EC 87/2015 - ICMS CONSUMIDOR FINAL

OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES INTERESTADUAIS PARA

CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE DO ICMS

A PARTIR DE 05/01/2022

atualizado em 28/06/2024
alterados os itens Introdução e 4.7
 HISTÓRICO DE ATUALIZAÇÕES
DATA
ITENS ALTERADOS
ATUALIZAÇÃO

08/01/2024 alterados os itens 5, 5.1, 5.3, 5.4, 5.5, 5.6, 5.8, 5.9 e 5.10

01/08/2023 alterados os itens Introdução, 1.3, 2.4.1, 2.4.2, 2.4.3 e 2.6

18/07/2023 alterado o item 5.10

05/01/2023 acrescentado o item 5
05/01/2022 publicação
ÍNDICE

INTRODUÇÃO ............................................................................................................................... 4
1. REGRAS GERAIS ..................................................................................................................... 4
1.1 FATO GERADOR E CONTRIBUINTE ............................................................................................ 4

1.2 FUNDO ESTADUAL DE COMBATE À POBREZA ............................................................................ 5

1.3 BENEFÍCIOS FISCAIS ............................................................................................................... 6

1.4 PORTAL NACIONAL DA DIFAL ................................................................................................... 6

1.5 QUADROS-RESUMO ................................................................................................................. 7

2. OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES EFETUADAS POR CONTRIBUINTE DE OUTRA UF PARA

CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE DO ICMS LOCALIZADO EM PE........................... 8
2.1 BASE DE CÁLCULO ................................................................................................................. 8

2.2 CÁLCULO DO ICMS CONSUMIDOR FINAL .................................................................................. 8

2.3 EMISSÃO DO DOCUMENTO FISCAL ............................................................................................ 9

2.4 RECOLHIMENTO DO IMPOSTO ................................................................................................. 11

2.5 INSCRIÇÃO ESTADUAL ........................................................................................................... 13

2.6 GUIA NACIONAL DE INFORMAÇÃO E APURAÇÃO DO ICMS - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - GIA-ST14

3. OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES EFETUADAS POR CONTRIBUINTE DE PE PARA

CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE DO ICMS LOCALIZADO EM OUTRA UF ........... 15
3.1 BENEFÍCIOS FISCAIS ............................................................................................................. 15

3.2 EMISSÃO DO DOCUMENTO FISCAL .......................................................................................... 15

3.3 MERCADORIA SUJEITA À SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA EM PE .................................................... 15

3.4 OPERAÇÃO EFETUADA POR CONTRIBUINTE NÃO INSCRITO NO CACEPE..................................... 16

4. PERGUNTAS E RESPOSTAS ................................................................................................. 16

5. EXEMPLOS ............................................................................................................................. 19
LEGISLAÇÃO CONSULTADA .................................................................................................... 22
INTRODUÇÃO

Constituição Federal/1988, art. 155, § 2º, VII e VIII; Convênio ICMS nº 236/2021; Lei nº 15.730/2016

Desde 2016, com a promulgação da Emenda Constitucional nº 87/2015, as operações e prestações

interestaduais que destinavam mercadorias, bens e serviços a consumidor final não contribuinte do
ICMS passaram a ser tributadas com alíquota interestadual, ficando este ICMS na UF de origem, e
cabendo à UF de destino o ICMS correspondente à diferença entre a alíquota interna da UF de destino
e a alíquota interestadual da UF de origem (Difal).

A partir de 01/01/2022, o Convênio ICMS nº 236/2021 passou a disciplinar a tributação do ICMS

relativo às operações e prestações com mercadorias, bens e serviços destinadas a consumidor final
não contribuinte do ICMS localizado em outra UF.

No Estado de Pernambuco, a Lei nº 15.730/2016, com a alteração efetuada pela Lei nº 17.625/2021,
passou a produzir efeitos a partir de 05/01/2022, data da publicação da Lei Complementar Federal nº
190/2021 que alterou a Lei Complementar Federal nº 87/1996, trazendo novo disciplinamento relativo
à cobrança da Difal nas operações e prestações interestaduais com mercadorias, bens ou serviços
destinados a consumidor final não contribuinte do ICMS.

Para fins didáticos, passaremos a chamar de “ICMS Consumidor Final” o imposto correspondente à
diferença de alíquota (Difal) pertencente à UF de destino nas operações e prestações interestaduais
que destinem mercadorias, bens ou serviços a não contribuinte do ICMS.
IMPORTANTE:

O cálculo e recolhimento do ICMS Consumidor Final, nos termos deste informativo, não se aplicam:

 às operações ou prestações promovidas por remetente ou prestador de serviço de outra unidade

da Federação optantes do Simples Nacional; e

 às operações interestaduais com veículos automotores novos efetuadas por meio de faturamento
direto a consumidor final, de que trata o Convênio ICMS 51/2000 (Convênio ICMS 147/2015; Decreto nº
44.650/2017, art. 103-C, parágrafo único; Decreto nº 23.217/2001 até 31/07/2024 e a partir de 01/08/2024, Decreto nº 44.650/2017, Anexo
37, arts. 95 a 98);

1. REGRAS GERAIS

1.1 Fato Gerador e Contribuinte

Lei nº 15.730/2016, art. 2º, XVI e XVII, art. 3º, V, “b”, §§ 6º e 7º, art. 4º, § 2º, II

O fato gerador do ICMS Consumidor Final ocorre:

 na saída do estabelecimento do contribuinte, de mercadoria, destinada a consumidor final não

contribuinte do ICMS, domiciliado ou estabelecido em outro Estado; e

 no início da prestação de serviço de transporte interestadual, nas prestações não vinculadas a

operação ou prestação subsequente, cujo tomador de serviço não seja contribuinte do ICMS e
esteja domiciliado ou estabelecido em outro Estado.
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O estabelecimento remetente da mercadoria, ou o estabelecimento onde tiver início a prestação de
serviço, são contribuintes do imposto denominado ICMS Consumidor Final e são responsáveis pelo
seu recolhimento.

Quando o destino final da mercadoriaou serviço ocorrer em Estado diferente daquele em que estiver
domiciliado ou estabelecido o adquirente ou o tomador de serviço, o ICMS Consumidor Final é devido
ao Estado no qual efetivamente ocorrer a entrada física da mercadoria ou o fim da prestação de
serviço.
IMPORTANTE:
Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula segunda, §§ 2º e 3º; Lei nº 15.730/2016, art. 3º, §§ 6º e 7º

Considera-se unidade federada de destino:

 aquela onde tenha ocorrido a entrada física da mercadoria ou o fim da prestação de serviço,
quando o destino final da mercadoria, ou serviço tenha ocorrido em Estado diferente daquele em
que estiver domiciliado ou estabelecido o adquirente ou tomador; e

 aquela onde tenha ocorrido o fim da prestação do serviço de transporte. O recolhimento não se
aplica quando o transporte for efetuado pelo próprio remetente ou por sua conta e ordem
(cláusula CIF – Cost, Insurance and Freight).

