PDF Pre Edital Tribunal Regional Federal Da 2a Regiao Rjes 2016 Direito Tributario P TRF 2a Regiao

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Aula 00
Direito Tributário p/ TRF 2ª Região (Analista Judiciário - Área Judiciária) - Com

videoaulas
Professor: Fábio Dutra
WWW.CONCURSEIROSUNIDOS.ORG
Direito Tributário para TRF 2ª Região - AJAJ
Curso de Teoria e Questões Comentadas
Prof. Fábio Dutra- Aula 00
AULA 00: Conceito e Classificação dos Tributos
SUMÁRIO PÁGINA
Apresentação do Professor e Considerações sobre o Curso 01
Cronograma do Curso 03
Apresentação da metodologia do curso 04
Noções Introdutórias 07
Conceito de Tributos 15
Natureza Jurídica dos Tributos 25
Espécies de Tributos 31
Classificação dos Tributos Segundo a Doutrina 105
Lista das Questões Comentadas em Aula 112
Gabarito das Questões Comentadas em Aula 138
Apresentação do Professor e Considerações sobre o Curso
Olá meu amigo(a)! Tudo bem com você?
É com enorme prazer e satisfação que lanço mais um curso aqui no

Estratégia Concursos, dessa vez direcionado ao cargo de Analista
Judiciário – Área Judiciária, do TRF – 2ª Região.
O edital deste concurso é uma das grandes expectativas de 2016, para a

área de tribunais. Como o conteúdo é bastante extenso, a hora de se preparar
é agora! A banca responsável pelo certame anterior foi a Fundação Carlos
Chagas (FCC).
Se você está lendo esta aula demonstrativa é porque está de alguma

forma interessado em ser se tornar um Analista Judiciário, correto? Para
motivá-lo ainda mais, lembre-se da remuneração aproximada do cargo: R$
8.803,97!
Aqui no Estratégia, nós vamos realizar um curso completo, abordando

todos os detalhes necessários para se fazer uma excelente prova! Vamos
aproveitar desse razoável tempo que temos até a data de aplicação das provas
para ficar “craque” em Direito Tributário e, mais importante, mandar muito
bem nessa prova. Combinado?
Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 1 de 138

Para ser aprovado neste concurso, é imperioso que você domine os

conceitos relativos ao Direito Tributário. Digo isso, pois o candidato deverá ter
a pontuação mínima para ser aprovado. Nas páginas seguintes, explicaremos
como será a metodologia deste curso. Antes, porém, permita-me fazer uma
breve apresentação pessoal: meu nome é Fábio Dutra. Sou Auditor-Fiscal da
Receita Federal do Brasil, lotado na Delegacia da Receita Federal em Osasco –
SP.
Sou também pós-graduando em Direito Tributário. Fui aprovado no

concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil de 2012, tendo
alcançado a 28ª posição nesse certame extremamente difícil.
Destaco que o índice de aprovação dos meus cursos aqui no

Estratégia Concursos é muito próximo de 100%, sendo que em alguns
deles alcançamos a aprovação unânime dos alunos. Portanto, tenha certeza
de que você está adquirindo um material de excelente qualidade!
Observação Importante: Este curso é protegido por direitos autorais

(copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e
consolida a legislação sobre direitos autorais e dá outras
providências.
Grupos de rateio e pirataria são clandestinos, violam a lei e

prejudicam os professores que elaboram os cursos. Valorize o
trabalho de nossa equipe, adquirindo os cursos honestamente através
do site Estratégia Concursos.

Cronograma do Curso
AULA ASSUNTO ABORDADO PUBLICAÇÃO

Aula 0 Conceito e Classificação dos Tributos. 30/05
Aula 1 Limitações ao Poder de Tributar (Princípios Tributários). 10/06
Aula 2 Limitações ao Poder de Tributar (Imunidades
20/06
Tributárias).
Aula 3 Competência Tributária.
30/06
Impostos de Competência da União.
Aula 4 Impostos de Competência dos Estados. 10/07
Aula 5 Impostos de Competência dos Municípios.
20/07
Repartição das Receitas Tributárias.
Legislação Tributária.
Aula 6 Vigência da Legislação Tributária.
30/07
Aplicação da Legislação Tributária.
Interpretação e Integração da Legislação Tributária.
Obrigação Tributária: Principal e Acessória.
Fato Gerador da Obrigação Tributária.
Aula 7 Sujeição Ativa e Passiva.
10/08
Capacidade Tributária.
Solidariedade.
Domicílio Tributário.
Crédito Tributário: Conceito.
Aula 8 Constituição do Crédito Tributário.
20/08
Lançamento: Conceito e Modalidades de Lançamento.
Hipóteses de Alteração do Lançamento.
Suspensão da Exigibilidade do Crédito Tributário:
Aula 9 Conceito e Modalidades. 30/08
Exclusão do Crédito Tributário: Conceito e Modalidades.
Aula 10 Extinção do Crédito Tributário: Conceito e Modalidades. 10/09

Pagamento Indevido e Repetição do Indébito Tributário.
Aula 11 Administração Tributária: Fiscalização, Dívida Ativa e 20/09

Certidões Negativas.
Observação: O cronograma será ajustado quando da publicação do edital.

Apresentação da Metodologia do Curso
Vamos abordar, durante o curso, toda teoria necessária para que você
compreenda os tópicos do edital de forma completa. Lembrando-se de que
não vai ser exigido de você nenhum conhecimento prévio de Direito
Tributário.
As aulas iniciais provavelmente terão um número maior de

páginas, tendo em vista o fato de o aluno estar começando o estudo da
disciplina, o que muitas vezes é uma tarefa difícil. Por esse motivo, busquei
deixar o assunto bastante claro para qualquer nível em que você esteja.
À medida que nosso curso for avançando, as explicações vão se tornando

mais sucintas, tendo em vista que você já será capaz de estabelecer uma boa
relação entre os assuntos. Sendo assim, faremos o possível para trazer o
assunto completo no mínimo de páginas possível.
Sendo assim, esse curso vai ser aplicável tanto aos concurseiros
iniciantes, como àqueles que já estão em um nível mais avançado, querendo
apenas revisar os detalhes atinentes ao que a banca está solicitando no edital.
Isso porque o curso será completo, e, ao mesmo tempo, sucinto!
Além da teoria, vamos comentar também inúmeras questões, trazendo

para você o máximo de questões da FCC, para irmos, no decorrer do curso,
compreendendo a forma com que a banca aborda cada tópico do edital.
Como a FCC tem elaborado provas cada vez mais pesadas, é importante
também trabalharmos questões de outras bancas, a fim de abordarmos os
assuntos de forma mais completa!
Muitos alunos apelidaram a FCC de “Fundação Ctrl+C, Ctrl+V”, em razão

de suas provas serem basicamente elaboradas com base na literalidade da
legislação tributária. Contudo, você vai perceber no nosso curso que,
atualmente, a banca tem se aprofundado cada vez mais na
jurisprudência.
E não para por aí! Todas as questões serão devidamente

comentadas! É importante deixar claro, contudo, que nem todas as aulas
terão o volume expressivo que esta contém, pois nem todos os temas são tão
fartos de questões. Fixemos, pois, a meta de comentar 70-90 itens por
aula, combinado?
Atualmente, as bancas tendem a cobrar diversos assuntos em uma

mesma questão. Como você está iniciando um curso do zero, não faz o menor

sentido incluir uma questão sobre crédito tributário, por exemplo, nessa aula,
que irá tratar apenas sobre os conceitos e a classificação dos tributos.
Justamente por isso, dividiremos as questões em assertivas, no modelo Certo
e Errado!
Há de se ressaltar que, quando as questões tratarem unicamente do

assunto abordado na aula, vamos inseri-la de maneira completa, ou seja,
com todas as respectivas alternativas.
Você também vai se deparar com algumas questões inéditas, elaboradas

por mim. O objetivo é suprir com questões alguns assuntos ainda não
explorados pela FCC, para que o candidato visualize como pode vir a ser
cobrado em sua prova.
Nós iniciaremos todos os assuntos trazendo os conceitos teóricos e, em

seguida, comentaremos as questões a eles pertinentes. Ao final da aula, o
aluno terá acesso a todas as questões, sem os comentários, para treinar, haja
vista a importância de se repetir a resolução de questões em que o
aluno errou ou mesmo que julgou serem importantes!
Caso haja algum assunto específico que você não tenha entendido muito
bem durante as aulas, sinta-se à vontade para me perguntar no nosso fórum
de dúvidas! Não deixe de ler também as dúvidas dos demais colegas,
pois elas podem ser as mesmas que as suas.
Em tempo, cumpre destacar que, sempre que se fizer necessário,

nós faremos um alerta sobre detalhes importantes acerca da matéria!
Ok?
Antes de começarmos a estudar, preciso que você faça o seguinte:

imprima (caso tenha esse costume) ou salve em PDF o Código Tributário
Nacional completo e também a Constituição Federal, entre os arts. 145 a 162.
Seguem os endereços abaixo:
Código Tributário Nacional:

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5172Compilado.htm
Constituição Federal (apenas entre arts. 145 a 162):
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm
“Pra que isso, professor?” A partir de agora, você criará o

compromisso comigo de ler esses dois arquivos diariamente, nem que
seja muito pouco (2 páginas de cada um por dia). Além disso, sempre que eu

fizer menção a um dispositivo legal, você vai abrir o arquivo e observar como
está escrito na lei.
Caso você siga esse conselho, tenho certeza de que o seu desempenho
será muito superior aos demais candidatos!
Por fim, desejo-lhe muito sucesso nesse caminho que você se propôs a
trilhar!
Que venha a nossa primeira aula!! Comecemos!

1 – NOÇÕES INTRODUTÓRIAS
1.1 – O Direito Tributário
Não se preocupe com a quantidade de páginas que essa aula possui.

Saiba que vamos comentar aqui mais de 100 assertivas, e, ao final da aula,
copiei todas elas, sem os comentários, para posteriores resoluções a título de
treinamento.
Antes de iniciarmos o conteúdo propriamente dito da disciplina,

precisamos nos ater a alguns conceitos básicos sobre o Direito Tributário.
Vamos em frente!
Em primeiro lugar, destaca-se a importante divisão do Direito em

privado e público. O primeiro se refere às relações entre particulares, bem
como àquelas entre um particular e o Estado, desde que esse esteja despido
de seu poder de império. Para quem ainda não sabe, esse poder é o que
permite ao Estado impor sua vontade – o interesse público – ao particular,
independentemente da vontade dele.
Sendo assim, o direito privado está relacionado aos interesses

particulares de cada pessoa, até mesmo do Estado. Cite-se, por exemplo, um
contrato de aluguel entre o Estado do Rio de Janeiro (locador) e um indivíduo
(locatário). Este contrato será regido pelas normas de direito privado, mesmo
que uma das partes seja uma pessoa jurídica de direito público.
Por outro lado, o direito público rege as relações em que uma das partes
necessariamente será uma pessoa jurídica de direito público, e esta possui
poderes que a colocam em uma situação privilegiada diante dos
cidadãos. Isso tudo é possível porque o Estado está visando aos interesses
coletivos da sociedade de uma forma geral, enquanto o particular visa a seus
próprios interesses.
Outro aspecto interessante a respeito do regime jurídico de direito

público são os seus princípios norteadores, quais sejam: supremacia do
interesse público sobre o particular e indisponibilidade do interesse
público.
Conforme eu afirmei logo acima, o princípio da supremacia do interesse

público sobre o particular está intimamente relacionado ao fato de que o poder
público deseja satisfazer os interesses coletivos e, para que isso seja
concretizado, muitas vezes é necessário ir contra a vontade de determinado
cidadão. Como exemplo, pode-se citar a desapropriação de certo imóvel de um
particular para a construção de uma escola pública. Conseguiu entender a
lógica agora?

Vamos para mais um exemplo, agora mais próximo da nossa realidade

no Direito Tributário. Imagine como seria a cobrança de tributos se o Estado
não pudesse impor sua vontade arrecadatória sobre o particular? Cada um
pagaria o que quisesse, e nós sabemos que ninguém iria querer pagar. Então,
não haveria recursos públicos para a satisfação do bem comum.
O outro princípio afirma que o interesse público é indisponível. Dessa

forma, um servidor público não pode fazer o que bem entender com o
patrimônio público, sob pena de responder pessoalmente por isso. Se um
sujeito deve ao Estado R$ 1.000,00 de IPVA, o agente público não pode
perdoar tal dívida, por entender que o cidadão não possui recursos disponíveis
para o pagamento da exação.
Perceba que, se os recursos são públicos, somente o povo pode dispor

de tal patrimônio, o que é feito mediante lei, editada pelos representantes do
próprio povo (deputados e senadores, no âmbito federal). No último exemplo,
somente uma lei estaria apta a conceder o perdão (remissão) de tal
dívida tributária. Veja que assim diz a CF/88 (Art. 150, § 6º):
“§ 6.º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo,

concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a
impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante
lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente
tributo ou contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, § 2.º, XII,
g.”
Agora, faço uma pergunta: o Direito Tributário é um ramo do direito

público ou do direito privado? Se você leu atentamente a explanação acima,
pôde perceber que o Direito Tributário é uma ramificação do direito
público, pois os princípios norteadores do regime jurídico de direito público se
encaixam com os exemplos citados a respeito dos tributos.
Outra pergunta a ser feita: o Estado pode estar submetido ao direito

privado em alguma situação? Sim! Neste caso, não temos a presença do poder
extroverso – de império -, capaz de se impor sobre o particular.
Agora que você já sabe que o Direito Tributário é uma das ramificações
do direito público, vamos ao seu conceito. De acordo com o ilustre Luciano
Amaro1 (grifamos):
1
AMARO, Luciano. Direito Tributário Brasileiro. 14ª Ed. Saraiva, 2008, Pág. 02

“(...) o direito tributário é a disciplina jurídica dos tributos. Com isso se

abrange todo o conteúdo de princípios e normas reguladores da criação,
fiscalização e arrecadação das prestações de natureza tributária.”
Com isso, você percebe que há uma limitação de nosso estudo, pois não
nos interessa estudar as destinações que serão dadas às receitas tributárias já
arrecadadas. Tanto é que o art. 4º do CTN evidencia que o destino da
arrecadação é irrelevante para definir a natureza jurídica de um tributo. Tal
tema é tratado de forma aprofundada pelo Direito Financeiro.
Contudo, cabe observar que veremos adiante algumas espécies de

tributos cuja destinação da receita importa ao estudo do Direito Tributário,
porque assim diz a nossa CF/88.
Outra característica do Direito Tributário que você precisa guardar é que

se trata de um ramo autônomo do Direito. Isso ocorre porque tal ramo
possui princípios específicos próprios, como o princípio do não confisco, por
exemplo, que serão detalhados nas aulas seguintes.
O Direito em si é uno. O que ocorre são ramificações com

objetivo meramente didático.
Vamos deixar isso esquematizado:
Direito
Direito Público Tributário
DIREITO
Direito Privado
Apenas divisão didática

Questão 01 – FD/INÉDITA/2015
Pode-se dizer que há plena autonomia do Direito Tributário em relação aos

demais ramos do Direito, devido ao fato de possuir princípios próprios.
Comentário: Podemos até dizer que o Direito Tributário é um ramo autônomo

do Direito, por possuir princípios específicos, conforme vimos em aula.
Contudo, destaque-se que esta autonomia é meramente didática, pois o
Direito, como um todo, é uno. Portanto, não podemos falar em total
independência. Questão errada.
Questão 02 – FCC/Procurador-SE/2005
Direito Tributário é o conjunto de normas que:

a) regula o destino dos valores arrecadados a título de tributo dentro da
máquina do Estado.
b) regula o comportamento dos agentes públicos na condução orçamentária da
Administração Pública Direta e Indireta.
c) regula o comportamento dos agentes públicos na condução orçamentária
apenas da Administração Pública Direta.
d) regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres públicos.
e) compõem a Lei Orçamentária, a Lei Plurianual e a Lei de Diretrizes
Orçamentárias.
Comentário:
Alternativa A: O destino das arrecadações tributárias é estudado pelo Direito

Financeiro. Item errado.
Alternativa B: O comportamento dos agentes públicos é estudado no âmbito

do Direito Administrativo e no Direito Penal. Item errado.
Alternativa C: Aplica-se aqui o comentário realizado na alternativa anterior.

Item errado.
Alternativa D: Essa é uma definição simples do Direito Tributário.

Basicamente, podemos dizer que este ramo do Direito regula o comportamento
das pessoas de levar o dinheiro aos cofres públicos. Portanto, item correto.

Alternativa E: Tais leis dizem respeito ao orçamento público, que é estudado

pelo Direito Financeiro. Item errado.
Gabarito: Letra D
Questão 03 – ESAF/AFTN/1991
Em relação ao Direito como um todo, o Direito Tributário:

a) é totalmente independente dos demais ramos, possuindo metodologia
própria de interpretação e estruturação.
b) vincula-se apenas ao Direito Administrativo, não se relacionando com os
demais ramos.
c) vincula-se apenas ao Direito Constitucional, não se relacionando com os
demais ramos.
d) é considerado autônomo apenas do ponto de vista didático, relacionando-se
com todos os demais ramos, dada a unicidade do Direito.
e) relaciona-se apenas com os demais ramos do Direito Público, prescindindo
totalmente dos diversos ramos do Direito Privado.
Comentário:
Alternativa A: Não deixe se iludir por essa pegadinha. Lembre-se de que há

apenas autonomia didática, mas o Direito, como um todo, é uno. Portanto, não
podemos falar em total independência. Item errado.
Alternativa B: Na verdade, o Direito Tributário estabelece certa relação com

vários outros ramos do Direito, a exemplo do Direito Financeiro,
Administrativo, Penal, Civil, Processual etc. Por isso, não podemos
simplesmente restringir essa vinculação ao Direito Administrativo e
Constitucional. Item errado.
Alternativa C: Vale os mesmos comentários em relação à assertiva anterior.

Item errado.
Alternativa D: Veja que essa assertiva proposta pela ESAF se encaixa

perfeitamente no que estudamos até agora. O Direito é uno, mas pode haver
ramificações autônomas para fins didáticos. Item correto.
Alternativa E: Embora o Direito Tributário seja ramo do direito público, não

podemos dizer que não há nenhuma relação com o Direito Privado, pois, por
exemplo, ao estudarmos o tema responsabilidade tributária em caso de
sucessão empresarial, utilizaremos dos conceitos de sociedades estudados no
Direito Empresarial, ramo do direito privado. Item errado.
Gabarito: Letra D

1.2 – Receitas Públicas
Com a evolução das sociedades, tornou-se necessária a instituição de um

Estado, que coordenasse as ações em prol do interesse coletivo, pois tal tarefa
seria impossível de ser realizada individualmente. Cada pessoa possui seus
interesses particulares, que podem ser desfavoráveis à construção de uma
determinada escola infantil, por exemplo.
Abstraindo os detalhes que não interessam ao nosso estudo, que será

totalmente direcionado para concurso público, o Estado existe para a
consecução do bem comum, para atender a interesses coletivos e promover
também a justiça social.
Vamos citar um trecho de nossa Constituição Federal (CF/88), que

aponta categoricamente os objetivos da República Federativa do Brasil. São
eles (Art. 3º):
“I - construir uma sociedade livre, justa e solidária;
II - garantir o desenvolvimento nacional;
III - erradicar a pobreza e a marginalização e reduzir as

desigualdades sociais e regionais;
IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raça,

sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminação.”
Ora, se temos esses objetivos a serem cumpridos, certamente

precisaremos de dinheiro para alcançá-los, concorda? Ao construirmos um
hospital, por exemplo, os pedreiros não irão trabalhar por outra mercadoria
que não seja grana. Afinal de contas, o escambo não existe mais. Da mesma
forma, após a construção do hospital, os médicos não vão trabalhar em troca
de sacos de arroz. Eles querem – e aposto que você também irá querer
após ser aprovado no concurso – dinheiro!
Então, há duas formas de o Estado conseguir o dinheiro. São as

chamadas receitas originárias e receitas derivadas.
As receitas originárias são auferidas com base na exploração do

patrimônio do Estado, por meio de aluguéis ou mesmo por empresas
estatais, que não se confundem com o próprio Estado, por possuírem
personalidade jurídica própria. São as chamadas empresas públicas e
sociedades de economia mista.
A principal característica desse tipo de receita é que, além de originar do

patrimônio do próprio Estado, ela também pode ser auferida por

particulares. Cite-se o exemplo dos contratos de aluguéis. Da mesma forma

que o Estado pode locar um terreno a outra pessoa, um particular também
pode fazê-lo. Também podemos mencionar a exploração de atividade
econômica pelo Estado.
A receita auferida pelos particulares, evidentemente, não

é receita pública, mas apenas semelhante à receita
pública originária.
Justamente por esse motivo, as receitas originárias estão sujeitas

ao regime do direito privado. Isso ocorre, pois o Estado não se reveste de
seu poder de império para coagir as pessoas a pagarem. O vínculo obrigacional
surge com um contrato, que é feito por livre e espontânea vontade da outra
parte, que geralmente é um particular.
É importante observar que, atualmente, as receitas originárias se

tornaram exceção, pois a nossa CF/88 restringiu a atuação do Estado como
agente econômico, conforme vemos em seu art. 173:
“Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituição, a

exploração direta de atividade econômica pelo Estado só será
permitida quando necessária aos imperativos da segurança
nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos em
lei.”
Além dessa hipótese, o poder público também pode explorar atividade

econômica, quando esta estiver sujeita ao regime de monopólio, por
expressa determinação no art. 177, da CF/88.
Por outro lado, as receitas derivadas têm origem no patrimônio do

particular e entram nos cofres públicos por meio de coação ao indivíduo.
Por estarem sujeitas ao regime jurídico de direito público, o Estado pode exigi-
las com base no poder de império que lhe é conferido pelo próprio povo, tendo
em vista os interesses da coletividade.
Conforme o que descrevemos acima, podemos perceber que os tributos

são típicas receitas derivadas, pois, além de originarem do patrimônio do
particular, estão sujeitas ao regime jurídico de direito público, que é necessário
para que a arrecadação seja eficazmente realizada. Além dos tributos,
temos ainda as multas e as reparações de guerra, que se enquadram
no conceito de receitas derivadas.

Segue abaixo um quadro que resumo as principais características das

receitas públicas:
RECEITAS PÚBLICAS RECEITAS PÚBLICAS

ORIGINÁRIAS DERIVADAS
Oriunda do patrimônio do particular
Exploração do patrimônio do Estado
(coação)
Sujeitas predominantemente ao reg.
Sujeitas ao reg. de direito público
de direito privado
Não há poder de império Há o poder de império
Sua fonte é o contrato Sua fonte é a lei
Para encerrar esse assunto, vamos citar exemplos de receitas

originárias: multas contratuais, preços públicos obtidos pelo comércio ou
industrialização realizados por empresa pública ou sociedade de economia,
tarifas etc.
Como exemplo de receitas derivadas, podemos citar os tributos, as

multas pecuniárias e as reparações de guerra. Ok?
Esquematizando:
ORIGINÁRIAS
RECEITAS
PÚBLICAS
DERIVADAS TRIBUTOS
Questão 04– CESPE/Analista de Contr. Externo/2008
As receitas públicas originárias são auferidas pelo Estado em decorrência da

exploração do próprio patrimônio.
Comentário: A questão está perfeita. De fato, as receitas originárias se

originam da exploração estatal de empresas e indústrias, semelhantemente
aos particulares. Questão correta.

Questão 05 – CESPE/Procurador Estado-AL/2009
Receita pública proveniente de normal arrecadação tributária da unidade da

Federação, no exercício da sua competência tributária, denomina-se ‘receita
derivada’, sob a ótica da origem da receita.
Comentário: Quando falarmos em receita derivada, a primeira palavra que

deve vir à sua mente deve ser tributo. Os tributos são o mais típico exemplo
de receita derivada, que DERIVA do patrimônio do particular. Guarde isso.
Questão correta.
2 – CONCEITO DE TRIBUTOS
Até agora falamos que os tributos são uma forma de receita pública
denominada receita derivada. Também dissemos que o Direito Tributário
está sujeito ao regime jurídico de direito público. Mas, afinal, o que vem a ser
tributo? Como podemos distinguir os tributos dos demais encargos que nos são
cobrados diariamente?
O conceito de tributo está definido no art. 3º do Código Tributário

Nacional (CTN), abaixo citado:
“Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou

cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito,
instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.”
Cumpre observar que o art. 3º do CTN traz a definição de tributos

exigida pela CF/88, no art. 146, III, a, primeira parte, conforme vemos a
seguir:
"Art. 146. Cabe à lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária,

especialmente sobre:
a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação

aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos
fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes;”
O CTN foi recepcionado pela CF/88 com status de lei

complementar. Portanto, ele atende aos requisitos do art.
146, III, a.

Perceba que o art. 3º realiza a função de definir o que é um tributo,

correto?
Tal definição do CTN pode ser dividida em 5 etapas, para facilitar o

entendimento do candidato. Vamos a elas:
1. Prestação pecuniária em moeda ou cujo valor nela se possa

exprimir.
A afirmação acima deixa claro que o pagamento deve ser feito em

pecúnia, que significa dinheiro. Isso vai ao encontro do que comentamos
acima, sobre a necessidade que o Estado tem de arrecadar dinheiro para
custear suas atividades. O conceito ainda permite inferir que não é possível a
instituição de tributos in natura ou in labore, cujo pagamento seria feito em
bens ou em serviços, respectivamente.
Pela redação do art. 162 do CTN, também notamos que o pagamento

deve ser feito em dinheiro. Vejam:
“Art. 162. O pagamento é efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por

processo mecânico.”
Observação: A estampilha e o papel selado são espécies de selos

adquiridos, por meio de entrega de dinheiro ao Fisco, sendo utilizados pelo
contribuinte para comprovar a quitação dos tributos devidos. O processo
mecânico, por seu turno, significa a autenticação promovida pela Fazenda
Pública, atestando o recolhimento do tributo.
Precisamos ficar atento ao detalhe “ou cujo valor nela se possa

exprimir”, que permite que o tributo seja expresso em algo que não seja a
moeda propriamente dita, mas que possa ser convertido em dinheiro com
facilidade, como é o caso das unidades fiscais usadas para indexação –
UFIR-RJ, por exemplo.
Por último, há que se ressaltar a novidade que a Lei Complementar

104/2001 trouxe, ao acrescentar o inciso XI ao art. 156 da Lei 5.172 (CTN). O
dispositivo prevê o seguinte:
“Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
(...)

XI – a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições

estabelecidas em lei.”
Para os que não sabem, dação em pagamento significa pagar com algo
que não seja dinheiro. No caso em tela, o contribuinte poderia quitar a sua
dívida, oferecendo bens IMÓVEIS ao fisco. Tal hipótese não derroga o art.
3º do CTN, tendo em vista que este afirma que a quitação do tributo pode ser
feita por algo que possa ser expresso em moeda. Os bens imóveis
inegavelmente podem ser expressos em moeda, concorda?
Não confunda bens imóveis com bens móveis, estes

proibidos por não constarem expressamente no CTN.
Portanto, um contribuinte poderia pagar com um terreno,
mas não com latinhas de refrigerante. As bancas
tentam confundir isso. Preste atenção!
O Supremo Tribunal Federal foi expresso, ao decidir, no julgamento de

mérito da ADI 1.917, que lei local de determinado ente federado não pode
estabelecer a dação em pagamento de bens MÓVEIS, como forma de extinção
do crédito tributário. Segundo a Corte, há ofensa ao princípio da licitação.
EMENTA: AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUICIONALIDADE. OFENSA AO

PRINCÍPIO DA LICITAÇÃO (CF, ART. 37, XXI). I - Lei ordinária distrital -
pagamento de débitos tributários por meio de dação em pagamento.
II - Hipótese de criação de nova causa de extinção do crédito tributário. III -
Ofensa ao princípio da licitação na aquisição de materiais pela
administração pública. IV - Confirmação do julgamento cautelar em que se
declarou a inconstitucionalidade da lei ordinária distrital 1.624/1997.
(STF, ADI 1.917/DF, Plenário, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Julgamento

em 26/04/2007)
Se o estado de Pernambuco, por exemplo, recebe um lote de papel A4

como quitação de algum tributo, ainda que amparado por lei estadual, estaria
adquirindo tais produtos sem a realização de uma licitação. Apenas como
ilustração, caso houvesse tal permissão, uma empresa pernambucana
fabricante de papel iria conseguir “vendê-lo” ao governo, ainda que perdesse a
licitação. Bastava dar o “calote”.
Se você fez uma leitura atenta do inciso XI do art. 156 do CTN,

provavelmente notou que há um pequeno detalhe ao final: há necessidade de
que isso seja estabelecida em lei. O que isso significa? Ora, cada ente
tributante (União, Estados, Distrito Federal e Municípios) que queira aceitar
bens imóveis como forma de pagamento de tributos deve estabelecer em lei
própria isso.

