Aula 02 - Auditoria - Provas Comentadas - Afrfb

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CURSO ON-LINE - AUDITORIA REGULAR - PROVAS COMENTADAS PROFESSOR: MARCELO ARAGO

Bom, pessoal, estamos de volta, para comentarmos mais algumas provas de auditoria Nesta aula, abordaremos as questes objetivas das seguintes provas: AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO (TCE/SC 2006) FEPESE; ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE (CGU 2008) ESAF; ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (TST 2008); ANALISTA TCNICO UAUD (SEBRAE 2008) CESPE; AUDITOR DE CONTAS PBLICAS CGE/PB 2008 (CESPE);
Alm das questes objetivas, comentaremos ainda uma questo da prova subjetiva de ANALISTA TCNICO DO SEBRAE, rea de Auditoria, 2008 CESPE, sobre uma dissertao relativa a procedimentos de auditoria em contas a receber. No final da aula, registramos as questes sem os comentrios, para aqueles que preferem resolv-las antes de observar o gabarito e os comentrios. AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO (TCE/SC 2006) FEPESE 86. Assinale a alternativa correta, quanto ao processo de auditoria: a) Afirmaes sobre integridade referem-se a se ativos so direitos da entidade e passivos so as obrigaes da entidade em determinada data. b) Afirmaes sobre direitos e obrigaes referem-se a se todas as transaes e contas que deveriam ser apresentadas nas demonstraes contbeis realmente o foram. c) Afirmaes sobre avaliao ou alocao referem-se a se determinados componentes das demonstraes contbeis encontram-se adequadamente classificados, descritos e evidenciados. d) Afirmaes sobre apresentao e divulgao referem-se a se so adequadas as quantias pelas quais componentes de ativos, passivos, receitas e despesas aparecem nas demonstraes contbeis. e) Afirmaes sobre a existncia ou ocorrncia tratam das seguintes questes: ( 1 ) ativos ou passivos da entidade existem em determinada data? ( 2 ) transaes contabilizadas em determinado perodo ocorreram? Gabarito oficial: e Conforme dispem Boynton e outros autores, no livro Auditoria, da Atlas, o objetivo global de uma auditoria de demonstraes contbeis emitir uma opinio se as demonstraes da entidade auditada encontram-se apresentadas adequadamente, em todos os aspectos materiais, de acordo com os princpios contbeis. Para atingi-lo, o auditor geralmente identifica vrios objetivos de auditoria especficos para cada conta que aparece nas demonstraes. Esses objetivos especficos derivam-se das afirmaes que a administrao faz e que se encontram nas demonstraes contbeis e essas afirmaes so importantes para o auditor porque orientam a coleta de evidncias sobre a adequao de sua apresentao.
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As normas de auditoria reconhecem cinco categorias amplas de afirmaes em demonstraes contbeis, que esto resumidas no quadro a seguir: Categoria de afirmao Existncia ou Ocorrncia Natureza Ativos e passivos da entidade existem em determinada data e transaes de receitas e despesas ocorreram durante determinado perodo. Todas as transaes e contas que deveriam ser includas nas demonstraes contbeis realmente o foram. Ativos so os direitos da entidade e passivos so suas obrigaes em determinada data. Quantias pelas quais os componentes de ativos, passivos, receitas e despesas foram includos nas demonstraes contbeis so adequadas. Componentes particulares das demonstraes contbeis encontram-se adequadamente classificados, descritos e evidenciados.
Integridade
Direitos e Obrigaes
Avaliao ou Alocao
Apresentao e Divulgao
Assim, a nica opo correta o item e. O item a refere-se afirmao sobre direitos e obrigaes; o item b refere-se integridade; o item c representa uma afirmao de apresentao e divulgao; o item d corresponde a uma afirmao de avaliao. 87. O conceito de risco de auditoria importante como forma de expresso da idia de segurana razovel. Quanto mais certo o auditor desejar estar de que est expressando uma opinio correta, mais baixo ser o risco de auditoria que estar inclinado. I - Risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a um erro ou uma classificao indevida relevante, supondo que no haja controles internos que com ela se relacionem. II - Risco de controle o risco de que um erro ou classificao indevida de materiais que possam constar de uma afirmao no sejam evitados ou detectados tempestivamente pelos controles internos da entidade. III - Risco de deteco o risco de que o auditor possa no modificar adequadamente seu parecer sobre demonstraes contbeis que contm erros ou classificaes indevidas relevantes. IV - Risco de auditoria o risco de que o auditor no detecte um erro ou classificao indevida relevante que existe em uma afirmao. Com base nas definies acima, assinale a alternativa correta:

a) b) c) d) e) Todas as opes esto corretas. Apenas as opes I e II esto corretas. Apenas as opes III e IV esto corretas. Apenas as opes I, II e IV esto corretas. Apenas as opes II e III e IV esto corretas.
Gabarito oficial: b Conforme j apontado na aula 01, quando comentamos uma questo da prova para Fiscal de Rendas da Secretaria de Fazenda do Rio de Janeiro (SEFAZ/FGV/2007), o risco de auditoria divide-se em risco inerente, risco de controle e risco de deteco, cujos conceitos so os seguintes: Risco de Auditoria significa o risco de que o auditor possa inadvertidamente no modificar adequadamente seu parecer sobre as demonstraes financeiras que contenham distores relevantes (no caso de auditoria contbil) ou sobre o objeto avaliado que contm erros ou no conformidades relevantes. O risco de auditoria compreende trs componentes: risco inerente, risco de controle e risco de deteco. Risco in e rente a suscetibilidade do saldo de uma conta ou classe de transaes a uma distoro que poderia ser relevante, individualmente ou quando considerada em conjunto com distores em outros saldos ou classes, presumindo que no houvesse controles internos correlatos. Risco de controle o risco de que os sistemas contbeis e de controles internos deixem de prevenir ou detectar, e corrigir em tempo hbil, uma distoro relevante no saldo de uma conta ou classe de transaes. Risco de deteco o risco de que o auditor no detecte uma distoro ou erro de classificao indevida relevante que existe em uma afirmao nas demonstraes contbeis, seja em um saldo de uma conta ou classe de transaes. Assim, o risco de deteco aquele relacionado ao prprio trabalho do auditor e possibilidade de que os testes substantivos aplicados no detectem erros, omisses ou irregularidades existentes. Assim, os itens I e II esto corretos e os itens III e IV apresentam os conceitos de risco de deteco e de auditoria de forma invertida. 88. Assinale apenas a resposta correta quanto amostragem de auditoria em testes substantivos. a) O risco de rejeio incorreta (algumas vezes denominado risco alfa) o risco de que a amostra no d suporte concluso de que o saldo de conta registrado contm erros ou irregularidades relevantes, quando de fato ele no contm. b) Amostragem em auditoria em testes substantivos est sujeita apenas ao risco de amostragem. c) Erro aceitvel o erro mnimo que pode existir em uma conta antes de se considerar que ela contm erros ou irregularidades relevantes.

d) O auditor nunca utiliza seu julgamento profissional para combinar evidencias de vrias fontes e chegar a uma concluso geral a respeito de o saldo de conta em exame conter, ou no, erros ou irregularidades materiais. e) O risco de aceitao incorreta (algumas vezes denominado de risco beta) o risco de que a amostra d suporte concluso de que o saldo de conta registrado no contenha erros ou irregularidades relevantes, quando na realidade ele contm. Gabarito oficial: e Conforme estabelece a NBCT 11.11 sobre amostragem, o auditor, ao determinar o tamanho da amostra, deve considerar o risco de amostragem, o erro tolervel e o erro esperado. O risco da amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O auditor est sujeito ao risco de amostragem nos testes de observncia (risco de subavaliao e superavaliao da confiabilidade) e testes substantivos (risco de rejeio incorreta e aceitao incorreta). Nos Testes Substantivos ou Procedimentos de Comprovao os riscos so os seguintes: Risco de Rejeio Incorreta: o risco de que, embora o resultado da amostra d suporte concluso de uma conta ou classe de transaes registradas estejam relevantemente distorcidos, no esto, de fato, relevantemente distorcidos; e Risco de Aceitao Incorreta: o risco de que, embora o resultado da amostra d suporte concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registrados no esto relevantemente distorcidos, esto, de fato, relevantemente distorcidos.
O tamanho da amostra afetado pelo nvel do risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar dos resultados da amostra. Quanto mais baixo o risco que o auditor estiver disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. O erro tolervel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. O erro tolervel considerado durante o estgio de planejamento e, para os testes substantivos, est relacionado com o julgamento do auditor sobre relevncia. Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra. O erro esperado corresponde ao fato de que, se o auditor espera que a populao contenha erro, necessrio examinar uma amostra maior do que quando no se espera erro, para concluir que o erro real da populao no excede o erro tolervel planejado. Tamanhos menores de amostra justificam-se quando se espera que a populao esteja isenta de erros. Ao determinar o erro esperado em uma populao, o auditor deve considerar aspectos como, por

exemplo, os nveis de erros identificados em auditorias anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria. Portanto, o item a est incorreto, posto que, no risco de rejeio incorreta, o resultado da amostra d suporte concluso de que uma conta ou classe de transaes est distorcida, porm, o que ocorre, de fato, que ela no est distorcida. Esse o risco. O item b est incorreto, pois os testes seletivos ou de amostragem esto sujeitos aos objetivos da auditoria, populao objeto da amostra, possvel estratificao da amostra, tamanho da amostra, risco da amostragem, erro tolervel e erro esperado. O item c est incorreto, uma vez que o erro tolervel ou aceitvel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. O item d est incorreto, uma vez que o auditor utiliza o seu julgamento profissional para selecionar a amostra e para concluir quanto a erros e distores relevantes em saldos de conta ou classe de transao, levando-se em considerao as evidncias obtidas de diversas fontes. Quando o auditor utiliza o julgamento profissional na seleo da amostra, ele est realizando uma amostragem no-probabilstica, casual ou direcionada, fruto de sua experincia profissional. O item e a alternativa correta, pois apresenta o conceito correto para o risco de aceitao incorreta, que aquele em que o auditor aceita um saldo de conta como correto, quando na verdade apresenta erro ou distoro relevante. 89. Os procedimentos de reviso analtica compreendem o estudo e a comparao de relaes entre dados. Envolvem o clculo e a utilizao de ndices financeiros. Procedimentos de reviso analtica muitas vezes implicam a mensurao das atividades subjacentes s operaes e a comparao de medidas dos direcionadores econmicos do negcio com os correspondentes resultados financeiros. I - Inspeo envolve escrutnio cuidadoso e exame detalhado de documentos e registros, e exame fsico de recursos tangveis. Inspees so utilizadas intensamente em auditoria e, muitas vezes, resultam na coleta e na avaliao tanto de evidncia ascendente como de evidencia descendente. II - Confirmao uma forma de investigao que capacita o auditor a obter informaes diretamente com uma fonte externa ao cliente. Geralmente, o cliente faz a solicitao parte externa, por escrito, mas o auditor controla a quem a solicitao deve ser dirigida. III - Questionamentos envolvem a colocao de questes pelo auditor, verbalmente ou por escrito. Geralmente, dirigem-se administrao ou a empregados, como no caso de questes de acompanhamento de problemas identificados na realizao de procedimentos de reviso analtica ou de obsolescncia de estoques.

IV - As duas aplicaes mais usuais de contagem so (1) contagem fsica de recursos tangveis, tais como o caixa em tesouraria ou o estoque em mos e (2) localizao de todos os documentos pr-numerados. V - Um importante procedimento de auditoria a repetio, pelo auditor, de conciliaes e clculos realizados pelo cliente totais de lanamentos contbeis, clculos de depreciao, de juros, de gios ou desgios, de quantidades vezes preos unitrios de itens, etc. VI - Observao relaciona-se a acompanhar a realizao de alguma atividade ou processo. A atividade pode ser o processamento rotineiro de determinado tipo de transao, tal como o recebimento de caixa, para verificar se empregados esto seguindo as polticas e os procedimentos, na realizao das tarefas. Com base no que foi descrito acima sobre os procedimentos de reviso analtica, assinale a alternativa correta: a) Todas as opes esto corretas. b) Apenas as opes I est correta. c) Apenas as opes II e IV esto corretas. d) Apenas as opes II, V e VI esto corretas. e) Apenas as opes I, II, IV e VI esto corretas. Gabarito oficial: a Todos os conceitos relacionados s tcnicas de auditoria adotados pela banca na questo foram extrados do livro Auditoria de William C. Boynton e outros, da Atlas. Segundo esses autores, procedimentos de auditoria so os mtodos ou tcnicas que o auditor utiliza para coletar e avaliar material de evidncia suficiente e competente. Esses procedimentos podem ser utilizados para obteno de evidncias descendentes e ascendentes. A evidncia descendente focaliza a ateno do auditor no entendimento do negcio, nos objetivos e nas metas da administrao, em como a administrao utiliza seus recursos para atingir tais objetivos e metas, na vantagem competitiva que a organizao tem no mercado em que atua, em seus principais processos e em seu livro e fluxo de caixa. Com base nessas informaes o auditor desenvolve expectativas sobre as demonstraes contbeis da companhia. Procedimentos descendentes tambm ajudam o auditor a diagnosticar reas de auditoria que necessitam de ateno adicional. A evidncia ascendente focaliza diretamente a realizao de testes de transaes e de saldos de contas e dos sistemas que registram as transaes e apuram os saldos. Evidncia ascendente muitas vezes envolve alguma forma de amostragem de transaes individuais ou de detalhes que fundamentam um saldo de conta (itens individuais de estoque, por exemplo), e a avaliao da apresentao adequada do detalhe que se encontra acumulado nas demonstraes contbeis.

Boynton e outros apresentam os 10 tipos de procedimentos de auditoria, conforme a seguir: Procedimentos de reviso analtica: compreendem estudo e comparao de relaes entre dados. Envolvem o clculo e a utilizao de ndices financeiros simples, inclusive anlise vertical de demonstraes, comparao de quantias reais com dados histricos ou orados e utilizao de modelos matemticos e estatsticos, tal como anlise de regresso. Geralmente so utilizados em auditoria descendente, para desenvolver expectativas sobre determinada conta das demonstraes contbeis, dadas as circunstncias ento presentes. Inspeo: envolve escrutnio cuidadoso e exame detalhado de documentos e registros, e exame fsico de recursos tangveis. Inspees so utilizadas intensamente em auditoria. Muitas vezes, resultam na coleta e na avaliao tanto de evidncia ascendente como de evidncia descendente como, por exemplo, quando inspeciona um contrato de arrendamento mercantil (inspeo documental), o auditor avalia no somente a adequao da correspondente contabilizao, mas tambm como o arrendamento afetar as atividades de financiamento e investimento, a capacidade de gerao de receitas adicionais e a estrutura de custos fixos da entidade. Confirmao: uma forma de investigao que capacita o auditor a obter informaes diretamente com uma fonte externa ao cliente. Geralmente, o cliente faz a solicitao parte externa, por escrito, mas o auditor controla a quem a solicitao deve ser dirigida. Confirmaes fornecem importante evidncia ascendente e so utilizadas em auditoria, porque a evidncia assim obtida geralmente objetiva e provm de fonte independente. Questionamentos: envolvem a colocao de questes pelo auditor, verbalmente ou por escrito. Geralmente, dirigem-se administrao ou a empregados, como no caso de questes de acompanhamento de problemas identificados na realizao de procedimentos de reviso analtica ou de obsolescncia de estoques ou possibilidade de cobrana de contas a receber. Questionamentos produzem evidncia verbal ou sob a forma de representao escrita, e podem fundamentar tanto evidncia descendente como ascendente. Contagem: as duas implicaes mais usuais de contagem so (1) a contagem fsica de recursos tangveis, tais como caixa em tesouraria ou o estoque em mos, e (2) localizao de todos os documentos pr-numerados. A primeira constitui uma forma de avaliao da evidncia fsica, enquanto a segunda pode ser vista como uma forma de avaliao dos controles internos da companhia, mediante evidncia objetiva da integridade dos registros contbeis. Contagem proporciona evidncia ascendente, cujo contexto econmico deve inicialmente ser buscado, via evidncia descendente. Rastreamento: o auditor seleciona documentos criados quando transaes so executadas e determina quais informaes daqueles documentos encontram-se adequadamente registradas nos livros contbeis (dirios e razes). A direo dos testes dos documentos para os registros contbeis, refazendo o fluxo original dos dados do sistema contbil. Assim, constitui importante procedimento para obteno de evidncias relacionadas com afirmaes de integridade. Sua eficcia aumenta quando o cliente utiliza documentos pr-numerados. Rastreamento fornece

evidncia ascendente, inicialmente, para dispor do contexto econmico para rastreamento e teste de afirmaes de integridade. Vouching: envolve (1) seleo de lanamentos nos registros contbeis e (2) obteno e inspeo da documentao com base na qual os lanamentos foram efetuados, para determinao da validade e exatido das transaes contabilizadas. A direo do teste oposta do rastreamento. um procedimento muito utilizado para detectar lanamentos a maior nos registros contbeis. Assim, constitui procedimento importante para obteno de evidncias sobre afirmaes de existncia ou ocorrncia. Vouching fornece evidncia ascendente e como acontece com rastreamento e contagem, geralmente precedido pela realizao de procedimentos descendentes com os quais se obtm evidncias do contexto econmico com base no qual o vouching deve ser realizado. Observao: relaciona-se a acompanhar a realizao de alguma atividade ou processo. A atividade pode ser o processamento rotineiro de determinado tipo de transao, tal como o recebimento de caixa, para verificar se empregados esto seguindo as polticas e os procedimentos, na realizao das tarefas. Observao particularmente importante na obteno de entendimento de controles internos. O objeto de observao so as pessoas, procedimentos e processos; com base em observaes, o auditor obtm conhecimento pessoal e direto relacionado com o objetivo da auditoria. Observao geralmente fornece evidncia ascendente; como acontece com outras evidncias ascendentes, importante que o auditor primeiramente entenda o contexto econmico que a justifica. Repetio: Um importante procedimento de auditoria a repetio, pelo auditor, de conciliaes e clculos realizados pelo cliente totais de lanamentos contbeis, clculos de depreciao, de juros, de gios ou desgios, de quantidades vezes preos unitrios de itens, etc. O auditor tambm pode recalcular aspectos selecionados do processamento de determinadas transaes, para verificar se o processamento original atende aos controles internos estabelecidos pela companhia. Repetio geralmente representa evidncia ascendente: como acontece com outras evidncias ascendentes, importante que o auditor primeiramente entenda o contexto econmico de acordo com o qual o teste ser realizado. Tcnicas de auditoria computadorizada: quando os registros contbeis do cliente so mantidos em meio eletrnico, o auditor pode utilizar tcnicas de auditoria computadorizada como ajuda na realizao de vrios procedimentos descritos anteriormente. Por exemplo, o auditor pode utilizar software de auditoria para realizar clculos e comparaes utilizados em procedimentos de reviso analtica; selecionar uma amostra de contas a receber para confirmao; e analisar um arquivo para determinar se nele h referncias a todos os documentos em determinada srie, etc. Tcnicas de auditoria computadorizadas podem ser utilizadas para obter tanto evidncia descendente como ascendente. As tcnicas em questo podem ser utilizadas como procedimentos de reviso analtica para desenvolvimento de expectativas sobre um saldo de conta ou classe de transaes, ou podem ser utilizadas para realizao de testes que confirmem as expectativas do auditor. Portanto, verifica-se que todas as opes ou itens apresentados no enunciado da questo esto corretos.

ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE (CGU 2008) ESAF ATENO: COMENTAREI AS QUESTES A SEGUIR APENAS COM BASE NO GABARITO PRELIMINAR, POIS NO LOCALIZEI NA REDE DE COMPUTADORES O GABARITO DEFINITIVO. LOGO QUE EU CONSIGA, APRESENTAREI UM COMENTRIO COMPLEMENTAR. 46- Sobre o tema controle externo, nos termos da Constituio Federal, correto afirmar que: a) exercido, no mbito federal, pelo Congresso Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. b) exercido, no mbito federal, pelo Senado Federal com o auxlio do sistema de controle interno dos demais Poderes. c) exercido, no mbito estadual, pelo Congresso Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. d) exercido, no mbito federal, pelo Congresso Nacional e pelo Tribunal de Contas da Unio e, no mbito estadual e municipal, exclusivamente pelas respectivas Assemblias Legislativas e Cmaras de Vereadores. e) exercido, no mbito federal, exclusivamente pelo Tribunal de Contas da Unio e, no mbito estadual e municipal, exclusivamente pelos Tribunais de Contas Estaduais e Municipais. Gabarito: a Conforme dispe o caput do art. 71 da CF, o controle externo, a cargo do Congresso Nacional CN, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio - TCU. O controle externo compete ao CN que o exerce com a participao do TCU, que detm e exerce algumas funes de controle que lhe so prprias e privativas. Assim, tambm seria correto afirmar que, no mbito federal, o controle externo exercido pelo CN e pelo TCU. No mbito estadual, o controle externo exercido pela Assemblia Legislativa, com o auxlio do Tribunal de Contas do estado e, no mbito municipal, o controle externo exercido pela Cmara de Vereadores, com o auxlio do Tribunal de Contas dos Municpios ou Tribunal de Contas do Municpio, quando existente (caso dos Municpios de So Paulo e do Rio de Janeiro). Portanto, a opo correta a assertiva do item a. 47- Acerca da natureza, competncia e jurisdio do Tribunal de Contas da Unio (TCU), segundo sua Lei Orgnica, correto afirmar que: a) compete ao TCU julgar as contas do Governo de Territrio Federal, no prazo de sessenta dias a contar de seu recebimento, na forma estabelecida em seu Regimento Interno.

b) compete ao TCU apreciar, para fins de registro, a arrecadao da receita a cargo da Unio, mediante inspees e auditorias, ou por meio de demonstrativos prprios, na forma estabelecida em seu Regimento Interno. c) a jurisdio do TCU abrange os responsveis por entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado que recebam contribuies parafiscais e prestem servio de interesse pblico ou social. d) ao Tribunal de Contas da Unio, no mbito de sua competncia e jurisdio, assiste o poder de polcia, podendo, em conseqncia desse poder, expedir atos e instrues normativas sobre matria de suas atribuies e sobre a organizao dos processos que lhe devam ser submetidos, obrigando ao seu cumprimento, sob pena de responsabilidade. e) a resposta sobre consulta que lhe seja formulada por autoridade competente, a respeito de dvida suscitada na aplicao de dispositivos legais e regulamentares concernentes a matria de sua competncia, tem carter normativo e constitui prejulgamento do fato ou caso concreto. Gabarito: c Item a nos termos do inciso VII do art. 1 da Lei n 8.443/92 (LOATCU), cabe ao TCU emitir parecer prvio sobre essas contas. Todavia, conforme o art. 33, 2 da CF, quem julga as contas dos Governos dos Territrios o Congresso Nacional. Item incorreto. Item b nos termos do inciso IV do art. 1 da LOATCU, compete ao TCU acompanhar a arrecadao da receita da Unio. Acompanhar diferente de apreciar a legalidade, para fins de registro, como acontece nos atos de admisso, desligamento, aposentadoria, etc. Incorreto. Item c correto. a reproduo literal do disposto no inciso V c/c o caput do art. 4 da LOATCU. o caso dos rgos que compem o sistema S Sesc, Sebrae, Senac, etc, que esto sujeitos atuao fiscalizadora do TCU. Item d - nos termos do art. 3 da LOATCU, ao TCU assiste o poder regulamentar. A assertiva reproduz o art. 3 da LOATCU trocando o poder regulamentar pelo poder de polcia. Incorreto. Item e conforme disposto no 2 do art. 1 da LOATCU, a resposta consulta tem carter normativo e constitui prejulgamento da tese, mas no do fato ou caso concreto. Caso constitusse prejulgamento do ato/caso concreto, o TCU ficaria impedido de julgar posteriormente o ato em processo de contas. Incorreto. 48- Nos termos da Lei Orgnica do TCU, a autoridade administrativa competente, sob pena de responsabilidade solidria, visando apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano, dever imediatamente adotar providncias com vistas instaurao da Tomada de Contas Especial diante dos seguintes casos, exceto: a) omisso no dever de prestar contas. b) descumprimento de recomendaes exaradas pelo Tribunal em julgamento de contas de exerccios anteriores.
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c) no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio, na forma prevista no art. 5, inciso VII, da citada lei. d) ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos. e) prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao errio. Gabarito: b Itens a, c, d, e constituem hipteses de instaurao de TCE pela autoridade administrativa, nos termos do art. 8 da LOATCU. Note que todas as hipteses pressupem a ocorrncia de um dano ao errio. Item b no constitui hiptese de TCE. O descumprimento de determinaes exaradas pelo Tribunal, em julgamento de contas de exerccios anteriores (reincidncia), constitui hiptese em que o TCU poder julgar as contas irregulares. 49- De acordo com a Lei n. 10.180/01, so de competncia dos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal as seguintes aes, exceto: a) avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no plano plurianual. b) avaliar a execuo dos oramentos da Unio. c) realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados. d) realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio e de pessoal das entidades privadas que guardem ou gerenciem recursos pblicos federais. e) avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da administrao indireta federal. Gabarito: d Os itens a, b, c e e referem-se a competncias dos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal - SCI previstas no art. 24 da Lei 10.180/01. O item d refere-se a auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio e de pessoal, que so sistemas de gesto pblica, e geralmente so realizadas no mbito dos rgos e entidades pblicos federais. A auditoria realizada nas entidades privadas tem o foco voltado para a aplicao dos recursos pblicos federais repassados e visa verificao do cumprimento do objeto avenado, que o caso, por exemplo, de organizaes nogovernamentais que recebem recursos mediante convnio para a execuo de um objeto de programa de governo, em parceria com a administrao pblica. Porm, de se notar que a assertiva se refere a entidades privadas que gestam recursos pblicos, como seria o caso das entidades privadas que arrecadam contribuies parafiscais para aplicao em atividades de interesse pblico (Sesc, Senac, Sebrae, etc). Assim, compete aos rgos de controle interno realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio e de pessoal dessas entidades, com o intuito de verificar alm de outros aspectos, a conformidade e a economicidade dos atos de gesto dos recursos arrecadados e aplicados.
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Sob esta tica, todos os itens correspondem a competncias dos rgos do SCI, devendo a questo ser anulada, por no apresentar opo que satisfaa o seu enunciado. 50- Nos termos do Decreto n. 3.591/00, as atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal destinam-se, preferencialmente, a subsidiar: a) o exerccio do controle externo, a cargo do Congresso Nacional. b) a superviso ministerial. c) o aperfeioamento da gesto pblica, nos aspectos de formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas. d) os rgos responsveis pelo ciclo da gesto governamental, quais sejam, planejamento, oramento, finanas, contabilidade e administrao federal. e) o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a cargo do Presidente da Repblica. Gabarito: a O art. 7 do Decreto 3.591/00 define que as atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal destinam-se, preferencialmente, a subsidiar: I - o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a cargo do Presidente da Repblica; II - a superviso ministerial; III - o aperfeioamento da gesto pblica, nos aspectos de formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas; IV - os rgos responsveis pelo ciclo da gesto governamental, quais sejam, planejamento, oramento, finanas, contabilidade e administrao federal. Portanto, as opes b, c, d e e referem-se a atividades subsidirias. A opo a, apesar de representar uma finalidade e atividade de apoio ao controle externo, no constitui uma atividade subsidiria, prevista no decreto e na IN SFC n 01/01. Porm, a questo contm erro na formulao do enunciado, deixando de apresentar a expresso exceto, fazendo com que existam quatro opes corretas. Esta questo deve ter sido anulada pela Banca. 51- De acordo com a IN SFC/MF n. 001/2001, tem-se como correto que a circularizao de informaes confere suporte bsico ao procedimento da seguinte tcnica de auditoria: a) Cut-Off. b) Correlao das Informaes Obtidas. c) Confirmao Interna. d) Rastreamento. e) Confirmao Externa. Gabarito: e
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Nos termos da IN SFC n 01/01, a Confirmao Externa consiste na verificao junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade das informaes obtidas internamente e uma das tcnicas consiste na circularizao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados. O correto o item e. Item a - Corte das Operaes ou Cut-Off corte interruptivo das operaes ou transaes para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do momento-chave de um processo. Item b - Correlao das Informaes Obtidas refere-se ao cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao. Essa tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia. Item c A IN SFC 01/01 no prev expressamente a confirmao interna. Item d - Rastreamento consiste na investigao minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades, rgos e procedimentos interligados, visando dar segurana opinio do responsvel pela execuo do trabalho sobre o fato observado. 52- Nos termos da IN SFC/MF n. 001/2001, assim como as auditorias, as fiscalizaes podem ser realizadas sob as seguintes formas, exceto: a) centralizada. b) integrada. c) compartilhada. d) simplificada. e) terceirizada. Gabarito: d A IN SFC n 01/01 estabelece que as fiscalizaes podem ser realizadas sob a forma direta ou indireta. A direta divide-se em: a) centralizada - executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgo Central ou setoriais do SCI; b) descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; e c) integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. A indireta trata das atividades de fiscalizao executadas com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de fiscalizao em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. Divide-se em: a) compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privadas; e b) terceirizada executada por ONGs ou por empresas privadas que desenvolvam atividades de fiscalizao.
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Assim, a nica forma no compatvel com a fiscalizao a simplificada, que uma forma especfica da auditoria, que a chamada auditoria de mesa ou distncia, por meio de exames de processos e por meio eletrnico, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo a fim de realizao da auditoria in loco. 53- O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades. Acerca do tema impropriedades e irregularidades, nos termos da IN SFC/MF n. 001/2001, correto afirmar que: a) a irregularidade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no-observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade. b) o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal no a busca de impropriedades ou de irregularidades. c) ao verificar a ocorrncia de impropriedades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes. d) a impropriedade caracterizada pela no-observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. e) ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes. Gabarito: b Item a trata-se do conceito de impropriedade (falha ou ilegalidade sem prejuzo). Item incorreto. Item b nos termos da IN SFC n 01/01 (Normas Relativas Execuo), apesar de no ser o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal a busca de impropriedades ou de irregularidades, o servidor deve estar consciente da probabilidade de, no decorrer dos exames, defrontar-se com tais ocorrncias. Item correto. Item c A IN SFC n 01/01 (Normas Relativas Execuo), estabelece que o servidor do SCI, ao verificar a ocorrncia de irregularidades, deve levar o assunto, por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade ou entidade examinada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes, quando isso no implicar risco pessoal. As Normas relativas audincia do auditado definem ainda que durante a execuo dos trabalhos de campo cabe ao servidor do SCI levar as impropriedades e irregularidades ao conhecimento dos responsveis pelas reas auditadas solicitando esclarecimentos e justificativas. Portanto, no se deve esperar o final dos
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trabalhos de campo, para s ento solicitar ao dirigente da unidade ou entidade examinada que preste os esclarecimentos e justificativas pertinentes. Item incorreto. Item d Trata-se do conceito de irregularidade (prejuzo ao errio). Item incorreto. Item e - Idem ao comentrio do item c. 54- No mbito do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, a mensurao de indicativos e indicadores que expressam a variao positiva da relao custo/benefcio, na qual se busca a otimizao dos resultados na escolha dos menores custos em relao aos maiores benefcios, revelando a ateno da gesto com o bom uso qualitativo dos recursos financeiros, desde a adequao da proposta oramentria das metas a serem atingidas, passando pela coerncia com respeito aos preos de mercado, o desenvolvimento de fontes alternativas de receita e a obteno dos menores custos por produto gerado, permite aferir a a) legalidade da ao avaliada. b) eficcia da ao avaliada. c) economicidade da ao avaliada. d) eficincia da ao avaliada. e) efetividade da ao avaliada. Gabarito: c A questo refere-se a aspectos ou dimenses de uma ao ou gesto que so aferidos por indicadores ou indicativos descritos na Seo IV do Captulo III da IN SFC n 01/01, relativa ao planejamento das aes de controle. O enunciado refere-se ao indicador de economicidade de uma ao avaliada. O correto o item c. Legalidade consiste na aderncia dos atos e fatos de gesto praticados aos normativos legais e tcnicos que regem os mesmos. Eficcia o grau de atingimento das metas e objetivos fixados para um determinado perodo. Eficincia a medida da relao entre os recursos efetivamente utilizados para realizao de uma meta, frente a padres estabelecidos, estando associada otimizao dos recursos disponveis para a produo de bens e servios. Efetividade no est prevista na IN SFC 01/01 e consiste no efeito ou impacto da ao avaliada em termos de alcance de objetivos estratgicos e/ou de longo prazo. 55- Para a IN SFC/MF n. 001/2001, no decorrer do processo de planificao dos trabalhos de controle, o conceito de materialidade refere-se a) importncia relativa ou papel desempenhado por uma determinada questo, situao ou unidade, existentes em um dado contexto.
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b) obrigatoriedade de, em uma Amostra Aleatria Simples, cada elemento da populao ter a mesma chance de pertencer amostra. c) ao quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a auditar ou fiscalizar, identificadas em uma determinada unidade ou programa. Trata-se, portanto, da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de controle com riscos latentes, das trilhas de auditoria ou fiscalizao. d) ao montante de recursos oramentrios ou financeiros alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade, sistema, rea, processo, programa ou ao), objeto dos exames de auditoria ou fiscalizao. e) obrigatoriedade de, face a uma populao pequena, o auditor lanar mo de uma abordagem censitria e no por amostragem. Gabarito: d Item a refere-se ao critrio de relevncia. Incorreto. Item b trata-se de um atributo ou caracterstica do mtodo da amostragem aleatria simples. Incorreto. Item c refere-se ao critrio de criticidade. Incorreto. Item d refere-se ao critrio de materialidade (montante de recursos). Item correto. Item e refere-se hiptese na qual no se justifica ou se recomenda o uso da amostragem. Incorreto. 56- Em suas incurses sobre o controle interno administrativo, segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ter em mente que: a) em decorrncia do rodzio de funes, a estrutura das unidades/entidades deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com este princpio. b) os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem, prioritariamente, ter carter repressivo, sendo de sua responsabilidade instaurar e conduzir o devido processo administrativo disciplinar, no caso de desvio ou alcance de recursos pblicos. c) o objetivo geral dos controles internos administrativos evitar a ocorrncia de impropriedades e irregularidades, por meio dos princpios e instrumentos que lhe so prprios. d) a delegao de competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de centralizao administrativa e apenas nos casos em que seja imprescindvel assegurar maior rapidez e objetividade s decises. e) finalidade do rgo de Contabilidade (e no, conseqentemente, do controle interno administrativo) assegurar, nas informaes contbeis, sua exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade.
