1 - Conceitos Básicos

ISCAP – INSTITUTO SUPERIOR DE
CONTABILIDADE E ADMINISTRAÇÃO DO
PORTO
CONTABILIDADE DE CUSTOS
PARTE I
ASPETOS FUNDAMENTAIS DA
CAPITULO I
INTRODUÇÃO
A compreensão do âmbito da Contabilidade de Custos passa pelo
entendimento de três conceitos básicos:
◦ O que é a Empresa
◦ O que é a Gestão
◦ O que é a Contabilidade
A Contabilidade de Custos (CC) pode ser aplicada a todo o tipo de

organizações económicas, incluindo associações sem fins lucrativos,
fundações, etc.
É ao universo das Empresas - principalmente às de natureza industrial
- que o âmbito de aplicação atinge a máxima complexidade e maior
valia.
GRUPO DE CONTABILIDADE DE GESTÃO 3
A EMPRESA
O que é uma organização?
◦ Conjunto de pessoas a que estão afetos diversos meios
e recursos
◦ que realizam em grupo ou individualmente:
◦ determinadas tarefas, de forma coordenada e controlada,
atuando num certo contexto ou ambiente
◦ e que visa a atingir um objetivo pré-determinado, para o que
é indispensável a liderança de alguém com funções de:
◦ planear,
◦ organizar, dirigir e
◦ controlar toda a atividade desenvolvida.

A EMPRESA
Uma Empresa não é mais que uma organização (conjunto

integrado de meios materiais e humanos organizados) que tem
como finalidade a produção e/ou comercialização de um
conjunto de bens ou de serviços que, por permitirem a
satisfação de determinadas necessidades, asseguram um preço
de venda superior ao seu custo.
MEIOS
HUMANOS
E MATERIAIS
Tem, assim, as características de qualquer organização

◦ Meios humanos e materiais;
◦ Missão e objetivos; MISSÃO e
OBJECTIVOS
VALORES
COMUNS
◦ Hierarquia e funções; EMPRESA

◦ Valores e regras comportamentais comuns;
◦ Comunicação e interação, a que se adiciona o objetivo da obtenção de um lucro.
HIERARQUIA
FUNÇÕES LUCRO
COORDENAÇÃO
O CICLO DE GESTÃO
Uma das características fundamentais das mais diversas organizações e,

consequentemente das empresas, é a eleição de um objetivo. Para que
este seja alcançável, de uma forma eficiente, é indispensável que se
escolha o melhor caminho para o atingir – estratégia - e que se garanta
que os eventuais desvios sejam corrigidos.
A gestão é assim a atividade que procura garantir a eficiente afetação

dos recursos disponíveis pela organização por forma a assegurar que são
atingidos os objetivos previamente fixados.
Para este efeito o CICLO DE GESTÃO deve obedecer a quatro fases

básicas: Planear, Organizar, Dirigir e Controlar.

A gestão
• Fixar objetivos • Definir funções e

• Escolher tarefas
programas • Definir
• Elaborar hierarquias
orçamentos • Delegar poderes
PLANEAR ORGANIZAR
CONTROLAR DIRIGIR
• Coordenar • Motivar
processos • Informar
• Apurar desvios • Desenvolver
• Corrigir desvios
Nenhuma destas fases pode decorrer sem informação e esta é mesmo o elemento
fundamental das fases de planear e controlar.
O SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE GESTÃO

Sistema de recolha, processamento e difusão de dados
indispensáveis à gestão, para efeitos de:
◦ de avaliação de performance (desempenho)

◦ de tomada de decisão
Os gestores (qualquer que seja o seu nível na cadeia

hierárquica) são os principais clientes da informação.

OS SISTEMAS CONTABILÍSTICOS
Um sistema contabilístico é um sistemas de informação de gestão. Um sistema
contabilístico é um conjunto de princípios, normas e práticas que orientam a recolha,
tratamento e produção de informação financeira e económica. Como qualquer sistema
de informação, o sistema contabilístico assenta em três fases básicas:
PLANEAMENTO DO SISTEMA CONTABILISTICO
De acordo com os objetivos, âmbito e métodos de processamento da
informação, poderemos distinguir:
CONTABILIDADE FINANCEIRA – que tem como objetivo determinar ou

avaliar: Sistema de
 Posição financeira Normalização
 Balanço (Ativo, Passivo e Capital Próprio)
Contabilística
(SNC)
 Desempenho
 Demonstração de Resultados (natureza e funções) – Rendimentos e

Gastos
 Alterações na posição financeira
 Demonstração de Fluxos de Caixa – Recebimentos e Pagamentos
… de uma entidade como um todo

 Razões que conduzem a que a Contabilidade
Financeira seja insuficiente para satisfazer todas as
necessidades de gestão.
 Ênfase nas relações externas;
 Informação contabilística à posteriori, global e sintética;
 Não apura os custos e os resultados dos produtos fabricados;
 Não informa sobre a repartição dos custos por
departamentos, sessões ou centros de atividade;
 Não permite o planeamento e controle das atividades;
CONTABILIDADE DE CUSTOS – que tem como objetivos:
a) Avaliar os custos de bens produzidos e vendidos:
• Determinar os preços de venda ou controlar a sua rentabilidade;
• Fornecer as bases de valorização inventários.
b) Controlar as condições internas de exploração:

• Analisar os gastos de cada setor/departamento de atividade da
Empresa
• Comparar com normas pré-estabelecidas, apurando desvios e
determinando as suas causas

Os sistemas
Evolução e mudança da envolvente
Insuficiências da Contabilidade Financeira
“Um único sistema não é suficiente.” (Johnson e Kaplan)
É necessário desenvolver um subsistema de informação desenhado

em função das necessidades de informação especificas dos
utilizadores internos
Desenvolvimento da Contabilidade de Gestão

Os sistemas
Objetivos específicos das áreas disciplinares da Contabilidade
CONTAB
ILIDADE
DE GEST ÃO
OBJECTIVOS CO
NT
AB Análise antecipada de custos, proveitos,
ILI
DA
DE
AN resultados, situação patrimonial e
AL
CO ÍTI
C
posição concorrencial
N A
CO
TA
BIL
NT
I DA Desagregação e análise de
AB
DE
DE
custos, proveitos e resultados
IL
CU
ID
S TO
AD
S
E
Apuramento e
FI
NA
análise do custo
NC
EI
dos produtos e
RA
valorização da
Traduzir uma imagem existências
verdadeira e apropriada
da situação patrimonial ↳ stacks
da empresa e da
formação do resultado
do exercício
A GESTÃO DOS CUSTOS
Um dos problemas centrais da Gestão é o problema da gestão dos custos (os
rendimentos resultam, em grande parte, do mercado). Dois factos são
inquestionáveis:
1º TUDO O QUE É PRODUZIDO TEM UM CUSTO
Factores ou Recursos Produto/Serviço
RECURSOS PROCESSO PRODUÇÃO

INPUTS PRODUTIVO OUTPUS
2º. TODO O CUSTO TEM DE SER PAGO
• O cliente apenas está disposto a pagar totalmente o custo (através do preço) se este
for o estritamente necessário para produzir o produto.
• Para garantir que este objetivo é alcançado é necessário saber como os custos são
gerados, como variam os custos, ... É preciso apurar e analisar os custos.
• É fundamental saber calcular os custos. É indispensável saber gerir os custos.
PARTE I
CAPITULO II
CONCEITOS BÁSICOS SOBRE CUSTOS
Empresa Comercial vs Industrial
Empresa comercial:
Factores ou Recursos Produto/Serviço
MERCADORIAS MERCADORIAS  EMPRESA COMERCIAL-Compra

