Plantatie de catina.

Recuperarea
cheltuielilor de infiintare pe calea
amortizarii

valabil la 19 Aug 2020 favorite

Raspuns oferit de
Constanta PopaEconomist

Tags: plantatie de catinarecuperare cheltuieliamortizarecalcul pretOMFP 1802/2014

Intrebare: Am o firma care are infiintata o plantatie de catina. Am colectat cheltuielile 331 = 711 de
la infiintarea plantatiei pana la obtinerea primei recolte, aproximativ un an si jumatate.

Cum calculez pretul de cost/kg fructe tinand cont de faptul ca aceste cheltuieli trebuie repartizate
nu doar pentru productia din acest an, ci si pe urmatorii doi ani avand in vedere ca in primii doi
ani plantele sunt in dezvoltare si nu se obtin productii maxime, abia in al treilea an pomii sunt
considerati maturi si dau productia maxima planificata?

Raspuns: Plantatia de catina este o imobilizare corporala, care se evidentiaza in contul 217 „Active
biologice productive”, avand in vedere prevederile pct. 207-211 din Reglementarile contabile aprobate
prin OMFP 1802/2014. Aceasta plantatie se infiinteaza, se intretine o perioada de timp pana intra pe rod
si apoi se exploateaza o perioada mai mare de timp, in functie de caracteristicile biologice ale plantatiei
(in medie, 15 ani), deci are toate caracteristicile unui activ imobilizat (mijloc fix).

Ca atare, cheltuielile colectate se capitalizeaza si se recupereaza prin costul productiei obtinute pe calea
amortizarii.

La receptia finala de infiintare a plantatiei se va proceda si la stabilirea duratei de amortizare, care este
durata de utilizare economica (din punct de vedere contabil) ori durata normala de utilizare din Catalogul
privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobate prin HG 2139/2004 (din
punct de vedere fiscal). De mentionat ca potrivit pct. 238 alin. 3 din Reglementarile contabile aprobate
prin OMFP 1802/2014 duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi
diferite de duratele de amortizare utilizate de entitati pentru scopuri fiscale.

Inregistrarile contabile recomandate sunt:

- colectarea cheltuielilor pe parcursul infiintarii plantatiei, pana la receptia finala (intrarea pe prod)
6xx „Conturi de cheltuieli” = 4xx „Conturi de terti” etc.
231 „Imobilizari corporale in curs de executie” = 722 „venituri din productia de imobilizari corporale”

- receptia finala a plantatiei

217 „Active biologice productive” = 231 „Imobilizari corporale in curs de executie”

- amortizarea plantatiei, cheltuielile cu amortizarea intrand in calculul costului de productie al fructelor de

catina obtinute, pe langa cheltuielile curente obisnuite (materiale, salarii, energie, apa, amortizarea altor
imobilizari etc.)
6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor” = 2817 „ Amortizarea activelor biologice
productive”.

Intrebare: Firma a infiintat o plantatie de catina. Este obligatorie colectarea cheltuielilor cu

intretinerea plantatiei 331=711 pana la obtinerea productiei, respectiv desfacerea acesteia
(aproximativ in al treilea an de la infiintare) sau se poate ca la obtinerea productiei sa se
stabileasca un cost standard iar diferenta dintre acesta si cel de vanzare sa reprezinte adaos? In
al patrulea an de productie se ajunge la maximul de productie al plantelor. Pe ce perioada trebuie
inchise cheltuielile colectate in contul 331? Care sunt inregistrarile contabile la
obtinerea/vanzarea productiei in ambele cazuri?

Raspuns: Plantatiile de catina sunt considerate mijloace fixe.

Pentru a putea obtine catina,este necesara infiintarea plantatiei. Plantatia fiind considerata mijloac fix, are
loc o productie de imobilizari.
Costul de productie al imobilizarii ”planatie de catina” il constituie toate cheltuielile efectuate pana in
momentul trecerii pe recolta (de la pregatirea terenului si a suporturilor de catarat, pana la irigatii si alte
lucrari efectuate asupra catinei).
Momentul trecerii pe recolta poate fi stabilit de un specialist in domeniu. Ati mentionat ca aproximativ in al
patrulea an de productie se ajunge la maximul de productie al plantelor, dar acest aspect este irelevant
din punct de vedere contabil. In opinia mea, din momentul in care recoltati fructe, plantatia poate fi
considerata pe rod.
De la momentul trecerii pe rod, costurile se atribuie produselor finite (catina recoltata), in costul carora va
fi inclusa si cheltuiala cu amortizarea plantatiei.