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Gabarito: c A questo refere-se s normas relativas aos controles internos administrativos, contidas na IN SFC n 01/01. Item a O enunciado refere-se ao princpio da segregao ou separao de funes. Incorreto. Item b - Os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem, prioritariamente, ter carter preventivo. Item incorreto. Item c - O objetivo geral dos controles internos administrativos evitar a ocorrncia de impropriedades e irregularidades, por meio dos princpios e instrumentos que lhe so prprios. Item correto, que reproduz na ntegra um comando normativo contido na referida IN. Item d - A delegao de competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de descentralizao administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez e objetividade s decises. Item incorreto. Item e - Assegurar, nas informaes contbeis, sua exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade constitui um dos objetivos especficos do controle interno administrativo. Item incorreto. 57- De acordo com a IN SFC/MF n. 001/2001, correto afirmar que esto sujeitos a) Prestao de Contas as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em lei especfica. b) Tomada de Contas os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal. c) Prestao de Contas aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam. d) Tomada de Contas os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro. e) Prestao de Contas os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal. Gabarito: a A questo refere-se ao captulo II Objetos e abrangncia do SCI da IN SFC 01/01, que define o alcance da atuao do Sistema sobre as pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, por meio de processos de tomada ou prestao de contas. Item a correto. As pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em lei especfica, sujeitam-se prestao de contas.
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Item b incorreto. Os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal sujeitam-se prestao de contas. Item c incorreto. Aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam sujeitam-se tomada de contas. Item d incorreto. Os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro sujeitam-se prestao de contas. Item e incorreto. Ordenadores de despesas da administrao direta sujeitam-se tomada de contas. 58- Segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o planejamento das aes de controle adotado no Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal divide-se em quatro grandes tpicos, com a seguinte estrutura, exceto: a) aes sob controle. b) oramento global do Ministrio. c) programas e programaes sob controle. d) hierarquizao. e) decises do TCU. Gabarito: e Nos termos da IN SFC n 01/01 (Seo II do Captulo III), o planejamento das aes de controle adotado no Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal divide-se em quatro grandes tpicos, com a seguinte estrutura: I Oramento Global do Ministrio (conhecimento dos recursos e programas da Pasta) II Hierarquizao (classificao por critrios de risco dos programas a serem avaliados) III Programas e Programaes sob controle (levantamento e documentao das aes e programaes sob controle) IV Aes sob controle (definio da estratgia e realizao das aes de controle, mediante os instrumentos de auditoria e fiscalizao) Portanto, o item e no se refere a um tpico ou fase do planejamento. Opo que satisfaz a questo. 59- De acordo com a IN SFC/MF n. 001/2001, a opinio do rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ser expressa por meio dos seguintes instrumentos, exceto: a) Certificado. b) Auto de Infrao. c) Nota. d) Parecer. e) Relatrio.
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Gabarito: b A opinio do rgo de controle interno pode ser expressa por relatrio de auditoria (todos os trabalhos), certificado de auditoria (opinio quanto regularidade ou no da gesto e adequao das peas), parecer (opinio conclusiva sobre a gesto emitida pelo dirigente de controle interno) e nota de auditoria (destinada a dar conhecimento de impropriedades e irregularidades ao auditado, em campo). O auto de infrao um instrumento da fiscalizao tributria e no do Controle Interno. Opo que satisfaz a questo. 60- Segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o documento que representa a opinio do Sistema de Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade, ou no, das peas examinadas, devendo ser assinado pelo Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou ainda, por autoridades de nvel hierrquico equivalentes nos rgos e unidades setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, denomina-se: a) Certificado. b) Relatrio. c) Parecer do Dirigente do rgo de Controle Interno. d) Registro das Constataes. e) Solicitao de Auditoria. Gabarito: a O Certificado o documento que representa a opinio do Sistema de Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade, ou no, das peas examinadas, devendo ser assinado pelo Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou ainda, autoridades de nvel hierrquico equivalentes nos rgos e unidades setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Opo correta: a. O Relatrio constitui a forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridades competentes. O Parecer do Dirigente do rgo de Controle Interno constitui-se na pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do Sistema de Controle Interno sobre a gesto examinada, para que os autos sejam submetidos autoridade ministerial que se pronunciar na forma prevista no artigo 52, da Lei n. 8.443/92. O parecer consignar qualquer irregularidade ou ilegalidade constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as falhas identificadas, bem como avaliar a eficincia e a eficcia da gesto, inclusive quanto economia na utilizao dos recursos pblicos. O Registro das Constataes o documento destinado ao registro das verificaes significativas detectadas pela auditoria, a ser elaborado de forma concisa, com base em cada relatrio.
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A Solicitao de Auditoria o documento utilizado para formalizar pedido de documentos, informaes, justificativas e outros assuntos relevantes, emitida antes ou durante os trabalhos de campo. ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (TST 2008) - CESPE Com relao s normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os prximos itens. 86 Os papis de trabalho dos auditores internos so aqueles elaborados com vistas a evidenciarem, perante a auditoria independente, a adequao e a suficincia das tarefas realizadas e a avaliao das recomendaes formuladas. 87 da competncia da direo da entidade definir a natureza, a extenso, a profundidade e a oportunidade dos trabalhos a serem realizados pela auditoria, de acordo com os objetivos e diretrizes previamente estabelecidos. 88 Caso a auditoria interna, durante a realizao de seus trabalhos, constate que esto ocorrendo fraudes por descumprimento de normas legais em determinada rea, dever comunic-las imediatamente administrao da entidade, por escrito e de forma reservada. 89 vedado ao auditor, no desempenho de suas funes, emitir referncia que identifique o empregador, o que configura quebra de sigilo profissional, exceto em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, independentemente de autorizao prvia. 90 O auditor interno dever mencionar obrigatoriamente fatos que lhe cheguem ao conhecimento e que considere em condies de provocar efeito sobre demonstraes contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o dever de guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito. Gabarito oficial: E E C C - C 86. Os papis de trabalho dos auditores internos so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabalho executado. As evidncias contidas nos papis de trabalho dos auditores internos objetivam fundamentar os resultados da auditoria interna e fornecer base slida para as concluses e recomendaes. O item apresenta erro ao afirmar que os papis de trabalho so elaborados com vistas a evidenciarem os trabalhos e recomendaes perante a auditoria independente. 87. Compete ao chefe da auditoria interna definir o plano de auditoria, que compreende a natureza, a extenso, a profundidade e a oportunidade dos trabalhos a serem realizados. A
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direo da entidade pode apresentar informaes teis para o processo de planejamento e a alta administrao ou conselho revisar e aprovar o plano. Item errado. 88. Segundo a NBCT-12, a Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. Item certo. 89. O Cdigo de tica do Contabilista, aprovado pela Resoluo CFC n 803/96, de 10 de outubro de 1996, define que vedado ao contabilista (tambm na qualidade de auditor) emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles. Portanto, o item apresenta erro ao afirmar que o auditor pode identificar o empregador em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado, razo pela qual, discordamos do gabarito oficial. 90. O Cdigo de tica do Contabilista estabelece em seu artigo 5 que o contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever; I recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida; II abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo de percia, laudo; III abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; IV considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido sua apreciao; V mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o disposto no inciso II do art. 2; VI abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos; VII assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC;
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VIII considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis, observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; IX atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho. No caso do inciso V, a ressalva diz respeito a um dos deveres do contabilista quanto a guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. Item certo. A respeito da auditoria no setor pblico federal, julgue os itens a seguir. 91 O Tribunal de Contas da Unio competente para realizar auditoria de natureza operacional em qualquer unidade administrativa do Poder Judicirio, por iniciativa de comisso tcnica da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal. 92 No apoio ao controle externo, os rgos de controle interno do Poder Judicirio devem alertar a autoridade administrativa competente para que instaure tomada de contas especial, se tomarem conhecimento de prtica de ato antieconmico de que resulte dano ao errio. 93 Os servidores designados para a realizao dos trabalhos de auditoria no podero, durante os trabalhos de campo, dar conhecimento das ocorrncias identificadas aos responsveis pelas reas auditadas, devendo comunicar previamente s autoridades superiores quaisquer indcios ou suspeitas de irregularidades. 94 Quando houver utilizao de recursos externos, e os registros e a documentao do rgo examinado no forem considerados suficientes e adequados, a unidade de controle interno emitir circunstanciado relatrio justificando a expedio de certificado de irregularidade. 95 As contas nacionais das empresas supranacionais esto sujeitas ao controle governamental, mesmo quando a participao brasileira minoritria. Gabarito oficial: C C E E - C 91. Conforme o caput do art. 71 c/c o inciso IV do mesmo artigo, ambos da CF, compete privativamente ao TCU realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades pblicas. Item certo.
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92. O art. 50 da Lei 8.443/92 (LOATCU) define que, no apoio ao controle externo, os rgos integrantes do sistema de controle interno devero exercer, dentre outras, as seguintes atividades: realizar auditorias nas contas dos responsveis sob seu controle, emitindo relatrio, certificado de auditoria e parecer; alertar formalmente a autoridade administrativa competente para que instaure tomada de contas especial, sempre que tiver conhecimento de qualquer das ocorrncias referidas no caput do art. 8 da Lei. O artigo 8 da Lei Orgnica do TCU tem a seguinte redao: Art. 8 Diante da omisso no dever de prestar contas, da no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio, na forma prevista no inciso VII do art. 5 desta lei, da ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos, ou, ainda, da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao errio, a autoridade administrativa competente, sob pena de responsabilidade solidria, dever imediatamente adotar providncias com vistas instaurao da tomada de contas especial para apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano. Portanto, quando os responsveis pelos rgos de controle interno, no mbito de cada Poder, tomarem conhecimento de irregularidade que resulte em dano ao Errio, devem alertar formalmente a autoridade administrativa competente para que instaure tomada de contas especial. Item certo. 93. Item errado, pois os servidores do SCI devem dar conhecimento aos auditados das irregularidades e falhas constatadas em campo, mediante a emisso de documento denominado Nota de Auditoria. Nos termos da IN SFC n 01, de 2001 (Normas Relativas Audincia do Auditado), os servidores designados para a realizao dos trabalhos de auditoria interna devero, obrigatoriamente, durante os trabalhos de campo, dar conhecimento das ocorrncias identificadas aos responsveis pelas reas auditadas, solicitando destes os devidos esclarecimentos e manifestaes formais sobre as constataes preliminares, considerando a necessidade dos gestores pblicos de ter assegurada, em tempo hbil, a oportunidade de apresentar esclarecimentos adicionais ou justificativas a respeito dos atos e fatos administrativos sob sua responsabilidade, no pleno exerccio de seu direito de defesa. (Redao dada pela Instruo Normativa CGU n 01, de 13 de maro de 2003). 94. O item trata das auditorias realizadas pela Secretaria Federal de Controle Interno em projetos financiados por organismos internacionais, tais como o Banco Mundial BIRD e o Banco Interamericano de Desenvolvimento BID. Essas auditorias do tipo contbil so tambm denominadas de auditorias de recursos externos. Conforme estabelece a IN SFC n 01/2001, quando o rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal no puder opinar, conclusivamente, sobre o estado das contas, em virtude de o rgo ou a entidade examinada no ter apresentado ou no possuir registros contbeis e demonstraes financeiras compatveis ou em razo da ocorrncia de outros fatores determinantes, ser emitido circunstanciado relatrio abordando objetivamente as razes impeditivas e manifestando a negativa de opinio. Item errado.
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95. O art. 71 da CF estabelece como competncia do TCU fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo. No caso das contas nacionais dessas empresas, a fiscalizao ser exercida pelo TCU, independente da participao brasileira ser majoritria ou minoritria, em relao de outro pas. Item certo. Com referncia a conceitos e aplicaes da auditoria em geral, julgue os itens a seguir. 96 Suponha que, por meio de testes, o auditor tenha verificado que a empresa vem lanando como sendo de manuteno dispndios que asseguram o aumento da vida til de mquinas e equipamentos. Nesse caso, correto concluir que se trata de um teste principal de despesa para superavaliao e secundrio de ativo para subavaliao. 97 Adotar procedimentos para proteger o acesso e no permitir a manipulao dos papis de trabalho evita possveis modificaes em seu contedo, resguarda as tcnicas especficas desenvolvidas pela empresa de auditoria e impede a divulgao de assuntos confidenciais da empresa auditada. 99 Na auditoria para apurao do valor real do patrimnio lquido, comum o auditor contar com o concurso de avaliadores especializados. Esse trabalho deve incluir tambm a avaliao dos intangveis, como, por exemplo, o fundo de comrcio. 100 recomendvel que o inventrio seja realizado posteriormente data de levantamento do balano, para permitir ao auditor realizar o maior nmero possvel de procedimentos antes da apurao do resultado e do encerramento do exerccio. Gabarito oficial: C C C - E 96. Marcelo Cavalcanti Almeida, em seu livro Auditoria Um Curso Moderno e Completo, Editora Atlas, 2007, ao abordar sobre a direo dos testes aplicados pelo auditor, destaca que o saldo de uma conta do balano patrimonial ou da demonstrao do resultado do exerccio pode estar errado para mais (superavaliado) ou para menos (subavaliao). Devido a esse risco, todas as contas da contabilidade devem ser testadas para superavaliao e para subavaliao. Segundo o autor, a experincia tem demonstrado que mais prtico dirigir os testes principais de superavaliao para as contas devedoras (normalmente, as contas de ativo e despesas) e os de subavaliao para as contas credoras (geralmente, contas de passivo e receitas). Por exemplo, se durante o exame das demonstraes contbeis de uma empresa, para o ano findo em 31-12-20x0, o auditor descobre que as despesas de pessoal esto superavaliadas em funo de os salrios do ms de janeiro de 20X1 terem sido provisionados indevidamente em 20X0, evidente que a conta credora de salrios a pagar, classificada no passivo circulante, tambm est superavaliada. No item em questo, foi apropriada uma despesa, quando deveria o gasto ser lanado em conta de ativo de mquinas e equipamentos, por aumentar a sua vida til. Assim, trata-se de
