UNIVERSIDADE FEDERAL DOS VALES DO JEQUITINHO E MUCURI

DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E JURÍDICAS

CON022 – AUDITORIA CONTÁBIL

Normas de Auditoria
NBC TA – de Auditoria Independente
de Informação Contábil Histórica

Prof. João Paulo de Oliveira Louzano

 Roteiro

Estrutura Conceitual – NBC TA

Aceitação de um trabalho de asseguração

Elementos de um trabalho de asseguração

Um resumo das principais NBCs TA

Planejamento e supervisão da asseguração

 Introdução
NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL
✓ Não é uma norma
✓ Não estabelece nenhum requisito (nem princípios
básicos ou procedimentos essenciais)
✓ É emitida com o intuito de facilitar o entendimento
dos elementos e objetivos dos trabalhos de
asseguração.
 Introdução

NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL

As normas de asseguração possuem:
✓ Objetivos
✓ Requerimentos
✓ Aplicações e outros materiais explicativos
✓ Introduções
✓ Definições
 Introdução

NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL

Fornece quadro de referência para:
a) auditores independentes;
(b) outras pessoas envolvidas com trabalhos de asseguração,
(c) CFC ao emitir normas de asseguração e outras normas
técnicas.
 Estrutura Conceitual
Visão geral da estrutura conceitual
✓ Introdução: trabalhos de asseguração executados
por auditores independentes.
✓ Descrição dos trabalhos de asseguração
✓ Abrangência da estrutura conceitual
✓ Precondições para trabalho de asseguração
✓ Elementos de trabalho de asseguração
Descrição dos trabalhos de asseguração
Trabalho de asseguração
✓ Executado pelo auditor independente;
✓ Visa obter evidências apropriadas e suficientes;
✓ Expressar sua conclusão
✓ Aumentar o grau de confiança dos usuários
✓ Resultado da mensuração ou avaliação do
objeto
✓ Critérios que sejam aplicáveis
Descrição dos trabalhos de asseguração
O resultado da mensuração ou avaliação do objeto
é a informação que resulta da aplicação do critério
ao objeto. Por exemplo:
➢ Demonstrações contábeis (resultado) resultam
da mensuração da posição patrimonial e
financeira da entidade, do desempenho e dos
fluxos de caixa (objeto) ao aplicar a estrutura de
relatórios financeiros aplicáveis (critério).
Descrição dos trabalhos de asseguração
➢ Conclusão sobre a eficácia do controle interno
(resultado) decorre da avaliação da eficácia do
processo de controle interno da entidade
(objeto) ao aplicar os critérios aplicáveis.
Descrição dos trabalhos de asseguração
➢ Declaração de gases de efeito estufa (resultado)
decorre da mensuração das emissões de gases
de efeito estufa da entidade (objeto) ao aplicar o
reconhecimento, mensuração e apresentação
de protocolos (critério).
Tipos de trabalhos de Asseguração
Trabalhos de Asseguração - exemplos
Tipos de trabalhos de Asseguração
 Precondições para trabalho de asseguração

Objeto
apropriado Condições
Preliminares
Critérios
apropriados
e disponíveis

Acesso irrestrito
às informações
necessárias

Relatório
Escrito

Propósito
Características do
racional do
Trabalho
trabalho
Elementos de um trabalho de asseguração
Elementos de um trabalho de asseguração
Relacionamento entre as partes
Elementos de um trabalho de asseguração
Parte responsável
Elementos de um trabalho de asseguração
Usuários Previstos
Elementos de um trabalho de asseguração
 Elementos de um trabalho de asseguração
Objeto Apropriado
O objeto do trabalho de asseguração pode ter várias
formas, tais como:

Desempenho ou condição financeira

Características Físicas

Sistemas e processos

Comportamentos
 Elementos de um trabalho de asseguração
Objeto Apropriado

Características
do Objeto Qualitativa Objetiva
x X
Quantitativa Subjetiva

Afetam a precisão na
qual o objeto pode ser
Histórica Data base
mensurado ou avaliado
X X
com base em critérios Prospectiva Período
identificáveis
Elementos de um trabalho de asseguração
Objeto Apropriado
 Elementos de um trabalho de asseguração

Avaliação ou
Mensuração consistente Estrutura de
do Objeto referência

Critérios
Adequados
Relevantes para as Formais:
circunstâncias do Prática Contábil
trabalho no Brasil
Elementos de um trabalho de asseguração
Critérios Adequados

Relevantes

Completos

Confiáveis

Neutros

Entendíveis
Disponivéis para
outros usuários
 Elementos de um trabalho de asseguração
Evidências apropriadas e Suficientes

CETICISMO PROFISSIONAL
O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo
profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias
que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis
(Item 15 e aplicações A18 a A22 – NBC TA 200).