ARMAZENAGEM
INPUTS OUTPUS e vende bens (MERCADORIAS)
sem alterar o seu estado físico
controlo
Empresa industrial:
Factores ou Recursos Produto/Serviço  EMPRESA INDUSTRIAL- Compra

bens (MATÉRIAS PRIMAS) e
MATERIAS PRIMAS PROCESSO PRODUTOS ACABADOS
INPUTS PRODUTIVO OUTPUS outros fatores produtivos que
transforma, vendendo, isto é,
controlo bens distintos dos adquiridos
(PRODUTOS ACABADOS)
A empresa
Empresa Industrial
Modelo: Empresa industrial transformadora
Ciclo produtivo :
Aquisição
de matérias Armazém de
matérias
Transformação Armazém
dos factores em de
Aquisição produtos produtos Venda de
de outros factores acabados produtos
(Laboração
Fase 1 , 2 , n )

Empresa Comercial vs Industrial
Classes de Inventários
EMPRESA COMERCIAL
32 – MERCADORIAS
EMPRESA INDUSTRIAL
33 – MATÉRIAS-PRIMAS, SUBSIDIÁRIAS E DE CONSUMO
34 – PRODUTOS ACABADOS E INTERMÉDIOS
35 – SUBPRODUTOS, DESPERDÍCIOS, RESÍDUOS E REFUGOS
36 – PRODUTOS E TRABALHOS EM CURSO
Conceitos básicos
CONCEITOS ECONÓMICO-FINANCEIROS
• DESPESA – Obrigação financeira associada á aquisição de bens e serviços, independente da sua

utilização ou pagamento
• CUSTOS – Consumo, utilização ou aplicação de meios ou recursos (equipamentos, instalações,
matérias primas, energia, …)
• PROVEITOS – Geração ou obtenção de produções (bens ou serviços aptos a serem vendidos ou
utilizados pelos clientes)
• RECEITAS – Direito financeiro associado à venda de bens e serviços

Custo (Gasto): valor correspondente à utilização ou consumo de recursos

(bens ou serviços) associado à expectativa de obtenção de um determinado
rendimento (proveito);
◦ componente negativa do resultado, que representa o valor dos consumos
incorporados no processo produtivo
Despesa: aquisição de bens e serviços, a que corresponde uma obrigação

jurídica;
◦ constitui a obrigação de pagar, dando origem a um pagamento
(movimento de caixa)
Pagamento: fluxo de saída de meios monetários para liquidação da despesa,

relativa à aquisição de bens ou serviços
Perda: valor correspondente ao consumo ou desaparecimento de recursos
sem a equivalente compensação (proveito);
Proveito (rendimento): Valor do acréscimo de património;
◦ componente positiva do resultado.
Receita: Venda ou prestação de serviços, a que corresponde um direito

jurídico;
◦ constitui o direito de receber, dando origem a um recebimento
(movimento de caixa)
Recebimento: fluxo de entrada de meios monetários correspondente à

liquidação do valor da venda ou da prestação de serviços;
Ganho: Acréscimo do património da empresa, não proveniente da

atividade normal;

Três Óticas:
◦ Ótica Económica: DEMONSTRAÇÃO DE

◦ Custos (gastos) e Proveitos (rendimentos) RESULTADOS
◦ Ganhos e perdas
◦ Ótica Financeira:
◦ Despesas e Receitas
◦ Ótica de Tesouraria ou de Caixa: MAPA DE FLUXOS DE

◦ Recebimentos e Pagamentos CAIXA
NOÇÃO E TIPOS DE CUSTOS
Custo de Quê? Custo para Quê? Causa do Custo? Repartição do Custo?
Custo  noção relativa; não há um custo absoluto.
Um custo define-se pelo:
OBJETO (Entidade com o qual o custo se pode identificar) : produto, Função,

Atividade, …
PERIODO de tempo a que se referem;
QUANTIDADE a que se referem: Total, por unidade, marginal
MOMENTO DE CALCULO: Custo ex-ante ou pré-determinado (padrão, previsional) e
Custo ex-post (real, histórico)
NIVEL Patamar a que são acumulados
CONTEUDO: Custos completos; Custos parciais (direto, variável); Custos de
atividade, de estrutura.

Noção e Tipos
OPERAÇÕES SOBRE CUSTOS:

1. CLASSIFICAR: Agrupar os custos de acordo com um determinado critério;
2. IDENTIFICAR: Relacionar o custo com um objeto;
3. AFETAR: Atribuir custos aos objetos em função: da relação de causa - efeito
económica ou de critérios contabilísticos (imputação);
4. REPARTIR: Distribuir o custo, com base num determinado critério, por
vários objetos;
5. IMPUTAR: Calcular o custo de um objeto com base num custo por unidade
ou numa taxa de imputação;
6. ACUMULAR: Agrupar ou somar custos em função de um determinado
critério: natureza do custo, destino do custo, objeto de custo, …
7. APURAR: Determinar o custo de um objeto, num determinado período de
tempo.
…..
Noção e Tipos
OBJETOS de custos são todas as entidades com as quais os

custos podem ser relacionados. Os objetos de custos podem ser
agrupados em famílias de objetos. São exemplos de objetos de
custos:
◦ O produto fabricado;
◦ O produto vendido;
◦ As funções da empresa:
◦ Aprovisionamento;
◦ Produção;
◦ Distribuição;
◦ Administração;
◦ Centros de custos

CUSTO DE PRODUÇÃO OU CUSTO INDUSTRIAL (CI)
Para os objetivos da contabilidade de custos interessa fundamentalmente
determinar o custo da produção ou custo industrial.
 Custos de Produção ou Custos Industriais: todos os custos relacionados

com a fabricação dos produtos (bens e/ou serviços)
 Custo Industrial: MP + MOD + GGF

1. MP (matérias-primas): incorporadas no produto final
2. MOD (mão de obra direta): custos com o pessoal afeto
diretamente à produção
3. CIP ou GGF (custos indiretos de produção ou gastos gerais de
fabrico): constituídos por todos os restantes custos industriais
imputáveis ao produto
3.1 Custo das matérias subsidiárias
3.2 Mão de obra indireta
3.3 Outros custos indiretos de produção (amortizações,
eletricidade, etc....)
Custo Industrial
Outras componentes do CUSTO INDUSTRIAL:
◦ Custo Primário ou Primo: MP + MOD
◦ Custo de Transformação (Conversão): MOD + GGF
Custo Industrial: MP + MOD + GGF = Custo Primo + GGF
Custo GGF
Transfor-
mação MOD Custo
Primo
MP

Custo Industrial
Até agora, classificámos o universo dos custos industriais, na ótica do produto

fabricado, em 3 subconjuntos:
• Matérias-primas:
• Bens que se laboram para obter o produto final (Ex: madeira no
caso na produção de um móvel)
• Mão-de-obra direta:
• Custo com o pessoal que trabalha diretamente na fabricação do
produto - atenção porque excluem-se os custos com o pessoal da
área industrial que tem função de supervisão (encarregados,
chefe de secção...) ou apoio (direção fabril, planeamento e
controlo da produção, ...)
• Gastos Gerais de Fabrico

• Compreendem os restantes custos da função industrial

CUSTO DAS MP E DE OUTROS MATERIAIS DIRECTOS
◦ Matérias-Primas: As matérias-primas são aquelas matérias que
mediante processos de transformação física ou química constituem a
materialidade dos produtos acabados.
◦ todos os bens que a empresa adquire com o objetivo de os
transformar noutros produtos.
◦ Ex: madeira no caso na produção de um móvel
◦ Este custo irá depender do valor atribuído às existências em armazém,
bem como do critério valorimétrico utilizado pela empresa.
◦ O consumo de matéria prima constitui um custo direto do produto.
◦ O aprovisionamento das matérias inclui todo o trabalho desde a
análise das matérias, até à entrega destas aos serviços utilizadores.