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um teste principal de uma conta de despesas para superavaliao e teste secundrio de ativo para subavaliao. Item certo. 97. Marcelo C. Almeida, ao abordar em seu livro o controle fsico dos papis de trabalho (PTs), ensina que os PTs so de propriedade dos auditores e representam o registro do trabalho executado e a base para emisso do parecer; portanto, eles devem se adequadamente controlados, no sentido de evitar que terceiros no autorizados tenham acesso aos PTs. Esse fato exige que os papis de trabalho, durante sua permanncia no escritrio do cliente, sejam guardados em malas com fechaduras, por ocasio do almoo e noite. Na empresa de auditoria, os PTs devem ser arquivados em local fechado, com controle de entrada e sada e protegidos contra incndio. Esses procedimentos de controle so para evitar modificaes em seu contedo, resguardar as tcnicas especficas desenvolvidas pela empresa de auditoria e impedir a divulgao de assuntos confidenciais da empresa auditada. Item certo. 99. Segundo Franco e Marra, Auditoria Contbil, Editora Atlas, uma das formas de realizao de auditoria, de acordo com os fins a que se destina, a auditoria para apurar o valor real do patrimnio lquido da empresa, que se destina determinao do valor do PL, para efeito de: a) retirada ou admisso de scio ou acionista; b) colocao de aes no mercado, com gio; c) venda da empresa ou de seu controle acionrio; d) fuso ou incorporao outra empresa; e) ciso da sociedade; f) liquidao da sociedade. Nesse tipo de trabalho, caber ao auditor apenas a apurao e a atualizao dos valores contbeis constantes dos balanos da empresa. A avaliao atualizada dos bens tangveis e intangveis (fundos de comrcio, marcas, valor da clientela, etc.) constantes do patrimnio deve ser feita por avaliadores especializados. Item certo. 100. Segundo Franco e Marra, a auditoria de estoques compreende a realizao do inventrio fsico, para contagem e inspeo de todos os estoques existentes. Segundo esses autores, muito comum que o inventrio seja realizado com antecipao da ta do balano. Isso desejvel, tambm, porque o auditor preferir realizar o maior nmero possvel de procedimentos antes do fechamento do balano. Item errado. ANALISTA TCNICO UAUD (SEBRAE 2008) CESPE Acerca de fraudes e erros em auditorias, julgue os itens a seguir. 1 A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e(ou) erros da auditoria interna da entidade, mediante sistema de controle interno. 2 Por apresentar fatores que representam aumento de risco de fraude e(ou) erro, fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados merecem especial ateno do auditor na avaliao crtica do sistema de controle interno. 3 Considera-se fraude a utilizao, pela entidade, de prticas contbeis indevidas. Gabarito oficial: E C - C
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1. Conforme a Resoluo CFC n. 836/99 sobre Fraude e Erro, a responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia. O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Item errado. 2. Nos termos da Resoluo CFC n. 836/99 sobre Fraude e Erro, o auditor dever avaliar criticamente o sistema contbil, incluindo o controle interno, tanto em termos de concepo quanto de funcionamento efetivo, concedendo especial ateno s condies ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, que incluem: a) estrutura ou atuao inadequada da administrao da entidade auditada ou de algum dos seus membros; b) presses internas e externas; c) transaes que paream anormais; d) problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria; e) fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados. (grifo nosso). Item certo. 3. O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. A fraude pode ser caracterizada por: a) manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados; b) apropriao indbita de ativos; c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis; d) registro de transaes sem comprovao; e e) aplicao de prticas contbeis indevidas. (grifo nosso). Item certo. Os procedimentos de auditoria constituem um conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio acerca das demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos. Com relao a esse assunto, julgue os itens seguintes. 4 O auditor, ao verificar se o encarregado de contas a pagar aprovou cada fatura para codificao de contas, realiza um teste substantivo. 5 As tcnicas de anlise de flutuao de ndices financeiros e de tendncias, e outras anlogas, constituem testes de observncia. Gabarito oficial: E E
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4. O auditor, ao verificar se o encarregado de contas a pagar aprovou cada fatura para codificao de contas, realiza um teste de observncia ou de procedimentos, visando a testar o funcionamento e a eficcia dos procedimentos de controles internos. Item errado. 5. As tcnicas de anlise de flutuao de ndices financeiros e de tendncias, e outras anlogas, constituem testes substantivos, pois visam a analisar tendncias ou anormalidades no processamento das transaes e no saldo de contas ou classe de transaes, constituindo a denominada reviso analtica. Item errado. A respeito das tcnicas de auditoria, julgue os itens de 6 a 10. 6 Antes de iniciar o trabalho, o auditor deve proceder ao corte, que consiste em verificar os controles sobre os estoques que vo ser inventariados, anotando as ltimas entradas e as ltimas sadas. Esse processo tem por finalidade assegurar que a movimentao de ltima hora dos estoques no afete a integridade do inventrio. 7 A inspeo fsica garante que o bem examinado de propriedade da empresa auditada. 8 A investigao minuciosa consiste no exame em profundidade da matria auditada, podendo ser feita por meio de documento, anlise ou informao obtida. 9 A circularizao compreende a verificao, em primeiro lugar, da legitimidade do documento e, conseqentemente, da transao. na circularizao que o auditor confirma se a transao foi autorizada, o que pode ser constatado por assinatura ou rubrica da pessoa encarregada, no prprio documento. 10 A conferncia de clculos o procedimento de auditoria voltado para a constatao da adequao de operaes aritmticas e financeiras. Esse o procedimento mais simples e completo por si mesmo e a nica forma de verificao das vrias operaes que envolvam clculos. Gabarito oficial: C E C E - C 6. Segundo Franco e Marra, em Auditoria Contbil, Editora Atlas, 2007, antes de iniciar o trabalho de contagem dos itens fsicos, o auditor deve proceder ao corte. Isto consiste em verificar os controles sobre os estoques que vo ser inventariados, anotando as ltimas entradas e as ltimas sadas. Eventualmente, so examinadas as notas fiscais correspondentes. O processo tem por finalidade assegurar-se de que a movimentao de ltima hora dos estoques no afeta a integridade do inventrio. Item certo. 7. Segundo Franco e Marra, quando os bens esto em poder da empresa, cabe ao auditor inspecion-los para assegurar-se da real existncia, comprovar sua localizao e utilizao, bem como sua permanncia na empresa. Isso implica que o auditor dever possuir razoveis conhecimentos da natureza do bem examinado ou, em alguns casos especiais, socorrer-se de outros profissionais especializados na matria que suscitou dvidas. A inspeo fsica, contudo, no garante que o bem examinado seja de propriedade da empresa auditada. O exame dos
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documentos da contabilidade, em confronto com a identificao do bem, na maioria dos casos, esclarece as dvidas quanto propriedade. Item errado. 8. A tcnica da investigao minuciosa destacada por William Attie, em seu livro Auditoria Conceitos e Aplicaes, da Editora Atlas, 2006. Segundo o autor, a investigao minuciosa nada mais que o exame em profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma anlise, uma informao obtida, entre outras. Quando essa tcnica colocada em prtica, tem por objetivo certificar que o objetivo auditado, no momento, realmente fidedigno, devendo o auditor, para tanto, ter os conhecimentos necessrios para detectar a existncia de quaisquer anomalias. Item certo. 9. Segundo Silvio Aparecido Crepaldi, em seu livro intitulado Auditoria Contbil, da Atlas, 2007, inspeo de documentos a tcnica de auditoria de que o auditor se utiliza para examinar a comprovao documental das transaes. Basicamente, as transaes entre as empresas envolvem algum tipo de documento, que serve de explicao para os detalhes sobre o que foi feito e que conseqncias se esperam do fato. A inspeo compreende a verificao da legitimidade do documento em primeiro lugar, e, conseqentemente, da transao. quando o auditor confirma se a transao foi autorizada, o que pode ser constatado por assinatura ou rubricas da pessoa encarregada, no prprio documento. Portanto, os objetivos do procedimento ou tcnica descritos no item referem-se inspeo documental. Item errado. 10. O item transcreve literalmente um trecho do livro de William Attie: Auditoria Conceitos e Aplicaes, da Editora Atlas, 2006, sobre a definio da tcnica de conferncia de clculos. Segundo o autor, a conferncia de clculos o procedimento de auditoria voltado para a constatao da adequao de operaes aritmticas e financeiras. Esse o procedimento mais simples e completo por si mesmo e a nica forma de verificao das vrias operaes que envolvam somas e clculos. Item certo. Quanto aos riscos de auditoria, julgue os itens a seguir. 11 A determinao do risco de auditoria independe da avaliao das polticas de pessoal e da segregao de funes. 12 O risco de auditoria pode ser considerado relativo, dado que ele no pode ser padronizado, pois no se manifesta de forma idntica em todas as entidades ou em todas as demonstraes contbeis. Gabarito oficial: E - C 11. Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em dois nveis:
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a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao econmica e financeira da entidade; e b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes. Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo: a) a funo e o envolvimento dos administradores nas atividades da entidade; b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade; c) as polticas de pessoal e a segregao de funes; (grifo nosso). d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais; e) as implantaes, as modificaes e o acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados; f) o sistema de aprovao e o registro de transaes;
g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e h) as comparaes e as anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados. Portanto, item errado, posto que a determinao do risco de auditoria considera ou depende da avaliao das polticas de pessoal e da segregao de funes. 12. De acordo com Marra e Ernesto, o risco de auditoria pode ser considerado relativo, dado o fato de que ele no pode ser padronizado, pois no se manifesta de forma idntica em todas as entidades ou em todas as demonstraes contbeis. Alm disso, ele pode manifestar-se tambm de diferentes formas nos variados trmites do procedimento auditorial. Item certo. O gerenciamento de riscos corporativos, constitudo de oito componentes que se interrelacionam, origina-se na forma como a administrao gerencia a organizao e integrase ao processo de gesto. Acerca de gerenciamento de riscos, julgue os itens de 13 a 20. 13 Duas organizaes podem gerenciar seus riscos corporativos de forma idntica, mesmo que possuam culturas administrativas diferentes.
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14 A aquisio de produtos de seguro e a terceirizao de atividades dizem respeito ao componente denominado resposta a riscos, que se caracteriza pela reduo da probabilidade de ocorrncia ou do impacto dos riscos pela transferncia ou pelo compartilhamento de uma poro de risco. 15 Os componentes do gerenciamento de riscos corporativos somente so aplicados em organizaes de pequeno e de mdio porte. 16 O monitoramento a base para todos os outros componentes do gerenciamento de riscos corporativos, o que propicia disciplina e estrutura. 17 Caso uma companhia seguradora que opera uma grande frota de automveis mantenha uma base de dados de reclamaes de acidentes e, mediante anlise, constate que uma porcentagem desproporcional de acidentes est associada a motoristas de determinada unidade, rea geogrfica e faixa etria, nessa situao, a referida anlise estar relacionada ao componente informaes e comunicaes. 18 A segregao de funes um tipo do componente denominado atividades de controle e pode ser observada quando se constata que o gerente que autoriza vendas a crdito no o responsvel por manter o registro de contas a pagar nem pela distribuio de recibos de pagamentos. 19 Constitui atividade de monitoramento a realizao de seminrios de treinamento, de sesses de planejamento e de outras reunies que forneam administrao retorno que lhe permita determinar se o gerenciamento de riscos corporativos permanece eficaz. 20 As respostas a riscos classificam-se nas seguintes categorias: evitar, reduzir, compartilhar e aceitar. Gabarito oficial: E C E E E C C - C 13. Nos termos do documento do Coso Gerenciamento de Riscos Estrutura Integrada, comumente denominado de COSO 2, praticamente impossvel que duas organizaes venham ou devam aplicar o gerenciamento de riscos de uma forma idntica. As organizaes e suas caractersticas e necessidades de administrao de riscos diferem amplamente de acordo com o setor e o porte, e segundo a filosofia e cultura administrativa. Desse modo, embora todas as organizaes devam ter cada um dos componentes implementados e funcionando efetivamente, a aplicao do gerenciamento de riscos corporativos, inclusive com o emprego de ferramentas e tcnicas e a atribuio de funes e responsabilidades, geralmente sero muito especficas. Item errado. 14. Segundo o Coso 2, aps ter conduzido uma avaliao dos riscos pertinentes, a administrao determina como responder aos riscos. As respostas incluem evitar, reduzir, compartilhar ou aceitar os riscos. Ao considerar a prpria resposta, a administrao avalia o efeito sobre a probabilidade de ocorrncia e o impacto do risco, assim como os custos e
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benefcios, selecionando, dessa forma, uma resposta que mantenha os riscos residuais dentro das tolerncias a risco desejadas. A administrao identifica as oportunidades que possam existir e obtm, assim, uma viso dos riscos em toda organizao ou de portiflio, determinando se os riscos residuais gerais so compatveis com o apetite a riscos da organizao. As respostas a riscos classificam-se nas seguintes categorias: Evitar Descontinuao das atividades que geram os riscos. Evitar riscos pode implicar a descontinuao de uma linha de produtos, o declnio da expanso em um novo mercado geogrfico ou a venda de uma diviso. Reduzir So adotadas medidas para reduzir a probabilidade ou o impacto dos riscos, ou, at mesmo, ambos. Tipicamente, esse procedimento abrange qualquer uma das centenas de decises do negcio no dia-a-dia. Compartilhar Reduo da probabilidade ou do impacto dos riscos pela transferncia ou pelo compartilhamento de uma poro do risco. As tcnicas comuns compreendem a aquisio de produtos de seguro, a realizao de transaes de headging ou a terceirizao de uma atividade. Aceitar Nenhuma medida adotada para afetar a probabilidade ou o grau de impacto dos riscos. Portanto, uma das formas de resposta ao risco compartilhar o risco com terceiros, como, por exemplo, contratar seguro de bens e instalaes. Item certo. 15. Nos termos do documento do Coso 2, os oito componentes no funcionaro de forma idntica em todas as organizaes. A sua aplicao em organizaes de pequeno e mdio portes, por exemplo, poder ser menos formal e menos estruturada. No obstante, as pequenas organizaes podem apresentar um gerenciamento de riscos eficaz, desde que cada um de seus componentes esteja presente e funcionando adequadamente. Item errado. 16. Na estrutura de gerenciamento de riscos do Coso, o ambiente interno a base para todos os outros componentes do gerenciamento de riscos corporativos, o que propicia disciplina e estrutura. Esse ambiente influencia o modo pelo qual as estratgias e os objetivos so estabelecidos, os negcios so estruturados, e os riscos so identificados, avaliados e geridos. Item errado. 17. Conforme o documento do Coso sobre gerenciamento de riscos corporativos, uma das tcnicas de identificao de eventos o uso de metodologias de dados sobre eventos de perda. As bases de dados sobre eventos individuais de perdas passados representam uma fonte til de informaes para identificar as tendncias e a raiz dos problemas. Aps ter identificado uma raiz, a administrao poder decidir que mais eficaz avali-la e trat-la do que abordar eventos individuais. Por exemplo, uma Companhia que opera uma grande frota de automveis mantm uma base de dados de reclamaes de acidentes e, mediante anlise, constata que uma porcentagem desproporcional de acidentes, em nmero e valor monetrio, est associada
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a motoristas de determinadas unidades, rea geogrfica e faixas etrias. Essa anlise permite que a direo identifique as causas dos eventos e adote as medidas necessrias. Assim, o exemplo dado no item refere-se ao componente de identificao de eventos. Item errado. 18. A segregao de funes uma importante atividade de controle. A segregao de funes requer que as obrigaes sejam atribudas ou divididas entre pessoas diferentes com a finalidade de reduzir o risco de erro ou de fraude. Por exemplo, as responsabilidades de autorizao de transaes, do registro da entrega do bem em questo so divididas. O gerente que autoriza vendas a crdito no deve ser responsvel por manter os registros de contas a pagar nem pela distribuio de recibos de pagamentos. Da mesma forma, os vendedores no devem modificar arquivos de preos de produtos nem as taxas de comisso. Item certo. 19. O gerenciamento de riscos corporativos monitorado, avaliando-se a presena e o funcionamento de seus componentes ao longo do tempo. Essa tarefa realizada mediante atividades contnuas de monitoramento, avaliaes independentes ou uma combinao de ambas. O monitoramento contnuo ocorre no decurso normal das atividades de administrao. O alcance e a freqncia das avaliaes independentes depender basicamente de uma avaliao dos riscos e da eficcia dos procedimentos contnuos de monitoramento. As deficincias no gerenciamento de riscos corporativos so relatadas aos superiores, sendo as questes mais graves relatadas ao Conselho de administrao e diretoria executiva. Segundo o Coso, seminrios de treinamento, sesses de planejamento e outras reunies fornecem administrao importante feedback que lhe permite determinar se o gerenciamento de riscos corporativos permanece eficaz. Alm dos problemas especficos que podem indicar condies de risco, a conscincia de risco e de controle dos participantes geralmente uma condio aparente. Item certo. 20. Como visto anteriormente, as quatro formas de resposta ao risco so evitar (preveno), reduzir, compartilhar e aceitar. Item certo. A auditoria interna uma atividade independente de fornecimento de segurana objetiva e de consultoria, visando acrescentar valor organizao e melhorar suas operaes. A respeito das normas internacionais de auditoria, julgue os itens de 21 a 27. 21 Os auditores internos devem utilizar cuidados e habilidades esperados de um profissional prudente e competente. Entretanto, procedimentos de auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados. 22 A auditoria interna deve monitorar e avaliar a eficcia geral do programa de qualidade, e as avaliaes externas devem ser conduzidas ao menos uma vez a cada dois anos, por revisor qualificado e independente, ou por equipe de reviso externa organizao. 23 A auditoria interna deve avaliar o desenho, a implantao e a eficcia dos objetivos, programas e atividades da organizao no que se refere tica.