JULGAMENTO PROFISSIONAL
O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e
executar a auditoria de demonstrações contábeis
(Item 16 aplicações A23 a A27 – NCB TA 200).
Elementos de um trabalho de asseguração
Evidências apropriadas e Suficientes
Risco Menor
Qualidade elevada
Menor nível de evidência é necessária
Trabalho de Auditoria

Risco maior
Maior nível de evidência é necessária
Trabalho de Auditoria
 Elementos de um trabalho de asseguração
Relatório Apropriado

O auditor independente forma sua conclusão com base nas

evidências obtidas e emite o relatório escrito contendo uma
expressão clara dessa conclusão de asseguração.
Opinião não modificada ou sem ressalva
Opinião modificada:
com ressalva
Adversa
com abstenção de opinião
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DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E JURÍDICAS
CON022 – AUDITORIA CONTÁBIL

NBC TA – de Auditoria Independente

de Informação Contábil Histórica
PARTE 2
Um resumo das principais NBCs TA
NBCs TA

➢Seção 200 – Princípios Gerais e Responsabilidades

➢Seções 300 e 400 – Avaliação dos Riscos e
Respostas aos Riscos Avaliados
➢Seção 500 – Evidência de Auditoria
➢Seção 600 – Utilização do Trabalho de Outros
➢Seção 700 – Conclusão dos Trabalhos e Relatórios
➢Seção 800 – Áreas Específicas

29
Seção 200 – Princípios Gerais e Responsabilidades

30
NBC TA 200 (R1) – Objetivos gerais do auditor
independente
Os objetivos gerais do auditor são:
(a) obter segurança razoável de que as demonstrações
contábeis como um todo estão livres de distorção relevante;
(b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis

Não cumprimento de um objetivo:

O auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos
gerais de auditoria

31
NBC TA 210 (R1) – Concordância com os
termos do trabalho de auditoria
✓Responsabilidade do auditor independente em estabelecer
os termos de um trabalho de auditoria com:
• Administração da empresa
• Responsáveis pela governança
O auditor deve aceitar ou continuar um trabalho de auditoria
somente quando:
(a) determinação da existência das condições prévias a um
trabalho de auditoria; e
(b) confirmação de que há um entendimento comum entre as
partes

32
NBC TA 220 (R2) – Controle de qualidade da
auditoria
➢Responsabilidade do auditor no controle de qualidade da
auditoria de demonstrações contábeis.
➢Responsabilidades do revisor do controle de qualidade do
trabalho.
Os sistemas, as políticas e os procedimentos de controle de
qualidade são de responsabilidade da firma de auditoria
(a) a firma e seu pessoal cumprem com as normas
profissionais e técnicas e com as exigências legais e
regulatórias aplicáveis; e
(b) os relatórios emitidos pela firma ou pelos sócios do
trabalho são apropriados nas circunstâncias.
33
NBC TA 230 (R1) – Documentação de auditoria

Responsabilidade do auditor na elaboração da

documentação de auditoria
A documentação de auditoria, fornece:
(a) evidência da base do auditor para uma conclusão
quanto ao cumprimento do objetivo global do
auditor;
(b) evidência de que a auditoria foi planejada e
executada em conformidade com as normas de
auditoria e exigências legais e regulamentares
aplicáveis.
34
NBC TA 230 (R1) – Documentação de auditoria

a) Tempestivamente;
b) Documentação de auditoria que seja suficiente;
c) Se o auditor julgar necessário não atender um
requisito relevante de uma norma, ele deve
documentar os procedimentos alternativos de
auditoria executados e as razões para o não
atendimento.

35
NBC TA 240 (R1) – Responsabilidade do auditor
em relação a fraude
a) Responsabilidade pela prevenção e detecção da
fraude é dos responsáveis pela governança da
entidade e da sua administração.
b) O Auditor é Responsável por obter segurança
razoável de que as demonstrações contábeis, como
um todo, não contém distorções relevantes

36
NBC TA 240 (R1) – Responsabilidade do auditor
em relação a fraude
Os objetivos do auditor são:
(a) identificar e avaliar os riscos de distorção relevante;
(b) obter evidências de auditoria suficientes e
apropriadas; e
(c) responder adequadamente face à fraude ou à
suspeita de fraudes identificada durante a auditoria.

37
NBC TA 250 – Consideração de leis e regulamentos
na auditoria de demonstrações contábeis
Leis e regulamentos aos quais a entidade está sujeita
constituem a estrutura legal e regulamentar.
• As disposições de algumas leis ou regulamentos têm
efeito direto sobre as demonstrações contábeis
• Outras leis ou regulamentos requerem conformidade,
mas não têm efeito direto sobre as demonstrações
contábeis da entidade.