Prin urmare, vom avea practic 2 tipuri de productie: productia de imobilizari si productia de stocuri.
In functie de cheltuielile efectiv realizate, inregistrarile contabile pot fi diferite.
In general,cele mai des intalnite operatiuni sunt urmatoarele:

Pregatirea terenului poate fi realizate din surse proprii, caz in care inregistrati amortizarea utilajelor si
cheltuieli cu salarii, sau puteti contracta o firma externa, caz in care veti inregistra servicii agricole primite:
%    =    401
628/analitic servicii agricole
4426
Achizitie materiale de constructii necesare suporturilor:
 %         =       401                                           
3028                                                                                                
4426     
                                                                                           
Inregistrarea consumului materialelor pe baza bonurilor de consum:
6028    =    3028    

Inregistrarea altor cheltuieli cu manopera:

%         =       401                                
628                                                                
4426             
                                                                                      
Achizitionarea si instalarea unui sistem de irigatii:
%     =         404                                                           
2131                                        
4426                                                                                          
Inregistrarea amortizarii instalatiei de irigatii incepand din luna urmatoare punerii in functiune:
6811        =       2813                                
         
Achizitia de butasi de catina pentru infiintarea plantatiei:
%          =      401                         
3025                                                                            
4426          
                                                                                   
Societatea achizitioneaza ingrasaminte si pesticide :
%      =        401                         
3021                                                                                       
4426                 
                                                                      
Inregistrarea facturii de prestari servicii pentru plantarea, fertilizarea si ierbicidarea butasilor de catina:
%        =     401                              
628/analitic servicii agricole                                                        
4426                  
                                                                                 
Inregistrarea cheltuielilor specifice rezultate din consumul ingrasamintelor si al pesticidelor:
6021      =        3021      
        
Inregistrarea consumului materiilor prime si materialelor in valoarea imobilizarii in curs
Cheltuieli totale inregistrate in conturile de cheltuieli:
•    materiale constructii
•    servicii constructii
•    butasi
•    fertilizanti
•    pesticide
•    servicii agricole

231    =       722           total costuri de productie                       

La inceputul lunii urmatoare, se reia productia de imobilizari:

722    =      231        
                            
In cursul lunii urmatoare se inregistreaza cheltuielile curente pentru dezvoltarea culturii de catina (utilitati,
amortizari, servicii primite, salarii, etc)
La finalul lunii, se inregistreaza productia de imobilizari in curs, luand in calcul cheltuielile cumulate.

In fiecare luna, pana la finalizarea plantatiei de catina se reiau inregistrarile privind productia de imobilzari
in curs, cu sumele cumulate de la inceputul productiei pana la finele lunii respective.

Inregistrarea receptiei imobilizarii, in baza procesului verbal de receptie:

217    =           231      cost de productie lei

De la momentul receptiei culturii,incepe procesul de productie pentru fructe, iar cheltuielile cu

amortizarile, utilitatile, salariile, serviciile etc vor intra in calculul costului de productie pentru produsele
finite.In cazul nostru, pe langa amortizarea sistemului de irigatii, in cadrul cheltuielilor cu amortizarile vor fi
cuprinse si cheltuielile cu amortizarea plantatiei.

Inregistrarea amortizarii, la trecerea pe rod, a plantatiei:

6811    =          2813   

Societatea achizitioneaza ingrasaminte si pesticide :

%      =        401                         
3021                                                                                       
4426               
                                                                        
Inregistrarea facturii de prestari servicii pentru fertilizarea si ierbicidarea plantatiei de catina si a celorlalte
servicii agricole necesare:
%        =     401                                
628/analitic servicii agricole                                                        
4426      
sau, daca aceste servicii sunt realizate cu personalul propriu, inregistrati cheltuieli cu salarii.
                                                                                             
Inregistrarea cheltuielilor specifice rezultate din consumul ingrasamintelor si al pesticidelor:
6021      =        3021      
                                 
La finalul fiecarei luni se inregistreaza productia in curs:
331    =    711

La inceputul lunii urmatoare se reia productia in curs:

711    =    331

In fiecare luna, pana la finalizarea recoltei se reiau inregistrarile privind productia de fructe, cu sumele
cumulate de la inceputul productiei pana la finele lunii respective.
        
Inregistrarea produselor finite obtinute, fructele de catina:
347     =       711          cost de productie         
                     
 In cazul in care fructele se vand ca atare, se va inregistra o vanzare de produse finite:
4111     =         7017       pret de vanzare        
                   
In cazul in care fructele vor fi prelucrate, se impune transferul acestora din gestiunea de produse finite in
gestiunea de materii prime, incepand un nou proces de productie:
301      =       347           cost de productie       

Monografie contabila plantatie arbusti

fructiferi
valabil la 24 Iul 2019favorite
 Raspuns oferit de
Gabi PopescuAuditor financiar

Tags: plantatiiactive biologiceinregistrari contabile

Intrebare: Care este monografia contabila pentru o plantatie de arbusti fructiferi (afine pe rod) la o
societate platitoare de TVA si impozit micro precum si particularitati cu privire la aceasta
activitate? Ce declaratii se intocmesc si daca sunt declaratii speciale cu privire la activitatea
desfasurata?

