CONCEITO DE IMPOSTO

O imposto pode ser definido como uma "prestação pecuniária,

unilateral, definitiva e coactiva" [1]. Não nos vamos debruçar sobre a
discussão e explanação detalhada de cada um dos elementos que
compõem esta definição que, de um modo geral, é partilhada pela
doutrina jurídico fiscal [2].

IMPOSTO E FIGURAS AFINS EM MOÇAMBIQUE

 MOÇAMBIQUE SISTEMA TRIBUTÁRIO 1 QUADRO RESUMO

DOS PRINCIPAIS IMPOSTOS MOÇAMBICANOS

Imposto Base de incidência Taxa IRPS Os residentes sãos tributados

relativamente ao seu rendimento global.
Já os não-residentes são tributados, apenas, sobre os rendimentos
obtidos em território moçambicano.
Entre 10% e 32% 20% aplicável a não residentes Contribuições para
a Segurança Social Incide sobre o salário base, bónus, comissões e
outras prestações de natureza análoga atribuídos com carácter de
regularidade, e gratificação de gerência. 4% pelo empregador 3%
pelo trabalhador IRPC Uma entidade residente é tributada
relativamente ao seu rendimento global.
Já uma entidade não residente é tributada, apenas, sobre os
rendimentos obtidos em Moçambique. 32% 10% agrícola e pecuária
até 2015 20% taxa liberatória 35% despesas não documentadas ou
confidenciais (%) 2 Imposto Base de incidência Taxa Imposto
Simplificado para Pequenos Contribuintes Incide sobre as pessoas
coletivas e singulares que exerçam atividades agrícolas, industriais
ou comerciais de pequena dimensão, incluindo prestação de serviços,
cujo volume de negócios seja igual ou inferior a 2.500.000,00 MZM.
75.000 MZM por ano ou 3% sobre o volume anual de negócios IVA
Valor as transmissões de bens e prestações de serviços efetuadas a
título oneroso em território moçambicano, e ainda, sobre as
importações de bens.
17% Direitos Aduaneiros Mercadorias importadas e exportadas
Definidos na pauta aduaneira Imposto sobre Consumos Específicos
(ICE) Incide sobre algumas categorias de bens de luxo e nocivos à
saúde e para o meio ambiente,
Entre 15% e 75% SISA Transmissões a título oneroso do direito de
propriedade ou figuras parcelarem desse direito sobre imóveis 2%
agravada para 10% quando adquirente seja residente em paraíso
fiscal Imposto sobre Sucessões e Doações Transmissões a título
gratuito do direito de propriedade sobre bens móveis e imóveis,
Entre 2% e 10% Imposto Predial Autárquico Incide sobre o valor
patrimonial dos prédios urbanos situados no território da respetiva
autarquia, ou na sua falta, o valor declarado pelos proprietários
desses mesmos prédios 0,4% prédios para habitação; 0,7% no caso
de prédios destinados a atividade de natureza comercial, industrial ou
para o exercício de actividades profissionais independentes, Imposto
do Selo Incide sobre diversas realidades, como é, designadamente, o
caso de documentos, contratos, livros, papéis, ações e obrigações,
alvará de empreitada, cartões de crédito, cheques, garantias de
obrigações, jogo, licenças, notariado e atos notariais, marcas e
patentes, operações aduaneiras e financeiras, seguros, títulos de
crédito e transferências de fundos, entre outras.
Várias taxas de imposto, com o máximo de 10%. Os atos e
documentos relacionados com o jogo estão sujeitos a uma taxa de
50% Imposto de Reconstrução Nacional Incide sobre todos os
 cidadãos nacionais e estrangeiros residentes no território nacional
Taxas definidas anualmente.
 CADERNO FISCAL // MOÇAMBIQUE // SETEMBRO 2015 3
IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS
SINGULARES – IRPS TAXAS

Incide sobre o valor anual dos rendimentos, mesmo quando

provenientes de atos ilícitos e depois de efetuadas as respetivas
deduções e abatimentos, relativamente às seguintes categorias:
- Primeira categoria: rendimentos do trabalho dependente;
- Segunda categoria: rendimentos empresariais e profissionais;
- Terceira categoria: rendimentos de capitais e de mais-valias;
- Quarta categoria: rendimentos prediais;
- Quinta categoria: outros rendimentos. Estão sujeitos a tributação:
Não estão sujeitos a tributação: Os ordenados, vencimentos e
salários;
O rendimento coletável anual inferior ou igual 225.000,00 MZM;
Honorários e avenças;
As prestações efetuadas pelas entidades patronais para regimes
obrigatórios de segurança social e as devidas para regimes
complementares de segurança social, que visem assegurar
exclusivamente benefícios em caso de reforma, invalidez ou
sobrevivência;
Gratificações, subsídios e prémios;
Os benefícios imputáveis à utilização e fruição de realizações de
utilidade social e de lazer mantidas pela entidade patronal, desde que
observados os critérios estabelecidos na legislação em vigor;
Comissões e participações;
 As prestações relacionadas exclusivamente com ações de formação
profissional dos trabalhadores, observados os requisitos quanto às
entidades formadoras;
Senhas de presença;
As indemnizações por despedimento, previstas na lei, recebidas ou
colocadas à disposição do trabalhador, emergentes da rescisão do
contrato de trabalho, por iniciativa do empregador ou do trabalhador,
com justa causa;
Emolumentos;
O subsídio de refeição, na parte em que não exceder o salário
mínimo legalmente estabelecido;
Participações em multas, custas e outras remunerações acessórias
As ajudas de custo e as importâncias auferidas pela utilização de
automóvel próprio em serviço da entidade patronal, na parte em que
não excedam o limite dos quantitativos estabelecidos para os
funcionários do Estado.
Rendimento Taxas Trabalhadores dependentes
Taxa progressiva de 10% a 32%
Trabalhadores independentes 20%
Trabalhadores não residentes 20%