2. Prestação Compulsória.
O pagamento de tributos não é uma faculdade, mas sim uma obrigação.

Não há opção para o contribuinte, senão o pagamento do que lhe é cobrado. É
claro que o indivíduo pode contestar o valor devido ou mesmo a
legalidade da cobrança, mas essa questão é tema que veremos em outras
aulas.
O importante é que você saiba que o tributo é uma

prestação compulsória, sendo considerado uma
receita derivada.
3. Prestação instituída em lei.
O autor João Marcelo Rocha faz uma excelente observação, ao dizer que
esse item nem mesmo precisaria constar no conceito de tributo, eis que este já
é uma obrigação compulsória, e por esse motivo deve, necessariamente, estar
instituído em lei, conforme expressa previsão no texto constitucional:
“Art. 5º (...):
II - ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão

em virtude de lei;”
Tal inciso demonstra claramente o princípio de um Estado de Direito. Ou

seja, o povo somente é obrigado a fazer aquilo que está em lei. Como a
lei é editada pelos seus próprios representantes (parlamentares), é o próprio
povo, em tese, que decide ao que estará obrigado a fazer ou deixar de fazer.
Trata-se do velho brocardo “No taxation without representation”, que significa
que não haverá tributação sem representação popular. A regra, portanto, é
que os tributos sejam instituídos por lei.
Contudo, cabe observar que o Supremo Tribunal Federal tem

aceitado a instituição de tributos, por meio de medidas provisórias, que
são editadas pelo Poder Executivo e somente tramitam pelas casas legislativas
no momento em que são convertidas ou não em lei.
Enfim, o que devemos ter em mente sobre esse conceito é que todo
tributo deve ser criado por lei, ordinária ou complementar em alguns casos,
ou ato normativo que possua a mesma força de uma lei (medidas provisórias).
Esse é o princípio da legalidade no Direito Tributário.

No que se refere à alteração de alíquotas, há diversas exceções ao

princípio da legalidade, que serão detalhadamente estudadas no decorrer do
curso. Contudo, a regra é que mesmo as alterações de alíquotas também
devem ser feitas por lei. Guarde isso!
Vamos ao nosso esquema para facilitar o entendimento:
Instituição SEM
de tributos EXCEÇÃO
Lei Ordinária, Lei Complementar

ou Medida Provisória
Alteração de COM
EXCEÇÕES
alíquotas
Como complemento do que foi acima exposto, Leandro Paulsen 2 ensina

que a necessidade de que o tributo seja instituído em lei é requisito de
validade, e a compulsoriedade da obrigação tributária é requisito de
existência.
Com efeito, se um tributo for instituído por um decreto, não deixará de

ser um tributo, mas será inválido, por não obedecer ao princípio da
legalidade. Por outro lado, uma obrigação que não seja compulsória pode,
de imediato, ser descartada do conceito de tributo, pois este é um
requisito de existência.
4. Prestação que não constitui sanção de ato ilícito
Outro ponto importante do conceito de tributos é o que os distingue do

conceito de multa. Os tributos são cobrados em decorrência de um fato
gerador, que pode ser, por exemplo, a manifestação de riqueza por parte do
contribuinte ou mesmo a prestação de um serviço específico e divisível pelo
Estado (vamos detalhar isso logo adiante). Com isso, percebemos que a
cobrança de tributos não possui o objetivo de punir, mas sim de arrecadar.
Vale destacar que há tributos cuja finalidade principal não é a

arrecadação, mas sim a intervenção em um setor econômico. São os
2
PAULSEN, Leandro. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário à luz da doutrina e da jurisprudência. 2014.
Pág. 737.

denominados tributos extrafiscais. De qualquer modo, também não têm como

finalidade a sanção por um ato ilícito.
As multas, embora também sejam receitas derivadas, compulsórias e

instituídas em lei, não podem ser comparadas aos tributos, pois possuem
natureza claramente sancionatória. Na verdade, o ideal é que os atos
ilícitos não sejam praticados, para que as multas não venham a ser
cobradas.
Há que se ressaltar que sobre o rendimento decorrente de atividades

ilícitas deve incidir imposto de renda (art. 43, CTN). Perceba que o tributo
não está sendo utilizado como punição, pois o fato gerador desse tributo
ocorreu, e o valor será devido.
O embasamento legal é o art. 118 do CTN, que afirma que a definição

legal do fato gerador do tributo é interpretada abstraindo da validade
jurídica dos atos praticados pelos contribuintes, bem como da
natureza do objeto a ser tributo ou dos seus efeitos.
Se por um lado, pode parecer que o Estado está enriquecendo às custas

do tráfico ilícito de entorpecentes, por outro, há o princípio da isonomia fiscal,
segundo o qual as pessoas que ganham a vida ilicitamente não podem
ser premiadas por isso, isto é, não tributadas. Trata-se de um
posicionamento expresso pelo Supremo Tribunal Federal no HC 77.530-4/RS:
EMENTA: Sonegação fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: “non

olet”. Drogas: tráfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais
organizadas, com lucros vultosos subtraídos à contabilização regular das
empresas e subtraídos à declaração de rendimentos: caracterização, em
tese, de crime de sonegação fiscal, a acarretar a competência da Justiça
Federal e atrair pela conexão, o tráfico de entorpecentes: irrelevância da
origem ilícita, mesmo quando criminal, da renda subtraída à
tributação. A exoneração tributária dos resultados econômicos de
fato criminoso – antes de ser corolário do princípio da moralidade –
constitui violação do princípio de isonomia fiscal, de manifesta
inspiração ética.
(STF, HC 77.530/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Sepúlveda Pertence,

Julgamento em 25/08/1998)
Esta hipótese é considerada pela doutrina como o princípio do pecúnia

non olet, que tem como tradução “dinheiro não cheira”. A origem da
expressão se deve a um imperador romano, que cobrava pelo uso dos
banheiros públicos, e, ao ser questionado sobre o fato pelo seu filho, o
imperador segurou uma moeda de ouro e lhe perguntou: cheira? Seu filho

disse: não cheira. Guarde esse conceito, pois tem sido cobrado
recorrentemente em provas de concurso.
Dessa forma, Leandro Paulsen3 esclarece:
“Jamais um ato ilícito estará descrito na hipótese de incidência de um

imposto ou contribuição, por exemplo, porquanto tributo não é sanção
por ato ilícito. Mas hipóteses de incidência a princípio lícitas, como a
propriedade, a aquisição de renda, a percepção de receita ou a circulação
de mercadorias, podem acabar sendo vislumbradas em fatos geradores
que consubstanciem situações ilícitas, como a propriedade de bens
furtados, a aquisição de renda proveniente de estelionato, a percepção
de receita proveniente da exploração de jogos e a circulação de
entorpecentes proibidos.”
Com efeito, admite-se a incidência tributária sobre o ato ilícito, quando

este seja acidental á norma de tributação, isto é, quando estiver na
periferia da regra de incidência. O que não se admite é que o ato ilícito
seja o elemento essencial da norma tributária, sendo definido com o
próprio fato gerador do tributo. Assim, por exemplo, permite-se tributar a
renda auferida com o tráfico de drogas, mas não a própria atividade ilícita. Tal
entendimento foi preconizado pelo STJ, no julgamento do REsp 984.607/PR.
Esse raciocínio encontra harmonia com o já citado art. 118, do CTN, já

que o fato gerador não é a prática criminosa, mas a sua interpretação deve ser
realizada abstraindo-se da validade jurídica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos.
5. Prestação cobrada mediante atividade administrativa plenamente

vinculada.
Se você já estudou Direito Administrativo, sabe que os atos

administrativos podem ser vinculados ou discricionários. Nos primeiros, não há
outra opção, senão a prática do ato previsto em lei. Nos atos discricionários,
no entanto, há avaliação do juízo de oportunidade e conveniência por parte do
agente público.
3
PAULSEN, Leandro. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário à luz da doutrina e da jurisprudência. 2014.
Pág. 1030.

A cobrança de tributos, como está estampado no próprio

conceito, é atividade vinculada, de sorte que o servidor encarregado de tal
tarefa deve cobrá-la, sem qualquer outra opção.
Questão 06 – ESAF/ACE-MDIC/2012
A renda obtida com o tráfico de drogas deve ser tributada, já que o que se
tributa é o aumento patrimonial, e não o próprio tráfico.
Comentário: Como vimos, tal tributação leva em consideração o princípio do

pecúnia non olet, ou seja, dinheiro não cheira. Para o Fisco, pouco importa se
os rendimentos são oriundos da atividade ilícita, pois, conforme o art. 118 do
CTN, a definição legal do fato gerador do tributo é interpretada abstraindo da
validade jurídica dos atos praticados pelos contribuintes, bem como da
natureza do objeto a ser tributo ou dos seus efeitos. Esse é o entendimento do
STF. Questão correta.
Questão 07 – ESAF/ISS-NATAL/2008
Tendo em vista que o tributo não pode constituir uma sanção por ato ilícito,
não se faz possível a incidência de tributos sobre atividades criminosas,
pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele
proibida.
Comentário: Embora consideremos a redação desta assertiva imprecisa, o

que se quis dizer é que a incidência tributária sobre atividades criminosas pode
ocorrer, em decorrência do disposto no art. 118, I, do CTN. O que não pode
haver é a definição do ato ilícito como elemento essencial na norma tributária.
De qualquer modo, não devemos nos esquecer da jurisprudência pacífica do
STF, em relação ao princípio do pecúnia non olet. Questão errada.
Questão 08 – ESAF/AFPS/2002
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela

se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Comentário: Questão totalmente literal. Quem prestou atenção no art. 3° do

CTN soube responder sem dúvidas. Questão correta.
Questão 09 – ESAF/GEFAZ-MG/2005
Assinale a opção correta.

a) Na atividade de cobrança do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstâncias, deixar de aplicar a lei.
b) Não é preciso lei para exigir um tributo.
c) O tributo se caracteriza também pelo fato de não resultar da aplicação de
uma sanção por um ato ilícito.
d) A prestação do tributo não é obrigatória.
e) A destinação da arrecadação com o tributo determina sua natureza.
Comentário:
Alternativa A: Vimos que a atividade administrativa de cobrança dos tributos

é plenamente vinculada, pois assim afirma o art. 3º do CTN. Portanto, não há
qualquer permissão para deixar de aplicar a lei. Item errado.
Alternativa B: Não há dúvidas de que é necessária a edição de uma lei para

se instituir tributo. Em primeiro lugar, faz parte do próprio conceito de tributos,
expresso no art. 3° do CTN. Em segundo, ninguém pode ser obrigado a fazer
ou deixar de fazer algo, senão em virtude de lei (CF, art. 5°, II). Item errado.
Alternativa C: Pela redação do art. 3° do CTN, sabemos que o tributo é uma

prestação pecuniária que não constitui sanção por ato ilícito. Aliás, esse é o
marco distintivo entre os tributos e as multas. Item correto.
Alternativa D: Consta do próprio conceito de tributo que este é uma

obrigação compulsória, ou seja, obrigatória. Item errado.
Alternativa E: Como ainda estudaremos durante a aula, a natureza jurídica

do tributo é determinada pelo fato gerador, e não pelo destino da arrecadação.
Assim preceitua o art. 4º do CTN. Item errado.
Gabarito: Letra C
Questão 10 – ESAF/AFTM/Natal/2008
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória instituída em lei. Todavia, não

há restrição para que o Município majore alíquotas de tributos, sob sua
competência, por meio de decreto.

Comentário: Como vimos, a regra é que a majoração das alíquotas do tributo

seja feita por lei. Há exceções que permitem a alteração por meio de decreto,
mas não podemos nos esquecer da regra geral. Veremos isso mais com maior
profundidade nas próximas aulas. Questão errada.
Questão 11 – ESAF/TRF/2000
A prestação de serviço militar é compulsória e não constitui sanção a ato ilícito,

porém não tem a natureza de tributo porque não é prestação pecuniária.
Comentário: Apesar de a prestação de serviço militar ser compulsória e não

constituir sanção por ato ilícito, trata-se de uma prestação in labore e,
portanto, não pode ser considerada tributo. Questão correta.
A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dação em pagamento de

bens imóveis, como forma de extinção do crédito tributário, promoveu a
derrogação do art. 3º do CTN, que confere ao tributo uma prestação
pecuniária em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Comentário: Não há incompatibilidade entre o art. 3º do CTN e o art. 156, XI

(acrescentado pela LC 104/2001) da mesma lei, tendo em vista que o primeiro
diz que a prestação pode ser em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Questão errada.
A cobrança de impostos decorre de uma atividade administrativa não-

vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
despesas previstas no orçamento.
Comentário: Nós já vimos que a cobrança dos tributos – e os impostos são

espécies de tributos – é uma atividade vinculada. Além disso, o fato de a
cobrança ser vinculada ou não nada tem a ver com o destino da arrecadação,
que é um conceito distinto. Questão errada.
Questão 14 – ESAF/MPC/TCE/GO/2007
Excepcionalmente é admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas

contribuições de melhoria quando a obra pública for realizada pelo próprio
sujeito passivo tributário.

Comentário: Sabemos, pelo conceito de tributo expresso no art. 3º do CTN,

que o tributo deve ser pago em dinheiro. Nosso sistema tributário não admite
a instituição de tributo in labore (por exemplo, serviço militar obrigatório) e
tributo in natura (oferecimento de bens materiais que não sejam dinheiro).
Questão errada.
Questão 15 – ESAF/TTN/1998
A multa pode ser considerada espécie do gênero tributo, já que está

abrangida, pelo Código Tributário Nacional, no conceito de obrigação tributária
principal.
Comentário: Nós veremos mais à frente que a multa é obrigação tributária

principal, da mesma forma que os tributos também o são. Contudo, não
podemos confundir ambos os conceitos, pois o art. 3º do CTN é expresso ao
dizer que o tributo não constitui sanção por ato ilícito (que são as multas).
Questão errada.
Caro aluno, agora que já entendemos o conceito de tributos, passaremos

a analisar as espécies de tributos existentes no ordenamento jurídico pátrio.
3 – NATUREZA JURÍDICA DOS TRIBUTOS
Dando continuidade ao nosso estudo, vamos observar com atenção

outros dois importantes artigos do CTN:
“Art. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada

pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes
para qualificá-la:
I - a denominação e demais características formais adotadas pela

lei;
II - a destinação legal do produto da sua arrecadação.
Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e contribuições de

melhoria.”
Colega concurseiro, ao analisarmos o art. 5º do CTN, vemos que o

entendimento adotado pelo legislador, lá em 1966 – ano de publicação do CTN
-, foi a corrente tripartida. Ou seja, havia apenas 3 tributos: impostos,
taxas e contribuições de melhoria.

E como fazemos para identificar a espécie de determinado tributo? Ora,

pela redação do art. 4º, devemos levar unicamente em consideração o fato
gerador que deu origem à obrigação tributária.
Nesse sentido, temos que observar, caso a caso, qual é o fato gerador
descrito na lei que instituiu o tributo. Se o fato se referir a uma manifestação
de riqueza do contribuinte, será um imposto. Tal manifestação dar-se-á por
meio de renda, propriedade ou consumo.
Ou seja, se o contribuinte auferiu rendimentos, incidirá Imposto de

Renda; se possui um imóvel localizado em zona urbana, incidirá IPTU; se
vendeu um lote de mercadorias, sobre a venda pagará ICMS. Veja que o
tributo surge independentemente de qualquer atividade estatal relativa ao
contribuinte.
Perceba que, no caso dos impostos, quem realiza o fato que enseja a
cobrança de tributos é o contribuinte. Por outro lado, no que se refere às taxas
e contribuições de melhorias, quem realiza o fato gerador de cobrança é o
próprio Estado.
No primeiro caso, o poder público presta determinados serviços

específicos e divisíveis ao contribuinte, ou exerce o seu poder de polícia,
fiscalizando-o. No segundo, há a realização de uma obra pública que gera
valorização no imóvel do contribuinte.
Esse foi o entendimento majoritário durante esse período. Mas

você precisa saber também que se trata de um ponto onde há muita
controvérsia doutrinária. Há quem entenda, por exemplo, que todos os tributos
devem se enquadrar no conceito de impostos e taxas. Trata-se, portanto, de
outra corrente denominada “dualista”.
Contudo, após o surgimento da Constituição Federal de 1988, o

entendimento predominante é o de que existem não apenas três, mas cinco
espécies tributárias, dando origem à corrente pentapartida. Isso ocorreu,
pois a própria CF inseriu em seu Capítulo que trata do Sistema Tributário
Nacional novas espécies tributárias, que serão vistas adiante.
Uma rápida leitura do art. 145 da CF/88 nos leva a crer que há apenas
impostos, taxas e contribuições de melhoria (da mesma forma com o que está
disposto no art. 5º do CTN). No entanto, segundo o STF, ali estão elencados
apenas os tributos cuja competência é comum a todos os entes
federados.
Segundo a Suprema Corte (RE 146.733-9/SP), “os arts. 148 e 149

aludem a duas outras modalidades tributárias, cuja competência é, via de
regra, da União: o empréstimo compulsório e as contribuições sociais, inclusive

as de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias

profissionais ou econômicas.”
Exceto a contribuição de melhoria, todas as demais

contribuições são majoritariamente classificadas na
categoria contribuições especiais! Guarde isso!
O esquema abaixo ilustra as espécies tributárias segundo a teoria

pentapartida:
Impostos
Taxas
Espécies Teoria
Contribuições de Melhoria Pentapartida
Tributárias
Empréstimos Compulsórios
Contribuições Especiais
O grande problema é que os empréstimos compulsórios e as

contribuições especiais são tributos finalísticos, ou seja, a destinação do
produto de sua arrecadação é um critério relevante para diferenciá-los
dos demais tributos.
Com isso, a única interpretação que pode ser tomada agora é a de que o
art. 4º do CTN foi parcialmente não recepcionado pela CF/88, pois não é
aplicável aos empréstimos compulsórios e às contribuições especiais.
Outro ponto a ser destacado é o art. 145, § 2º da CF/88 e a

interpretação dele decorrente. O texto afirma que as taxas não podem ter base
de cálculo própria de imposto. O que isso quer dizer? Quer dizer que a base
de cálculo pode ser um elemento para diferenciar tributos também.
Concorda?

O cotejo entre a base de cálculo e o fato gerador é uma

forma de descobrir a natureza jurídica do tributo.
Guarde isso!
Por último, cabe destacar as diferenças entre tributo vinculado, tributo

cujo produto da arrecadação é vinculado e tributo cuja cobrança é uma
atividade administrativa vinculada.
Trata-se de situações diferentes, mas que levam os mesmos títulos

“vinculados ou não vinculados”. Para que você não tenha dúvidas quanto a
isso, vamos aprender agora!
Ao dizer que um tributo é vinculado ou não, estamos dizendo que o

fato gerador está vinculado ou não a uma atividade realizada pelo
Estado relativa ao contribuinte. Como exemplo de tributo vinculado, como
já vimos, pode-se citar as taxas e as contribuições de melhoria. Já os tributos
não vinculados, podemos citar os impostos.
Há uma certa diferença entre o que foi dito acima e o conceito de

arrecadação vinculada. Neste caso, estamos nos referindo a tributos, cujo
destino de tudo o que foi arrecadado com sua cobrança está vinculado
ao custeio de algo previsto na lei. Como exemplo, temos os empréstimos
compulsórios (art. 148, parágrafo único, CF/88).
O último ponto, que se refere à atividade de cobrança, nós já

abordamos, ao trabalhar com o conceito de tributos. Mas, não custa reforçar,
certo? A cobrança dos tributos é ato administrativo vinculado, que não
dá margem de escolha ao agente público. Todo tributo possui cobrança
vinculada, afinal de contas, isso faz parte do conceito dos tributos. Beleza até
aqui?
Questão 16 – FGV/AFRE-RJ/2011
A União, os Estados e o Distrito Federal, e os Municípios poderão instituir,

exclusivamente, os seguintes tributos: impostos, taxas e contribuições de
melhoria.

Comentário: Vimos durante a aula que atualmente existem cinco espécies

tributárias, e não três, conforme foi dito. Portanto, a questão está errada.
Questão 17 – ESAF/AFTM-NATAL/2008
O que determina a natureza jurídica de um tributo é o fato gerador da

respectiva obrigação, independentemente de sua denominação e da
destinação legal do produto de sua arrecadação.
Comentário: Questão simples, que pode ser respondida com a literalidade do

art. 4º do CTN. Lendo o dispositivo, percebemos que a questão está correta.
Questão 18 – ESAF/IRB/2004
A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador

da respectiva obrigação.
Comentário: Questão bastante tranquila. Quem leu o art. 4º do CTN,

responde sem dificuldades. A natureza jurídica do tributo é, via de regra,
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação. Questão correta.

respectiva obrigação, independentemente de sua denominação e da destinação
legal do produto de sua arrecadação.
Comentário: A questão toma como parâmetro o art. 4º do CTN, que afirma

que a natureza jurídica do tributo é determinada pelo fato gerador, sendo
irrelevantes para qualificá-la a denominação do tributo e o destino de sua
arrecadação. Questão correta.

A natureza jurídica do tributo é determinada:
a) pela denominação legal.
b) pelo critério quantitativo da norma que o criou.
c) pela finalidade de sua arrecadação.
d) pelo fato gerador.
e) pela previsão ou não de obrigações acessórias.

Comentário: A questão é bem tranquila, cobrando apenas o art. 4º do CTN.

Como vimos, a denominação dada ao tributo e a destinação do produto de sua
arrecadação são, via de regra, irrelevantes para determinar a natureza jurídica
do tributo. A resposta, por conseguinte, é a Letra D.
Questão 21 – FCC/Procurador Estado-SE/2005
A natureza jurídica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva

obrigação, sendo
a) relevantes para qualificá-la apenas a denominação e demais características
formais adotadas pela lei
b) relevante para qualificá-la apenas a destinação legal do produto da
arrecadação
c) relevantes para qualificá-la apenas a denominação e demais características
formais adotadas pela lei e a destinação legal do produto da arrecadação
d) relevante para qualificá-la apenas a correta destinação do valor arrecadado
e) irrelevantes para qualificá-la a denominação e demais características
Comentário: Essa questão cobra a literalidade do art. 4°do CTN. Perceba que
o enunciado apresenta parte do caput do referido artigo, e exige o
conhecimento dos incisos por parte do candidato. Não temos dúvida de que a
Letra E é a correta.
Questão 22 – CESPE/Juiz Federal/2006
Consoante o CTN, a natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo

fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes, para qualificá-la,
tanto a denominação e demais características formais adotadas pela lei quanto
a destinação legal do produto da arrecadação. Todavia, com o advento da
Constituição de 1988, os empréstimos compulsórios e as contribuições sociais
assumiram o status de espécies tributárias. Algumas dessas exações, todavia,
têm fato gerador idêntico ao dos impostos, o que torna inaplicável a citada
regra do CTN.
Comentário: O fato de essas duas espécies tributárias (empréstimo

compulsório e contribuições especiais) poderem ter fato gerador idêntico ao
dos impostos torna o art. 4°, II, praticamente sem utilidade, já que, segundo a
própria CF, o destino da arrecadação passa a ter certa importância na definição
da natureza jurídica desses tributos.
O candidato deve prestar atenção se a questão está levando em consideração

a literalidade do CTN (neste caso, os dois incisos devem ser tidos como
corretos) ou o entendimento doutrinário e jurisprudencial (nesta hipótese, o

art. 4° deve ser considerado como não recepcionado pela CF). Questão
correta.
Questão 23 – ESAF/PROC. FORTALEZA/2002
Para conhecimento da natureza específica das diversas espécies tributárias

previstas no Sistema Tributário Nacional, é essencial o exame do fato gerador
da respectiva obrigação, tendo em vista que, à luz do Código Tributário
Nacional, a natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la: a
denominação e demais características formais adotadas pela lei e a destinação
legal do produto da sua arrecadação.
Comentário: Questão literal, que aborda o art. 4° do CTN e seus respectivos

incisos. Essa é a forma mais simples de se abordar esse tema. Questão
correta.
Vamos aprender um pouco mais sobre as espécies tributárias

propriamente ditas!
4 - ESPÉCIES DE TRIBUTOS
O art. 146, III, a, da CF/88, afirma que as espécies de tributos são

definidas por lei complementar. Tais espécies estão expressas no art. 5º do
CTN. Contudo, conforme eu já disse, o entendimento predominante hoje é o de
que existem cinco espécies tributárias, a saber: impostos, taxas, contribuições
de melhoria, empréstimos compulsórios e contribuições especiais.
Vamos tratar primeiramente dos impostos.
4.1 - Impostos
Como vimos, os tributos não vinculados estão relacionados a um fato do

contribuinte que, ao se enquadrar na hipótese prevista em lei, dá origem ao
fato gerador.
Também aprendemos que os impostos são tributos não vinculados

por excelência, por estarem relacionados com uma manifestação de
riqueza do contribuinte.

As pessoas em geral costumam se referir a impostos

como se fossem sinônimos de tributos. A partir de agora,
não admito que você os trate assim. Os Impostos são
apenas uma espécie dos tributos!
Trata-se de tributos que buscam realizar a solidariedade social. As

pessoas contribuem para consecução do bem comum, pois o poder público não
se obriga em prestar qualquer tipo de serviço específico para aqueles que
pagaram impostos.
O art. 16 do CTN é claro, ao dizer que “o imposto é o tributo cuja

obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer
atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.” Isto é, cabe ao
contribuinte apenas pagar!! Podemos dizer, em outros termos, que o
pagamento de impostos não exige uma contraprestação por parte do
Estado.
Os impostos são também denominados tributos não

contraprestacionais e contributivos, por não exigirem
uma retribuição por parte do Estado.
Ademais, a receita auferida com os impostos não está vinculada, em

regra, a qualquer destinação. Ou seja, esse é mais um argumento de que os
recursos devem ser usados em benefício da coletividade, remunerando os
chamados serviços gerais – uti universi. Cite-se, como exemplo, o serviço
de segurança pública.
Por serem tributos não vinculados, é mais do que justo que haja um
limite para a criação de impostos, pois, caso contrário, os governos tenderiam
a criar uma infinidade deles, concorda?
Então, a CF/88 definiu em seu texto os impostos que podem ser criados
por cada ente federado. Cabe ressaltar que, em regra, a competência é
privativa de cada um deles.
A exceção fica por conta da União, que poderá instituir Impostos

Extraordinários de Guerra – IEG – até mesmo sobre fatos geradores que
foram atribuídos aos demais entes. Trata-se de uma exceção prevista pelo
constituinte originário (art. 154) e, portanto, perfeitamente válida. Não se
preocupe com isso, pois veremos os detalhes nas próximas aulas.

Outro detalhe a ser ressaltado é que a União pode criar outros impostos
e outras contribuições para a seguridade social não previstos na CF/88. É a
chamada competência residual só permitida para a União, desde que
respeitados os requisitos constitucionais.
Além disso, a CF/88 ainda determina em seu art. 146, III, a, que todos
os impostos nela discriminados tenham os respectivos fatos
geradores, bases de cálculo e contribuintes definidos em lei
complementar (LC). Trata-se de uma exigência feita apenas aos impostos,
não alcançando os demais tributos.
Note que a CF/88 não menciona alíquotas, mas

apenas fatos geradores, bases de cálculos e
contribuintes. Somente estes devem ser definidos em LC.
Além disso, destaque-se que a CF não cria tributos, mas apenas

defere a competência tributária aos entes federados para que eles
editem as leis instituidoras. Como prova disso, temos o Imposto sobre
Grandes Fortunas – IGF, que está previsto na CF/88, mas que ainda não foi
criado pela União. Observe a tabela abaixo, contendo os impostos previstos na
CF/88:
II
ISS
Municípios e IE
Distrito Federal IPTU
IR
ITBI IPI
União IOF
ITR
ITCMD
Estados e IGF
Distrito Federal ICMS
IEG
IPVA
I. Residuais

Observação: Neste momento, você não precisa se preocupar com nenhum

desses impostos. Basta apenas saber que existem! 
4.1.1 - Os impostos e o princípio da capacidade contributiva
Vamos discorrer neste tópico acerca da relação entre os impostos e o

princípio da capacidade contributiva. Veja o que diz a CF/88:
“Art. 145
(...)
§ 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e

serão graduados segundo a capacidade econômica do
contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as
atividades econômicas do contribuinte.”
Pela redação do dispositivo, percebemos que é obrigação do legislador,

se possível, conferir caráter pessoal aos impostos. O que seria isso?
Vamos citar o exemplo do Imposto de Renda, que é um imposto que

incide sobre os rendimentos das pessoas, sendo, portanto, um imposto
pessoal (veremos que também existem os impostos reais, que incidem sobre
coisas). Podemos dizer que graduá-lo segundo a capacidade econômica do
contribuinte seria possibilitar que contribuintes que ganham o mesmo salário,
mas tenham despesas totalmente diferentes, possam contribuir com valores
diferentes. Ou seja, considera-se os aspectos pessoais de cada
contribuinte.
Se João e Pedro ganham R$ 5.000,00 mensais cada um, sendo que João
é solteiro e Pedro é casado e possui dois filhos, não seria justo tributá-los de
maneira igual, pois certamente o padrão de vida de ambos não são iguais,
certo? Da mesma maneira, obviamente, se João e Pedro ganharem salários
distintos, a tributação também deve ser diferenciada para cada um deles.
Embora a CF/88 apenas relacione o princípio da

capacidade contributiva aos impostos, o STF já afirmou
que nada impede que ele seja aplicado na criação
de taxas.