Raspuns: Potrivit definitiei data in O.M.F.P. nr. 1802/2014, activele biologice productive sunt orice active,
altele decat activele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, vita-de-vie, pomii
fructiferi si copacii din care se obtine lemn de foc, dar care nu sunt taiati. Activele biologice productive nu
sunt produse agricole ci, mai degraba, sunt active autoregeneratoare.

   Un activ biologic este o planta vie.

   Un activ biologic indeplineste conditiile de recunoastere ca imobilizare daca si numai daca:

    a) entitatea controleaza activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
    b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului sa revina entitatii; si
    c) valoarea justa sau costul activului poate fi evaluat(a) in mod credibil.
    
Pentru determinarea costului de productie al activului biologic sunt avute in vedere prevederile pct. 7 din
OMFP 1802/2014.
Astfel, costul de productie al imobilizarilor corporale cuprinde cheltuielile directe aferente productiei, si
anume: materiale directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli
directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind
legata de fabricatia acestora.
Regia fixa de productie consta in acele costuri indirecte de productie care raman relativ constante,
indiferent de volumul productiei, cum sunt: amortizarea, costurile cu conducerea. Regia variabila de
productie consta in acele costuri indirecte de productie care variaza direct proportional sau aproape direct
proportional cu volumul productiei, cum sunt materialele indirecte si forta de munca indirecta.
        
Pentru determinarea costului de productie al imobilizarii este necesara gruparea cheltuielilor inregistrate
in contabilitatea financiara, dupa natura lor, in:
-    cheltuieli directe;.
Sunt  cheltuielile ce pot fi usor de identificat, se atribuie direct pe purtatorul de cost si cuprind: costul de
achizitie al butasilor si materialelor directe consumate, ingrasaminte, pesticide, manopera directa  alte
cheltuieli directe.

-    cheltuieli indirecte;

         Aceste cheltuieli privesc obtinerea mai multor produse, executarea mai multor lucrari, sau chiar
administrarea societatii  in ansamblul ei.
Includerea cheltuielilor indirecte in costul obiectelor de calculatie se realizeaza in mod indirect, prin
repartizare, pe baza unor procedee de repartizare determinate.

 In aceasta categorie se pot include urmatoarele tipuri de cheltuieli:

-    materii prime si materiale indirecte, cum ar fi: energia si apa pentru irigatii, pesticide in situatia in care
exista mai multe tipuri de culturi ;
-    cheltuieli indirecte privind forta de munca, cum ar fi:cheltuielile privind salariatii din departament tehnic
sau care participa la mai multe tipuri de lucrari agricole;
-    amortizarea utilajelor;
-    alte cheltuieli.

-    cheltuieli generale de administratie.

        Potrivit reglementarilor contabile aplicabile, de regula, astfel de cheltuieli nu sunt incluse in costul
activelor, fiind considerate cheltuieli ale perioadei.
      
Amortizarea
   Potrivit HG 909/1997 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, cu modificarile si completarile
ulterioare, plantatiile tinere, si plantatiile de protectie, care sunt incadrate in grupa 5 de mijloace fixe
"Animale si plantatii", subgrupa "Plantatii", sunt scutite de calculul amortizarii si de introducerea acesteia
in cheltuielile de exploatare, astfel:
    - pana la trecerea pe rod, pentru plantatiile tinere;
    - primii 5 ani, pentru plantatiile de protectie.

Inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor aferente arbustilor

-    achizitie material de plantat

            %            =                401          
    301                            Furnizori                
  Materii prime
    4426                                         
TVA deductibila
 
-    utilizare material de plantat
        601            =                301        
Cheltuieli cu materiile prime                                  Materii prime

-    manopera:
    641    =    421    
    Cheltuieli cu salariile         Personal – salarii datorate
    personalului            
   - retineri salariale
    421    =    %    
    Personal – salarii datorate    4315    
            Contributia
            de asigurari sociale    
            4316    
            Contributia de
            asigurari
            sociale de sanatate    
            444                                 
                                 Impozitul pe venituri     de natura salariilor    
      
 contributia asiguratorie de munca  
    636    =    436    
    Cheltuieli privind contributia            Contributia asiguratorie pentru munca
asiguratorie pentru munca        
-    amortizarea lunara a utilajelor agricole
 6811        =            2813            
Cheltuieli de exploatare privind   Amortizarea instalatiilor si mijloacelor de transport
 amortizarea imobilizarilor

-    achizitie si utilizare combustibil:

            %            =                401        
    6022                            Furnizori               
Cheltuieli privind combustibilii
    4426                                     
TVA deductibila

