Contabilidade

Tributária I
Professora: MSc. Jéssica de Morais Lima
Folha de Pagamento
ROTINAS DE ADMISSÃO

As organizações contratam diversos tipos de

trabalhadores, mas como se sabe, nem todos se
enquadram na categoria de empregado, como é o
caso do trabalhador autônomo, embora a maioria dos
trabalhadores contratados no Brasil se enquadram
nesta categoria, sendo sua admissão regulada pelo art.
41 da CLT
FOLHA DE PAGAMENTO
A folha de pagamento representa o resumo de tudo o que o
empregado tem a receber, o que deve ser descontado e o
valor líquido a receber.
A empresa é obrigada a preparar folhas de pagamento das
remunerações a todos os segurados a seu serviço, de acordo
com os padrões e normas estabelecido pelo órgão competente
da Seguridade Social.
Art. 32, I, da Lei 8.212/91
A folha de pagamento divide-se em duas partes: PROVENTOS E
DESCONTOS
Folha de Pagamento

 Relatório padrão onde são discriminados os nomes dos funcionários, seus

salários e descontos.
 Constitui a base para a contabilização dos gastos com pessoal
 PROVENTOS
 Salário – É a contraprestação devida e paga
diretamente pelo empregador a todo
empregado. Ele pode ser pago mensal,
quinzenal, semanal ou diariamente, por peça ou
tarefa; o salário nunca pode ser inferior ao
salário mínimo. Para alguns profissionais, como
médicos, dentistas, engenheiros, químicos,
arquitetos, agrônomos, veterinários etc.,
existem leis especificas que definem pisos
salariais das respectivas profissões.
 PROVENTOS
 O pagamento do salário, qualquer que seja a modalidade
de trabalho, não deve ser estipulado por período
superior a um mês, salvo no que concerne a comissões,
percentagens e gratificações.

 O salário-hora normal, no caso de empregado mensalista,

será obtido dividindo-se o salário mensal por 220 horas,
limite máximo, ou número inferior, dependendo do
contrato. Exemplo: um empregado recebe um salário
mensal de R$ 1.320,00, trabalha 7h20min de segunda a
sábado, atendendo às 44 horas semanais, conforme
preceitua o art. 7o, inciso XIII, da Constituição Federal.
PROVENTOS
 Exemplo: Um empregado recebe um salário mensal de R$
1.320,00, trabalha 7h20min de segunda a sábado,
atendendo às 44 horas semanais, conforme preceitua o
art. 7o, inciso XIII, da Constituição Federal.

 Se o número de dias for inferior a 30, adotar-se-á para

o cálculo o número de dias trabalhados no mês.
ADICIONAL DE INSALUBRIDADE
 Art. 189 CLT: “insalubres são aquelas atividades que, por sua
natureza, condições ou métodos de trabalho, exponham os
empregados a agentes nocivos à saúde, acima dos limites de
tolerância fixados em razão da natureza e da intensidade do
agente e do tempo de exposição a seus efeitos”.
 Art. 192 CLT: “o exercício de trabalho em condições insalubres,
acima dos limites de tolerância estabelecidos pelo MTE,
assegura a percepção de adicional respectivamente de:
 40% (grau máximo),
 20% (grau médio)
 10% (grau mínimo)
salário mínimo da região
ADICIONAL DE PERICULOSIDADE
 Art. 193 CLT: “são consideradas atividades ou operações perigosas,
na forma da regulamentação aprovada pelo Ministério do
Trabalho, aquelas que, por sua natureza ou métodos de trabalho,
impliquem o contato permanente com inflamáveis ou
explosivos em condições de risco acentuado”:
Inflamáveis, explosivos ou energia elétrica;
Roubos ou outras espécies de violência (segurança);
Condução de motocicleta.
 §1º. O trabalho em condições de periculosidade assegura ao
empregado um adicional de 30% sobre o salário sem os
acréscimos resultantes de gratificações, prêmios ou participações
nos lucros da empresa.
ADICIONAL DE PERICULOSIDADE