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24 O ambiente do trabalho de auditoria deve considerar sistemas relevantes, registros, pessoal e propriedades fsicas, incluindo-se aquelas sob o controle de terceiros. 25 Os auditores internos so exigidos a aplicar e a manter os princpios da integridade, da objetividade, da confidencialidade e da competncia. 26 Ao observar a regra de conduta de publicidade, o auditor interno deve divulgar todos os fatos materiais de seu conhecimento que, se no divulgados, podem distorcer relatrios das atividades sob sua responsabilidade. 27 As polticas e prticas de recursos humanos, bem como a competncia do pessoal, no constituem elementos do ambiente de controle. Gabarito oficial: C E C C C E E 21. As normas do Institute of Internal Auditors - IIA, relativas ao zelo profissional devido, estabelecem que o auditor interno deve estar alerta aos riscos significativos que poderiam afetar os objetivos, operaes ou recursos. Entretanto, procedimentos de auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados. Item certo. 22. De acordo com as normas do IIA sobre Programa de Qualidade e Melhoria da Auditoria Interna, a atividade da auditoria interna deve adotar um projeto para monitorar e avaliar a eficcia geral do programa de qualidade. O processo deve incluir tanto avaliaes internas como externas. As Avaliaes Internas devem incluir: a) Revises contnuas do desempenho da atividade de auditoria interna; e b) Revises peridicas executadas atravs de auto avaliao ou por outras pessoas da organizao, com conhecimento das prticas internas de auditoria e das Normas. As Avaliaes Externas, tais como revises de qualidade do trabalho de auditoria, devem ser conduzidas ao menos uma vez a cada cinco anos por revisor qualificado e independente ou por equipe de reviso externa organizao. Item errado. 23. O mbito de atuao da auditoria interna abrange a Governana Corporativa. Nesse sentido, a atividade de auditoria interna deve avaliar e fazer recomendaes apropriadas para a melhoria do processo de governana corporativa no cumprimento dos seguintes objetivos: a) Promoo da tica e valores apropriados dentro da organizao. b) Assegurar a gesto do desempenho eficaz da organizao e a responsabilidade por prestao de contas. c) Comunicar de forma eficaz s reas apropriadas da organizao, as informaes relacionadas a risco e controle. d) Coordenar de forma eficaz as atividades e comunicar a informao entre o conselho, os auditores externos e internos e administrao. A atividade de auditoria interna deve avaliar o desenho, a implantao e a eficcia dos objetivos, programas e atividades da organizao relacionados tica. Item certo. 24. As normas do IIA relativas ao Escopo do Trabalho de auditoria definem que o escopo estabelecido deve ser suficiente para satisfazer os objetivos do trabalho de auditoria. O
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ambiente do trabalho de auditoria deve incluir a considerao de sistemas relevantes, registros, pessoal e propriedades fsicas, incluindo aquelas sob controle de terceiros. Item certo. 25. Princpios contidos no Cdigo de tica do IIA so: Integridade - A integridade dos auditores internos exige confiana e assim, representa a base para a confiabilidade em seu julgamento. Objetividade - Auditores internos apresentam o mais alto grau de objetividade profissional na coleta, avaliao, comunicao de informaes sobre a atividade ou processo em exame. Auditores internos geram uma avaliao equilibrada de todas as circunstncias relevantes e no so influenciados de forma indevida pelos seus prprios interesses ou por outros, na formulao de julgamentos (opinies). Confidencialidade - Os auditores internos respeitam o valor e a propriedade das informaes a que tm acesso e no as divulgam sem a autorizao apropriada a no ser em caso de obrigao legal ou profissional. Competncia - Auditores internos aplicam o conhecimento, habilidades e experincia necessrios na realizao de servios de auditoria interna. Portanto, item certo. 26. O auditor interno deve divulgar todos os fatos materiais de seu conhecimento que, se no divulgados, podem distorcer relatrios das atividades sob sua responsabilidade. Essa obrigao ou dever refere-se a uma norma tica de objetividade e no de publicidade. Item errado. 27. Item errado. O ambiente de controle um componente da estrutura de controles internos do Coso e os seus principais elementos so: a integridade pessoal e profissional e os valores ticos da direo e do quadro de pessoal, incluindo uma atitude de apoio ao controle interno, durante todo o tempo e por toda a organizao; o comprometimento com a competncia - A competncia dos empregados da organizao reflete o conhecimento e as habilidades necessrias para a execuo das tarefas designadas. A administrao alinha competncia ao custo; o perfil dos superiores (ou seja, a filosofia da direo e o estilo gerencial); a estrutura organizacional da entidade que fornece o arcabouo para planejamento, execuo, controle e monitorao das atividades de uma entidade. Sua estrutura contribui para que atinja seus objetivos. A estrutura organizacional define as reas fundamentais de responsabilidade. Estabelece as linhas de comunicao e a definio de autoridade e responsabilidade;
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a atribuio de autoridade e responsabilidade que representa uma extenso do desenvolvimento de uma estrutura organizacional e envolve aspectos especficos de como e a quem autoridade e responsabilidade por todas as atividades da entidade sero atribudas; as polticas e prticas de recu r s o s humano s, cujas normas tratam de admisso, orientao, treinamento, avaliao, aconselhamento, promoo, compensao e medidas corretivas, conduzindo os nveis previstos de integridade, de comportamento tico e de competncia. As medidas disciplinares transmitem a mensagem de que as infraes ao comportamento esperado no sero toleradas. AUDITOR DE CONTAS PBLICAS CGE/PB 2008 (CESPE) Questo 61. Apesar das limitaes de recursos, as empresas menores enfrentam o desafio de manter um controle interno, a custo razovel, de vrias maneiras, entre as quais se inclui A o exerccio do controle de forma diluda e pelos diversos nveis da organizao. B a existncia de estruturas menos complexas, por permitirem que os dirigentes tenham amplo conhecimento das atividades e um vnculo mais estreito com a organizao. C a conjugao de funes, resultante de um menor nmero de trabalhadores. D o desenvolvimento interno de sistemas de informao. E a desconsiderao da abrangncia das atividades de superviso. Gabarito oficial: B. Em empresas menores, a ausncia de manuais, de unidade de auditoria interna e de pessoas para segregao de funes, pode ser compensada com uma estrutura menos complexa e que permita ao proprietrio ou dirigente controlar diretamente as operaes e atividades. A questo se refere a maneiras ou formas que organizaes pequenas tm para superar a dificuldade de controle. Portanto, a assertiva A est errada, pois o exerccio do controle em empresas menores concentrado e no de forma diluda pelos diversos nveis. Na realidade, no existem diversos nveis em organizaes menores. A assertiva C refere-se a um problema que existe nas empresas pequenas e no uma sada ou alternativa de compensao, portanto, est errada. A assertiva D est errada, posto que em empresas menores no h a possibilidade de desenvolver sistemas de informao, at em funo do custo/benefcio do controle. A assertiva E est errada, pois no se desconsidera a abrangncia da superviso. Ela apenas menor em funo do tamanho e da menor complexidade da entidade. Questo 62. O gerenciamento de riscos corporativos constitudo de vrios componentes inter-relacionados, que se originam com base na maneira como a administrao gerencia a organizao e que se integram ao processo de gesto. Entre esses componentes, destaca-se
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A o ambiente externo, que determina a forma como os riscos e os controles sero percebidos pelos empregados da organizao. B a escolha dos objetivos, condicionada identificao das situaes de risco, aos quais a misso da organizao deve alinhar-se. C a avaliao de riscos, que devem ser identificados, administrados e associados aos objetivos passveis de ser influenciados e seus respectivos impactos. D a resposta aos riscos, que a administrao tratar de compartilhar com os clientes e usurios, ou, sendo o caso, transferir para os empregados. E a comunicao, que deve fluir sempre de baixo para cima, mantendo informados os dirigentes dos nveis hierrquicos superiores. Gabarito oficial: C. Avaliar riscos significa identificar a sua probabilidade e o seu possvel impacto no alcance dos objetivos da organizao. A assertiva A est errada, pois o ambiente externo no um componente de gerenciamento de risco. O ambiente interno que determina a forma como os riscos e os controles sero percebidos pelas empregados da organizao. A assertiva B est errada, pois inverteu a ordem. Primeiro escolhe-se os objetivos que devem alinhar-se misso da organizao e depois identifica-se os riscos que iro impactar esses objetivos. A assertiva D est errada porque no cabe compartilhar riscos com os clientes e/ou transferi-los para os empregados. A assertiva E est errada, pois a comunicao deve fluir de cima para baixo, mediante atitude da administrao de bem comunicar a todos os empregados, de baixo para cima, e em toda a organizao. Questo 63. Controles desenhados unicamente para reduzir o risco de ms decises operacionais, especialmente relacionados eficincia e eficcia, geralmente no so considerados relevantes para uma auditoria de demonstrao contbil, o que no os torna menos relevantes para avaliar a continuidade das atividades ou a agregao de benefcio para o usurio, entre outros aspectos. Pode ser considerado um exemplo de m deciso operacional a A compra de um produto por preo excessivamente baixo. B manuteno da oferta de servios prestados diretamente a custos inferiores aos de prestao terceirizada. C contratao de servios de terceiros por valores inferiores aos dos prestados diretamente pela prpria entidade. D terceirizao de servios por impossibilidade de contratao de novos empregados ou servidores. E incorrncia de gastos no-produtivos com pesquisa e desenvolvimento. QUESTO 64
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Resposta: E. Ms decises afetam os objetivos de eficincia e eficcia das operaes e a continuidade do negcio e a nica alternativa que constitui uma m deciso operacional a assertiva E. Para resolver essa questo nem precisaria que o candidato conhecesse as definies do Coso, pois pela lgica poder-se-ia apontar a alternativa que satisfaz o enunciado. Questo 64. Entre os fatores que compem o ambiente de controle de uma entidade, destacam-se a integridade e os valores ticos. Para se alcanar essas qualidades, os mais altos dirigentes devem reduzir ou eliminar incentivos e tentaes que possam levar indivduos a praticar atos desonestos, ilegais ou no-ticos. Desse modo, recomenda-se que a organizao d nfase A obteno de elevados lucros e benefcios a curto prazo. B consecuo de metas ambiciosas, ainda que irrealistas. C participao nos resultados, baseada em relatrios financeiros elaborados segundo critrios definidos por setores internos. D clara definio das atribuies de autoridade e responsabilidade. E ao funcionamento do conselho fiscal apenas quando convocado expressamente. Gabarito oficial: D. Essa a nica alternativa que pode reduzir incentivos e tentaes que levam indivduos a praticar atos desonestos, ilegais ou no-ticos. As assertivas A, B e C constituem prticas que acabam incentivando a fraude e atos ilcitos em busca de se alcanar a qualquer custo as metas de resultado e a participao nos lucros. A assertiva E est errada, pois a atuao eficaz e permanente dos Conselhos de Administrao e Fiscal constitui um bom ambiente de controle. QO 65 Questo 65. O Instituto Brasileiro de Governana Corporativa define as linhas mestras das boas prticas de governana corporativa, relacionando-as em quatro vertentes. Assinale a opo que no corresponde a essas quatro vertentes. A entidade (entity) B prestao de contas (accountability) C transparncia (disclosure) D eqidade (fairness) E responsabilidade corporativa na conformidade com as regras (compliance) QUESTO 66 Gabarito oficial: A No Brasil, existe farta bibliografia sobre a governana corporativa, que aquela praticada nas empresas e nas organizaes de uma forma geral. O foco da governana corporativa a gesto e o controle das organizaes do setor privado. Nesse sentido, existem diferentes conceitos e definies sobre Governana Corporativa, dependendo dos seus autores. Segundo o Cdigo das Melhores Prticas de Governana Corporativa do Instituto Brasileiro de Governana Corporativa IBGC (www.ibgc.org.br): Governana Corporativa o sistema pelo qual as sociedades so dirigidas e monitoradas, envolvendo os relacionamentos entre Acionistas / Cotistas, Conselho de Administrao, Diretoria, Auditoria Independente e Conselho Fiscal. As boas prticas de Governana Corporativa tm a finalidade de
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aumentar o valor da sociedade, facilitar seu acesso ao capital e contribuir para a sua perenidade. O Cdigo de Boas prticas de governana corporativa define os seguintes princpios da boa governana: Transparncia (disclosure): Mais do que a obrigao de informar, a administrao deve cultivar o desejo de informar, sabendo que da boa comunicao interna e externa, particularmente quando espontnea franca e rpida, resultam um clima de confiana, tanto internamente, quando nas relaes da empresa com terceiros. A comunicao no deve restringir-se ao desempenho econmico-financeiro, mas deve contemplar tambm os demais fatores (inclusive intangveis) que norteiam a ao empresarial e que conduzem a criao valor. Equidade (fairness): Caracteriza-se elo tratamento justo e igualitrio de todos os grupos minoritrios, sejam do capital ou das demais partes interessadas (stakeholders), colaboradores, clientes, fornecedores ou credores. Atitudes ou polticas discriminatrias, sob qualquer pretexto, so totalmente inaceitveis. A governana busca a implementao de controle em um ambiente de poder equilibrado entre todas as partes interessadas na organizao. Prestao de Contas (accountability): Os agentes de Governana corporativa devem prestar contas de sua atuao a quem os elegeu e respondem integralmente por todos os atos que praticarem o exerccio de seus mandatos. Responsabilidade Corporativa: Conselheiros e executivos devem zelar pela perenidade das organizaes (viso de longo prazo, sustentabilidade) e, portanto, devem incorporar consideraes de ordem social e ambiental na definio dos negcios e operaes. Responsabilidade Corporativa uma viso mais ampla da estratgia empresarial, contemplando todos os relacionamentos com a comunidade em que a sociedade atua. A funo social da empresa deve incluir a criao de riquezas e de oportunidades de emprego, qualificao e diversidade da fora de trabalho, estimulo ao desenvolvimento cientifico por intermdio de tecnologia, e melhoria da qualidade de vida por meio de aes educativas culturais, assistenciais e de defesa do meio ambiente. Inclui-se neste princpio a contratao preferencial de recursos (trabalhos e insumos) oferecidos pela prpria comunidade.
Questo 66. O gerenciamento de riscos corporativos trata de riscos e oportunidades que afetam a criao ou a preservao do valor, refletindo certos conceitos fundamentais. Desse modo, o gerenciamento corporativo A conduzido por um grupo especializado de profissionais que constitui um setor autnomo da organizao. B um modo de atuao que trata dos eventos cuja ocorrncia afetou a organizao, mas cujos efeitos ainda no foram completamente avaliados. C um processo destinado a compatibilizar os riscos de eventos em potencial aos riscos admitidos pela organizao, sem maiores prejuzos ao cumprimento de seus objetivos.
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D orientado para a realizao de objetivos distintos e independentes. E um processo que se desencadeia sempre que a organizao se sinta ameaada pela ocorrncia de eventos externos. QUESTO 67 Gabarito oficial: C Gerenciamento de risco identificar e tratar os riscos de forma a tornar sua probabilidade de ocorrncia e seu impacto compatveis com o apetite a risco da organizao. O risco tem que se situar em uma faixa de tolerncia definida pela organizao, de acordo com o seu apetite a risco. O que se pretende que no haja maiores prejuzos ao cumprimento dos objetivos. Por exemplo, se uma companhia area define como objetivo que pelo menos 85% de seus vos saiam no horrio correto, ela poderia aceitar, dependendo do seu apetite, que de 75 a 90 % dos vos decolem no horrio. Essa a faixa de tolerncia. Em funo disso, qualquer evento que possa acontecer que impacte esse objetivo e faa com que menos de 75% dos vos saiam no horrio, devem ser tratados a administrados adequadamente, para reduo de sua probabilidade e impacto no objetivo. A assertiva A est errada, porque todas as pessoas tm responsabilidade na conduo de gesto de riscos. A assertiva B est errada, pois no se pode esperar que os eventos afetem a organizao. Deve-se prev-los e trat-los preventivamente. A assertiva D est errada, pois os objetivos so distintos mas integrados e interdependentes. Por exemplo, objetivos de conformidade podem afetar os de comunicao e vice-versa. A assertiva E est errada, tambm em funo do propsito de previso dos eventos. No se pode esperar uma ameaa para ento trat-la. Pode ser tarde demais. Deve-se, na medida do possvel, prever o evento. Questo 67. Os sistemas de tecnologia da informao apresentam benefcios e riscos em comparao com sistemas manuais. Em um ambiente computadorizado, os controles internos tm de levar em conta esses riscos, entre os quais menciona-se A os arquivos e registros que se encontram em linguagem que no permite a leitura em computador. B a diminuio do envolvimento humano, facilitando o obscurecimento de erros. C as diversas funes que esto dispersas, sem uma viso integrada e coesa. D as alteraes que so implementadas com muita facilidade, com perda de registro e memria. E a coerncia que menor em razo de as transaes estarem submetidas a controles distintos, heterogneos. Gabarito oficial: B. William Boynton e outros no livro Auditoria apontam os benefcios que sistemas de TI apresentam, em comparao com sistemas manuais:
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Sistemas de tecnologia da informao podem proporcionar maior coerncia de processamento que sistemas manuais, pois submetem todas as transaes aos mesmos controles, uniformemente. Relatrios contbeis mais tempestivos podem fornecer administrao meios mais eficazes de anlise, superviso e reviso das operaes da empresa.
Porm, percebam quantos riscos existem em sistemas de TI, tambm em comparao com sistemas manuais: O sistema de TI produz uma trilha de transao que disponvel para auditoria apenas por um curto perodo de tempo. Muitas vezes, existe menos evidncia documentria do desempenho de procedimentos em sistemas de TI. Arquivos e registros em sistemas de TI, geralmente, encontram-se em linguagem de mquina e no podem ser lidos sem um computador. A diminuio do envolvimento humano em processamento de dados pode obscurecer erros que poderiam ser observados em sistemas manuais. Sistemas de TI podem ser mais vulnerveis a desastres, movimentao noautorizada e falhas mecnicas que sistemas manuais. Vrias funes podem ser concentradas em sistemas de TI, com uma correspondente reduo na segregao de funes a que se obedece em sistemas manuais. Alteraes no sistema, muitas vezes, so mais difceis de ser implantadas e controladas em sistemas de TI que em sistemas manuais.
Assim, a assertiva A da questo est errada, pois os arquivos e registros que se encontram em linguagem de mquina podem ser lidos com o auxlio de um computador. O risco decorre da necessidade de um computador e do conhecimento especializado. A assertiva B refere-se a um dos riscos de ambiente de TI. Em funo da diminuio do envolvimento de pessoas no registro e processamento das informaes, torna-se mais difcil identificar os erros. A assertiva C est errada, pois as funes em ambiente de TI esto concentradas e, portanto, h prejuzos segregao de funes. A assertiva D est errada, pois apesar da possibilidade de alteraes serem implementadas com muita facilidade, no h perda de registro e memria. Por fim, a assertiva E est errada, pois sistemas de TI submetem as transaes aos mesmos controles, uniformemente e, portanto, propiciam maior coerncia de processamento que sistemas manuais.