-    achizitie si utilizare fertilizatori, tratamente  

            %            =                401        
    3028                            Furnizori               
Alte materiale consumabile
    4426                                         
TVA deductibila
utilizarea
        6028            =                3028        
Cheltuieli privind alte materiale consumabile           Alte materiale consumabile
    
-    apa si energie pentru irigatii:
           605            =                401                       
Cheltuieli privind energia si apa                           Furnizori

-    insumarea cheltuielilor efectuate aferente plantatiei pana la intrarea pe rod

in fiecare luna se inregistreaza cu suma cheltuielilor lunare efectuate
231        =        722                
Imobilizari corporale   Venituri din productia de imobilizari corporale
in curs de executie

La intrarea pe rod a plantatiei se inregistreaza

   217            =            231            
Active biologice productive    Imobilizari corporale in curs de executie

Amortizarea se inregistreaza in contabilitate incepand cu luna urmatoare conform duratei de viata

estimate.

6811        =            2817            

Cheltuieli de exploatare privind   Amortizarea activelor biologice productive
 amortizarea imobilizarilor

Ulterior se inregistreaza lunar cheltuielile aferente intretinerii si exploatarii plantatiei

-    amortizarea lunara a utilajelor agricole
 6811        =            2813            
Cheltuieli de exploatare privind   Amortizarea instalatiilor si mijloacelor de transport
 amortizarea imobilizarilor

-    achizitie si utilizare combustibil:

            %            =                401        
    6022                            Furnizori               
Cheltuieli privind combustibilii
    4426                                     
TVA deductibila
-    achizitie si utilizare fertilizatori, tratamente  
            %            =                401        
    3028                            Furnizori               
Alte materiale consumabile
    4426                                         
TVA deductibila
utilizarea
        6028            =                3028        
Cheltuieli privind alte materiale consumabile           Alte materiale consumabile
    
-    apa si energie pentru irigatii:
           605            =                401                       
Cheltuieli privind energia si apa                           Furnizori

Amortizarea plantatiei

6811        =            2817            

Cheltuieli de exploatare privind   Amortizarea activelor biologice productive
 amortizarea imobilizarilor

La finele fiecarei luni se inregistreaza productia in curs de executie la nivelul costurilor cumulate
                     331              =                 711                             Produse in curs de executie             Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse       

La inceputul lunii urmatoare prima inregistrare referitoare la productie este reluarea productiei in curs de
executie
 711            =            331

In luna in care se recolteaza productia de afine se inregistreaza cheltuielile aferente precum si:
-    alte cheltuieli cu recoltarea
%        =        401
628
4426

-    inregistrarea produselor recoltate

347        =                711   -valoarea productiei de afine

Realizare plantatie de salcami pentru

impadurirea terenului

valabil la 25 Nov 2020 favorite

 Raspuns oferit de
Mariana PrejbeanuExpert contabil, Consultant fiscal, Auditor financiar

Tags: factura de achizitieplantatie de salcamiimpadurire tereninregistrari contabile

Intrebare: Cum inregistrez o factura de achizitie puieti salcam 2500 buc*0.36 lei + TVA? Acestia au
fost cumparati pentru a impaduri un teren, nu pentru a fi taiati si folositi ca masa lemnoasa.

Raspuns: Plantatiile de salcami sunt considerate mijloace fixe, fiind prevazute in Catalogul mijloacelor
fixe: 2.4.2.8.2 Plantatii de plopi, salcami si salcii 24-36 ani.
 
Achizitia de puieti, in valoare de 900 lei + TVA:
% = 401
3025
4426

Pentru puietii plantati se intocmeste Bon de consum:

6025 = 3025  900 lei
 
Costul de productie al imobilizarilor cuprinde cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale
directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie,
costul proiectarii produselor, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca
fiind legata de fabricatia acestora.

In situatia in care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselor pot fi identificate
ca avand legatura cu unele stocuri, acestea se includ in costul stocurilor respective.

Exemple de costuri care se efectueaza in legatura cu constructia unei imobilizari corporale, direct
atribuibile acesteia, sunt onorariile profesionale platite avocatilor si expertilor, precum si comisioanele
achitate in legatura cu activul etc.
 
Inregistrarea consumului de material/puietii, in valoarea imobilizarii in curs :
231 = 722 total costuri de productie
 
La inceputul lunii urmatoare, se reia productia de imobilizari:
722 = 231
 
In cursul lunii urmatoare se inregistreaza cheltuielile curente pentru dezvoltarea plantatiei (utilitati,
amortizari, servicii primite, salarii, etc) iar la finalul lunii, se inregistreaza productia de imobilizari in curs,
luand in calcul cheltuielile cumulate.
 
In fiecare luna, pana la finalizarea plantatiei se reiau inregistrarile privind productia de imobilzari in curs,
cu sumele cumulate de la inceputul productiei pana la finele lunii respective.
 