Se o empregado trabalhar em serviço insalubre e perigoso,

deverá optar pelo adicional de um dos dois;
A caracterização e a classificação de insalubridade ou
periculosidade, segundo normas do Ministério do Trabalho, serão
feitas por meio de perícia a cargo de Médico do Trabalho ou
Engenheiro do Trabalho, registrado no Ministério do Trabalho
(Art. 195, CLT).
É proibido o trabalho do menor em serviços perigosos ou
insalubres, conforme quadros aprovados pelo Ministério do
Trabalho.
 É importante notar que o adicional de periculosidade é de 30%
sobre o salário-base e não sobre o salário mínimo.
SALÁRIO-FAMÍLIA
 É devido ao(à) trabalhador(a) empregado(a), e ao(à)
trabalhador(a) avulso(a), pago diretamente pelo
empregador.
 É devido também ao(s) aposentado(s) por invalidez ou por
idade, e aos demais aposentados quando completarem
idade, pago pela Previdência Social junto com a
aposentadoria.
 É paga uma cota de Salário-Família por filho até 14
(quatorze) anos de idade ou inválido de qualquer idade.
SALÁRIO-FAMÍLIA
 Para os filhos até 6 anos de idade o empregado deverá apresentar
no mês de novembro o atestado de vacinação ou documento
equivalente e para os filhos a partir de 7 anos de idade,
comprovante de frequência escolar nos meses de maio e
novembro.

 No caso de menor inválido que não frequenta a escola por motivo

de invalidez, deve ser apresentado atestado médico que confirme
este fato. (Decreto 3.048/99, Art. 84)
Salário-família a partir de 1º de janeiro
de 2024

Salário-de-contribuição Salário-família
R$ R$

Até 1.754,18 R$ 62,04

HORAS EXTRAS
 A Constituição determinou que o mínimo da
remuneração de horas extras seja de 50%,
conforme o §1o do art. 59 da CLT, determinado
pela Lei no 13.467, de 13-7-2017.

 A duração normal do trabalho poderá ser acrescida

de duas horas, mediante acordo individual entre
empregador e empregado, ou mediante acordo
coletivo ou convenção coletiva de trabalho,
devendo obrigatoriamente o empregador pagar,
pelo menos, mais 50% sobre a hora normal.
HORAS EXTRAS
 Horas extras ou excedentes às normais, como o
próprio nome define, são aquelas que excedem a
jornada contratual de trabalho. Ocorrem quando
o registro de presença do empregado for anterior
ao horário de entrada ou posterior ao de saída.
DESCANSO SEMANAL REMUNERADO (DSR)

 Art. 66: “Entre 2 (duas) jornadas de trabalho haverá um

período mínimo de 11 (onze) horas consecutivas para
descanso”.

 Art. 67: “Será assegurado a todo empregado um descanso

semanal de 24 (vinte e quatro) horas consecutivas, o qual,
salvo motivo de conveniência pública ou necessidade imperiosa
do serviço, deverá coincidir com o domingo, no todo ou em
parte”.
DESCANSO SEMANAL REMUNERADO (DSR)

ADICIONAL NOTURNO

 O trabalho noturno terá remuneração superior à do diurno

e, para esse efeito, sua remuneração terá um acréscimo de
20%, pelo menos, sobre a hora diurna.
 Considera-se noturno, o trabalho executado entre as 22
horas de um dia e as 5 horas do dia seguinte. Conforme
Súmula 60 do TST, cumprida integralmente a jornada no
período noturno e prorrogada esta, devido é também o
adicional quanto às horas prorrogadas. O adicional noturno
pago com habitualidade integra o salário para todos os
efeitos (férias, descanso remunerado, 13º salário, FGTS
etc.).
ADICIONAL NOTURNO – ATIVIDADES RURAIS
 O trabalho noturno rural tem um tratamento diferenciado.
Nas atividades rurais, é considerado noturno o trabalho
executado na lavoura entre 21 horas de um dia às 5 horas
do dia seguinte, e, na pecuária, entre 20 horas às 4 horas
do dia seguinte.