Custo Industrial-MP
◦ O valor da compra é constituído por:
◦ Custo de aquisição: valor da fatura + custos adicionais – descontos

comerciais
◦ Custos adicionais: Seguros; Transportes; Direitos aduaneiros (no caso de
bens importados); Comissões; ....
◦ Na valorização do consumo das matérias-primas deve levar-se em conta

os critérios de valorização das saídas.
◦ Quanto à movimentação das matérias à saída do armazém, existem os

seguintes critérios de valorimetria:
◦ Custo específico;
◦ Custo médio ponderado;
◦ FIFO; LIFO; NIFO (next in first out – custo de substituição do item);
◦ Custo Básico (orçamentado ou padrão).
Custo Industrial-MP
Sistemas de Inventário:
• Sistema de inventário intermitente: os inventários são

efetuados periodicamente sendo que a sua valorização
permitirá o cálculo do custo das matérias primas
consumidas (Ei+Compras-Ef);
• Sistema de inventário permanente: o funcionamento de um

sistema de contabilidade analítica pressupõe a aplicação
do inventário permanente, para que a gestão de stocks
seja feita de modo adequado e se conheçam os consumos
de produtos acabados.

Custo Industrial-MP
QUEBRAS E SOBRAS: diferenças entre o inventário físico (quantidades

reais) e o inventário contabilístico.
QUEBRAS: quando as existências reais são inferiores às contabilizadas,

podendo resultar de:
• Erros de registo na contabilidade (entradas registadas por

quantidades superiores às efetivamente entradas em armazém ou
saídas registadas por quantidades inferiores às efetivamente
saídas de armazém);
• Deterioração;
• Evaporação;
• Perda de peso;
• Sinistros;
• Roubos;
• ...

CUSTO DA MÃO DE OBRA DIRETA (MOD)
Este custo incorpora os custos associados à remuneração dos trabalhadores
cuja atividade é específica da produção de determinado produto ou serviço.
Para o cálculo desta componente terá de considerar-se o número de horas
registado por objeto de custeio e o respetivo custo horário.
O custo horário deverá ponderar não só a remuneração do trabalhador, mas

também os encargos com remunerações que lhe estão associados.
Necessidade de recurso ao cálculo de uma taxa teórica uma vez que o seu
pagamento pode ocorrer de forma irregular ao longo do ano (por exemplo,
subsídio de férias e subsídio de Natal), sendo necessário garantir a distribuição
regular dos mesmos pelos meses de trabalho.
Geralmente utiliza-se a conta “Encargos a Repartir – Encargos Sociais”, a

qual é debitada pelos encargos reais, no momento em que ocorrem, e
creditada pelos encargos imputados aos objetos de custos com base na taxa
referida.
Custo Industrial-MOD
O apuramento do tempo e custo da mão de obra direta pode fazer-se da forma

seguinte:
+ TEMPO PAGO
- TEMPO DE AUSÊNCIAS REMUNERADAS
= TEMPO DE PRESENÇA
– TEMPOS MORTOS
= TEMPO DE ACTIVIDADE
- TEMPO DE ACTIVIDADE NÃO AFECTÁVEIS
= TEMPO PRODUTIVO (HORAS ÚTEIS)
CUSTO HORA =  CUSTOS / HORAS TRABALHO PRODUTIVO
Custo Industrial-MOD
No cálculo do custo da mão-de-obra deve atender-se ao seguinte:
• Tempo de trabalho efetivo (ocupado);

• Tempo de trabalho improdutivo;
• Tempo de trabalho extraordinário;
• Regularização das remunerações compensatórias (subsídios de
produção, de férias, de Natal, etc..);
• Encargos sociais quer sejam obrigatórios (Segurança Social da
empresa, seguro de acidentes de trabalho), quer sejam facultativos
(cantinas, creches, pensões, assistência médica e medicamentos,
etc..).

CUSTO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO (GGF)
•Incluem-se nesta componente de custo, todos aqueles custos de natureza
industrial que não se enquadram nem nas matérias-primas nem na MOD:
• Mão de Obra Indireta (MOI);

• Consumo de Matérias Subsidiárias (MS);
• Consumos de água, eletricidade e combustíveis;
• Conservação e reparação de máquinas e equipamentos industriais;
• Amortizações de edifícios e equipamentos industriais
• Ferramentas e utensílios de desgaste rápido;
• Impostos não dedutíveis e que não sejam sobre o rendimento;
• Seguros;
• Rendas;
• Embalagens.
Custo Industrial-GGF
A inclusão dos GGF no custo contabilísticos dos produtos pode portanto realizar-
se mediante uma operação de imputação ou repartição. A base ou critério de
imputação não é mais que o indicador de produção com base no qual vai ser
realizado este trabalho.
Exemplos de base de imputação:
 Custo da M.P.D.
 Custo da M.O.D.
 Quantidade de M.P.
 Horas - homem (Hh) diretas
 Horas - máquina (Hm)
 Quantidades fabricadas
 ….
BASE DE IMPUTAÇÃO ≈ CRITÉRIO DE IMPUTAÇÃO
Montante dos Gastos a Repartir

Coeficiente de imputação =
Base de imputação

Do ponto de vista contabilístico a inclusão dos GGF no custo contabilísticos dos
produtos apresenta um conjunto complexo de problemas. Esses problemas
resultam, por exemplo, do facto de estarmos perante uma classe de custos
heterogénea, englobando custos com diferentes comportamentos face às
variações da produção e que, regra geral, não se conseguem identificar com um
produto especifico (são custos comuns). Uma dos métodos de tratamento dos
GGF passa pela sua identificação com os Centros de Custo.
Os centros de custo são unidades coletores de custos, isto é, entidades com os
quais os custos podem ser identificados. Na criação dos centros de custos
podem ser utilizados um ou vários critérios. Os usualmente utilizados são os
seguintes:
Critério tecnológico ou funcional : Cada centro de custos corresponde a uma
tarefa ou conjunto de tarefas ou uma função concreta e homogénea realizada
na empresa.
Critério organizacional: Cada centro de custos corresponde a um
departamento especifico da organização, constituindo portanto, um centro de
responsabilidade.
Critério topográfico: Cada centro de custos corresponde a uma área especifica
e da planta da unidade, constituindo, portanto, um centro físico ou real.
Nesta perspetiva, o tratamento dos GGF é realizado nas seguintes fases:
1º. REPARTIÇÃO PRIMÁRIA: Todos os gastos gerais de fabrico são identificados ou
distribuídos pelos centros de custo principais e auxiliares.
Critério: Os GGF devem ser identificados com os centros de custo que consumiram os
respetivos recursos.
Resultado Final: O valor total dos GGF é igual ao somatório do custo total de cada centro
(Custos diretos ao centro).
2º. REPARTIÇÃO SECUNDÁRIA: Redistribuição do custo total de cada centro auxiliar pelos
restantes centros.
Processo: Calcular a matriz de prestação de serviços, Calcular o Custo total de cada
centro auxiliar e distribuir o custo total de cada centro auxiliar. .
Resultado Final: O valor total dos GGF é igual ao somatório do custo total de cada centro
(só centros principais). O custo dos centro auxiliares terá de ser nulo.
3º. REPARTIÇÃO FINAL: Repartição ou imputação dos custos dos centros principais à
produção.
Processo: Por exemplo, calcular uma taxa de imputação. Esta taxa pode ser previsional –
o que obrigará à sua posterior correção (diferença de imputação)
Resultado Final: O valor total dos GGF é igual ao somatório do custo total de cada
produto (se for utilizada uma taxa real).

