducción de 3 UITs aplicaría si tus ingresos superan las 7 UITs.

Según determinó la entidad, los trabajadores que generan rentas de trabajo,

adicionalmente a la deducción de 7 UIT (S/28,350-00) tendrán derecho a una deducción

adicional hasta por 3 UIT (S/12,150.00) correspondiente al ejercicio anual de 2017. Es

así que, a partir del 01 de enero de 2017 el trabajador independiente (emites recibos por

honorarios) o dependiente (te encuentras en planilla) o aquel que percibe ambos tipos de

ingresos, puede considerar gastos adicionales en la determinación del impuesto a la

renta.

El trámite de la deducción se podrá realizar a partir de febrero de 2018 y la declaración

se hace a través del portal electrónico Sunat-Operaciones en Línea. Si se desea añadir

más gastos, estos se podrán agregar manualmente en la Declaración Jurada Anual. Si

califica para una devolución, la Sunat le hará un depósito en su cuenta de ahorros que

haya consignado en el sistema.

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO

Restaurantes, bares y hoteles:

18
Los trabajadores independientes o dependientes podrán deducir los gastos efectuados en

hoteles, restaurantes y otros, dicha deducción procederá por el 15% del gasto

efectivamente pagado. Para los ejercicios 2021 y 2022 el porcentaje de deducción es del

25%.

Los gastos efectuados a partir del 01.01.2019 en restaurantes y hoteles, para efectos de

la deducción de las 3UIT adicionales, deberán acreditarse mediante los siguientes

comprobantes de pago y/o documentos:

SUSTENTACIÓN DE GASTOS EN HOTELES Y RESTAURANTES PARA

LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT
Regla aplicable Tipo de comprobante pago

Boleta de venta electrónica.

Ticket pos / monedero
A partir del general electrónico
01/01/2019 Nota de débito y créditos
electrónicas

Excepción: cuando el Boleta de venta, nota de crédito

emisor no pueda emitir y nota de débito emitidas en
electrónicamente por formatos impresos y/o
causas no imputables a él importados por imprentas
o cuando el punto autorizados.
geográfico se encuentre
en una zona sin internet.

Los comprobantes de pago mencionados deberán identificar al usuario con el número de

su documento nacional de identidad (DNI) o de RUC; tratándose de personas naturales

extranjeras domiciliadas en el país se les deberá identificar con su número de RUC.

Asimismo, para que el gasto que has efectuado sea deducible, el hotel o restaurante

deberá:

 Encontrarse Activo en el RUC.

19
  Mantener condición de Habido (En caso contrario, deberá regularizar condición

al 31 de diciembre del 2020).

 Tener como actividad económica registrada en el RUC, hotel o restaurante.

Además, si el monto a pagar por el servicio brindado es por S/ 3,500 ó US$ 1,000 a

más, deberás utilizar medios de pago (depósito en cuenta, tarjeta de débito o crédito,

entre otros), caso contrario, no podrás efectuar la deducción del 15% del gasto

efectuado para el ejercicio 2020, y el 25% del gasto efectuado para los ejercicios 2021 y

2022.

Servicios profesionales:
El pago debe ser considerado para el médico u odontólogo, renta de cuarta categoría,

por lo que debe emitir un recibo por honorarios, así como registrar el pago indicando el

medio de pago utilizado en el Sistema de Emisión Electrónica.

El profesional debe tener registrada su profesión en la SUNAT.

También son considerados como gasto los servicios pagados a los citados profesionales,

cuando el gasto corresponda a la atención de la salud de los hijos menores de 18 años,

hijos mayores de 18 años con discapacidad inscritos en CONADIS, cónyuge o

concubina/o, en la parte no reembolsable por los seguros. La condición de concubina (o)

se acredita con la inscripción del reconocimiento de la unión de hecho en el registro

personal de la oficina registral que corresponda a la oficina de los concubinos.

El pago por el servicio del médico u odontólogo debe sustentarse en recibo por

honorario electrónico.

El concepto y porcentaje para deducir es el 30% del monto pagado, y debe de cumplir

con los siguientes requisitos:

20
  Uso de medios de pagos por rentas o contraprestaciones pactadas a partir de S/

3,500 soles o US$ 1,000 (transferencia bancaria, depósitos en cuenta, cheques,

entre otros).