 Ao contrário do trabalho noturno urbano, no caso do

trabalho noturno rural, a hora computada equivale a 60
minutos, e o percentual terá 25% de acréscimo na
remuneração do trabalhador.
ADICIONAL NOTURNO

 Exemplo: Um empregado trabalha das 15h até as

23h45min com 1h de descanso e ganha R$ 9,00 por hora.

 Cálculo: 2 horas por dia com 20% de adicional noturno.

Tem-se, então, 6 horas, ganhando R$ 9,00 por hora e 2
horas, ganhando R$ 10,80 por hora, sendo: (R$ 9,00 +
1,80 de adicional noturno).
 DESCONTOS
 São os valores deduzidos do recibo de pagamento do salário
do empregado. Os relacionados abaixo são obrigatórios por
lei e a empresa deve efetuá-los mesmo sem a autorização do
empregado:
 INSS;
 Faltas e atrasos;
 DSR;
 Pensão alimentícia;
 IRRF.
DESCONTOS
 Outros descontos são admitidos mediante expressa
autorização do empregado:

 Seguro de vida;
 Vales para refeição;
 Vales para condução (Lei 7.418/1985);
 Despesas com medicamentos;
 Vales para compra em supermercados;
 Mensalidade sindical;
 Cesta básica:
 Etc.
DESCONTOS – INSS

 O INSS é um órgão (autarquia), vinculado ao Ministério da

Previdência Social. Tanto os empregados quanto os empregadores
têm a obrigação de recolher suas contribuições para esse
instituto, por iniciativa do empregador, ou seja, ao profissional
do Departamento de Pessoal é incumbida a tarefa de efetuar o
desconto e o recolhimento.
DESCONTOS – INSS

 Para os empregados, as contribuições são descontadas

em folha de pagamento e recolhidas ao INSS pelo
empregador, no momento de sua própria contribuição. O
recolhimento é efetuado por meio da Guia da
Previdência Social (GPS)/DCTFWeb.

 O INSS incide sobre o salário, horas extras, adicional de

insalubridade, periculosidade, adicional noturno, diárias
para viagem acima de 50% do salário percebido, 13º
salário e outros valores admitidos em lei pela
Previdência Social.
DESCONTOS – INSS

 Há um limite máximo para desconto do INSS. Quando o

empregado ganhar um valor superior ao limite máximo
(teto), só é admissível descontar-lhe do salário o limite
estabelecido. Limite máximo é apenas para o segurado
empregado. A empresa recolhe a contribuição
previdenciária sobre o total da folha de pagamento de
salários.

 Os descontos obedecem à tabela fixada pelo Ministério da

Previdência Social
DESCONTOS – INSS
Parcela a
Salário de Contribuição Alíquota
Deduzir
Até 1.412,00 7,5% 0,00

De 1.412,01 a 2.666,68 9,0% 21,18

De 2.66,69 a 4.000,03 12,0% 101,18

De 4.000,04 a 7.786,02 14,0% 181,18

Atenção: O valor máximo do INSS do segurado empregado é de R$908,86

DESCONTOS – IRRF

 A retenção do Imposto de Renda na Fonte, sobre os

rendimentos do trabalho assalariado, abrange todas as
pessoas físicas, independente de sexo, estado civil, idade
ou nacionalidade, domiciliadas ou residentes no Brasil,
observados os limites mínimos de isenção estabelecidos
na legislação do Imposto de Renda.