Inregistrarea receptiei imobilizarii, in baza procesului verbal de receptie:
217 = 231 cost de productie lei
                                             
Momentul recunoasterii veniturilor din
subventii (finantari nerambursabile) pentru
active

valabil la 19 Feb 2020 favorite

Raspuns oferit de
Ela DumitraLector Universitar dr.

Tags: fonduri nerambursabile
AFIRconstructiefinantareachizitieveniturisubventiiinvestitiiamortizare

Intrebare: O firma beneficiaza de fonduri nerambursabile AFIR cu care finanteaza o constructie si

infiinteaza o cultura agricola. Constructia incepe in anul 2019 si va dura 3 ani, achizitiile aferente
lucrarilor fiind inregistrate 231 = 404. Desi constructia nu este pusa in functiune, se incaseaza in
anul 2019 fondurile nerambursabile? In anul 2019 incepe amenajarea culturii si se achizitioneaza
material saditor (achizitie in contul 231), care va intra pe rod peste trei ani (cand vedem
inregistrarea 217=231). Totusi, in 2019 se incaseaza fonduri aferente achizitiei de material saditor
si amenajarii terenului.

1. Inregistrarea specifica fondurilor nerambursabile este de inregistrare a venitului din subventii

pentru investitii la nivelul amortizarii. In cazul de mai sus se incaseaza fondurile, dar nu avem inca
recunoasterea imobilizarilor.
Care sunt in acest caz inregistrarile contabile? Venitul din subventie se va inregistra doar dupa
punerea in functiune a constructiilor si inregistrarea pe contul 212, respectiv intrarea pe rod a
plantatiei si recunoasterea activului in contul 217?

2. In valoarea plantatiei se pot include si salarii si materiale consumabile aferente lucrarilor? Care
sunt inregistrarile contabile?

3. Lucrarile de irigare si alte lucrari pentru plantatie se recunosc ca si amenajare de teren agricol
sau se includ in valoarea plantatiei? Care sunt inregistrarile contabile?

Raspuns: 1.a Inregistrarea finanatarii de primit

4452  =  4752
 
1.b Incasarea finantarii nerambursabile
5121 = 4452
 
1.c Investitii in curs
231 = 722 ( investitie in curs - constructie )
231 = 722 ( investitie in curs in regie proprie- plantatie )

4752= Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii

4452 = Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii

1.d La finalizarea investitiilor in curs se efectueaza receptionarea acestora  venitul din subventie se va
inregistra doar dupa punerea in functiune a constructiilor si inregistrarea pe cont 212, respectiv intrarea
pe rod a plantatiei si recunoasterea activului in cont 217
212 = 231 inregistrarea plantatiei receptionate
217 = 231 inregistrarea plantatiei receptionate

1.e Incepand cu luna urmatoare receptiei si punerii in functiune a constructiei si intrarea pe rod a
plantatiei  inregistrati amortizarea lunara
%  = 281x
6811.01  ( amortizarea aferenta cotei finantarii nerambursabile )
6811.02  ( amortizarea aferenta confinantarii societatii )

concomitent cu inregistrarea pe venituri valorii aferente amortizarii la nivelul finantarii nerambusabile,

respective cu suma aferenta 6811.01 )
4752    =     7584

Daca plantatia este realizata in regie proprie se iau in considerare si salariile aferente celor care au lucrat
la realizarea plantatiei, la fel si materialele consumabile aferente lucrarilor

Suma ramasa in sold la contul 475 aferenta

unei plantatii vandute

valabil la 30 Mai 2020 favorite

Raspuns oferit de
Olguta CrevelescuEconomist

Tags: plantatie vita de vieprogramul de restructuraresubventieamortizare

Intrebare: Cum procedam cu suma ramasa in sold la contul 475, pentru o plantatie de vita de vie
realizata prin programul de restructurare, reconversie soiuri, plantatie care s-a vandut? Societatea
a incasat o subventie pentru aceasta plantatie si a realizat vanzarea inainte de amortizarea
integrala.

Raspuns: Potrivit Reglementarilor contabile, in debitul contului 475 "Subventii pentru investitii" se

inregistreaza cota-parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri, corespunzator amortizarii
calculate sau la scoaterea din evidenta a activelor (758).
 
La momentul vanzarii ati scos din evidenta plantatia pe seama cheltuielilor pentru partea neamortizata.
Subventia aferenta se reia la venituri corespunzator acestei cheltuieli (deci reluati la venituri sumele
ramase in contul 475.
Productie si imobilizare compromise

valabil la 16 Ian 2020 favorite

Raspuns oferit de
Gabi PopescuAuditor financiar

Tags: plantatie pomicolainregistrari contabilecheltuieliproductiemijloc fixtvalivada

Intrebare: Suntem o societate care detine o plantatie pomicola superintensiva de par si cires.