As disposições acima não se aplicam à prestação de serviço de transporte interestadual de

passageiros cujo tomador não seja contribuinte do ICMS. Nesta hipótese, deve ser observado o
seguinte:

 o passageiro é considerado o consumidor final do serviço;

 considera-se ocorrido o fato gerador no local onde tenha início a prestação de serviço de
transporte, ou onde se encontre o transportador, quando em situação irregular, pela falta de
documento fiscal ou quando com documento fiscal inidôneo, nos termos da legislação tributária;

 considera localizado o consumidor final do serviço no Estado da ocorrência do fato gerador, e a

prestação fica sujeita à tributação pela alíquota interna.

Desta forma, não se aplica a cobrança da diferença entre as alíquotas internas e interestadual, ainda
que o destino final do serviço ocorra em Estado diferente daquele em que estiver domiciliado o
passageiro.

1.2 Fundo Estadual de Combate à Pobreza

Convênio ICMS 236/2021, cláusula segunda, § 4º; Lei nº 12.523/2003, art. 2º, I

Quando a operação interna na UF de destino contemplar o valor adicional do imposto destinado ao

Fundo Estadual de Combate à Pobreza – FCP, conforme percentual estabelecido na legislação de
cada UF, este adicional deverá ser recolhido integralmente para a UF de destino.

Em Pernambuco, este valor adicional é denominado Fundo Estadual de Combate e Erradicação da

Pobreza – Fecep, detalhado no item 2.2.2 deste informativo.

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1.3 Benefícios Fiscais
Convênio ICMS nº 153/2015; Convênio ICMS 236/2021, cláusula segunda, § 5º; Decreto nº 44.650/2017, art. 103-D

Para cálculo do ICMS Consumidor Final, os benefícios fiscais de redução de base de cálculo ou
isenção concedidos no local de destino devem ser considerados. Já os benefícios porventura vigentes
no local de origem não devem ser considerados no referido cálculo.

1.3.1 Benefícios na UF de destino

Quando houver benefício de redução de base de cálculo, inclusive carga tributária líquida, na
correspondente operação/prestação interna da UF de destino, este deve ser considerado no cálculo
do ICMS Consumidor Final.

Redução de base de cálculo na UF de destino:

ICMS Consumidor Final = [BC original x (alíquota interna da UF de destino – alíquota interestadual
da UF de origem)] x % BC devido

Onde % BC devido = percentual da base de cálculo efetivamente utilizado no cálculo da respectiva

operação/prestação interna da UF de destino.

Nos casos de isenção implementada na correspondente operação/prestação interna da UF de destino,

deve constar no documento fiscal apenas o valor da alíquota interestadual a ser recolhido à UF de
origem. Não há recolhimento do ICMS Consumidor Final para a UF de destino.

1.3.2 Benefícios na UF de origem

Quando a operação ou prestação interestadual for beneficiada com redução de base de cálculo ou
isenção, implementadas na UF de origem, o cálculo do ICMS Consumidor Final será efetuado
considerando-se a diferença entre a alíquota interna da UF de destino e a alíquota interestadual
estabelecida pelo Senado Federal para a respectiva operação ou prestação, independente da redução
ou isenção concedida na operação/prestação interestadual.

A fórmula de cálculo é a mesma apresentada no item 2.2.1 deste informativo.

No entanto, o ICMS a ser recolhido na origem, e destacado no documento fiscal como ICMS
interestadual, deve ser calculado considerando a redução, ou não destacado nem recolhido se for o
caso de isenção.

1.4 Portal Nacional da Difal

Convênio ICMS nº 235/2021

A partir de 01/01/2022 entrou em funcionamento o Portal Nacional da Difal, com o objetivo de prestar
as informações necessárias ao cumprimento das obrigações tributárias, principal e acessórias
relativas às operações e prestações destinadas a consumidor final não contribuinte do ICMS
localizado em outra UF.

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O Portal Nacional da Difal, disponibilizado em endereço eletrônico mantido pela Sefaz Virtual do Rio
Grande do Sul - SVRS (difal.svrs.rs.gov.br), deve conter:

 a legislação aplicável à operação ou prestação específica, incluídas as soluções de consulta e as

decisões em processo administrativo fiscal de caráter vinculante;

 as alíquotas interestadual e interna aplicáveis à operação ou prestação;

 as informações sobre benefícios fiscais ou financeiros e regimes especiais que possam alterar o
valor a ser recolhido do imposto; e

 as obrigações acessórias a serem cumpridas em razão da operação ou prestação realizada.

 A emissão da guia de recolhimento do ICMS Consumidor Final deve ser realizada no Portal
Nacional da Difal

1.5 Quadros-resumo

OPERAÇÃO/PRESTAÇÃO INTERESTADUAL DESTINADAS A

CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE DO ICMS

UF TRIBUTANTE UF ORIGEM UF DESTINO

Interestadual
ALÍQUOTA --
(12%, 7% ou 4%)

Diferença entre a alíquota interna

IMPOSTO DEVIDO Apuração da UF de destino e a alíquota
interestadual da UF de origem

Documento de
DOCUMENTO DE GNRE ou documento de
arrecadação da UF de
ARRECADAÇÃO arrecadação da UF de destino
origem

DESTINAÇÃO DO ICMS

UF ORIGEM UF DESTINO
(UF DO REMETENTE DA (UF DO DESTINATÁRIO DA
MERCADORIA OU DO INÍCIO DA MERCADORIA OU DO TÉRMINO DA
PRESTAÇÃO DO SERVIÇO) PRESTAÇÃO DO SERVIÇO)
ICMS alíquota interestadual --

-- ICMS Consumidor Final

-- FCP, se houver

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2. OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES EFETUADAS POR CONTRIBUINTE DE OUTRA UF PARA
CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE DO ICMS LOCALIZADO EM PE

Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula primeira, § 1º; Lei nº 15.730/2016, art. 2º, XVI e XVII; Decreto nº 44.650/2017, art. 103-C

Quando o fato gerador do ICMS ocorrer em outra UF, com operações ou prestações interestaduais
que destinem mercadorias, bens ou serviços para consumidor final não contribuinte do ICMS
localizado em Pernambuco, cabe a este Estado o montante do imposto aqui denominado ICMS
Consumidor Final, relativo à diferença entre a alíquota vigente para a operação ou prestação interna
nesta UF e a utilizada na operação/prestação interestadual, exceto se o remetente da mercadoria ou o
prestador de serviço de outra unidade da Federação forem optantes do Simples Nacional.