 Entende-se como trabalho assalariado aquele prestado

por empregado, como tal definido na Consolidação das
Leis do Trabalho (Art. 3º).
DESCONTOS – IRRF

 A tributação do Imposto de Renda sobre os rendimentos do

trabalho assalariado pago incide sobre: salários,
ordenados, subsídios, honorários, adicionais, vantagens,
extraordinários, suplementação, abonos, bonificações,
gorjetas, gratificações, 13o salário, participações,
percentagens, prêmios, cotas-partes em multas ou
receitas, comissões, corretagens, vantagens por
transferência de local de trabalho, verbas de
representações, e outros rendimentos admitidos em lei
pela Receita Federal.
DESCONTOS – IRRF

 Estão isentos do imposto de renda na fonte:

 As indenizações por acidente do trabalho;

 Ajuda de custo destinado a atender as despesas com
transporte, diárias, alimentação do beneficiário e seus
familiares, em caso de remoção de um município para
outro, sujeito à comprovação posterior pelo contribuinte.
DESCONTOS – IRRF
 Deve-se apurar a base de
cálculo ou renda líquida Base de Cálculo Alíquota Dedução
do empregado, da seguinte De 0,00 até 1.903,98 Isento 0,00
forma: renda bruta do De 1.903,99 até 7,5% 142,80
mês (salário + horas extras
2.826,65
+ gratificações + comissões
+ adicionais etc.) De 2.826,66 até 15% 354,80
subtraindo os valores das 3.751,05
deduções permitidas De 3.751,06 até 22,5% 636,13
(dependentes,
4.664,68
aposentadoria, pensão
alimentícia, INSS). A partir de 4.664,69 27,5% 869,36

Dedução por dependente: R$ 189,59

DESCONTOS – DSR

 “Art. 6º. Não será devida a remuneração quando, sem

motivo justificado, o empregado não tiver trabalhado
durante toda a semana anterior, cumprindo integralmente
o seu horário de trabalho”. (Lei 605/49).

 “Art. 11. Perderá a remuneração do dia do repouso o

trabalhador que, sem motivo justificado ou em virtude de
punição disciplinar, não tiver trabalhado toda a semana,
cumprindo integralmente o seu horário de trabalho”.
(Decreto 27.048/49).
DESCONTOS – Faltas e atrasos
 Ocorrendo de o empregado, sem motivo justificado, faltar
ou chegar atrasado ao trabalho, o empregador pode
descontar-lhe do salário correspondente à falta; pode
descontar inclusive o descanso semanal, quando o empregado
não cumprir integralmente seu horário de trabalho na
semana anterior.
 Em relação aos atrasos, o art. 58 da CLT estabelece que a
duração normal do trabalho, para os empregados em
qualquer atividade privada, não excede oito horas diárias,
desde que não seja fixado expressamente outro limite.

 Lembrar das faltas legais (Art. 473, CLT)

Faltas Legais
 Falecimento do cônjuge, ascendente, descendente, irmão ou pessoas declarada
em sua carteira de trabalho e previdência social – por até dois dias consecutivos;
 Em virtude de casamento – por até três dias consecutivos;
 Nascimento de filho – por cinco dias consecutivos a partir da data de nascimento
do bebê;
 Doação voluntária de sangue – por um dia a cada 12 (doze) meses de trabalho/
 Para o fim de se alistar eleitor – por até dois dias, consecutivos ou não;
 Para cumprir as exigências do Serviço Militar – por tempo indeterminado;
 Para realização de provas de exame vestibular – por tempo indeterminado;
 Para comparecimento em juízo – pelo tempo que se fizer necessário;
 Para representar entidades sindicais em reuniões oficiais de organismo
internacional do qual o Brasil seja mesmo – pelo tempo que se fizer necessário;
 Para acompanhar o filho de até seis anos em consulta médicas – por um dia por
ano;
 Para acompanhar esposa ou companheira em consultas médicas no período de
gravidez – pelo tempo que se fizer necessário;
 Para realizar exames preventivos de câncer devidamente comprovados – por até
três dias por ano
DESCONTOS – Pensão alimentícia