Resultado Final:
REPARTIÇÃO KT GGF = Kd cp+ …+ KT ca + …
Facturas de
PRIMÁRIA
fornecedores
identificação com os
(serviços, bens não
centros
armazenáveis )
Mapas de amortizações
e Cadastro Imobilizado
Matriz de prestação de
serviços Custos Totais dos Centros Auxiliares
Matérias Destinos
Indirectas KT = Kd+ Custo Serv. Recebidos
Fontes
Mão de Obra
Indirecta
Resultado Final:
REPARTIÇÃO KT GGF = KT cp1 + KT cp2 + .....
SECUNDÁRIA: (Só Centros Principais)
Redistribuição dos KT
centros auxiliares
Resultado Final:
KT GGF = KT P1 + KT P2 + …
REPARTIÇÃO FINAL:
Repartição do KT
centros principais
pela produção
Custo dos Produtos Acabados

Custo dos Produtos Vendidos
Aquisição
de matérias Armazém de Ii PCF
Matérias
Ii PA
Transformação dos Armazém
CI factores em CIPA de CIPV
Aquisição produtos Produtos Venda de
de outros factores MOd Acabados produtos
+ (Laboração
GGF Fase 1 , 2 , n )
If PA
If PCF
Custos industriais

 CUSTO INDUSTRIAL
CI = MP + MOD + GGF
 CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS ACABADOS

CIPA = CI + (Ii – If) pcf
 CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS VENDIDOS

CIPV = CIPA + (Ii – If) pa

 CUSTO INDUSTRIAL
CI = MP + MOD + GGF
 CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS ACABADOS

CIPA = CI + (Ii – If) pcf
 CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS VENDIDOS

CIPV = CIPA + (Ii – If) pa

CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS ACABADOS
•É o custo industrial relativo às unidades produzidas.
•Corresponde ao valor a atribuir aos PA durante o período,
independentemente do momento em que são iniciados.
CIPA = CI + Ii pcf – If pcf
Produção Acabada – Resulta da contagem do número de unidades totalmente

acabadas no fim do período, incluindo as que estavam em vias de fabrico no
início do período e foram acabadas no mesmo.
Produção Efetiva do Período – Produção realizada num determinado período

(acabada ou não acabada). Produção expressa em unidades equivalentes a
acabadas.
CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS VENDIDOS

•É o custo industrial relativo às unidades vendidas.
•Corresponde ao montante de custos industriais incorporados nos
produtos/serviços vendidos durante o período independentemente do
momento em que foram produzidos.
CIPV = CIPA + Ii pa – If pa
Em termos de representação contabilística teremos
Produtos Acabados
Produção
(Armazém)
Ii PCF CIPA Ii PA CIPV
CI If PCF CIPA If PA

CUSTOS POR FUNÇÕES
Funções
Função Função Função Função

Industrial Comercial Administrativa Financeira
CUSTO NÃO INDUSTRIAL

CNI = Custos Distribuição + Custos Administrativos +
Custos Financeiros
• Custos de Distribuição (ou Comerciais) de respeitam à realização de
vendas e à entrega dos produtos.
• Custos Administrativos respeitam à administração e controlo das
atividades da empresa.
• Custos Financeiros respeitam à obtenção de capitais alheios e à sua

aplicação.
CUSTO DOS PRODUTOS E CUSTOS DO PERÍODO

CUSTO DO PRODUTO: CUSTO INDUSTRIAL
• São os custos incorporáveis nos produtos saídos da

fábrica.
CUSTO NÃO INDUSTRIAL
CUSTO DO PERÍODO:
• São os custos que são suportados no período para a

obtenção dos proveitos e que não respeitam ao
processo de fabrico.

DETERMINAÇÃO DO CUSTO DA PRODUÇÃO
Produto X Produto Y Produto Z Total
Matérias Primas X X X X
Mão-de-Obra Direta X X X X
Gastos Gerais de
Fabrico
• Secção A X X X X
• Secção B X X X X
Total Custos Produção X X X X
Ii pcf (+) X X X X
If pcf (-) (X) (X) (X) (X)
CIPA (=) X X X X
Ii PA (+) X X X X
If PA (-) (X) (X) (X) (X)
CIPV (=) X X X X
NIVEL DE CUSTEIO
O nível de custeio é o patamar a que são calculados os custos.
Nível de custeio Lucro P

Puro r
e
Gastos Custo
ç
Figurativos (*)
o
Econó-
Gastos de
Comerciais CUSTO mico
Adm –Financ. V
COMPLEXIVO (Preço
G. G. Fabrico e
venda
CUSTO n
normal)
M. Primas CUSTO INDUSTRIAL d
M.O Directa PRIMÁRIO a
(*) Gastos figurativos (custo de oportunidade): Salário de direcção, juros

de capital próprio, prémio de risco

CUSTO COMPLEXIVO e CUSTO ECONÓMICO-TÉCNICO
Custo Complexivo: corresponde ao preço de venda abaixo do qual a

empresa terá prejuízo.
Custo Complexivo = CIPV + Custos não Industriais
Custos Económico: corresponde ao preço de venda, o qual inclui,

para além do custo complexivo, os gastos figurativos, que incluem:
• Custo de oportunidade (remuneração do capital
investido pelos sócios na empresa, determinada pela
taxa de juro de mercado);
• prémio de risco.
Nível de custos
EXEMPLO
Considere os seguintes dados (relativos ao mês de Janeiro do ano N)
relativos à empresa XPTO, que se dedica à produção e comercialização
de um único produto:
Pedidos:
a) Custo industrial dos
-Custo das matérias primas consumidas 700
produtos acabados
-Custos de transformação 300
b) CIPA unitário
-Custos de distribuição 180
c) Custo industrial dos
-Custos administrativos 200
produtos vendidos
-Custos financeiros 120
d) Custo complexivo
-Produção acabada 1000 unidades
e) Custo complexivo
-Vendas 800 unidades
unitário
-Preço de venda 1,7 por unidade
f) Lucro bruto
g) Lucro bruto unitário
Não havia produtos acabados em armazém no
h) Lucro líquido
início do mês. Também não havia, nem no início
i) Lucro líquido unitário
nem no fim do mês, produtos em vias de fabrico.

PARTE I
CAPITULO III
CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS E SEU
SIGNIFICADO
A MULTIPLICIDADE DAS NOÇÕES DE CUSTOS
Os custos podem ser classificados com base em múltiplos critérios.

custos:
◦ Com base na natureza especifica do custos: custos por natureza;
◦ Com base nos centros de custo ou de responsabilidade: custos por
centro de custo ou de responsabilidade;
◦ Com base no tipo de relação entre o custo e o objeto de custos:
custos diretos e indiretos;
◦ Com base na relação entre o momento em que ocorrem e o momento
de calculo: custos reais e custos teóricos;
◦ Com base na relação entre a variação da produção e/ou vendas e a
variação do custo: custos fixos e variáveis;
◦ Com base na sua relevância para uma tomada de decisão: custos
relevantes e irrelevantes;
◦ Com base na capacidade para controlar a sua ocorrência e valor:
custos controláveis e não controláveis;
◦ - ….

