Módulo - Aquisição de bens e serviços (SNC-AP)

NCP 11 - Agricultura
Maria da Conceição Marques, PhD
[email protected]

Introdução
• Existem no setor público, entidades que desenvolvem atividades de cariz agrícola,
nas quais utilizam ativos biológicos.

• O Plano Oficial de Contabilidade Pública (POCP) não contemplou uma área

específica para o tratamento dos ativos biológicos, contudo estes eram
considerados no âmbito do imobilizado, nomeadamente, equipamento básico
(classe 4).

• O Sistema de Normalização Contabilística para as Administrações Públicas (SNC-

AP), aprovado pelo Decreto-Lei n.º 192/2015, de 11 de setembro, contempla uma
Norma de Contabilidade Pública (NCP) que tem como objetivo prescrever o
tratamento contabilístico relativo à atividade agrícola, e é precisamente sobre a NCP
11 - Agricultura que o presente módulo se debruça.

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 Objetivo e âmbito
• A norma de contabilidade pública 11 - Agricultura tem como objetivo
prescrever o tratamento contabilístico relativo à atividade agrícola.

• Estão abrangidos por esta norma os animais e plantas vivos (ativos

biológicos) relacionados com a atividade agrícola e os produtos
agrícolas no ponto de colheita.

• A partir do momento da colheita, os produtos agrícolas provenientes

de ativos biológicos passam a ser enquadrados no âmbito da NCP 10 -
Inventários.

Objetivo e âmbito
• A NCP 11 não se aplica:
• Na contabilização de terrenos relacionados com a atividade agrícola;

• Ativos intangíveis relacionados com a atividade agrícola;

• Ativos biológicos que sejam detidos para o fornecimento ou prestação de

serviços. Pelo que não se aplica por exemplo a ativos biológicos usados para
pesquisa, educação, transporte, entretenimento, segurança e ordem pública,
considerados “equipamentos biológicos” e classificados nas subcontas
apropriadas da conta 436 - Ativos fixos tangíveis - Equipamentos biológicos.

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 Atividade agrícola
• Quando esses ativos biológicos satisfizerem a definição de ativo, devem ser consideradas outras
NCP na determinação da contabilização mais apropriada (por exemplo, a NCP 10 – Inventários e a
NCP 5 – Ativos Fixos Tangíveis).
• A tabela seguinte apresenta exemplos de ativos biológicos, produtos agrícolas e produtos
transformados após colheita:
Ativo Biológico Produto Agrícola Produtos transformados após
colheita
Carneiros Lã Fio de lã, carpetes
Árvores florestais Troncos de madeira Tábuas, madeira serrada
Plantas Algodão Fio, vestuário
Cana colhida Açúcar
Gado leiteiro Leite Queijo
Suínos Carcaças Enchidos
Arbustos Folhas Chá, tabaco curado
Vinhas Uvas Vinho
Pomares Fruta Sumos, compotas

Definições
• Atividade agrícola - É a gestão, por uma entidade, da transformação biológica e da colheita de ativos
biológicos para venda, distribuição gratuita ou com retribuição simbólica, conversão em produtos
agrícolas ou em ativos biológicos adicionais para venda ou para distribuição gratuita ou com
retribuição simbólica.
• São exemplos de atividades agrícolas a criação de gado, a silvicultura, as colheitas anuais ou sazonais,
o cultivo de cereais, pomares e plantações, floricultura e aquacultura (incluindo viveiros).
• Podemos, pois, distinguir algumas características comuns nas atividades agrícolas, nomeadamente:
• A capacidade de transformação que torna os animais e plantas vivos capazes de se transformar
biologicamente;
• A gestão da transformação com o intuito de facilitar a transformação biológica melhorando, ou
pelo menos mantendo, as condições necessárias para que o processo se concretize (por exemplo,
proporcionando níveis nutricionais, humidade, temperatura, fertilidade e luz).
• Em sentido contrário, a pesca oceânica e a desflorestação são exemplos de atividades não agrícolas,
na medida em que decorrem em espaços não geridos.

