KPMG Training Academy
IAS 2 Stocuri
ASE Bucuresti 2019
Să ne cunoaștem
Cristina
Guțu,
FCCA, DipIFR
Manager, Advisory
Head of KPMG Training
Academy
KPMG Romania
[email protected]
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
2
Document Classification: KPMG Confidential
IAS 2 Stocuri:
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
3
Document Classification: KPMG Confidential
STOCURILE ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE
BILANȚ/ SITUAȚIA POZIȚIEI CONTUL DE PROFIT SAU
FINANCIARE PIERDERE
CHELTUIELI -
ACTIVE CURENTE COSTUL BUNURILOR
VÂNDUTE
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
4
Document Classification: KPMG Confidential
Poziția financiară– elemente & definiți
ACTIVE DATORII
Resurse controlate
√
Obligație prezentă
√
Evenimente trecute
√ √
Beneficii economice
probabile viitoare
INTRARE IEȘIRE
CAPITALUL PROPRIU
ACTIVE DATORII
(“averea netă” a afacerii)
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
5
Document Classification: KPMG Confidential
Performanța financiară– elemente & definiți
CAPITALURI PROPRII
ACTIVE DATORII
(Capital social + Rezerve)
C
H
VE
EL
NT
IU
TI
UE
RL
II
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
6
Document Classification: KPMG Confidential
STOCURILE – CE SUNT?
ACTIVE
• Deținute în • În curs de • Sub formă de
vederea vânzării producție pentru o materiale și alte
pe parcursul astfel de vânzare consumabile ce
desfășurării urmează a fi
normale a folosite în procesul
activității de producție sau
pentru prestarea
de servicii
Produse în curs de Materii prime si
Mărfuri/ Produse finite execuție/ consumabile
Semifabricate
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
7
Document Classification: KPMG Confidential
Studiu de caz
Compania Robotica este o
companie care produce diverse
tipuri de echipamente/ roboți
industriali
Care dintre următoarele elemente
vor fi clasificate ca și STOCURI de
către Compania Robotica ?
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
8
Document Classification: KPMG Confidential
Studiu de caz
Diverse componente care urmează a fi utilizate în procesul de producție al
roboților
Piesele de schimb utilizate pentru echipamentele care produc roboții (de
obicei, au o durată de viață de 2-3 ani)
Carcasele de protecție utilizate pentru a livra roboții clienților; la momentul
livrării, inginerii despachetează roboții și carcasele se returnează pentru
reutilizare (durată de viață 2 ani)
Eșantioanele și cataloagele de prezentare utilizate pentru promovarea
produselor companiei clienților potențiali
Clădirea de birouri pe care Compania Robotica a decis să o vândă după ce
a utilizat-o ca și sediu pentru mai mulți ani
Roboții pe care Compania Robotica decide să îi vândă pe parcursul normal
al desfășurării afacerii după ce i-a închiriat pentru primii trei ani din durata lor
de funcționare
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
9
Document Classification: KPMG Confidential
RECUNOAȘTEREA INIȚIALĂ – COSTUL STOCURILOR
Costuri de Costuri de Alte
achiziție conversie costuri
Costurile suportate
Costurile direct legate pentru a aduce
Prețul de cumpărare de unitățile produse – stocurile în starea și la
Ex: manopera directă locul în care se găsesc
în prezent
Alocarea sistematică a
Taxele vamale de regiei varabile de Ex: costurile de
import și alte taxe producție – Ex: proiectare a produselor
nerecuperabile materiale si forță de pentru anumiți clienți
muncă indirectă
Alocarea sistematică a
regiei fixe de producție
Costurile de transport – Ex: amortizarea,
si manipulare intreținerea,
conducerea,
administrarea secțiilor
Reducerile comerciale
sunt deduse
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
10
Document Classification: KPMG Confidential
Studiu de caz – costuri de achiziție
Indicați care dintre următoarele costuri
reprezintă costuri de achiziție
pentru procesul de producție al roboților
pentru Compania Robotica?
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
11
Document Classification: KPMG Confidential
Studiu de caz – costuri de achiziție
Prețul de achiziție al componentelor pentru roboți
Costul de transport al componentelor de la furnizor la fabrică
O reducere comercială acordată de furnizor pentru achiziția unei cantități
mari de componente pentru roboți
Taxa pe valoarea adăugată pentru componentele pentru roboți
(recuperabilă de la autoritățile fiscale)
Dobânda pentru întârziere percepută de furnizor pentru plata după
termenul stabilit
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
12
Document Classification: KPMG Confidential
Studiu de caz – costuri de conversie
Indicați care dintre următoarele costuri
reprezintă costuri de conversie
pentru procesul de producție al roboților
pentru Compania Robotica?
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
13
Document Classification: KPMG Confidential
Studiu de caz – costuri de conversie
Salariile si alte costuri asociate salariaților care lucrează la producția
de roboți
Amortizarea echipamentelor de producție
Costul unor semifabricate care au fost distruse în urma defectării unei
linii de producție
Salariile echipei de management din fabrică
Costurile de funcționare ale Departementului de Trezorerie al
Companiei A (localizat la ultimul etaj deasupra fabricii de roboți)
Amortizarea soft-ului utilizat in procesul de producție
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
14
Document Classification: KPMG Confidential
Studiu de caz – alte costuri
Indicați care dintre următoarele costuri
reprezintă alte costuri de aducere
a stocurilor în starea și la locul
la care se găsesc în prezent
pentru procesul de producție al roboților
pentru Compania Robotica ?