Classificação de custos
Classificação por natureza
Para além de conhecermos o custo global verificado relativamente a um

certo objeto de custo, interessa conhecer a natureza de custos que
maior peso têm no custo global (para que as suas variações possam ser
comparadas). Ex:
- matérias subsidiárias e de consumo

- outras matérias
- subcontratos – eletricidade
- subcontratos – diversos
- salários
- horas extraordinárias
- encargos sobre salários
......
Classificação por atividades

Para efeitos de planeamento, controlo e tomada de decisões, torna-se necessário
apurar custos também para os seguintes objetos:
- produto fabricado;
- produto vendido;
- matéria-prima adquirida
- para as funções da empresa: aprovisionamento, produção, distribuição,
administração, financeira
- centros de custos
- ……

a) Quanto à Identificação com a Atividade Económica e com o Produto
Incorporáveis
Industriais
Custos Não Incorporáveis
Não Industriais Não Incorporáveis
b) Classificação Funcional MP
MOD
Industriais
GGF
Custos
Administrativos
Não Industriais
Financeiros
Comerciais, etc..
c) Quanto à Imputação e à Relação com o Objeto de Custo

Fixos
Diretos Semi-Variáveis
Industriais
Variáveis
Custos Indiretos
Não Industriais
d) Quanto à relação entre o momento em que ocorre e o momento de calculo
Reais
Custos
Teóricos
e) Quanto à Imputação das responsabilidades
Controláveis
Custos
Não Controláveis
f) Quanto à sua relevância para a tomada de decisão
Relevantes
Custos
Irrelevantes

Classificação por centros de responsabilidade

Organigrama da XPTO, SA
Administração 1
Direção Direção Direção Direção

Compras 2 Pessoal 3 Industrial 4 Adm. Fin. 5
Gab. Estudos 41 Fabricação 42 Planeam.Prod. 43
Oficinas Montagem Acabamento

421 422 423
Os custos ocasionados pelo funcionamento dos diversos órgãos da
empresa devem ser repartidos por centros de responsabilidade. A
contabilidade analítica deve determinar os custos relativamente a cada
um dos centros de responsabilidade, analisá-los e transmiti-los aos
responsáveis respetivos para que possam controlá-los, verificar a sua
adequação aos objetivos definidos e também a outros fins de gestão.
Centro de responsabilidade A
Custos de funcionamento Centro de responsabilidade B
-----------
A análise dos custos de determinado centro de responsabilidade exige muitas

vezes a sua decomposição em centros de custos:
Centro de custos A
Centro de
Responsabilidade A Centro de custos B
-----------
Centros de Responsabilidade Centros de Custos
1. Administração
11 Corpos Sociais 1101 – Assembleia Geral
..... 1102 – Administração
1103 – Conselho Fiscal
.......
2. Direção de Compras 2001 – Direção de Compras

2002 – Gestão de stocks
.....
3. Direção de Pessoal
4. Direção Industrial 4001 – Direção Industrial

41 – Gabinete de estudos 4101 – Conceção do Produto
4102 – Orçamentos
42 – Fabricação 4211 – Metalurgia pesada
421 - Oficinas... 4212 – Metalurgia ligeira
....
CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS

Os Custos Diretos são exclusiva e especificamente relativos a um
determinado objeto de custo.
◦ Estes custos não ocorreriam se o objeto de custeio não existisse.
◦ Não revestem grande dificuldade de cálculo.
Os Custos Indiretos são comuns a vários objetos de custo.

Exemplo: MOD ou MP é um custo direto. Custos incorridos com o
planeamento e controlo da produção de vários produtos são custos
indiretos
Nota: Alguns custos diretos – por exemplo, pelo seu reduzido valor –
podem ser tratados contabilisticamente como indiretos.

CUSTOS REAIS E TEÓRICOS
Os Custos Reais ou Custos Históricos são aqueles que realmente se
verificaram (determinados à posteriori)
◦ São custos históricos ou passados.
◦ “Difíceis” de apurar em tempo útil.
Os Custos Teóricos são aqueles definidos a priori para valorização interna de
matérias, produtos e serviços prestados.
◦ Também são conhecidos por custos básicos.
◦ São um instrumento de controlo de gestão.
◦ Os custos teóricos são muito úteis no âmbito do controlo de gestão pelo
facto de permitirem comparações entre os custos realmente incorridos
com os custos orçamentados, que constituem objetivos a atingir pelos
gestores.
◦ As bases de cálculo podem ser os registos históricos da empresa, os dados
técnicos da produção, o “custo objetivo” e/ou as previsões/orçamentos
para um determinado período futuro.
CUSTOS TEÓRICOS
•Custos Orçamentados
• custos de períodos passados ajustados a condições económicas de
eficiência e outras previstas para o futuro
• Custos Padrão ou Standard

◦ custo teórico unitário, pré-estabelecido em condições de eficiência
operacional e para um determinado nível de catividade, tendo por
base estudos técnico-económicos:
• custo padrão ideal (pressupõe a máxima eficiência, podendo ser
atingidos apenas se o desempenho operacional for perfeito);
• custo padrão de desempenho atingível (pressupõe o custo que deve
ser incorrido sob condições operacionais de eficiência);
• Custos fixados de acordo com outros critérios: por exemplo, preços de

mercado

CUSTO
TEÓRICO ≠ CUSTO
REAL
APURAR
E
ANALISAR
“DESVIOS”
“DIFERENÇAS DE INCORPORAÇÃO”
“DIFERENÇAS DE IMPUTAÇÃO”
CUSTOS RELEVANTES E IRRELEVANTES

Os Custos Relevantes são aqueles que variam mediante a solução que se
escolhe, entre as várias existentes.
Os Custos Irrelevantes são aqueles que se mantém invariáveis quando se
toma uma decisão.
CONFORME O SEU CONHECIMENTO POSSA INFLUENCIAR A DECISÃO EM

CAUSA
◦ Exemplo:
Uma Empresa adquiriu há alguns anos € 500,00 de MP, não tendo sido
possível vendê-las ou utilizá-las na produção.
Entretanto, um determinado cliente deseja comprar um produto que utiliza
aquelas matérias mas está disposto a pagar por esse produto, somente, €
1.250,00. O custo de transformação adicional para fabricar esse produto
com aquelas matérias-primas é de € 1.000,00.
A empresa deve ou não aceitar o negócio?

◦ Exemplo: resposta:
◦ À primeira vista → o Custo = € 1 500,00
◦ raciocínio incorreto porque as MP permanecem as mesmas quer se
aceite ou não a encomenda.
◦ o custo da matéria-prima é irrelevante para a decisão.
◦ E se a empresa aceitar a encomenda?

◦ o custo de transformação adicional é de € 1.000,00, logo é um custo
relevante para a decisão
◦ A encomenda deve ou não ser aceite?

◦ comparando o Rendimento (€ 1.250,00) com o custo relevante (€
1.000,00), parece que a encomenda deve ser aceite;
◦ …assumindo que não há outras alternativas mais valiosas:

◦ nenhum cliente interessado no produto ou
◦ que não pagará mais do que € 1 250,00,
◦ ACEITAR é a decisão correta.
CUSTOS CONTROLÁVEIS E NÃO CONTROLÁVEIS
Os Custos Controláveis são aqueles que são controlados pelo responsável de
determinado centro.
◦ O responsável direto tem capacidade de decisão
Os Custos Não Controláveis são aqueles cujo controlo é da responsabilidade
de um superior hierárquico relativamente ao responsável do centro.
◦ São aqueles que são controláveis por uma entidade superior.
Exemplo: O encarregado da secção de metalurgia pesada pode não ser o

responsável pelas amortizações do imobilizado da secção.
Centro de Responsabilidade
Custos controláveis
Centro de Centro de Centro de
custos x custos y custos z
Custos não controláveis

CUSTOS IRREVERSIVEIS (sunk costs)

◦ São custos de recursos já adquiridos e cujo total
não será afetado pela escolha de várias
alternativas.
◦ São custos criados por uma decisão tomada no passado e
não podem ser modificados por qualquer decisão que
venha a ser tomada no futuro.
◦ A despesa de € 500,00 das MP (exemplo anterior)

que não seriam nunca utilizadas é um custo
irreversível.
CUSTOS FIXOS, VARIÁVEIS E SEMI-VARIÁVEIS

Os Custos Fixos são aqueles que se mantém constantes num
determinado período de tempo, independentemente da catividade
desenvolvida ou do nível de utilização da capacidade instalada.
◦ (rendas de edifícios, amortizações, seguros, etc.);
◦ A sua alteração está ligada a decisões de longo prazo.
Os Custos Variáveis são aqueles que variam com o nível de catividade.