 Emisor no debe tener la condición de no habido a la fecha de emisión del

comprobante, salvo que regularice situación al 31.12.2020.

 Emisor no debe estar de baja de inscripción en el RUC a la fecha de emisión del

comprobante.

Aportaciones a EsSalud por trabajadoras/es del hogar:

 Se pueden deducir como gasto las aportaciones al Seguro Social de Salud

ESSALUD (9% de la remuneración) que se realicen por los trabajadores del

hogar.

 El empleador debe estar inscrito como empleador en el Registro de Empleadores

de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes.

 El pago del ESSALUD se acreditará con el Formulario N° 1676 (formato físico

o virtual).

 Se deduce el 100%

Alquiler de inmuebles:

Para la aceptación del gasto el inmueble no debe de estar destinado exclusivamente para

el desarrollo de actividades de negocio o empresariales y este de debe ubicarse en el

Perú.

Asimismo, el pago por el arrendamiento debe sustentarse en alguno de los documentos

indicados a continuación, dependiendo del tipo de contribuyente que deba emitir o

proporcionar dicho documento:

21
  Si el arrendador es una persona natural deberá entregar el formulario 1683

(físico o virtual).

 Si el arrendador genera renta de tercera categoría (empresa) deberá entregar

factura electrónica.

Es decir, si el arrendador es una persona natural sin negocio deberá entregar al

arrendatario el formulario N° 1683 (físico o virtual) y genera rentas de tercera categoría,

deberá emitirle al arrendatario la factura electrónica respectiva.

El porcentaje para deducir es el 30% del pagado efectuado (incluyendo el IGV, de

corresponder) y debe de cumplir con los siguientes requisitos:

 Uso de medios de pagos por rentas o contraprestaciones pactadas a partir de S/

3,500 soles o US$ 1,000 (transferencia bancaria, depósitos en cuenta, cheques,

entre otros).

 Emisor no debe tener la condición de no habido a la fecha de emisión del

comprobante, salvo que regularice situación al 31.12.2020.

 Emisor no debe estar de baja de inscripción en el RUC a la fecha de emisión del

comprobante.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS

RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS

Por los ejercicios gravables 2021 y 2022, son deducibles de las rentas de cuarta y quinta

categorías como gasto, el veinticinco por ciento (25%) de los importes pagados por

concepto de:

Los servicios de agencias de viajes y turismo, servicios de agencias operadoras de viajes

y turismo, servicios de guías de turismo, servicios de centros de turismo termal y/o

similares y servicios de turismo de aventura, ecoturismo o similares a que se refieren los

22
incisos b), c), e), i) y j) del anexo 1 de la Ley N°29408, comprendidos en la división 79

de la Sección N de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU).

La actividad artesanal a que se refiere la Ley N°29073.

Para el sustento de ellos se exige que estén sustentados con recibo por honorarios, y que

se encuentre inscrito en el Registro Nacional del Artesano al primer día del mes de

emisión de este, respectivamente.

Adicionalmente, para efectos de la deducción de los servicios de agencias de viajes y

turismo y sus operadoras:

Se considerará incluido el IGV e IPM que grave la operación, hasta el límite del 35% de

la UIT vigente. Sin perjuicio de ello, son aplicables las reglas previstas en el artículo 46

de la Ley del Impuesto a la Renta.

Nuevo porcentaje de deducción

Por los ejercicios gravables 2021 y 2022, son deducibles como gasto el veinticinco por

ciento (25%) de los importes pagados por concepto de los servicios a que se refiere el

inciso d) del artículo 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Vigencia

El presente decreto supremo entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2021.

RECORDAR

El Impuesto a la Renta de Quinta Categoría se determina de manera anual y del

siguiente modo:
Se suman las 12 remuneraciones,
Paso Determinar la Renta Bruta
gratificaciones y otros conceptos sujetos
1: Anual de Quinta categoría
a Rentas de Quinta Categoría.
Paso Para el 2021, la UIT es de S/ 4,400. Las
Se deducen 7 UIT
2: 7 UIT equivalen a S/ 30,800

23
 Paso
Por el exceso de 7 UIT se aplican las tasas progresivas acumulativas.
3:
Tasas aplicables a partir del ejercicio 2015
TRAMOS TASA
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%

CASOS PRACTICOS

Caso Práctico I

¿Cuánto me debieron retener en el mes de mayo 2017 si mi remuneración mensual es

de S/ 4,000?

