:           
!"            

% &'      "      –# " 

       :           
!"               

  !  "       "      

! *) " &( )  &'( $%      "#
.-,   , +   
.    + 4  23 (1 0 /

    "#   ! 5

  7 6%
EC4M 6XH 
.&  
+<< ()- =-<; ;< :89
+<< ()- =-<; ;< :* 
[email protected] +  @ 

+<< ()- =77- -=7 :  (# 89

+<< ()- =77- -=<, :  (# * 
[email protected] +  # 
www.ifrs.org +  @ /A

(ASCA)     +! /)

,- " .,--< :C.
+,;-E;ED, :89
+,;-E;ED, :* 
%     E "
[email protected] :+  G 
www.ascasociety.org :/A
This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the
International Accounting Standards Board (IASB). The training material is designed to assist those training others
to implement and consistently apply the IFRS for SMEs. For more information about the IFRS education initiative
visit
http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm .

IFRS Foundation®
30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411
Email: [email protected] Web: ww.ifrs.org

Copyright © 2010 IFRS Founda:on®

Right of use
Although the IFRS Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational
purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below.

Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee.
Copyright notice
All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the
IFRS Foundation.

Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you
must not use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trademarks that appear on or in the
training material. For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears
on or in the training material if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own
documentation. These trademarks include, but are not limited to, the IFRS Foundation and IASB names and
logos.
When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IFRS Foundation training material, you
must ensure that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IFRS Foundation is the
source of your training material. You must ensure that any extract you are copying from the IFRS Foundation
training material is reproduced accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the
IFRS Foundation training materials will require a license in writing.

Please address publication and copyright matters to:

IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749
Email: [email protected] Web: www.ifrs.org

The IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person
who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by
negligence or otherwise.

The Arabic translation of the Training Material for the IFRS® for SMEs contained in this publication has not been
approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Arabic translation is copyright of the
IFRS Foundation.

The IFRS Foundation logo, the IASB logo, the IFRS for SMEs logo, the ‘Hexagon Device’, ‘IFRS Foundation’, ‘eIFRS’,
‘IAS’, ‘IASB’, ‘IASC Foundation’, ‘IASCF’, ‘IFRS for SMEs’, ‘IASs’, ‘IFRS’, ‘IFRSs’, ‘International Accounting Standards’
and ‘International Financial Reporting Standards’ are Trade Marks of the IFRS Foundation.
 (         :           
!"            

 "#   !  "       "      
  , +    ! *) " &( )  &'( $%    
.    + 4  23 (1 0 / .-,

    "#   ! 5

  7 6%
EC4M 6XH 
.&  
+<< ()- =-<; ;< :89
+<< ()- =-<; ;< :* 
[email protected] +  

+<< ()- =77- -=7 :  (# 89

+<< ()- =77- -=<, :  (# * 
[email protected] +  # 
www.ifrs.org +  @ /A
! *) " I    .    "#   ! 5 + ! +1H A   &  "G 
    "#   ! I 41  K" 9J   &"  & (  .  
  "#   ! M% ! &  !  L  .I  % )  &'( $% 
.http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm +  @ /A &L K) . 

    "#   ! 5

.&   . EC4M 6XH  .   7 6%
+<< ()- =-<; ;< :*  .+<< ()- =-<; ;< :89
www.ifrs.org +  @ /A . [email protected] +  

, *+ )"
' . L)3   3   . & N49   /)%     "#   ! 5 3  J 
. N 3 &  8 M I %  O 4  C) .!
. Q3 / /0 @ C &  & N49   3 HP 3 )

- .  )"
  "#   ! 5    &  & N49 R + &  .8 M I   .I /)
.  

3 S G &"G 3   L) P . T +     3 +2L) %  & S G &"G   
K" H ) P" 3 S G &"G 3   " C) .O % 3 C )  . 3  & K" H ) P"
.) P! N49 % .R3 T + ) #   L) 3  &     +  3  &
.    ! *)     "#   ! 5  !% 3 .( @ T  K"

+'  .    "#   ! 5 C    &  .+2L) 3  % . Q3 U  "
+'  . & ( 9     "#   ! 5 M 8 M I  A#    % 0
I +  @ IA %     "#   ! 5 C    V   Q3 &"G 0
.    "#   ! 5    W 3   Q +  K" ( +'  . 0

: +   ! K" 8 M I   (# ! 2 G K)

    "#   ! 5   (G &2 
&   . EC4M 6XH  .   7 6%
+<< ()- =77- -=<, :*  +<< ()- =77- -=7 :89
[email protected] +  # 
www.ifrs.org+  # /A

/  3  % QM I & Q3  5 %  8 5      "#   ! 5   @
.O 4 J 3 9G " ) & N49   3    (# 49 + &  & K" "@  "

! 5 C & ! ) K"     "#   ! 5  " + !)   ) I  
. (# 49 + &  )   &'(  %  

: “IASC Foundation”, “eIFRS”, “IAS”, “IASB”, “IASC Foundation”, “IASCF”, IFRS for SMEs’, “IASs”, “IFRIC”,
+9 “IFRS”, “IFRSs”, “International Accounting Standards”, “International Financial Reporting Standards,
.     "#   ! 5  ) P"
  " 

# 
#    -23

!"                

   4 5 
7 6'   
7   82 ) 
7   "      )  &
9   "      ) 5
   "      (:   
#9   "     (:   

     *  % &3 ; "

? > &' ="'  <    

  =             @  
A :   &
AB :   ) 
AB #  "   
A? #  "    4  !5
A9
 "   
AC
 "    4  !5

      :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

I    .    "#   ! 5 + ! +1H A   &  "G 
 &'( $%  K" I  +    .   ! *) "
*) A  ( )  &'( $%      "#   ! + )
. -,   + +   !


         (   "G  K" & N49 L 
$%      "#   !  "       "  
+  " N% 60  ! 8! K" & N49 " .)  &'(
.  I +     K G % T   P   V 
       ! ! @ ( 23 & 0 .O 4 K" &P"
X(    +  '    +  '  K" ! &A
.)  &'( $%      "#   !   &1 3

   -23
      "G  ! +'  .& N49  W)   @  "
&P" .)  &'( $%      "#   !      
  3 +'  .! O +! I C ) +  +     +  P .O 4 K"
  "#   !          K" OA LL" A
 "#   ! I 0 . V) K" +'  .)  &'( $%   
:K" A   3 )  &'( $%    

 + '   &1 M X( +  + ' :+   L •
.
! +  ) K" V     Z 8H 3 Y 3 !    •
.)  &'( $%      "#  
  0   + ' " W(#     " W(# •
 + TM +!) TM I C)  P!  HG O 4 + )  
.( ! 
.    0 +  + ' " W(#   •
.    0  &1 M X( " W(#   •
.  I  +    )G +    [  HG •

١       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

!"                

  K"  K G )  &'( $%      "#   ! 8
 &'( $%  "   H ) !   !0 J $%  ! \ J[  
.(")
   L G  )  &'( $%      "#   ! %
:! %  ( L G J) R3
: L # J   %
)  &'( $%      "#   ! K G "    •
.P( H  J X0
.W(G 2A 0     % + 41   %G •
K G ( +    ! *) 2  "@  Q4 ) @ *3 •
.)  &'( $%      "#   ! + V) 
 "#   ! % K" I   Q4    ! *) 0! 0!  ] •
.)  &'( $%    

L) )  &'( $%      "#   ! + ( 2A !
. L #  

  "  I  L @ " --   "    (( " -  +  )
N49 ! .)  &'( $%      "#   !  " # " -7
.  L G J  %G 

   4 5 
L   !  K G )  &'( $%  ! \ J[     8
+     & ") &1 ! +  &M%        + 
.(A@    4 + & ! ) C (  C  X /0
 ! K G 0# .  '  !  K G   8
&1 3 X(    +  '    +  ' " W(# 
.

 + &   "   8 "  *  ^ " &" +9  
.    \"  "G + &M% 

! V _ .R 8H 3 Y  3 P!   6   &M%  K  3 
&'( $%      "#   ! !  +   O ' 3 "
T 3 AT ! K G Q5 &)  O 9 3 K G &M%  (  + 3 ) 
.2P

 .)  &'( $%      "#   ! + & @  T
V 3 + ! 49 .+!) TM  &1 3 X(   +  ' /) 
&)    Y   P! * !     +   !  !

٢       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

. ( + &1 +  &1 3 X(  V 3 . O I 2     
2P  LL!  &1  +!) TM  &"G   +!) TM I G
$%      / A  /   A !) I " &M%      AT
.R3

T 3 .3 &  &M%      .+ 2   .  @1JG " &" +9  &1 3
 (_ X(  " &   AT !   + I1#  M%  +9 .  1 
! O K" ( /A !  K"   V 3 % . 1 O    
.! N49     03 M%  +9 .    O \"  "G +   

/    L @  ([ +  /0  " ` ! " &" 9 +  + '
3  L @ 3 ([ ) a K" !   A .  !A   L @ 
  3 !     +  ' `  . ( OP * ! Q4 8(
.[ X(  +   +9 &)

T3 3 + ! 49 .W0 & @ + @G .+ TM    +  ' I
& + . &1 O K" ' T3 4G .' & + 2 3 W C + ` '
. 1 O /) K" ' T3 4G   1  '

 !    " W(#  "    0G" b  %
W(#  K"     .(=Eb K G DEb  1 H )  O % 2 (
.  +  ' "

٣       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

6'   

  "#   !  "       "     
+ ( 2A ! .Q   H +  )  &'( $%   
+   .  L) )  &'( $%      "#   !
) G  + T  HP H    .) D &   +  H + K  &
R HP \"  .    "#   ! 5 + ! +1H A 
% @ .EF  ) D & * A3      "#   ! 5 + ! +1H
 &'( $%      "#   !  L) 1H  A + 0#
.   ! *) A  "      )

  82 ) 

     "G +    "      I @  %G  49  ١-١٠

    + % &' X(   "     (:    03 +' 9 .  
. &1

  "      )  &

+ &   "   8 "  *  ^ " &" +9   ٢-١٠
.    \"  "G + &M%  

.! 49 I &M%  K" ! V _ .Z 8H 3 Y 3  ! ! 49   4G ٣-١٠
.  2 T3 O 4   G ! 49 + ! % 6G &M%  K" C) @

 G"H
K" .O% 3 Q % .T5 3    4G 9 c %   3   @1JG  
! ) K" 9 ! .    K"   4 +  (A@   
! 9 .9P 3 .  ! 3 )   . 8H +  c  3 1J#
.(;E7 &1 H ) 

!   J   (A@ %   "[ !   R V 3 \1
 ") 9)   *3 L K ! .(<E- &1 H ) )@   ! )
 K" " ! ) 9 .  +M 2!   T + (M   (
K" 9" + !  03 9   ./ 3 H1@ 3  % " +'  4G 
  4G 9 c %   3   @1JG   . W3 / K" &M%  &A 
K"   4 +  O2  (A@    K" .O% 3 Q % .T5 3 
.(;E- &1 H )    