Plantatia de par si cires a fost infiintata in cadrul unui proiect finantat de Ministerul Agriculturii si
Dezvoltarii Rurale si Agentia pentru Finantarea Investitiilor Rurale. Perioada de implementare a
proiectului a expirat in data de 31.12.2018, societatea aflandu-se in perioada de monitorizare de 5
ani (2019-2023) in care se urmareste atingerea unor indicatori economico-financiari (productie,
venituri, cheltuieli, profit etc.).

Potrivit acestui grafic de derulare a proiectului, societatea a efectuat si inregistrat in contabilitate

incepand cu data de 01.01.2019 cheltuieli cu productia in curs pentru livada de cires si livada de
par, deoarece in anul 2019 plantatia urma sa intre pe rod si sa se obtina productie. In luna mai
2019, s-a constatat distrugerea plantatiei de cires si par. Gradul de afectare al livezii de cires este
de 100%, iar al livezii de par este de 50%, fapt confirmat de expertiza tehnica judiciara, refacerea
livezilor fiind posibila doar prin inlocuirea in totalitate a pomilor afectati. Pentru plantatia de ciresi,
cheltuielile de intretinere, combustibili etc. s-au colectat in contul 331 pana la sfarsitul lunii mai
2019, iar pentru plantatia de peri cheltuielile cu intretinerea acesteia, combustibili, etc. s-au
colectat in contul 331 pana la sfarsitul lunii septembrie 2019.

1. Care este tratamentul contabil al contului 331 (analitic cires si par), avand in vedere ca
productia anului 2019 a fost compromisa in totalitate?
2. Care este tratamentul contabil al mijlocului fix Livada Cires si Livada par, avand in vedere ca s-a
inaintat catre CRFIR (autoritatea contactanta) un plan de remediere ce consta in refacerea celor
doua livezi prin scoaterea si replantarea de noi pomi precum si prin dezafectarea si refacerea
tuturor instalatiilor aferente acestor doua livezi, plan ce va fi pus in aplicare incepand cu luna
martie a anului 2020.
3. Din punct de vedere al TVA, cum credeti ca se va solutiona problema, avand in vedere ca s-a
dedus TVA la toata investitia?
4. Care este tratamentul contabil al cheltuielilor ulterioare aferente refacerii livezilor (materialul
saditor, manopera aferenta scoaterii si replantarii pomilor, manopera aferenta dezafectarii si
refacerii instalatiilor, costurile aferente materialelor etc.), precum si TVA aferenta acestora?

Raspuns:

1. Referitor la productia in curs

Pentru determinarea productiei compromise se efectueaza inventarierea. In urma inventarierii se
intocmeste procesul verbal de inventariere si se propune scoaterea din gestiune a productiei deteriorate.

Potrivit OMFP 2861/2009 inventarierea se efectueaza

- cand sunt indicii ca exista lipsuri sau plusuri in gestiune;
- ca urmare a calamitatilor naturale sau a unor cazuri de forta majora;
- in alte cazuri prevazute de lege.
 
Pentru productia in curs in fiecare luna se inregistreaza cheltuielile aferente productiei dupa natura:
605                  =                      401
6811                =                      281
641                  =                      421, etc aferente productiei de cirese si pere

Iar la finele lunii, se inregistreaza productia in curs, la nivelul cheltuielilor inregistrate cumulat aferente
productiei
331                  =                      711

La inceputul lunii urmatoare se anuleaza productia in curs inregistrata, prin articolul contabil
711                  =                       331

Si se reiau toate inregistrarile de mai sus:

 Cheltuieli aferente
 Productie in curs
In luna in care se constata paguba, se efectueaza inventarierea si se inregistreaza numai productia in
curs rezultata (daca mai exista)
Astfel, la productia de cires se inregistreaza in luna mai

Reluarea productiei in curs inregistrata la finele lunii aprilie

711                  =                      331

Cheltuielile inregistrate in luna mai

641                  =                      421
%                     =                      401
605
4426

611                  =                      401, etc

Daca la finele lunii productia este integral compromisa, nu se mai inregistreaza productie in curs.
 
La productia de pere se inregistreaza in luna mai

Reluarea productiei in curs inregistrata la finele lunii aprilie

711                  =                      331

Cheltuielile inregistrate in luna mai

641                  =                      421

%                     =                      401
605
4426

611                  =                       401, etc

 
Productia constatata la finele lunii mai (50%)
331                  =                       711

Potrivit prevederilor art. 25 alin 4 lit. c) sunt nedeductibile cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor
sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, precum si
taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este.

Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru:

1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de
forta majora, in conditiile stabilite prin norme;
2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost incheiate contracte de asigurare;
3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, daca se face dovada distrugerii; etc
 
In ceea ce priveste TVA aferent serviciilor/bunurilor consumate aferente productiei degradate, aceasta se
ajusteaza potrivit art. 304 din Codul fiscal.