4.1.2 - Os Impostos e o princípio da não afetação (ou não vinculação)
Retomando o que dissemos acerca da não vinculação do produto da

arrecadação dos impostos, é importante ressaltar que essa vinculação está
literalmente proibida pelo texto constitucional, no art. 167, IV. É o que
chamamos de princípio da não afetação (ou não vinculação).
Há que se destacar, contudo, que tal princípio possui exceções, ou seja,

não é um princípio absoluto. A seguir (na próxima página), trago um resumo
com as exceções ao referido princípio:
Exceções ao Princípio da Não Afetação dos Impostos
Repartição constitucional dos impostos.

1ª
Destinação de recursos para a saúde.
2ª Destinação de recursos para o desenvolvimento do ensino.
Destinação de recursos para a atividade de ADM. Tributária.
Prestação de garantias para:
(I) Operações de crédito por antecipação de receita.

3ª
(II) A União (garantia e contragarantia).
(III) Pagamento de débitos para com esta.

Fonte: Eduardo Sabbag (2012) – Adaptado
O quadro acima tem como único objetivo deixar claro que existem
exceções ao princípio da não afetação, ou seja, há situações excepcionais em
que a receita dos impostos pode ser destinada a um fim específico.
As exceções mais importantes para uma prova de Direito

Tributário são a primeira (repartição constitucional e
saúde/ensino/ADM. Tributária).
Recomendo uma rápida leitura dos arts. 157 a 162

e do art. 167, IV, todos da CF/88.

Os impostos são tributos não vinculados a quaisquer atividades estatais

relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculação de suas receitas a
órgãos, fundos ou despesas, salvo exceções constitucionalmente previstas.
Comentário: A regra é a vedação da vinculação das receitas dos impostos a

quaisquer atividades. É o que denominamos princípio da não afetação.
Contudo, como vimos na aula, existem exceções constitucionalmente
previstas. Questão correta.
De acordo com o Código Tributário Nacional, considera-se imposto o tributo

vinculado a qualquer atividade estatal específica.
Comentário: Consoante o art. 16 do CTN, imposto é o tributo cujo fato

gerador é uma situação independente de qualquer atividade estatal específica,
relativa ao contribuinte. Portanto, trata-se de tributo não vinculado. Questão
errada.
Sempre que possível, os tributos terão caráter pessoal e serão graduados

segundo a capacidade econômica do contribuinte.
Comentário: Conforme art. 145, § 1º, sempre que possível, os “impostos”

terão caráter pessoal. A assertiva cobra a literalidade do dispositivo. Lembre-
se de que os impostos são uma das espécies dos tributos. Questão errada.
Questão 27 – CESPE/PGE-ES/2004
O princípio da capacidade contributiva pode se estender às taxas.
Comentário: Trata-se de uma questão que exige o entendimento do STF,

segundo o qual o princípio da capacidade contributiva é também aplicável às
taxas. Questão correta.

Questão 28 – CESPE/AGU/2004
É matéria de lei complementar o estabelecimento, em relação a cada imposto

previsto na Constituição Federal, dos respectivos fatos geradores, das bases de
cálculo e alíquotas.
Comentário: Lembre-se de que não há obrigatoriedade de previsão em

LC no que se refere às alíquotas. CF/88, art. 146, III, a. Questão errada.
Questão 29 – ESAF/AFRFB/2009
As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e não

com as taxas.
Comentário: Conforme expliquei, o art. 16 do CTN afirma que o fato gerador

dos impostos é uma situação independente de qualquer atividade estatal
relativa ao contribuinte. Portanto, os impostos não são instituídos para
financiar atividades específicas do Estado em relação ao contribuinte, mas sim
para promover o bem comum, por meio de atividades gerais, como saúde e
educação, por exemplo. Questão correta.
Tributo é um gravame cuja obrigação tem por fato gerador uma situação
independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao
contribuinte.
Comentário: Nessa questão há uma boa pegadinha. Veja que a banca copiou
e colou o conceito do art. 16 do CTN, trocando apenas imposto por tributo.
Dessa forma, a questão ficou totalmente errada, pois a taxa, por exemplo, é
uma espécie de tributo e possui como fato gerador uma atividade estatal
relativa ao contribuinte. Ok? Questão errada.
Questão 31 – ESAF/PFN/1998
Os impostos são chamados de tributos “não vinculados” porque sua

cobrança independe de uma atividade estatal específica em relação ao
contribuinte.
Comentário: Os impostos são devidos, independentemente de qualquer

atividade estatal relativa ao contribuinte. Isso ocorre, pois o fato gerador é
uma manifestação de riqueza por parte do contribuinte. Questão correta.

A cobrança de impostos decorre de uma atividade administrativa não

Comentário: O candidato deve ficar atento com essas pegadinhas. A cobrança

de qualquer tributo (seja impostos ou qualquer outro) é plenamente vinculada,
conforme diz o art. 3° do CTN. Contudo, se fosse para classificarmos os
impostos conforme o seu fato gerador, diríamos que é um tributo não
vinculado, pois independe de qualquer atuação do Estado em relação ao
contribuinte. Questão errada.
Questão 33 – ESAF/MDIC/2002
O tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente
de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte, denomina-se:
a) taxa.
b) contribuição de melhoria.
c) imposto.
d) empréstimo compulsório.
e) preço público.
Comentário: Basta ler o art. 16 do CTN. Com isso, chegamos,

indubitavelmente, à resposta, que é imposto. A alternativa correta é a Letra C.
Os impostos terão, sempre que possível, caráter pessoal e base de cálculo

diversa das taxas.
Comentário: Conforme o art. 145, § 1º da CF/88, sempre que possível os

impostos terão caráter pessoal. Contudo, o § 2º do mesmo artigo afirma que
as taxas não podem ter base de cálculo própria de impostos. Portanto, o
“sempre que possível” afirmado na questão só é aplicável ao caráter pessoal
dos impostos, mas não à base de cálculo dos impostos. Percebeu? Questão
errada.
4.2 - Taxas
Caros amigos, diferentemente do que vimos em relação aos impostos, o

fato gerador das taxas é uma atividade que o poder público realiza
para o contribuinte. Para custear tais atividades, são instituídas as taxas.

Assim, pode-se afirmar que o fato gerador da taxa, ou melhor, a

situação que faz surgir a obrigação de um contribuinte arcar com o pagamento
de taxa, é um fato do Estado, e não do contribuinte. Isso significa que é o
Estado que deve agir para realizar a cobrança da taxa.
Com base em tais informações, pode-se afirmar que ocorre a

referibilidade da atividade estatal em relação ao contribuinte, isto é, a
atuação estatal que constitui o fato deve ser direcionada ao contribuinte, e não
à coletividade. É por isso que se diz que as taxas são tributos retributivos
ou contraprestacionais.
O fato gerador da taxa é um fato do Estado.
Mas quais seriam os fatos geradores das taxas? Vamos observar o que
diz o art. 77 do CTN:
“Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas
atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder
de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público
específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua
disposição.”
Em primeiro lugar, precisamos nos atentar ao fato de que as taxas são

tributos que podem ser instituídos por qualquer um dos entes federados
(União, Estados, Distrito Federal e Municípios), a depender das atribuições
constitucionalmente conferidas a cada ente. Por isso, dizemos que a
competência para instituir taxas é comum.
A competência para se instituir taxas é mesmo comum?
Podemos dizer que a espécie tributária “taxa” é de competência comum,

podendo ser instituída pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios.
Contudo, em relação a cada taxa a ser instituída, a competência é privativa
de cada ente. Isso significa que, em relação aos serviços públicos municipais
ou ao exercício do poder de polícia municipal, ensejadores de cobrança por
meio de taxa, este tributo é de competência privativa dos Municípios.

Destaque-se que esse detalhe só deve ser considerado na prova se a questão

se aprofundar nisso! 
Perceba que o dispositivo fala “no âmbito de suas respectivas

atribuições”. Dessa forma, à União, por exemplo, só cabe instituir taxas por
determinado serviço público ou fiscalização que seja de sua competência.
Podemos dizer que ocorre o mesmo em relação aos demais entes.
Caro aluno, o ponto mais importante e que mais cai em provas do art.
77 são os fatos geradores da taxa, quais sejam: exercício regular do poder de
polícia e a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e
divisível.
Por serem itens importantes, vamos dividi-los em dois tópicos,

abordando detalhadamente cada um dos fatos geradores que ensejam a
cobrança da taxa.
4.2.1 - Taxas de serviços
As taxas de serviço são criadas para custear serviços públicos prestados

pelo poder público à população em geral.
Cabe observar, como é do conceito dos tributos, que o contribuinte

não poderá fazer opção por não receber determinada prestação de
serviço estatal.
Por outro lado, o Estado pode ou não optar por tributar

determinado serviço (dependendo de uma lei para instituir a respectiva
taxa) que se enquadre na definição do CTN, que a seguir veremos:
“Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título;
b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam

postos à sua disposição mediante atividade administrativa em
efetivo funcionamento;
II - específicos, quando possam ser destacados em unidades

autônomas de intervenção, de unidade, ou de necessidades públicas;
III - divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente,

por parte de cada um dos seus usuários.”

Veja que o serviço prestado pode ser utilizado efetivamente pelo usuário
ou não. Quando o CTN fala em utilização potencial, está se referindo àqueles
casos em que o serviço foi oferecido ao contribuinte, mas ele não o utilizou.
O que deve ser gravado é que a disponibilização do serviço deve ser

efetiva, e o que pode ser potencial ou efetivo é a utilização por parte do
contribuinte.
Cuidado! A disponibilização do serviço deve acontecer

para que haja a cobrança. Contudo, segundo o STF
(RE 588.322), a prestação pode ser potencial – ou
a utilização, sob a ótica do contribuinte.
Vamos citar o exemplo da coleta domiciliar de lixo. Um caminhão passa

em frente à casa do Sr. João todos os dias para retirar o seu lixo domiciliar.
Consideremos, ainda, que João viaje e fique um mês de férias. Deverá pagar a
taxa decorrente desse serviço público?
É evidente que sim. Percebam que houve a disponibilização do serviço,

ainda que o contribuinte não o tenha utilizado (utilização potencial, neste
caso). Ok?
Outra característica referente aos serviços públicos é a de que devem ser

específicos e divisíveis. Mas o que vem a ser isso?
Serviços específicos  nos dizeres do CTN, significa que podem ser

destacados em unidades autônomas de intervenção, de unidade, ou de
necessidades públicas. Segundo a doutrina, são aqueles serviços prestados
singularmente a determinado usuário, permitindo, assim, identificá-lo. São
serviços direcionados a determinadas pessoas.
Serviços divisíveis  pela redação do CTN, são divisíveis quando suscetíveis

de utilização, separadamente, por cada um de seus usuários. Podemos dizer
que tais serviços trazem benefícios individuais a cada usuário.
O mais importante deste trecho é você gravar a

terminologia utilizada pelo CTN, em seu art. 79, incisos II
e III.
Agora que já vimos a parte conceitual a respeito da taxa de serviço,

surge a dúvida: quais serviços estatais se enquadram no conceito legal e são

dignos de cobrança, por meio de taxas? E quais não podem? Veremos tudo
isso a seguir!
Em primeiro lugar, devemos ter em mente que as taxas só podem

custear serviços específicos e divisíveis, que também podem ser chamados de
uti singuli. Os serviços gerais (uti universi), por outro lado, não podem ser
custeados por taxas, pela ausência da especificidade e divisibilidade. Estes
devem ser financiados com a arrecadação de impostos. Esta é a regra
geral e o que você deve guardar.
Por tal motivo, devemos saber que, segundo o STF, o serviço de

iluminação pública não pode ser remunerado mediante taxa. Ora, é
possível identificar todos os beneficiários de tal serviço? Certamente não é! Por
isso, o Tribunal publicou a seguinte súmula vinculante:
Súmula Vinculante 41 - O serviço de iluminação pública não pode ser

remunerado mediante taxa
Observação: Esta súmula vinculante possui a mesma redação da Súmula

670 do STF. Isso significa que já se tratava de entendimento pacífico no STF.
Qual é a diferença das Súmulas do STF para as Súmulas Vinculantes

desta Corte?
Uma súmula tem por finalidade refletir o entendimento do tribunal,

proporcionando uniformidade aos julgamentos que versarem sobre o mesmo
tema. A Súmula Vinculante é uma súmula especial, que possui efeito
vinculante em relação aos demais órgãos do Poder Judiciário e à
administração pública direta e indireta, nas esferas federal, estadual e
municipal. Foi criada pela Emenda Constitucional 45/04, com o objetivo de
ajudar a diminuir o número de recursos que chegam às instâncias superiores
e ao próprio STF, conferindo maior celeridade aos julgamentos dos processos
judiciais.
A distinção é que, a partir da sua publicação, o posicionamento nela

contido possui efeito vinculante em relação aos demais órgãos do Poder
Judiciário e à administração pública direta e indireta.
Se os serviços gerais devem ser financiados com a renda recebida dos

impostos, então deveria haver um imposto para custear a iluminação pública?
Não! Lembre-se de que o fato gerador dos impostos é uma situação

independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte

(CTN, art. 16).
Ainda nessa aula, estudaremos as demais espécies tributárias e veremos

que a iluminação pública é custeada por um tributo denominado Contribuição
de Iluminação Pública (CF/88, art. 149-A). Foi a saída encontrada, já que não
era possível instituir uma taxa ou um imposto, neste caso.
Outro serviço público que não pode ser remunerado por taxa é a
segurança pública. Por ser atividade indivisível, deve ser remunerada pelos
impostos. Segundo o entendimento do STF (ADI 1.942-MC, Rel. Min. Moreira
Alves), “sendo a segurança pública, dever do Estado e direito de todos,
exercida para a preservação da ordem pública e da incolumidade das pessoas
e do patrimônio, através, entre outras, da Polícia Militar, essa atividade do
Estado só pode ser sustentada pelos impostos, e não por taxa...”.
Ressalte-se que o serviço de limpeza pública também não pode

ser remunerado por taxa. Tal afirmação tem amparo na jurisprudência do
STF e STJ. Frise-se que quando nos referimos à limpeza pública, estamos
tratando de atividades como varrição, lavagem, capinação etc. Repare que a
coleta domiciliar de lixo não está incluída nesse rol.
Cuidado! O serviço de limpeza pública não se confunde

com o serviço de coleta domiciliar de lixo.
Esta (a coleta domiciliar de lixo), por outro lado, pode ser remunerada
por taxa. Encontramos respaldo na jurisprudência do STF, que culminou na
publicação da seguinte súmula vinculante:
Súmula Vinculante 19: A taxa cobrada exclusivamente em razão dos

serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou
resíduos provenientes de imóveis, não viola o artigo 145, II, da Constituição
Federal.
O motivo que levou a Corte Suprema a entender dessa forma é que o

serviço de coleta domiciliar de lixo é prestado aos proprietários dos imóveis,
tornando-se simples a identificação dos usuários de tal serviço.
Veja que o destinatário da ação estatal é facilmente identificado, e os

benefícios também podem ser percebidos pelos contribuintes, de forma que o
serviço se amolda aos conceitos do CTN, podendo ser custeado por taxas.

Há que se destacar que, de acordo com a Suprema Corte, tal atividade

(coleta domiciliar de lixo) só pode ser custeada pelas taxas se for
completamente dissociada de outros serviços públicos realizados em
favor da coletividade.
Aproveitamos o ensejo para dizer que a jurisprudência do STF (ARE,

734.452/MG) caminha no sentido da inconstitucionalidade da cobrança de
taxas pela emissão de guia de recolhimento de tributos, haja vista
tratar-se de interesse exclusivo da Administração, sendo mero instrumento de
arrecadação, não envolvendo a prestação de um serviço público ao
contribuinte.
Por último, devemos destacar que as custas judiciais e os

emolumentos concernentes aos serviços notariais e registrais são
considerados taxas de serviço, de acordo com o entendimento do STF. O
motivo é bastante simples: são serviços específicos e divisíveis. Tudo bem até
aqui?
Vamos para a outra modalidade de taxas.
4.2.2 - Taxas de polícia
Vimos que o art. 77 do CTN fala que o fato gerador das taxas tanto pode
ser a prestação de serviços públicos como o exercício do poder de polícia. Mas
o que vem a ser poder de polícia?
Na definição do próprio CTN, temos que:
“Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração

pública que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou
liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato, em razão
de interesse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos
costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de
atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do
Poder Público, à tranqüilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos.”
O poder de polícia é aquele que a administração pública dispõe para

restringir alguns direitos individuais de cada particular, tendo em vista os
interesses coletivos.
Há diversas atividades fiscalizadoras que podem ensejar a cobrança da

taxa de polícia. Vamos abordar nesse curso as principais delas.

Cite-se, primeiramente, a taxa de alvará, que é cobrada para custear a

fiscalização sobre as obras realizadas em determinado município, verificando-
se as características arquitetônicas.
Outro exemplo de taxa de polícia é a taxa de fiscalização dos mercados

de títulos e valores mobiliários pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM). Tal
taxa foi considerada constitucional pelo STF, como pode ser percebido pela
leitura da seguinte súmula:
Súmula STF 665 – É constitucional a taxa de fiscalização dos mercados de

títulos e valores mobiliários instituída pela Lei 7.940/1989.
Há também a taxa de fiscalização de anúncios, que visa a custear

a fiscalização das atividades publicitárias dentro do município. A título
de exemplo, em 1999 foi considerada constitucional pelo STF uma taxa desse
tipo instituída pelo Município de Belo Horizonte.
Cabe salientar que, para o STF, a existência de órgão administrativo

constitui elemento para se concluir que houve o efetivo exercício do poder de
polícia:
"O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exercício do poder

de polícia daquelas de utilização de serviços específicos e divisíveis,
facultando apenas a estas a prestação potencial do serviço público. A
regularidade do exercício do poder de polícia é imprescindível para a
cobrança da taxa de localização e fiscalização. À luz da
jurisprudência deste STF, a existência do órgão administrativo não é
condição para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrança
da taxa de localização e fiscalização, mas constitui um dos elementos
admitidos para se inferir o efetivo exercício do poder de polícia,
exigido constitucionalmente. É constitucional taxa de renovação de
funcionamento e localização municipal, desde que efetivo o exercício do
poder de polícia, demonstrado pela existência de órgão e estrutura
competentes para o respectivo exercício, tal como verificado na espécie
quanto ao Município de Porto Velho/RO."
(STF, Pleno, RE 588.322, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em

16/06/2010, Com Repercussão Geral.)
No mesmo sentido, temos o seguinte julgado:
EMENTA: TAXA DE LICENÇA PARA LOCALIZAÇÃO E FUNCIONAMENTO.

EXERCÍCIO DO PODER DE POLÍCIA. ART. 145, II, DA CONSTITUIÇÃO. -
Ausência de prequestionamento - fundamento suficiente, que não restou

impugnado pela agravante. - A cobrança da taxa de localização e

funcionamento, pelo Município de São Paulo, prescinde da efetiva
comprovação da atividade fiscalizadora, diante da notoriedade do
exercício do poder de polícia pelo aparato administrativo dessa
municipalidade. Precedentes. - Agravo regimental a que se nega
provimento.
(STF, 1ª Turma, RE 222.252-AgR/SP, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgado em

16/04/2001, com repercussão geral.)
Fique atento, portanto, em relação à forma com que a banca pode

cobrar o assunto. Se disser que o fato gerador da taxa, segundo o CTN, pode
ser o exercício regular do poder de polícia, está correto. Também está correto
se disser que não há necessidade de efetiva visita da fiscalização ao
estabelecimento do contribuinte para que seja cobrada a taxa de polícia.
Por fim, deve-se frisar que o exercício do poder de polícia deve ser
regular, isto significa, de acordo com o par. único do art. 78, do CTN, que deve
ser desempenhado pelo órgão competente nos limites da lei aplicável,
com observância do processo legal e, tratando-se de atividade que a
lei tenha como discricionária, sem abuso ou desvio de poder.
4.2.3 - Base de cálculo das taxas
De acordo com Aires Barreto, a base de cálculo “consiste em critério

abstrato para medir os fatos tributários que, conjugado à alíquota, permite
obter a ‘dívida tributária’”.
No que se refere às taxas, a base de cálculo deve ser utilizada para

permitir que o ente federado encontre um valor que satisfaça apenas as
despesas que ele teve com a prestação dos serviços. Caso contrário, haveria
enriquecimento sem causa por parte do Estado. É claro que não é exigida
uma precisão dos valores, mas apenas que não haja total
desvinculação entre um valor e outro.
Foi com base neste raciocínio que o STF já considerou inconstitucional a

da Taxa de Licença de Localização e de Funcionamento que tenha como base
de cálculo o número de empregados. Vejamos um trecho da ementa deste
julgado:
“Taxa de Licença de Localização e de Funcionamento. Base de cálculo.

Número de empregados. Inconstitucionalidade. A Corte adota entendimento
no sentido da inconstitucionalidade da cobrança da Taxa de Licença de
Localização e de Funcionamento pelos municípios quando utilizado como

base de cálculo o número de empregados”.
(STF, Primeira Turma, RE 614.246-AgR/SP, Rel. Min. Dias Toffoli, Julgamento

em 07/02/2012)
Dando continuidade ao nosso estudo, conforme dissemos no tópico

referente aos impostos, a base de cálculo também pode ser usada para
identificar a natureza jurídica de um tributo, juntamente com a análise do fato
gerador.
Nesse contexto, se o legislador criar um tributo e denominá-lo taxa,

mas, em sua base de cálculo, inserir uma grandeza que não tenha a ver com
qualquer atividade estatal relativa ao contribuinte, estará na verdade criando
um “imposto disfarçado”.
É por isso que a nossa Constituição Federal proibiu a identidade entre a

base de cálculo de uma taxa e de um imposto (tal proibição também pode ser
encontrada no art. 77, parágrafo único, do CTN). Veja:
Art. 145: (...)
§ 2º - As taxas não poderão ter base de cálculo própria de

impostos.
Com base no texto constitucional, o STF editou a seguinte súmula:
Súmula STF 595 – É inconstitucional a taxa municipal de conservação de

estradas de rodagem cuja base de cálculo seja idêntica à do Imposto
Territorial Rural.
Perceba que há dois motivos que impedem a cobrança da taxa municipal

de conservação de estradas de rodagem. Um, nós sabemos, que é o fato de
possuir base de cálculo idêntica à do ITR. Mas qual seria o outro motivo? Você
já é capaz de identificar?
Se ainda não encontrou, o segundo motivo é que essa taxa não se refere
a um serviço específico e divisível. Afinal, como mensurar exatamente aqueles
que utilizam uma determinada rodovia? Parece uma tarefa bem árdua, certo?
Cabe observar que, atualmente, o STF possui o entendimento de que

é possível que a taxa seja calculada sobre um ou mais elementos da
base de cálculo de um imposto, desde que não haja identidade entre
uma base e outra. Observe a redação da seguinte súmula vinculante:

Súmula Vinculante 29 - É constitucional a adoção, no cálculo do valor

de taxa, de um ou mais elementos da base de cálculo própria de
determinado imposto, desde que não haja integral identidade entre uma
base e outra.
Vamos demonstrar a aplicabilidade da súmula citada a um caso real,

ocorrido no Município de São Carlos. Nesse município, houve a repartição dos
custos da atividade de coleta domiciliar de lixo entre os proprietários de bens
imóveis, na proporção da área construída de cada imóvel beneficiado
com o serviço.
O STF (RE 232.393-SP), ao se posicionar sobre o fato, entendeu que “o

fato de a alíquota da referida taxa variar em função da metragem da área
construída do imóvel – que constitui apenas um dos elementos que
integram a base de cálculo do IPTU – não implica identidade com a base
de cálculo do IPTU, afastando-se a alegada ofensa ao art. 145, § 2º, da CF”.
Ainda sobre a base de cálculo das taxas, o CTN acrescentou outro

detalhe, dizendo que as taxas também não podem ser calculadas em
função do capital social das empresas, como vemos a seguir:
Art. 77: (...)
Parágrafo único. A taxa não pode ter base de cálculo ou fato gerador
idênticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em
função do capital das empresas.
Ora, o motivo é óbvio. Sabemos que o fato gerador das taxas deve ser
necessariamente um serviço público prestado ou o exercício do poder de
polícia. Sabemos também que deve haver uma correlação entre o custo
da atividade prestada ao contribuinte e o valor a ser cobrado dele.
Portanto, não nos parece razoável cobrar um valor que seria calculado
sobre o capital social de cada empresa. Não haveria nenhuma relação com a
atividade prestada, muito menos com o custo que ela gerou ao Estado.
Você ainda está lembrado da Súmula 665 do STF? Aquela que considera
constitucional a taxa de fiscalização dos mercados de títulos e valores
mobiliários instituída pela Lei 7.940/1989?
A lei citada considerou que o capital das empresas era um fator de

referência, para determinar o valor fixo da taxa a ser cobrada, de acordo com
uma tabela. Sendo assim, podemos dizer que o capital das empresas não
pode ser utilizado como base de cálculo das taxas, mas pode ser um
fator de referência, para calcular um valor fixo de taxa.

Justamente pelo fato de a taxa ter que possuir um valor que corresponda
ao custo da atividade estatal foi que o STF editou a seguinte súmula:
Súmula STF 667 – Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a

taxa judiciária calculada sem limite sobre o valor da causa.
Posteriormente, em 2009, o STF pudemos verificar o seguinte trecho do

voto do Ministro Ricardo Lewandowski:
“I - É legítima taxa judiciária que tenha base de cálculo o valor da

causa ou da condenação. Precedentes. II - A simples circunstância de
não haver sido estipulado um teto-limite para a taxa judiciária não
constitui razão suficiente para que se tenha por violado o princípio
do livre acesso ao Poder Judiciário.
III - Agravo regimental improvido. “
(STF, Primeira Turma, AI 564.642-AgR/SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,

Ou seja, se o valor cobrado não guardar proporcionalidade com o custo

do serviço prestado ou à disposição do contribuinte, fica evidente a ofensa ao
princípio do não confisco (estudaremos os princípios constitucionais em outras
aulas)!
Observação: Como agir na hora da prova? Guarde a Súmula 667 e também

o trecho do voto do Min. Ricardo Lewandowski, pois pode lhe ser solicitado
este. O ideal é sempre analisar todas as assertivas da questão, antes de
definir a resposta.
Cabe destacar que o STJ possui entendimento favorável à cobrança

da Taxa de Incêndio, instituída pela Lei Estadual 14.938/03 (MG), uma vez
que, para o Tribunal, preenche os requisitos de especificidade e divisibilidade,
embora a doutrina entenda de outra maneira.
Na mesma linha, o STF também já decidiu que a taxa cobrada em razão

da prevenção de incêndios é legítima:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. TAXA DE INCÊNDIO.

CONSTITUCIONALIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - É legítima a cobrança
da Taxa cobrada em razão da prevenção de incêndios, porquanto
instituída como contraprestação a serviço essencial, específico e divisível.
Precedentes. II - Agravo regimental improvido.
(STF, Primeira Turma, AI 677.891/AgR-MG, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,

A Taxa de Incêndio é constitucional.
Por último, lembre-se de que deve haver correspondência entre o valor

cobrado a título de taxa e o custo da atividade prestada ao contribuinte:
"Taxa: correspondência entre o valor exigido e o custo da atividade estatal. A

taxa, enquanto contraprestação a uma atividade do Poder Público, não
pode superar a relação de razoável equivalência que deve existir entre o
custo real da atuação estatal referida ao contribuinte e o valor que o
Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os
elementos pertinentes às alíquotas e à base de cálculo fixadas em lei. Se o
valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do serviço prestado ou
posto à disposição do contribuinte, dando causa, assim, a uma situação
de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relação de equivalência
entre os fatores referidos (o custo real do serviço, de um lado, e o valor exigido
do contribuinte, de outro), configurar-se-á, então, quanto a essa
modalidade de tributo, hipótese de ofensa à cláusula vedatória inscrita
no art. 150, IV, da CF. Jurisprudência. Doutrina."
(STF, Plenário, ADI 2.551, Rel. Min. Celso de Mello, Julgamento em 02/04/2003)
4.2.4 - Taxas e Preços Públicos
Para você, candidato que se prepara para concursos públicos, é de

extrema importância saber as principais características que diferenciam as
taxas dos preços públicos (ou tarifas).
Primeiramente, a diferença entre os dois institutos situa-se no regime

jurídico a que estão submetidos. As taxas, por serem tributos, estão sujeitas
ao direito público e seus princípios. Já as tarifas, seguem os princípios do
direito privado. Como consequência, as taxas só podem ser cobradas por
pessoa jurídica de direito público, ao passo que as tarifas podem ser cobradas
por pessoa jurídica de direito público ou privado.
Por essa distinção, podemos deduzir praticamente todas as demais

distinções entre as taxas e as tarifas. Ora, se as taxas estão sujeitas ao
direito público, é natural que sejam obrigações compulsórias, e que

também sejam instituídas em lei. Por outro lado, as tarifas são facultativas,
por se originarem de um contrato administrativo.
Também podemos dizer que, por serem compulsórias, as taxas não

permitem autonomia de vontade do particular em pagar ou não, mas veja que
isso é possível no que se refere às tarifas, afinal, o seu pagamento é
facultativo.
Vamos verificar agora se sua memória está boa e se você está

entendendo bem a matéria. As taxas são receitas derivadas ou originárias? E
os preços públicos? Tranquila essa pergunta, não? As taxas são receitas
derivadas, e os preços públicos, receitas originárias. Caso tenha dúvida,
não hesite em ler novamente essa parte da aula.
Em decorrência do que já foi exposto nesse tópico, podemos inferir

também que a rescisão não é admissível para as taxas, mas o é para os
preços públicos, pois estes se originam de um contrato.
Então, para facilitar, vamos esquematizar o que acaba de ser visto:
Taxa Preço Público (Tarifa)

Possui natureza tributária Não possui natureza tributária
Decorre de lei Decorre de contrato administrativo
Não há manifestação de vontade Há manifestação de vontade
Caráter compulsório Caráter facultativo
Regime jurídico de direito público Regime jurídico de direito privado
Cobrada por pessoa jurídica de Cobrada por pessoa jurídica de direito
direito público público e privado
Receita derivada Receita originária
Nesse rumo, há que se ressaltar que, tanto o serviço de energia elétrica

como o de água e esgoto são remunerados por tarifas (ou preços públicos):
“EMENTA: (...) A tarifa de energia elétrica não é considerada de natureza

tributária. Sendo assim, o prazo prescricional é vintenário. (...)”
(STJ, REsp 30.847/SP, Rel. Min. Helio Mosimann, Julgamento em 02/10/1995)
“EMENTA: ÁGUA E ESGOTO – TARIFA VERSUS TAXA. A jurisprudência do

Supremo é no sentido de haver, relativamente ao fornecimento de água
e tratamento de esgoto, o envolvimento de tarifa e não de taxa.”
(STF, AI 753.964-AgR/RJ, Rel. Min. Marco Aurélio, 15/10/2013)

O STJ, embora já tenha entendido que o serviço de água e esgoto era

remunerado mediante taxa, a partir de 2009 passou a seguir o
entendimento do STF, qual seja o de que se trata de tarifa, e não de
taxa.
Fornecimento de Energia Elétrica e Água e

Tratamento de Esgoto = Tarifa
O entendimento básico que devemos ter sobre o assunto é o de

somente pessoa jurídica de direito público pode ser sujeito ativo de uma
relação tributária, conforme o que diz o art. 7º e 119 do Código Tributário
Nacional. Se uma questão afirmar isso, considerando o CTN, com
certeza ela estará correta. Se a questão mencionar a diferença entre taxa e
preço público, utilize a jurisprudência do STF ou STJ, conforme o caso.
O STF também já sumulou entendimento que expõe claramente a

necessidade de que as taxas sejam cobradas compulsoriamente, como vemos
a seguir:
Súmula STF 545 - Preços de serviços públicos e taxas não se confundem,

porque estas, diferentemente daqueles, são compulsórias e tem sua
cobrança condicionada a prévia autorização orçamentária, em relação a lei
que as instituiu.
Ressalte-se que a última parte da súmula deve ser gravada, mas, ao

mesmo tempo, ignorada. Você poderia dizer: “como assim, professor?”
Ela deve ser ignorada porque se refere ao princípio da anualidade,

atualmente não existente em nossa CF/88. Contudo, mesmo assim deve ser
gravada, porque a sua literalidade já foi cobrada em provas de concurso
público, sendo considerada correta. É preciso ficar atento, se cair na tua prova!
Questão 35 - FCC / Julgador Administrativo Tributário do Tesouro

Estadual- Sefaz PE / 2015
Sobre a constitucionalidade das taxas, é correto afirmar:

a) É constitucional a taxa cobrada em face do fornecimento de iluminação

pública, pois consubstancia atividade estatal apta a ser remunerada por meio
dessa espécie tributária.
b) É inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços
públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos
provenientes de imóveis, uma vez que realizados em benefício da população
em geral e de forma indivisível.
c) É constitucional a instituição e a cobrança de taxas por emissão ou remessa
de carnês/guias de recolhimento de tributos, visto que consubstancia atuação
estatal específica e divisível.
d) É constitucional a exigência de taxa de prevenção de incêndio, cuja base de
cálculo é cobrada em função do valor venal do imóvel, pois mensura
indiretamente a quantidade de trabalho ou atividade que o poder público se vê
obrigado a desempenhar.
e) É constitucional a taxa de renovação da licença de funcionamento e
localização municipal, desde que efetivo o exercício do poder de polícia,
demonstrado pela existência de órgão e estrutura competentes para o
respectivo exercício.
Comentário: Esta questão retrata a nova realidade da FCC, no sentido de

cobrar jurisprudência em suas questões! Vamos lá!
Alternativa A: De acordo com a Súmula Vinculante 41, o serviço de

iluminação pública não pode ser remunerado mediante taxa. Alternativa
errada.
Alternativa B: De acordo com a Súmula Vinculante 19, a taxa cobrada

exclusivamente em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e
tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis, não
viola o artigo 145, II, da Constituição Federal. Logo, não é inconstitucional.
Alternativa errada.
Alternativa C: O STF já decidiu que a cobrança de taxas por emissão ou

remessa de carnês/guias de recolhimento de tributos é inconstitucional.
Alternativa errada.
Alternativa D: De fato, o STF já considerou constitucional a taxa de

prevenção de incêndio. Contudo, as taxas não podem ter bases de cálculo
próprias do imposto, e no caso citado a taxa tem base de cálculo própria do
IPTU (valor venal do imóvel). Alternativa errada.
Alternativa E: O STF já decidiu que é constitucional taxa de renovação de

funcionamento e localização municipal, desde que efetivo o exercício do poder
de polícia, demonstrado pela existência de órgão e estrutura competentes para
o respectivo exercício, tal como verificado na espécie quanto ao Município de
Porto Velho/RO. Alternativa correta.

Gabarito: Letra E
Questão 36 - FCC / Auditor Fiscal da Fazenda Estadual- Sefaz PI /

2015
O caput do art. 77 do Código Tributário Nacional estabelece que As taxas

cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios,
no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício
regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço
público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua
disposição.
Para fins de aplicação da norma acima transcrita,
I. consideram-se serviços públicos divisíveis, os que podem ser prestados em
parceria formada por duas ou mais pessoas jurídicas de direito público.
II. consideram-se serviços públicos efetivamente utilizados pelo contribuinte,
aqueles por ele usufruídos a qualquer título.
III. consideram-se serviços públicos específicos, os que constam
expressamente de contratos firmados entre a pessoa jurídica de direito público
e o contribuinte utente do serviço.
IV. consideram-se serviços públicos potencialmente utilizados pelo
contribuinte, aqueles prestados por pessoa jurídica de direito público diversa
da que instituiu a taxa.
V. considera-se regular o exercício do poder de polícia, quando desempenhado
pelo órgão competente, nos limites da lei aplicável, com observância do
processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionária,
sem abuso ou desvio de poder.
Está correto o que se afirma APENAS em
a) II e V.
b) IV e V.
c) I, II e V.
d) I, III e IV.
e) II, III e IV.
Comentário:
Item I: De acordo com o art. 79, III, do CTN, consideram-se serviços públicos
divisíveis quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada
um dos seus usuários. Item errado.
Item II: De acordo com o art. 79, I, “a”, do CTN, consideram-se serviços
públicos utilizados pelos contribuinte efetivamente quando por ele usufruídos a
qualquer título. Item correto.

Item III: De acordo com o art. 79, II, do CTN, consideram-se serviços
públicos divisíveis específicos, quando possam ser destacados em unidades
autônomas de intervenção, de utilidade, ou de necessidades públicas. Item
errado.
Item IV: De acordo com o art. 79, I, “b”, do CTN, consideram-se serviços
públicos utilizados pelos contribuinte potencialmente, quando, sendo de
utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento. Item errado.
Item V: É o que dispõe o par. único, do art. 78, do CTN, considera-se regular
o exercício do poder de polícia quando desempenhado pelo órgão competente
nos limites da lei aplicável, com observância do processo legal e, tratando-se
de atividade que a lei tenha como discricionária, sem abuso ou desvio de
poder. Item correto.
Gabarito: Letra A
Quanto às taxas, é correto afirmar que

a) é possível que elas sejam calculadas em função do capital das empresas.
b) somente podem ser cobradas para fazer face à utilização efetiva de serviço
público prestado ao contribuinte.
c) a cobrança de taxas se subordina à prestação de serviço público específico e
indivisível posto à disposição do contribuinte.
d) a taxa não pode ter fato gerador idêntico ao que corresponda a imposto,
mas nada impede que tenha a mesma base de cálculo.
e) são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à prévia autorização
orçamentária em relação à lei que as instituiu.
Comentário:
Alternativa A: Nos termos do parágrafo único do art. 77 do CTN, a taxa não

pode ser calculada em função do capital das empresas. Item errado.
Alternativa B: Sendo o serviço público específico e divisível, é possível que

seja cobrada taxa, ainda que a utilização seja potencial. Item errado.
Alternativa C: A assertiva erra ao dizer que o serviço público pode ser

indivisível. Grave isto: serviços públicos específicos e divisíveis. Item errado.
Alternativa D: O CTN estabelece que as taxas não podem ter bases de cálculo
ou fatos geradores idênticos ao dos impostos. Ademais, a própria CF/88 proíbe

que as taxas tenham base de cálculo próprias dos impostos. Portanto, item
errado.
Alternativa E: Embora o princípio da anualidade não exista em nossa CF/88,

a FGV cobrou essa assertiva com base na Súmula 545 do STF, e a considerou
correta. Portanto, fiquemos sempre atentos aos textos das súmulas.
Gabarito: Letra E
A taxa é um tributo não vinculado a uma atuação estatal específica e tem,

como possível fato gerador, o exercício regular do poder de polícia.
Comentário: Embora a taxa tenha como possível fato gerador o exercício

regular do poder de polícia, não podemos dizer que é um tributo não
vinculado, pois, em qualquer caso, exige-se uma atuação estatal relativa ao
contribuinte, sendo, portanto, um tributo vinculado. Logo, a questão encontra-
se errada.
Questão 39 – FGV/Juiz-TJ-PA/2009
A taxa e o preço público se caracterizam por:

a) o preço público ser receita derivada do Estado e a taxa ser receita
originária.
b) a cobrança da taxa obedecer ao princípio da proporcionalidade do uso e a
do preço público não.
c) o preço público poder ser cobrado pela utilização potencial do serviço,
enquanto e a taxa não poder.
d) a taxa ter como sujeito ativo pessoa jurídica de direito público e o preço
público poder ser exigido por pessoa jurídica de direito privado.
e) o regime jurídico da taxa ser sui generis, já o dos preços públicos ser,
sobretudo, contratual.
Comentário:
Alternativa A: Na verdade, os conceitos foram invertidos, pois a taxa é

receita derivada, e o preço público, originária. Item errado.
Alternativa B: Não há qualquer imposição para que as taxas se submetam ao

princípio da proporcionalidade do uso, até porque a utilização pode ser
potencial. Item errado.

Alternativa C: A taxa pode sim ser cobrada pela utilização potencial do

serviço público. Item errado.
Alternativa D: A taxa, por ser tributo, pode ser cobrada apenas por pessoa
jurídica de direito público. Os preços públicos, de outro modo, podem ser
exigidos por pessoa jurídica de direito privado. Item correto.
Alternativa E: O regime jurídico a que a taxa está submetida é de direito

público. O preço público, por seu turno, submete-se ao regime contratual, no
âmbito do direito privado. Item errado.
Gabarito: Letra D
É inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços

públicos de coleta, remoção, tratamento e destinação de lixo ou resíduos
provenientes de imóveis.
Comentário: Conforme a redação da Súmula Vinculante 19, a taxa cobrada

com base em tais serviços é constitucional. Questão errada.
As taxas, cobradas em razão do exercício do poder de polícia ou pela

utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição, não poderão ter base de
cálculo própria de impostos.
Comentário: De acordo com o texto constitucional (art. 145, § 2º), as taxas

não poderão ter base de cálculo própria de impostos. Questão correta.
Questão 42 – ESAF/ISS-RJ/2010
Sobre as taxas, é incorreto afirmar que o serviço prestado ou posto à

disposição, que permite a instituição de uma taxa, é sempre estatal,
podendo, excepcionalmente, ser serviço prestado por empresa privada.
Comentário: Lembre-se de que o serviço que permite a cobrança de taxas

deve ser sempre estatal. Portanto, a questão está correta porque o que foi
pedido era se a afirmação estava incorreta e realmente está. Questão correta.

Questão 43 – ESAF/APOFP-SP/2009
Assinale a opção que representa uma taxa pública.

a) Serviço de água.
b) Serviço de energia.
c) Serviço de esgoto.
d) Pedágio explorado diretamente ou por concessão.
e) Serviço postal.
Comentário: Vamos resolver esta questão por eliminatória, ok? De imediato,

com base no que acabamos de ver, as letras A, B e C estão erradas, pois são
serviços remunerados por tarifas. A letra D também está errada, pois o STF
(ADI 800) já decidiu que o pedágio não possui natureza tributária (este
assunto será estudado na próxima aula). Por último, só nos resta a letra E.
A melhor explicação para justificar esse posicionamento da ESAF é a de que o

serviço postal é de competência exclusiva da União (art. 21, X, da CF/88). Por
tal motivo, não pode ser explorado mediante delegação. Sendo assim, o
gabarito da questão é a letra E.
Sobre as taxas, espécie tributária prevista pelo art. 145, inciso II da

Constituição Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opção correta.
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exercício do poder
de polícia daquelas de utilização de serviços específicos e divisíveis, facultando
apenas a estas a prestação potencial do serviço público.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como específicos e divisíveis, e
passíveis de tributação por meio de taxa, os serviços públicos de coleta,
remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de
imóveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros serviços públicos de limpeza realizados em benefício da população em
geral (uti universi) e de forma indivisível.
III. Preços de serviços públicos e taxas não se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à
prévia autorização orçamentária, em relação à lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestação a uma atividade do Poder Público, não
pode superar a relação de razoável equivalência que deve existir entre o custo
real da atuação estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes às alíquotas e à base de cálculo fixadas em lei.
a) Apenas I, II e IV estão corretos.

b) Apenas I, III e IV estão corretos.

c) Apenas II e IV estão corretos.

d) Apenas III e IV estão corretos.
e) Todos os itens estão corretos.
Comentário:
Item I: Conforme mencionamos, a disponibilização do serviço deve ocorrer

para que haja a cobrança. Entretanto, se o contribuinte não utilizou o serviço,
podemos dizer que houve uma prestação potencial, segundo o STF. Item
correto.
Item II: Esse é o entendimento do STF, e o que devemos levar para a prova.
De nada adiantaria prestar um serviço específico e divisível associado a outro
que é concedido a toda a população, concorda? Item correto.
Item III: Meu amigo, essa questão é muito capciosa. A banca adotou como
correta, por seguir a literalidade da súmula 545 do STF. No entanto, o final da
redação de tal súmula fala do princípio da anualidade, hoje não mais existente
no nosso sistema tributário. Essa questão caiu de forma idêntica no concurso
ISS-RJ/2010, realizado pela mesma banca! Portanto, muita atenção com as
questões da ESAF. Item correto.
Item IV: Trata-se de cópia parcial da ementa do julgamento da ADI 2.551.

Deve haver equivalência entre o custo real da atuação estatal e o valor da
conseqüente taxa cobrada do contribuinte. Item correto.
Portanto, todos os itens estão corretos, sendo a resposta correta a Letra E.
Território Federal pode instituir taxa.
Comentário: Território Federal não é ente federado como a União, os Estados,

o DF e os Municípios. Portanto, não tem competência tributária para instituir
taxa ou qualquer outro tributo. Veremos isso na aula em que tratarmos sobre
a competência tributária. Questão errada.
Questão 46 – ESAF/AFTE/RN 2005
Não é permitido instituir e cobrar taxa de conservação de estradas de

rodagem cuja base de cálculo seja idêntica à do imposto sobre
propriedade territorial rural.

Comentário: De acordo com a súmula 595 do STF, é inconstitucional essa

cobrança. O motivo é que a taxa não pode ter base de cálculo própria dos
impostos. Questão correta.
Questão 47 – ESAF/AFRF/2005
Taxas, na dicção do artigo 145, inciso II, da Constituição Federal, constituem a

modalidade de tributo que se podem cobrar em razão do exercício do poder de
polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos
específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à sua
disposição. Sobre a taxa, é errado afirmar que é um tributo cuja base de
cálculo ou fato gerador há de ser diversa dos de imposto, e não pode ser
calculada em função do capital das empresas.
Comentário: A questão é bastante tranquila, seguindo a literalidade do art. 77

do CTN. Contudo, como a banca afirma que o conceito está errado, a questão
acaba se tornando incorreta. Questão errada.
Questão 48 – ESAF/PGDF/2007
É inconstitucional a taxa de fiscalização dos mercados de títulos e

valores mobiliários instituída pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista não
ser conferido, pelo ordenamento jurídico positivado, poder de polícia à
Comissão de Valores Mobiliários.
Comentário: A questão inverte totalmente o conceito da súmula 665 do STF.

Na realidade, a CVM possui poder de polícia, e por esse motivo tal cobrança
pode ser caracterizada como taxa. Questão errada.
Questão 49 – FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006
As taxas têm como fato gerador a utilização efetiva ou potencial do poder

de polícia ou o exercício regular do serviço público específico e indivisível.
Comentário: Tem algo de errado nessa questão. Perceba que a banca

inverteu os conceitos. A utilização efetiva ou potencial se refere aos serviços
públicos, e não ao exercício do poder de polícia. Questão errada.
A União, os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir taxa para o

custeio do serviço de iluminação pública.

Comentário: Conforme já vimos, a súmula 670 do STF afirma que o serviço

de iluminação pública não pode ser remunerado mediante taxa. Cuidado!
Questão errada.
Questão 51 – ESAF/AFRF/2005-Adaptada
Sobre a taxa, é errado afirmar que os serviços públicos que ensejam sua
cobrança consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando,
sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento.
Comentário: Preste atenção no jogo de palavras. A questão fala que é errado

que os serviços utilizados efetivamente são aqueles que foram postos à
disposição do contribuinte. Sim, está errado, e o fato de a assertiva estar
errada faz dela uma resposta correta, pois foi isso o que o enunciado pediu.
Questão correta.
Questão 52 – ESAF/Agente Fiscal/PI/2002
A autorização para que loja coloque anúncio luminoso na porta externa,

concedida (a autorização) pela administração municipal, pode ensejar a
cobrança, pelo Município, de uma taxa fundada no seu poder de polícia.
Comentário: Como vimos, um dos fatos geradores da taxa é o exercício

regular do poder de polícia (art. 77, CTN), que se encaixa perfeitamente no
exemplo fornecido pela questão. Questão correta.
O poder de polícia, que enseja a cobrança de taxa, considera-se regular

quando desempenhado pelo órgão competente e nos limites da lei aplicável,
com observância do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionária, sem abuso ou desvio de poder.
Comentário: Questão simples e literal. Basta ler o parágrafo único do art. 78

do CTN. Questão correta.
Questão 54 – CESPE/DPF/2002
Consoante entendimento do STF, os emolumentos judiciais são tributos da

espécie taxa.

Comentário: Nós vimos isso em aula. Os emolumentos judiciais são

considerados tributos da espécie taxa. O fato gerador é um serviço prestado ao
contribuinte. Questão correta.
Finalizamos a segunda espécie de tributo tratada nesse curso. Vamos em

frente.
4.3 – Contribuições de Melhoria
As contribuições de melhoria são tributos de difícil aplicação prática, ao

menos no Brasil. Já esteve prevista em outras constituições anteriores à atual,
não sendo, portanto, qualquer novidade a sua previsão no texto constitucional
de 1988.
São tributos que surgem com a realização de uma obra pública da qual
decorra valorização imobiliária aos contribuintes. O motivo é evitar que haja
enriquecimento de um determinado número de pessoas às custas da
coletividade.
Vou dar um exemplo para que você entenda melhor o motivo da

cobrança.
Digamos que o Sr. João more em um loteamento onde as ruas não são
calçadas e existam poucos vizinhos naquele isolado bairro. Com o passar dos
anos, o Estado decide construir o novo fórum da cidade naquela região,
fazendo com que grandes bancos e lojas venham a se instalar também
naquelas proximidades. As ruas que antes eram de terra, agora são asfaltadas
e bem sinalizadas.
A casa do Sr. João, que antes era avaliada em R$ 50.000,00, agora já

está valendo cerca de R$ 200.000,00, em decorrência da valorização do lote
naquele requisitado bairro.
Vamos analisar a situação: o poder público gastou grande soma de

dinheiro para construir o fórum, asfaltar e sinalizar as ruas, entre outras
benfeitorias. Tudo isso foi feito com o dinheiro público que, como
sabemos, pertence à sociedade como um todo.
Seria justo o Sr. João ter o seu imóvel valorizado nesse montante sem
dispor de qualquer centavo de seu bolso? É óbvio que não. É nesse instante
que surge a cobrança da contribuição de melhoria.
Vamos ler o que diz a CF/88 acerca desse tributo:

“Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão

instituir os seguintes tributos:
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.”
Perceba que a CF/88 definiu que todos os entes federados (União,

Estados, Distrito Federal e Municípios) poderão instituir a contribuição de
melhoria. Podemos dizer, então, que é um tributo de competência
comum, assim como a taxa.
Não se preocupe quanto a essa classificação de competências, pois

aprenderemos isso no momento certo.
Vamos abordar agora os conceitos trazidos pelo CTN, e que dizem

respeito a esse tributo:
Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos

Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de
suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo
de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o
acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel
beneficiado.
Eu negritei, de preto, a parte do artigo que menciona o fato gerador que

justifica a cobrança da contribuição de melhoria. Veja que se a obra pública
não gerar valorização imobiliária, não há justificativa para cobrança do tributo.
Portanto, devemos gravar que o fato gerador é a valorização imobiliária, e
não a obra pública em si.
Precisamos ficar atentos também que, da mesma forma como ocorre

com as taxas, o fato gerador que justifica a cobrança das contribuições
de melhoria é uma atividade estatal, que no caso é uma obra pública.
Portanto, podemos dizer que se trata de um tributo vinculado.
Veja que o CTN trouxe outros detalhes que não foram mencionados na
CF/88. Esses detalhes se referem aos limites aos quais a contribuição de
melhoria está sujeita.
A CF/88 é omissa quanto aos limites individuais e totais

da contribuição de melhoria. Guarde isso!

O limite total se refere ao valor máximo que pode ser arrecadado a título
de contribuição de melhoria. O CTN estabeleceu como limite o valor total
gasto com a obra.
Como limite individual, foi estabelecido o valor que corresponde à

valorização que a obra pública gerou para cada particular. No caso do Sr. João,
a contribuição de melhoria poderia chegar até a R$ 150.000. É inacreditável,
mas é a realidade.
Não há muita jurisprudência acerca desse tributo. Podemos citar o

entendimento do STF (RE 116.148/SP, Rel. Min. Octavio Gallotti) de que o
mero recapeamento de via pública já asfaltada não jusitifica a
cobrança do tributo. Apenas a realização de uma nova pavimentação seria
capaz de ensejar a cobrança da contribuição de melhoria, se houvesse
valorização imobiliária, é claro.
Obras de pavimentação asfáltica não justificam a

cobrança de taxas, mas sim de contribuições de
melhoria, caso valorizem imóveis particulares.
Por fim, destaque-se que o tributo não pode ser cobrado antes da
realização da obra pública, já que é a consequência dela que justificaria a
cobrança tributária. Contudo, nada impede a instituição do tributo após o
término de parte da obra, se já houver resultado em valorização
imobiliária para o contribuinte.
Questão 55 - FCC / Procurador Autárquico-Manausprev/ 2015
De acordo com o que estabelece o Código Tributário Nacional, a contribuição

de melhoria é um tributo que pode ser cobrado
a) em decorrência da valorização de imóvel de propriedade da pessoa jurídica
de direito público que nele realizou benfeitorias.
b) como consequência do aumento do faturamento dos estabelecimentos
comerciais próximos ao local em que foi realizada a obra pública que atraiu a
freguesia.
c) como resultado da melhoria do fluxo viário de determinada região, em razão
de obra pública realizada em suas cercanias.

d) em decorrência da melhoria da qualidade de vida de uma região, com o

consequente aumento do valor dos imóveis ali localizados, ocasionada pela
remoção das indústrias poluentes daquela área.
e) de sujeito passivo que teve seu imóvel valorizado em decorrência da
realização de obra pública.
Comentário: A contribuição de melhoria é tributo cobrado de particular em

decorrência da realização de obras públicas das quais resulte valorização
imobiliária no imóvel do contribuinte.
Gabarito: Letra E
Questão 56 - FCC / Auditor Fiscal – Sefaz PI / 2015
Com base nas normas da Constituição Federal e do Código Tributário Nacional,

a contribuição de melhoria
a) pode ser cobrada da União, em relação a terreno baldio de sua propriedade,
por Município que tenha realizado obra pública da qual tenha resultado
valorização do referido imóvel.
b) é uma espécie de contribuição pertencente ao gênero das contribuições
sociais.
c) pode ser cobrada em razão de obra realizada em imóvel pertencente ao
próprio ente tributante, no qual funciona repartição pública, e da qual tenha
resultado valorização do imóvel.
d) só pode ser cobrada pela União, a quem cabe instituir contribuições de
todas as espécies.
e) tem como limite total a despesa orçada para a obra pública a ser realizada.
Comentário:
Alternativa A: De fato, é possível que a União venha a ser tributada por

algum Município, em relação à obra pública que tenha realizado da qual tenha
resultado valorização do referido imóvel pertencente à União. Alternativa
correta.
Comentário: Ainda neste curso, estudaremos as imunidades, dentre as quais

encontra-se a imunidade recíproca que veda a incidência de impostos sobre o
patrimônio, renda e serviços, dos entes federativos. Veja, portanto, que tal
imunidade restringe-se à espécie tributária “impostos”, não alcançando as
contribuições de melhoria.
Alternativa B: Não pertence ao gênero contribuições sociais, tampouco às

contribuições especiais. Alternativa errada.