2.1 Base de Cálculo

Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula segunda, § 1º; Lei nº 15.730/2016, art. 12, XIV § 1º, I e § 20

A base de cálculo do ICMS Consumidor Final é única e corresponde ao valor da operação ou ao preço
do serviço, observado o disposto no art.13 da Lei Complementar Federal nº 87/1996.

IMPORTANTE:
Lei nº 15.730/2016, art. 12, § 1º, I e § 20

Integra a base de cálculo do imposto o valor do próprio imposto.

Na operação ou prestação interestaduais que destinem mercadoria ou serviço para consumidor final
não contribuinte do ICMS, deve integrar sua base de cálculo o imposto relativo à operação ou
prestação interna na UF de destino da mercadoria ou serviço.

O valor do desconto concedido de forma incondicional não integra a base de cálculo do ICMS, ou seja,
deve-se considerar o valor da operação abatido o desconto.

2.2 Cálculo do ICMS Consumidor Final

2.2.1 Regra geral

Lei nº 15.730/2016, art. 24

Para encontrar o valor do ICMS Consumidor Final, o contribuinte deve aplicar sobre a respectiva base
de cálculo o percentual resultante da diferença entre a alíquota interna da UF de destino e a alíquota
interestadual da UF de origem da mercadoria, ou serviço.

ICMS Consumidor Final = BC x (alíquota interna da UF de destino – alíquota interestadual da UF de

origem)

Caso a operação ou prestação de serviço internas em Pernambuco sejam contempladas com redução
de base de cálculo ou isenção, observar o item 1.3.1 deste informativo.
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2.2.2 Mercadoria cuja operação interna em Pernambuco contemple o valor adicional do imposto
destinado ao Fecep
Lei nº 12.523/2003, art. 2º, I; Lei nº 15.730/2016, arts. 18-A e 18-B, Anexos 1, 1-A e 1-B; Decreto nº 44.650/2017, arts. 550-A a 550-I

Nas operações interestaduais destinadas a consumidor final não contribuinte do ICMS localizado
neste Estado, o remetente deve observar a legislação de PE, de modo a identificar se a mercadoria
estão sujeitos ao valor adicional do imposto destinado ao Fecep, que deve ser recolhido integralmente
para PE.

Em Pernambuco, as mercadorias ou bens sujeitos ao Fecep estão relacionados nos Anexos 1 1-A e 1-
B da Lei nº 15.730/2016, cujas alíquotas ali mencionadas já contemplam o adicional destinado ao
referido fundo (em Pernambuco, este percentual é de 2%).

O remetente da mercadoria situado em outra UF deve fazer o cálculo do Fecep de forma separada,
excluindo da alíquota interna de PE este percentual.

ICMS Consumidor Final = BC x [(alíquota interna em PE – 2%) - alíquota interestadual da UF de

origem]

Valor adicional do imposto destinado ao Fecep para Pernambuco = BC x 2%

Mais informações sobre o Fecep podem ser obtidas na página da Sefaz na Internet, em Legislação
>>> Orientação Tributária/Informativos Fiscais >>> Fecep – Fundo Estadual de Combate e
Erradicação da Pobreza (a partir de 01/06/2019).

2.3 Emissão do documento fiscal

As operações com mercadorias ou bens e as prestações de serviço de transporte interestaduais de

cargas para consumidor final não contribuinte do ICMS devem ser acobertadas por Nota Fiscal
Eletrônica – NF-e, modelo 55 e por Conhecimento de Transporte Eletrônico – CT-e, modelo 57.

2.3.1 Nota Fiscal eletrônica – NF-e

Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula quarta; Ajuste Sinief nº 07/2005

As operações interestaduais com mercadorias ou bens destinadas a consumidor final não contribuinte
do ICMS devem ser acobertadas por Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), modelo 55, a qual deve conter as
informações previstas no Ajuste Sinief nº 07/2005 e também no Convênio ICMS nº 236/2021. Para a
emissão da NF-e devem ser observadas ainda as regras previstas no Manual de Orientação ao
Contribuinte (MOC) e nas Notas Técnicas, ambos disponíveis no “Portal da Nota Fiscal Eletrônica”
(http://www.nfe.fazenda.gov.br) em Documentos.

Em face das regras de tributação para as operações interestaduais de venda para consumidor final
não contribuinte do ICMS, quando da emissão da NF-e o contribuinte deve preencher o grupo de
informações denominado “ICMS para a UF de destino”:

 Valor da Base de Cálculo do ICMS na UF de destino;

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 Valor da Base de Cálculo do ICMS relativo ao Fundo de Combate à Pobreza na UF de destino, se
houver;

 Percentual do ICMS relativo ao Fundo de Combate à Pobreza na UF de destino, se houver;

 Alíquota interna da UF de destino (informar sem o percentual do Fundo de Combate à Pobreza, se

houver);

 Alíquota interestadual das UFs envolvidas:

 4% alíquota interestadual para produtos importados;

 7% para as UFs de origem do Sul e Sudeste (exceto ES), destinado às UFs do Norte,
Nordeste, Centro-Oeste e Espírito Santo;

 12% para os demais casos;

 Valor do ICMS relativo ao Fundo de Combate à Pobreza da UF de destino, se houver;

 Valor do ICMS Interestadual para a UF de destino (ICMS Consumidor Final - destino).

Já no grupo “Total da NF-e” foram criados campos para identificar a distribuição do ICMS Interestadual
para a UF de destino na operação interestadual de venda para consumidor final não contribuinte do
ICMS:

 Valor total do ICMS relativo Fundo de Combate à Pobreza da UF de destino;

 Valor total do ICMS Interestadual para a UF de destino (ICMS Consumidor Final - destino).

IMPORTANTE:

Os contribuintes devem informar, no campo de “Informações Complementares”, os valores descritos

no grupo de tributação do ICMS para a UF de destino, visando facilitar o processo de controle
realizado pelas equipes de fiscalização de mercadorias em trânsito.

2.3.2 Conhecimento de Transporte Eletrônico – CT-e

Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula quarta; Ajuste Sinief nº 09/2007

As prestações interestaduais de serviços de transporte para consumidor final não contribuinte do

ICMS devem ser acobertadas pelo Conhecimento de Transporte Eletrônico - CT-e, modelo 57,
contendo as informações previstas no Ajuste Sinief nº 09/2007 e também no Convênio ICMS nº
236/2021. Para a emissão do CT-e devem ser observadas ainda as regras previstas no Manual de
Orientação ao Contribuinte (MOC) e nas Notas Técnicas, ambos disponíveis no “Portal do
Conhecimento de Transporte Eletrônico” (http://www.cte.fazenda.gov.br) em Documentos.