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Questo 68. Considerando que o objetivo principal de uma informao influenciar decises e que informao um tratamento especial que se d a um dado ou a um conjunto de dados disposio do respectivo usurio, assinale a opo correta. A A capacidade de a informao reduzir incertezas est associada com a oportunidade de sua distribuio e, portanto, com uma relao benefcio/custo maior do que um. B Em razo da multiplicidade e diversidade de usurios das informaes de uma entidade, cada interessado dever buscar a apreenso do contedo e da forma da mensagem. C Os dados coletados de fontes internas so sempre mais confiveis que os obtidos de fontes externas. D Os dados disponveis no devem passar por processos de filtragem, para permitir ao usurio da informao que faa as suas prprias escolhas. E As informaes geradas no mbito da entidade devem ser disponibilizadas indistintamente a todos os nveis e setores, de acordo com o princpio de que ao usurio que cabe a seleo das informaes que lhe possam interessar. Gabarito oficial: A A obteno e a distribuio da informao tm que ser oportunas e os benefcios devem superar os custos, portanto, a relao benefcio/custo tem que ser maior do que um. As assertivas B, D, e E esto erradas, pois a organizao deve filtrar e organizar a informao de acordo com a motivao, interesse e perfil do usurio da informao. A assertiva C est errada, pois os dados coletados tanto de fontes internas quanto externas so importantes para a estrutura e eficcia de gerenciamento de riscos. Questo 69. A comunicao, por ser a troca de informaes entre os indivduos, uma atividade administrativa que visa tornar comum uma mensagem ou informao. Com relao comunicao em uma entidade, correto afirmar que A o fluxo ascendente dos subordinados aos dirigentes menos confivel que o descendente dos dirigentes aos subordinados. B o entendimento sobre a forma de realizao das tarefas deve ser necessariamente diferente entre chefias e servidores. C as informaes que visam compreenso das tarefas a realizar so independentes e incompatveis com o grau de motivao que se possa transmitir aos responsveis pela execuo dessas tarefas. D as tarefas sero executadas com mais eficincia sempre que os padres de desempenho forem estabelecidos segundo um entendimento comum entre chefias e subordinados. E os subordinados s devem receber informaes dos superiores por iniciativa prpria, medida que as julgarem necessrias. QUESTO 70 Gabarito oficial: D
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Haver melhor desempenho se houver um entendimento comum entre chefias e subordinados. A assertiva A est errada, pois tanto o fluxo descendente quanto o fluxo ascendente tm a mesma importncia para controles internos e gesto de riscos. As demais alternativas esto erradas, pois se referem a falhas no processo de comunicao que podem prejudicar as atividades, os procedimentos e os objetivos da organizao. Questo 70. Monitorao um processo que avalia a qualidade do desempenho dos controles internos ao longo do tempo. Problemas com controles internos dos rgos e entidades da administrao estadual poderiam chegar ao conhecimento da Controladoria Geral do Estado por meio de informaes, reclamaes ou denncias provenientes de vias diversas, independentes, entre as quais a menos confivel seria a(s) A ouvidoria-geral do Estado. B auditoria externa das entidades. C agncias reguladoras. D imprensa. E administrao do rgo ou entidade. QUESTO 71 Gabarito oficial: E. O monitoramento da qualidade do desempenho dos controles internos ao longo do tempo, dado como exemplo na questo, um monitoramento de um rgo de controle sobre entidades pblicas, mediante informaes, denncias e reclamaes de diversas fontes. A informao ou denncia vinda da prpria administrao da entidade monitorada menos confivel do que as denncias e informaes oriundas de terceiros, externos organizao. Questo 71. Com relao s origens da auditoria e seus tipos, assinale a opo correta. A O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros. B Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa. C A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. D A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. E Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar. QUESTO 72 Gabarito oficial: A A questo obriga o candidato a distinguir os fatores que levaram ao surgimento da auditoria externa, comparados com a auditoria interna, alm dos objetivos de cada tipo de auditoria. O item A est certo. Como visto em nosso estudo, na medida em que as empresas passam a captar recursos de terceiros, em forma de investimentos, emprstimos, fornecimentos, etc,
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surge a necessidade de uma auditoria externa, independente dos administradores, para atestar a situao financeira e patrimonial dessas entidades. O item B est errado, uma vez que aqueles mais distantes da administrao das empresas so os que apresentam maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana e liquidez de seus investimentos na empresa. O item C est errado, pois foi a auditoria interna que surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. O item D est errado, pois a auditoria externa que constitui uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. A auditoria interna surge para dar uma resposta mais gerencial, de controle, assessoria e administrao aos dirigentes das organizaes. Questo 72. Sabe-se que os papis de trabalho integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, com relao confiabilidade, custdia e propriedade destes. Com relao aos papis de trabalho, correto afirmar que A so de responsabilidade do auditor, mas de propriedade do auditado. B devem ser disponibilizados para o auditor que assumir o trabalho quando houver resciso de contrato. C o auditor deve manter sua custdia at 5 anos aps a emisso do parecer. D s podem ser fornecidos quando solicitados diretamente entidade auditada. E o Conselho Regional de Contabilidade pode exigir, para fins de cadastramento, cpia de papis de trabalho. QUESTO 73 Gabarito oficial: C A assertiva A est incorreta, pois os papis de trabalho so de responsabilidade e propriedade do auditor. A assertiva B est incorreta, pois o auditor no obrigado a disponibilizar os papis de trabalho a outro que assumir quando houver resciso. A assertiva C a que satisfaz o enunciado da questo. O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. A assertiva D est incorreta, pois os papis de trabalho quando solicitados por terceiros, ao auditor, somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada. A assertiva E est tambm incorreta, pois a exigncia de cpia de papis de trabalho no constitui exigncia ou condio para fins de cadastramento do auditor independente junto ao Conselho Regional de Contabilidade.
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Questo 73. Os procedimentos adotados para colher evidncias sobre os valores constantes das demonstraes contbeis, incluem, no caso de atualizao e capitalizao do saldo devedor de uma obrigao de longo prazo, a A confirmao com terceiros. B inspeo dos documentos concernentes autorizao da transao. C aplicao de questionrios. D realizao de entrevistas com os responsveis pelo setor competente. E conferncia de clculos. Gabarito oficial: E. Para que o auditor se certifique da exatido e validade do saldo de uma conta, em particular no caso de uma atualizao e capitalizao do saldo devedor de uma obrigao de longo prazo, ele deve proceder conferncia desses clculos, na base de teste. As demais tcnicas apontados nos outros itens no permitem a obteno de evidncias sobre os valores em decorrncia de uma capitalizao ou variao monetria e/ou por juros de uma obrigao. Questo 75. A normatizao do exerccio profissional pressupe o estabelecimento de procedimentos e critrios para planejar e selecionar amostras de itens a serem examinados pelo auditor. A respeito do assunto, correto afirmar que A populao o conjunto de dados selecionados para exame do auditor. B amostragem no-estatstica aquela em que o auditor seleciona itens para verificao segundo sua intuio, experincia pessoal e conhecimento da situao e da entidade. C o volume e o valor das transaes so irrelevantes para definio das amostras. D estratificar uma populao significa excluir previamente determinados itens para efeito de verificao pela auditoria. E cada estrato selecionado deve ter a mesma quantidade de itens selecionados. QUESTO 76 Gabarito oficial: B. A amostragem no-probabilstica aquela em que o auditor seleciona itens para verificao segundo sua intuio, experincia pessoal e conhecimento da situao e da entidade. tambm denominada de amostragem por julgamento, casual ou por cotas. A assertiva A est incorreta, pois a populao representa o universo a ser auditado. O conjunto de dados selecionados para exame representa a amostra. A assertiva C est incorreta, pois a amostra selecionada pelo auditor deve ter relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto de exame, como tambm com os efeitos nas posies patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. A assertiva D est incorreta, pois estratificar o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares. No significa excluir determinados itens. A assertiva E est incorreta, pois cada estrato pode ter um nmero variado de itens selecionados por caracterstica semelhantes. O que no pode na estratificao um elemento que pertena a um estrato tambm constar de outro, ou seja, no pode haver intersees.
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Questo 76. Entre os tipos de auditoria, a operacional aquela que A objetiva avaliar a execuo de programas e projetos governamentais especficos. B visa avaliar a eficcia dos resultados em relao aos recursos disponveis e utilizados. C visa evidenciar a adequao e pertinncia das demonstraes situao patrimonial. D objetiva aferir a regularidade da execuo dos contratos, convnios e instrumentos afins. E trata do acompanhamento fsico-financeiro das atividades e projetos prioritrios nos termos do PPA. Gabarito oficial: B. A questo refere-se a conceitos relativos aos trabalhos da CGU, conforme disposto na IN SFC n 01, de 2001. A auditoria operacional visa avaliar a economicidade, a eficincia e a eficcia dos resultados de uma gesto em relao aos recursos disponveis e utilizados. Os demais itens ou se referem a outros tipos de auditoria, como, por exemplo, auditoria contbil e auditoria de gesto (itens C e D) ou a atividades de acompanhamento e avaliao de programas, mediante o instrumento da fiscalizao (itens A e E). QUESTO 77 Questo 77. Entre as caractersticas de qualquer sistema de controle interno satisfatrio, no passvel de determinao pelos fluxogramas A o emprego de pessoal com aptido e treinamento compatveis com a sua responsabilidade. B a diviso da escriturao dos registros, de modo que um registro seja controlado por outro, escriturado independentemente. C a delegao de poderes a indivduos especficos para aprovao das transaes e a instituies de controles para garantir que as transaes sejam aprovadas pelas pessoas autorizadas. D a verificao peridica da existncia dos ativos registrados. E a separao da custdia dos ativos do registro destes mesmos ativos e das respectivas transaes. Gabarito oficial: A. Fluxogramas so diagramas esquemticos que ilustram os passos envolvidos no processamento de informao ao longo do sistema contbil. Os fluxogramas permitem obter entendimento sobre o funcionamento dos procedimentos de controle. O nico item na questo que no se refere a um procedimento ou princpio de controle interno que pode ser devidamente identificado em um fluxograma o que se refere ao emprego de pessoal com qualidade e responsabilidade. Questo 78. Com relao ao campo de atuao da auditoria interna e ocorrncia de erros e de fraudes, correto afirmar que A quando a falha puder ser reparada no mbito do prprio rgo auditado e com os seus responsveis, no ser necessrio comunicar s autoridades superiores a respeito do fato. B sempre que houver repercusses que afetem as finanas pblicas, o auditor deve comunicar o fato previamente s autoridades externas. C a interpretao equivocada da legislao pelo responsvel, de que resultar prejuzo mensurvel entidade, acarreta as mesmas conseqncias da fraude.
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D a adulterao de demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios, constitui uma das hipteses de fraude. E diante de indcios de irregularidades, a auditoria interna deve informar administrao da entidade verbalmente, de maneira reservada; se elas forem confirmadas, a informao dever ser feita por escrito e no precisar ser reservada. QUESTO 79 Gabarito oficial: D A assertiva A est incorreta, pois mesmo que a falha possa ser reparada, o auditor interno tem a obrigao de comunicar os fatos, por escrito, administrao da entidade auditada. A assertiva B est incorreta, pois o auditor interno s pode comunicar informaes a terceiros, com autorizao da administrao. A assertiva C est incorreta, pois as repercusses so mais graves no caso de fraude. A assertiva E est incorreta, pois a auditoria interna, diante de indcios de irregularidades ou de confirmaes e evidncias, deve informar administrao da entidade, sempre por escrito e de maneira reservada. Questo 79. Entre as normas de atributos, deve-se considerar que, se a independncia ou objetividade forem prejudicadas de fato ou na aparncia, os detalhes de tal prejuzo devem ser informados s partes apropriadas. Neste sentido, correto afirmar que A trabalhos de auditoria relacionados a funes sob responsabilidade do dirigente de auditoria no devem ser realizados enquanto perdurar a situao. B caso se constatem potenciais prejuzos independncia ou objetividade, relacionados a servios de consultoria propostos, o cliente deve ser informado na concluso do trabalho. C os auditores internos podem prestar servios de consultoria relacionados s operaes pelas quais tenham sido responsveis anteriormente. D auditores que tenham sido responsveis pela avaliao de operaes especficas devem manifestar expressamente essa condio. E os auditores internos que tenham prestado servios de consultoria no podero assumir responsabilidade sobre as respectivas operaes. Gabarito oficial: C A assertiva A est errada, pois trabalhos de auditoria relacionados a funes sob responsabilidade do dirigente de auditoria podem ser realizados desde que supervisionados por pessoa externa unidade de auditora. A assertiva B est errada, pois o cliente deve ser informado antes da realizao dos trabalhos. A assertiva C est correta. As normas permitem a prestao de consultoria relacionada a operaes pelas quais o auditor tenha sido responsvel anteriormente, fazendo restrio, nesse particular, apenas para os trabalhos de avaliao ou segurana objetiva.
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A assertiva D est errada, pois nesses casos, o auditor interno deve abster-se de realizar os trabalhos, no resolvendo caso declare essa condio. A assertiva E est errada, pois no prejudica a objetividade o fato de prestar consultoria e assumir futuramente uma responsabilidade sobre as respectivas operaes. Porm, essa questo ficou no limite ou prxima de ser considerada errada, pois fere a objetividade o auditor assumir responsabilidade gerencial pela implementao do produto da consultoria. Questo 80. No tocante s normas de desempenho, o gerenciamento da atividade de auditoria interna deve assegurar que se adicione valor organizao. Com relao a esse assunto, correto afirmar que A a aprovao dos planos de atividades de auditoria de responsabilidade exclusiva do diretor executivo de auditoria. B as polticas para orientar a atividade de auditoria interna so de responsabilidade da alta administrao e, em particular, do conselho de administrao. C o diretor executivo de auditoria deve coordenar atividades com outros prestadores internos e externos de servios relevantes de auditoria. D o plano aprovado deve ser adaptado aos recursos que foram previamente destinados auditoria interna. E a avaliao de risco, para efeito de estabelecimento do plano de trabalho de auditoria, no deve levar em conta propostas formuladas por consultorias externas. Gabarito oficial: C A assertiva A est errada, pois quem revisam e aprovam os planos so a alta administrao e o conselho. A assertiva B est errada, pois as polticas para orientar as atividades so de responsabilidade do diretor da auditoria. A assertiva C est certa, por destacar uma competncia do diretor da auditoria. Ele coordena todos os servios de auditoria prestados internamente ou por pessoas externas organizao. A assertiva D est errada, pois o diretor executivo deve assegurar os recursos para cumprir o plano. A assertiva E est errada, pois as propostas formuladas por consultorias externas devem ser levadas em considerao na avaliao de risco, para definio do plano de trabalho da auditoria. DISSERTAO PROVA ANALISTA TCNICO DO SEBRAE (AUDITORIA) - 2008 Um auditor, designado para auditar a empresa Alfa, est na fase de planejamento do trabalho, cujo objetivo principal ser o exame das contas a receber do exerccio encerrado em 2007. Em razo do grande volume de transaes, somente parte dessas
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contas ser analisada. A escolha dessas contas ser feita com base na experincia do referido auditor e nos papis de trabalho da auditoria realizada em 2006, que evidenciaram a inadequao dos controles internos existentes na empresa. Na condio de auditor que realizar o trabalho de auditoria descrito na situao hipottica apresentada acima, redija um texto dissertativo que aborde, necessariamente, os seguintes aspectos: tcnica de auditoria e procedimento a serem empregados para certificao apropriada dos saldos das contas a receber; tcnica de auditoria a ser empregada para a execuo do trabalho em razo do volume de transaes a serem auditadas; existncia ou no de algum tipo de risco de auditoria e seu nvel de relevncia. A questo refere-se a uma auditoria cujo principal objetivo ser o exame das contas a receber de uma empresa. Entre os objetivos visados na auditoria de contas a receber, h a verificao da propriedade; existncia real e exatido dos valores; determinao da rentabilidade da cobrana; descoberta de quaisquer nus referentes s contas a receber e determinao da melhor forma de apresentao das demonstraes financeiras. Uma vez que as transaes que do origem a contas a receber so as vendas, em geral, vrios objetivos da auditoria de vendas podem ser alcanados durante o exame de contas a receber. As transaes que reduzem as contas a receber, normalmente envolvem recebimentos de Caixa e Bancos e certos aspectos das auditorias de recebimentos de caixa, bancos e contas a receber podem ser feitos em conjunto. Um dos mais importantes procedimentos de auditoria, no tocante a contas a receber, a confirmao direta do dbito com o devedor ou circularizao. Depois de obter uma listagem analtica de todas as contas a receber, em determinada data, e verificar a sua conformidade com as respectivas contas do razo, o auditor far as competentes anlises, para obter a amostragem adequada a ser confirmada. Hilrio Franco e Ernesto Marra, no livro Auditoria Contbil, ensinam que o uso corrente recomenda que a amostragem no seja inferior a 10% do volume fsico dos ttulos, nem a 80% do valor pecunirio de todas as contas a receber. Os testes nos controles internos da rea orientaro, tambm, quanto profundidade da amostragem. Para algumas contas, com faturamento muito alto no fim do exerccio, cujos devedores se encontram em m situao financeira, contas canceladas e com saldos credores, recomenda-se a circularizao integral e reiterao dos pedidos, no caso de falta de resposta. Para definio da amostra, o auditor pode utilizar a amostragem probabilstica para poder expressar uma opinio sobre as transaes como um todo ou no probabilstica, como apontado na questo, cuja seleo das contas a receber ocorre de acordo com a experincia e o julgamento profissional do auditor. A confirmao direta ou circularizao consiste na expedio de cartas a entidade auditada, assinadas pela administrao, mas dirigidas e recebidas pelo prprio auditor. A falta de resposta enseja um novo pedido. Para cartas no respondidas, deve-se obter confirmao pessoalmente.
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Alm da circularizao junto aos clientes e obteno de evidncia de existncia e exatido de contas a receber, o auditor deve reunir e examinar evidncias internas da empresa, examinando os registros contbeis e a documentao hbil. parte da evidncia obtida por meio da confirmao e testes de transaes, o auditor pode ainda se certificar a respeito de contas a receber, aplicando certos procedimentos analticos. Um deles consiste em analisar, pelos vencimentos, os saldos de conta a receber, o que pode ser feito pelo cliente e conferido pelo auditor, e fornece dados sobre o vencimento de contas a receber. O enunciado solicita ao candidato que identifique a existncia ou no de algum tipo de risco de auditoria e seu nvel de relevncia. Como foi apontado que os controles internos foram considerados inadequados, com base nos papis de trabalho anteriores, o risco de controle, ou seja, de que os controles internos no previnam e detectem erros, fraudes e distores relevantes alto, portanto, o auditor deve estabelecer um nvel de relevncia para as contas a receber mais baixo e modificar a natureza, oportunidade e extenso dos testes substantivos, como por exemplo, as confirmaes diretas, para obter maior quantidade de evidncia e reduzir o risco de deteco. Assim, o risco de auditoria, que o risco do auditor emitir uma opinio ou parecer inadequado sobre as contas a receber ou as demonstraes que apresentam erros e distores relevantes, no revelados pela auditoria, estar em um nvel aceitvel ou razovel, dadas as circunstncias. SOLUO PROPOSTA: A auditoria realizada na empresa Alfa, cujo objetivo principal ser o exame das contas a receber do exerccio encerrado em 2007, est na fase de planejamento do trabalho. Para certificar-se da propriedade, existncia real e exatido dos valores registrados em contas a receber, o auditor deve planejar a adoo do procedimento de confirmao direta dos dbitos junto aos devedores ou clientes da empresa auditada. A confirmao direta ou circularizao consiste na expedio de cartas a entidade auditada, assinadas pela administrao, mas dirigidas e recebidas pelo prprio auditor. A falta de resposta enseja um novo pedido. Para cartas no respondidas, deve-se obter confirmao pessoalmente. A tcnica utilizada denominada de circularizao ou confirmao externa. Em razo do grande volume de transaes, somente parte dessas contas ser analisada mediante testes seletivos e a tcnica da amostragem. A seleo das contas a receber ocorrer de acordo com a experincia e o julgamento profissional do auditor, mediante a amostragem no-probabilstica. Como os controles internos foram considerados inadequados, com base nos papis de trabalho anteriores, o risco de controle, ou seja, de que os controles internos no previnam ou detectem erros, fraudes e distores relevantes alto. Nesse caso, o auditor deve estabelecer um nvel de relevncia para as contas a receber mais baixo e modificar a natureza, oportunidade e extenso dos testes substantivos, para obter maior quantidade de evidncia e reduzir o risco de deteco.