 É dever de um parente pagar para outro. Geralmente, é

devida pelo ex-marido à ex-esposa e/ou aos filhos. As
pensões alimentícias advindas de ordem judicial costumam
ser enviadas à empresa para desconto em folha de
pagamento do empregado, sendo o crédito feito em
conta corrente do beneficiário informado na sentença do
juiz.
DESCONTOS – Pensão alimentícia
 Nesse caso, o valor da pensão é automaticamente deduzido
da renda bruta para fins de cálculo de Imposto de Renda.
Vale ressaltar, entretanto, que esse desconto não pode
cumular com o desconto do dependente, especificado na
Tabela Progressiva do IR.

 Há casos em que o devedor da pensão paga o valor

diretamente ao beneficiário e apresenta o comprovante
do pagamento, juntamente com o comprovante de acordo
ou sentença, para que a empresa opere a dedução em folha
de pagamento, para efeito de IR.
FGTS

 NÃO É DESCONTO! É uma despesa para pelo

empregador para seu empregado registrado pelo
vínculo de emprego da CLT.

 Paga-se 8% sobre as rubricas que são incidências

para recolhimento.
Folha de Pagamento
Folha de Pagamento
Folha de Pagamento
 Despesa X Obrigação
Adiantamento Salarial

O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado mês

não estará sujeito à retenção, desde que os rendimentos sejam
integralmente pagos no próprio mês a que se referirem, momento em
que serão efetuados o cálculo e a retenção do imposto sobre o total
dos rendimentos pagos no mesmo mês. Se o adiantamento se referir a
rendimentos que não sejam integralmente pagos no próprio mês, o
imposto será calculado de imediato sobre esse adiantamento. Para
efeito da incidência do imposto serão considerados adiantamentos
quaisquer valores fornecidos ao beneficiário, pessoa física, a título de
empréstimos, que não preveja cumulativamente a cobrança de
encargos financeiros, forma e prazo de pagamento (IN SRF nº 1500, de
2014, art.63).
Gratificação Natalina

O imposto sobre a renda na fonte incidente sobre o 13º salário será calculado de acordo
com as seguintes regras:
a) o valor da gratificação de natal (13º salário) será totalmente tributado por ocasião da
sua quitação, com base na tabela progressiva mensal vigente no mês da quitação;
b) considera-se mês de quitação o mês de dezembro ou o mês da rescisão de contrato de
trabalho;
c) não haverá retenção na fonte pelo pagamento de antecipações do 13º salário;
d) o cálculo do imposto, sem prejuízo das isenções previstas na legislação vigente (arts.
700 do DL 9580/2018), será efetuado em separado dos demais rendimentos mediante a
utilização da tabela progressiva mensal vigente no mês de quitação. A tributação
ocorrerá exclusivamente na fonte;
e) na determinação da base de cálculo do imposto incidente sobre o 13º salário serão
admitidas as seguintes deduções:
Gratificação Natalina

 e.1) a quantia de R$ 189,59 por dependente;