Por los meses de Enero a Abril se me ha retenido la suma de S/ 930, he laborado horas

extras y me han descontado por faltas y tardanzas de acuerdo al siguiente cuadro:

Descuentos:
Remuneración Remuneración
MES Horas extras Faltas/tardanza
S/. bruta S/.
s
Enero 4,000 150 50 4,100
Febrero 4,000 50 100 3,950
Marzo 4,000 150 0 4,150
Abril 4,000 50 0 4,050
Mayo 4,000 0 0 4,000
TOTAL 20,250
Primer Paso:

Remuneración Bruta Anual proyectada

 Remuneración Bruta de enero a mayo

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4,100 + 3,950 + 4,150 + 4,050 + 4.000 = 20,250

 Remuneración proyectada:

– De junio a diciembre: 4,000 X 7 = 28,000

– Más 2 Gratificaciones: 4,000 X 2 = 8,000

36,000

 Remuneración Bruta Anual Proyectada:

20,250 + 36,000 = 56,250

Segundo Paso:

Deducción de 7 UIT: (Valor de la UIT 4,050)

 4,050 x 7 = 28,350

 56,250 – 28,350 = 27,900

Tercer Paso:

Aplicación de Tasa Progresiva Acumulativa

(remuneración anual llega a segundo tramo de la escala del impuesto).

Hasta 5 UIT (20,250) tasa 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT (60,750) tasa 14%

 Aplicación de la escala:

20,250 X 8% = 1,620

7,650 X 14% = 1,071

27,900 2,691

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  Impuesto anual:

1,620 + 1,071 = 2,691

Cuarto Paso:

Determinación de la retención de mayo 2017

 Descontar del Impuesto anual calculado las retenciones de enero a abril:

2,691 – 930 = 1,761

 Dividir el resultado entre 8:

1,761 / 8 = 220.13

 Monto de la retención de mayo:

S/ 220

Caso Práctico II

Con los datos correspondientes a los ingresos del Sr. Juan en el 2020, verificar si la

retención realizada por el empleador fue la correcta. La suma de las retenciones fue S/

11,101.05. Además, tiene gastos deducibles adicionales por S/ 300.

Paso 1: Determinar los ingresos afectos.

CONCEPTOS CÁLCULO TOTAL

Remuneración de Enero a Diciembre 7,500 X 12 90,000
Gratificaciones Julio y Diciembre 7,500 X 2 15,000
Bonificación Extraordinaria (Ley 29351) 15,000 X 9% 1,350
Compensación por tiempo de servicios (S/. 29351) No afecto 0
Gratificación extraordinaria 5,100 5,100
Otros ingresos considerados Renta de Quinta Categoría 6,715 6,715

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 RENTA BRUTA DE TRABAJO 118,165
Paso 2: Restar las deducciones.

 Deducción de 7 UIT (se aplica la UIT del año que se evalúa, en este caso 2020).

7 X 4,300 = 30,100

 Deducción adicional hasta 3 UIT (3 X 4,300 = 12,900)

Según dato S/ 300, se deduce la totalidad porque no supera el límite permitido.

Entonces: 118,165 - 30,100 - 300 = 87,765 (Renta Neta de Quinta categoría).

Paso 3: Aplicar las tasas del Impuesto.

De acuerdo al importe de la Renta Neta, sólo se aplicará hasta el tercer tramo.

IMPUEST
TRAMOS DIFERENCIA TASA
O
HASTA 5 UIT 21,500 8% 1,720
MÁS DE 5
HASTA 20 UIT 64,500 14% 9,030
UIT
MÁS DE 20
HASTA 35 UIT 1,765 17% 300.05
UIT
TOTAL
87,765 11,050.05
IMPUESTO
Paso 4: Al total de Impuesto Anual se resta las retenciones realizadas por el empleador.

11,050.05 - 11,101.05 = 51

La retención realizada por el empleador ha sido correcta, sin embargo existe una

devolución de S/ 51 debido a los gastos deducibles que el trabajador ha acumulado

durante el año 2020

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