Para identificar o ICMS Interestadual nas prestações para consumidor final não contribuinte do ICMS,
o contribuinte deve preencher o grupo denominado “Informações do ICMS de partilha com a UF de
término do serviço de transporte na operação interestadual” com as seguintes informações:

 Valor da Base de Cálculo do ICMS na UF de término da prestação do serviço de transporte;

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 Percentual de ICMS correspondente ao Fundo de Combate à Pobreza na UF de término da
prestação, se houver;

 Alíquota interna da UF de término da prestação do serviço de transporte;

 Alíquota interestadual das UF envolvidas;

 Valor de ICMS correspondente ao Fundo de Combate à Pobreza na UF de término da prestação,

se houver;

 Valor do ICMS de partilha para a UF de término da prestação do serviço de transporte.

IMPORTANTE:

Os contribuintes emitentes do CT-e devem informar, no campo de “Informações Complementares”, os

valores recolhidos através de GNRE e descritos no campo “Valor do ICMS de partilha para a UF de
término da prestação do serviço de transporte” visando à conferência nas unidades de fiscalização de
mercadorias em trânsito das UF’s de término da prestação do serviço de transporte.

2.4 Recolhimento do imposto

2.4.1 Obrigação tributária

Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula quinta; Convênio Sinief nº 06/1989, art. 88-A, § 1°, I, “n” e “o”; Decreto nº 44.650/2017, arts. 103-E e
103-F; Portaria SF n° 012/2003

A obrigação de recolhimento do ICMS Consumidor Final cabe ao contribuinte remetente da

mercadoria ou ao prestador do serviço de transporte.

O contribuinte localizado em outra UF deve recolher o ICMS Consumidor Final para Pernambuco
através de GNRE - Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais, com os seguintes códigos:

 10010-2 - ICMS Consumidor Final, recolhimento a cada operação/prestação; ou

 10011-0 - ICMS Consumidor Final, recolhimento mensal, por apuração.

Os recolhimentos efetuados através dos códigos de GNRE acima mencionados serão transformados
no código de receita (interno) 076-0.
IMPORTANTE:
Decreto nº 44.650/2017, arts. 103-F e 103-H

Por meio de acesso ao Portal Nacional da Difal, ou à ARE Virtual, na página da Sefaz na Internet,
são disponibilizados ao contribuinte tanto a ferramenta para emissão da GNRE como o Extrato de
Notas Fiscais/Consumidor Final, por período fiscal, contendo os valores do imposto devido,
calculado com base nas informações constantes do banco de dados da Secretaria da Fazenda de
Pernambuco, relativas às operações ou prestações de serviço interestaduais destinadas a
consumidor final não contribuinte do ICMS localizado neste Estado.

O acesso acima mencionado se dá mediante utilização de:

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  certificado digital, quando se tratar de contribuinte inscrito no Cacepe; ou

 conta gov.br, fornecida pelo Governo Federal, quando se tratar de contribuinte não inscrito no
Cacepe.

2.4.2 Fecep
Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula segunda, § 4º; Convênio Sinief nº 06/1989, art. 88-A, § 1°, I, “p” e “q”; Decreto nº 44.650/2017, art.
550-H

Nas operações interestaduais para consumidor final não contribuinte do ICMS localizado em PE, com
mercadorias ou bens sujeitas ao recolhimento do valor adicional de 2% destinado ao Fecep, conforme
descrito no item 2.2.2 deste informativo, este será recolhido integralmente para Pernambuco.

O remetente da mercadoria localizado em outra UF deve recolher o valor adicional do imposto

destinado ao Fecep para Pernambuco através de GNRE, com os seguintes códigos:

 10012-9 - ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza, recolhimento por operação; ou

 10013-7 - ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza, recolhimento mensal, por apuração.

Os recolhimentos efetuados através dos códigos de GNRE acima mencionados serão transformados
internamente no código de receita 099-0.

A partir de 01/08/2023, o recolhimento de que trata este item deve ser efetuado na mesma GNRE
relativa ao ICMS, mencionada no item 2.4.1 deste informativo.

2.4.3 Prazos de recolhimento

Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula quinta, § 1º, cláusula sexta, §§ 1º a 3º; Decreto nº 42.546/2015, art. 1º-D, I e II, §§ 1º a 3º; Decreto nº
44.650/2017, arts. 103-E e 114-D, IV

O ICMS Consumidor Final e o valor adicional do imposto destinado ao Fecep (quando houver) devem
ser recolhidos por ocasião da saída da mercadoria ou do início da prestação de serviço, em
relação a cada operação ou prestação, nas seguintes hipóteses:

 contribuinte não inscrito no Cacepe;

 contribuinte inscrito no Cacepe e inadimplente em relação ao ICMS Consumidor Final; ou

 contribuinte inscrito no Cacepe, cuja inscrição se encontre inapta ou suspensa.

Nestes casos, a GNRE deve mencionar o número do respectivo documento fiscal e acompanhar a
circulação da mercadoria ou a prestação do serviço.

Já o contribuinte regularmente inscrito no Cacepe (ainda que inscrito na condição de substituto

tributário), e adimplente em relação ao ICMS Consumidor Final, recolherá o ICMS Consumidor Final e
o valor adicional do imposto destinado ao Fecep (quando houver) até o dia 15 do mês subsequente
à data da saída da mercadoria ou do início da prestação de serviço.

O número da inscrição no Cacepe deve constar na respectiva GNRE.

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IMPORTANTE:

1. Caso as informações relativas à data de saída ou de início da prestação de serviço não constem
nos documentos fiscais eletrônicos, será considerada a data de emissão do documento fiscal como
data de saída ou de início da prestação, para fins de recolhimento do ICMS Consumidor Final. (Convênio
ICMS nº 236/2021, cláusula quinta, § 4º; Decreto nº 44.650/2017, art. 103-E, parágrafo único)

2. O imposto não recolhido no prazo deve ser exigido, com os acréscimos legais cabíveis, por ocasião
da passagem, por unidade fiscal deste Estado, de mercadoria destinada a consumidor final não
contribuinte do ICMS. (Decreto nº 44.650/2017, art. 103-G)

2.4.4 Quadro-Resumo

RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DEVIDO A PERNAMBUCO

IMPOSTO ICMS CONSUMIDOR FINAL FECEP

NÃO inscrito
no Cacepe,
Regularmente Regularmente
NÃO inscrito no ou com
inscrito no inscrito no
Cacepe, ou com inscrição
Cacepe*e Cacepe*e
inscrição inapta inapta ou
adimplente em adimplente em
CONTRIBUINTE ou suspensa, ou suspensa, ou
relação ao ICMS inadimplente em relação ao
inadimplente
Consumidor Final relação ao ICMS ICMS
em relação ao
Consumidor
Consumidor Final ICMS
Final
Consumidor
Final
DOCUMENTO DE
GNRE GNRE GNRE GNRE
ARRECADAÇÃO
CÓDIGO DE
10011-0 10010-2 10013-7 10012-9
RECEITA
na saída da na saída da
mercadoria ou no mercadoria ou
PRAZOS DE dia 15 do mês dia 15 do mês
início da no início da
RECOLHIMENTO subsequente subsequente
prestação de prestação de
serviço serviço
*Contribuinte inscrito no Cacepe sob os regimes “EC 87/2015” ou “Substituto Tributário”.