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Assim, o risco de auditoria, que o risco do auditor emitir uma opinio ou parecer inadequado sobre as contas a receber ou as demonstraes, estar em um nvel aceitvel ou razovel, dadas as circunstncias. O planejamento adequado da auditoria a ser realizada na empresa Alfa aumentar as chances de alcance do seu objetivo principal acerca dos exames das contas a receber do exerccio encerrado em 2007.
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO (TCE/SC 2006) FEPESE 86. Assinale a alternativa correta, quanto ao processo de auditoria: f) Afirmaes sobre integridade referem-se a se ativos so direitos da entidade e passivos so as obrigaes da entidade em determinada data. g) Afirmaes sobre direitos e obrigaes referem-se a se todas as transaes e contas que deveriam ser apresentadas nas demonstraes contbeis realmente o foram. h) Afirmaes sobre avaliao ou alocao referem-se a se determinados componentes das demonstraes contbeis encontram-se adequadamente classificados, descritos e evidenciados. i) Afirmaes sobre apresentao e divulgao referem-se a se so adequadas as quantias pelas quais componentes de ativos, passivos, receitas e despesas aparecem nas demonstraes contbeis. j) Afirmaes sobre a existncia ou ocorrncia tratam das seguintes questes: ( 1 ) ativos ou passivos da entidade existem em determinada data? ( 2 ) transaes contabilizadas em determinado perodo ocorreram? 87. O conceito de risco de auditoria importante como forma de expresso da idia de segurana razovel. Quanto mais certo o auditor desejar estar de que est expressando uma opinio correta, mais baixo ser o risco de auditoria que estar inclinado. I - Risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a um erro ou uma classificao indevida relevante, supondo que no haja controles internos que com ela se relacionem. II - Risco de controle o risco de que um erro ou classificao indevida de materiais que possam constar de uma afirmao no sejam evitados ou detectados tempestivamente pelos controles internos da entidade. III - Risco de deteco o risco de que o auditor possa no modificar adequadamente seu parecer sobre demonstraes contbeis que contm erros ou classificaes indevidas relevantes. IV - Risco de auditoria o risco de que o auditor no detecte um erro ou classificao indevida relevante que existe em uma afirmao.
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Com base nas definies acima, assinale a alternativa correta: f) Todas as opes esto corretas. g) Apenas as opes I e II esto corretas. h) Apenas as opes III e IV esto corretas. i) Apenas as opes I, II e IV esto corretas. j) Apenas as opes II e III e IV esto corretas. 88. Assinale apenas a resposta correta quanto a amostragem de auditoria em testes substantivos. f) O risco de rejeio incorreta (algumas vezes denominado risco alfa) o risco de que a amostra no d suporte concluso de que o saldo de conta registrado contm erros ou irregularidades relevantes, quando de fato ele no contm. g) Amostragem em auditoria em testes substantivos est sujeita apenas ao risco de amostragem. h) Erro aceitvel o erro mnimo que pode existir em uma conta antes de se considerar que ela contm erros ou irregularidades relevantes. i) O auditor nunca utiliza seu julgamento profissional para combinar evidencias de vrias fontes e chegar a uma concluso geral a respeito de o saldo de conta em exame conter, ou no, erros ou irregularidades materiais. j) O risco de aceitao incorreta (algumas vezes denominado de risco beta) o risco de que a amostra d suporte concluso de que o saldo de conta registrado no contenha erros ou irregularidades relevantes, quando na realidade ele contm. 89. Os procedimentos de reviso analtica compreendem o estudo e a comparao de relaes entre dados. Envolvem o clculo e a utilizao de ndices financeiros. Procedimentos de reviso analtica muitas vezes implicam a mensurao das atividades subjacentes s operaes e a comparao de medidas dos direcionadores econmicos do negcio com os correspondentes resultados financeiros. I - Inspeo envolve escrutnio cuidadoso e exame detalhado de documentos e registros, e exame fsico de recursos tangveis. Inspees so utilizadas intensamente em auditoria e, muitas vezes, resultam na coleta e na avaliao tanto de evidncia ascendente como de evidencia descendente. II - Confirmao uma forma de investigao que capacita o auditor a obter informaes diretamente com uma fonte externa ao cliente. Geralmente, o cliente faz a solicitao parte externa, por escrito, mas o auditor controla a quem a solicitao deve ser dirigida. III - Questionamentos envolvem a colocao de questes pelo auditor, verbalmente ou por escrito. Geralmente, dirigem-se administrao ou a empregados, como no caso de questes de acompanhamento de problemas identificados na realizao de procedimentos de reviso analtica ou de obsolescncia de estoques. IV - As duas aplicaes mais usuais de contagem so (1) contagem fsica de recursos tangveis, tais como o caixa em tesouraria ou o estoque em mos e (2) localizao de todos os documentos pr-numerados.
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V - Um importante procedimento de auditoria a repetio, pelo auditor, de conciliaes e clculos realizados pelo cliente totais de lanamentos contbeis, clculos de depreciao, de juros, de gios ou desgios, de quantidades vezes preos unitrios de itens, etc. VI - Observao relaciona-se a acompanhar a realizao de alguma atividade ou processo. A atividade pode ser o processamento rotineiro de determinado tipo de transao, tal como o recebimento de caixa, para verificar se empregados esto seguindo as polticas e os procedimentos, na realizao das tarefas. Com base no que foi descrito acima sobre os procedimentos de reviso analtica, assinale a alternativa correta: a) Todas as opes esto corretas. b) Apenas as opes I est correta. c) Apenas as opes II e IV esto corretas. d) Apenas as opes II, V e VI esto corretas. e) Apenas as opes I, II, IV e VI esto corretas. ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE (CGU 2008) ESAF 46- Sobre o tema controle externo, nos termos da Constituio Federal, correto afirmar que: a) exercido, no mbito federal, pelo Congresso Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. b) exercido, no mbito federal, pelo Senado Federal com o auxlio do sistema de controle interno dos demais Poderes. c) exercido, no mbito estadual, pelo Congresso Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. d) exercido, no mbito federal, pelo Congresso Nacional e pelo Tribunal de Contas da Unio e, no mbito estadual e municipal, exclusivamente pelas respectivas Assemblias Legislativas e Cmaras de Vereadores. e) exercido, no mbito federal, exclusivamente pelo Tribunal de Contas da Unio e, no mbito estadual e municipal, exclusivamente pelos Tribunais de Contas Estaduais e Municipais. 47- Acerca da natureza, competncia e jurisdio do Tribunal de Contas da Unio (TCU), segundo sua Lei Orgnica, correto afirmar que: a) compete ao TCU julgar as contas do Governo de Territrio Federal, no prazo de sessenta dias a contar de seu recebimento, na forma estabelecida em seu Regimento Interno. b) compete ao TCU apreciar, para fins de registro, a arrecadao da receita a cargo da Unio, mediante inspees e auditorias, ou por meio de demonstrativos prprios, na forma estabelecida em seu Regimento Interno.
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c) a jurisdio do TCU abrange os responsveis por entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado que recebam contribuies parafiscais e prestem servio de interesse pblico ou social. d) ao Tribunal de Contas da Unio, no mbito de sua competncia e jurisdio, assiste o poder de polcia, podendo, em conseqncia desse poder, expedir atos e instrues normativas sobre matria de suas atribuies e sobre a organizao dos processos que lhe devam ser submetidos, obrigando ao seu cumprimento, sob pena de responsabilidade. e) a resposta sobre consulta que lhe seja formulada por autoridade competente, a respeito de dvida suscitada na aplicao de dispositivos legais e regulamentares concernentes a matria de sua competncia, tem carter normativo e constitui prejulgamento do fato ou caso concreto. 48- Nos termos da Lei Orgnica do TCU, a autoridade administrativa competente, sob pena de responsabilidade solidria, visando apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano, dever imediatamente adotar providncias com vistas instaurao da Tomada de Contas Especial diante dos seguintes casos, exceto: a) omisso no dever de prestar contas. b) descumprimento de recomendaes exaradas pelo Tribunal em julgamento de contas de exerccios anteriores. c) no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio, na forma prevista no art. 5, inciso VII, da citada lei. d) ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos. e) prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao errio. 49- De acordo com a Lei n. 10.180/01, so de competncia dos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal as seguintes aes, exceto: a) avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no plano plurianual. b) avaliar a execuo dos oramentos da Unio. c) realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados. d) realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio e de pessoal das entidades privadas que guardem ou gerenciem recursos pblicos federais. e) avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da administrao indireta federal. 50- Nos termos do Decreto n. 3.591/00, as atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal destinam-se, preferencialmente, a subsidiar: a) o exerccio do controle externo, a cargo do Congresso Nacional. b) a superviso ministerial. c) o aperfeioamento da gesto pblica, nos aspectos de formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas. d) os rgos responsveis pelo ciclo da gesto governamental, quais sejam, planejamento, oramento, finanas, contabilidade e administrao federal.
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e) o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a cargo do Presidente da Repblica. 51- De acordo com a IN SFC/MF n. 001/2001, tem-se como correto que a circularizao de informaes confere suporte bsico ao procedimento da seguinte tcnica de auditoria: a) Cut-Off. b) Correlao das Informaes Obtidas. c) Confirmao Interna. d) Rastreamento. e) Confirmao Externa. 52- Nos termos da IN SFC/MF n. 001/2001, assim como as auditorias, as fiscalizaes podem ser realizadas sob as seguintes formas, exceto: a) centralizada. b) integrada. c) compartilhada. d) simplificada. e) terceirizada. 53- O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades. Acerca do tema impropriedades e irregularidades, nos termos da IN SFC/MF n. 001/2001, correto afirmar que: a) a irregularidade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no-observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade. b) o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal no a busca de impropriedades ou de irregularidades. c) ao verificar a ocorrncia de impropriedades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes. d) a impropriedade caracterizada pela no-observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. e) ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes. 54- No mbito do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, a mensurao de indicativos e indicadores que expressam a variao positiva da relao custo/benefcio, na qual se busca a otimizao dos resultados na escolha dos menores custos em relao aos maiores benefcios, revelando a ateno da gesto com o bom uso qualitativo dos recursos financeiros, desde a
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adequao da proposta oramentria das metas a serem atingidas, passando pela coerncia com respeito aos preos de mercado, o desenvolvimento de fontes alternativas de receita e a obteno dos menores custos por produto gerado, permite aferir a a) legalidade da ao avaliada. b) eficcia da ao avaliada. c) economicidade da ao avaliada. d) eficincia da ao avaliada. e) efetividade da ao avaliada. 55- Para a IN SFC/MF n. 001/2001, no decorrer do processo de planificao dos trabalhos de controle, o conceito de materialidade refere-se a) importncia relativa ou papel desempenhado por uma determinada questo, situao ou unidade, existentes em um dado contexto. b) obrigatoriedade de, em uma Amostra Aleatria Simples, cada elemento da populao ter a mesma chance de pertencer amostra. c) ao quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a auditar ou fiscalizar, identificadas em uma determinada unidade ou programa. Trata-se, portanto, da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de controle com riscos latentes, das trilhas de auditoria ou fiscalizao. d) ao montante de recursos oramentrios ou financeiros alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade, sistema, rea, processo, programa ou ao), objeto dos exames de auditoria ou fiscalizao. e) obrigatoriedade de, face a uma populao pequena, o auditor lanar mo de uma abordagem censitria e no por amostragem. 56- Em suas incurses sobre o controle interno administrativo, segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ter em mente que: a) em decorrncia do rodzio de funes, a estrutura das unidades/entidades deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com este princpio. b) os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem, prioritariamente, ter carter repressivo, sendo de sua responsabilidade instaurar e conduzir o devido processo administrativo disciplinar, no caso de desvio ou alcance de recursos pblicos. c) o objetivo geral dos controles internos administrativos evitar a ocorrncia de impropriedades e irregularidades, por meio dos princpios e instrumentos que lhe so prprios. d) a delegao de competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de centralizao administrativa e apenas nos casos em que seja imprescindvel assegurar maior rapidez e objetividade s decises. e) finalidade do rgo de Contabilidade (e no, conseqentemente, do controle interno administrativo) assegurar, nas informaes contbeis, sua exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade.
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57- De acordo com a IN SFC/MF n. 001/2001, correto afirmar que esto sujeitos a) Prestao de Contas as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em lei especfica. b) Tomada de Contas os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal. c) Prestao de Contas aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam. d) Tomada de Contas os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro. e) Prestao de Contas os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal. 58- Segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o planejamento das aes de controle adotado no Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal divide-se em quatro grandes tpicos, com a seguinte estrutura, exceto: a) aes sob controle. b) oramento global do Ministrio. c) programas e programaes sob controle. d) hierarquizao. e) decises do TCU. 59- De acordo com a IN SFC/MF n. 001/2001, a opinio do rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ser expressa por meio dos seguintes instrumentos, exceto: a) Certificado. b) Auto de Infrao. c) Nota. d) Parecer. e) Relatrio. 60- Segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o documento que representa a opinio do Sistema de Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade, ou no, das peas examinadas, devendo ser assinado pelo Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou ainda, por autoridades de nvel hierrquico equivalentes nos rgos e unidades setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, denomina-se: a) Certificado. b) Relatrio. c) Parecer do Dirigente do rgo de Controle Interno. d) Registro das Constataes. e) Solicitao de Auditoria. ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (TST 2008) - CESPE
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Com relao s normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os prximos itens. 86 Os papis de trabalho dos auditores internos so aqueles elaborados com vistas a evidenciarem, perante a auditoria independente, a adequao e a suficincia das tarefas realizadas e a avaliao das recomendaes formuladas. 87 da competncia da direo da entidade definir a natureza, a extenso, a profundidade e a oportunidade dos trabalhos a serem realizados pela auditoria, de acordo com os objetivos e diretrizes previamente estabelecidos. 88 Caso a auditoria interna, durante a realizao de seus trabalhos, constate que esto ocorrendo fraudes por descumprimento de normas legais em determinada rea, dever comunic-las imediatamente administrao da entidade, por escrito e de forma reservada. 89 vedado ao auditor, no desempenho de suas funes, emitir referncia que identifique o empregador, o que configura quebra de sigilo profissional, exceto em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, independentemente de autorizao prvia. 90 O auditor interno dever mencionar obrigatoriamente fatos que lhe cheguem ao conhecimento e que considere em condies de provocar efeito sobre demonstraes contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o dever de guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito. A respeito da auditoria no setor pblico federal, julgue os itens a seguir. 91 O Tribunal de Contas da Unio competente para realizar auditoria de natureza operacional em qualquer unidade administrativa do Poder Judicirio, por iniciativa de comisso tcnica da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal. 92 No apoio ao controle externo, os rgos de controle interno do Poder Judicirio devem alertar a autoridade administrativa competente para que instaure tomada de contas especial, se tomarem conhecimento de prtica de ato antieconmico de que resulte dano ao errio. 93 Os servidores designados para a realizao dos trabalhos de auditoria no podero, durante os trabalhos de campo, dar conhecimento das ocorrncias identificadas aos responsveis pelas reas auditadas, devendo comunicar previamente s autoridades superiores quaisquer indcios ou suspeitas de irregularidades. 94 Quando houver utilizao de recursos externos, e os registros e a documentao do rgo examinado no forem considerados suficientes e adequados, a unidade de controle interno emitir circunstanciado relatrio justificando a expedio de certificado de irregularidade.
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95 As contas nacionais das empresas supranacionais esto sujeitas ao controle governamental, mesmo quando a participao brasileira minoritria. Com referncia a conceitos e aplicaes da auditoria em geral, julgue os itens a seguir. 96 Suponha que, por meio de testes, o auditor tenha verificado que a empresa vem lanando como sendo de manuteno dispndios que asseguram o aumento da vida til de mquinas e equipamentos. Nesse caso, correto concluir que se trata de um teste principal de despesa para superavaliao e secundrio de ativo para subavaliao. 97 Adotar procedimentos para proteger o acesso e no permitir a manipulao dos papis de trabalho evita possveis modificaes em seu contedo, resguarda as tcnicas especficas desenvolvidas pela empresa de auditoria e impede a divulgao de assuntos confidenciais da empresa auditada. 99 Na auditoria para apurao do valor real do patrimnio lquido, comum o auditor contar com o concurso de avaliadores especializados. Esse trabalho deve incluir tambm a avaliao dos intangveis, como, por exemplo, o fundo de comrcio. 100 recomendvel que o inventrio seja realizado posteriormente data de levantamento do balano, para permitir ao auditor realizar o maior nmero possvel de procedimentos antes da apurao do resultado e do encerramento do exerccio. ANALISTA TCNICO UAUD (SEBRAE 2008) CESPE Acerca de fraudes e erros em auditorias, julgue os itens a seguir. 1 A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e(ou) erros da auditoria interna da entidade, mediante sistema de controle interno. 2 Por apresentar fatores que representam aumento de risco de fraude e(ou) erro, fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados merecem especial ateno do auditor na avaliao crtica do sistema de controle interno. 3 Considera-se fraude a utilizao, pela entidade, de prticas contbeis indevidas. Os procedimentos de auditoria constituem um conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio acerca das demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos. Com relao a esse assunto, julgue os itens seguintes. 4 O auditor, ao verificar se o encarregado de contas a pagar aprovou cada fatura para codificao de contas, realiza um teste substantivo.