Societatea nu are obligatia ajustarii taxei deductibile in cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, in
conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, in situatii cum ar
fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita la acestea:

a) calamitatile naturale si cauzele de forta majora, demonstrate sau confirmate in mod corespunzator;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avand ca obiect bunuri mobile corporale, altele decat bunurile de
capital, care se reziliaza, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator in termenul prevazut in contract, caz in
care locatorul/finantatorul nu are obligatia sa efectueze ajustari ale taxei deduse daca face dovada ca a
initiat si a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent daca la finalizarea acestor demersuri
bunul este sau nu recuperat de catre societatea de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate si pentru care se face
dovada distrugerii.

In masura in care nu sunt indeplinite conditiile pentru neaplicarea ajustarii, TVA aferent productiei in curs
se ajusteaza prin articolul contabil:
635                  =                  4426
 
2. In cazul in care livada este tratata integral ca o singura imobilizare ce cuprinde si pomii fructiferi si
amenajarea terenului si instalatiile aferente, inlocuirea partilor componente se vor avea in vedere
prevederile pct. 229 si 242 din OMFP 1802/2014

Componentele unor elemente de imobilizari corporale pot necesita inlocuirea la intervale regulate de timp.
Entitatea recunoaste in valoarea contabila a unui element de imobilizari corporale costul partii inlocuite a
unui astfel de element cand acel cost este suportat de entitate, daca sunt indeplinite criteriile de
recunoastere pentru imobilizarile corporale.

Daca o entitate recunoaste in valoarea contabila a unei imobilizari corporale costul unei inlocuiri partiale
(inlocuirea unei componente), atunci ea scoate din evidenta valoarea contabila a partii inlocuite, cu
amortizarea aferenta, daca dispune de informatiile necesare.

Inlocuirea pomilor fructiferi se inregistreaza

%                     =                     217
2817                                                                - amortizarea pomilor (daca exista)
6583                                                                - valoarea neamortizata
 
Inlocuirea instalatiilor se inregistreaza
%                     =                     217
2817                                                                - amortizarea cumulata
6583                                                                - valoarea neamortizata
 
3.
Art. 305 alin (4) prevede ca ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza in situatia
in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu urmatoarele exceptii:
1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau
confirmate in mod corespunzator. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul
bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situatiile prevazute la art. 270 alin. (8);
4. in cazul casarii unui bun de capital
 
Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital in conformitate cu prevederile art. 305 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal nu implica efectuarea de ajustari ale taxei deduse.
Prin casare, in sensul TVA, se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de
dezmembrarea acestuia, indiferent daca partile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate.
In situatia in care in asa cum am mentionat mai sus este inregistrata o singura imobilizare cuprinzand
pomi, instalatii si alte componente, in urma inlocuirii pomilor, sau instalatiilor, nu se considera ca
imobilizarea este casata.
In acest caz este necesara ajustarea TVA aferenta perioadei de ajustare ramasa, determinata  potrivit
prevederilor art. 305, articol contabil:
635                  =                                  4426
 
In cazul in care instalatiile de exemplu sunt inregistrate ca imobilizare distincta, scoaterea din functiune
integrala a acestora reprezinta o casare a unei imobilizari, (pe baza procesului verbal de casare), caz in
care nu este necesara ajustarea TVA.

4.
Pct. 226 din OMFP 1802/2014 prevede ca exemple de costuri care se efectueaza in legatura cu
constructia unei imobilizari corporale, direct atribuibile acesteia:

    a) costurile reprezentand salariile angajatilor, contributiile legale si alte cheltuieli legate de acestea,
care rezulta direct din constructia imobilizarii corporale;
    b) cheltuieli materiale;
    c) costurile de amenajare a amplasamentului;
    d) costurile initiale de livrare si manipulare;
    e) costurile de instalare si asamblare;
    f) cheltuieli de proiectare si pentru obtinerea autorizatiilor;
     g) costurile de testare a functionarii corecte a activului, dupa deducerea incasarilor nete  provenite din
vanzarea elementelor produse in timpul aducerii activului la amplasamentul si conditia de functionare
(cum ar fi esantioanele produse la testarea echipamentului). Din punct de vedere contabil, cheltuielile
reprezentand costuri de testare si veniturile mentionate mai sus se inregistreaza distinct, in functie de
natura acestora, diferenta dintre cheltuielile si veniturile respective urmand a fi inregistrata apoi pe seama
activului in curs de constructie (articol contabil 231 "Imobilizari corporale in curs de executie" = 722
"Venituri din productia de imobilizari corporale");
    h) onorariile profesionale platite avocatilor si expertilor, precum si comisioanele achitate in legatura cu
activul etc.
  