٤       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

  G ! 49 C) C  W(G  K G S @ &M%  3 K G 9 8! %
T3 9  " T3    "   I K G &M%  S @  .9 !
.9 J

I" 3   !"                  E  063

J  - G 3

(   !     @  .  + L" !  "
     :H& # E 6 
!   N3) !   @ !  " .   . !. <* < 3 ( 
!     N3) #?0
  #B0
 J  *    : ((   (  
  P &+ 2 .  O 3 N8   "  (   !   J5 .((  
  5  : 20X8  (:)     (:  " ##.    < Q
@    = E!  S  R ! L "    5  :  < (: .( " 
7.. < R  R !  " .. .   &    
  ; J .  3 L20X8   A# (:  <    . "
. " A..
3  J  E9 J T3 X) K" 9 + )# "  " T3 G
  *3 K" 4 +  (A@    K" ) 4 M T5
@ .9 J T3 9 + )# ! &M%    T3 !   . 
.+ )# "  K G &M%  S

(   !      F  E  + L" !  "
     :H&
E 6 

 J  F  E  (: .  "  E ' T& . !. O* < 3 ( 
 N3) !   @ !  " .   .(  ! 5  U! 2 !.
N3) #?0
  #B0
 J  *    : ((   !   (   ! 
.((   !    
(A@    K" CA " V   3  + )# "  " T3 G
  &M%  K  3 C) .O 4 .    *3 K" 4 + 
.-    + )# " 

 J    W 3 .   LE 6  82 (: J= .# E 6  (:    )F "  V* A E 6 

. <  D > &' (   ! 
   + V  EO% *3 K" + )# "  " T3  C)
*3 K" 4 +  (A@    K" T5 3  O% %
   K  3 &M%  K" C) 9 T     .   
.-    + )# "

."!  "  a  " ! .& N49 0 R T /) + . T 49 + 

٥       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

)# "  ! O% T[   3 IP# K" X)    G

_ .    *3 K" 4 +  (A@    K" CA " +
.+ )# "    6# )  &M% 

. FH !  !     =  & !.  & L@    "3 !. E!3 J 7 E 6 
            =8 + .(  ! 5  2 !  
- =  XQ  <= . !   4  =    " !"     
. !.  2= (   F     

 V! 2 *  <  Z   2 * 5 Y (  L. '    U

.- =  =       - + L    " 
<  @W  < T &  (   "   (: .  G J3 J= E2
[  " 

  & L 8   ) )M 2 &% 8   6  3 3 +9     .@

2 &% 8   3 0G ,E- &1 +0 .()# " C 01 K G &%
V _ .9 J T3 9 &M%  +  ! 6G T3    . (M V 8! a K G
.7E &1  / C0

& G  3 +'  .Z 8H 3 Y 3 !  V) K" ! 49    4G ٤-١٠
:! K G Q5   I /0 +   &M% 
 *  :@! ] .(A@    4 !  )  8 FH (‫)أ‬
 [B0

:    3 Y .[90
 *  :@! ] Q6 (‫)ب‬
d&M%      :  +  %' (   R=   I( T .١
 %  *  R 8H  Y   P! Q(A@ 9) * ! .٢
[C0
 *  :@! ] d+  
L   Q3 d   .٣
 [0
 *  :@! ] 4    ) K" Q  .٤
[A0
 *  :@! ]  C ) /) + [#0
 *  :@! ]    .٥

.I   G + Y .K G & # /) 3 +'  .<E &1 +     (G  " ٥-١٠
:+ L  C I   (
 .AP"  4 % 0A   +  ! 49 + &   %#   (‫)أ‬
   L @  ( ( V   91 - + ! 1! (‫)ب‬
."&2 ^  91 " -  + &2 ^  8( 

 %#   + 03 & # Y 3 +'  .<E &1 +     (G  " ٦-١٠
.AP"  4 % 0A   +  =             + & 

٦       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

 G"H
 V) K" )  &'( $%      "#   ! I @  "
2P !  " `     &M%  K" C) V _ .Z 8H 3 Y 3 !
  ! + &   %#   + @3 &M%  Y .  O 4  (G + .AT
 T .AP"  4 % 0A   + )  &'( $%      "#
8(     L @  ( ( * 91 8 "@ ! 1! + Y
Y 3  . %G Q3 O 4   G ."&2 ^  91 " -  + &2 ^ 
O 4 +  .     "#   ! + &   %#   + &M% 
*3 :/) ) AP"  4 % 0A   + .    "#   !  1
.(b; &1 .) @

  "    0E 6
L *   !    @     J  ^   J %R!= L20X7  # (: B E 6 
20X9020X7  *  EH& <!    J3 J=   &  =" D    = 3
 : 2     ."  *  (:   R   %  " 4 E" 
.  J3 U! ."    (:   R     %  " B. 2    
5 EQ     =  < : G (  "  )F 6  <W   J3 U  _8  
." 

   1 )  &'( $%      "#   !  @
X  " -<  H )   X   1   .  J       
    J   @    X   +'  .O 4 K" A .(" 
   J   @    X    &M%   3 +'  Q3) -< 
.(-<  

  "      ) 5
T P! K" I %   I 3 &M%   3 +'  ٧-١٠
  8 (  V) K" L) 3 ! 49 C   .R 8H  Y  
.  8 ( ! 49 L)3 3 C 4G . 2P 1    3  +
.2 K" I %  2P    +' 

  "      ) 5 063

E= <       (:  6+ V Q (: .   "     T& ? E 6 

(: 2 6+        " 4   Q D <= .      _8 &  Y 
     (: 2 6 V  (<: LY 8 .Y  E= <     < >"5
.*=  _8 &  Y  E= < 

٧       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

/% +  T@ " D  +0 Y .   +9 &M%    G
  O% % "  $%  +  T /)  &M%   " %
&1 +   I  (-) dED &1 + 1  S4 () :  S4 RG
   + &M%  K" C) .<ED &1 +  !  S4 (7) 3 d7ED
! O% % "  $%  +  T /) * 3  !  S4
+ T Q 1  S4  3 &M%  K" +'  . !   +2 8 "@
 AT  ! A * 3   J    O% % "  &M% 
.(DED &1 H ) & ) 3 8  

_8 &   R    (:  6+ V Q (: .   "     T& 9 E 6 

 R  < >"5 (: 2 6+        " 4   Q D <= .     
_8 &  "U"  R  .  (: 2 6 V  (<: LY 8 .("U"  R  . )
.*= 
$%  +  T@ " <  +0 Y .   +9 &M%    G
:  S4 RG   L $%  +  T /)  &M%   "L
S4 (7) 3 dbE< &1 +   I  (-) dDE< &1 + 1  S4 ()
3  !  S4    + &M%  K" C) .,E< &1 +  ! 
K" +'  . !   +2 8 "@ ! L $%  +  T /) *
* 3   J    L &M%  + T Q 1  S4  3 &M% 
.(E< &1 H ) & ) 3 8    AT  ! A

_8 &   R    (:  6+ V Q (: .   "     T& C E 6 

!  (2 ("_"  R  . )  R  < >"  =  )" 3 J' J= .*= 
_8 &  "_"  R  .  (: 2 6 V  (<: L      ) ' ) (:
.*=  _8 &  "_"  R  .  (: 2 6 V  (<: LY 8 .     
$%  +  T@ " <  +0 Y .   +9 &M%    G
:  S4 RG   L $%  +  T /)  &M%   "L
S4 (7) 3 dbE< &1 +   I  (-) dDE< &1 + 1  S4 ()
* 3 1  S4    + &M%  K" C) .,E< &1 +  ! 
2 V   1  ! +2 8 "@ ! L $%  +  T /)
 S4  3 &M%  K" +'  .(DE< &1 H )  \1 @  
E< &1 H ) %  !3 \"  M% ) + L &M%  + 9T@  !
.(=

_8 &   R    (: < 6 V Q (: .   "     T&  E 6 

 R    (: < 6 V       "     .  @ .     
.   ) `  ) (:   D .   6 .*=  _8 & 

٨       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

+  TP     3 +'  @ .   +9 &M%    G

.O% % "  $%  +  TP   *1 +9 L $% 

  "      (:   

:'  4G    Q3 &M%  ' 3 +'  ٨-١٠

3 .! 49 K" 3 +  ' C) Q0 (‫)أ‬
Y  3 P! TZ  2P T 3 AT !      V " `  (‫)ب‬
.  3 +  2 3 3 &M%  +  L  K" R 8H 3

  "      (:   063
&  (F  - +    R    (: < 6 V  (  .   # E 6 
V   J3   < 5 J'       _8 4   "  <  *=  _8
.FH 6=3          
 !  S4   Q5 Y .  3 9 &M%    + ' G
2P T 3 AT !      K G L $%  +  T@ *
+  2 3 3 &M%  +  L  K" R 8H 3 Y  3 P! TZ 
.  3

   D    E' <G) (   R=  - J  a  J .  E" ## E 6 

 )     a  4 5 (*  * =    D     R +
(: L      a  J' (E D/E -  J     U   ): W  
 3 Q .(707  *  G) FH 6=3 Q6    L. "  - G 
a  (:     <'        * (   2R=  J  a  . 
.  "     (:  2    
8 "@  *A ^   0 @ .( ! +9 &M%  ! G
0"  ^ 03 0  .C 8(     L @  (
.  \"    J/   8 ( O 4 K" T  .    +
.+!) TM  &"G C)

:  +  ' +  Q3 ! @ ٩-١٠

99) + 8 + R 8H 3 Y  3 P!   I (‫)أ‬
. ( + O "
 (  + R 8H 3 Y  3 P! &)   I (‫)ب‬
.9   3
(* !  3)  !  IT * ] !  @  " 1  S4 + ' (‫)ج‬
. !   VA L) 3 ! 49 +0 ! (

٩       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

  "      (:   < : J= + (  + "  063

_8   "    5  : (:  R . (: J  6 .  = #
E 6 

J3 < ) Q J=  .(F  - +    R  .  (: 6+ V  *= 
. R . (: 6 N3 =
 + ' % @ L &M%  +  9T * 1  S4 +  G
. &M%   O%  ! (   3  .

_8   "    5  : (:  R . (: J  6 .  = #A E 6 

82 EQ .(F  - +    R  .  (: 2 6 V       
 O3 4  R . (: &c  "  2 6  "     Q L 6+
JR& O3 4  R  .  Z82 (: 6+ 82       Q .JR&
..          2 J= (O Q) O*= J'
+2 8 "@ ! L $%  + 9T *  !  S4   G
L &M%  + +( T@   3 % .  + ' * 9
   !    .&M%        9 J 9
.7E &1 03 /)  .9 !