Alternativa C: Não faz o menor sentido o próprio ente figurar com tributante
e como devedor do tributo. Alternativa errada.
Alternativa D: Trata-se de tributo que pode ser instituído não só pela União,
mas também pelos Estados, DF e Municípios. Alternativa errada.
Alternativa E: Na verdade, o limite total do tributo é a despesa realizada, e

não a despesa orçada. Alternativa errada.
Gabarito: Letra A
A contribuição de melhoria é instituída para fazer face ao custo de obras

públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra
resultar para cada imóvel beneficiado.
Comentário: O valor cobrado a título de contribuição de melhoria está sujeito

a alguns limites, disciplinados no CTN, em seu art. 81. O limite total é a
despesa realizada com a obra pública e o limite individual é o acréscimo de
valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado. Questão correta.
A contribuição de melhoria é o tributo cobrado em função da realização de

obras e prestação de serviços.
Comentário: Na realidade, a contribuição de melhoria é cobrada única e

exclusivamente em decorrência de obras públicas das quais decorra
valorização imobiliária. Nunca se esqueça de que o fato gerador é a
valorização, e não a obra pública. Questão errada.
Questão 59 – ESAF/ PROC. FAZENDA NACIONAL/1998
A Constituição de 1988 não estabelece que o limite total da contribuição de

melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pública que lhe deu
causa.
Comentário: Muitos candidatos confundem isso. Os limites totais e individuais

da contribuição de melhoria estão expressos no art. 81 do CTN, e não na
CF/88. Cuidado com isso. Questão correta.

Questão 60 – ESAF/AFTE/MS 2001
Somente a União e os Estados podem instituir contribuições de melhoria.
Comentário: A contribuição de melhoria é um tributo de competência comum,

ou seja, todos os entes federados podem instituí-la. Como a questão não
mencionou os municípios, ela está errada.
Questão 61 – FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2007
O art. 5º do Código Tributário Nacional determina que os tributos se dividem

em:
a) impostos, taxas e contribuições de melhoria.
b) impostos, taxas, contribuições sociais e contribuições de melhoria.
c) impostos, taxas, contribuições sociais, contribuições de melhoria e
empréstimos compulsórios.
d) impostos, taxas, contribuições sociais e empréstimos compulsórios.
e) impostos, contribuições sociais, contribuições de melhoria e empréstimos
compulsórios.
Comentário: Em primeiro lugar, devemos observar que o comando da

questão solicita que a resposta seja dada em consonância com o CTN.
Portanto, não podemos responder com base na corrente pentapartida, mas
sim levando em consideração tripartida, que foi aquela adotada na época de
publicação do CTN. Portanto, os tributos são impostos, taxas e contribuições
de melhoria. Letra A.
A contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas, poderá ser

cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se
beneficiado, ou, no caso de omissão deste, pela União.
Comentário: Não há essa previsão de que, em caso de omissão do ente

executor da obra, tal tributo pode ser cobrado pela União. Questão errada.
Questão 63 – ESAF/AFTE/PA/2002
Identifique, nas opções abaixo, o tributo cujo fundamento ético-jurídico é

o não enriquecimento injusto.
a) imposto.
b) taxa.
c) empréstimo compulsório.

d) contribuição social.
e) contribuição de melhoria.
Comentário: A contribuição de melhoria é o tributo que foi previsto para que

não haja enriquecimento sem causa, por parte dos contribuintes. Ora, não
seria justo que o Estado dispusesse de grandes somas de dinheiro para realizar
determinada obra pública, e que isso só beneficiasse parte da população. Letra
E.
Questão 64 – CESPE/Procurador Federal/2004
A contribuição de melhoria pode ser cobrada quando a construção de

obra pública trouxer qualquer benefício para o contribuinte.
Comentário: O fato gerador da contribuição de melhoria não é qualquer

benefício ao contribuinte, mas sim a valorização imobiliária. Questão errada.
Questão 65 – FCC/Procurador municipal/Recife/2008
NÃO se inclui entre as características do tributo contribuição de melhoria:

a) ter competência comum para instituição.
b) ser vinculada a uma atividade estatal.
c) ter por fato gerador a obra pública de que decorre valorização
imobiliária.
d) ser instituída para fazer frente à obra pública a ser iniciada após sua
arrecadação.
e) ter por base de cálculo o quantum da valorização dos imóveis
adjacentes à obra.
Comentário: Vamos analisar todos os itens dessa questão. A letra A se inclui

entre as características, pois a contribuição de melhoria é um tributo e
competência comum. A letra B está correta, pois a contribuição de melhoria
está vinculada a uma atividade estatal, que é uma obra pública. A letra C
traduz perfeitamente o fato gerador do referido tributo.
A letra E também está ok, pois a base de cálculo do tributo é o valor que foi
gerado de valorização aos imóveis próximos do local da obra. A letra D,
contudo, está errada, pois a contribuição só pode ser cobrada após o término
da obra, ou parte dela, desde que já tenha havido valorização imobiliária. Letra
D.

4.4 – Empréstimos Compulsórios
Em relação aos empréstimos compulsórios, devemos saber que o STF já

chegou a entender que eles não eram tributos, e sim um contrato, por ter
natureza restituível. Tal entendimento chegou a ser sumulado pela Suprema
Corte.
Contudo, antes mesmo da CF/88, a Emenda Constitucional

18/1965 colocou fim às controvérsias que existiam sobre o tema, ao
dispor sobre esse tributo no Sistema Tributário Nacional daquela
época.
Portanto, hoje devemos entender que a Súmula 418 do STF perdeu a

validade (RE 111.954/PR) e que os empréstimos compulsórios, além de terem
sido tratados novamente pela CF/88 (art. 148) no capítulo do Sistema
Tributário Nacional, se encaixam perfeitamente no conceito de tributos
(CTN, art. 3º) que vimos anteriormente.
Você poderia questionar: “E a questão da restituição? Poderiam ser

tributos mesmo tendo que ser devolvidos posteriormente?” Ora, o art. 3º, que
define o que é tributo, fala algo sobre a necessidade de que a receita seja
definitiva? Há alguma restrição para que se devolva o que foi cobrado? Não!
Portanto, são tributos!
Além disso, devemos gravar que os empréstimos compulsórios

constituem uma espécie distinta de tributos, que não se confunde com as
demais. Você se lembra que falamos da corrente pentapartida? Lá, estudamos
que uma das espécies eram os empréstimos compulsórios, certo? Portanto,
podemos dizer que eles são uma espécie autônoma de tributos, conforme
a doutrina majoritária e jurisprudência (RREE 146.733-9/SP e 138.284/CE).
Outro aspecto importante sobre os empréstimos compulsórios é que eles

devem ser instituídos por lei complementar. Dessa forma, podemos
afirmar que as medidas provisórias (ato normativo editado pelo executivo e
que não pode tratar de assuntos reservados às leis complementares por
expressa disposição no art. 62, § 1º, III) não são capazes de instituir
Para ajudá-lo a guardar essa característica, Luciano Amaro (2008) afirma

que “exige a Consituição o rigor formal da lei complementar, certamente com o
propósito de evitar os abusos que houve no passado”.

Guarde isto: empréstimos compulsórios não podem ser

instituídos por lei ordinária ou medida provisória!
NUNCA!
Devem ser instituídos por lei complementar.
Uma peculiaridade que é cobrada recorrentemente em concursos

públicos diz respeito à competência tributária para instituir tal espécie de
tributo. Saiba que somente a União pode instituí-los. Trata-se, portanto, de
um tributo de competência exclusiva da União.
Vejamos agora o artigo que aborda esse assunto na CF/88:
Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir

empréstimos compulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade

pública, de guerra externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante

interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de

empréstimo compulsório será vinculada à despesa que
fundamentou sua instituição.
Eu negritei parte do caput do art. 148 para você visualizar que muito do
que vimos até agora está estampado na CF/88.
Perceba que há três pressupostos fáticos ou situações autorizadoras que

justificam a cobrança de um empréstimo compulsório: despesas
extraordinárias decorrentes de calamidade pública, despesas extraordinárias
decorrentes de guerra externa ou sua iminência e os investimentos públicos de
caráter urgente e de relevante interesse nacional.
Vamos entender o conceito de despesas extraordinárias com as lições de

Sacha Calmon:
“Despesas extraordinárias são aquelas absolutamente necessárias, após

esgotados os fundos públicos inclusive os de contingência. Vale dizer, a
inanição do Tesouro há de ser comprovada.” (COÊLHO, Sacha Calmon Navarro.
Comentários à Constituição de 1988/Sistema Tributário Nacional. Pág.
147)

Despesas extraordinárias = Após esgotados os

fundos públicos, inclusive os de contingência.
Fique atento, pois algumas questões de concursos costumam abordar o

tema como está na CF, em duas partes. Dessa forma, é comum você se
deparar com questões que mencionam apenas dois pressupostos fáticos,
englobando as duas primeiras (despesas extraordinárias) como se fossem
apenas uma possibilidade. Trata-se apenas de uma questão de divisão,
não tornando a questão errada.
Se você ler o art. 15 do CTN, irá perceber que a redação do art. III não
foi incluída na CF/88. Tal inciso menciona outra possibilidade para a instituição
do referido tributo, que é a conjuntura que exija a absorção temporária de
poder aquisitivo. Saiba que esse inciso não foi recepcionado pela Magna Carta,
devendo ser consideradas incorretas as questões que mencionem tal
hipótese. Ok?
Creio que pode ter surgido outra dúvida na sua cabeça: seriam esses,
portanto, os fatos geradores do empréstimo compulsório? Não! Como eu disse,
trata-se de pressupostos fáticos ou situações que autorizam a instituição de
um empréstimo compulsório. O fato gerador foi deixado a critério do
legislador.
Não confunda fato gerador com situação autorizadora

(hipóteses previstas no art. 148 da CF/88).
Agora, iremos falar um pouco sobre o parágrafo único do art. 148. Veja
que ele afirma que os recursos que foram gerados pela arrecadação serão
vinculados às despesas que fundamentaram a instituição do tributo. Isso
significa que os empréstimos compulsórios são tributos de
arrecadação vinculada. Contudo, isso não quer dizer que eles
necessariamente sejam tributos vinculados (pois a escolha do fato
gerador fica a cargo do legislador). Entendido até aqui?
Por último, observe que o parágrafo único do art. 15 do CTN exige que a
lei instituidora do tributo fixe o prazo do empréstimo e as condições de
resgate. Ressalte-se que o STF possui entendimento no sentido de que a
restituição deve ser efetuada na mesma espécie do que foi recolhido

(RE 175.385/CE). Como sabemos que o tributo é uma prestação pecuniária,

sua devolução também deve ser em moeda. Ok?
Questão 66 – CESPE/TCU/2006
Os empréstimos compulsórios deverão ser instituídos, sempre, por meio de lei

complementar.
Comentário: Exatamente! Não há exceção. Isso foi previsto no art. 148 da

CF/88. Questão correta.
A instituição de empréstimos compulsórios requer lei complementar da União,

dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competência que a Constituição
confere a cada um desses entes da Federação.
Comentário: Vimos que a competência tributária para instituir empréstimos

compulsórios foi conferida exclusivamente à União, e que isso deve ser feito
por meio de lei complementar. Não se esqueça desses detalhes. Questão
errada.
O empréstimo compulsório é considerado tributo, pelo regime jurídico a que

está submetido.
Comentário: O regime jurídico a que o empréstimo compulsório está

submetido é o CTN. Como esse tributo se amolda perfeitamente à definição
dada pelo art. 3° da referida lei, podemos dizer que é considerado tributo.
Questão correta.
Segundo a Constituição Federal, os tributos que devem ser instituídos

mediante lei complementar e nos termos de lei complementar são,
respectivamente:

a) o imposto extraordinário em caso de guerra e a contribuição de interesse

das categorias profissionais ou econômica.
b) o empréstimo compulsório e o imposto sobre grandes fortunas.
c) as contribuições sociais e as contribuições de melhoria.
d) a contribuição de intervenção no domínio econômico e as contribuições
sociais.
e) a contribuição de melhoria e o empréstimo compulsório.
Comentário: A questão cobra um assunto que ainda não vimos. Entretanto,

em nada isso nos atrapalharia na hora da prova. Veja que bastava decorar o
art. 148 da CF/88 e chegaríamos à opção “b”. Por quê? Ora, porque a única
opção que temos certeza que o primeiro tributo deve ser instituído por lei
complementar (empréstimo compulsório) é essa alternativa. Letra B.
A aplicação dos recursos provenientes de empréstimos compulsórios será

preferencialmente vinculada à despesa que fundamentou sua instituição.
Comentário: Não há tal preferência. O que o aluno deve ter em mente é que
o destino dos recursos arrecadados com os empréstimo compulsórios deve ser
vinculado à despesa que fundamentou a instituição do referido tributo.
Questão errada.
Questão 71 – ESAF/Procurador-Fortaleza/2002
São espécies tributárias previstas na Constituição Federal: imposto,

taxa, empréstimo compulsório, contribuição de melhoria, contribuição
social, contribuição de intervenção no domínio econômico, contribuição
de interesse de categorias profissionais ou econômicas e compensação
financeira aos Estados pela exploração de petróleo por empresas
privadas.
Comentário: Nós discriminamos quais são as espécies, segundo a teoria

amplamente adotada, que é a pentapartida. As espécies são: imposto, taxa,
empréstimo compulsório e as demais contribuições que estão inseridas dentro
das contribuições especiais. Esqueça essa pegadinha de compensação
financeira. Isso não é tributo, ok? Questão errada.
Questão 72 – FGV/Juiz-PA/2008
A adoção da teoria do ‘pentapartite’ pelo STF implica a adoção de cinco

modalidades de tributos previstos na Constituição Federal. Em conseqüência, a
Súmula 418 do STF, que dispõe que ‘o empréstimo compulsório não é tributo,

e sua arrecadação não está sujeita à exigência constitucional de prévia

autorização orçamentária’, perdeu sua eficácia.
Comentário: A adoção da teoria pentapartida faz cair por terra qualquer

afirmação que diga que os empréstimos compulsórios não são tributos. Nós
vimos quais espécies pertencem a essa teoria. Se tiver dúvidas, volte e veja o
esquema. Questão correta.
Questão 73 – CESPE/PROC. FEDERAL/2004
Os empréstimos compulsórios não têm natureza tributária, uma vez que não
transferem definitivamente recursos dos particulares para o Estado, devendo
ser restituídos nos termos da lei.
Comentário: Para que uma exação seja considerada tributo, é necessário

apenas que satisfaça o conceito disposto no art. 3° do CTN. Como os
empréstimos compulsórios se enquadram na definição do referido artigo,
podemos dizer que são tributos. Questão errada.
Em relação aos empréstimos compulsórios, é correto afirmar que é um tributo,

pois atende às cláusulas que integram o art. 3º do Código Tributário Nacional.
Comentário: Não há comentários a serem feitos, depois de tudo o que já

estudamos. Questão correta.
Questão 75 – CESPE/AFPS/2000
Se o Brasil tivesse grandes porções de seu território afetadas por violentos

furacões, com a destruição de cidades e alta mortandade, e se, nessa situação,
o Presidente da República baixasse decreto reconhecendo a ocorrência de
calamidade pública em nível nacional, isso permitiria que a União instituísse
empréstimo compulsório, mediante aprovação de lei ordinária pelo Congresso
Nacional, pois a hipótese de calamidade pública ao lado da de guerra externa
ou de iminência desta, é uma das que autoriza a criação dessa espécie de
tributo.
Comentário: Não se iluda com essas pegadinhas. A banca deu grande

relevância ao evento, para que o candidato que não conhece o texto
constitucional caia na armadilha. Empréstimo compulsório sempre exigirá lei
complementar. Questão errada.

A União poderá instituir empréstimo compulsório, sempre por lei

complementar, vinculando os recursos às despesas que fundamentaram a sua
instituição, sendo que a restituição deverá ser, necessariamente, em moeda,
quanto esta for o objeto do empréstimo.
Comentário: A questão cobra a literalidade do texto constitucional,

juntamente com o entendimento que o STF tem acerca da restituição dos
recursos arrecadados com o tributo. Questão correta.
Questão 77 – CESPE/Auditor/ES/2004
A Constituição Federal apresenta os critérios formais e materiais para a

instituição dos empréstimos compulsórios, adstringindo-se os critérios
materiais a dois pressupostos indeclináveis que autorizam o uso da supracitada
faculdade impositiva: despesas extraordinárias decorrentes de calamidade
pública, guerra externa ou sua iminência e investimento público de caráter
urgente e relevante interesse nacional.
Comentário: Essas são as hipóteses previstas no art. 148 da CF/88. Cuidado,

pois o inciso III do art. 15 do CTN não foi recepcionado pela CF. Questão
correta.
A conjuntura que exige a absorção temporária de poder aquisitivo não pode

ensejar a cobrança do empréstimo compulsório pela União, tendo em vista que
esse dispositivo do CTN não foi recepcionado pela Constituição Federal.
Comentário: Exatamente como dissemos. Trata-se do art. 15, III, do CTN,

que não foi recepcionado pela CF/88. Questão correta.
4.5 - Contribuições Especiais
Há, ainda, mais uma espécie de tributo que tem sido reconhecida pela
doutrina e jurisprudência, que são as contribuições especiais, também
denominadas “contribuições”.
Observação: As “contribuições” não se confundem com as “contribuições de

melhoria”. São espécies tributárias distintas!

Devemos lembrar que o art. 4º do CTN afirma que a natureza jurídica do

tributo é definida pelo fato gerador, e que o destino da arrecadação não é um
critério relevante para definir as espécies tributárias. Entretanto, já sabemos
que isso é aplicável apenas aos impostos, taxas e contribuições de melhoria,
certo?
Quando o assunto é contribuições especiais e empréstimos

compulsórios, lembre-se de que, por se tratarem de tributos de
arrecadação vinculada (também denominados tributos finalísticos), o
destino do que foi arrecadado é um critério relevante para definir de
que tributo estamos tratando. Portanto, a análise do fato gerador é
insuficiente para determinar a natureza jurídica das contribuições
especiais.
Ressalte-se que, de acordo com Marco Aurélio Greco (2000), “se a

finalidade da exigência de uma contribuição especial for alterada,
altera-se a própria exigência”. Isso não quer dizer, contudo, que ela
deixará de ter fundamento constitucional, pois se a nova finalidade for
admitida no texto constitucional, ela poderá subsistir como novo
tributo!
Se a finalidade da exigência de uma contribuição especial

for alterada, nem sempre ela se tornará
inconstitucional.
No que se refere às contribuições especiais, é importante que saibamos

que elas já foram denominadas contribuições parafiscais. Conforme veremos
mais à frente, os tributos parafiscais são aqueles instituídos por uma pessoa
política (a União, por exemplo) e arrecadados e fiscalizados por outra pessoa
jurídica. Em alguns casos, tais entidades parafiscais nem mesmo arrecadam e
fiscalizam os tributos, mas ficam apenas com o destino da arrecadação.
Atualmente, a espécie tributária contribuições especiais não pode ser

considerada, em todos os casos, contribuições parafiscais, tendo em vista que
há algumas subespécies cujos recursos são destinados ao próprio
Estado. Mas quem seria competente para instituí-las? Somente a União ou
todos os entes federados? Vejam o que diz o art. 149 da CF/88:
“Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições

sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua
atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e

150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente

às contribuições a que alude o dispositivo.”
Veja que cabe somente à União instituir tais contribuições, e que elas se
dividem basicamente em três tipos, conforme eu negritei acima. Contudo, há
uma exceção, que permite aos Estados, DF e Municípios instituírem
contribuições especiais, no § 1º do art. 149, a saber:
“§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão

contribuição, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício
destes, do regime previdenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota
não será inferior à da contribuição dos servidores titulares de
cargos efetivos da União.”
Repare que a exceção se refere ao regime próprio de previdência dos

servidores públicos dos demais entes federados. Observe, ainda, que há um
detalhe muito importante: as alíquotas da contribuição instituída por tais
entes não pode ser inferior à que a União cobra dos servidores dela.
A alíquota da contribuição instituída pelos Estados, DF e

Municípios não pode ser inferior à da União, mas pode
ser igual ou superior!
Destaque-se que, segundo o STF (RE 573.540), “a expressão regime

previdenciário não abrange a prestação de serviços médicos,
hospitalares, odontológicos e farmacêuticos”. Nada impede, contudo, que
tais serviços sejam oferecidos aos seus servidores, desde que a adesão e a
contribuição não sejam compulsórias.
Além das contribuições que relacionadas nos dispositivos acima citados,

há também a contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública.
Essa contribuição foi permitida com a EC 39/2002, e a competência para
instituí-la é do Distrito Federal e dos Municípios. Não vou entrar em
detalhes a respeito dessa contribuição, pois iremos estudá-la nos próximos
tópicos desta aula.
O que importa é que você saiba que a competência para instituir

contribuições sociais é, via de regra, apenas da União. Deve saber também
que os Estados, DF e Municípios podem instituir contribuições de seus
servidores, e que o DF e os Municípios podem instituir uma contribuição para
custear o serviço de iluminação pública.

Então, com o conhecimento que já temos podemos fazer o seguinte

esquema:
TIPOS DE CONTRIBUIÇÃO
COMPETÊNCIA PARA INSTITUIR
ESPECIAL
União (Exceção: todos os demais
entes podem instituir contribuição
Contribuições Sociais
previdenciária a ser cobrada de
seus servidores)
Contribuição de Intervenção no
Somente a União
Domínio Econômico (CIDE)
Contribuições de interesse das
Somente a União
categorias profissionais
Contribuição para Custeio do Serviço
Somente Distrito Federal e Municípios
de Iluminação Pública (COSIP)
É de se destacar também que, de acordo com o STF (RE 138.284-8/CE),

as contribuições sociais são divididas da seguinte forma: contribuições
de seguridade social, outras contribuições sociais e contribuições
sociais gerais. Ainda nesta aula, vamos estudar todas elas.
Além disso, outro ponto digno de nota nesse art. 149 da CF/88 é o seu §
2º, que afirma que tanto as contribuições sociais como as CIDEs deverão
ter as seguintes características:
 Não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação;
 Incidirão também sobre a importação de produtos estrangeiros ou

serviços;
 Poderão ter alíquotas ad valorem ou específica.
As alíquotas ad valorem são aquelas em que se aplica um percentual sobre

o valor a ser tributado (por exemplo, 10% sobre R$ 500,00). As alíquotas
específicas são diferentes e menos usuais. Elas tomam por base a unidade de
medida adotada. Por exemplo, R$ 1,00 de tributo a cada maço de cigarro.

Com relação à Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE),

assinale a afirmativa incorreta.
a) Não poderá incidir sobre receitas de exportação.
b) Não poderá incidir sobre a importação de produtos estrangeiros.
c) Poderá incidir sobre a importação de serviços.
d) Poderá ter alíquota ad valorem tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operação.
e) Poderá ter alíquota específica tendo por base a unidade de medida adotada.
Comentário: Vamos nos lembrar das características das contribuições sociais

e das CIDEs: não incidirão sobre receitas de exportação, incidirão
também sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços e
poderão ter alíquotas ad valorem ou específicas. Diante de tais
informações, a única alternativa incorreta é a Letra B.
Compete à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir

contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de atuação nas
respectivas áreas.
Comentário: A competência para instituir as contribuições especiais é

exclusiva da União, com algumas exceções. Assim, com base no art. 149, da
CF/88, os Estados, o DF e os Municípios não possuem competência para
instituir contribuições de intervenção no domínio econômico, por exemplo.
Questão errada.
A instituição de contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e

de interesse das categorias profissionais ou econômicas, é de competência
exclusiva da União.
Comentário: A questão foi parcialmente copiada do caput do art. 149, da

CF/88 (não se esqueça da competência estadual, distrital e municipal para

instituir contribuições previdenciárias a serem cobradas de seus servidores).

Portanto, está correta.
Sobre competência concorrente da União, Estados, Distrito Federal e

Municípios, norma que pretendesse fixar alíquota mínima igual à da
contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos na União, para a
contribuição a ser cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municípios de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime
previdenciário, seria inconstitucional por contrariar o pacto federativo.
Comentário: O § 1º do art. 149 da CF/88 assevera que as alíquotas das

contribuições previdenciárias, cobradas dos servidores dos Estados, DF e
Municípios, não podem ser inferiores àquelas cobradas pela União dos seus
servidores. Se a alíquota mínima é igual, nunca será inferior, concordam?
Portanto, não há qualquer sombra de inconstitucionalidade em tal previsão.
Questão errada.
A expressão "regime previdenciário" de seus servidores, a ensejar a instituição

de contribuição pelos Estados-membros, não abrange a prestação de serviços
médicos, hospitalares, odontológicos e farmacêuticos.
Comentário: No entendimento da Suprema Corte, tal expressão não abrange

outros serviços, se restringindo apenas à previdência social. Contudo, nada
impede que tais serviços possam ser prestados aos servidores, desde que a
adesão e a contribuição não sejam compulsórias. Questão correta.
Os Estados-membros podem instituir apenas contribuição que tenha por

finalidade o custeio do regime de previdência de seus servidores.
Comentário: Exatamente. Aos Estados só é permitido instituir, a título de

contribuição especial, a contribuição previdenciária cobrada de seus servidores.
Questão correta.

Questão 85 – CESPE/UNB/OAB/2007
Além dos impostos, a Constituição Federal permite à União cobrar as

chamadas contribuições sociais. Entretanto, não é permitido à União cobrar
contribuição
a) sobre o lucro das empresas.
b) destinada à iluminação pública.
c) sobre o faturamento das empresas.
d) sobre a receita de concursos de prognósticos.
Comentário: A COSIP (Contribuição para o custeio do serviço de iluminação

pública) é uma contribuição de competência dos Municípios e do DF. Portanto,
a União não possui competência para instituir essa exação. Logo, o gabarito é
Letra B.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão reter a contribuição

federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício desses, de
sistemas de previdência e assistência social.
Comentário: Na verdade, o que é possível é que os Estados, o DF e os

Municípios instituam suas próprias contribuições a serem cobradas dos seus
servidores para o custeio do regime previdenciário deles. Não existe essa
contribuição federal cobrada de servidores de outros entes federativos, pois
cada ente, via de regra, possui seu regime próprio. Questão errada.
Questão 87 – ESAF/AFE/PI/2001
O que caracteriza as contribuições especiais é que o produto de suas

arrecadações deve ser carreado para financiar atividades de interesse público,
beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte.
Comentário: A questão está perfeita, pois as contribuições especiais possuem

arrecadação vinculada a determinadas atividades de interesse público, e nem
sempre quem contribui é o destinatário de tais atividades. Questão correta.
Podem os Estados cobrar contribuição previdenciária de seus servidores, para

o custeio, em benefício destes, de regime previdenciário, com alíquota inferior
à da contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União.

Comentário: Nós já vimos que o § 1º do art. 149 proíbe que tais

contribuições tenham alíquotas inferiores às que são cobradas pela União dos
seus servidores. Questão errada.
Indique a opção que preenche corretamente as lacunas, consideradas as

pertinentes disposições constitucionais.
As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico previstas no

caput do art. 149 da Constituição Federal _____________ sobre as receitas
decorrentes de exportação, _______________ sobre a importação de petróleo
e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível.
a) incidirão / podendo incidir também.
b) não incidirão / mas poderão incidir.
c) incidirão / não podendo incidir.
d) não incidirão / não podendo incidir também.
Comentário: Para resolver esta questão, faz-se necessário conhecer o § 2º

do art. 149, da CF/88 e seus incisos. As contribuições sociais e as CIDEs não
incidirão sobre as receitas de exportação mas poderão incidir sobre a
importação de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool
combustível (art. 177, § 4º, CF/88). Logo, o gabarito é Letra B.
Em conformidade com as disposições constitucionais aplicáveis, as

contribuições sociais devem ter alíquotas ad valorem; já a contribuição de
intervenção no domínio econômico relativa às atividades de importação ou
comercialização de petróleo e seus derivados, de gás natural e seus derivados
e de álcool combustível deve ter alíquota específica.
Comentário: No art. 149, § 2º, III, "a" e "b", é dito que tanto as contribuições
sociais como as CIDEs podem ter alíquotas ad valorem ou específicas. Questão
errada.
Questão 91 – FCC/Fiscal de Rendas/SP 2006
Sobre as contribuições relacionadas na Constituição Federal, é correto afirmar

que a União tem competência privativa para instituir contribuição
previdenciária dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios, cuja alíquota não será inferior à da contribuição dos servidores
titulares de cargos efetivos da União.