2.5 Inscrição Estadual

Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula sexta, §§ 1º e 4º; Decreto nº 44.650/2017, arts. 112, VII, §§ 2º e 3º, e 112-A, II, “a”

O contribuinte localizado em outra UF que realizar operações ou prestações interestaduais para

consumidor final não contribuinte do ICMS situado em Pernambuco poderá se inscrever no Cacepe -
Cadastro de Contribuintes do Estado de Pernambuco no regime de pagamento denominado Regime
EC 87/2015.
EC 87/2015 – ICMS CONSUMIDOR FINAL

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As inscrições estaduais no Cacepe neste regime de pagamento serão concedidas àqueles
contribuintes que apresentarem volume mensal de operações/prestações destinadas a PE igual ou
superior a 30 nos últimos 12 meses de atividade, ou volume proporcional em período inferior, no caso
de início de atividade, e implicam aceitação da utilização do Domicílio Tributário eletrônico – DT-e,
previsto no art. 21-A da Lei nº 10.654/1991.

O contribuinte localizado em outra UF que já seja inscrito no Cacepe na condição de contribuinte

substituto tributário fica dispensado de nova inscrição estadual, não sendo necessário obter a
inscrição no Regime EC 87/2015.

O número da inscrição no Cacepe deve ser aposto em todos os documentos fiscais destinados a
Pernambuco, inclusive nos respectivos documentos de arrecadação.

Para mais informações sobre a obtenção de inscrição no Cacepe no Regime EC 87/2015 ou no

Regime de contribuinte substituto tributário, verificar o informativo fiscal de “Cadastramento e
Alterações Cadastrais”, disponível na página da Sefaz/PE (www.sefaz.pe.gov.br) em Legislação >>>
Orientação Tributária /Informativos Fiscais.

2.6 Guia Nacional de Informação e Apuração do ICMS - Substituição Tributária - GIA-ST

Ajuste Sinief nº 04/1993, cláusulas décima-A e décima-B; Decreto nº 44.650/2017, art. 103-I

A GIA-ST - Guia Nacional de Informação e Apuração do ICMS - Substituição Tributária teve sua
função e obrigatoriedade ampliadas para contemplar as informações relativas aos contribuintes
inscritos na UF de destino que realizarem operação ou prestação destinando mercadorias, bens ou
serviços a consumidor final não contribuinte do ICMS localizado naquela UF.

Desta forma, os contribuintes de outra UF inscritos no Cacepe que realizarem operação ou prestação
destinando mercadorias, bens ou serviços a consumidor final não contribuinte do ICMS localizado em
PE deverão apresentar a GIA-ST, ainda que não realizem operações ou prestações sujeitas à
substituição tributária.

Na GIA-ST, além de outros campos de preenchimento obrigatório previstos no Ajuste Sinief nº

04/1993, devem ser informados o valor do ICMS devido à UF de destino em decorrência de operações
ou prestações realizadas a consumidor final não contribuinte do imposto, bem como a data de
vencimento do ICMS devido conforme prazo de pagamento definido na legislação da mencionada UF
de destino.

Deverão ser informados separadamente os valores do ICMS não relativos ao valor adicional do
imposto destinado ao Fecep, e aqueles relativos a este fundo, se houver, com as respectivas datas de
vencimento.

A GIA-ST deve ser apresentada mensalmente, até o dia 10 do mês subsequente ao referido período
fiscal, mediante transmissão via Internet, utilizando programa específico destinado à digitação,
validação, transmissão e recepção, disponível na página da Sefaz/PE na Internet
(www.sefaz.pe.gov.br) em Serviços >>> GIA-ST.

Mais informações sobre o preenchimento da GIA-ST devem ser obtidos no Ajuste Sinief nº 04/1993.

EC 87/2015 – ICMS CONSUMIDOR FINAL

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3. OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES EFETUADAS POR CONTRIBUINTE DE PE PARA
CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE DO ICMS LOCALIZADO EM OUTRA UF

Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula primeira, § 1º; Lei nº 15.730/2016, art. 2º, XVI e XVII

Nas operações e prestações interestaduais com origem em Pernambuco, que destinem

mercadorias, bens ou serviços para consumidor final não contribuinte do ICMS, regra geral, cabe a
este Estado o imposto relativo à alíquota interestadual, e à UF de localização do destinatário ou
tomador do serviço o montante aqui denominado ICMS Consumidor Final, exceto se o remetente da
mercadoria ou o prestador de serviço forem optantes do Simples Nacional.

O contribuinte deste Estado deve observar ainda a legislação da UF de destino, de modo a identificar
se a mercadoria está sujeita ao adicional de ICMS relativo ao Fundo Estadual de Combate à Pobreza -
FCP.

IMPORTANTE:
Lei Complementar Federal n° 87/1996, arts. 19 e 20; Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula terceira; Lei nº 15.730/2016, art. 20-A, § 6º

O crédito fiscal relativo às operações e prestações anteriores deve ser utilizado integralmente na
compensação do débito devido a Pernambuco, exceto nas situações específicas de benefícios fiscais
na operação interestadual, nos termos da legislação pertinente.

3.1 Benefícios Fiscais

Convenio ICMS nº 236/2021, cláusula sétima; Convênio ICMS nº 153/2015

Quando a operação ou prestação de serviço se iniciar em Pernambuco, o contribuinte deste Estado

deve observar os benefícios existentes em PE a serem aplicados ao ICMS interestadual, de acordo
com a legislação pertinente, e observar os benefícios previstos na UF de destino da mercadoria ou
serviço para o cálculo do ICMS Consumidor Final.

3.2 Emissão do documento fiscal

Convênio ICMS nº 236/2021, cláusula quarta

Para emissão dos documentos fiscais correspondentes às operações e prestações de que trata este
informativo, observar o item 2.3 deste informativo.