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 Definições
A mensuração da transformação qualitativa ou quantitativa, causadas pela transformação biológica
ou pela colheita, é através de monitorização pela gestão (por exemplo, em termos qualitativos,
carga genética, densidade, amadurecimento, gordura, conteúdo proteico e resistência da fibra ou
em termos quantitativos, progenitura, peso, volume, comprimento ou diâmetro da fibra e número
de rebentos).

Ativo biológico - um animal ou planta vivos. A um conjunto de ativos biológicos com características
semelhantes, dá-se o nome de grupo de ativos biológicos.

Dentro do contexto da atividade agrícola, são exemplos de ativos biológicos, gado destinado à
produção de leite ou carne, eucaliptos para madeira, ou laranjeiras para colheita de laranjas.

Atente-se no exemplo do gado, podemos observar que alguns dos ativos biológicos são
consumíveis, isto é, são objeto de corte (ou de colheita) resultando em produtos agrícolas (carne),
outros são ativos biológicos destinados à produção de produtos agrícolas (leite).

Definições
Produto agrícola - É o produto colhido dos ativos biológicos da entidade.
Voltando ao exemplo acima, no contexto da atividade agrícola, tanto a carne como o
leite são considerados produtos agrícolas.

Colheita - É a separação do produto de um ativo biológico ou a cessação do ciclo de

vida de um ativo biológico.
Reportando ao mesmo exemplo, verificamos que no caso do leite, este é obtido pela
ordenha, ou seja, pela sua separação do ativo biológico, e que no caso da carne, a
partir do ponto de corte, cessa o ciclo de vida do ativo biológico.

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 Definições
• Transformação biológica - A transformação biológica compreende os processos de
crescimento, degeneração, produção e procriação, que causam alterações
qualitativas ou quantitativas num ativo biológico.

• Como exemplos dos processos de transformação biológica acima referidos, temos:

• A procriação para criação de outros animais ou plantas (e.g. promover o nascimento de
bezerros);
• O crescimento que visa um aumento na quantidade ou melhoria na qualidade de um animal ou
planta (e.g. facilitar a transformação dos bezerros em bois e vacas adultos)
• A produção de produtos agrícolas (e.g. recolher leite das vacas leiteiras);
• A degeneração que resulta numa diminuição na quantidade ou na qualidade de um animal ou
planta (e.g. diminuição da capacidade de produção de leite com o aumento da idade).
• Tal como referido no ponto relativo à definição de atividade agrícola, os processos
de transformação biológica são monitorizáveis e mensuráveis.

Reconhecimento
• Para que uma entidade possa reconhecer um ativo biológico ou um produto agrícola, terão que se
verificar cumulativamente três condições:
• A entidade controla o ativo em resultado de acontecimentos passados;
• É provável que fluirão para a entidade benefícios económicos futuros ou potencial de serviço
associado a esse ativo; e
• O justo valor ou o custo desse ativo pode ser mensurado com fiabilidade.

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5
 Reconhecimento
• Para ilustrar a verificação das condições acima, e tendo como base o exemplo dos bovinos,
verificamos que muitas vezes o controlo, neste contexto, está associado à propriedade legal,
normalmente verificável através do registo dos animais (eventualmente terão um brinco
identificativo/etiqueta).

• A verificação da existência de benefícios económicos futuros ou potencial de serviço faz-se

geralmente através da avaliação e mensuração dos seus atributos físicos relevantes (por
exemplo a capacidade de procriação).

• Já o justo valor, baseia-se na localização e condição atuais do ativo (animal), pelo que resultará
do seu preço no mercado relevante, deduzido dos custos de transporte e de outros custos para
o colocar no mercado ou no local em que será distribuído gratuitamente ou com retribuição
simbólica.

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Mensuração
• A mensuração de um ativo biológico deve ser feita no momento do seu reconhecimento inicial, e
em cada data de relato, pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda.

• Na impossibilidade de mensurar o justo valor de um ativo biológico com fiabilidade, e apenas no

reconhecimento inicial (porque se admite não existirem preços ou valores de mercado e as
alternativas não sejam fiáveis), deve aquele ser mensurado pelo seu custo menos qualquer
depreciação acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas, até que seja possível
mensurar pelo justo valor menos custos estimados no ponto de venda.