Comentário: Nós vimos que no § 1º do art. 149, permite-se que os Estados, o

DF e os Municípios instituam sua própria contribuição previdenciária. Portanto,
tal competência não é da União, o que torna a questão errada.
Considere a seguinte situação hipotética. Determinado estado decidiu, a

partir de 2004, instituir contribuição social, a ser cobrada de seus servidores,
para custeio do sistema de previdência dos servidores estaduais. Nessa
situação, a Constituição Federal faculta à unidade federada a referida
instituição, desde que a alíquota não ultrapasse a estabelecida pela União para
a contribuição dos servidores federais.
Comentário: A questão está errada, pois o que é proibido é que tais

contribuições tenham alíquotas inferiores, podendo ultrapassar, sem qualquer
problema, a contribuição cobrada dos servidores federais. Questão errada.
Questão 93 – FCC/PROC. TCE-RO/2008
São características comuns aos empréstimos compulsórios e às contribuições

especiais: possuem vinculação de receita.
Comentário: Essa questão está certa. De fato, as duas espécies tributárias

cujas receitas são vinculadas são os empréstimos compulsórios e as
contribuições especiais. Questão correta.
Questão 94 – CESPE/AUDITOR TCU/2007
As espécies tributárias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato

gerador. Todavia, com o advento das contribuições de mesmo fato gerador do
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto
constitucional inaugurou um novo critério de distinção, de natureza jurídica
específica, para os impostos e as contribuições sociais.
Comentário: Excelente questão! Como hoje é possível encontrar contribuições

de mesmo fato gerador de imposto, não é possível utilizar este critério (o fato
gerador) para se fazer tal distinção. O novo critério seria o destino da
arrecadação. Questão correta.
Contribuição previdenciária classifica-se como contribuição social.

Comentário: As contribuições previdenciárias fazem parte do grupo das

contribuições destinadas a custear a seguridade social. Portanto, podemos
classificá-las como contribuições sociais e, ainda, como contribuições especiais.
Questão correta.
4.5.1 - Contribuições Sociais
Veremos agora a primeira das subespécies das contribuições especiais.

Conforme dissemos, as contribuições sociais merecem ainda mais uma divisão,
de forma que podemos classificar as contribuições sociais em: contribuições
de seguridade social, outras contribuições sociais e contribuições
sociais gerais.
Vamos estudá-las, uma por uma...
4.5.1.1 - Contribuições de seguridade social
As contribuições de seguridade social têm por objetivo carrear recursos

para a seguridade social, obviamente. A seguridade social, de acordo com o
art. 194 da CF/88, “compreende um conjunto integrado de ações de iniciativa
dos Poderes Públicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos
relativos à saúde, à previdência e à assistência social”.
Memorize:
Seguridade Social = Saúde, Previdência e

Assistência Social.
As regras específicas dessas contribuições foram dispostas fora

do capítulo do Sistema Tributário Nacional, estando inseridas capítulo que
trata especificamente da seguridade social. Por esse motivo, vários aspectos
atinentes ao Direito Tributário serão vistos no art. 195 da Magna Carta.
De acordo com esse artigo, as contribuições para seguridade social

poderão incidir sobre várias bases econômicas. Vou listar os principais e
apresentar os tributos que foram instituídos para satisfazer a disposição
constitucional.
Base Econômica Contribuição Instituída

Receita ou Faturamento COFINS (LC 70/91)
Lucro CSLL (Lei 7.689/88)
Importação de bens ou serviços do PIS/PASEP-Importação e COFINS-
exterior Importação (Lei 10.865/2004)

Além disso, as contribuições sociais poderão incidir sobre as seguintes

bases econômicas:
 Folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados,

a qualquer título, à pessoa física que preste serviço ao empregador;
 Do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não
incidindo contribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas
pelo regime geral de previdência social;
 Receita de concursos prognósticos.
Existe distinção entre o Regime Geral de Previdência Social (RGPS)

do Regime Próprio de Previdência Social (RPPS)?
RGPS  Regime de previdência social aplicável os trabalhadores da iniciativa

privada em geral. O trabalhador contribui até a aposentadoria, momento em
que passará a não incidir contribuição previdenciária sobre aposentadoria.
Também não incide esse tributo sobre as pensões concedidas pelo RGPS.
RPPS  Regime de previdência social abrange apenas os servidores públicos

efetivos. Cada ente federativo é competente para instituir o seu RPPS (CF,
art. 149, § 1°). Neste caso, a contribuição incide não só enquanto o servidor
público está na ativa, mas também quando se aposenta. Também incidirá
contribuição previdenciária sobre as pensões concedidas pelo RPPS. Cabe
observar que os proventos de aposentadoria e pensões somente sofrerão
incidência da contribuição previdenciária sobre o valor que ultrapassar o teto
estabelecido para os benefícios do RGPS.
Essas últimas três hipóteses não foram especificadas, por serem

cobradas de modo superficial no Direito Tributário. Trata-se de assunto objeto
de estudo do Direito Previdenciário.
Há também outra contribuição que incide sobre o faturamento, que é a

contribuição ao PIS/PASEP, instituída com base no art. 239 da própria CF/88.
De acordo com o STF, trata-se, na verdade, de um bis in idem
permitido pela CF/88.
Bis in idem ocorre quando um ente federado institui mais de um tributo

sobre um mesmo fato gerador. Na caso em tela, o fato gerador é o
faturamento. Se a própria CF permite que se cobre os dois tributos
concomitantemente, não há que se falar em qualquer restrição. Mas isso é
assunto de outra aula, ok? Não se preocupe, por enquanto.

Nesse rumo, cumpre ressaltar que a contribuição para o Fundo de

Garantia do Tempo de Serviço não possui natureza tributária. Esse é a
corrente que tem sido seguida tanto pelo STF como pelo STJ, e que você deve
guardar pois pode cair em prova!
Não confunda! O fato de se dizer “contribuição” para o

FGTS não significa que se trata de contribuições
especiais. Afinal de contas, essa contribuição não é
tributo e não faria sentido incluí-la em uma espécie
tributária. Ok?
Acrescentamos, ainda, o fato de que atualmente os bancos comerciais e

as instituições financeiras contribuem com alíquota superior ao que é cobrado
dos demais setores da economia. Tal cobrança é perfeitamente possível, por
estar de acordo com § 9º do art. 195 da CF/88. Ademais, o STF (AC 1.109-
MC/SP) já se posicionou favoravelmente a essa exação.
Por fim, julgamos relevante transcrever a ementa do julgamento do

Recurso Extraordinário 573.540, no qual o STF deixa patente o seu
entendimento acerca do vem a ser regime previdenciário:
EMENTA: CONTRIBUIÇÃO PARA O CUSTEIO DOS SERVIÇOS DE

ASSISTÊNCIA MÉDICA, HOSPITALAR, ODONTOLÓGICA E FARMACEÚTICA.
ART. 85 DA LEI COMPLEMENTAR Nº 62/2002, DO ESTADO DE MINAS
GERAIS. NATUREZA TRIBUTÁRIA. COMPULSORIEDADE. DISTRIBUIÇÃO DE
COMPETÊNCIAS TRIBUTÁRIAS. ROL TAXATIVO. INCOMPETÊNCIA DO
ESTADO-MEMBRO. INCONSTITUCIONALIDADE. RECURSO EXTRAORDINÁRIO
NÃO PROVIDO.
I - É nítida a natureza tributária da contribuição instituída pelo art. 85 da Lei
Complementar nº 64/2002, do Estado de Minas Gerais, haja vista a
compulsoriedade de sua cobrança.
(...)
III - A competência, privativa ou concorrente, para legislar sobre
determinada matéria não implica automaticamente a competência para a
instituição de tributos. Os entes federativos somente podem instituir os
impostos e as contribuições que lhes foram expressamente outorgados pela
Constituição.
IV - Os Estados-membros podem instituir apenas contribuição que
tenha por finalidade o custeio do regime de previdência de seus
servidores. A expressão "regime previdenciário" não abrange a
prestação de serviços médicos, hospitalares, odontológicos e
farmacêuticos.
(STF, Plenário, RE 573.540/MG, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em

14/04/2010)

Entendamos a situação: o Estado de Minas Gerais instituiu contribuição

para o custeio dos serviços de assistência médica, hospitalar, odontológica e
farmacêutica. Não se nega a compulsoriedade da referida contribuição,
possuindo natureza tributária.
Contudo, o objeto do julgamento é a incompetência dos Estados para

instituir outra contribuição especial, que não seja a destinada ao custeio do
regime de previdência de seus servidores. Nesse contexto, ficou definido que a
expressão "regime previdenciário" não abrange a prestação de
serviços médicos, hospitalares, odontológicos e farmacêuticos.
4.5.1.2 – Outras contribuições sociais
Estudamos nessa aula que há várias contribuições para a seguridade

social instituídas em nosso país.
Além de tais contribuições, a União pode criar outras, cujas fontes de

financiamento não foram previstas no art. 195 da CF/88. A permissão para a
instituição desses outros tributos foi prevista no art. 195, § 4º da própria
CF/88. É a chamada competência residual que só é permitida para a União
e deve respeitar os critérios discriminados no art. 154, I, a saber:
 Devem ser instituídas por lei complementar;

 Devem ser não cumulativas;
 Não podem ter base de cálculo ou fato gerador próprios de outras
contribuições já existentes.
A respeito dessas novas contribuições, é necessário saber que todas as

contribuições, sem exceção, estão sujeitas à lei complementar de normas
gerais (que é o CTN). Ora, as contribuições são tributos, logo, estão adstritas
aos ditames das normas gerais de Direito Tributário que constam no CTN.
Contudo, apenas aquelas cuja base econômica não foi prevista na CF/88
serão instituídas por lei complementar. As demais o serão por lei ordinária.
Assim decidiu o STF:
"Todas as contribuições, sem exceção, sujeitam-se à lei complementar

de normas gerais, assim ao C.T.N. (art. 146, III, ex vi do disposto no art.
149). Isto não quer dizer que a instituição dessas contribuições exige lei
complementar: porque não são impostos, não há a exigência no sentido
de que os seus fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes
estejam definidos na lei complementar"
(STF, RE 148.754/RJ, Rel. Min. Carlos Velloso, 24/06/1993)

Pois bem, lendo o texto do art. 154, I, vemos que ele não se aplica
propriamente às contribuições, mas também aos impostos. “Por que isso,
professor?”
Ora, estudaremos que a União também tem a competência residual para

instituir novos impostos, e que os critérios que devem ser obedecidos são os
mesmos que discriminamos acima. Portanto, a União tem competência para
instituir impostos residuais e contribuições sociais residuais.
Parte da doutrina intitula “nominadas” as contribuições já

previstas na CF e “inominadas” aquelas que chamamos
de residuais. Da mesma forma, os impostos residuais
também são conhecidos por impostos inominados.
Contudo, um detalhe que deve ser guardado pelo candidato é que o

entendimento do STF é que os Impostos Residuais devem ter fato
gerador e base de cálculo diferentes dos outros impostos previstos na
lei, e não das contribuições sociais. Podemos dizer o mesmo a respeito das
contribuições residuais, ou seja, elas podem ter fato gerador e base de
cálculo próprios de outro imposto, mas não idênticos às contribuições
já existentes na CF/88.
Você poderia me questionar que a COFINS é uma contribuição cuja base

econômica já havia sido prevista na CF/88, mas que foi instituída por lei
complementar (LC 70/91). Sim, isso é verdade. Contudo, a lei que a
instituiu é considerada como uma lei materialmente ordinária, e que o
fato de ela ter sido instituída por lei complementar não a torna uma
contribuição residual. Esse é o entendimento do STF a respeito do assunto,
e é isso que você tem que levar para a prova. O mesmo acontece com a
contribuição ao PIS/PASEP, que foi instituída pelas LC 7/70 e 8/70.
Portanto, o que devemos levar para a prova é o seguinte: se a CF/88

previu a fonte de financiamento em seu próprio texto, a contribuição pode ser
instituída por lei ordinária. Se, por outro lado, trata-se de uma nova fonte,
deve seguir o rito da lei complementar.
De qualquer modo, todas as contribuições, sem exceção, sujeitam-se à

lei complementar de normas gerais, que é o CTN (Lei 5.172/1966).
Nesse ponto, é bom que o candidato relembre o que dissemos durante

esta aula, ao falarmos sobre os impostos. Foi dito que, conforme o art. 146,
III, a, da CF/88, os impostos discriminados na Constituição devem ter bases
de cálculo, fatos geradores e contribuintes definidos em lei complementar.

Veja que essa exigência não foi feita em relação às contribuições

especiais.
4.5.1.3 – Contribuições Sociais Gerais
Vamos estudar agora a última das modalidades de contribuições sociais

que podem ser criadas pela União. As contribuições sociais gerais são aquelas
destinadas a custear atividades do poder público na área social, mas que não
estejam destinadas à seguridade social.
Como exemplo, podemos citar o salário-educação, que foi instituído com

base no art. 212, § 5º da CF/88 e também as contribuições ao Sistema “S”,
previstas no art. 240 da CF.
Estas últimas destinam-se ao custeio dos Serviços Sociais

Autônomos (SESC, SENAI etc.). A classificação delas como
contribuições sociais gerais deriva-se do próprio entendimento do STF.
Estas entidades são pessoas jurídicas de direito privado, não pertencendo à
administração pública direta ou indireta, mas realizam atividades de interesse
público, e por isso podem receber recursos públicos.
Vejam que se trata de um caso em que os recursos são destinados a

outras entidades, que não o Estado. Por esse motivo, podemos afirmar
que tais contribuições são exemplos de tributos parafiscais.
Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, a pessoa

física que preste serviços à empresa não pode ser objeto da contribuição para
a seguridade social por constituírem base de cálculo de outra exação, o
imposto de renda.
Comentário: Como vimos durante a aula, os rendimentos do trabalho estão

sujeitos à contribuição para a seguridade por expressa disposição
constitucional. Além disso, também compõem a base de cálculo do imposto de
renda. Tudo em consonância com a CF/88. A questão, portanto, está errada.

Incide contribuição social para a seguridade social sobre aposentadoria e

pensão concedidas pelo regime geral de previdência social?
Comentário: A questão está errada, tendo em vista o disposto no art. 195, II,
da CF/88, que assevera que não incide contribuição social sobre aposentadoria
e pensão concedidas pelo regime geral de previdência social. Questão errada.
Com relação ao entendimento do STF sobre as contribuições sociais gerais, as

contribuições de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, julgue o item seguinte: A sujeição de
vencimentos e de proventos de aposentadoria e pensões à incidência de
contribuição previdenciária constitui ofensa ao direito adquirido no ato de
aposentadoria.
Comentário: A EC 41/2003 introduziu na CF/88 a obrigação de que os

servidores públicos inativos e os pensionistas também contribuam com a
previdência. A questão aborda a decisão do STF, na ADI 3.105, em que o
entendimento da Suprema Corte foi o de que não há ofensa ao direito
adquirido a sujeição dos vencimentos e proventos à contribuição
previdenciária. Questão errada.

categorias profissionais ou econômicas, julgue o item seguinte: Não se pode
prescindir de lei complementar para a criação das contribuições de intervenção
no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais.
Comentário: As únicas contribuições especiais que devem ser criadas por lei
complementar são aquelas denominadas “residuais”. Além disso, a previsão é
de que apenas as contribuições para seguridade social possam ser residuais.
Portanto, não há possibilidade de haver CIDEs ou contribuições corporativas
residuais. Ok? Analisando a questão, ao dizer que não se pode prescindir, o
examinador afirma que é indispensável a lei complementar para criar as
referidas contribuições, o que é errado, como acabamos de dizer. Questão
errada.

Alterar a finalidade da exigência de uma contribuição para a seguridade social

significa alterar a própria exigência, o que a faz deixar de ter fundamento
constitucional, não podendo subsistir.
Comentário: Como as contribuições sociais são tributos finalísticos, ao se

alterar a finalidade da exação, altera-se sim a própria exigência. Contudo, não
necessariamente deixará de ter fundamento constitucional, pois se a nova
finalidade estiver prevista na Magna Carta, ela poderá ser aceita como
outro tributo. Questão errada.
É vedado que impostos e contribuições possuam idêntica base de cálculo.
Comentário: Não é isso o que a CF e o CTN dizem. Na verdade, o que não é

permitido é que as taxas tenham base de cálculo própria de imposto. Questão
errada.
Nas contribuições especiais, haverá sempre a identidade entre o sujeito ativo

e a pessoa jurídica destinatária dos recursos e que terá a obrigação de lhes dar
a finalidade que fundamente a sua instituição.
Comentário: Nem sempre haverá essa identidade, tendo em vista que, em

alguns casos, a União faz a cobrança do tributo e destina a terceiros, como é o
caso das contribuições parafiscais. Questão errada.
A referibilidade é um traço que caracteriza as contribuições, assim como os

demais tributos.
Comentário: O fato de a referibilidade ser ou não uma características das

contribuições é muito controverso na doutrina. Contudo, de uma coisa temos
certeza e é o que invalida a questão: a referibilidade não é aplicável a todos os
tributos, como afirma sua redação. Por exemplo, os impostos tem como fato
gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal relativa ao
contribuinte. Questão errada.

Questão 104 – CESPE/TCE/GO/2007
Considerando que, no exercício de sua competência tributária, a União tenha

instituído nova contribuição social. A União deve observar, nesse caso, o
princípio da não cumulatividade.
Comentário: Para exercer a sua competência residual, a União deve obedecer

alguns requisitos estabelecidos no art. 154, I, da CF/88, dentre ele o princípio
da não cumulatividade. Questão correta.

instituído nova contribuição social. A lei veda que a referida contribuição tenha
fato gerador ou base de cálculo próprios dos impostos discriminados na CF.
Comentário: O que se veda é que a nova contribuição tenha fato gerador ou

base de cálculo próprios das contribuições sociais já existentes. Questão
errada.
Questão 106 – CESPE/Procurador INSS/1996
As contribuições devem ser arrecadadas pelo Instituto Nacional do Seguro

Social (INSS). Se, diversamente, a arrecadação for efetivada pela União,
restará descaracterizada a natureza jurídica da contribuição, evidenciado,
nessa hipótese, tratar-se de imposto.
Comentário: De acordo com o STF (RE 138.284/CE), o que importa, em se

tratando de contribuição social, é a destinação do produto da arrecadação.
Questão errada.
A contribuição social que incida obre o lucro deve ser instituída por meio de lei
complementar, haja vista tratar-se de idêntica base de cálculo e mesmo fato
gerador do Imposto de Renda.
Comentário: A contribuição social sobre o lucro encontra guarida no art. 195,

I, “c”, o que não a faz ser caracterizada como contribuição residual. Nesse
sentido, não necessitaria de lei complementar para sua instituição. Questão
errada.

Questão 108 – ESAF/ATA/MF/2009
Além das inúmeras contribuições sociais instituídas no texto da Constituição

Federal, há possibilidade de instituição de novas espécies de contribuição
social? Assinale a assertiva que responde incorretamente à pergunta
formulada.
a) Pode haver contribuição social com o mesmo fato gerador de outra já
existente.
b)O rol de contribuições sociais não é taxativo.
c)Há previsão constitucional de competência residual.
d)A diversidade da base de financiamento permite outras contribuições
sociais.
e) A União pode instituir outras contribuições sociais.
Comentário: Analisemos cada uma das assertivas propostas pela ESAF:
Alternativa A: Não pode haver nova contribuição social com o mesmo fato
gerador de outra já existente. Item errado.
Alternativa B: De fato, o rol de contribuições sociais não é taxativo. Item

correto.
Alternativa C: Sim, há previsão constitucional de competência residual, no

entanto, apenas para a União. Item correto.
Alternativa D: Exatamente. A diversidade da base de financiamento (art. 194,

VI, da CF/88), está relacionada com a competência residual, para que a União
institua outras fontes destinadas a garantir a manutenção ou expansão da
seguridade social. Item correto.
Alternativa E: Item correto, com base nas explicações das demais assertivas.
Gabarito: Letra A
Segundo o art. 195, caput, da Constituição Federal, a seguridade social será

financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municípios, e das contribuições sociais que enumera.
Sobre estas, é incorreto afirmar que o financiamento da seguridade social se
dará por toda a sociedade, revela-se o caráter solidário de tal financiamento.
Todavia, as pessoas físicas e jurídicas somente podem ser chamadas ao

custeio em razão da relevância social da seguridade se tiverem relação direta

com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatárias de benefícios.
Comentário: Não necessariamente é preciso ser destinatário do benefício para

contribuir com a seguridade social. Como a questão afirma que é incorreta a
afirmação, ela está correta.
Para a instituição de contribuições ordinárias (nominadas) de seguridade

social, quais sejam, as já previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituição, basta a via legislativa da lei ordinária, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
Comentário: Apenas as contribuições residuais necessitam de lei

complementar, não se aplicando o mesmo rigor às contribuições nominadas,
ou seja, aquelas previstas no art. 195 da CF/88. Questão correta.
Questão 111 – ESAF/AFRFB/2009-Adaptada

Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: a solidariedade não autoriza a
cobrança de tributo sem lei, não autoriza exigência de quem não tenha sido
indicado por lei como sujeito passivo de obrigação tributária, e não autoriza
que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exercício válido
da competência relativamente a quaisquer tributos. CORRETA
Comentário: Não há problemas na questão, pois, de fato, a solidariedade não

autoriza a cobrança de tributo sem lei, nem tampouco as demais afirmações
feitas na questão, estando, portanto, correta.
4.5.2 - Contribuições de Intervenção no domínio econômico
Dando continuidade ao nosso estudo sobre as contribuições especiais,

vejamos alguns aspectos importantes sobre a Contribuição de Intervenção no
Domínio Econômico, amplamente conhecida por CIDE. Tal contribuição é de
competência apenas da União (já expusemos isso em um quadro nessa
aula).

Pela própria nomenclatura que lhe foi dada pelo constituinte,

percebemos que a CIDE não se trata de um imposto, cuja finalidade principal é
arrecadar recursos para os cofres públicos. A sua denominação nos remete a
uma intervenção estatal na economia, no mercado. Portanto, como veremos
ainda nessa aula, é um tributo extrafiscal, pois a finalidade é intervir no
funcionamento da economia do país.
Note ainda que, diferentemente dos impostos – cuja arrecadação, via de

regra, não pode ser vinculada –, as CIDEs são tributos de arrecadação
vinculada, e é o próprio destino da arrecadação que faz com que ela
intervenha na economia, direcionando recursos para setores
específicos. Com efeito, se o Governo quiser estimular um setor da economia,
ele pode instituir uma CIDE, e utilizar os recursos arrecadados para fomentar
tal setor.
Nesse contexto, vimos que, assim como as contribuições sociais, as

CIDEs não incidirão sobre exportações, mas incidirão sobre as importações de
produtos ou serviços estrangeiros. Vimos também que suas alíquotas podem
ser ad valorem ou específicas.
Um aspecto importante a ser comentado sobre as CIDEs é que a CF não

delineou os fatos geradores sobre os quais o tributo deveria incidir. Por conta
disso, podemos dizer que a União possui certa autonomia para criar
novas Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico.
Até aqui, comentamos os aspectos gerais das CIDEs. A partir de agora,

vou falar o que é preciso saber sobre as principais CIDEs que já foram
instituídas, bem como os entendimentos do STF acerca do tema.
Você provavelmente já ouviu falar da CIDE-Combustíveis, certo? Pois

bem, ela foi instituída pela Lei 10.336/2001 e sobre ela podemos dizer que é a
única CIDE cujo fato gerador e o destino da arrecadação foram
expressamente previstos no corpo da própria CF/88. Senão, vejamos
(art. 177, § 4º):
“§ 4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio

econômico relativa às atividades de importação ou comercialização de
petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool
combustível deverá atender aos seguintes requisitos:
I - a alíquota da contribuição poderá ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se

lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;

II - os recursos arrecadados serão destinados:
a) ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool

combustível, gás natural e seus derivados e derivados de
petróleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a

indústria do petróleo e do gás;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de

transportes.”
É importante que o candidato tenha em mente que a CIDE-Combustíveis

obedecerá aos requisitos dos art. 149, § 2º e também ao art. 177, § 4º. Veja
que sua alíquota poderá ser diferenciada por produto ou por uso, e que
também terá regras especiais para ser reduzida e restabelecida (esse detalhe
será visto no estudo dos princípios constitucionais tributários). Grave também
a destinação que pode ser dada aos recursos arrecadados com essa
modalidade de CIDE.
Vejamos outros exemplos de CIDEs existentes em nosso ordenamento

jurídico:
 Adicional ao Frete para Renovação da Marinha (AFRRM) - Lei

10.893/2004
 Contribuições para o SEBRAE (Lei 8.029/90) – Considerada CIDE pelo
STF
 Adicional de Tarifa Portuária (Lei 7.700/88) – Considerada CIDE pelo STF
 Contribuição de intervenção de domínio econômico destinada a financiar
o Programa de Estímulo à Interação Universidade-Empresa para o Apoio
à Inovação (Lei 10.168/2000) – Denominada CIDE-Royalties
No caso da contribuição de intervenção no domínio econômico, é considerada

inconstitucional a lei orçamentária no que implique desvio dos recursos das
contribuições para outras finalidades que não as que deram ensejo à sua
instituição e cobrança.

Comentário: A CIDE é um tributo de arrecadação vinculada. Nesse sentido, a

lei que desvie os recursos arrecadados por essa contribuição a outras
finalidades que não as que deram ensejo à sua instituição será
inconstitucional. Questão correta.
Questão 113– CESPE/Advogado/Petrobras/2007
Uma das destinações legais do produto da arrecadação da contribuição de

intervenção no domínio econômico incidente sobre a importação e a
comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados, e
álcool etílico combustível (CIDE) é o financiamento de programas de infra-
estrutura de transportes.
Comentário: Há 3 destinaçãoes para a CIDE-Combustíveis, uma das quais é o

financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. Questão
correta.
Questão 114 – TRF 4° Região/Juiz Federal/2006
Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovação da

Marinha (AFRRM) constitui Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico
(CIDE).
Comentário: Conforme vimos durante a aula, o AFRMM é CIDE. Portanto,

questão correta.
É constitucionalmente admissível que a União crie uma contribuição de

intervenção no domínio econômico sobre minerais e energia elétrica.
Comentário: Como veremos, ao estudar os impostos previstos na CF/88, há

certa restrição com relação à instituição de impostos sobre operações relativas
a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo,
combustíveis e minerais do País. Sobre tais operações, só é possível cobrar II,
IE e ICMS. Contudo, a restrição diz respeito apenas a impostos, não
alcançando os demais tributos. Sendo assim, questão correta.
Caso a União deseje criar uma contribuição de intervenção no domínio

econômico sobre a comercialização do milho, a Constituição Federal

faculta-lhe estabelecer uma alíquota fixa por saca de milho,

independentemente do valor sobre o qual se efetivem as operações.
Comentário: Estudamos nesta aula que a CIDE pode ter alíquota específica
(valor fixo por unidade) ou ad valorem. Questão correta.
A Constituição Federal prevê a possibilidade da criação, exclusivamente por lei,

de contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividades de
importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e
seus derivados e álcool combustível.
Comentário: Trata-se da possibilidade de se instituir a CIDE-Combustíveis,

prevista no art. 177, § 4º, da CF/88. Questão correta.
4.5.3 Contribuição para o Custeio do serviço de Iluminação Pública
Estudamos durante a aula que, para o STF (Súmula 670), o serviço de

iluminação pública não pode ser custeado por taxas, por não atender aos
requisitos de especificidade e divisibilidade exigidos tanto pela CF/88 (art. 145,
II) quanto pelo CTN (art. 77).
Diante desse impedimento, o correto é que fosse utilizada parte da

arrecadação decorrentes dos impostos. Contudo, os municípios alegavam que
não havia recursos disponíveis para financiar este serviço.
Por esse motivo, o legislador constituinte derivado, por meio da Emenda

Constitucional 39/2002, acrescentou o art. 149-A ao texto constitucional. Tal
dispositivo prevê a criação da Contribuição para o custeio do serviço de
iluminação pública (COSIP).
Vejamos o que diz o art. 149-A:
“Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir

contribuição, na forma das respectivas leis, para o custeio do serviço de
iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I e III.
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que se

refere o caput, na fatura de consumo de energia elétrica.”
Três aspectos devem ser levados em conta, na leitura dos dispositivos

supra citados:
 A competência é restrita aos Municípios e ao DF;

 A arrecadação do tributo é vinculada ao custeio do serviço de

iluminação pública;
 É facultado que a cobrança desse tributo seja feita na fatura de
consumo de energia elétrica.
Poderíamos discutir muito acerca da natureza jurídica dessa contribuição,

bem como sobre a suspeita de inconstitucionalidade da Emenda Constitucional
39/2002. Contudo, o nosso objetivo é que você seja aprovado no concurso
público, e não ficar perdendo tempo divagando em assuntos que não vão
significar pontos em na prova.
Portanto, o que importa é que você saiba que hoje a EC 39/2002 é

válida, e os entes federados tem se utilizado dela para instituir tal tributo.
Além disso, podemos levar para a prova que a classificação da COSIP como
contribuição especial não quer dizer que ela se assemelhe às outras
previstas no caput do art. 149. Ok?
Por fim, um dos pontos mais importantes deste tópico é o julgado

abaixo, que demonstra os entendimentos do STF a respeito dessa contribuição.
Prestem atenção:
“I - Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de

energia elétrica do município não ofende o princípio da isonomia,
ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os
beneficiários do serviço de iluminação pública.
II - A progressividade da alíquota, que resulta do rateio do custo da
iluminação pública entre os consumidores de energia elétrica, não afronta o
princípio da capacidade contributiva.
III - Tributo de caráter sui generis, que não se confunde com um
imposto, porque sua receita se destina a finalidade específica, nem com uma
taxa, por não exigir a contraprestação individualizada de um serviço ao
contribuinte.
IV - Exação que, ademais, se amolda aos princípios da razoabilidade e
da proporcionalidade.
V - Recurso extraordinário conhecido e improvido.”
(Pleno, RE 573.675-SC, rel. Min. Ricardo Lewandowski)
Vamos entender melhor o que a Suprema Corte quis dizer com essas
afirmações. Em primeiro lugar, é possível identificar os usuários do serviço de
iluminação pública? Essa é uma tarefa nada fácil. Portanto, para o STF, não
ofende o princípio da isonomia a lei que restringir os contribuintes da COSIP
aos consumidores de energia elétrica.