3.3 Mercadoria sujeita à substituição tributária em PE

Decreto n° 44.650/2017, Anexo 37

O contribuinte substituto que efetuar operações interestaduais com mercadorias ou bens sujeitos ao
regime da substituição tributária e destinados a consumidor final não contribuinte do ICMS não
efetuará retenção do ICMS-ST, pois não haverá operação subsequente a substituir. A operação deve
ser tratada como produto não sujeito à ST.

Quando estas operações forem efetuadas pelo contribuinte substituído, onde já houve recolhimento
integral do imposto para Pernambuco, este deverá:

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 observar os procedimentos previstos nos arts. 13 a 16 do Anexo 37 do Decreto nº 44.650/2017,
relativamente ao recolhimento do complemento do ICMS-ST, ou os previstos nos arts. 21 a 26 do
mencionado Anexo, caso seja cabível o ressarcimento; e

 emitir a respectiva NF-e contendo o destaque do ICMS normal (alíquota interestadual) no campo
próprio, de forma meramente indicativa, e as indicações relativas à UF de destino, conforme
detalhado no item 2.3 deste informativo.

Para mais esclarecimentos sobre os procedimentos relativos ao complemento do ICMS-ST ou ao

mecanismo de ressarcimento, consultar o informativo “Substituição Tributária – Regras Gerais”,
disponível na página da Sefaz na Internet (www.sefaz.pe.gov.br) em Legislação >>> Orientação
Tributária/Informativos Fiscais.

3.4 Operação efetuada por contribuinte não inscrito no Cacepe

Decreto nº 44.650/2017, arts. 193 a 196; Protocolo ICMS nº 42/2009, cláusula segunda, II

O contribuinte dispensado de inscrição no Cacepe que efetuar operação interestadual para

consumidor final não contribuinte do ICMS observará os seguintes procedimentos:

 a repartição fazendária emitirá a Nota Fiscal Eletrônica de forma avulsa, calculando o ICMS
Consumidor Final nos termos deste informativo;

 será recolhido o ICMS relativo à operação interestadual, através de DAE (código de receita 070-1);

 será recolhido ainda o ICMS Consumidor Final pertencente à UF de destino, através de GNRE
(código de receita 10010-2) ou do documento de arrecadação previsto na legislação daquela UF,
assim como o valor adicional do imposto destinado ao Fundo de Combate à Pobreza – FCP, se
houver.

Nas operações interestaduais isentas ou não tributadas, a Nota Fiscal Eletrônica de forma avulsa
também será emitida pela repartição fazendária, cabendo ao contribuinte não inscrito no Cacepe o
recolhimento do ICMS Consumidor Final devido à UF de destino, se houver.

4. PERGUNTAS E RESPOSTAS

4.1 A que UF cabe o ICMS Consumidor Final quando o adquirente domiciliado numa
determinada UF adquirir mercadoria em UF diversa, e o endereço de entrega pertencer a uma
terceira UF (casos 1 e 2 )?
Lei nº 15.730/2016, art. 3º, § 6º

Exemplo - caso 1: Exemplo - caso 2:

UF do remetente: PE UF do remetente: SP

UF do destinatário: MG UF do destinatário: PB

UF de entrega da mercadoria: PB UF de entrega da mercadoria: PE

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Em se tratando de operações com mercadorias ou bens, quando o destino final ocorrer em UF
diferente daquele onde esteja domiciliado ou estabelecido o adquirente, considera-se UF de destino
aquela onde efetivamente ocorrer a entrada física da mercadoria.

Nos exemplos acima, o ICMS Consumidor Final deve ser recolhido para PB (caso 1) e para PE (caso
2).

4.2 A que UF cabe o ICMS Consumidor Final quando o adquirente domiciliado numa
determinada UF adquirir mercadoria em UF diversa, e o endereço de entrega for na mesma UF
do remetente (casos 3 e 4)?

Exemplo - caso 3: Exemplo - caso 4:

UF do remetente: PE UF do remetente: SP

UF do destinatário: PB UF do destinatário: PE

UF de entrega da mercadoria: PE UF de entrega da mercadoria: SP

Quando o remetente da mercadoria estiver localizado na mesma UF onde ocorrer a entrada física da
mercadoria e em UF diversa do destinatário, não há que se falar em ICMS Consumidor Final. Esta
operação deve ser tributada com a alíquota interna da UF do remetente (PE, no caso 3, e SP, no caso
4).

4.3 Qual o procedimento a ser adotado pelo Posto Fiscal deste Estado se um contribuinte de
outra UF, sem inscrição no Cacepe, enviar mercadoria destinada a consumidor final não
contribuinte do ICMS localizado em PE, sem a GNRE paga ou com recolhimento a menor?
Lei nº 11.514/1997, art. 10, XV, “i”, §§ 1º e 3º

Neste caso, o ICMS Consumidor Final cabe a Pernambuco e é devido pelo remetente da mercadoria.
Deverá ser cobrado na passagem pelo Posto Fiscal deste Estado, mediante lavratura de Auto de
Infração, aplicando-se multa de 60% do valor do imposto não recolhido.

4.4 Como proceder nas operações com brindes destinadas a consumidor final não contribuinte
do ICMS localizado em UF diversa do remetente?

Nas operações interestaduais, deve ser observado o disposto nos itens 2 ou 3 deste informativo,
conforme o caso, bem como o cálculo e recolhimento do ICMS Consumidor Final devido para a UF de
destino, conforme a respectiva legislação, uma vez que o procedimento previsto nos arts. 537 a 540
do Decreto n° 44.650/2017 prevalece apenas nas operações internas.

4.5 Como deve proceder o contribuinte localizado em outra UF que efetuar o recolhimento do
ICMS Consumidor Final devido a Pernambuco com o código da GNRE incorreto, nas vendas de
mercadorias ou bens a consumidor final não contribuinte do ICMS localizado neste Estado?

EC 87/2015 – ICMS CONSUMIDOR FINAL

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O contribuinte deverá solicitar o acerto do código da GNRE, enviando a seguinte documentação para
o e-mail da ARE RMR ([email protected]):

 requerimento com firma reconhecida, solicitando o acerto do DAE, especificando o código de

receita correto; e

 cópia da GNRE paga.

4.6 Como deve proceder o contribuinte localizado em outra UF, em relação ao ICMS
Consumidor Final efetivamente recolhido, quando ocorrer devolução da mercadoria?

 Remetente localizado em outra UF, não inscrito no Cacepe:

O remetente da mercadoria deverá solicitar a restituição do ICMS Consumidor Final recolhido para
Pernambuco, enviando a documentação abaixo para o e-mail da ARE RMR
([email protected]):

 requerimento com firma reconhecida, solicitando a mencionada restituição, e comprovando a

devolução da mercadoria; e

 cópia da GNRE paga.