• A mensuração de produtos agrícolas colhidos de ativos biológicos da entidade deve ser feita pelo
seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda no momento da colheita.

• Será esta a mensuração a considerar como sendo o seu custo na data da colheita, para efeitos da
aplicação da NCP 10 - Inventários, ou outra Norma relevante.

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 Mensuração (cont.)
• A determinação do justo valor de um ativo biológico ou produto agrícola
pode ser facilitada agrupando ativos biológicos ou produtos agrícolas de
acordo com atributos comuns significativos, por exemplo, por idade ou
qualidade, sendo que a entidade deve selecionar os atributos que melhor
correspondam aos usados no mercado para estabelecimento de preços.

• Existindo um mercado ativo (para um produto agrícola ou para um ativo

biológico na sua presente localização e condição), o preço cotado nesse
mercado é a base apropriada para determinar o justo valor. No caso de a
entidade ter acesso a mais de um mercado, deverá considerar aquele que
for mais relevante para si, ou seja, aquele em que é expectável que venham
a ocorrer as suas transações.

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Mensuração (cont.)
• Não existindo um mercado ativo, o justo valor deve ser determinado por recurso a
uma ou mais das seguintes opções:
• O preço da transação de mercado mais recente, desde que não tenha havido
uma alteração significativa nas circunstâncias económicas entre a data dessa
transação e a data de relato;
• Preços de mercado para ativos similares, ajustados para refletir as
correspondentes diferenças;
• Referências setoriais, como por exemplo o valor de um pomar expresso em
contentores, lotes ou área, e o valor de gado expresso em quilos de carne.

• Existem situações em que o custo é também ele uma boa base para apuramento do
justo valor, porque não houve grande transformação biológica desde a ocorrência
do custo inicial, ou porque não se espera que o impacto da transformação biológica
no preço seja material.

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 Determinação do justo valor
Existe um mercado ativo (para um produto agrícola ou para um ativo biológico na sua presente
localização e condição?

Sim Opções
O preço cotado nesse mercado é a base
Não
apropriada para determinar o justo valor desse O preço da transação de mercado mais recente,
ativo. Por exemplo: Cotações oficiais do sistema desde que não tenha havido uma alteração
de informação de Mercados Agrícolas significativa nas circunstâncias económicas entre
a data dessa transação e a data de relato

Preços de mercado para ativos similares,

ajustados para refletir as correspondentes
diferenças

Referências setoriais, como por exemplo o valor

de um pomar expresso em contentores, lotes ou
área, e o valor de gado expresso em quilos de
carne

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Mensuração

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8
 Mensuração

17

Determinação do justo valor

• Em alguns casos, as opções atrás identificadas podem sugerir
conclusões diferentes quanto ao justo valor de um ativo biológico ou
de um produto agrícola.

• A entidade deve ponderar as razões dessas diferenças para chegar à

estimativa mais fiável do justo valor dentro de um intervalo
relativamente estreito de estimativas razoáveis.

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9
 Determinação do justo valor
• O custo pode, em algumas circunstâncias, aproximar-se do justo valor,
particularmente quando:
• Não houve grande transformação biológica desde a ocorrência do custo inicial
(por exemplo, pés de árvores de fruto plantados imediatamente antes da data
de relato); ou
• Não se espera que o impacto da transformação biológica no preço seja material
(por exemplo, para o crescimento inicial de uma plantação de pinheiro num
ciclo de 30 anos).

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Ganhos e perdas
• Os ganhos ou perdas, que resultem do reconhecimento inicial de um ativo
biológico (mensurado ao justo valor menos os custos estimados no ponto de
venda), e de alterações nesse justo valor, devem ser incluídos nos resultados do
período em que ocorrem.

• Os ganhos ou perdas que resultem do reconhecimento inicial de um produto

agrícola (mensurado ao justo valor menos os custos estimados no ponto de venda)
devem ser incluídos nos resultados do período em que ocorrem.

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 Ganhos e perdas
• Nos ativos biológicos e produtos agrícolas a regra é a mensuração ao justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda, com alterações neste a
serem refletidas nos resultados (contas de gastos ou rendimentos).