38
NBC TA 250 – Consideração de leis e regulamentos
na auditoria de demonstrações contábeis
• Auxiliar o auditor na identificação de distorção
relevante das demonstrações contábeis devido à não
conformidade com leis e regulamentos.
• O auditor não é responsável pela prevenção de não
conformidade
• Somente em caso de efeito direto na determinação dos
valores e das divulgações.

39
NBC TA 260 (R2) – Comunicação com os
responsáveis pela governança
✓Comunicar suas responsabilidades em relação a
auditoria;
✓Obter informações relevantes dos responsáveis pela
governança;
✓Fornecer observações significativas e relevantes; e
✓Promover comunicação reciproca.

40
NBC TA 260 (R2) – Comunicação com os
responsáveis pela governança
Em síntese
✓A norma tem como objetivo auxiliar ambas as partes
a entender assuntos no contexto de auditoria
✓Ajudar o auditor a obter dos responsáveis pela
governança informações relevantes
✓Auxiliar os responsáveis pela governança a
administrar e exercer supervisão no processo de
elaboração de relatórios contábeis.

41
NBC TA 265 – Comunicação de Deficiências de
Controle Interno
Especifica quais deficiências identificadas pelo auditor
devem ser comunicadas aos responsáveis pela governança
e para a administração (Deficiência significativa )
✓Avaliar os riscos de distorção relevante
✓Planejar os procedimentos de auditoria que são
apropriados nas circunstâncias.

42
NBC TA 265 – Comunicação de Deficiências de
Controle Interno
Exemplos
✓A probabilidade das deficiências levarem a distorção
relevante nas demonstrações contábeis no futuro;
✓A susceptibilidade à perda ou à fraude do respectivo
ativo ou passivo;
✓O volume de atividade que ocorreu ou poderia ocorrer
nos saldos contábeis ou na classe de transações
expostas à deficiência ou às deficiências;
✓A importância dos controles para o processo de
elaboração de demonstrações contábeis
43
Seções 300 e 400 – Avaliação dos Riscos e
Respostas aos Riscos Avaliados

44
Seção 500 – Evidência de Auditoria

45
Seção 600 – Utilização do Trabalho de Outros

46
Seção 700 – Conclusão dos Trabalhos e Relatórios

47
Seção 800 – Áreas Específicas

48
 UNIVERSIDADE FEDERAL DOS VALES DO JEQUITINHO E MUCURI
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E JURÍDICAS
CON022 – AUDITORIA CONTÁBIL

NBC TA – de Auditoria Independente

de Informação Contábil Histórica
PARTE 3
Planejamento e supervisão (Normas
relativas à execução do trabalho)
Execução do trabalho de Auditoria
A execução do trabalho consiste na obtenção de evidências
apropriadas e suficientes para respaldar as conclusões da
auditoria.

As principais atividades realizadas durante a execução do

trabalho são:
• Desenvolvimento dos trabalhos de campo
• Análise dos dados coletados
• Elaboração da conclusão

50
Planejamento e supervisão (Seção 300)
• O auditor ao planejar seu trabalho deve Considerar:
• Normas Profissionais de Auditoria Independente
• Normas Brasileiras de Contabilidade
• Compromissos assumidos em contrato
• Pressupõe adequado nível de conhecimento
• Atividades da empresa
• Fatores econômicos, legislação aplicável e práticas
operacionais
• Práticas contábeis e alterações em relação ao
exercício anterior
• Oportunidade e extensão dos procedimentos de
auditoria
• Riscos de auditoria
51
Planejamento e supervisão
Estratégia de auditoria
• Planejamento e execução dos exames de auditoria
Eventos relevantes relacionados com as demonstrações
contábeis sejam identificados
A relevância deve ser considerada pelo auditor quando:
• Determinar a natureza, oportunidade e extensão dos
procedimentos
• Avaliar efeito de distorções entre saldos, denominação e
classificação das contas
• Determinar a adequação da apresentação e divulgação
da informação contábil
52
Planejamento e supervisão
Risco de auditoria
• Possibilidade do auditor emitir opinião
isoladamente inadequada sobre as demonstrações
contábeis significativamente incorretas
• Análise dos riscos →fase do planejamento dos
trabalhos
• Nível geral: conjunto das demonstrações,
negócios, qualidade da administração, avaliação
do Sistema contábil e de controle interno,
situação econômica da entidade
• Níveis específicos: saldo das contas, natureza e
volume das transações
53
 Planejamento e supervisão

Risco de auditoria
Os riscos de auditoria são classificados em risco de detecção e
risco de distorção relevante.