◦ (MP, energia, comissões dos vendedores, etc.)
◦ Acréscimo de custos que a empresa suporta com a produção de uma

unidade incremental.
Os Custos Semi-Variáveis são aqueles compostos quer por custos fixos

quer por custos variáveis.
◦ (Ex: remuneração + comissão)

Representação gráfica do comportamento dos custos face à variação da
produção e/ou vendas
Valor
Valor
Custo fixo
(CF)
CF
Quantidade
Quantidade
Valor
Valor
Quantidade
Quantidade
Comportamento do custo variáveis face às alterações do volume de

produção (TIPOS DE CUSTOS VARIÁVEIS):
PROPORCIONAIS => Custos Marginais Constantes

PROGRESSIVOS => Custos Marginais Crescentes
DEGRESSIVOS => Custos Marginais Decrescentes
Custo Custos Progressivos
Custos Proporcionais
Custos Degressivos
Volume
Quantidade

Representação gráfica conjunta do comportamento dos custos face à variação
da produção e/ou vendas
Em termos globais:
◦ Em termos unitários:
Custos
totais Cv+Cf
C Cv
k kf
Custos
Unitários k v + kf
Cf
kv
a
Q
Q
OS CUSTOS E A TOMADA DE DECISÕES

Neste âmbito podemos encontrar 3 tipos de custos:
◦ Custos irrelevantes: custos que se mantêm invariáveis

independentemente da tomada de decisão;
◦ Custos diferenciais: que resultam da diferença entre os custos

de duas alternativas;
◦ Custos de oportunidade: traduz o valor dos proveitos adicionais

que se poderia obter numa aplicação alternativa.
◦ Rendibilidade esperada numa alternativa de investimento de
idêntico risco

A IMPORTANCIA DO CONHECIMENTO DOS CUSTOS PARA
A DETERMINAÇÃO DOS RESULTADOS
Custos por naturezas vs custos por funções
Director Geral
Departamento Comercial Departamento Financeiro Departamento de Produção
Marketing Contabilidade Secção Fabril
Publicidade Empréstimos Secção Montagem
... ... ...
Custos Fornecimentos
Consumo de
com e
Pessoal Matérias
Serviços
Demonstração dos Resultados por Naturezas (SNC) Custos vs Resultados

RENDIMENTOS E GASTOS N
Vendas e serviços prestados
Subsídios à exploração
Variação nos inventários da produção
Trabalhos para a própria entidade
Custo mercadorias vend. e matérias consumidas
Fornecimentos e serviços externos
Gastos com o pessoal
Ajustamentos de inventários (perdas/reversões)
Imparidade de dívidasa a receber (perdas/reversões)
Provisões (aumentos/reduções)
Outras imparidades (perdas/reversões)
Aumentos/reduções de justo valor
Outros rendimentos e ganhos
Outros gastos e perdas
Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos
Gastos/reversões de depreciação e de amortização
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos)
Juros e rendimentos similares obtidos
Juros e gastos similares suportados
Resultado antes de impostos
Imposto sobre o rendimento do período
Resultado líquido do período

Custos vs Resultados
Demonstração dos Resultados por Funções (SNC)
RUBRICAS N
Vendas e serviços prestados
Custo das vendas e dos serviços prestados
Resultado bruto
Outros rendimentos
Gastos de distribuição
Gastos administrativos
Gastos de investigação e desenvolvimento
Outros gastos
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos)
Gastos de financiamento (líquidos)
Resultados antes de impostos
Impostos sobre o rendimento do período
Resultado líquido do período
ORGANIZAÇÃO DE SISTEMAS DE CONTAILIDADE DE

CUSTOS
A definição e implementação de um sistema de Contabilidade de Custos deve
possibilitar a resposta oportuna a diversas questões:
 Registo, classificação e agregação dos custos fabris ou de produção
(industriais) e não fabris (não industriais);
 Afetação ou imputação dos custos aos respetivos objetos;
 Apoiar a Contabilidade Financeira ou Externa na valorimetria de certas
rubricas do Balanço e das Demonstrações de Resultados por Naturezas
e por Funções.
 Em Portugal não existe qualquer normalização no âmbito da
Contabilidade de Custos.
 Compete à empresa elaborar o seu plano de Contabilidade Analítica
adotando as soluções mais adequadas para dar resposta às
necessidades de informação da empresa.
 No caso de ser utilizada uma classe 9 – Contabilidade de Custos, são
criadas contas que recolham a informação necessária ao apuramento
do custo de produção e de cada uma das rubricas referidas na
Demonstração dos Resultados por Funções.

ARTICULAÇÃO DA CONTABILIDADE FINANCEIRA
COM A CONTABILIDADE DE CUSTOS
Á contabilidade de custos interessam exclusivamente os custos – e os
rendimentos. Apesar destes serem comuns à contabilidade financeira o
tratamento contabilísticos é diferente. Por estes motivos é necessário definir
de que forma os dois registos se vão compatibilizar.
Sistemas de contas de ligação ou articulação:
 Sistemas Monistas:
 Sistema monista radical ou único indiviso.
 Sistema monista diviso ou monista moderado.
 Sistemas Dualistas:
 Sistema duplo contabilístico.
 Sistema duplo misto.
Sistemas articulação
SISTEMAS MONISTAS
Nos sistemas monistas há uma ligação efetiva entre as duas
Contabilidades:
◦ Podem debitar-se contas da C. Geral por crédito em contas da C.

Analítica e vice-versa. Tratam-se de sistemas integrados, com um
único plano de contas abrangendo as classes de 1 à 8 (Contabilidade
Geral) e classe 9 ( Contabilidade de Custos).
◦ A movimentação das contas da classe 9 é feita por contrapartida das

contas das classes: 3; 6; 7 e 8.
◦ No sistema monista as contas de custos e proveitos por natureza

aparecem saldadas por contrapartida das contas da analítica, já que
os resultados são apurado na classe 9.

◦ Sistema monista indiviso ou radical:
◦ a movimentação entre contas do plano é total, havendo um único razão;
◦ Sistema monista diviso ou moderado:

◦ os movimentos entre as duas Contabilidades só são possíveis entre um
número muito limitado de contas, com a existência de um razão analítico.
Vantagens:
◦ É apropriado para empresas de reduzida dimensão;
◦ Centralização do trabalho contabilístico;
◦ Fluxo contabilístico contínuo;
◦ Redução dos custos administrativos.
Desvantagens:
◦ Não é indicado para empresas de grande dimensão;
◦ Dada a centralização não permite uma divisão do
trabalho.
SISTEMAS DUALISTAS
Nos sistemas dualistas as duas Contabilidades funcionam independente uma

da outra
◦ As duas Contabilidades utilizam a digrafia.
◦ Não é possível contabilizar movimentos na Contabilidade Geral (classe 1
a 8) por contrapartida direta em contas da Contabilidade Analítica
(classe 9) e vice-versa.
A Contabilidade Analítica tem necessidade de criar uma conta ou contas

especiais chamadas contas refletidas, contas compensatórias ou contas de
ligação, que são utilizadas sempre que há movimentos entre as duas
Contabilidades.