• Pode surgir uma perda no reconhecimento inicial de um ativo biológico,

porque os custos estimados no ponto de venda podem ser superiores ao
justo valor. Pode surgir um ganho no reconhecimento inicial de um ativo
biológico quando, por exemplo, nasce um bezerro.

• Pode surgir um ganho ou perda no reconhecimento inicial de um produto

agrícola em consequência de uma colheita.

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Impossibilidade de mensurar o justo valor com

fiabilidade
• Quando não for possível mensurar o justo valor de um ativo biológico, nos
termos indicados anteriormente, o mesmo deve ser mensurado pelo seu
custo menos qualquer depreciação acumulada e quaisquer perdas por
imparidade acumuladas.

• Logo que o justo valor desse ativo biológico se torne mensurável com
fiabilidade, uma entidade deve mensurá-lo pelo seu justo valor menos os
custos estimados no ponto de venda.

• Logo que um ativo biológico não corrente satisfizer os critérios para ser
classificado como detido para venda (ou for incluído num grupo para
alienação classificado como disponível para venda) presume-se que o justo
valor pode ser mensurado com fiabilidade.

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 Impossibilidade de mensurar o justo valor com
fiabilidade
• A possibilidade de aplicar o modelo do custo só ocorre no reconhecimento
inicial, desde que verificados os pressupostos para a impossibilidade aplicar
o modelo do justo valor. Assim, uma entidade que tenha anteriormente
mensurado um ativo biológico pelo seu justo valor menos os custos
estimados no ponto de venda continua a mensurar esse ativo biológico pelo
seu justo valor menos os custos estimados no ponto de venda até à sua
alienação.

• Para os produtos agrícolas não há a possibilidade de aplicar o modelo do

custo no reconhecimento inicial. A NCP 11 assume que é sempre possível
mensurar com fiabilidade o justo valor dos produtos agrícolas no ponto da
colheita.

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Contabilização
• Pela aquisição de um ativo biológico devem ser consideradas as contas do
Plano de Contas Multidimensional (PCM) do SNC-AP como se segue:
• 313 - Compras - Ativos biológicos - Integra os ativos biológicos (animais e plantas
vivos), no âmbito da atividade agrícola, quer consumíveis no decurso do ciclo normal
da atividade, quer de produção ou regeneração e que se enquadrem na NCP 11 -
Agricultura.

• Esta conta debita-se no momento da aquisição, por contrapartida da conta de 22 -

Fornecedores, e credita-se por contrapartida da conta 37 - Ativos biológicos.

• As variações de justo valor dos ativos biológicos são reconhecidas nas contas 664 -
Perdas por reduções de justo valor - Ativos biológicos, e 774 - Ganhos por aumentos
de justo valor - Ativos biológicos.

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12
 Contabilização
• Os produtos agrícolas colhidos são incluídos nas contas apropriadas de inventários, conforme NCP
10 - Inventários.
Assim:
• Pela aquisição de ativos biológicos

22 - Fornecedores 313 – Compras – Ativos Biológicos

Pelo valor da Pelo valor da

compra compra

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Contabilização
• Pela transferência do ativo biológico para inventário:
37 – Ativos Biológicos 313 – Comprar - Ativos Biológicos

Pelo valor da compra Pelo valor da compra

• Quando o valor da compra não corresponde ao justo valor no momento da compra, há

lugar a um ajustamento, reconhecendo um ganho ou uma perda, consoante o valor da
compra seja menor ou maior, respetivamente.