Detecção: não se identificar irregularidades relevantes

(testes).
•No nível geral da demonstração contábil
•No nível da afirmação

54
 Planejamento e supervisão

Risco de auditoria
Distorção relevante: antes da auditoria

• Controle: é o risco de que uma distorção não seja

prevenida, detectada e corrigida tempestivamente
pelo controle interno da entidade
• Inerente: suscetibilidade da conta a erros importantes
(Origina da natureza própria da conta independe do SCCI)

55
 Planejamento e supervisão

Gerenciamento de riscos
• Avaliar e monitorar os riscos dos processos auditados

Redução do risco de detecção

• planejamento adequado;
• designação apropriada de pessoal para equipe de
trabalho;
• aplicação de ceticismo profissional;
• supervisão e revisão do trabalho de auditoria.
56
Planejamento e supervisão
Estratégia de auditoria
• Fatores a serem avaliados
• Mercado em que a empresa opera
• Dados financeiros preliminares e orçamento
• Resultado de auditorias anteriores
• Expectativa da qualidade do sistema de
controle interno
• Prazos estabelecidos → trabalho e relatório
• Alterações na legislação
• Participação da auditoria interna

57
Planejamento e supervisão
Estratégia de auditoria
• Aspectos a serem considerados (importantes)
• Natureza dos testes a serem aplicados
• Principais transações e contas a serem
analisadas
• Época de execução dos procedimento
• Tempo despendido
• Níveis e tipos de auditores que participarão do
trabalho
• Relatórios a serem emitidos

58
Planejamento e supervisão

Supervisão e controle de qualidade

• Supervisão da equipe técnica (durante a
execução) O auditor deve:
• Cumprimento do planejamento e programa
de trabalho
• Grau de competência das tarefas distribuídas
• Trabalhos documentados e objetivos
alcançados
• Conclusões permitem fundamentar a
opinião sobre as DCs.
59
Planejamento e supervisão

Supervisão e controle de qualidade

• Instituir Programa de controle de qualidade
(equipe)
• Competência e habilidades profissionais
compatíveis
• Conduta profissional inquestionável
(independência)
• Nível de treinamento e experiência
profissional compatíveis
• Auditor planeja, supervisiona e revisa os
trabalhos 60
Planejamento e supervisão

Supervisão e controle de qualidade

Qualidade na Auditoria
• Comunicação e Atendimento
• Fatos e Comprovação
• Mensuração do Grau de Problema
• Avaliação Permanente
• Treinamento adequado com experiência e competência

61
Planejamento e supervisão

Avaliação do sistema contábil e controle interno

• O auditor deve efetuar o estudo e avaliação
do sistema contábil e dos controles internos
da entidade, como base para determinar a
natureza, oportunidade e extensão da
aplicação dos procedimentos de auditoria.

62
 Planejamento e supervisão
Avaliação do sistema contábil e controle interno
“Conjunto integrado de método e procedimentos adotados pela
entidade na proteção de seu patrimônio, promoção da confiabilidade e
tempestividade de seus registros e demonstrações contábeis, e da sua
eficácia operacional”.
• Auditor deve estudá-lo e avaliá-lo
• Natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos
• Considerar
• Tamanho e complexidade das atividades
• Sistemas de informação contábil
• Áreas de risco de auditoria
• Natureza da documentação
• Grau de envolvimento da auditoria interna 63
Planejamento e supervisão
Avaliação do sistema contábil e controle interno
• o ambiente de controle existente na entidade; e
• os procedimentos de controle adotados pela
administração da entidade

A avaliação do ambiente de controle existente

• a definição de funções de toda a administração;
• o processo decisório adotado na entidade;
• a estrutura organizacional da entidade e os métodos de
delegação de autoridade e responsabilidade;
• as políticas de pessoal e segregação de funções; e
• o sistema de controle da administração, incluindo as
atribuições da auditoria interna, se existente. 64
Planejamento e supervisão
Avaliação do sistema contábil e controle interno
A avaliação dos procedimentos de controle
• as normas para elaboração de demonstrações contábeis
• a elaboração, revisão e aprovação de conciliações de contas;
• a sistemática revisão da exatidão aritmética dos registros;
• a adoção de sistemas de informação computadorizados
• os controles adotados sobre as contas que registram as principais
transações da entidade;
• o sistema de aprovação e guarda de documentos;
• a comparação de dados internos com fontes externas
• os procedimentos de inspeções físicas periódicas em ativos
• a limitação do acesso físico a ativos e registros; e 65
REFERÊNCIAS

• CREPALDI, S. A. Auditoria Contábil: teoria e prática. 11ed. São

Paulo: Atlas, 2019
• Normas Brasileiras de Contabilidade – NBCs TA.

Faculdade Maurício de Nassau 66