SISTEMA DUPLO CONTABILÍSTICO
91 CONTAS REFLECTIDAS Vantagens:
◦ É apropriado para empresas
◦ Estas contas registam os custos e de grande dimensão;
proveitos da Contabilidade Geral,
conforme as classes 6 e 7, mas ◦ Descentralização e separação
numa posição invertida do trabalho contabilístico;
(refletida). ◦ Melhor avaliação dos
resultados.
◦ Regra geral, temos as seguintes
subcontas: Desvantagens:
911 – Existências Iniciais Refletidas ◦ Não é indicado para empresas
de reduzida dimensão;
913 – Compras Refletidas
◦ Aumento dos custos
914 – Existências Finais Refletidas
administrativos;
916 – Gastos Refletidos
◦ A articulação entre as duas
917 – Rendimentos Refletidos contabilidades pode ocasionar
918 – Resultados Refletidos certas dificuldades.
SISTEMA DUALISTA DUPLO-MISTO
◦ Apenas a Contabilidade Geral utiliza a digrafia.
◦ A contabilidade interna ou analítica processa-se (parcialmente) através

de mapas, quadros, tabelas de repartição e registos (extra digráfico) e
não pelo sistema das partidas dobradas.
◦ A ligação entre os dois subsistemas não é feita com o rigor do esquema

das partidas dobradas, mas sim de uma forma mais informal.

Armazém de Produtos Sistemas articulação
Fabricação Resultados
Armazém de Materiais Acabados
Ei EIpcf CIPA EIPA CIPV CIPV
Compras (Consumos) Custos CIPA
Mensais
Ef EFpcf EFPA
MOD Gastos Administrativos

Gastos
Salários Custo Custo Custo Administrativo
Mensal Mensal
Encargos Imputado
ao mês
GGF Gastos de Distribuição

Gastos
Mat. Sub. Gastos Custo Custo Distribuição
Mensal Mensal
MOI Imputados
Outros GGF ao mês
Gastos Financeiros
Custo Custo G. Financeiro

Mensal Mensal
Gastos do
Período
RELEVAÇÃO DIGRÁFICA EM SISTEMA DUALISTA DUPLO-CONTABILÍSTICO
Contas Reflectidas Matérias-Primas Fabricação Produtos Acabados Custo Produtos Vendidos Vendas
Outros Prov. Operacionais
Mão Obra Directa
Proveitos Financeiros
Gastos Gerais de Fabrico
Custos de Distribuição
Resultados Analíticos Proveitos Extraordinários
Custos Administrativos
Outros Custos Operacion.
Custos Financeiros
Custos Extraordinários

EXEMPLO DE APLICAÇÃO
A empresa Teste, S.A. produz dois produtos:
- Produto A
- Produto B.
O Produto A consome a matéria-prima A (MPA) e o Produto B consome a
matéria-prima B (MPB). Durante o período em análise as compras de
MPA foram de 10.000€ e as de MPB foram de 5.000€. Estas matérias
estão sujeitas a IVA de 21%.
As existências iniciais de MPA eram de 2.000€ e as existências iniciais

de MPB eram de 1.000€. Os consumos de MPA e MPB foram
respetivamente de 7.000€ e 4.000€.
Registe os consumos de Matéria de cada um dos produtos.
SISTEMA MONISTA
CONTABILIDADE GERAL CONTABILIDADE ANALITICA
36 Matérias Primas Fabricação Produto A

E.I. 2.000 € 7.000 € 7.000 €
31 Compras E.I. 1.000 € 4.000 €
MPA 10.000 € 10.000 € 10.000 €
MPB 5.000 € 5.000 € 5.000 € Matéria Prima Directa
7.000 € 7.000 €
61. CMVMC 4.000 € 4.000 €
7.000 € 7.000 € Fabricação Produto B
4.000 € 4.000 € 4.000 €
22 Fornecedores 24 Estado
12.100 € 2.100 €
6.050 € 1.050 €

SISTEMA DUALISTA
36 Matérias Primas 91.__ Ex. Iniciais Reflectidas Fabricação Produto A

E.I. 2.000 € 7.000 € 2.000 € 7.000 €
31 Compras E.I. 1.000 € 4.000 € 1.000 €
MPA 10.000 € 10.000 € 10.000 €
MPB 5.000 € 5.000 € 5.000 € 91.__ Compras Reflectidas
10.000 €
61. CMVMC 5.000 €
7.000 €
4.000 € Armazém Mat. Pri. Directas Fabricação Produto B
2.000 € 7.000 € 4.000 €
22 Fornecedores 24 Estado 1.000 € 4.000 €
12.100 € 2.100 € 10.000 €
6.050 € 1.050 € 5.000 €
Considere a seguinte informação sobre os custos suportados pela Empresa Teste, S.A.
com o trabalhador “Sr. Estudante”:
Remuneração dos meses de trabalho 9.240 €
Subsídio de Férias 840 €
Subsídio de Natal 840 €
Remuneração do mês de férias 840 €
Contribuições para Segurança Social - Empresa 2.793 €
Subsídios de alimentação 1.210 €
Seguro de acidentes de trabalho 250 €
Formação 286 €
Relativamente à actividade desenvolvida pelo Sr. Estudante durante o ano, foram

recolhidos os seguintes dados:
Tempo pago. 1.936 h
Tempo de ausências remuneradas devidas a formação profissional e consultas médicas. 30 h
Tempo mortos devidos a interrupções normais do processo produtivo. 45 h
Tempo dispendido em actividades de limpeza e conservação do equipamento. 50 h
Tempo dispendido na produção do Produto A 811 h
Tempo dispendido na produção do Produto B 1.000 h
Com base no exposto apure o custo da MOD que deve imputar a cada um dos Produtos.

SISTEMA MONISTA
Fabricação Produto A
7.299 €
Pessoal/ Estado/ D.O./ CX.
15.039
64 Cust. c/ Pessoal Mão - de - Obra Directa
15.039,00 € 16.299 € 16.299 € 16.299 €
1.260,00 €
Acréscimo de Custos Fabricação Produto B

1.260 9.000 €
Nota: O valor dos acréscimos de custos foi arbitrariamente atribuído.
SISTEMA DUALISTA
91.__C.c/ Pessoal Reflectidos 7.299 €
Pessoal/ Estado/ D.O./ CX. 16.299 €
15.039
64 Cust. c/ Pessoal
15.039,00 €
1.260,00 €
Mão - de - Obra Directa
16.299 € 16.299 €
Acréscimo de Custos Fabricação Produto B
1.260 9.000 €
Nota: O valor dos acréscimos de custos foi arbitrariamente atribuído.

Coeficiente de Imputação Imputação ao Produto

Produto A Produto B
Matérias Subsidiárias / Custos M. P. 4.000 / 20.000 = 0,2€ 12.000*0,2 = 2.400 8.000*0,2 = 1.600
Energia / Quantidade Produzidas 3.000 / 2.000 = 1,5€ 1.100*1,5 = 1.650 900*1,5 = 1.350
M.O.I. / Horas de M.O.D. 5.000 / 1.500 = 3,33€ 800*3,33 = 2.667 700*3,33 = 2.333
Amortizações / Horas máquina 2.000 / 1.000 = 2€ 600*2 = 1.200 400*2 = 800
Outros GGF / Custo da M.O.:D 1.000 / 25.000 = 0,04€ 15.000*0,04 = 600 10.000*0,04 = 400