In cazul in care o cladire este demolata pentru a fi construita o alta, cheltuielile cu demolarea sunt
recunoscute dupa natura lor, fara a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Acelasi
tratament contabil se aplica si cheltuielilor reprezentand valoarea neamortizata a cladirii demolate sau
costul activului respectiv, atunci cand acesta este evidentiat ca stoc.
 
Astfel, este necesara separarea cheltuielilor aferente scoaterii din functiune a unei parti din imobilizarea
recunoscuta: cheltuielile aferente scoaterii pomilor, instalatiilor existente, ce reprezinta costuri ce se vor
inregistra in conturile de cheltuieli aferente fara a fi cuprinse in costul noii imobilizari, de cheltuielile
aferente punerii in functiune a componentelor inlocuite: materialul de plantat, manopera aferenta,
materiale, instalatii noi si manopera aferenta acestora.

- Inregistrare costuri manopera aferenta dezafectarii instalatii, pomi

641                  =                                  421

- inregistrare cheltuieli cu servicii terti aferenta dezafectarii

628                  =                                  401
4426

Aceste cheltuieli nu se recunosc in valoarea altei imobilizari

TVA aferenta este deductibila fiind aferenta realizarii unor activitati economice impozabile din punct de
vedere al TVA.

Achizitia materialelor de plantat pe baza facturilor primite:

%                     =                                  401                             
3025
4426
 
401                  =                                  5121                           
Furnizori                                 Conturi la banci in lei
 
Utilizarea materialelor de plantat pe baza bonurilor de consum:
6025                =                                  3025                          
                       
Aprovizionarea cu fertilizatori si pesticide pe baza facturilor primite:
%                     =                                  401                             
3028
4426
 
Consumul acestora:
602                   =                                3028                         
Cheltuieli cu materialele consumabile                     Materiale consumabile
 
Utilizarea materialelor aferente instalatiei
601                   =                                  301
602                   =                                  302
  
Inregistrarea cheltuielilor cu energia si apa pe baza facturilor primite:
%                      =                                   401
605
4426              
           
401                    =                                  5121                           
Furnizori                                      Conturi la banci in lei
 
Evidentierea cheltuielilor salariale pe baza statelor de salarii intocmite:
641                    =                                  421                 
           
Retinerile aferente
 421                   =                                  %                               
                                                            4315                             
                                                            4316                               
                                                             444                                
                                
Alte cheltuieli prestate de terti:
628                    =                                 401                           
                                                                                                            
La sfarsitul lunii se realizeaza inregistrarea imobilizarii in curs cu o suma egala cu valoarea cheltuielilor
colectate in luna respectiva, reprezentand costuri  aferente imobilizarii.
231                    =                                 722                         
                   
La finalizarea acesteia se inregistreaza imobilizarea propriu zisa
217                     =                                 231

ntrebare: Avand in vedere faptul ca Plantatia Pomicola a fost infiintata in cadrul unui proiect finantat de
Ministerul Agriculturii si Dezvoltarii Rurale si Agentia pentru Finantarea Investitiilor Rurale, concomitent cu
scoaterea din evidenta a valorii contabile a partii inlocuite cu amortizarea aferenta, este corect sa
inregistram si venituri din subventii pentru investitii (7584), proportional cu valoarea partii inlocuite?Din
valoarea mijlocului fix livada cires, respectiv livada par este corect sa scoatem din evidenta si valoarea
manoperei cu amortizarea aferenta (deoarece dispunem de informatiile necesare), avand in vedere ca
aceasta reprezinta 12% din valoarea imobilizarilor?

Raspuns: Pct. 398 din OMFP 1802/2014 prevede ca subventiile se recunosc, pe o baza sistematica,
drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa
le compenseze.
 
Subventiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regula, in contul de profit si pierdere pe
parcursul perioadelor si in proportia in care amortizarea acelor active este recunoscuta.
 
Pct. 402 prevede ca subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, se
inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat (contul
475 "Subventii pentru investitii").
Venitul amanat se inregistreaza ca venit curent in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii
cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
 
La inregistrarea cheltuielilor aferente valorii neamortizate a imobilizarilor scoase din functiune se va
inregistra concomitent si venitul aferent.

Inlocuirea imobilizarilor
% = 217
2817 – amortizarea cumulata
6583 - valoarea neamortizata
 
Si
475                 =                      758

Daca la acordarea subventiei a fost mentionat ca aceasta acopera si contravaloarea manoperei aferente
realizarii livezii, practic subventia a  acoperit si costul manoperei necesare pentru realizarea investitiei, si
valoarea acesteia este cuprinsa in valoarea imobilizarii, se va relua corespunzator la venituri si suma
aferenta acesteia.
 
In masura in care subventia a fost aferenta numai achizitiei materialului de plantat si instalatiilor fara a
acoperi si alte costuri, nu se va relua la venituri suma aferenta amortizarii acestora.