 Remetente localizado em outra UF, inscrito no Cacepe:

O remetente inscrito no Cacepe deve informar as devoluções na GIA-ST, conforme disposto no inciso
III da cláusula décima-A do Ajuste SINIEF nº 04/1993, abatendo as devoluções na apuração do ICMS
Consumidor Final a recolher.

 Remetente localizado em Pernambuco, inscrito ou não na UF de destino:

O contribuinte deverá observar a legislação da UF de destino e o inciso III da clásula décima-A do

Ajuste SINIEF nº 04/1993 em relação ao ICMS Consumidor Final recolhido para aquela UF.

4.7 Como o contribuinte localizado em outra UF deve proceder quando efetuar operação
interestadual de venda de veículos automotores novos destinados a consumidor final não
contribuinte do ICMS, sujeitos ao regime da substituição tributária prevista no Convênio ICMS
nº 51/2000, que disciplina a venda de veículos com faturamento direto a consumidor final?
Aplica-se o Convênio ICMS nº 51/2000 ou a Emenda Constitucional nº 87/2015?
Convênio ICMS 147/2015; Decreto nº 44.650/2017, art. 103- C, parágrafo único; Decreto nº 23.217/2001 até 31/07/2024 e a partir de
01/08/2024, Decreto nº 44.650/2017, Anexo 37, arts. 95 a 98

Deve ser aplicado o Convênio ICMS nº 51/2000, que no Estado de Pernambuco.

Para evitar quaisquer questionamentos jurídicos acerca da aplicabilidade do Convênio ICMS nº

51/2000 após o advento da EC nº 87/2015, o Confaz editou o Convênio ICMS nº 147, em 15 de
dezembro de 2015, que mantém em sua integralidade as disposições do Convênio ICMS n° 51/2000,
confirmando que a partir de 01/01/2016, a EC nº 87/2015 não altera a sistemática regulamentada pelo
mencionado convênio para o recolhimento do ICMS nas operações de venda direta de veículos
automotores para consumidor final, devendo a repartição do imposto ser efetuada nos termos do
Convênio ICMS nº 51/2000.
EC 87/2015 – ICMS CONSUMIDOR FINAL

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4.8 Como deve proceder o remetente localizado em outra UF, não inscrito no Cacepe, que
efetuar vendas de mercadorias ou bens para consumidor final não contribuinte do ICMS
localizado em Pernambuco com recolhimento do ICMS Consumidor Final efetuado a maior
através de GNRE ?

O remetente da mercadoria deverá solicitar a restituição do ICMS Consumidor Final recolhido para
Pernambuco, enviando a seguinte documentação para o e-mail da ARE RMR
([email protected]):

 requerimento com firma reconhecida, solicitando a mencionada restituição; e

 cópia da GNRE paga.

5. EXEMPLOS

Os exemplos abaixo descritos referem-se às diferentes situações apresentadas ao longo dos itens
deste informativo e foram efetuados com a alíquota interna de 18% (até 31/12/2023). Efetuar as
devidas adequações quando a alíquota interna for 20.5% (a partir de 01/01/2024). No valor total do
documento fiscal já se encontra incluído o valor do ICMS. O valor do próprio imposto integra a base de
cálculo do ICMS, constituindo o respectivo destaque mera indicação para fim de controle. O referido
imposto é aquele relativo à operação ou prestação interna na UF de destino da mercadoria ou serviço

5.1 Contribuinte localizado em Santa Catarina vende mercadoria a um consumidor final não
contribuinte do ICMS situado em Pernambuco, no valor total de R$ 1.000,00. A alíquota interestadual
de Santa Catarina é 7% e a alíquota interna da mercadoria em PE é 18% (até 31/12/2023). Calcular o
ICMS devido na operação.

ICMS Consumidor Final = BC x (alíquota interna da UF de destino – alíquota interestadual da UF de

origem)

ICMS Consumidor Final = 1.000,00 x (18% - 7%) = 1.000,00 x 11% = 110,00

5.2 Contribuinte localizado na Paraíba vende 01 barco a remo a um consumidor final não contribuinte
do ICMS situado em Pernambuco, no valor total de R$ 10.000,00. A alíquota interestadual da Paraíba
é 12%. A mercadoria tem alíquota interna de 27% em PE, aí incluído 2% relativo ao Fecep. Calcular o
ICMS devido na operação.

ICMS Consumidor Final = BC x [(alíquota interna em PE – 2%) - alíquota interestadual]

Valor Adicional do imposto destinado ao Fecep para Pernambuco = BC x 2%

ICMS Consumidor Final = 10.000,00 x [(27% - 2%) – 12%] = 10.000,00 x (25%-12%)

ICMS Consumidor Final = 10.000,00 x 13% = 1.300,00

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Valor Adicional do imposto destinado ao Fecep para Pernambuco = 10.000,00 x 2% = 200,00

5.3 Contribuinte localizado no Rio Grande do Norte vende mercadorias a um consumidor final não
contribuinte do ICMS situado em Pernambuco, no valor total de R$ 5.000,00. A operação interestadual
é contemplada com redução de base de cálculo de 50% do valor da operação. A alíquota interestadual
do Rio Grande do Norte é 12% e a alíquota interna da mercadoria em Pernambuco é 18% (até
31/12/2023). Calcular o ICMS devido na operação.

ICMS Consumidor Final = BC x (alíquota interna da UF de destino – alíquota interestadual da UF de

origem)

ICMS Consumidor Final = 5.000,00 x (18% - 12%) = 5.000,00 x 6% = 300,00

OBS: O benefício da redução de base de cálculo concedida pela UF de origem da mercadoria não
interfere no cálculo do ICMS Consumidor Final.

5.4 Contribuinte localizado em Santa Catarina vende mercadoria a consumidor final não contribuinte
do ICMS situado em Pernambuco, no valor total de R$ 1.000,00. A operação interestadual é
contemplada com isenção. A alíquota interestadual de Santa Catarina é 7%. A alíquota interna da
mercadoria em PE é 18% (até 31/12/2023). Calcular o ICMS devido na operação.

ICMS Consumidor Final = BC x (alíquota interna da UF de destino – alíquota interestadual da UF de

origem)

ICMS Consumidor Final = 1.000,00 x (18% - 7%) = 1.000,00 x 11% = 110,00

OBS: O benefício da isenção concedida pela UF de origem da mercadoria não interfere no cálculo do
ICMS Consumidor Final.