        )6 V  :  L "    5  : (: #7 E 6 

 =  J  "   6+ <  .   L.  "   6+
a *&0YH<+0*=  _8 &  < "  J = I ")    @  
.      _8 &      6+    4 5 (  
E1  S4  )  !  / (     T@  !  G
9  !  S4    T@  ! K G ( \1 EOP@
  bE; &1 H )   + ' *  8H + ' " &"
.("T@  ! " ;

J   E  2    d .  3  L "    5  : (: #B E 6 

J   E  Q L(  ! 5  U! J !. Z !. a  Y  
0YH<+0*=  _8 &  < "  J = I ")    @    = 
.      _8 &      6+    4 5 (   a *&
\1 EOP@ E1  S4  )  !  / (     !  G
+ ' " &" 9  !  S4    T@  ! K G (
.  + ' *  !  

 "   5  : (: &W   *  * G  < "3 (  .   #? E 6 

5  : (:   E'    <   a  5 (: " *  &W " A#  
. "   

١٠       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

 + ' * 9     \"  "G + &  7  I G

Y  H  &)    .&M%  8H + ' 9  d
.

G"H
+  &"G " 3 @G .  + ' * 9 &  7  I 3 J
+!) TM I    ! % +9 (<E7  7E7 1 ) 7  0
.  + '

3 & ! (* *3 O 4 + )     X ! 49  4G ١٠-١٠
.  + ' ! O 4 _ .I 9 &M%  J Z 8H 3 Y

 G"H
!      ' " ` 4G  +" %   &M%  ' 3 
3 &M%  +  L  K" R 8H 3 Y  3 P! TZ  2P T 3 AT
.((C)bE &1 H )   3 +  2 3

  "      (:    ) 
:+   K"   +  '  &M%   ١١-١٠
! 49  + ' " `   + '  &M%   (‫)أ‬
d ! O 4 + & .) G .  @  [ 
"*  8 "@ :    " 7, +   ! 6G &M%    " (‫)ب‬
      (G" -   "     "   6G  @
.7, +   !  '  " .-E &1 V X  "R
G .  @  [    + ' O 4  &M%   3 +' 
 d7, X  ! + & .)
&1 H ) +!) TM   + R  ' /)  &M%   (‫)ج‬
.(-E

  "      (:    )  063

  4 3  N8  E   E 6+ .  4 U! L "    5  : (: #9 E 6 
="' WQ Q . !"               
    !"                  (:  +
  (:    e  ' 4 E   O3 4   "     (:    "  J3
#. E3 J  " C. J3 .  " Q . "    5  :
^   L "    5  :   (:    e  ' (: a *&+ 2  "
  5  : ) (    4 5 U L  "     (:   J
.  
 1 +9  K"  "&  " K" (S)E(3)E &1   @
+   @   6G &M%   (3)E &1 C .  +  '

١١       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

\! Q3)  ! )  &'( $%      "#   !
 "G &   + & W[  &"G V 3 K"   + ' T3
.(  A  ! @ " & .   \1 E  

               (:     "  & E 6+  #C E 6 

.  ) L =             &+ !"  
  E    ."V   - + :   '" A (    "    
(:    " E    + ="' WQ Q . "    5  : (: A
. "    5  :   (:    e  ' 4 E   O3 4   "    
a *&+ 2  " #. E3 J  " C. J3 .  " Q
   (:   J ^   L "    5  :   (:    e  ' (:
.     5  : ) (    4 5 U L  " 

  + & W[  &"G V 3 K"   + ' T3 \! 3 C)
  @  [  ." & .   \1 E    "G &
A  ! @ 3 C) .7, +   ! K" R) Q4 ! + &
. 

6' J = .    "   ( E= .   D L "    5  : (: # E 6 

 a *& 2 .    e  ' 4   "     (:  (=  
O!  O U Q L "    5  :   (:  " #.
.     5  : ) (    4 5  " C.
 &"G V 3 K"   + ' T3 \! 3 C) .(S)E &1 
(" & b.   \1 )     "G &   + & W[
! +  T G .  &1 W3 + " & -.   \1 
&   + & W + " & .   \1 9 N49  &"G
.    "G

(! 6. )  
I 3 +'  .E &1  +!) TM   + ! ' I  " ١٢-١٠
  U 3 K   1   ! K" &)   &M% 
J=  J J= +  " .&)   I 2      .  O 4 V
 T 3 3 &    ! K"   + ' &  &1 TZ 
) a  K" &)   &M%  I 3 +'  .0!   1
  A +  .  +!) TM I    & 3   +   L @  ([
I + TM   +@ ( K" P P! Q) 3 C) .  &1
.&1 O  

١٢       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

 G"H
.O 4 I   )  4 ! V &M%  /  G ! % I  J 
' I  J  .&  &1   .& " T 9 "  J" X( G
:  + +!) TM    + !
d+!) TM I TZ      (‫)أ‬
3 d&1 O + & #    0  +!) TM I C (‫)ب‬
 "0 ! L   a  9   +!) TM I C (‫)ج‬
:+   O
3 a  O V 8! Q4 (U  ) U + 2A   + 8H K"  3  (١)
 d " W(#  3 *
! "  &1 O      (_ X(      (٢)
.R

(! 6. )   063

0#  * : .    "   ( E= .   D L20X7  (:
 E 6 
6' J5 .( ! 6.   "     (:    " .   J3 U! L(_)##
(:  " #.  a *& 2   "     (:  (=  
.  a  . "    5  :   020X7  # (:    e  '
S   "     (:   63 J. " Q        J J 
. W     '   J  E= ; O "   "
B.
 + & W[ :  &"G V 3 K"   + ' T3 \! 3 C)
 7 +     X d" & D.   01  E20X5  
 7 +     X d" & -D.   V01  E20X5
N49  &"G ! +  T G ." & -D.   V01  E20X6
   + " & .   A3   Y & W  &"G 9
.(    "G &  ) 20X7

U ( ! 6. )   J' E 6  82 (: J= L
 E 6  (:    )F "  V*
# E 6 

Od: L   Y J  W    R  E"  D J S   2  
4   "     (:  "   *  6P " J3 . J=  D J
.W       * 
. a K 3  &"G V 3 K"   + ' T3 \! 3 C)
X(1 .(    "G &  ) 20X7    + & W[ " &
.()<E &1 +  ! " &M% 

. J=  D J O3 a : E 6  82 (: J= L
# E 6  (:    )F "  V*

E 6 

 ) (   *  4   "     (:  "   *  6P " J3
.20X6
 + & W[  &"G V 3 K"   + ' T3 \! 3 C)
 &"G ! +  T G ." & =D.   01 –20X6  

١٣       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

 + " & .   A3   Y & W  &"G 9 N49
(  ) !  &M%  ! @ .(    "G &  ) 20X7  
.O 4   J  V  20X7  7 +     0!

.  4 U! O3 a : E 6  82 (: J= L
# E 6  (:    )F "  V*
A E 6 

 *  4   "     (:  "   *  6P  " (! &  Y 5
D J O3 L(! &  Y d  &  *=  U L.   .W     
J 6=3 3 " 4   "     (:  "   *  6P  " J= 
< :  (   *    e  ` (" :+    E  (<: LY 8 .W    * 
.  "     (:  (=   6' E!   "     
)   1  &"G   +   +9 +)  O %G 1  G
&'( $%      "#   ! + X( O 4 8! 
.  1  &"G C) .() 

  "     (:   J e :
[B0C  *  : W 3 @! ]

  A 3 . & Q3 3   &1 K" ! T3 ! 49 K" ! Q    " ١٣-١٠
:+ " &M%  X(1 3 +'  .  1 K" T3 V
.  + ' ! (‫)أ‬
 ! a .   K G .0!  &    &1   (‫)ب‬
.    + TM 
.   K G .0!  1 O I +  1  I! ! a (‫)ج‬
.NP"3 (S) 3 (C) +  " W(# C)  a      4G  X0 (‫)د‬
.(# N49 P  1       3 +'  @

  "     (:   J e : 0E 6
      4  E   E 6+ .  4 U! J = L20X2  (:
7 E 6 
   (:  (=   6' J5 . !"           
C.   a *& 2 20X1    (: .    e  ' 4   " 
"
B.   a *& <: 20X1  W  EQ ;  4 6' 3 . "
. " B.   E&   W -  (: ^  a *& @ 

١٤       :           
(#0
# &) !"               
 ‫ " ‪% &'      "      0#‬‬

‫& _ ‪20X2   A# (:  <    J "3" .    e  ' E&  J  J‬‬
‫‪20X1‬‬ ‫‪20X2‬‬ ‫إيضاحات‬
‫معاد بيانه‬
‫وحدة عملة‬ ‫وحدة عملة‬
‫‪160,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫الربح قبل الضريبة )‪ :20X1‬مبين سابقا ‪ ١٨٥.٠٠٠‬وحدة عملة(‬
‫مصروف ضريبة الدخل )‪ :20X1‬مبين سابقا ‪ ٤٥.٠٠٠‬وحدة‬
‫)‪(40,000‬‬ ‫)‪(50,000‬‬ ‫عملة(‬
‫‪120,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫ربح السنة )‪ :20X1‬مبين سابقا ‪ ١٤٠.٠٠٠‬وحدة عملة(‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪320,000‬‬ ‫األرباح المستبقاة في بداية السنة‬
‫‪280,000‬‬ ‫‪420,000‬‬ ‫‪ -‬كما ھي مبينة سابقا‬
‫)‪(80,000‬‬ ‫)‪(100,000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪ -‬أثر التغير في السياسة المحاسبية‬
‫‪320,000‬‬ ‫‪470,000‬‬ ‫األرباح المستبقاة في نھاية السنة‬

‫ ‪"3" .‬‬
‫‪20X2   A# (:  <    J         " W 5‬‬

‫ ‪  "     (:   #
e W‬‬

‫‪$%      "#   !  ......"*"  K"  !  20X2 " +‬‬
‫('&  )‪R  .I A + ..........g   &M%  J .‬‬
‫ ‪!  "3 .+!) TM   + ' 49   .... ]   .....&M%‬‬
‫  ! ‪    " W + " & -.  \1 9 ' T3 G .20X1‬‬
‫‪  20X1 ! &1   + & W \1  .O 4 K" &P" .20X1  7 +‬‬
‫‪.20X1 " I +  1  I! ! a 9 " & b.‬‬

‫ ‪.(R3  ) +  L‬‬ ‫‪ K"  &"G T3 \" 03 C) :HP‬‬

‫‪+'  . & Q3 3   &1 K" T3   + +" '    " ١٤-١٠‬‬
‫‪:+ " &M%  X(1 3‬‬
‫)أ( ! ' ‪.  +‬‬
‫)ب( ‪.2P T 3 AT ! &)      C‬‬
‫   ‪% NHG      + TM‬‬ ‫)ج( ‪! a .   K G‬‬
‫ ‪: (1‬‬
‫‪d  &1 .١‬‬
‫&  !‪d0‬‬ ‫‪.٢‬‬
‫‪.0!  1 O I +  1 + )# .٣‬‬
‫)د( ‪.NP"3 (S) +  " W(# C)  a      4G  X0‬‬