Além disso, de acordo com o Tribunal, não é considerada afronta ao

princípio da capacidade contributiva a progressividade da alíquota da referida
contribuição. Ora, como ainda vamos estudar, tal princípio assevera que as
pessoas devem ser tributadas de acordo com a sua situação financeira.
Portanto, nada mais justo do que cobrar mais tributos de quem consome
mais energia elétrica. Afinal, podemos pressupor que aqueles que gastam mais
energia elétrica possuem condição financeira melhor.
Essa é a lógica da progressividade de alíquotas. Aqueles que possuem

maiores gastos com energia elétrica podem contribuir proporcionalmente
mais do que os demais.
Enfim, a contribuição de iluminação pública é considerada um

tributo sui generis, pois não se confunde com as demais espécies
tributárias. Aliás, como eu disse no início deste tópico, ela também não pode
ser confundida com as demais contribuições especiais, pois contém
características que lhe são próprias.
Questão 118 – FCC/Auditor Controle Externo – Jurídica- TCM GO/

2015
A Constituição Federal atribui competência à União, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municípios para instituir impostos, taxas e contribuições de
melhoria. Essas pessoas jurídicas de direito público também têm competência
para instituir contribuições.
De acordo com a Constituição Federal, os Municípios podem instituir
contribuições:
a) 1. cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do
regime previdenciário estatutário e
2. para o custeio do serviço de iluminação pública, na forma das respectivas
leis.
b) 1. para o custeio do serviço de iluminação pública, na forma das respectivas
leis,
2. sociais e
3. cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime
previdenciário estatutário.
c) 1. para o custeio do serviço de iluminação pública, na forma das respectivas
leis,


previdenciário estatutário e
3. de intervenção no domínio econômico.
d) 1. de intervenção no domínio econômico e
2. de interesse das categorias profissionais ou econômicas.
e) 1. de intervenção no domínio econômico,
2. sociais e
Comentário: A competência tributária dos Municípios, no que diz respeito à

instituição de contribuições especiais, se limita à instituição de contribuição
previdenciária cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes,
do regime previdenciário estatutário, e também contribuição para o custeio do
serviço de iluminação pública. Portanto, apenas a Letra A está correta.
Gabarito: Letra A
Podem os Municípios instituir contribuição para o custeio do serviço de

iluminação pública, cobrando-a na fatura de consumo de energia elétrica?
Comentário: Consoante o disposto no parágrafo único do art. 149-A, da

CF/88, faculta-se a cobrança da COSIP na fatura de consumo de energia
elétrica. Questão correta.
Questão 120 – FCC/Proc. MPE/TCE-PI/2004-Adaptada
A contribuição de iluminação pública é uma contribuição sui generis que pode

ser instituída pelos Municípios ou Distrito Federal.
Comentário: De fato, a COSIP é uma contribuição distinta, sendo considerada

sui generis. Questão correta.
Considerando decisões emanadas do STF sobre o princípio da isonomia, julgue

o seguinte item: A progressividade da alíquota, que resulta do rateio do custo
da iluminação pública entre os consumidores de energia elétrica, não afronta o
princípio da isonomia.
Comentário: Como estudamos, a progressividade da alíquota, que resulta do

rateio do custo da iluminação pública entre os consumidores de energia

elétrica, não afronta o princípio da capacidade contributiva. Sendo assim, a

questão está correta.
Questão 122 – FCC/PROC.-PIAUÍ/2005
A contribuição para o Custeio da iluminação pública, recém introduzida em

nosso sistema tributário é uma contribuição sui generis que pode ser instituída
pelos Municípios ou Distrito Federal.
Comentário: Já resolvemos questão semelhante logo acima, motivo pelo qual

dispensamos os comentários. Questão correta.
4.5.4 Contribuições Corporativas
As contribuições de interesse das categorias profissionais ou

econômicas (contribuições corporativas) são tributos cuja competência é
exclusiva da União. São instituídas para financiar atividades de entidades que
representam determinadas classes profissionais, sendo, por isso mesmo, mais
um exemplo de tributo parafiscal.
Nesse contexto, identificamos a contribuição cobrada pelos conselhos

profissionais de fiscalização e regulamentação do exercício profissional e a
contribuição sindical.
1. Contribuições para o custeio dos conselhos de fiscalização e

regulamentação de categorias profissionais
Em primeiro lugar, o que vem a ser esses conselhos? São aquelas

famosas autarquias que regulamentam determinadas categorias profissionais,
como o CREA, o CRC, o CRA e o CRM, por exemplo. A previsão para que estas
entidades existam está prevista no art. 5º, XIII, da CF/88.
Devemos ficar atento, pois a OAB não se enquadra nesse rol de

entidades que cobram tributos e que são autarquias. De acordo com o STJ
(REsp 1066288/PR), “as contribuições cobradas não têm natureza
tributária...”. Além disso, o STF também já se posicionou, afirmando que a
OAB “não pode ser tida como congênere dos demais órgãos de fiscalização
profissional. A OAB não está voltada exclusivamente a finalidades
corporativas”.
As contribuições cobradas pela OAB NÃO são

consideradas tributos. No entanto, as anuidades
cobradas pelos demais conselhos de fiscalização
profissionais são consideradas tributos. Guarde isso!

2. Contribuições Sindicais
Pela redação do art. 8º, IV, da CF/88, podemos perceber que há dois
tipos de contribuições relacionadas ao sindicado. Uma é denominada
contribuição confederativa, cobrada apenas daqueles que se filiaram a essas
entidades representativas. Vejamos o entendimento do STF:
Súmula Vinculante 40 - A contribuição confederativa de que trata o art.

8º, IV, da Constituição Federal, só é exigível dos filiados ao sindicato
respectivo.
Observação: Esta súmula vinculante possui a mesma redação da Súmula

666 do STF. Isso significa que já se tratava de entendimento pacífico no STF.
A outra é a contribuição sindical compulsória, instituída em lei e

quem possui natureza tributária, pois atende a todos os requisitos
previstos no art. 3º do CTN. Veja que essa contribuição é cobrada
independentemente da filiação sindical.
As contribuições confederativas não são tributos. Por

outro lado, as contribuições sindicais são tributos e, por
esse motivo, se enquadram em todas as características
previstas no conceito de tributo (art. 3º do CTN).
Questão 123 - FCC/Auditor Fiscal - Sefaz PI/2015
A Constituição Federal atribui competência a determinados entes federados

para instituir contribuições de naturezas diversas. Desse modo, as
contribuições
a) para o custeio do serviço de iluminação pública poderão ser instituídas pelos
Estados e pelo Distrito Federal.
b) sociais serão instituídas preferencialmente pela União e, no caso de
omissão, poderão sê-lo, subsidiariamente, por Estados e Municípios.
c) de intervenção no domínio econômico serão instituídas pela União e,
supletivamente, pelos Estados.
d) para o custeio do regime previdenciário dos servidores públicos estatutários,
em benefício desses servidores, poderão ser instituídas pelos Municípios.

e) de interesse das categorias profissionais ou econômicas serão instituídas

pela União, pelos Estados e pelos Municípios, nas suas respectivas áreas de
atuação.
Comentário:
Alternativa A: A COSIP, na realidade, só pode ser instituída pelo DF e pelos

Municípios. Alternativa errada.
Alternativa B: As contribuições sociais, em regra, são de competência

exclusiva da União, ressalvada a instituição de contribuição previdenciária
cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime
previdenciário estatutário, que pode ser instituída pelos demais entes
federados. Alternativa errada.
Alternativa C: As CIDE apenas podem ser instituídas pela União. Alternativa

errada.
Alternativa D: Conforme comentado em alternativa anterior, os Municípios

podem instituir contribuição previdenciária cobrada de seus servidores, para o
custeio, em benefício destes, do regime previdenciário estatutário. Alternativa
correta.
Alternativa E: As contribuições corporativas apenas podem ser instituídas

pela União. Alternativa errada.
Gabarito: Letra D
Questão 124 – CESPE/Assessor Jurídico-Natal-RN/2008
A contribuição confederativa sindical não tem caráter compulsório para os

trabalhadores não filiados ao sindicato e não deve obediência ao princípio
constitucional tributário da legalidade.
Comentário: Diante do que acabamos de estudar, a contribuição

confederativa não é considerada tributo, portanto, não está sujeita ao princípio
da legalidade, não tendo também caráter compulsório, haja vista o fato de ela
ser cobrada apenas dos filiados ao sindicato. Questão correta.
Todas as contribuições devidas aos sindicatos, inclusive as não compulsórias,

são tributos.

Comentário: As contribuições confederativas não são tributos, motivo pelo

qual a questão está errada.
De acordo com a jurisprudência do STJ, as contribuições cobradas pelas

entidades regulamentadoras das atividades econômicas são consideradas
tributos, com exceção daquelas cobradas pela OAB.
Comentário: Exatamente! À exceção da OAB, as demais contribuições

cobradas pelas entidades regulamentadoras das atividades econômicas são
consideradas tributos. Questão correta.
5 – CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS SEGUNDO A DOUTRINA
Caro candidato, existem diversas formas de classificarmos os tributos,

utilizando vários critérios para compará-los. Esse assunto vez ou outra pode
ser cobrado em prova. Entretanto, a minha maior preocupação aqui é que você
entenda bem tais conceitos, pois serão utilizados no entendimento de outros
assuntos que ainda serão vistos.
Acredito que ficará mais organizado se dividirmos o assunto em tópicos.

Então, vamos ao primeiro deles.
5.1 - Classificação quanto à hipótese de incidência
Nós já estudamos essa classificação no decorrer da aula, você está

lembrado? A grosso modo, podemos entender que fato gerador significa o
mesmo que hipótese de incidência, a diferença é que esta é uma previsão
abstrata, na lei, e aquele já foi concretizado no mundo real. Ok?
Em que consiste, portanto, essa classificação? Ora, precisamos saber se

os tributos possuem o fato gerador (ou hipótese de incidência) vinculada a
alguma atuação por parte do Estado ou não.
Após termos estudado todas as espécies tributárias, vocês já devem ser

capazes de distinguir quais tributos dependem de uma atuação estatal para
serem cobrados (vinculados) e quais não dependem (não vinculados).
As taxas e as contribuições de melhoria são tributos vinculados,

pois nos dois casos o tributo somente surge com alguma atuação do Estado,
em relação aos contribuintes (serviço público específico e divisível ou poder de

polícia no primeiro caso e obra pública da qual decorra valorização imobiliária

no segundo).
Os impostos, por outro lado, são tributos não vinculados por

excelência. Foram criados para custear os serviços gerais prestados pelo
poder público, a exemplo da segurança e da saúde.
E quanto aos empréstimos compulsórios e as contribuições especiais?

Não há nenhuma norma legal ou constitucional que defina isso. Portanto,
devemos analisar caso a caso para verificar se o tributo é vinculado ou
não.
 Caso uma questão de prova pergunte apenas se o

tributo é vinculado ou não, ela está se referindo ao
fato gerador deste.
 Os tributos vinculados podem ser chamados também
de retributivos, bilaterais, contraprestacionais ou
sinalagmáticos. GUARDE ISSO!
5.2 - Classificação quando ao destino da arrecadação
No tópico anterior, falamos da vinculação ou não do tributo quanto ao

seu fato gerador. O que iremos estudar agora é sobre a vinculação do destino
do produto da arrecadação de certo tributo a uma atividade específica.
Portanto, se um tributo possui arrecadação vinculada, tudo o que

for arrecadado com a sua cobrança será direcionado para um fim. Por
outro lado, caso o tributo seja de arrecadação não vinculada, o Estado
poderá utilizar os recursos para custear atividades gerais.
Como exemplo de tributos de arrecadação vinculada, temos as

contribuições sociais para o financiamento da seguridade social. Como se pode
perceber, o próprio nome de tais contribuições especiais já denota a
necessidade de vinculação das receitas auferidas com o tributo. Além desses
tributos, os empréstimos compulsórios também possuem arrecadação
vinculada, devido ao que está previsto no parágrafo único do art. 148 da
própria CF/88.
Conforme vimos nos tópicos anteriores, a CIDE-

Combustíveis também possui receita vinculada a
determinadas atividades. (art. 177, § 4º, II, CF/88)
Grave isso!

Para facilitar o seu entendimento, vamos citar também os tributos de

arrecadação não vinculada, a exemplo dos impostos, os quais, como
regra, não podem ter destinações específicas, salvo o disposto no art. 167, IV
da CF/88.
No que se refere às taxas, não existe qualquer previsão constitucional

que determine destinação específica para o produto da arrecadação desse
tributo, com exceção das taxas judiciárias, pois o art. 98, § 2° da CF/88
vinculou expressamente as receitas decorrentes desse tributo para
custear os serviços afetos às atividades específicas da Justiça.
É de se destacar que, no entendimento do STF, a lei (nem mesmo as

Constituições Estaduais ou Leis Orgânicas dos municípios e do Distrito Federal)
não pode vincular a arrecadação das taxas a pessoas jurídicas de
direito privado.
Desse modo, a destinação das taxas, só pode ser feita a fundos

públicos ou entidades de direito público, havendo, ainda, a
necessidade de que o destino da arrecadação tenha relação com a
atividade estatal que justificou a cobrança da taxa.
Em relação às contribuições de melhoria, não faz qualquer sentido terem

destinação vinculada à obra pública da qual decorreu a valorização imobiliária,
já que o tributo só pode ser cobrado após a realização da obra, e a
consequente valorização.
5.3 - Classificação quanto à finalidade
Nem sempre a instituição e cobrança de tributos tem como finalidade a

arrecadação de recursos. Não podemos negar que essa é, quase sempre, a
finalidade do Estado. Qual este é o objetivo principal do tributo, diz-se que se
trata de tributo fiscal.
Contudo, atualmente, a tributação pode ser utilizada para intervir

na economia do país. Estes são os tributos extrafiscais. Cite-se, por
exemplo, a hipótese de o Governo querer restringir a importação de
determinado produto. Como fazer isso? Ora, basta que ele majore as alíquotas
do Imposto de Importação, e o reflexos surgirão imediatamente.
De acordo com Nabais (2009), a principal função da extrafiscalidade

é a prossecução de objetivos econômico-sociais. O referido autor ainda
argumenta que a extrafiscalidade em sentido próprio engloba as normas
jurídicas de tributação, por meio de impostos e majoração de impostos, e
também as normas jurídicas de não tributação, podendo ser efetivada
mediante a concessão de benefícios fiscais.

Para Paulo de Barros Carvalho (2013), não existe tributo que se

presta unicamente à fiscalidade ou à extrafiscalidade. Continua o autor
que “os dois objetivos convivem, harmônicos, na mesma figura impositiva,
sendo apenas lícito verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro”.
Continuando no nosso exemplo, por mais que se diga que o Imposto de

Importação tenha como finalidade principal a intervenção na economia, há
como objetivo secundário, ainda que mínimo, a obtenção de recursos.
Portanto, temos os tributos fiscais, que são aqueles cuja finalidade

principal é arrecadar recursos para o erário. Temos também os tributos
extrafiscais, que possuem a finalidade de intervenção na economia. Por último,
há os tributos parafiscais.
Os tributos são parafiscais quando a lei que os criou nomeia outra

pessoa jurídica para ser sujeito ativo (capaz de cobrar os tributos) e
destina-lhe os recursos arrecadados. Por exemplo, temos as contribuições
cobradas pelas autarquias responsáveis pela regulamentação e fiscalização das
atividades profissionais, como o CRC e CRM.
Devemos entender também que a parafiscalidade se faz presente mesmo

quando a União arrecada os recursos, desde que eles sejam destinados a outra
pessoa jurídica, que não seja o próprio Estado.
Com o que acabamos de ver, podemos inferir que nem todas as

contribuições relacionadas na CF/88 podem ser chamadas de
contribuições parafiscais, pois algumas são arrecadadas pela União e o
destino da arrecadação é a própria seguridade social, a exemplo da COFINS e
CSLL.
5.4 - Classificação quanto à possibilidade de transferência do encargo

tributário
Há tributos que, por permissão constitucional e legal, permitem a

transferência do encargo econômico aos consumidores. Ou seja, o vendedor
inclui o tributo no preço a ser pago pelos seus clientes. Tais tributos são
denominados tributos indiretos.
Veja que o vendedor é quem recolhe o valor aos cofres públicos, contudo,
quem efetivamente é onerado pelo tributo são os consumidores. Surge,
portanto, a figura do contribuinte de direito (comerciante, que é nomeado
pela lei a recolher os tributos) e contribuinte de fato (quem acaba sofrendo
o ônus financeiro).
Há também os tributos que não permitem esta transferência, pois o

contribuinte de direito é o mesmo que o contribuinte de fato. Por exemplo, se

um sujeito possui um automóvel, ele irá pagar IPVA. Vejam que não há
possibilidade de ele repassar esse ônus a outra pessoa. Esses são os tributos
diretos.
Em alguns casos, mesmo nos tributos diretos, quem acaba arcando com
encargo são os consumidores. Por exemplo, se uma empresa contribui com
Imposto de Renda sobre os seus lucros, é óbvio que ela irá incluir este tributo
em seu preço de custo. Dessa forma, de qual bolso saiu o dinheiro no fim das
contas? Dos seus clientes, é claro.
No entanto, o que acabamos de fazer foi uma análise econômica da

situação e, segundo o STJ (REsp 118.488), não é possível utilizar-se de
critérios econômicos para qualificar um tributo como direito ou
indireto. Nossa análise para classificar os tributos conforme esse quesito
deve ser feita com base na lei unicamente.
Questão 127 – FGV/Advogado-Senado/2008
É tributo contraprestacional:
a) a CSLL.
b) o IRPJ.
c) a COFINS.
d) a contribuição para o CREA.
e) a taxa judiciária.
Comentário: Das opções oferecidas, a única que se refere a um tributo

contraprestacional – de fato gerador vinculado a alguma atividade estatal – é a
taxa judiciária. As demais se referem a impostos e contribuições que não
possuem vinculação específica. Portanto, a resposta correta é Letra E.
Todas as contribuições relacionadas na Constituição Federal são

denominadas “contribuições parafiscais”, porque ocorre o fenômeno
denominado “parafiscalidade”.
Comentário: Nem todas as contribuições relacionadas na CF/88 podem ser

chamadas de contribuições parafiscais, pois algumas são arrecadadas pela

União e o destino da arrecadação é a própria seguridade social, a exemplo da

COFINS e CSLL. Questão errada.
Para classificar um tributo como direto ou indireto, a jurisprudência pacífica do

STJ permite que sejam considerados também os critérios econômicos, e não
somente os critérios jurídicos.
Comentário: De acordo com o STJ, não é possível utilizar-se de critérios

econômicos para qualificar um tributo como direito ou indireto. Questão
errada.
Os tributos podem ou não ter o destino da sua arrecadação vinculado a

determinados fins. No entanto, no que se refere aos empréstimos
compulsórios, a vinculação da receita sempre ocorrerá por conta de dispositivo
constitucional.
Comentário: De acordo com o parágrafo único do art. 148, da CF/88, a

aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será vinculada
à despesa que fundamentou sua instituição. Questão correta.
A taxa é tributo sinalagmático, pois o contribuinte manifesta riqueza necessária

e suficiente para arcar com o ônus tributário.
Comentário: De fato, a taxa é tributo sinalagmático, por haver

contraprestação estatal. Por esse mesmo motivo, não há manifestação de
riqueza do contribuinte para que se ocorra o fato gerador da obrigação
tributária. Questão errada.
Nossa aula inicial e demonstrativa finaliza aqui. Nas próximas aulas,

teremos grandes aventuras no mundo do Direito Tributário. Espero que tenha
gostado da aula e que venha fazer parte da nossa turma! Será um prazer fazer
parte da sua trajetória como concurseiro.
Um abraço e até a próxima aula!

Prof. Fábio Dutra

Email: [email protected]
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6 – LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS EM AULA
Pode-se dizer que há plena autonomia do Direito Tributário em relação aos

demais ramos do Direito, devido ao fato de possuir princípios próprios.
Questão 02 – FCC/Procurador-SE/2005
Direito Tributário é o conjunto de normas que:

a) regula o destino dos valores arrecadados a título de tributo dentro da
máquina do Estado.
b) regula o comportamento dos agentes públicos na condução orçamentária da
Administração Pública Direta e Indireta.
c) regula o comportamento dos agentes públicos na condução orçamentária
apenas da Administração Pública Direta.
d) regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres públicos.
e) compõem a Lei Orçamentária, a Lei Plurianual e a Lei de Diretrizes
Orçamentárias.
Questão 03 – ESAF/AFTN/1991
Em relação ao Direito como um todo, o Direito Tributário:

a) é totalmente independente dos demais ramos, possuindo metodologia
própria de interpretação e estruturação.
b) vincula-se apenas ao Direito Administrativo, não se relacionando com os
demais ramos.
c) vincula-se apenas ao Direito Constitucional, não se relacionando com os
demais ramos.
d) é considerado autônomo apenas do ponto de vista didático, relacionando-se
com todos os demais ramos, dada a unicidade do Direito.
e) relaciona-se apenas com os demais ramos do Direito Público, prescindindo
totalmente dos diversos ramos do Direito Privado.
Questão 04– CESPE/Analista de Contr. Externo/2008
As receitas públicas originárias são auferidas pelo Estado em decorrência da

exploração do próprio patrimônio.

Questão 05 – CESPE/Procurador Estado-AL/2009
Receita pública proveniente de normal arrecadação tributária da unidade da

Federação, no exercício da sua competência tributária, denomina-se ‘receita
derivada’, sob a ótica da origem da receita.
A renda obtida com o tráfico de drogas deve ser tributada, já que o que se
tributa é o aumento patrimonial, e não o próprio tráfico.
Tendo em vista que o tributo não pode constituir uma sanção por ato ilícito,
não se faz possível a incidência de tributos sobre atividades criminosas,
pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele
proibida.
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela

se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

a) Na atividade de cobrança do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstâncias, deixar de aplicar a lei.
b) Não é preciso lei para exigir um tributo.
c) O tributo se caracteriza também pelo fato de não resultar da aplicação de
uma sanção por um ato ilícito.
d) A prestação do tributo não é obrigatória.
e) A destinação da arrecadação com o tributo determina sua natureza.
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória instituída em lei. Todavia, não

há restrição para que o Município majore alíquotas de tributos, sob sua
competência, por meio de decreto.

Questão 11 – ESAF/TRF/2000
A prestação de serviço militar é compulsória e não constitui sanção a ato ilícito,

porém não tem a natureza de tributo porque não é prestação pecuniária.
A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dação em pagamento de

bens imóveis, como forma de extinção do crédito tributário, promoveu a
derrogação do art. 3º do CTN, que confere ao tributo uma prestação
pecuniária em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
A cobrança de impostos decorre de uma atividade administrativa não-

Questão 14 – ESAF/MPC/TCE/GO/2007
Excepcionalmente é admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas

contribuições de melhoria quando a obra pública for realizada pelo próprio
sujeito passivo tributário.
A multa pode ser considerada espécie do gênero tributo, já que está

abrangida, pelo Código Tributário Nacional, no conceito de obrigação tributária
principal.
A União, os Estados e o Distrito Federal, e os Municípios poderão instituir,

exclusivamente, os seguintes tributos: impostos, taxas e contribuições de
melhoria.

respectiva obrigação, independentemente de sua denominação e da
destinação legal do produto de sua arrecadação.

A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador

da respectiva obrigação.

respectiva obrigação, independentemente de sua denominação e da destinação
legal do produto de sua arrecadação.

A natureza jurídica do tributo é determinada:
a) pela denominação legal.
b) pelo critério quantitativo da norma que o criou.
c) pela finalidade de sua arrecadação.
d) pelo fato gerador.
e) pela previsão ou não de obrigações acessórias.
Questão 21 – FCC/Procurador Estado-SE/2005
A natureza jurídica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva

obrigação, sendo
a) relevantes para qualificá-la apenas a denominação e demais características
formais adotadas pela lei
b) relevante para qualificá-la apenas a destinação legal do produto da
arrecadação
c) relevantes para qualificá-la apenas a denominação e demais características
d) relevante para qualificá-la apenas a correta destinação do valor arrecadado
e) irrelevantes para qualificá-la a denominação e demais características
Consoante o CTN, a natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo

fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes, para qualificá-la,
tanto a denominação e demais características formais adotadas pela lei quanto
a destinação legal do produto da arrecadação. Todavia, com o advento da
Constituição de 1988, os empréstimos compulsórios e as contribuições sociais

assumiram o status de espécies tributárias. Algumas dessas exações, todavia,

têm fato gerador idêntico ao dos impostos, o que torna inaplicável a citada
regra do CTN.
Para conhecimento da natureza específica das diversas espécies tributárias

previstas no Sistema Tributário Nacional, é essencial o exame do fato gerador
da respectiva obrigação, tendo em vista que, à luz do Código Tributário
Nacional, a natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la: a
denominação e demais características formais adotadas pela lei e a destinação
legal do produto da sua arrecadação.
Os impostos são tributos não vinculados a quaisquer atividades estatais

relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculação de suas receitas a
órgãos, fundos ou despesas, salvo exceções constitucionalmente previstas.
De acordo com o Código Tributário Nacional, considera-se imposto o tributo

vinculado a qualquer atividade estatal específica.
Sempre que possível, os tributos terão caráter pessoal e serão graduados

segundo a capacidade econômica do contribuinte.
Questão 27 – CESPE/PGE-ES/2004
O princípio da capacidade contributiva pode se estender às taxas.
É matéria de lei complementar o estabelecimento, em relação a cada imposto

previsto na Constituição Federal, dos respectivos fatos geradores, das bases de
cálculo e alíquotas.

As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e não

com as taxas.
Tributo é um gravame cuja obrigação tem por fato gerador uma situação
independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao
contribuinte.
Os impostos são chamados de tributos “não vinculados” porque sua

cobrança independe de uma atividade estatal específica em relação ao
contribuinte.
A cobrança de impostos decorre de uma atividade administrativa não

O tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente
de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte, denomina-se:
a) taxa.
b) contribuição de melhoria.
c) imposto.
d) empréstimo compulsório.
e) preço público.
Os impostos terão, sempre que possível, caráter pessoal e base de cálculo

diversa das taxas.