 e.2) a importância paga a título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de
Família e em cumprimento de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestação de alimentos provisionais, ou por escritura pública, correspondente
ao 13º salário;
 e.3) a quantia de R$ 2.112,00 correspondente à parcela isenta dos rendimentos de
aposentadoria e pensão, transferência para a reserva remunerada ou reforma,
correspondente ao 13º salário, pagos pela previdência social da União, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municípios ou por qualquer pessoa jurídica de direito público
interno, ou por entidade de previdência complementar, no caso de contribuinte com
idade igual ou superior a 65 anos;
 e.4) a contribuição para a previdência social da União, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municípios, incidente sobre o 13º salário;
Gratificação Natalina
 e.5) as contribuições para as entidades de previdência complementar domiciliadas
no Brasil e as contribuições para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual
(Fapi), cujo ônus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefícios
complementares assemelhados aos da Previdência Social, cujo titular ou quotista
seja trabalhador com vínculo empregatício ou administrador, e seja também
contribuinte do regime geral de previdência social;
 f) cabe ao sindicato de cada categoria profissional de trabalhador avulso a
responsabilidade pela retenção e o recolhimento do imposto incidente sobre o 13º
salário, no mês de quitação. A base de cálculo do imposto será o valor total do 13º
salário pago pelo sindicato ao trabalhador avulso, no ano;
 g) os valores relativos a pensão judicial e contribuição previdenciária (oficial e
complementar), computados como deduções do 13º salário, não poderão ser
utilizados para determinação da base de cálculo de quaisquer outros rendimentos; e
 h) no caso de pagamento de complementação do 13º salário posteriormente ao mês
de quitação, o imposto deverá ser recalculado sobre o valor total desta gratificação,
utilizando-se a tabela do mês da quitação. Do imposto assim apurado será deduzido
o valor do imposto retido anteriormente.
Férias

O valor pago a título de férias, acrescido do adicional previsto no inciso XVII

do art. 7º da Constituição Federal de 1988 (terço constitucional), deve ser
tributado no mês de seu pagamento e em separado de qualquer outro
rendimento pago no mês.
Não serão incluídos na base de cálculo do imposto sobre a renda na fonte, os
valores pagos ou creditados a pessoa física de:
1) férias não gozadas - integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em
pecúnia, e de adicional de um terço constitucional quando agregado a
pagamento de férias, por ocasião da extinção do contrato de trabalho, seja
por rescisão, aposentadoria ou exoneração; e
2) abono pecuniário relativo à conversão de 1/3 do período de férias.
Encargos Sociais

FGTS – 8,0%
INSS – Empresa – 20% Cota Patronal + RAT + Terceiros
INSS - EMpregado

Parcela a
Salário de Contribuição Alíquota
Deduzir
Até 1.412,00 7,5% 0,00
De 1.412,01 a 2.666,68 9,0% 21,18

De 2.66,69 a 4.000,03 12,0% 101,18

De 4.000,04 a 7.786,02 14,0% 181,18

Atenção: O Valor máximo do INSS do segurado empregado é

R$908,86
Encargos Sociais

Até1.819,26
Até 1.819,26R$
por mês
62,04 R$ 62,04
por mês
 Base de cálculo mensal – IR PF

Eventos + ou -
Remuneração Bruta Tributável +
INSS (de acordo com tabela -
Dependentes (valor conforme -
legislação)
Pensão Alimentícia Judicial (valor) -
BC IR =
Calculo IR = BC IR x Alíquota Tabela Valor
Parcela a deduzir – Tabela IR -
IR a recolher =
 PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS

Fato gerador
Pagamento de participação nos lucros ou resultados
(PLR) objeto de negociação entre a empresa e seus
empregados.

Tributação
Definitiva
Dedução
Pensão Alimentícia
Observação
Mais de um pagamento.
PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE - IRRF
PARTICIPAÇÃO DOS TRABALHADORES NO LUCRO DAS EMPRESAS. -
TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA NA FONTE DEDUÇÃO
Os valores correspondentes a dependentes não são passíveis de dedução na
determinação da base de cálculo do imposto de renda incidente
exclusivamente na fonte sobre os rendimentos relativos à participação dos
trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa.
Dispositivos Legais: Lei nº 10.101, de 2000, art. 3º parágrafos 5º, 6º, 10º e
11º.
Valor do PLR anual (em R$) Alíquota Parcela a deduzir do
imposto (em R$)
De 0,00 a 7.407,11 0,0%
De 7.407,12 a 9.922,28 7,5% 555,53
De 9.922,29 a 13.167,00 15% 1.299,70
De 13.167,01 a 16.380,38 22,5% 2.287,23
Acima de 16.380,38 27,5% 3.106,25
Exercícios de Fixação
Obrigada
[email protected]