‫@  '‪.(# N49 P  1       3 +‬‬

‫‪١٥‬‬ ‫  ‪      :‬‬ ‫     ‬ ‫  ‬

‫         "! )& ‪(#0
#‬‬ ‫     ‬
 ‫ " ‪% &'      "      0#‬‬

‫ ( ‪  "     (:‬‬ ‫‪  0E 6‬‬

‫ ‪.....4 5 ....... J .....f   "  <  ( E= .   D L20X2  (:
B E 6‬‬
‫‪   (:      e  ' 4   "     (:  (=   6' J5‬‬
‫‪20X1‬‬ ‫‪ W  EQ ;  4 6' J5 . " C.   a *& 2 20X1‬‬
‫‪  E&   W -  (: ^  a *& @  "
B.   a *& 2‬‬
‫‪. " B.‬‬

‫& _ ‪20X2   A# (:  <    J "3" .    e  ' E&  J  J‬‬
‫‪20X1‬‬ ‫‪20X2‬‬ ‫إيضاحات‬
‫معاد بيانه‬
‫وحدة عملة‬ ‫وحدة عملة‬
‫‪160,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫الربح قبل الضريبة )‪ :20X1‬مبين سابقا ‪ ١٨٥.٠٠٠‬وحدة عملة(‬
‫مصروف ضريبة الدخل )‪ :20X1‬مبين سابقا ‪ ٤٥.٠٠٠‬وحدة‬
‫)‪(40,000‬‬ ‫)‪(50,000‬‬ ‫عملة(‬
‫‪120,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫ربح السنة )‪ :20X1‬مبين سابقا ‪ ١٤٠.٠٠٠‬وحدة عملة(‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪320,000‬‬ ‫األرباح المستبقاة في بداية السنة‬
‫‪280,000‬‬ ‫‪420,000‬‬ ‫‪ -‬كما ھي مبينة سابقا‬
‫)‪(80,000‬‬ ‫)‪(100,000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪ -‬أثر التغير في السياسة المحاسبية‬
‫‪320,000‬‬ ‫‪470,000‬‬ ‫األرباح المستبقاة في نھاية السنة‬

‫ ‪"3" .‬‬
‫‪20X2   A# (:  <    J         " W 5‬‬

‫ ‪  "     (:   #
e W‬‬

‫‪.....&M%  R  .I A + ..........g   &M%  J .20X2 " +‬‬
‫  ] ‪49   ......  2P T 3 AT !   N49 3 & # R ....‬‬
‫' ‪9 ' T3 G .20X1 !   !  "3 .+!) TM   +‬‬
‫‪.O 4 K" &P" .20X1  7 +     " W + " & -.  \1‬‬
‫ ‪! a 9 " & b.   20X1 ! &1   + & W \1‬‬
‫!‪.20X1 " I +  1  I‬‬

‫ ‪.(R3  ) +  L‬‬ ‫‪ K"  &"G T3 \" 03 C) :HP‬‬

‫‪١٦‬‬ ‫  ‪      :‬‬ ‫     ‬ ‫  ‬

‫         "! )& ‪(#0
#‬‬ ‫     ‬
 % &'      "      0# " 

  "     (:   
a 3 .  L 3 ( ) a ! " &" 9 +  + ' G ١٥-١٠
/    L @  ([ +  /0  " `  Q4 . ([ Q OP@
!     +  ' `  .  !A   L @ 
L C!(     " .[ ( +   ! @ +9 &)   3 &)
 + ' V 3 K" ' ! .+  + ' "   + '
.+

( "    (:   063

 Q L20X5   A# (: . < ! J  J 4 5 @   Q (:   W .  
? E 6 
" #.  20X5   A# EQ     ! < W R  . 
L20X5   A# (:           5 4 Q   EQ    .
 O -=  J=  J J= U ) < ! "3 (: J = U  .  *=
J W  R + 2  .    L- =+ 82 !  .(    3 E   T"* 
. " #B. 4 5 20X5   A# (: < T & 

7 + .+  + ' *  (+2 ) +   " &" 49

! ." & D. a 0 (  L * 3 C) .20X5 
+ "@ ! 45 V _ O 4    "G &  + 2A  H  C!
H ) @ ! 8%  G K   "G &  +  L @ a 
.(DE7- K G E7-  1
5  J =  U  - =  E 6  82 (: J= .
? E 6  (:    )F "  V*
9 E 6 
4 Q     L20X6   A (: (< <3   * ("   (    
    : L20X6   (: .20X5   A# (:           5
.E I 6 -  4 5 R + E  " #B.
(20X5  7 + V" (  J) " & D.  +0#  L @ G
0  L *A  .20X6  7 +     " +  + ' 9
      + " & .  V " hP#  C  % (()
 3 ! 20X6 " + 2   49 3 )  .20X5  7 U
" & D. a 8! .20X5 !        (G K" A(
20X6   7 + +  + %  &1 2 3 W  + 8(
.(;E &1 H )
U  E=  Q 20X1  # (:  " #.. E  & .   
C E 6 
. " #. 2     Q @ OF  g  J  J 6H6 (!  Z 
.&  YH< < :  FH   6=3 (2  6      J3 .   Q

١٧       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

(: .   Q LY 8 !  .&    (:  = 6" .   !3 L20X9  (:

   Q @ OF  g  J 
 @Q &  (!    20X9   7
O!  20X9   7 (: &        W 3  Q = . * 2 
 FH   6=3 (2  6      J3    R + . " C.
.&  YH< <!
  +  ' " &" 9  VA  +) # !  &"G G
" M% + &) ! *3 K" 2P %  !  Q) .
 ( 7- T H .20X9E    "G & + ) + Y
.
 E I 6 -  EQ J  !3 Q I "' J3 D .
C E 6  (:    )F "  V*
 E 6 
<3 +5 LI "' "    = .  J3 D  .20X5  &3 8 <! <" 5
.20X9  4" I "' ^F  E2 !  &

+  '  M  VA  +) # ! 20X9 " +  &"G ! @
" 4  &M%      +  &1 3 T +9  .  
G]   +  1 +  TZ X(      &"G C) .20X5
.[9  
J Q U! R ! J =  2 L
B > 4 <   YH< 4 .   A E 6 
YH<  e   W  J Q   L "    (: ..     W 
O       5 a D'   82 .  N ! .
 > 4 (  
.( "    (:  O3 4

P H  *3 K" OPP  ( a /L &M%   bE= &1 C
&M%  T  .  -D ! 9 &M%  +  +) # !    .+) # N"
 )# &1 P OPP  a /L +0 + .bE= &1  %
-D  T  3 ) G "3  +  H! . (   &M%   /A +
X( V 3 K" 49 ! 3 +'   _ .X( +) # ! &M%    G . 
 a 03 6L 3 +'   3  .+!) TM  &"G I " ! M
.  - 3 -D * .+) # ! R K" OPP

.=E &1 V" I Q4 '  T .+  + ' TM &M%  8! ١٦-١٠
:+ 2 3 W + V) I " + TM
3 d &1 O K" ' T3 4G .' & (‫)أ‬
. 1 N49 /) K" ' T3 4G .  1  ' & (‫)ب‬

(  - + 063

 "
.   J !  <   "3 .   Q L20X1   A# (: A# E 6 
J   T& 7. O "  ( ! S   " ?. N3)
4 U  E= < " (: Y=  J   )   % !5  .( < " (: Y= 
."       @ ! V 3

١٨       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

S  Q <H   * J    * <! J  &5 .   L20X2   A# (:

.J   F <  =   (:  "
B.
+ " & -D.) " & D. a +  + ' &M%  ` 3 C)
  W3 + &L (20X1  7 + " & -. V   20X2  7
.20X2  7 +  

.
C E 6  (:    )F "  V* A
E 6 

E=  Q 20X1  # (:  " #.. E  & .   )

#. 2     Q @ OF  g  J  J 6H6 (!  Z  U 
< :  FH   6=3 (2  6      J3 .   Q . "
.&  YH<
(: .   Q LY 8 !  .&    (:  = 6" .   !3 L20X9  (:
   Q @ OF  g  J 
 @Q &  (!    20X9   7
20X9   7 (: &        W 3  Q = . " B. 2 
  6=3 (2  6      J3    R + . " C. O! 
(.&  YH< <!  FH
+     2 3 W  + " & -.;;= a  OP@ 6A 
8!)   %"     +  + +) G "  20X9  7
-) + +) # ! P Q % 8( OPP  + a 
a " & =;.) +   K" C  (20X9 " O 4 +   
- P + +) # ! ÷ (" & D.   V   )
. 

O! J=    G E   " B. G3  4 5 .   : AA E 6 

" V D E.= G  *=  " .   Q .%   3  %H 
: *=  % *d  Q  V& G   J= J. .   Q .OF    
E3   = E= E   & @!  Q J = = G  E LG"  %  .Y 8
    ." " D 3 4 5 3 (  G  (:    E=   U 
! .)  (:  :   ^  ! T&  G  .    LJ 
   J >!     =  " B.     *  ( !5 J3 . 
.J  .& ; "= L%    (: L( ! 6. <  Q

  3 + 1#   A .C  J 3 9 ! M X(  49 ! G
! .H O 4  M  /   K G ( H    P 
  + ! 45 @  "  &1 M `  . /   ' .  
+9  ! 03   . T    K ."@ ! A O 4 + 
. & M ( *   + ' 49 ! .O 4 . /   H 3

١٩       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

 L @  ( +  ' Y K G +  + ' V Q5 Q4  K G ١٧-١٠
  ) a ! I " V &%  8! 3 +'  .  I   M  3
.' & + AP! Q4   I 3  L @ 3 (

  (:   J e :
[90C  *  @! L   Y=   F     E"  " :+ T&]

 L @  ( K" ' T3 +  + ' Q3 ! " &M%  X(1 ١٨-١٠
T 3 3 &  + ' T3  &M%     4G .  &1 8(   
.  O " &M%  X(1 3 +'  .  1 

( "    (:   J e : 063

.A
E 6  (:        G A7 E 6 
E=  Q 20X1  # (:  " #.. E  & .   )
#. 2     Q @ OF  g  J  J 6H6 (!  Z  U 
< :  FH   6=3 (2  6      J3 .   Q . "
.&  YH<

(: .   Q LY 8 !  .&    (:  = 6" .   !3 L20X9  (:

   Q @ OF  g  J 
 @Q &  (!    20X9   7
20X9   7 (: &        W 3  Q = . " B. 2 
  6=3 (2  6      J3    R + . " C. O! 
(.&  YH< <!  FH

"V" . 
20X9   A# (:  <           " W 5
(   ;  A e W 
( "    (:  
!  &M%  "3 . " (  ) + Y[ )  .20X9  7 +
D. /A      d % U  (   7)   - /A   +) #
  20X9  7 +     OP@ 8( \1 9 49 T3   ." &
TM 3 /A .(  + " & -.;;= ]  .  +  7.) " & b.777
.   +  ' N4 V%  K"   %"      + OP@

.0 T] 9)  . T 49 + :HP

    *  % &3 ; "

&M%      .+ 2   3 .  @1JG " &" +9  &1 3 ١٩-١٠
! .   3 .  + %1 " `  +    1  T 3 3 & 
:AT
 d 1 O      (_ X(  " &   + (‫)أ‬

٢٠       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

\"  "G + "@ ! 943 " ( % /A   + (‫)ب‬

!
.    O
@ 3   I +   0  TZ  N49 0 -E
. @  I2 1  1J#  

    *  % &3 063

*= L20X3 .        5 4 :    L20X4  (: AB E 6 

 20X3 YH<+ -  J  (: E  E" ( " .& !  O3 . 
. " #

20X3 !     + " &    OP@ 8(    G
    &M%  20X3 !     + M M% A . & M !
O      (_ X(  " &   + AT ! (+0 M)
.9)  O 4   G .9   @ 3   . 1

*= L20X3 .        5 4 :    L20X4  (: A? E 6 

 20X3 YH<+ -  J  (: E  E" ( " .& !  O3 . 
. " A?.
!     + " & 7;.   OP@ 8(    G
  &M%  20X3 !     + M M% A . & M ! 20X3
   (_ X(  " &   + AT ! (+0 M)  
.  &"G (1 K" 6Pk 7, T H . 1 O  

- =  L20X3 .        5 4 :    L20X4  (: A9 E 6 

 O: = J =  J= U  2) .  O   ! ^  =  (: J = U 
 Q D - = .  = LJ =  U  82 !  (    3 E   T"* 
EQ  (     T&  : J W  R  % *  (:  " #.  
(:     !  T&  :  : W5  "
. =  .20X3   A#
B. S O  N8  0_    eH5 J =  U  - = EQ 20X4 
 U   JR&  J hH  Q .20X3   A# (: JR&    "
"  O   Q  20X3        (: ( " #B.) *= 
  "     % !5  Q . " #C.  @   R ! - = O
@ ! &  U  " 4 20X3   A# g         5 (:
J  28&. .  <  E" J3 E  E= @Q  J J = (  Q6     
.       Y a  5 (: +

٢١       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

L  + '   " & .   0  L    G
& M  9 20X3  7 U     + " & --.  
+ 20X3  7 + &M%  +  L     C! TZ  .
7 U      "G + .(7E &1 H )    K"  '
" C  % L  )3 0 ( &M%  !0 .20X3 
" ( 3 ! % /A   + AT ! /)   I
.    O \"  "G + "@ ! 94M &M% 

  i J3  Q .20X0  # (:  " #7.    P .    AC E 6 

. " #7. Z  N YH< @ L   Q J  # O (! 5
J3 .   ( " C7. Jc 2  i E!  S ) 20X4  EF3 (:
^ .(20X4  # J % V  N3)  # O ( (! 5   i
:  " #. S J3 U! 20X3 4 5 20X0   (: YH<+ J3 . 
a  .    L.&  ; " E!3 J .( #7 / " #7.)   (:
.    *  .& ; " J ;*   '   Y    <  
X( ! @ V _ . !  9     & +) # ! +(   4G
"   + TM V +'  +  + ' !   & M
  ([ ) a O .        \" ! @ .20X4
' " W(# / .    a  + +) # ! P " & b<.
.+  +

  + +!) TM  &1 + 9 M X( &M%   .   K G ٢١-١٠
:I " V% ! 9 (_ W( K   
3 .M  ( + 0!  ( 1 ) &1   a   &"G (‫)أ‬
([ @ &(  &"G .0!  & 3 A M ( 4G (‫)ب‬
.0!  &    I  L @ 

 G"H
O 4  +   ) /) 4 ! V &M%  /  G ! % I  J 
.((  H )
M TZ   J  .&  &1   .& " T 9 "  J" X( G
: 4G 0!   1  T 3 3 &    ! K" &1   !
d+!) TM  &"G TZ      (‫)أ‬
3 d&1 O + & #    0  +!) TM  &"G C (‫)ب‬
! L   a  9   +!) TM  &"G C (‫)ج‬
:+   O  "0

7.) A3 3 ./  L) # 8       !  3 (" & D.) 1  ! L * -
H ) (  C! WP(G 8   " & D.    P(3 & " & b. – " &
.(<E7 &1

٢٢       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

a  O V 8! Q4 (U  ) U + 2A   + 8H K"  3  (١)
 d " W(#  3 * 3
! "  &1 O      (_ X(      (٢)
.R

(! 6. - + 063

.A? E 6  (:    )F "  V* A E 6 
*= L20X3 .        5 4 :    L20X4  (:)
 20X3 YH<+ -  J  (: E  E" ( " .& !  O3 . 
(. " A?.
7 +     W  &"G V 3 K"  &1 M X( T3 \" C)
 AM & W  &"G ." & 7;.   \1 d20X3 
.(    "G &  ) 20X4    + A

.0 TZ 9)  . T 49 + :HP

(:  F % &3 U 2 - =  G (: !  .& .  *= L20X7  (: 7 E 6 

; " .  U " J3 U! L(U)
#0#  * : .. ( F  ^  - =
(: .& (=   6' T&  .( ! 6. J    5 N3 L( ! 6.     *  .&
 :   020X7  # (:    e  ' (:  " #. @Q a *&
.&  63 J3 " Q        J J  .  a  . "    5
. W     '   J  E= ; O "   "
B. S
    & W  &"G V 3 K"  &1 M X( T3 \" C)
 7 +     X d" & D.   \1 E20X5    +
E20X6  7 +     X ." & -D.   \1 E20X5
 &"G + N49  &"G " T3  ." & -D.   \1
.(    "G &  ) 20X7    + A  AM & W

  ! K" &1   ! M TZ   J     " ٢٢-١٠
&(  ! 3 &M%  K" ! V _ .0!   1  T 3 3 & 
&"G    0!  &    I  L @  ([ @
.(  &1   3  + )  3 9 +!) TM 

&1  ( T]    G " E T

.7 E 6  (:    )F "  V* 7# E 6 

 F % &3 U 2 - =  G (: !  .& .  *= L20X7  (:)
.  U " J3 U! L(U)
#0#  * : .. ( F  ^  - = (:
(=   6' T&  .( ! 6. J    5 N3 L( ! 6.     *  .& ; "
020X7  # (:    e  ' (:  " #. @Q a *& (: .&
J3 " Q        J J  .  a  . "    5  :  

٢٣       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

  '   J  E= ; O "   "
B. S .&  63
(. W  
"  *  &  .&  6P  " . J=  D J O3 a : LE 6  82 (: J=
.20X6  ) (   *  4

    & W  &"G V 3 K"  &1 M X( T3 \" C)
 7 +     X d" & =D.   01 E20X6    +
&"G + N49  &"G " T3  ." & -D.   01 E20X6
 + ( ( E L ) " & . /A  A  AM & W 
!  &"G  J  .(    "G &  ) 20X7  
" &M%  X(1 3 C) .20X5  7 +     0! (  )
   I + &1  " W(# C)  a     G "   C X0
.(()-7E &1 H ) 20X6

. J=  D J O3 a : LE 6  82 (: J= .7# E 6  (:    )F "  V* 7
E 6 

.W       *  J N3 4 "  *  &  .&  6P  "
   + A  AM & W  &"G V 3 K" M X( T3 \" C)
.  !  &"G  J  V  (    "G &  ) 20X7
W(# C)  a     G "   C X0 " &M%  X(1 3 C)
.(()-7E &1 H ) 20X7    I + &1  "

    *  % &3 J e :

: &1 3 ( + " &M%  X(1 3 +'  ٢٣-١٠
. &1 M ! (‫)أ‬
+ TM    X( a .   K G .0!  & ( ‫)ب‬
.   
.0!  & 3   + X( a .   K G (‫) ج‬
3 (C)   +  " W(# C)  a       G X0 (‫)د‬
.NP"3 (S)
.(@ N49 P  1       3 +'  @

 G"H
.&M%  0 +  A  )G 4 K G W(# R3 G K  &1 M X( " W(# C)
G K M O 4 X( "  & M 8%  + &M%  X(1 3 C) . T  K"
&1 M X( 8% 4G .V%  K" .  A R" / K G W(# O 4 Q5 3 %
.O 4 " W(# C) V _ . ( \ A@ IT  &M%  O " 

٢٤       :           
(#0
# &) !"               
 ‫ " ‪% &'      "      0#‬‬

‫‪    *  % &3 J e : 0E 6‬‬

‫‪*= L20X1‬‬ ‫ ‪.        5 4 :    L20X2  (: 7A E 6‬‬
‫ ‪(=   6' T& .YH<+ -  U " (: J " 8 ! ( " .& .‬‬
‫&‪C. @Q <     (: 20X1   (: .    e  ' 4 .‬‬
‫" ‪A# (:  <    W  EQ e  ' J  (:    4 5 .&  >3 Q .‬‬
‫  ‪E&   W -  J  (: !    @ L "
B.  20X1‬‬
‫ ‪. " B.‬‬

‫& _ ‪20X2   A# (:  <      e  ' E&  J  J‬‬

‫‪20X1‬‬ ‫‪20X2‬‬ ‫مالحظات‬
‫معاد بيانه‬
‫وحدة عملة‬ ‫وحدة عملة‬
‫‪160,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫الربح قبل الضريبة )‪ :20X1‬مبين سابقا ‪ ١٨٥.٠٠٠‬وحدة‬
‫عملة(‬
‫)‪(40,000‬‬ ‫)‪(50,000‬‬ ‫مصروف ضريبة الدخل )‪ :20X1‬مبين سابقا ‪٤٥.٠٠٠‬‬
‫وحدة عملة(‬
‫‪120,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫ربح السنة )‪ :20X1‬مبين سابقا ‪ ١٤٠.٠٠٠‬وحدة عملة(‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪320,000‬‬ ‫األرباح المستبقاة في بداية السنة‬
‫‪280,000‬‬ ‫‪420,000‬‬ ‫‪ -‬كما ھي مبينة سابقا‬
‫)‪(80,000‬‬ ‫)‪(100,000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪ -‬أثر تصحيح خطأ الفترة السابقة‬
‫‪320,000‬‬ ‫‪470,000‬‬ ‫األرباح المستبقاة في نھاية السنة‬