Questão 35 - FCC / Julgador Administrativo Tributário do Tesouro

Estadual- Sefaz PE / 2015
Sobre a constitucionalidade das taxas, é correto afirmar:

a) É constitucional a taxa cobrada em face do fornecimento de iluminação
pública, pois consubstancia atividade estatal apta a ser remunerada por meio
dessa espécie tributária.
b) É inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços
públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos
provenientes de imóveis, uma vez que realizados em benefício da população
em geral e de forma indivisível.
c) É constitucional a instituição e a cobrança de taxas por emissão ou remessa
de carnês/guias de recolhimento de tributos, visto que consubstancia atuação
estatal específica e divisível.
d) É constitucional a exigência de taxa de prevenção de incêndio, cuja base de
cálculo é cobrada em função do valor venal do imóvel, pois mensura
indiretamente a quantidade de trabalho ou atividade que o poder público se vê
obrigado a desempenhar.
e) É constitucional a taxa de renovação da licença de funcionamento e
localização municipal, desde que efetivo o exercício do poder de polícia,
demonstrado pela existência de órgão e estrutura competentes para o
respectivo exercício.
Questão 36 - FCC / Auditor Fiscal da Fazenda Estadual- Sefaz PI /

2015
O caput do art. 77 do Código Tributário Nacional estabelece que As taxas

cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios,
no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício
regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço
público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua
disposição.
Para fins de aplicação da norma acima transcrita,
I. consideram-se serviços públicos divisíveis, os que podem ser prestados em
parceria formada por duas ou mais pessoas jurídicas de direito público.
II. consideram-se serviços públicos efetivamente utilizados pelo contribuinte,
aqueles por ele usufruídos a qualquer título.
III. consideram-se serviços públicos específicos, os que constam
expressamente de contratos firmados entre a pessoa jurídica de direito público
e o contribuinte utente do serviço.
IV. consideram-se serviços públicos potencialmente utilizados pelo
contribuinte, aqueles prestados por pessoa jurídica de direito público diversa
da que instituiu a taxa.
V. considera-se regular o exercício do poder de polícia, quando desempenhado
pelo órgão competente, nos limites da lei aplicável, com observância do

processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionária,

sem abuso ou desvio de poder.
Está correto o que se afirma APENAS em
a) II e V.
b) IV e V.
c) I, II e V.
d) I, III e IV.
e) II, III e IV.
Quanto às taxas, é correto afirmar que

a) é possível que elas sejam calculadas em função do capital das empresas.
b) somente podem ser cobradas para fazer face à utilização efetiva de serviço
público prestado ao contribuinte.
c) a cobrança de taxas se subordina à prestação de serviço público específico e
indivisível posto à disposição do contribuinte.
d) a taxa não pode ter fato gerador idêntico ao que corresponda a imposto,
mas nada impede que tenha a mesma base de cálculo.
e) são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à prévia autorização
orçamentária em relação à lei que as instituiu.
A taxa é um tributo não vinculado a uma atuação estatal específica e tem,

como possível fato gerador, o exercício regular do poder de polícia.
Questão 39 – FGV/Juiz-TJ-PA/2009
A taxa e o preço público se caracterizam por:

a) o preço público ser receita derivada do Estado e a taxa ser receita
originária.
b) a cobrança da taxa obedecer ao princípio da proporcionalidade do uso e a
do preço público não.
c) o preço público poder ser cobrado pela utilização potencial do serviço,
enquanto e a taxa não poder.
d) a taxa ter como sujeito ativo pessoa jurídica de direito público e o preço
público poder ser exigido por pessoa jurídica de direito privado.
e) o regime jurídico da taxa ser sui generis, já o dos preços públicos ser,
sobretudo, contratual.

É inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços

públicos de coleta, remoção, tratamento e destinação de lixo ou resíduos
provenientes de imóveis.
As taxas, cobradas em razão do exercício do poder de polícia ou pela

utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição, não poderão ter base de
cálculo própria de impostos.
Questão 42 – ESAF/ISS-RJ/2010
Sobre as taxas, é incorreto afirmar que o serviço prestado ou posto à

disposição, que permite a instituição de uma taxa, é sempre estatal,
podendo, excepcionalmente, ser serviço prestado por empresa privada.
Questão 43 – ESAF/APOFP-SP/2009
Assinale a opção que representa uma taxa pública.

a) Serviço de água.
b) Serviço de energia.
c) Serviço de esgoto.
d) Pedágio explorado diretamente ou por concessão.
e) Serviço postal.
Sobre as taxas, espécie tributária prevista pelo art. 145, inciso II da

Constituição Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opção correta.
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exercício do poder
de polícia daquelas de utilização de serviços específicos e divisíveis, facultando
apenas a estas a prestação potencial do serviço público.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como específicos e divisíveis, e
passíveis de tributação por meio de taxa, os serviços públicos de coleta,
remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de
imóveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros serviços públicos de limpeza realizados em benefício da população em
geral (uti universi) e de forma indivisível.

III. Preços de serviços públicos e taxas não se confundem, porque estas,

diferentemente daqueles, são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à
prévia autorização orçamentária, em relação à lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestação a uma atividade do Poder Público, não
pode superar a relação de razoável equivalência que deve existir entre o custo
real da atuação estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes às alíquotas e à base de cálculo fixadas em lei.
a) Apenas I, II e IV estão corretos.

b) Apenas I, III e IV estão corretos.
c) Apenas II e IV estão corretos.
d) Apenas III e IV estão corretos.
e) Todos os itens estão corretos.
Território Federal pode instituir taxa.
Questão 46 – ESAF/AFTE/RN 2005
Não é permitido instituir e cobrar taxa de conservação de estradas de

rodagem cuja base de cálculo seja idêntica à do imposto sobre
propriedade territorial rural.
Taxas, na dicção do artigo 145, inciso II, da Constituição Federal, constituem a

modalidade de tributo que se podem cobrar em razão do exercício do poder de
polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos
específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à sua
disposição. Sobre a taxa, é errado afirmar que é um tributo cuja base de
cálculo ou fato gerador há de ser diversa dos de imposto, e não pode ser
calculada em função do capital das empresas.
Questão 48 – ESAF/PGDF/2007
É inconstitucional a taxa de fiscalização dos mercados de títulos e

valores mobiliários instituída pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista não
ser conferido, pelo ordenamento jurídico positivado, poder de polícia à
Comissão de Valores Mobiliários.

As taxas têm como fato gerador a utilização efetiva ou potencial do poder

de polícia ou o exercício regular do serviço público específico e indivisível.
A União, os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir taxa para o

custeio do serviço de iluminação pública.
Sobre a taxa, é errado afirmar que os serviços públicos que ensejam sua
cobrança consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando,
sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento.
Questão 52 – ESAF/Agente Fiscal/PI/2002
A autorização para que loja coloque anúncio luminoso na porta externa,

concedida (a autorização) pela administração municipal, pode ensejar a
cobrança, pelo Município, de uma taxa fundada no seu poder de polícia.
O poder de polícia, que enseja a cobrança de taxa, considera-se regular

quando desempenhado pelo órgão competente e nos limites da lei aplicável,
com observância do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionária, sem abuso ou desvio de poder.
Questão 54 – CESPE/DPF/2002
Consoante entendimento do STF, os emolumentos judiciais são tributos da

espécie taxa.
Questão 55 - FCC / Procurador Autárquico-Manausprev/ 2015
De acordo com o que estabelece o Código Tributário Nacional, a contribuição

de melhoria é um tributo que pode ser cobrado
a) em decorrência da valorização de imóvel de propriedade da pessoa jurídica
de direito público que nele realizou benfeitorias.

b) como consequência do aumento do faturamento dos estabelecimentos

comerciais próximos ao local em que foi realizada a obra pública que atraiu a
freguesia.
c) como resultado da melhoria do fluxo viário de determinada região, em razão
de obra pública realizada em suas cercanias.
d) em decorrência da melhoria da qualidade de vida de uma região, com o
consequente aumento do valor dos imóveis ali localizados, ocasionada pela
remoção das indústrias poluentes daquela área.
e) de sujeito passivo que teve seu imóvel valorizado em decorrência da
realização de obra pública.
Questão 56 - FCC / Auditor Fiscal – Sefaz PI / 2015
Com base nas normas da Constituição Federal e do Código Tributário Nacional,

a contribuição de melhoria
a) pode ser cobrada da União, em relação a terreno baldio de sua propriedade,
por Município que tenha realizado obra pública da qual tenha resultado
valorização do referido imóvel.
b) é uma espécie de contribuição pertencente ao gênero das contribuições
sociais.
c) pode ser cobrada em razão de obra realizada em imóvel pertencente ao
próprio ente tributante, no qual funciona repartição pública, e da qual tenha
resultado valorização do imóvel.
d) só pode ser cobrada pela União, a quem cabe instituir contribuições de
todas as espécies.
e) tem como limite total a despesa orçada para a obra pública a ser realizada.
A contribuição de melhoria é instituída para fazer face ao custo de obras

públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra
resultar para cada imóvel beneficiado.
A contribuição de melhoria é o tributo cobrado em função da realização de

obras e prestação de serviços.

Questão 59 – ESAF/ PROC. FAZENDA NACIONAL/1998
A Constituição de 1988 não estabelece que o limite total da contribuição de

melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pública que lhe deu
causa.
Questão 60 – ESAF/AFTE/MS 2001
Somente a União e os Estados podem instituir contribuições de melhoria.
Questão 61 – FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2007
O art. 5º do Código Tributário Nacional determina que os tributos se dividem

em:
a) impostos, taxas e contribuições de melhoria.
b) impostos, taxas, contribuições sociais e contribuições de melhoria.
c) impostos, taxas, contribuições sociais, contribuições de melhoria e
d) impostos, taxas, contribuições sociais e empréstimos compulsórios.
e) impostos, contribuições sociais, contribuições de melhoria e empréstimos
compulsórios.
A contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas, poderá ser

cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se
beneficiado, ou, no caso de omissão deste, pela União.
Questão 63 – ESAF/AFTE/PA/2002
Identifique, nas opções abaixo, o tributo cujo fundamento ético-jurídico é

o não enriquecimento injusto.
a) imposto.
b) taxa.
c) empréstimo compulsório.
d) contribuição social.
e) contribuição de melhoria.
Questão 64 – CESPE/Procurador Federal/2004
A contribuição de melhoria pode ser cobrada quando a construção de

obra pública trouxer qualquer benefício para o contribuinte.

Questão 65 – FCC/Procurador municipal/Recife/2008
NÃO se inclui entre as características do tributo contribuição de melhoria:

a) ter competência comum para instituição.
b) ser vinculada a uma atividade estatal.
c) ter por fato gerador a obra pública de que decorre valorização
imobiliária.
d) ser instituída para fazer frente à obra pública a ser iniciada após sua
arrecadação.
e) ter por base de cálculo o quantum da valorização dos imóveis
adjacentes à obra.
Questão 66 – CESPE/TCU/2006
Os empréstimos compulsórios deverão ser instituídos, sempre, por meio de lei

complementar.
A instituição de empréstimos compulsórios requer lei complementar da União,

dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competência que a Constituição
confere a cada um desses entes da Federação.
O empréstimo compulsório é considerado tributo, pelo regime jurídico a que

está submetido.
Segundo a Constituição Federal, os tributos que devem ser instituídos

mediante lei complementar e nos termos de lei complementar são,
respectivamente:
a) o imposto extraordinário em caso de guerra e a contribuição de interesse
das categorias profissionais ou econômica.
b) o empréstimo compulsório e o imposto sobre grandes fortunas.
c) as contribuições sociais e as contribuições de melhoria.
d) a contribuição de intervenção no domínio econômico e as contribuições
sociais.
e) a contribuição de melhoria e o empréstimo compulsório.

A aplicação dos recursos provenientes de empréstimos compulsórios será

preferencialmente vinculada à despesa que fundamentou sua instituição.
Questão 71 – ESAF/Procurador-Fortaleza/2002
São espécies tributárias previstas na Constituição Federal: imposto,

taxa, empréstimo compulsório, contribuição de melhoria, contribuição
social, contribuição de intervenção no domínio econômico, contribuição
de interesse de categorias profissionais ou econômicas e compensação
financeira aos Estados pela exploração de petróleo por empresas
privadas.
A adoção da teoria do ‘pentapartite’ pelo STF implica a adoção de cinco

modalidades de tributos previstos na Constituição Federal. Em conseqüência, a
Súmula 418 do STF, que dispõe que ‘o empréstimo compulsório não é tributo,
e sua arrecadação não está sujeita à exigência constitucional de prévia
autorização orçamentária’, perdeu sua eficácia.
Questão 73 – CESPE/PROC. FEDERAL/2004
Os empréstimos compulsórios não têm natureza tributária, uma vez que não
transferem definitivamente recursos dos particulares para o Estado, devendo
ser restituídos nos termos da lei.
Em relação aos empréstimos compulsórios, é correto afirmar que é um tributo,

pois atende às cláusulas que integram o art. 3º do Código Tributário Nacional.
Questão 75 – CESPE/AFPS/2000
Se o Brasil tivesse grandes porções de seu território afetadas por violentos

furacões, com a destruição de cidades e alta mortandade, e se, nessa situação,
o Presidente da República baixasse decreto reconhecendo a ocorrência de
calamidade pública em nível nacional, isso permitiria que a União instituísse
empréstimo compulsório, mediante aprovação de lei ordinária pelo Congresso
Nacional, pois a hipótese de calamidade pública ao lado da de guerra externa

ou de iminência desta, é uma das que autoriza a criação dessa espécie de

tributo.
A União poderá instituir empréstimo compulsório, sempre por lei

complementar, vinculando os recursos às despesas que fundamentaram a sua
instituição, sendo que a restituição deverá ser, necessariamente, em moeda,
quanto esta for o objeto do empréstimo.
Questão 77 – CESPE/Auditor/ES/2004
A Constituição Federal apresenta os critérios formais e materiais para a

instituição dos empréstimos compulsórios, adstringindo-se os critérios
materiais a dois pressupostos indeclináveis que autorizam o uso da supracitada
faculdade impositiva: despesas extraordinárias decorrentes de calamidade
pública, guerra externa ou sua iminência e investimento público de caráter
urgente e relevante interesse nacional.
A conjuntura que exige a absorção temporária de poder aquisitivo não pode

ensejar a cobrança do empréstimo compulsório pela União, tendo em vista que
esse dispositivo do CTN não foi recepcionado pela Constituição Federal.
Com relação à Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE),

assinale a afirmativa incorreta.
a) Não poderá incidir sobre receitas de exportação.
b) Não poderá incidir sobre a importação de produtos estrangeiros.
c) Poderá incidir sobre a importação de serviços.
d) Poderá ter alíquota ad valorem tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operação.
e) Poderá ter alíquota específica tendo por base a unidade de medida adotada.
Compete à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir

contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de atuação nas
respectivas áreas.

A instituição de contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e

de interesse das categorias profissionais ou econômicas, é de competência
exclusiva da União.
Sobre competência concorrente da União, Estados, Distrito Federal e

Municípios, norma que pretendesse fixar alíquota mínima igual à da
contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos na União, para a
contribuição a ser cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municípios de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime
previdenciário, seria inconstitucional por contrariar o pacto federativo.
A expressão "regime previdenciário" de seus servidores, a ensejar a instituição

de contribuição pelos Estados-membros, não abrange a prestação de serviços
médicos, hospitalares, odontológicos e farmacêuticos.
Os Estados-membros podem instituir apenas contribuição que tenha por

finalidade o custeio do regime de previdência de seus servidores.
Questão 85 – CESPE/UNB/OAB/2007
Além dos impostos, a Constituição Federal permite à União cobrar as

chamadas contribuições sociais. Entretanto, não é permitido à União cobrar
contribuição
a) sobre o lucro das empresas.
b) destinada à iluminação pública.
c) sobre o faturamento das empresas.
d) sobre a receita de concursos de prognósticos.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão reter a contribuição

federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício desses, de
sistemas de previdência e assistência social.

Questão 87 – ESAF/AFE/PI/2001
O que caracteriza as contribuições especiais é que o produto de suas

arrecadações deve ser carreado para financiar atividades de interesse público,
beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte.
Podem os Estados cobrar contribuição previdenciária de seus servidores, para

o custeio, em benefício destes, de regime previdenciário, com alíquota inferior
à da contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União.
Indique a opção que preenche corretamente as lacunas, consideradas as

pertinentes disposições constitucionais.
As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico previstas no

caput do art. 149 da Constituição Federal _____________ sobre as receitas
decorrentes de exportação, _______________ sobre a importação de petróleo
e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível.
a) incidirão / podendo incidir também.
b) não incidirão / mas poderão incidir.
c) incidirão / não podendo incidir.
d) não incidirão / não podendo incidir também.
Em conformidade com as disposições constitucionais aplicáveis, as

contribuições sociais devem ter alíquotas ad valorem; já a contribuição de
intervenção no domínio econômico relativa às atividades de importação ou
comercialização de petróleo e seus derivados, de gás natural e seus derivados
e de álcool combustível deve ter alíquota específica.
Sobre as contribuições relacionadas na Constituição Federal, é correto afirmar

que a União tem competência privativa para instituir contribuição
previdenciária dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios, cuja alíquota não será inferior à da contribuição dos servidores
titulares de cargos efetivos da União.

Considere a seguinte situação hipotética. Determinado estado decidiu, a

partir de 2004, instituir contribuição social, a ser cobrada de seus servidores,
para custeio do sistema de previdência dos servidores estaduais. Nessa
situação, a Constituição Federal faculta à unidade federada a referida
instituição, desde que a alíquota não ultrapasse a estabelecida pela União para
a contribuição dos servidores federais.
Questão 93 – FCC/PROC. TCE-RO/2008
São características comuns aos empréstimos compulsórios e às contribuições

especiais: possuem vinculação de receita.
Questão 94 – CESPE/AUDITOR TCU/2007
As espécies tributárias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato

gerador. Todavia, com o advento das contribuições de mesmo fato gerador do
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto
constitucional inaugurou um novo critério de distinção, de natureza jurídica
específica, para os impostos e as contribuições sociais.
Contribuição previdenciária classifica-se como contribuição social.
Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, a pessoa

física que preste serviços à empresa não pode ser objeto da contribuição para
a seguridade social por constituírem base de cálculo de outra exação, o
imposto de renda.
Incide contribuição social para a seguridade social sobre aposentadoria e

pensão concedidas pelo regime geral de previdência social?


categorias profissionais ou econômicas, julgue o item seguinte: A sujeição de
vencimentos e de proventos de aposentadoria e pensões à incidência de
contribuição previdenciária constitui ofensa ao direito adquirido no ato de
aposentadoria.

categorias profissionais ou econômicas, julgue o item seguinte: Não se pode
prescindir de lei complementar para a criação das contribuições de intervenção
no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais.
Alterar a finalidade da exigência de uma contribuição para a seguridade social

significa alterar a própria exigência, o que a faz deixar de ter fundamento
constitucional, não podendo subsistir.
É vedado que impostos e contribuições possuam idêntica base de cálculo.
Nas contribuições especiais, haverá sempre a identidade entre o sujeito ativo

e a pessoa jurídica destinatária dos recursos e que terá a obrigação de lhes dar
a finalidade que fundamente a sua instituição.
A referibilidade é um traço que caracteriza as contribuições, assim como os

demais tributos.


instituído nova contribuição social. A União deve observar, nesse caso, o
princípio da não cumulatividade.

instituído nova contribuição social. A lei veda que a referida contribuição tenha
fato gerador ou base de cálculo próprios dos impostos discriminados na CF.
As contribuições devem ser arrecadadas pelo Instituto Nacional do Seguro

Social (INSS). Se, diversamente, a arrecadação for efetivada pela União,
restará descaracterizada a natureza jurídica da contribuição, evidenciado,
nessa hipótese, tratar-se de imposto.
A contribuição social que incida obre o lucro deve ser instituída por meio de lei
complementar, haja vista tratar-se de idêntica base de cálculo e mesmo fato
gerador do Imposto de Renda.
Questão 108 – ESAF/ATA/MF/2009

Além das inúmeras contribuições sociais instituídas no texto da
Constituição Federal, há possibilidade de instituição de novas espécies de
contribuição social? Assinale a assertiva que responde incorretamente à
pergunta formulada.
a) Pode haver contribuição social com o mesmo fato gerador de outra
já existente.
b) O rol de contribuições sociais não é taxativo.
c) Há previsão constitucional de competência residual.
d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuições
sociais.
e) A União pode instituir outras contribuições sociais.



Sobre estas, é incorreto afirmar que o financiamento da seguridade social se
dará por toda a sociedade, revela-se o caráter solidário de tal financiamento.
Todavia, as pessoas físicas e jurídicas somente podem ser chamadas ao
custeio em razão da relevância social da seguridade se tiverem relação direta
com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatárias de benefícios.
Para a instituição de contribuições ordinárias (nominadas) de seguridade

social, quais sejam, as já previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituição, basta a via legislativa da lei ordinária, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.

No caso da contribuição de intervenção no domínio econômico, é considerada

inconstitucional a lei orçamentária no que implique desvio dos recursos das
contribuições para outras finalidades que não as que deram ensejo à sua
instituição e cobrança.
Questão 113– CESPE/Advogado/Petrobras/2007
Uma das destinações legais do produto da arrecadação da contribuição de

intervenção no domínio econômico incidente sobre a importação e a
comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados, e
álcool etílico combustível (CIDE) é o financiamento de programas de infra-
estrutura de transportes.
Questão 114 – TRF 4° Região/Juiz Federal/2006
Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovação da

Marinha (AFRRM) constitui Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico
(CIDE).

É constitucionalmente admissível que a União crie uma contribuição de

intervenção no domínio econômico sobre minerais e energia elétrica.
Caso a União deseje criar uma contribuição de intervenção no domínio

econômico sobre a comercialização do milho, a Constituição Federal
faculta-lhe estabelecer uma alíquota fixa por saca de milho,
independentemente do valor sobre o qual se efetivem as operações.
A Constituição Federal prevê a possibilidade da criação, exclusivamente por lei,

de contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividades de
importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e
seus derivados e álcool combustível.
Questão 118 – FCC/Auditor Controle Externo – Jurídica- TCM GO/

2015
A Constituição Federal atribui competência à União, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municípios para instituir impostos, taxas e contribuições de
melhoria. Essas pessoas jurídicas de direito público também têm competência
para instituir contribuições.
De acordo com a Constituição Federal, os Municípios podem instituir
contribuições:
a) 1. cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do
regime previdenciário estatutário e
2. para o custeio do serviço de iluminação pública, na forma das respectivas
leis.
b) 1. para o custeio do serviço de iluminação pública, na forma das respectivas
leis,
2. sociais e
previdenciário estatutário.
c) 1. para o custeio do serviço de iluminação pública, na forma das respectivas
leis,
previdenciário estatutário e
3. de intervenção no domínio econômico.
d) 1. de intervenção no domínio econômico e


e) 1. de intervenção no domínio econômico,
2. sociais e
Podem os Municípios instituir contribuição para o custeio do serviço de

iluminação pública, cobrando-a na fatura de consumo de energia elétrica?
Questão 120 – FCC/Proc. MPE/TCE-PI/2004-Adaptada
A contribuição de iluminação pública é uma contribuição sui generis que pode

ser instituída pelos Municípios ou Distrito Federal.
Considerando decisões emanadas do STF sobre o princípio da isonomia, julgue

o seguinte item: A progressividade da alíquota, que resulta do rateio do custo
da iluminação pública entre os consumidores de energia elétrica, não afronta o
princípio da isonomia.
Questão 122 – FCC/PROC.-PIAUÍ/2005
A contribuição para o Custeio da iluminação pública, recém introduzida em

nosso sistema tributário é uma contribuição sui generis que pode ser instituída
pelos Municípios ou Distrito Federal.
Questão 123 - FCC/Auditor Fiscal - Sefaz PI/2015
A Constituição Federal atribui competência a determinados entes federados

para instituir contribuições de naturezas diversas. Desse modo, as
contribuições
a) para o custeio do serviço de iluminação pública poderão ser instituídas pelos
Estados e pelo Distrito Federal.
b) sociais serão instituídas preferencialmente pela União e, no caso de
omissão, poderão sê-lo, subsidiariamente, por Estados e Municípios.
c) de intervenção no domínio econômico serão instituídas pela União e,
supletivamente, pelos Estados.
d) para o custeio do regime previdenciário dos servidores públicos estatutários,
em benefício desses servidores, poderão ser instituídas pelos Municípios.

e) de interesse das categorias profissionais ou econômicas serão instituídas

pela União, pelos Estados e pelos Municípios, nas suas respectivas áreas de
atuação.
Questão 124 – CESPE/Assessor Jurídico-Natal-RN/2008
A contribuição confederativa sindical não tem caráter compulsório para os

trabalhadores não filiados ao sindicato e não deve obediência ao princípio
constitucional tributário da legalidade.
Todas as contribuições devidas aos sindicatos, inclusive as não compulsórias,

são tributos.
De acordo com a jurisprudência do STJ, as contribuições cobradas pelas

entidades regulamentadoras das atividades econômicas são consideradas
tributos, com exceção daquelas cobradas pela OAB.
Questão 127 – FGV/Advogado-Senado/2008
É tributo contraprestacional:
a) a CSLL.
b) o IRPJ.
c) a COFINS.
d) a contribuição para o CREA.
e) a taxa judiciária.
Todas as contribuições relacionadas na Constituição Federal são

denominadas “contribuições parafiscais”, porque ocorre o fenômeno
denominado “parafiscalidade”.
Para classificar um tributo como direto ou indireto, a jurisprudência pacífica do

STJ permite que sejam considerados também os critérios econômicos, e não
somente os critérios jurídicos.

Os tributos podem ou não ter o destino da sua arrecadação vinculado a

determinados fins. No entanto, no que se refere aos empréstimos
compulsórios, a vinculação da receita sempre ocorrerá por conta de dispositivo
constitucional.
A taxa é tributo sinalagmático, pois o contribuinte manifesta riqueza necessária

e suficiente para arcar com o ônus tributário.

7 – GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS EM AULA
1 ERRADA 45 ERRADA 89 LETRA B

2 LETRA D 46 CORRETA 90 ERRADA
3 LETRAD 47 ERRADA 91 ERRADA
4 CORRETA 48 ERRADA 92 ERRADA
5 CORRETA 49 ERRADA 93 CORRETA
7 ERRADA 51 CORRETA 95 CORRETA
8 CORRETA 52 CORRETA 96 ERRADA
9 LETRA C 53 CORRETA 97 ERRADA
10 ERRADA 54 CORRETA 98 ERRADA
11 CORRETA 55 LETRA E 99 ERRADA
12 ERRADA 56 LETRA A 100 ERRADA
14 ERRADA 58 ERRADA 102 ERRADA
16 ERRADA 60 ERRADA 104 CORRETA
17 CORRETA 61 LETRA A 105 ERRADA
18 CORRETA 62 ERRADA 106 ERRADA
19 CORRETA 63 LETRA E 107 ERRADA
20 LETRA D 64 ERRADA 108 LETRA A
21 LETRA E 65 LETRA D 109 CORRETA
22 CORRETA 66 CORRETA 110 CORRETA
24 CORRETA 68 CORRETA 112 CORRETA
25 ERRADA 69 LETRA B 113 CORRETA
30 ERRADA 74 CORRETA 118 LETRA A
33 LETRA C 77 CORRETA 121 CORRETA
35 LETRA E 79 LETRA B 123 LETRA D
36 LETRA A 80 ERRADA 124 CORRETA
37 LETRA E 81 CORRETA 125 ERRADA
39 LETRA D 83 CORRETA 127 LETRA E
41 CORRETA 85 LETRA B 129 ERRADA
43 LETRA E 87 CORRETA 131 ERRADA
44 LETRA E 88 ERRADA - -


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Antes de começarmos a estudar, preciso que você faça o seguinte:

Seguem os endereços abaixo:

Código Tributário Nacional:

Constituição Federal (apenas entre arts. 145 a 162):

“Pra que isso, professor?” A partir de agora, você criará o

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Que venha a nossa primeira aula!! Comecemos!

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1.1 – O Direito Tributário

Não se preocupe com a quantidade de páginas que essa aula possui.

Antes de iniciarmos o conteúdo propriamente dito da disciplina,

Em primeiro lugar, destaca-se a importante divisão do Direito em

Sendo assim, o direito privado está relacionado aos interesses

Outro aspecto interessante a respeito do regime jurídico de direito

Conforme eu afirmei logo acima, o princípio da supremacia do interesse

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Vamos para mais um exemplo, agora mais próximo da nossa realidade

O outro princípio afirma que o interesse público é indisponível. Dessa

Perceba que, se os recursos são públicos, somente o povo pode dispor

“§ 6.º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo,

Agora, faço uma pergunta: o Direito Tributário é um ramo do direito

Outra pergunta a ser feita: o Estado pode estar submetido ao direito

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“(...) o direito tributário é a disciplina jurídica dos tributos. Com isso se

Contudo, cabe observar que veremos adiante algumas espécies de