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5 As tcnicas de anlise de flutuao de ndices financeiros e de tendncias, e outras anlogas, constituem testes de observncia. A respeito das tcnicas de auditoria, julgue os itens de 6 a 10. 6 Antes de iniciar o trabalho, o auditor deve proceder ao corte, que consiste em verificar os controles sobre os estoques que vo ser inventariados, anotando as ltimas entradas e as ltimas sadas. Esse processo tem por finalidade assegurar que a movimentao de ltima hora dos estoques no afete a integridade do inventrio. 7 A inspeo fsica garante que o bem examinado de propriedade da empresa auditada. 8 A investigao minuciosa consiste no exame em profundidade da matria auditada, podendo ser feita por meio de documento, anlise ou informao obtida. 9 A circularizao compreende a verificao, em primeiro lugar, da legitimidade do documento e, conseqentemente, da transao. na circularizao que o auditor confirma se a transao foi autorizada, o que pode ser constatado por assinatura ou rubrica da pessoa encarregada, no prprio documento. 10 A conferncia de clculos o procedimento de auditoria voltado para a constatao da adequao de operaes aritmticas e financeiras. Esse o procedimento mais simples e completo por si mesmo e a nica forma de verificao das vrias operaes que envolvam clculos. Quanto aos riscos de auditoria, julgue os itens a seguir. 11 A determinao do risco de auditoria independe da avaliao das polticas de pessoal e da segregao de funes. 12 O risco de auditoria pode ser considerado relativo, dado que ele no pode ser padronizado, pois no se manifesta de forma idntica em todas as entidades ou em todas as demonstraes contbeis. O gerenciamento de riscos corporativos, constitudo de oito componentes que se interrelacionam, origina-se na forma como a administrao gerencia a organizao e integrase ao processo de gesto. Acerca de gerenciamento de riscos, julgue os itens de 13 a 20. 13 Duas organizaes podem gerenciar seus riscos corporativos de forma idntica, mesmo que possuam culturas administrativas diferentes. 14 A aquisio de produtos de seguro e a terceirizao de atividades dizem respeito ao componente denominado resposta a riscos, que se caracteriza pela reduo da probabilidade de ocorrncia ou do impacto dos riscos pela transferncia ou pelo compartilhamento de uma poro de risco.
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15 Os componentes do gerenciamento de riscos corporativos somente so aplicados em organizaes de pequeno e de mdio porte. 16 O monitoramento a base para todos os outros componentes do gerenciamento de riscos corporativos, o que propicia disciplina e estrutura. 17 Caso uma companhia seguradora que opera uma grande frota de automveis mantenha uma base de dados de reclamaes de acidentes e, mediante anlise, constate que uma porcentagem desproporcional de acidentes est associada a motoristas de determinada unidade, rea geogrfica e faixa etria, nessa situao, a referida anlise estar relacionada ao componente informaes e comunicaes. 18 A segregao de funes um tipo do componente denominado atividades de controle e pode ser observada quando se constata que o gerente que autoriza vendas a crdito no o responsvel por manter o registro de contas a pagar nem pela distribuio de recibos de pagamentos. 19 Constitui atividade de monitoramento a realizao de seminrios de treinamento, de sesses de planejamento e de outras reunies que forneam administrao retorno que lhe permita determinar se o gerenciamento de riscos corporativos permanece eficaz. 20 As respostas a riscos classificam-se nas seguintes categorias: evitar, reduzir, compartilhar e aceitar. A auditoria interna uma atividade independente de fornecimento de segurana objetiva e de consultoria, visando acrescentar valor organizao e melhorar suas operaes. A respeito das normas internacionais de auditoria, julgue os itens de 21 a 27. 21 Os auditores internos devem utilizar cuidados e habilidades esperados de um profissional prudente e competente. Entretanto, procedimentos de auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados. 22 A auditoria interna deve monitorar e avaliar a eficcia geral do programa de qualidade, e as avaliaes externas devem ser conduzidas ao menos uma vez a cada dois anos, por revisor qualificado e independente, ou por equipe de reviso externa organizao. 23 A auditoria interna deve avaliar o desenho, a implantao e a eficcia dos objetivos, programas e atividades da organizao no que se refere tica. 24 O ambiente do trabalho de auditoria deve considerar sistemas relevantes, registros, pessoal e propriedades fsicas, incluindo-se aquelas sob o controle de terceiros. 25 Os auditores internos so exigidos a aplicar e a manter os princpios da integridade, da objetividade, da confidencialidade e da competncia.
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26 Ao observar a regra de conduta de publicidade, o auditor interno deve divulgar todos os fatos materiais de seu conhecimento que, se no divulgados, podem distorcer relatrios das atividades sob sua responsabilidade. 27 As polticas e prticas de recursos humanos, bem como a competncia do pessoal, no constituem elementos do ambiente de controle. AUDITOR DE CONTAS PBLICAS CGE/PB 2008 (CESPE) Questo 61. Apesar das limitaes de recursos, as empresas menores enfrentam o desafio de manter um controle interno, a custo razovel, de vrias maneiras, entre as quais se inclui A o exerccio do controle de forma diluda e pelos diversos nveis da organizao. B a existncia de estruturas menos complexas, por permitirem que os dirigentes tenham amplo conhecimento das atividades e um vnculo mais estreito com a organizao. C a conjugao de funes, resultante de um menor nmero de trabalhadores. D o desenvolvimento interno de sistemas de informao. E a desconsiderao da abrangncia das atividades de superviso. Questo 62. O gerenciamento de riscos corporativos constitudo de vrios componentes inter-relacionados, que se originam com base na maneira como a administrao gerencia a organizao e que se integram ao processo de gesto. Entre esses componentes, destaca-se A o ambiente externo, que determina a forma como os riscos e os controles sero percebidos pelos empregados da organizao. B a escolha dos objetivos, condicionada identificao das situaes de risco, aos quais a misso da organizao deve alinhar-se. C a avaliao de riscos, que devem ser identificados, administrados e associados aos objetivos passveis de ser influenciados e seus respectivos impactos. D a resposta aos riscos, que a administrao tratar de compartilhar com os clientes e usurios, ou, sendo o caso, transferir para os empregados. E a comunicao, que deve fluir sempre de baixo para cima, mantendo informados os dirigentes dos nveis hierrquicos superiores. Questo 63. Controles desenhados unicamente para reduzir o risco de ms decises operacionais, especialmente relacionados eficincia e eficcia, geralmente no so considerados relevantes para uma auditoria de demonstrao contbil, o que no os torna menos relevantes para avaliar a continuidade das atividades ou a agregao de benefcio para o usurio, entre outros aspectos. Pode ser considerado um exemplo de m deciso operacional a A compra de um produto por preo excessivamente baixo. B manuteno da oferta de servios prestados diretamente a custos inferiores aos de prestao terceirizada. C contratao de servios de terceiros por valores inferiores aos dos prestados diretamente pela prpria entidade.
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D terceirizao de servios por impossibilidade de contratao de novos empregados ou servidores. E incorrncia de gastos no-produtivos com pesquisa e desenvolvimento. QUESTO 64 Questo 64. Entre os fatores que compem o ambiente de controle de uma entidade, destacam-se a integridade e os valores ticos. Para se alcanar essas qualidades, os mais altos dirigentes devem reduzir ou eliminar incentivos e tentaes que possam levar indivduos a praticar atos desonestos, ilegais ou no-ticos. Desse modo, recomenda-se que a organizao d nfase A obteno de elevados lucros e benefcios a curto prazo. B consecuo de metas ambiciosas, ainda que irrealistas. C participao nos resultados, baseada em relatrios financeiros elaborados segundo critrios definidos por setores internos. D clara definio das atribuies de autoridade e responsabilidade. E ao funcionamento do conselho fiscal apenas quando convocado expressamente. Questo 65. O Instituto Brasileiro de Governana Corporativa define as linhas mestras das boas prticas de governana corporativa, relacionando-as em quatro vertentes. Assinale a opo que no corresponde a essas quatro vertentes. A entidade (entity) B prestao de contas (accountability) C transparncia (disclosure) D eqidade (fairness) E responsabilidade corporativa na conformidade com as regras (compliance) QUESTO 66 Questo 66. O gerenciamento de riscos corporativos trata de riscos e oportunidades que afetam a criao ou a preservao do valor, refletindo certos conceitos fundamentais. Desse modo, o gerenciamento corporativo A conduzido por um grupo especializado de profissionais que constitui um setor autnomo da organizao. B um modo de atuao que trata dos eventos cuja ocorrncia afetou a organizao, mas cujos efeitos ainda no foram completamente avaliados. C um processo destinado a compatibilizar os riscos de eventos em potencial aos riscos admitidos pela organizao, sem maiores prejuzos ao cumprimento de seus objetivos. D orientado para a realizao de objetivos distintos e independentes. E um processo que se desencadeia sempre que a organizao se sinta ameaada pela ocorrncia de eventos externos. QUESTO 67 Questo 67. Os sistemas de tecnologia da informao apresentam benefcios e riscos em comparao com sistemas manuais. Em um ambiente computadorizado, os controles internos tm de levar em conta esses riscos, entre os quais menciona-se A os arquivos e registros que se encontram em linguagem que no permite a leitura em computador. B a diminuio do envolvimento humano, facilitando o obscurecimento de erros. C as diversas funes que esto dispersas, sem uma viso integrada e coesa.
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D as alteraes que so implementadas com muita facilidade, com perda de registro e memria. E a coerncia que menor em razo de as transaes estarem submetidas a controles distintos, heterogneos. Questo 68. Considerando que o objetivo principal de uma informao influenciar decises e que informao um tratamento especial que se d a um dado ou a um conjunto de dados disposio do respectivo usurio, assinale a opo correta. A A capacidade de a informao reduzir incertezas est associada com a oportunidade de sua distribuio e, portanto, com uma relao benefcio/custo maior do que um. B Em razo da multiplicidade e diversidade de usurios das informaes de uma entidade, cada interessado dever buscar a apreenso do contedo e da forma da mensagem. C Os dados coletados de fontes internas so sempre mais confiveis que os obtidos de fontes externas. D Os dados disponveis no devem passar por processos de filtragem, para permitir ao usurio da informao que faa as suas prprias escolhas. E As informaes geradas no mbito da entidade devem ser disponibilizadas indistintamente a todos os nveis e setores, de acordo com o princpio de que ao usurio que cabe a seleo das informaes que lhe possam interessar. Questo 69. A comunicao, por ser a troca de informaes entre os indivduos, uma atividade administrativa que visa tornar comum uma mensagem ou informao. Com relao comunicao em uma entidade, correto afirmar que A o fluxo ascendente dos subordinados aos dirigentes menos confivel que o descendente dos dirigentes aos subordinados. B o entendimento sobre a forma de realizao das tarefas deve ser necessariamente diferente entre chefias e servidores. C as informaes que visam compreenso das tarefas a realizar so independentes e incompatveis com o grau de motivao que se possa transmitir aos responsveis pela execuo dessas tarefas. D as tarefas sero executadas com mais eficincia sempre que os padres de desempenho forem estabelecidos segundo um entendimento comum entre chefias e subordinados. E os subordinados s devem receber informaes dos superiores por iniciativa prpria, medida que as julgarem necessrias. Questo 70. Monitorao um processo que avalia a qualidade do desempenho dos controles internos ao longo do tempo. Problemas com controles internos dos rgos e entidades da administrao estadual poderiam chegar ao conhecimento da Controladoria Geral do Estado por meio de informaes, reclamaes ou denncias provenientes de vias diversas, independentes, entre as quais a menos confivel seria a(s) A ouvidoria-geral do Estado. B auditoria externa das entidades. C agncias reguladoras. D imprensa.
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E administrao do rgo ou entidade. QUESTO 71 Questo 71. Com relao s origens da auditoria e seus tipos, assinale a opo correta. A O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros. B Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa. C A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. D A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. E Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar. QUESTO 72 Questo 72. Sabe-se que os papis de trabalho integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, com relao confiabilidade, custdia e propriedade destes. Com relao aos papis de trabalho, correto afirmar que A so de responsabilidade do auditor, mas de propriedade do auditado. B devem ser disponibilizados para o auditor que assumir o trabalho quando houver resciso de contrato. C o auditor deve manter sua custdia at 5 anos aps a emisso do parecer. D s podem ser fornecidos quando solicitados diretamente entidade auditada. E o Conselho Regional de Contabilidade pode exigir, para fins de cadastramento, cpia de papis de trabalho. QUESTO 73 Questo 73. Os procedimentos adotados para colher evidncias sobre os valores constantes das demonstraes contbeis, incluem, no caso de atualizao e capitalizao do saldo devedor de uma obrigao de longo prazo, a A confirmao com terceiros. B inspeo dos documentos concernentes autorizao da transao. C aplicao de questionrios. D realizao de entrevistas com os responsveis pelo setor competente. E conferncia de clculos. Questo 75. A normatizao do exerccio profissional pressupe o estabelecimento de procedimentos e critrios para planejar e selecionar amostras de itens a serem examinados pelo auditor. A respeito do assunto, correto afirmar que A populao o conjunto de dados selecionados para exame do auditor. B amostragem no-estatstica aquela em que o auditor seleciona itens para verificao segundo sua intuio, experincia pessoal e conhecimento da situao e da entidade. C o volume e o valor das transaes so irrelevantes para definio das amostras. D estratificar uma populao significa excluir previamente determinados itens para efeito de verificao pela auditoria. E cada estrato selecionado deve ter a mesma quantidade de itens selecionados.
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Questo 76. Entre os tipos de auditoria, a operacional aquela que A objetiva avaliar a execuo de programas e projetos governamentais especficos. B visa avaliar a eficcia dos resultados em relao aos recursos disponveis e utilizados. C visa evidenciar a adequao e pertinncia das demonstraes situao patrimonial. D objetiva aferir a regularidade da execuo dos contratos, convnios e instrumentos afins. E trata do acompanhamento fsico-financeiro das atividades e projetos prioritrios nos termos do PPA. Questo 77. Entre as caractersticas de qualquer sistema de controle interno satisfatrio, no passvel de determinao pelos fluxogramas A o emprego de pessoal com aptido e treinamento compatveis com a sua responsabilidade. B a diviso da escriturao dos registros, de modo que um registro seja controlado por outro, escriturado independentemente. C a delegao de poderes a indivduos especficos para aprovao das transaes e a instituies de controles para garantir que as transaes sejam aprovadas pelas pessoas autorizadas. D a verificao peridica da existncia dos ativos registrados. E a separao da custdia dos ativos do registro destes mesmos ativos e das respectivas transaes. Questo 78. Com relao ao campo de atuao da auditoria interna e ocorrncia de erros e de fraudes, correto afirmar que A quando a falha puder ser reparada no mbito do prprio rgo auditado e com os seus responsveis, no ser necessrio comunicar s autoridades superiores a respeito do fato. B sempre que houver repercusses que afetem as finanas pblicas, o auditor deve comunicar o fato previamente s autoridades externas. C a interpretao equivocada da legislao pelo responsvel, de que resultar prejuzo mensurvel entidade, acarreta as mesmas conseqncias da fraude. D a adulterao de demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios, constitui uma das hipteses de fraude. E diante de indcios de irregularidades, a auditoria interna deve informar administrao da entidade verbalmente, de maneira reservada; se elas forem confirmadas, a informao dever ser feita por escrito e no precisar ser reservada. QUESTO 79 Questo 79. Entre as normas de atributos, deve-se considerar que, se a independncia ou objetividade forem prejudicadas de fato ou na aparncia, os detalhes de tal prejuzo devem ser informados s partes apropriadas. Neste sentido, correto afirmar que A trabalhos de auditoria relacionados a funes sob responsabilidade do dirigente de auditoria no devem ser realizados enquanto perdurar a situao. B caso se constatem potenciais prejuzos independncia ou objetividade, relacionados a servios de consultoria propostos, o cliente deve ser informado na concluso do trabalho.
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C os auditores internos podem prestar servios de consultoria relacionados s operaes pelas quais tenham sido responsveis anteriormente. D auditores que tenham sido responsveis pela avaliao de operaes especficas devem manifestar expressamente essa condio. E os auditores internos que tenham prestado servios de consultoria no podero assumir responsabilidade sobre as respectivas operaes. Questo 80. No tocante s normas de desempenho, o gerenciamento da atividade de auditoria interna deve assegurar que se adicione valor organizao. Com relao a esse assunto, correto afirmar que A a aprovao dos planos de atividades de auditoria de responsabilidade exclusiva do diretor executivo de auditoria. B as polticas para orientar a atividade de auditoria interna so de responsabilidade da alta administrao e, em particular, do conselho de administrao. C o diretor executivo de auditoria deve coordenar atividades com outros prestadores internos e externos de servios relevantes de auditoria. D o plano aprovado deve ser adaptado aos recursos que foram previamente destinados auditoria interna. E a avaliao de risco, para efeito de estabelecimento do plano de trabalho de auditoria, no deve levar em conta propostas formuladas por consultorias externas.
AT A PRXIMA AULA. UM ABRAO A TODOS!
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