‫ ‪"3" .‬‬
‫‪20X2   A# (:  <           " W 5‬‬
‫ ‪    *  .& ; " #
e W‬‬
‫‪P OP@ 8(    K G 3 0 3 &M%  ( .20X2 " +‬‬
‫   ] ‪  !  &"G  A .+!) TM M X(   .0 [/‬‬
‫! ‪ 7 +     W3 + " & -.   \1 9 ' T3 G .20X1‬‬
‫‪& b.   20X1 ! &1   + & W \1  .O 4 K" &P" .20X1‬‬
‫"‪.20X1 " I +  1  I! M a 9 .‬‬

‫ ‪.(R3  ) +  L‬‬ ‫‪ K"  &"G T3 \" 03 C) :HP‬‬

‫‪٢٥‬‬ ‫  ‪      :‬‬ ‫     ‬ ‫  ‬

‫         "! )& ‪(#0
#‬‬ ‫     ‬
 % &'      "      0# " 

> &' ="'  <    

K" )  &'( $%      "#   !  I +0
O % 2 (      ! ! .   (G  J Y   P!
.  2 3 &%  +  L   + &1  

" P & #  A +   " &M%  X(1 3 C) .;Eb &1  .O 4 ) 
.    +  8! a  K" T H"3  +  &M%    I

!  0 @  ! " &M%  X(1 3 C) .=Eb &1  .O 4 K" &P"
9   +  .  "G U +   O % R 2 (   
.    
P  L @  ([ )  K" 9 !  (_ C 3   
)  &'( $%      "#   !  R A +0
. !   O %  3  ! " W(#

  "     
  
@ \! + C) V 3 @G .   + & !( V)  .@  ! +
    "#   !   @ Y .   + 9  3  (G
K" C) V _ .Z 8H 3 Y 3 !  V) K" )  &'( $% 
1  ] 8H 3 Y 3 ! O   /0 +     & #
 (G  " .)  &'( $%      "#   !  DE  <E
 %#   + .O 4 " C) @ E& # Y A .<E &1 +   
.AP"  4 % 0A   +      "#   ! + & 

T
 /) O   . % " + . ! O  K G   4 \! / &M%  A
   4 + 2 2 V)  !2 &M%      .4 a  %D K 2@
. 0 \ A 3   4 / V 3 K" /  +'   4G   + .% "
 $    /) O  K G  A 4G   9 !2 &M%   3 C)
.((C)77E &1 H )   4  !

  I

 K" .  I + 9  3 & # ( 3 C) .R @ +
: +  3 & # ( 3 C) .& 8H + . T
.U G ...&   TM T .9J K" &M%   + TM ) •
. ! / (   3 L 3 T  " +9  !  "   4G  •

٢٦       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

K G +   Q5 @   99) + +9 /

 & !   4G  •
.  G %
 4 &M%  60 K G %  \J  4 &M%  &M%   AP! 9)  4G  •
.&M%  &  \'

K" T 93    +   I + 4 +   " W(# C)
.(;Eb &1 H )     +  8! a 

  '

     ' " ` 4G 4G  +" %   Q3 &M%  ' 3 
+  L  K" R 8H 3 Y  3 P! TZ  2P T 3 AT !
2P     (G C) .((C)bE &1 H )   3 +  2 3 3 &M% 
.+" %   ' A ! AT

  4G   3 K G &M%  S A .+!) TM   + ' Q3 I  "
  1  T 3 3 &    &  &1   ' TZ  
TM I 3 &M%  ! 3 C) .  O 4  (G + .(-E &1 H ) 0!
) /) 4 ! % I &M%  "   @  "   J 3 9 +!)
 3 K" C) .((  + "  J" X( 8! H ) O 4  +  
.  ) Q3 % Q4  !1  &M% 

 + ' " +  + ' L     (G   3 

+  + ' V 3 K" ' ! .L O 4  )G C!(     " .
.(DE &1 )

  "    
& 5 J  Y  TZ  C  L @  ( \! ) a   G
+ E  ! . T  K" .  "G &  +  L @  ( O K"
 " . !  / (      * 0 E 5 H I !3 CJ
+   T3 R T % . P  ' *A .A \1 ) K G &%#
X(1 3 C) .(( a K" ) &0 R"  ) T3 L K"
2 (    ! 2 0 @  ! " 0# + &M% 
   M & & K" Q  +  .  "G &  +  O % R
&1 H )       0  L @  ([ ) a  K" 9 !  )G +
.(=Eb

٢٧       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

   +  '

O C 3 O 4 / .  L 3 ( ) a  + 9    I  "
  (  " 3 & &) ! X(  " !  )G X) K"  
 " ` ( ([ Q OP@ a 3)   L 3 ( ) a ! G .&)
+ ' !   !A   L @  /    L @  ([ +  /0
   !     +  ' `  .(DE &1 H ) + 
.[ (  + +   &)

.  + ' " +  + ' L 0    (G   A
&1 H ) +  + ' V 3 K" ' ! .L O 4  )G C!(     "
.(DE

    *  (:  <  % &' ; "

+ .(-E &1 H ) +!) TM  &1 + 9 M &M%  X( .   K G
&  K"  &1 M TZ     4G   3 K G &M%  S A . ! @
! 3 C) .  O  (G + .(--E &1 H ) 0!   1  T 3 3
! % I &M%  "   @  "   J 3 9 +!) TM I 3 & #
.((  + "  J" X( 8! H ) O 4  +   ) /) 4

٢٨       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

 =             @  
  " b +   ! H )      "#   ! O%
&'( $%      "#   ! / ("     +  ' 
  , + (  ("       "   H ) ) 
! 3 J .  "G &  ! Y     "G  ^ *1 -,
% +9  ' J(  A )  &'( $%      "#  
.^ I 1  A3  %G

٢٩       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

:   &
         !   "G   O! 
2 K" )# P  )  &'( $%      "#   !
. 

.@ ! &  )k  R3 & )#  I K) .@  G !
.9) a  +9 a   3 \

" "     U ! @   4  5 @W

# E 
:+ ! + TM   + ' I G

-‫أ‬

! ( + R 8H  Y   P! K" &)   I
.     (_ V W( Q4 U


 ( + R 8H  Y   P! K" &)   I -‫ب‬
.     (_ V W( Q4 U   ' V  Q4 U


! ( + R 8H  Y   P! K" &)   I -‫ج‬
. ' V  Q4 U
-‫د‬

    R 8H  Y   P! K" &)   I
. O I 2 

E 
:+ ! +!) TM   + ' I G

-‫أ‬

U A & R 8H  Y   P! K" &)   I
. O I 2      .     (_ V W( Q4


 ( + R 8H  Y   P! K" &)   I -‫ب‬
.     (_ V W( Q4 U   ' V  Q4 U


! ( + R 8H  Y   P! K" &)   I -‫ج‬
. ' V  Q4 U


    R 8H  Y   P! K" &)   I -‫د‬
. O I 2 

٣٠       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

A E 
:( &" +9    !  Q3

.+!) TM +  + ' TM 8! -‫أ‬

    3 + + TM  & M & # X( 3 C) .   K G -‫ب‬

.V% ! 9 (_ W(
O C 3  " C) . &1     + M &M%  8%   " -‫ج‬

.M X( ! 9 (G !    
    3 + +!) TM  &1 M &M%  X( 3 C) .   K G -‫د‬

.V% ! 9 (_ W(

7 E 
OP@ 8(  + '  T .+ M ) .V 3 &M%  1% .20X4 * -D +
20X3  7 U      (_ X(  ." & -,.   20X3 !
:&M%  K" C) .20X4 *  + &M%   (

OP@ 8(  0 20X3  7 U      (G ! 3 -‫أ‬

.X(
Q3) " & -,.   20X4  7 +     OP@ \1 -‫ب‬

.(+  + ' E+ TM /L
+ 20X3  7 +     V " a OP@ 8( (X()  &"G -‫ج‬

.(+!) TM  &1 M  &"G) 20X4 !       A

B E 
X(  A 20X3  7 U &M%      3 @G .< 5 + &  I2 *1
:&M%  K" C) .20X4 G  + 9 (_

-‫أ‬
.9 (G A 20X3  7 U     X( 3

" & -,.   20X4  7 +     OP@ \1 3 -‫ب‬

.(+  + ' E+ TM /L )
+ 20X3  7 +     V " a (X( ) OP@ 8(  &"G -‫ج‬

.(+!) TM  &1 M  &"G) 20X4 !       A

٣١       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

? E 
3 .20X4  7 U &M%       (_ X( A .20X5   - +
Q! R"   2  +  0 " \! " & -. / &M%   
" + &  K" Q! !A  ( A .  3 A  &M%  K" ! 6  &  K"
+ " & 7.E. a  T  K"3 *  K G X  Q4 \! a   .20X3
.  K" &M%  \!  .0 & P  % V! 3 &M%  !A

    R"  L " &M%  '3 .20X3  7 U       +
+    /) "@ ! 4 / C  %  49  )G  E" & -.
.     (_ X( A
:20X4  7 U     0 &M%  K" C)

TM  &1 M  &"G) 20X3  7 +   !  ! 3 -‫أ‬

.(+!)
  ! ) " & -.   20X4  7 + ( * 3 -‫ب‬

!     + +  + '  Q3 .(" & -. :20X3
.+ TM 20X4
  ! ) " & -.   20X4  7 + ( * 3 -‫ج‬

3 W + /A  K"  T3 ) .(" & -. :20X3
+ +  + '  Q3) 20X5  7 +     " 2
.(+ TM +2  a    + &1

9 E 
3 .20X4  7 U &M%       (_ X( A .20X5   - +
Q! R"   2  +  0 " \! " & -. / &M%   
" + &  K" Q! !A  ( A .  3 A  &M%  K" ! 6  &  K"
O +   % R3 0A / )   *  W  0! a G .20X3
.20X2 " 4   

    R"  L " &M%  '3 .20X3  7 U       +
    .\! a       (A ! " &M%  A ." & -.
." 0 I 3 V M%  O 4 3 &! .X( 9 " ) ! M
:20X4  7 U     0 &M%  K" C)

TM  &1 M  &"G) 20X3  7 +   !  ! 3 -‫أ‬

.(+!)
  ! ) " & -.   20X4  7 + ( * 3 -‫ب‬

!     + +  + '  Q3 .(" & -. :20X3
.+ TM 20X4

٣٢       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

  ! ) " & -.   20X4  7 + ( * 3 -‫ج‬

2 3 W + /A  K"  T3 ) .(" & -. :20X3
&1 + +  + '  Q3) 20X5  7 +     "
.(+ TM +2  a    +

C E 
(3 . 5 V!0  Q4   I *3 K" 2 0! `   .20X5 " +
+9 N49 .8H ; 9" a  1H  8H 3   OP@   &M% 
.IP# K" &M%  3 +  *3 K" 2 & / !