5.5 Contribuinte localizado na Bahia vende mercadorias importadas a um consumidor final não
contribuinte do ICMS situado em Pernambuco, no valor total de R$ 1.000,00. Em Pernambuco, a
operação interna com as referidas mercadorias está contemplada com redução de base de cálculo
para 60% do valor da operação. A alíquota interestadual da Bahia é 12%, a alíquota interestadual para
produtos importados é 4% e a alíquota interna da mercadoria em PE é 18% (até 31/12/2023). Calcular
o ICMS devido na operação.

Redução de base de cálculo na UF de destino:

ICMS Consumidor Final = [BC original x (alíquota interna da UF de destino – alíquota interestadual da
UF de origem)] x % BC devido

Onde % BC devido = percentual da base de cálculo efetivamente utilizado no cálculo das respectivas
operações/prestações internas da UF de destino.

ICMS Consumidor Final = [1.000,00 x (18% – 4%)] x 60%

ICMS Consumidor Final = [1.000,00 x 14%] x 60% = 140,00 x 60% = 84,00

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5.6 Contribuinte localizado no Rio de Janeiro vende máquinas agrícolas a um consumidor final não
contribuinte do ICMS situado em Pernambuco, no valor total de R$ 6.000,00. A operação interestadual
iniciada no RJ é beneficiada com redução de base de cálculo, resultando em carga tributária líquida
conforme o percentual abaixo descrito (Convênio ICMS n° 52/1991). A alíquota interestadual do Rio de
Janeiro é 7% e em Pernambuco, onde a alíquota interna é 18%, (até 31/12/2023) é concedido um
benefício que reduz a base de cálculo para um montante de 32,94% na saída interna dessa
mercadoria, conforme previsto no inciso II do art. 20 do Anexo 3 do Decreto nº 44.650/2017. Calcular o
ICMS devido na operação.

 Operação interestadual – saída de RJ: redução de BC de modo que a carga tributária seja 4,1% do
valor da operação;

 Operação interna – em PE: A BC fica reduzida para 32,94% sobre o valor da saída interna dessa
mercadoria.

OBS: O benefício da redução de base de cálculo concedida pela UF de origem da mercadoria não
interfere no cálculo do ICMS Consumidor Final.

Redução de base de cálculo na UF de destino:

ICMS Consumidor Final = [BC original x (alíquota interna da UF de destino – alíquota interestadual da
UF de origem)] x % BC devido

Onde % BC devido = percentual da base de cálculo efetivamente utilizado no cálculo das respectivas
operações/prestações internas da UF de destino.

ICMS Consumidor Final = [6.000,00 x (18% – 7%)] x 32,94%

ICMS Consumidor Final = [6.000,00 x 11%] x 32,94% = 660,00 x 32,94% = 217,40

5.7 Contribuinte localizado na Paraíba vende mercadorias a um consumidor final não contribuinte do
ICMS situado em Pernambuco, no valor total de R$ 1.000,00. A alíquota interestadual da Paraíba é
12% e a alíquota interna das mercadorias em Pernambuco é 7%. Calcular o ICMS devido na
operação.

* Não há ICMS Consumidor Final a recolher nesta operação, já que a alíquota interna da mercadoria
em PE é menor que a alíquota interestadual.

5.8 Contribuinte localizado em São Paulo vende mercadorias a um consumidor final não contribuinte
do ICMS situado em Pernambuco, no valor total de R$ 2.000,00. A alíquota interestadual de São
Paulo é 7% e a alíquota interna das mercadorias em Pernambuco é 18% (até 31/12/2023). A
mercadoria possui o benefício da isenção do ICMS na operação interna em Pernambuco. Calcular o
ICMS devido na operação.

* Não há ICMS Consumidor Final a recolher nesta operação, já que a operação interna está
contemplada com o benefício da isenção.

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5.9 Contribuinte efetua serviço de transporte rodoviário de mercadoria do Ceará para Pernambuco
(frete FOB) para consumidor final não contribuinte do ICMS. O valor da prestação é de R$ 500,00. A
alíquota interestadual do Ceará é 12% e a alíquota interna em Pernambuco na prestação de serviço
de transporte rodoviário de cargas é 18% (até 31/12/2023). Calcular o ICMS devido na prestação.

* A prestação interna de serviço de transporte rodoviário de cargas destinada a não contribuinte do

ICMS é tributada normalmente, cabendo ICMS Consumidor Final nesta prestação para Pernambuco.
A isenção prevista no inciso III do art. 59 do Decreto nº 44.650/2017 aplica-se somente à prestação
interna de serviço de transporte rodoviário de cargas cujo tomador seja contribuinte do ICMS.

ICMS Consumidor Final = BC x (alíquota interna da UF de destino – alíquota interestadual da UF de

origem)

ICMS Consumidor Final = 500,00 x (18% – 12%) = 500,00 x 6% = 30,00

5.10 Contribuinte comerciante localizado no Rio de Janeiro vende sabão em tabletes de 500g
(Mercadoria componente da cesta básica – Decreto nº 26.145/2003) a um consumidor final não
contribuinte do ICMS situado em Pernambuco, no valor total de R$ 500,00. A operação interestadual
tem tributação normal, enquanto que o correpondente benefício referente às sucessivas saídas
internas é de redução de base de cálculo correspondente a uma carga efetiva de 2,5% (Decreto nº
26.145/2003, art. 1º, I). A alíquota interestadual do Rio de Janeiro é 7% e a alíquota interna em
Pernambuco é 18% (até 31/12/2023). Calcular o ICMS devido na operação.

Cálculo do % da BC devido na operação interna em PE, considerando a carga líquida de 2,5%:

18% ---- 2,5%

100 ---- x → x = 13,89%

ICMS Consumidor Final = [BC original x (alíquota interna da UF de destino – alíquota interestadual da
UF de origem)] x % BC devido

Onde % BC devido = percentual da base de cálculo efetivamente utilizado no cálculo das respectivas
operações/prestações internas da UF de destino.

ICMS Consumidor Final = [500,00 x (18% – 7%)] x 13,89 %

ICMS Consumidor Final = [500,00 x 11%] x 13,89% = 55,00 x 13,89% = 7.64

LEGISLAÇÃO CONSULTADA

 Constituição Federal de 1988  Convênio Sinief nº 06/1989

 Lei Complementar nº 87/1996  Convênio ICMS nº 51/2000
 Lei nº 11.514/1997  Convênio ICMS nº 147/2015

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 Lei nº 12.523/2003  Convênio ICMS nº 153/2015
 Lei nº 15.730/2016  Convênio ICMS nº 235/2021
 Decreto nº 44.650/2017  Convênio ICMS nº 236/2021
 Ajuste Sinief nº 04/1993  Protocolo ICMS nº 42/2009
 Ajuste Sinief nº 07/2005
 Ajuste Sinief nº 09/2007

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