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
15
Document Classification: KPMG Confidential
Studiu de caz – alte costuri
Costurile cu transportul diverselor componente pentru roboți de la
fabrica ALPHA la fabrica BETA. Furnizorul livrează inițial toate
componentele la fabrica ALPHA (care funcționează ca și centru general
de livrări din motive de eficientizare a costurilor)
Costurile cu depozitarea roboților în timp ce aceștia descarcă și
instalează softul necesar pentru a deveni funcționali
Costurile cu depozitarea roboților de la momentul finalizării producției și
până la momentul livrării către clienți
Costul celofanului cu care se învelesc carcasele de protecție atunci
când roboții sunt gata de livrare. În timp ce carcasele sunt returnate
Companiei Robotica, celofanul se aruncă după livrare.
Costul cu panourile publicitare pentru roboți
Costul personalizării unui robot (stângaci și vopsire în culoarea roz) ca
urmare a unei cerințe speciale din partea unui client
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
16
Document Classification: KPMG Confidential
Costul stocurilor: exemplu
In conformitate cu IAS 2 “Stocuri”, care dintre urmatoarele
elemente NU AR TREBUI incluse in costul stocurilor?
(1) Cheltuieli cu forta de munca
(2) Costuri de transport al produselor finite catre clienti
(3) Cheltuieli administrative
(4) Amortizarea echipamentelor de productie
A 1 only
B 2 and 3 only
C 2, 3, and 4 only
D All four items
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
17
Document Classification: KPMG Confidential
Formule de determinare a costului
O entitate trebuie să folosească aceeași formulă de determinare a costului
pentru toate stocurile având natură și utilizare similare pentru entitate.
Atunci când identificarea specifică a costurilor nu este posibilă, costul se
determină utilizând una dintre următoarele baze:
FIFO (first-in, Elementele de natura stocurilor care au fost produse sau
first out) cumpărate primele sunt cele care se vând primele
Costul mediu Media se poate calcula periodic sau după recepția fiecărei
ponderat livrări
LIFO (last-in, ACEASTĂ METODĂ NU ESTE PERMISĂ!!
first out)
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
18
Document Classification: KPMG Confidential
FIFO vs costul mediu ponderat: exemplu
Pe data de 1 ianuarie 20X1 o companie avea in sold 300 de
bucati de stocuri evaluate la 12 ron fiecare .
In timpul lunii ianuarie, s-au efectuat urmatoarele cumparari:
Data Bucati Cost/ bucata
11 Jan 400 12.5
22 Jan 400 14 Calculati
25 Jan 400 15 valoarea
stocului final
Vanzarile efectuate in cursul lunii ianuarie au fost utilizand:
urmatoarele:
FIFO
Data Bucati Pret de Costul
vanzare/ mediu
bucata ponderat
14 Jan 500 20
23 Jan 500 20
30 Jan 100 20
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
19
Document Classification: KPMG Confidential
Alegerea metodei de evaluare – efect asupra
profiturilor
Care este efectul utilizarii metodei FIFO in comparatie cu metoda
costului mediu ponderat atunci cand ne aflam intr-o perioada in care ne
confruntam cu cresteri de preturi?
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
20
Document Classification: KPMG Confidential
Valoarea stocurilor in bilant
Cantitate * Valoare
Procedura de Principiul prudentei:
inventariere NU anticipati profituri viitoare
Raportati pierderile potentiale
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
21
Document Classification: KPMG Confidential
Regula de evaluare a stocurilor
Stocul final
VALOAREA
COST
REALIZABILĂ NETĂ
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
22
Document Classification: KPMG Confidential
Valoarea realizabilă netă - Net realisable value (NRV)
Elemente
Prețul de vânzare estimat pe parcursul desfășurării normale a X
activității
Minus: costurile estimate pentru finalizarea bunului (X)
Minus: costurile estimate necesare efectuării vânzării (X)
VALOAREA REALIZABILĂ NETĂ X
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
23
Document Classification: KPMG Confidential
Ar trebui Compania Robotica
Studiu de caz – NRV să înregistreze o depreciere a
stocurilor până la valoarea lor
realizabilă netă în
următoarele cazuri?
1. Compania Robotica descoperă că o serie de roboți casnici au
o componentă defectă; ei doar pot spăla vase și vor fi vânduți YES NO
pentru un preț mai mic decât costul lor de producție
2. Compania Robotica descoperă că o serie de roboți industriali
au o componentă defectă; ei nu pot vorbi și vor fi vânduți cu o o YES NO
marjă comercială mai mică decât cea obișnuită
3. Prețul de achiziție al componentelor pentru roboți a scăzut,
ceea ce va duce la scăderea costurilor de producție în viitor
YES NO
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
24
Document Classification: KPMG Confidential
Min (Cost; NRV): exemplu
Urmatorele informatii se refera la stocurile detinute la sfarsitul perioadei
de raportare:
A B C
$ $ $
Cost 40 18 24
Pret de vanzare 60 24 44
Costuri estimate de finalizare – 4 16
Costuri de marketing 14 4 4
Numar de unitati detinute 100 200 150
Calculati valoarea stocurilor la finalul perioadei.
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
25
Document Classification: KPMG Confidential
Întrebări?
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
26
Document Classification: KPMG Confidential
Mulțumesc!
Cristina Guțu, FCCA, DipIFR
Manager, Advisory
Head of KPMG Training Academy
KPMG Romania
[email protected] kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app
© 2018 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the
KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the
circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate
and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the
date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such
information without appropriate professional advice after a thorough examination of the
particular situation.