 *3 K" / !  "3" &M%  A .20X5  7 U       +
+ '  &M%  K" C) 9 ." *3 K" / " -;     I 
m20X5 !     0  

.! -‫أ‬

.@ - ‫ب‬

 E 
:( &" +9    ! Q3

! '    (@ P  1       3 +'  @ -‫أ‬

. & M X(   +
+ ! '    (@ P  1       3 C) -‫ب‬

. & M X(  
+ ! '    (@ P  1       3 C) -‫ج‬

+ &1   J      & M X(  
. 

# E 
:  + ' ! @ +  Q3

&" 9 ! K  V  * Q4 * &M%  J .    "G & + -‫أ‬

*A   !  V  1  S4 K G  !  S4  QT " "
. *3 K" & ) 3 8    AT  ! 
.    "G & + . !    QT@ 9 " &M%  * -‫ب‬

*A   !  V  1  S4   V  T T " &M%  %
*3 K" & ) 3 8    AT + T QT@ !  ! 
. !  S4    QT@ !   L @ +9 .
.+  OP ) C +  &M%  J .    "G & + -‫ج‬

  K G A  (   . ! / (    3 K" 1 (
.T
.NP"3 "S"E"3"   /) -‫د‬

٣٣       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

  !

(  +   8! H (S) :*

(  +   8! H () :-*

-E &1 H () :7*

(3)-E  1 H (S) :<*

8%  A E"       "   I 5 49 I! @ (3) :D*
   (_ X( A 20X3  7 +     " &M%      + M "
 ! ! Y  1  I!  .(   I ! &1 A Q3)  
.(<E7-  -E7- &1 H )   "G &

;E  DE 1 H (C) :;*

-E K G,E  1 H (3) :=*

(C),E &1 H (C) :b*

-7E  ,E  7E  1 H (3) :,*

DE  (S),E 1 H () :*

٣٤       :           
(#0
# &) !"               
 % &'      "      0# " 

:   ) 
        (   "G   " V!  I
     P  )  &'( $%      "#   ! 
.N 3

.@ ! &  )k  R3 & )#  I K) .@  G !

#  "   
V M 9" K"   .) C   % " & ;. "*" &M%  ! .20X1    +
" & ;. a "*" &M%    .C   %  % 0    I 
& 0 / &M%  "3 .20X7 "  3 + .V a  +     
0    I   4G    K G    + M    3 X0  "
.C   %  %

:   "*" &M%  )3 .20X6  7 +  % U  

. % U    D 9 C  +) # ! •
.1( +9 C    •
U    D R K"  % C   (A@ /  &M%  O •
. %

  3 /A + & !1 .C  K" H1 &) ) !  0 + .20X7 " +
8( ] "*" &M%  /A .  -; K G   D  Q(A %  P A  P C 
A .20X7  7 + .(R3   <)  % U    - & V  !  
." & =. V")  C    "*" &M% 

A# (:  <   "V" .   "  H!  (: U=   E !   "  Q d Q

.20X7  

٣٥       :           
(#0
# &) !"               
 ‫ " ‪% &'      "      0#‬‬

‫‪     K" )#‬‬

‫‪ ٣١‬ديسمبر ‪20X7‬‬

‫‪;.‬‬ ‫ ‪ !  / (    E1‬‬ ‫منه‬

‫& "‬

‫‪" & ;.‬‬ ‫‬ ‫‪V‬‬

‫لالعتراف بتسديد ضرائب المشتريات التي تمت المطالبة بھا بالخطأ‬

‫)أ(‬
‫‪٢٤.٠٠٠‬‬ ‫األرباح المستبقاة في بداية السنة‬ ‫منه‬
‫وحدة عملة‬
‫‪ ٢٤.٠٠٠‬وحدة عملة‬ ‫له االستھالك المتراكم‪ -‬الممتلكات والمصانع والمعدات‬
‫لتصحيح االستھالك المسجل للمركب من عام ‪ 20X1‬إلى عام ‪ 20X6‬لتصحيح ضرائب المشتريات التي تمت المطالبة‬
‫بھا بالخطأ‪.‬‬
‫)ج(‬
‫‪٢٠.٧١٤‬‬ ‫الربح أو الخسارة )االستھالك(‬ ‫منه‬
‫وحدة عملة‬
‫‪ ٢٠.٧١٤‬وحدة عملة‬ ‫له االستھالك المتراكم‪ -‬الممتلكات والمصانع والمعدات‬
‫لالعتراف باستھالك المركب للسنة المنتھية في ‪ ٣١‬ديسمبر ‪20X7‬‬

‫ال تشكل الحسابات والمالحظات اإليضاحية أدناه جزءا ﻣن اإلجابة على دراسة الحالة ھذه‪:‬‬
‫‪ ٤.٠٠٠‬وحدة عملة)ب( ‪ ٦ х‬سنوات )أي ‪ 20X1‬إلى ‪ ٢٤.٠٠٠ =(20X6‬وحدة عملة‬ ‫)أ(‬

‫)ب( ‪ ٦٠.٠٠٠‬وحدة عملة زيادة في التكلفة ÷ ‪ ١٥‬سنة = ‪ ٤.٠٠٠‬وحدة عملة االستھالك اإلضافي لكل سنة )‪ 20X1‬إلى‬
‫‪.(20X6‬‬
‫]‪ ٣٦٠.٠٠٠‬وحدة عملة)د( مطروحا منھا ‪ ٧٠.٠٠٠‬وحدة عملة القيمة المتبقية[ ÷ ‪ ١٤‬سنة العمر اإلنتاجي المتبقي =‬ ‫)ج(‬

‫‪ ٢٠.٧١٤‬وحدة عملة االستھالك للسنة المنتھية في ‪ ٣١‬ديسمبر ‪.20X7‬‬

‫‪ ٦٠٠.٠٠٠‬وحدة عملة التكلفة مطروحا منھا )‪ ٤٠.٠٠٠‬وحدة عملة)ه( االستھالك ‪ ٦ х‬سنوات( االستھالك المتراكم=‬ ‫)د(‬

‫‪ ٣٦٠.٠٠٠‬وحدة عملة المبلغ المسجل الذي تم تصحيحه في ‪ ٣١‬ديسمبر ‪.20X6‬‬

‫)ه(‬
‫‪ ٦٠٠.٠٠٠‬وحدة عملة المبلغ المسجل ÷ ‪ ١٥‬سنة العمر اإلنتاجي = ‪ ٤٠.٠٠٠‬وحدة عملة االستھالك المصحح لكل‬
‫سنة )‪ 20X1‬إلى ‪.(20X6‬‬

‫‪٣٦‬‬ ‫  ‪      :‬‬ ‫     ‬ ‫  ‬

‫         "! )& ‪(#0
#‬‬ ‫     ‬
 % &'      "      0# " 

 "   
 (!)  G " "" &M%  '3 .20X1  7 +         +
0 8( " & ;. ." / 1  " & D7.D ." & =7.D
& W " & 7<.  20X1    + & W " & -. . 
.20X1  7 +

\! 3 "" &M%  1% .20X1 !      (G K"   ! .20X2 " +
! 20X1  7 U L + M  )  A 20X1 " + ! + ) 
." & ;.D E1 

! L $%  +  T@ *   "" &M%  J .20X2 " +
L &M%  +  9T % A . !  S4 K G 1  S4  +2 8 "@
I +    J +9 L &M%    I G .   &" A " & 7. 
" AT TP  !    .(%  !3 \"  @ V 3 Q3)   I 
:20X1) " & -D.   20X2  7 U   I C   S4  
.(" & b. :20X0  " & -.

 n +) # !  "" &M%  "3 .  % L 6  )  .20X2  7 +
9   A K G T   I "3"  ] OP  .   / K G    /3  "3"
Q4 6  L      .20X0    U " & ;.  2 %  A .1(
.  "# &  + 9 J "3"  ] V! (

+ '  A .20X2  7 +     " "" &M%   P) %
  G " & <. V")  .+  + '  A  
+ M  " & ;.D O 4 + ) " / 1  " & b;.D .(!)
.  0 8( " & D.-D  ("3"  ] OP " & .D  +@ (
.  !  &    0     "" &M%  \!

 %7 % 8(     /) +0 T 3 \1 3 +'  .g \ J

.+ )# a

   (:   a     : .& ; " a  J= - = <G _ & D  Q

 " W 5 (: O e :    e  ' E&  J  JW ( "    (:     " 
.20X2   A# (:  <   "T" . 

٣٧       :           
(#0
# &) !"               
 ‫ " ‪% &'      "      0#‬‬

‫!  ‪#  "    4‬‬

‫& _ ‪A# (:  <    J "T" .    e  ' E&  J  J‬‬
‫  ‪20X2‬‬
‫‪20X1‬‬ ‫‪20X2‬‬ ‫إيضاحات‬
‫معاد بيانه‬
‫وحدة عملة‬ ‫وحدة عملة‬
‫‪73,500‬‬ ‫‪104,000‬‬ ‫اإليراد‬
‫)د(‬ ‫)أ(‬
‫)‪(60,000‬‬ ‫)‪(79,100‬‬ ‫تكلفة السلع المباعة )‪ 20X1‬كما ھي مبينة سابقا ‪٥٣.٥٠٠‬‬
‫وحدة عملة(‬
‫‪13,500‬‬ ‫‪24,900‬‬ ‫إجمالي الربح‬
‫)ه(‬ ‫)ب(‬
‫‪2,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫دخل آخر‪ -‬التغير في القيمة العادلة لالستثمار في المنشأة‬
‫الزميلة )‪ 20X1‬كما ھي مبينة سابقا صفر وحدة عملة(‬
‫‪15,500‬‬ ‫‪29,900‬‬ ‫الربح قبل الضريبة‬
‫)و(‬ ‫)ج(‬
‫)‪(4,650‬‬ ‫)‪(8,970‬‬ ‫مصروف ضريبة الدخل )‪ 20X1‬كما ھي مبينة سابقا‬
‫‪ ٦.٠٠٠‬وحدة عملة(‬
‫‪10,850‬‬ ‫‪20,930‬‬ ‫ربح السنة )‪ 20X1‬كما ھي مبينة سابقا ‪ ١٤.٠٠٠‬وحدة‬
‫عملة(‬
‫‪30,500‬‬ ‫‪41,350‬‬ ‫األرباح المستبقاة‪ -‬بداية السنة‬
‫‪20,000‬‬ ‫‪34,000‬‬ ‫‪ -‬كما ھي مبينة سابقا‬
‫)ز(‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(4,550‬‬ ‫‪ -‬أثر تصحيح خطأ فترة سابقة‬
‫)ل(‬ ‫)م(‬
‫‪10,500‬‬ ‫‪11,900‬‬ ‫‪ -‬أثر التغير في السياسة المحاسبية‬
‫‪41,350‬‬ ‫‪62,280‬‬ ‫األرباح المستبقاة‪ -‬نھاية السنة‬

‫ ‪"T" .‬‬
‫‪20X2   A# (:  <    J         " W 5‬‬
‫ ‪ W  EQ ;   e W‬‬
‫' ‪+  +‬‬
‫) ‪! /  ....S #   ] "   3  M%  03 % L H‬‬
‫‪\1 9  n +) # ! + ' T3 G .   / K G    /3   n  +) #‬‬
‫( @‪+ &L  0 ! T 3 .20X3  20X2 +" + " & ,   OP‬‬
‫     ‪.‬‬ ‫‪" & ;7     X‬‬

‫‪٣٨‬‬ ‫  ‪      :‬‬ ‫     ‬ ‫  ‬

‫         "! )& ‪(#0
#‬‬ ‫     ‬
 ‫ " ‪% &'      "      0#‬‬

‫ ‪! !)  C " & ;   20X6E20X4 &1 + OP@ 8( &L‬‬
‫ ‪G .20X3 "  +‬‬ ‫‪% ( OP   +2  C) V 3 Y .+) #‬‬
‫ ‪.‬‬ ‫‪" & <-     X + \1 9 YPT    N4 0 !  T3‬‬

‫ ‪   : .& ; " ## e W‬‬

‫‪)  A 20X1 " + " & ;.D  ! + )  3 &M%   .20X2 " +‬‬
‫ ‪X( )3  20X1 !      &"G  .20X1  7 U L + M‬‬
‫‪7 +     X + " & <.DD   \1 9  &"G T3 G .M 49‬‬
‫ ‪ &"G K G 49 R3 ." & .,D    0 8( \1 ! 20X1‬‬
‫‪.20X1  7 + " & <.DD /A  (\1) & W‬‬

‫‪  "     (:‬‬ ‫ ‪  #
e W‬‬

‫‪8 "@ ! L $%  +  T@ *   &M%  J .20X2 " +‬‬
‫‪AT !   N49 3 & # "  . !  S4 K G 1  S4  +2‬‬
‫‪   IT  K" 0!   !  +  '   W3   2P T 3‬‬
‫  ‪ 4G 0 3 9  !   *   L &M%  + TP +    +‬‬
‫)‪  + ' 49   A .T 3 )  +    O 4 " hP# C‬‬
‫‪+ " & .<   &L +9  &"G T3 G .  !  "3 .+ TM‬‬
‫‪& ;    0 8( + &L O 4 +  20X1  7 +     X‬‬
‫"‪ 7 + " & .D   & W (&L)  &"G C ) K G . 49 R3 .‬‬
‫‪K" &P" .20X1  7 U & W + " & .,   &L K G .20X0‬‬
‫‪T3 6A !) " & 7.D   K"3 20X2  7 +     X  .O 4‬‬
‫‪ + (C)" & D.   R3 &L ) ) (" & .D a  0‬‬
‫!  ‪.20X2 " + L &M%  + TP‬‬
‫ال تشكل الحسابات والمالحظات اإليضاحية أدناه جزءا ﻣن اإلجابة على دراسة الحالة ھذه‪:‬‬
‫)أ(‬
‫‪ ٨٦.٥٠٠‬وحدة عملة مقدمة مطروحا منھا ‪ ٦.٥٠٠‬وحدة عملة تصحيح الخطأ )يعترف به اآلن كمصروف في عام‬
‫‪ (20X1‬مطروحا منه ‪ ٩٠٠‬وحدة عملة)ط( أثر التغير في التقدير المحاسبي‪.‬‬
‫)ب(‬
‫‪ ٢٥.٠٠٠‬وحدة عملة القيمة العادلة )‪ (20X2‬مطروحا منھا ‪ ٢٠.٠٠٠‬وحدة عملة القيمة العادلة )‪= (20X1‬‬
‫‪ ٥.٠٠٠‬وحدة عملة )أي أثر تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة( )نموذج القيمة العادلة( في عام ‪.20X2‬‬
‫‪ ٥.٢٥٠‬وحدة عملة ‪ ١.٩٥٠ +‬وحدة عملة)ح( ‪ ٩٠٠) %٣٠ +‬وحدة عملة)ط( االنخفاض في االستھالك الناتج عن‬ ‫)ج(‬

‫التغير في التقدير المحاسبي( ‪ ٥.٠٠٠) %٣٠ +‬وحدة عملة زيادة في القيمة العادلة للعقار االستثماري‪ -‬التغير في‬
‫السياسة المحاسبية(= ‪ ٨.٩٧٠‬وحدة عملة‪.‬‬
‫)د(‬
‫‪ ٥٣.٥٠٠‬وحدة عملة كما ھي معروضة سابقا ‪ ٦.٥٠٠ +‬وحدة عملة )المنتجات المباعة والمدموجة بالخطأ في‬
‫مخزون اإلقفال في عام ‪ ٦٠.٠٠٠ =(20X1‬وحدة عملة )أي يصحح خطأ الفترة السابقة بأثر رجعي عن طريق‬
‫إعادة بيان المبالغ المقارنة وفقا للفقرة ‪)٢٠-١٠‬أ((‪.‬‬
‫)ه(‬
‫‪ ٢٠.٠٠٠‬وحدة عملة )‪ (20X1‬مطروحا منھا ‪ ١٨.٠٠٠‬وحدة عملة القيمة العادلة )‪ ٢.٠٠٠ = (20X0‬وحدة عملة‬
‫)أي أثر التغير في السياسة المحاسبية في عام ‪ 20X1‬بخصوص االستثمارات في المنشآت الزميلة من نموذج التكلفة‬

‫‪٣٩‬‬ ‫  ‪      :‬‬ ‫     ‬ ‫  ‬

‫         "! )& ‪(#0
#‬‬ ‫     ‬
 ‫ " ‪% &'      "      0#‬‬

‫إلى نموذج القيمة العادلة(‪.‬‬

‫‪ ٦.٠٠٠‬وحدة عملة كما ھي معروضة سابقا مطروحا منھا ‪ ١.٩٥٠‬وحدة عملة)ح( تصحيح خطأ فترة سابقة ‪+‬‬ ‫)و(‬

‫‪ ٢.٠٠٠) %٣٠‬وحدة عملة التغير في السياسة المحاسبية( = ‪ ٤.٦٥٠‬وحدة عملة‪.‬‬

‫)ح(‬ ‫)ز(‬
‫‪ ٦.٥٠٠‬وحدة عملة )المنتجات المباعة والمدموجة بالخطأ في المخزون في عام ‪ ١.٩٥٠ – (20X1‬وحدة عملة‬
‫)الضريبة المبالغ في بيانھا في عام ‪ ٤.٥٥٠ =(20X1‬وحدة عملة‪.‬‬
‫)ح(‬
‫‪ ٦.٥٠٠‬وحدة عملة )المنتجات المباعة والمدموجة بالخطأ في المخزون في عام ‪) %٣٠ х (20X1‬معدل ضريبة‬
‫الدخل(= ‪ ١.٩٥٠‬وحدة عملة‪.‬‬
‫)ط(‬
‫‪ ١.٥٠٠‬وحدة عملة االستھالك )باستخدام التقدير القديم‪ ،‬أي ‪ ٦.٠٠٠‬وحدة عملة التكلفة ÷ ‪ ٤‬سنوات( مطروحا منه‬
‫‪ ٦٠٠‬وحدة عملة)ي( باستخدام تقدير جديد للعمر اإلنتاجي = ‪ ٩٠٠‬وحدة عملة‪.‬‬
‫‪ ٣.٠٠٠‬وحدة عملة)ك( المبلغ المسجل ÷ ‪ ٥‬سنوات العمر اإلنتاجي المتبقي= ‪ ٦٠٠‬وحدة عملة االستھالك كل سنة‪.‬‬ ‫)ي(‬

‫)ك(‬
‫]‪ ٦.٠٠٠‬وحدة عملة التكلفة مطروحا منھا )‪ ١.٥٠٠‬االستھالك ‪ х‬سنتين([= ‪ ٣.٠٠٠‬وحدة عملة المبلغ المسجل في‬
‫‪ ٣١‬ديسمبر ‪.20X1‬‬
‫)ل(‬
‫)‪ ١٨.٠٠٠‬وحدة عملة القيمة العادلة لالستثمار في المنشآت الزميلة في ‪ ٣١‬ديسمبر ‪ 20X0‬مطروحا منھا ‪٣.٠٠٠‬‬
‫المبلغ المسجل بناء على نموذج التكلفة في نفس التاريخ( ‪ ١) х‬مطروحا منه ‪ %٣٠‬معدل ضريبة الدخل(=‬
‫‪ ١٠.٥٠٠‬وحدة عملة أثر التغير في السياسة المحاسبية )من نموذج التكلفة إلى نموذج القيمة العادلة(‬
‫‪ ١٠.٥٠٠‬وحدة عملة)ل( ‪ ٢.٠٠٠] +‬وحدة عملة)ه( ‪ ١) х‬مطروحا منه ‪ %٣٠‬معدل ضريبة الدخل([ = ‪١١.٩٠٠‬‬ ‫)م(‬

‫وحدة عملة‪.‬‬

‫‪٤٠‬‬ ‫  ‪      :‬‬ ‫     ‬ ‫  ‬

‫         "! )& ‪(#0
#‬‬ ‫     ‬
 ‫ " ‪% &'      "      0#‬‬

‫سجل المراجعة‪:‬‬

‫المراجعة‬ ‫ﻣراجعة‬ ‫المراجعة‬ ‫ﻣراجعة‬ ‫ﻣراجعة‬ ‫ﻣراجعة‬ ‫ﻣراجعة‬ ‫المراجعة‬

‫التحريرية‬ ‫عضو‬ ‫األكاديمية‬ ‫األعمال‬ ‫شريك‬ ‫الموظفين‬ ‫ﻣوظفي‬ ‫التعليمية‬
‫ﻣجلس‬ ‫التدقيق‬ ‫الفنيين‬ ‫المنشأة‬
‫ﻣعايير‬ ‫‪١‬‬ ‫الصغيرة‬
‫المحاسبة‬ ‫أو‬
‫الدولية‬ ‫المتوسطة‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫توضيح المتطلبات‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫الھامة‬ ‫التقديرات‬
‫واألحكام‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫مقارنة مع المعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير‬
‫المالية الكاملة‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫اختبار المعرفة‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫المعرفة‪-‬‬ ‫تطبيق‬
‫دراسة الحالة ‪١‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫المعرفة‪-‬‬ ‫تطبيق‬
‫دراسة الحالة ‪٢‬‬

‫‪٤١‬‬ ‫  ‪      :‬‬ ‫     ‬ ‫  ‬

‫         "! )& ‪(#0
#‬‬ ‫     ‬