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13
 Contabilização
• Se valor de compra < que justo valor menos os custos estimados no ponto de venda (ganho):

774 – Ganhos por Aumento do Justo valor

Em ativos biológicos 37 – Ativos Biológicos

Pela diferença Pela diferença

para o justo valor para o justo valor

Se valor de compra > que justo valor menos os custos estimados no ponto de venda (perda):
664 – Perdas por reduções de justo valor
37 – Ativos Biológicos em ativos biológicos
Pela diferença Pela diferença
para o justo valor para o justo valor

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Contabilização
• Pelo reconhecimento de ativos biológicos nascidos na exploração
774 - Ganhos por Aumento do Justo valor
Em ativos biológicos 37 – Ativos Biológicos

Pelo justo valor Pelo justo valor

• Pelo reconhecimento dos produtos agrícolas colhidos

731 – Variações nos Inventários da produção 34 – Produtos acabados e Intermédios

Pelo justo valor

Pelo justo valor

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 Exemplo (Adaptado de Nunes, C., Rodrigues, L. e Viana, L. (2016))
• Uma entidade pública, sujeita à aplicação do SNC-AP, detém no Ribatejo uma exploração agrícola
destinada à criação de bovinos para venda e produção de leite.
• Em 2 janeiro de 2017 adquiriu uma manada composta por 20 vacas com 28 meses de idade ao
preço unitário de €750,00 e 30 novilhos de raça Mertolenga com 12 meses de idade ao preço
unitário de €1.200,00.
• Naquela data, o mercado de gado de Santarém estava a comercializar vacas com características
semelhantes a €900,00 e os novilhos também com caraterísticas semelhantes a €1.150,00.
• O custo de transporte é de €10,00/animal e existe uma comissão de transação de €8,00/animal,
custos estes que se aplicam tanto à venda como à compra de animais naquele mercado.
• Até 31/12/2017, data do período de relato, nasceram 12 bezerros (no final de junho de 2017) e
foram produzidos 60.000 litros de leite.
• O quadro abaixo apresenta os valores de mercado, avaliados em mercado ativo relevante, para
31.12.2017.

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Exemplo (cont.)
Animal Valor/unidade Data relevante
Vacas de 36 meses 800,00 € 31/12/2017
Novilhos de 6 meses 800,00 € 31/12/2017
Novilhos de 12 meses 1 200,00 € 31/12/2017
Novilhos de 24 meses 1 500,00 31/12/2017
Leite de vaca (litro) 0,20 € Média do ano

Pedido: Enquadre o caso em estudo no âmbito do SNC-AP e proceda às contabilizações que permitam
reconhecer os eventuais ativos biológicos nas demonstrações financeiras da entidade.

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 Resolução
• Antes de mais importa enquadrar o caso em estudo para validar se a NCP 11 do SNC-AP se
aplica no reconhecimento e mensuração dos ativos envolvidos.
• Trata-se de facto de uma empresa pública sujeita à aplicação do SNC-AP.
• A atividade desenvolvida tem natureza agrícola, na medida em que os ativos biológicos
são destinados à produção de produtos agrícolas ou para venda.
• A entidade detém o controlo dos ativos, e é expectável que deles fluirão benefícios
económicos futuros, desde logo pela avaliação das suas capacidades para reprodução,
produção de leite ou pela existência de características necessárias para abate.
• O justo valor dos ativos pode ser mensurado com fiabilidade, na medida em que existem
mercados ativos que disponibilizam a informação necessária.
• As vacas são ativos biológicos de produção e os novilhos são ativos biológicos consumíveis
destinados à venda para abate.
• O leite é um produto agrícola extraído de ativos biológicos da entidade.

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Resolução
• Nestas condições, devemos aplicar a NCP 11. No momento inicial e em cada
período de relato, os ativos biológicos são reconhecidos e mensurados ao
justo valor menos os custos estimados no ponto de venda.
• É necessário reconhecer contabilisticamente os ativos biológicos envolvidos.
• É necessário reconhecer o ganho pelo nascimento dos bezerros (já
desmamados) e mensurá-los ao justo valor menos os custos estimados no
ponto de venda.
• É necessário reconhecer o produto agrícola produzido (leite).
• No final do período devem ser novamente reconhecidos os eventuais ganhos e
perdas

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 Resolução
• Dados relevantes da compra:

Ativo Qt. Valor unit Total

Ativos biológicos de produção
Vacas de 28 meses 20 750€ 15.000€

Ativos biológicos consumíveis

Novilhos de 12 meses 30 1.200€ 36.000€
Valor da compra 51.000€

33

Resolução
• Dados relevantes dos preços de mercado ativo, à data da compra:

Ativo Qt. Valor unit Total

Ativos biológicos de produção
Vacas de 28 meses 20 900€ 18.000€

Ativos biológicos consumíveis

Novilhos de 12 meses 30 1.150€ 34.500€
Valor da compra 52.500€

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17
 Resolução
• Dados relevantes dos custos de transação

Ativo Qt. Valor unit Total

Custos de Transporte
Vacas de 28 meses 20 10€ 200€
Novilhos de 12 meses 30 10€ 300€
Comissão de transação
Vacas de 28 meses 20 8€ 160€
Novilhos de 12 meses 30 8€ 240€
Custos estimados no ponto de 900€
venda

35

Resolução
• Tendo em conta que a mensuração dos ativos deve ser feita pelo justo valor menos o custo
estimado no ponto de venda, temos:
Ativo Qt. Valor de Custos Valor a
mercado estimados reconhecer
no ponto de
venda
Ativos biológicos de produção
Vacas de 28 meses 20 18.000€ 360€ 17.640€

Ativos biológicos consumíveis

Novilhos de 12 meses 30 34.500€ 540€ 33.960€
Mensuração 52.500€ 900€ 51.600€

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18
 Resolução
• Temos um ganho por aumento do justo valor se: <( −
)
• Temos uma perda por redução do justo valor se: >( −
)
• Assim, verificamos que no caso dos ativos biológicos de produção (Vacas) houve um ganho por aumento do
justo valor (€17.640,00 - €15.000,00 = €2.640,00), e no caso dos ativos biológicos consumíveis (Novilhos)
houve uma perda por redução do justo valor (€33.960,00 - €36.000,00 = - €2.040,00).
Ativo Ganho/Perda
Ativos biológicos de produção
Vacas de 28 meses 2.640€

Ativos biológicos consumíveis

Novilhos de 12 meses -2.040€

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Resolução
• Com base nos cálculos efetuados acima, vamos proceder ao reconhecimento associado ao processo
de compra.
Conta
Descrição PCM Descrição Conta Débito Crédito
3131 Ativos biológicos - Animais consumíveis

Pela compra 36 000,00

3133Ativos biológicos - Animais de produção 15 000,00

22Fornecedores 51 000,00
Transferência para ativos biológicos 3711Ativos biológicos - Consumíveis - Animais 36 000,00
3721Ativos biológicos - De produção - Animais 15 000,00
3131 Ativos biológicos - Animais consumíveis 36 000,00
3133Ativos biológicos - Animais de produção 15 000,00

664 Perdas por reduções de justo valor - Em ativos

Avaliação ao justo valor biológicos 2 040,00
3711Ativos biológicos - Consumíveis - Animais 2 040,00
3721Ativos biológicos - De produção - Animais 2 640,00
774Ganhos por aumentos de justo valor - Em ativos 2 640,00
biológicos

38

19
 Resolução
• Cálculos e contabilização dos ativos biológicos nascidos na exploração em 2017 (12 novilhos que já
se encontram independentes das mães e com 6 meses de idade).
Ativo Qt. Valor de Valor de Custos Valor a
mercado mercado estimados reconhecer
total no ponto de
venda
Ativos biológicos
consumíveis Novilhos 12 800€ 9.600€ 216€ 9.384€
de 6 meses

39

Resolução
Conta
Descrição PCM Descrição Conta Débito Crédito
3711 Ativos biológicos - Consumíveis - Animais
Reconhecimento dos ativos
biológicos nascidos na exploração 9.384
Ganhos por aumentos de justo valor - Em ativos
774 biológicos 9.384

De seguida devemos também proceder ao reconhecimento do produto agrícola, obtido a partir da

ordenha das vacas da entidade. De acordo com os dados de mercado, o valor médio de cada litro de
leite ao longo do ano foi de € 0,20 e não existem quaisquer custos de transação associados.

Ativo Qt. Valor de mercado Valor a

por litro reconhecer
Leite de vaca 60.000 0,20€ 12.000€

40

20
 Resolução

Conta
Descrição PCM Descrição Conta Débito Crédito
Produtos Acabados e Intermédios
34
Reconhecimento do produto 12.000€
agrícola (leite) Variações nos inventários da produção -
731
Produtos acabados e intermédios 12.000€

41

Divulgações
• A NCP 1 – Estrutura e conteúdo das demonstrações financeiras
preconiza um conjunto de divulgações, nomeadamente:
• Uma entidade deve divulgar o ganho ou perda global que surja durante o
período corrente no reconhecimento inicial de ativos biológicos e produtos
agrícolas e das alterações no justo valor menos os custos estimados no ponto
de venda dos ativos biológicos.

• Uma entidade deve fazer uma descrição dos ativos biológicos que distinga
entre ativos biológicos consumíveis e ativos biológicos de produção duradoura,
e entre ativos biológicos detidos para venda e ativos biológicos detidos para
distribuição gratuita ou com retribuição simbólica. Estas divulgações devem
contemplar simultaneamente uma descrição quantificada e uma descrição
narrativa.

42

21
 Divulgações
• Uma entidade deve ainda divulgar:
• A natureza das suas atividades que envolvem cada grupo de ativos biológicos; e
• Mensurações não financeiras ou estimativas das quantidades físicas de:
• Cada grupo de ativos biológicos da entidade no final do período; e
• Produção de produtos agrícolas durante o período.

43

Divulgações
• Estas divulgações devem contemplar simultaneamente uma descrição quantificada
e uma descrição narrativa.
• As entidades devem ainda divulgar:
• A natureza das suas atividades que envolvem cada grupo de ativos biológicos; e
• Mensurações não financeiras ou estimativas das quantidades físicas de:
• Cada grupo de ativos biológicos da entidade no final do período; e
• Produção de produtos agrícolas durante o período.

44

22
 Divulgações
• (cont.)
• A existência e quantias registadas de ativos biológicos cuja propriedade esteja
sujeita a ónus ou encargos, designadamente as quantias registadas de ativos
biológicos dados em penhora como garantia de passivos;
• A natureza e extensão de restrições sobre o uso ou capacidade da entidade vender
ativos biológicos;
• A quantia de compromissos para o desenvolvimento ou aquisição de ativos
biológicos; e
• A estratégia de gestão do risco financeiro relativo à atividade agrícola.

45

Divulgações
• Uma entidade deve divulgar os métodos e pressupostos relevantes utilizados na
determinação do justo valor de cada grupo de produtos agrícolas no ponto da
colheita e de cada grupo de ativos biológicos.
• Uma entidade deve divulgar o justo valor menos os custos estimados no ponto de
venda dos produtos agrícolas colhidos durante o período, determinado no ponto
de colheita.
• (…)

46

23
 Divulgações adicionais de ativos biológicos quando o justo
valor não puder ser mensurado com fiabilidade
• Se uma entidade mensurar ativos biológicos pelo seu custo menos qualquer
depreciação acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas deve
divulgar relativamente a tais ativos biológicos:
• Uma descrição desses ativos biológicos;
• Uma explicação da razão por que o justo valor não pode ser mensurado com
fiabilidade;
• Se possível, o intervalo de estimativas dentro das quais é altamente provável
que se situe o justo valor;
• O método de depreciação usado;
• As vidas úteis ou as taxas de depreciação usadas; e
• A quantia escriturada bruta e a depreciação acumulada (agregada com perdas
por imparidade acumuladas) no início e no fim do período.

47

Divulgações adicionais de ativos biológicos quando o justo

valor não puder ser mensurado com fiabilidade
• Se, durante o período corrente, uma entidade mensurar os ativos biológicos pelo
seu custo menos qualquer depreciação acumulada e quaisquer perdas por
imparidade acumuladas, deve divulgar qualquer ganho ou perda reconhecido na
alienação de tal ativo biológico separadamente, e na reconciliação exigida na nota
11.6 deve divulgar separadamente as quantias relativas a tais ativos biológicos.
• Além disso, a reconciliação deve incluir as seguintes quantias incluídas nos
resultados relacionadas com esses ativos biológicos:
• Perdas por imparidade;
• Reversões de perdas por imparidade; e
• Depreciação.

48

24
 Muito obrigado

49

25