 CADERNO FISCAL // MOÇAMBIQUE // SETEMBRO 2015 4

TRIBUTAÇÃO DE NÃO RESIDENTES EM MOÇAMBIQUE –
APLICAÇÃO CONVENÇÃO

Incidência objetiva - O lucro das sociedades comerciais ou civis sob

forma comercial, das cooperativas e das empresas públicas e das
demais pessoas coletivas ou entidades que exerçam, a título
 principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou
agrícola;
- O rendimento global, correspondente à soma algébrica dos
rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de
IRPS, das entidades enunciadas na lei que não exerçam, a título
principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou
agrícola;
- O lucro imputável a estabelecimento estável situado em território
moçambicano de entidades, com ou sem personalidade jurídica, que
não tenham sede nem direção efetiva em território moçambicano e
cujos rendimentos nele obtidos não estejam sujeitos a IRPS;
- Os rendimentos das diversas categorias, considerados para efeitos
de IRPS, auferidos por entidades, com ou sem personalidade
jurídica, que não possuam estabelecimento estável em território
moçambicano ou que, possuindo-o, não lhe sejam imputáveis.
Consideram-se residentes as pessoas coletivas e outras entidades que
tenham sede ou direção efetiva em território moçambicano.
Considera-se estabelecimento estável qualquer instalação fixa
através da qual seja exercida, total ou parcialmente, uma atividade de
natureza comercial, industrial ou agrícola, incluindo a prestação de
serviços.

 IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS

COLETIVAS - IRPC

O IRPC incide sobre os rendimentos obtidos, ainda que

provenientes de atos ilícitos, no período de tributação pelos seguintes
sujeitos passivos: Incidência subjetiva
 - As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as
cooperativas, as empresas públicas e as demais pessoas coletivas de
direito público ou privado com sede ou direção efetiva em território
moçambicano;
- As entidades desprovidas de personalidade jurídica, com sede ou
direção efetiva em território moçambicano, cujos rendimentos não
sejam tributáveis em
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) ou em
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRPC)
diretamente na titularidade de pessoas singulares ou coletivas;
- As entidades, com ou sem personalidade jurídica, que não tenham
sede nem direção efetiva em território moçambicano e cujos
rendimentos nele obtidos não estejam sujeitos a IRPS.

 CADERNO FISCAL // MOÇAMBIQUE // AGOSTO 2015 5 Taxas

DIREITOS & IMPOSTOS ADUANEIROS

- Direitos aduaneiros calculados com base no valor aduaneiro, isto é,

o preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, quando são
vendidas para a exportação com destino ao País, ajustado de acordo
com as disposições das regras sobre a determinação do valor
aduaneiro, os quais variam entre 2,5% (matérias-primas) e 20%
(bens de consumo não essenciais);
- As mercadorias importadas estão sujeitas ao Imposto Sobre o
Valor Acrescentado (IVA), à taxa de 17%;
- Imposto sobre Consumos Específicos (ICE), com taxas que variam
de 15% à 75% para mercadorias de luxo ou considerados supérfluos
tais como álcool, tabaco, perfumarias e artigos de beleza, joias, etc.
 - Algumas mercadorias estão também sujeitas a outros encargos, tais
como: direitos antidumping, sobretaxa, taxa de serviços aduaneiros
(TSA), taxa de radio difusão e outras legalmente aprovadas. No
tocante à designação e Codificação das Mercadorias importadas de
países terceiros, a tributação dos Direitos aduaneiros tem como base
tributável o valor aduaneiro

 CIF. TAXA POR ATIVIDADE ECONÓMICA

Esta taxa é devida pelo exercício de qualquer atividade de natureza

comercial ou industrial, incluindo prestação de serviços, no território
da respetiva autarquia, desse que exercida num estabelecimento,
revestindo a natureza de licença de porta aberta.
A taxa é determinada tendo em consideração os seguintes fatores: -
Natureza da atividade exercida;
- Localização do estabelecimento;
- Área ocupada. Taxa geral 32% Taxa para atividades agrícola e
pecuária 10% até 2015 Taxa liberatória para os rendimentos sujeitos
a retenção na fonte 20% Encargos não devidamente documentados e
as despesas de caráter confidencial ou ilícito são tributados
autonomamente 35% Taxa liberatória aplicável aos rendimentos de
entidades que não tenham sede nem direção efetiva em território
moçambicano e não possuam estabelecimento estável em
Moçambique 20% Taxa liberatória aplicável aos rendimentos de
entidades que não tenham sede nem direção efetiva em território
moçambicano e não possuam estabelecimento estável em
Moçambique derivados da prestação de serviços de
telecomunicações e transportes internacionais, bem como as
resultantes de montagem e instalação de equipam