SISTEMA MONISTA
36 Mat.-Primas e Subs. 61. CMVMC

4.000 € 4.000 € 4.000 €
Gastos Gerais de Fabrico (MS) 2.400 €
62 FSE 4.000 € 4.000 € (MS) (ENER.) 1.650 €
3.000 € 3.000 € (MOI) 2.667 €
3.000 € 3.000 € (ENER.) (AMORT) 1.200 €
(O. GGF) 600 €
Forn./ Estado/ D.O./ CX. 64 Cust. c/ Pessoal 5.000 € 5.000 € (MOI)
3.000 € 5.000 € 5.000 €
5.000 € 2.000 € 2.000 € (AMORT)
1.000 € Fabricação Produto B
66 Amortizações do Ex. 1.000 € 1.000 € (O. GGF) (MS) 1.600 €
2.000 € 2.000 € (ENER.) 1.350 €
Amort. Acumuladas (MOI) 2.333 €
2.000 € (AMORT) 800 €
65 O.C. Operacionais (O. GGF) 400 €
1.000 € 1.000 €
SISTEMA DUALISTA
36 Mat.-Primas e Subs. 61. CMVMC 91.__Custos Reflectidos

4.000 € 4.000 € 3.000 € (ENER.)
5.000 € (MOI) Fabricação Produto A
2.000 € (AMORT) (MS) 2.400 €
62 FSE 1.000 € (O. GGF) (ENER.) 1.650 €
3.000 € (MOI) 2.667 €
(AMORT) 1.200 €
Armazém Mat. Subsidiárias (O. GGF) 600 €
Forn./ Estado/ D.O./ CX. 64 Cust. c/ Pessoal 4.000 € (MS)
3.000 € 5.000 €
5.000 €
1.000 € Gastos Gerais de Fabrico Fabricação Produto B
66 Amortizações do Ex. 4.000 € 4.000 € (MS) (MS) 1.600 €
2.000 € 3.000 € 3.000 € (ENER.) (ENER.) 1.350 €
Amort. Acumuladas 5.000 € 5.000 € (MOI) (MOI) 2.333 €
2.000 € 2.000 € 2.000 € (AMORT) (AMORT) 800 €
65 O.C. Operacionais 1.000 € 1.000 € (O. GGF) (O. GGF) 400 €
1.000 €

PARTE I
ANEXOS
CUSTO DE PRODUÇÃO OU CUSTO INDUSTRIAL

de acordo com o SNC (NCRF 18 - Inventários)
◦ Mensuração de inventários (parágrafos 9 a 33)

◦ 9 — Os inventários devem ser mensurados pelo custo ou valor
realizável líquido, dos dois o mais baixo.
◦ Custo dos inventários (parágrafos 10 a 22)

◦ 10 — O custo dos inventários deve incluir todos os custos de
compra, custos de conversão e outros custos incorridos para
colocar os inventários no seu local e na sua condição atuais.

NCRF 18
…
◦ Custos de compra (parágrafo 11)
◦ 11 — Os custos de compra de inventários incluem o preço de
compra, direitos de importação e outros impostos (que não sejam
os subsequentemente recuperáveis das entidades fiscais pela
entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros custos
diretamente atribuíveis à aquisição de bens acabados, de materiais
e de serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens
semelhantes deduzem -se na determinação dos custos de compra.
…
◦ Custos de conversão (parágrafos 12 a 14)
◦ 12 — Os custos de conversão de inventários incluem os custos
diretamente relacionados com as unidades de produção, tais como
mão de obra direta. Também incluem uma imputação sistemática
de gastos gerais de produção fixos e variáveis que sejam incorridos
ao converter matérias em bens acabados.
◦ …
NCRF 18
…
◦ Custos de conversão (parágrafos 12 a 14)
◦ 12 — …
◦ Os gastos gerais de produção fixos são os custos indiretos de
produção que permaneçam relativamente constantes
independentemente do volume de produção, tais como a
depreciação e manutenção de edifícios e de equipamento de
fábricas e os custos de gestão e administração da fábrica. Os gastos
gerais de produção variáveis são os custos indiretos de produção
que variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de
produção tais como materiais indiretos.
…
◦ 13 — A imputação de gastos gerais de produção fixos aos custos de
conversão é baseada na capacidade normal das instalações de
produção. A capacidade normal é a produção que se espera que
seja atingida em média durante uma quantidade de períodos ou de
temporadas em circunstâncias normais.(…)

NCRF 18
…Outros custos (parágrafos 15 a 18)
◦ 15 — Outros custos somente são incluídos nos custos dos inventários
até ao ponto em que sejam incorridos para os colocar no seu local e
na sua condição atuais. Por exemplo, pode ser apropriado incluir no
custo dos inventários gastos gerais que não sejam industriais ou os
custos de conceção de produtos para clientes específicos.
…Custos de inventários de um prestador de serviços

◦ 19 — Desde que os prestadores de serviços tenham inventários,
estes são mensurados pelos custos da respetiva produção. Esses
custos consistem sobretudo nos custos de mão de obra e outros
custos com o pessoal diretamente envolvido na prestação do
serviço, incluindo pessoal de supervisão, e os gastos gerais
atribuíveis.

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ISCAP – INSTITUTO SUPERIOR DE

A Contabilidade de Custos (CC) pode ser aplicada a todo o tipo de

GRUPO DE CONTABILIDADE DE GESTÃO 3

GRUPO DE CONTABILIDADE DE GESTÃO 4

Uma Empresa não é mais que uma organização (conjunto

Tem, assim, as características de qualquer organização

◦ Hierarquia e funções; EMPRESA

GRUPO DE CONTABILIDADE DE GESTÃO 5

Uma das características fundamentais das mais diversas organizações e,

A gestão é assim a atividade que procura garantir a eficiente afetação

Para este efeito o CICLO DE GESTÃO deve obedecer a quatro fases

GRUPO DE CONTABILIDADE DE GESTÃO 6

• Fixar objetivos • Definir funções e

GRUPO DE CONTABILIDADE DE GESTÃO 7

O SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE GESTÃO

◦ de avaliação de performance (desempenho)

Os gestores (qualquer que seja o seu nível na cadeia

GRUPO DE CONTABILIDADE DE GESTÃO 8

PLANEAMENTO DO SISTEMA CONTABILISTICO

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CONTABILIDADE FINANCEIRA – que tem como objetivo determinar ou

 Demonstração de Resultados (natureza e funções) – Rendimentos e

 Demonstração de Fluxos de Caixa – Recebimentos e Pagamentos

… de uma entidade como um todo

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b) Controlar as condições internas de exploração:

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Evolução e mudança da envolvente

Insuficiências da Contabilidade Financeira

“Um único sistema não é suficiente.” (Johnson e Kaplan)

É necessário desenvolver um subsistema de informação desenhado

Desenvolvimento da Contabilidade de Gestão

Factores ou Recursos Produto/Serviço

RECURSOS PROCESSO PRODUÇÃO

2º. TODO O CUSTO TEM DE SER PAGO

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MERCADORIAS MERCADORIAS  EMPRESA COMERCIAL-Compra

Factores ou Recursos Produto/Serviço  EMPRESA INDUSTRIAL- Compra

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Modelo: Empresa industrial transformadora

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• DESPESA – Obrigação financeira associada á aquisição de bens e serviços, independente da sua

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Custo (Gasto): valor correspondente à utilização ou consumo de recursos

Despesa: aquisição de bens e serviços, a que corresponde uma obrigação

Pagamento: fluxo de saída de meios monetários para liquidação da despesa,

Receita: Venda ou prestação de serviços, a que corresponde um direito

Recebimento: fluxo de entrada de meios monetários correspondente à

Ganho: Acréscimo do património da empresa, não proveniente da

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◦ Ótica Económica: DEMONSTRAÇÃO DE

◦ Ótica de Tesouraria ou de Caixa: MAPA DE FLUXOS DE

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NOÇÃO E TIPOS DE CUSTOS

Custo de Quê? Custo para Quê? Causa do Custo? Repartição do Custo?

Custo  noção relativa; não há um custo absoluto.

Um custo define-se pelo: