Diário da República, 2.ª série — N.

º 146 — 29 de julho de 2015 20735

PARTE C

PRESIDÊNCIA DO CONSELHO DE MINISTROS Com efeito, todos os utentes tomam decisões económicas, nomea-
damente para:
a) Decidir quando comprar, deter ou vender um investimento em
Gabinete do Ministro da Presidência capital próprio;
e dos Assuntos Parlamentares b) Avaliar o zelo ou a responsabilidade do órgão de gestão;
c) Avaliar a capacidade de a entidade pagar e proporcionar outros
Despacho n.º 8259/2015 benefícios aos seus empregados;
d) Avaliar a segurança das quantias emprestadas à entidade;
Cancelamento do Estatuto de Utilidade Pública e) Determinar as políticas fiscais;
f) Determinar os lucros e dividendos distribuíveis;
O Instituto de Educação Médica, pessoa coletiva n.º 503071021, g) Preparar e usar as estatísticas sobre o rendimento nacional; ou
com sede em Lisboa, obteve o estatuto de utilidade pública ao abrigo h) Regular as atividades das entidades.
do Decreto-Lei n.º 460/77, de 7 de novembro, através do Despacho
n.º 832/2012, publicado no Diário da República, 2.ª série, n.º 11, de As demonstrações financeiras são, a maior parte das vezes, preparadas
16 de janeiro de 2013. de acordo com um modelo de contabilidade baseado no custo histórico
Considerando a informação n.º DAJD/533/2015 constante do pro- recuperável e no conceito da manutenção do capital financeiro nominal.
cesso administrativo n.º 102/UP/2011 instruído na Secretaria-Geral da Isto não significa que outros modelos e conceitos não pudessem ser
Presidência do Conselho de Ministros, no uso dos poderes que me foram mais apropriados, a fim de ir ao encontro do objetivo de proporcionar
delegados pelo Primeiro-Ministro através do Despacho n.º 6990/2013, de informações específicas.
21 de maio de 2013, publicado no Diário da República, 2.ª série, n.º 104,
de 30 de maio de 2013, e ao abrigo da alínea b) do n.º 1 do artigo 13.º
do Decreto-Lei n.º 460/77 de 7 de novembro, determino a cessação dos Introdução
efeitos da referida declaração de utilidade pública.
10 de julho de 2015. — O Ministro da Presidência e dos Assuntos Finalidade
Parlamentares, Luís Maria de Barros Serra Marques Guedes. 2 — Esta Estrutura estabelece conceitos que estão subjacentes à
208804817 preparação e apresentação das demonstrações financeiras para utentes
externos, seja pelas entidades que preparam um conjunto completo de
Despacho n.º 8260/2015 demonstrações financeiras, seja pelas pequenas entidades. O propósito
desta Estrutura Conceptual é o de:
Extinção de fundação a) Ajudar os preparadores das demonstrações financeiras na aplica-
No uso dos poderes que me foram delegados pelo Primeiro-Ministro ção das Normas Contabilísticas e de Relato Financeiro (NCRF) e no
através do Despacho n.º 6990/2013, de 21 de maio de 2013, publicado tratamento de tópicos que ainda tenham de constituir assunto de uma
no Diário da República, 2.ª série, n.º 104, de 30 de maio de 2013, nos dessas Normas;
termos da alínea a) do n.º 2 do artigo 192.º do Código Civil e da alínea a) b) Ajudar a formar opinião sobre a aderência das demonstrações
do n.º 2 do artigo 35.º da Lei-Quadro das Fundações, aprovada pela financeiras às NCRF;
Lei n.º 24/2012, de 9 de julho, e com os fundamentos constantes da c) Ajudar os utentes na interpretação da informação contida nas de-
informação DAJD/659/2015 que faz parte integrante do processo admi- monstrações financeiras preparadas; e
nistrativo n.º 12/FUND/2015-SGPCM, declaro a extinção da Fundação d) Proporcionar aos que estejam interessados no trabalho da CNC
D. Bosco – Projecto Vida, pessoa coletiva n.º 507389565. informação acerca da sua abordagem à formulação das NCRF.
10 de julho de 2015. — O Ministro da Presidência e dos Assuntos 3 — Esta Estrutura Conceptual não é uma NCRF e por isso não define
Parlamentares, Luís Maria de Barros Serra Marques Guedes. normas para qualquer mensuração particular ou tema de divulgação.
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4 — A CNC reconhece que em alguns casos pode haver um conflito
entre esta Estrutura Conceptual e uma qualquer NCRF. Nos casos em
que haja um conflito, os requisitos da NCRF prevalecem em relação à
MINISTÉRIO DAS FINANÇAS Estrutura Conceptual.

Âmbito
Secretaria-Geral
5 — Esta Estrutura Conceptual trata:
Aviso n.º 8254/2015 a) Do objetivo das demonstrações financeiras;
Pelo Despacho n.º 264/2015-XIX do Senhor Secretário de Estado dos b) Das características qualitativas que determinam a utilidade da
Assuntos Fiscais, de 16 de julho de 2015, foi homologada a seguinte Es- informação contida nas demonstrações financeiras;
trutura Conceptual do Sistema de Normalização Contabilística, aprovado c) Da definição, reconhecimento e mensuração dos elementos a partir
pelo Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de julho, alterado pelo Decreto-Lei dos quais se constroem as demonstrações financeiras; e
n.º 98/2015, de 2 de junho: d) Dos conceitos de capital e de manutenção de capital.

Sistema de Normalização Contabilística 6 — Esta Estrutura Conceptual respeita às demonstrações financeiras

de finalidades gerais (daqui por diante referidas como “demonstrações
financeiras”) incluindo as demonstrações financeiras consolidadas. Tais
Estrutura Conceptual (EC) demonstrações financeiras são preparadas e apresentadas pelo menos
Este documento tem por base a Estrutura Conceptual do IASB, cons- anualmente e dirigem-se às necessidades comuns de informação de
tante do Anexo 5 das “Observações relativas a certas disposições do um vasto leque de utentes. Alguns destes utentes podem exigir, e têm
Regulamento (CE) n.º 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conse- o poder de obter, informação para além da contida nas demonstrações
lho, de 19 de julho”, publicado pela Comissão Europeia em novembro financeiras. Muitos utentes, porém, têm de depender das demonstrações
de 2003. financeiras como a sua principal fonte de informação financeira e, por
isso, tais demonstrações financeiras devem ser preparadas e apresentadas
com vista às suas necessidades. Os relatórios financeiros de finalidades
Prefácio especiais, por exemplo, prospetos e cálculos preparados para efeitos de
1 — As demonstrações financeiras preparadas com o propósito de tributação, estão fora do âmbito desta Estrutura Conceptual. Contudo, a
proporcionar informação que seja útil na tomada de decisões económicas Estrutura Conceptual pode ser aplicada na preparação de tais relatórios
devem responder às necessidades comuns da maior parte dos utentes. para finalidades especiais quando os seus requisitos o permitam.
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7 — Esta Estrutura Conceptual aplica-se às demonstrações finan- Contudo, as demonstrações financeiras publicadas são baseadas na
ceiras de todas as entidades comerciais, industriais e de negócios que informação usada pelo órgão de gestão acerca da posição financeira,
relatam, sejam do setor público ou do privado. Uma entidade que relata desempenho e alterações na posição financeira da entidade.
é uma entidade relativamente à qual existem utentes que confiam nas
demonstrações financeiras como a sua principal fonte de informação Objetivo das demonstrações financeiras
financeira acerca da entidade.
12 — O objetivo das demonstrações financeiras é o de proporcionar
Conjunto completo de demonstrações financeiras informação acerca da posição financeira, do desempenho e das alterações
na posição financeira de uma entidade que seja útil a um vasto leque de
8 — As demonstrações financeiras fazem parte do processo do relato utentes na tomada de decisões económicas.
financeiro. Um conjunto completo de demonstrações financeiras inclui 13 — As demonstrações financeiras preparadas com esta finalidade
normalmente um balanço, uma demonstração dos resultados, uma de- vão de encontro às necessidades comuns da maior parte dos utentes.
monstração das alterações na posição financeira e uma demonstração de Contudo, as demonstrações financeiras não proporcionam toda a in-
fluxos de caixa, bem como as notas e outras demonstrações e material formação de que os utentes possam necessitar para tomarem decisões
explicativo que constituam parte integrante das demonstrações finan- económicas uma vez que elas, em grande medida, retratam os efeitos
ceiras. Elas podem também incluir mapas suplementares e informação financeiros de acontecimentos passados e não proporcionam necessa-
baseada em tais demonstrações ou derivada delas, e que se espera que riamente informação não financeira.
seja lida juntamente com elas. Tais mapas e informações suplementares 14 — Os utentes das demonstrações financeiras que desejem avaliar
podem tratar, por exemplo, de informação financeira de segmentos in- o zelo ou a responsabilidade do órgão de gestão pelos recursos que lhe
dustriais e geográficos e de divulgações acerca dos efeitos das variações foram confiados fazem-no a fim de que possam tomar decisões eco-
de preços. As demonstrações financeiras não incluem, porém, elementos nómicas; estas decisões podem incluir, por exemplo, deter ou vender
preparados pelo órgão de gestão, tais como relatórios, exposições, debate o seu investimento na entidade ou reconduzir ou substituir o órgão de
e análise e elementos similares que possam ser incluídos num relatório gestão.
financeiro ou anual.
Posição financeira, desempenho e alterações na posição financeira
Utentes e as suas necessidades de informação
15 — As decisões económicas que sejam tomadas pelos utentes das
9 — Nos utentes das demonstrações financeiras incluem-se inves- demonstrações financeiras requerem uma avaliação da capacidade da
tidores atuais e potenciais, empregados, mutuantes, fornecedores e entidade para gerar caixa e equivalentes de caixa e da tempestividade e
outros credores comerciais, clientes, Governo e seus departamentos e certeza da sua geração. Esta capacidade determina em última instância,
o público. Eles utilizam as demonstrações financeiras a fim de satisfa- por exemplo, a capacidade de uma entidade pagar aos seus empregados
zerem algumas das suas diferentes necessidades de informação. Estas e fornecedores, satisfazer pagamentos de juros, reembolsar empréstimos
necessidades incluem o seguinte: e fazer distribuições aos seus proprietários. Os utentes ficam mais habili-
a) Investidores — Os fornecedores de capital de risco e os seus con- tados para avaliar esta capacidade de gerar caixa e equivalentes de caixa
sultores estão ligados ao risco inerente aos, e ao retorno proporcionado se lhes for proporcionada informação que foque a posição financeira, o
pelos, seus investimentos. Necessitam de informação para os ajudar desempenho e as alterações na posição financeira de uma entidade.
a determinar se devem comprar, deter ou vender. Os acionistas estão 16 — A posição financeira de uma entidade é afetada pelos recursos
também interessados em informação que lhes facilite determinar a económicos que ela controla, pela sua estrutura financeira, pela sua
capacidade da entidade pagar dividendos. liquidez e solvência, e pela sua capacidade de se adaptar às alterações no
b) Empregados — Os empregados e os seus grupos representativos ambiente em que opera. A informação acerca dos recursos económicos
estão interessados na informação acerca da estabilidade e da lucratividade controlados pela entidade e a sua capacidade no passado para modificar
dos seus empregadores. Estão também interessados na informação que estes recursos é útil na predição da capacidade da entidade para gerar no
os habilite a avaliar a capacidade da entidade proporcionar remuneração, futuro caixa e equivalentes de caixa. A informação acerca da estrutura
benefícios de reforma e oportunidades de emprego. financeira é útil na predição de futuras necessidades de empréstimos e
c) Mutuantes — Os mutuantes estão interessados em informação que de como os lucros futuros e fluxos de caixa serão distribuídos entre os
lhes permita determinar se os seus empréstimos, e os juros que a eles que têm interesses na entidade; é também útil ao predizer que sucesso
respeitam, serão pagos quando vencidos. a entidade provavelmente terá em conseguir fundos adicionais. A infor-
d) Fornecedores e outros credores comerciais — Os fornecedores e mação acerca da liquidez e solvência é útil na predição da capacidade
outros credores estão interessados em informação que lhes permita de- da entidade para satisfazer os seus compromissos financeiros à medida
terminar se as quantias que lhes são devidas serão pagas no vencimento. que se vencerem. A liquidez refere-se à disponibilidade de caixa no
Os credores comerciais estão provavelmente interessados numa entidade futuro próximo depois de ter em conta os compromissos financeiros
durante um período mais curto que os mutuantes a menos que estejam durante este período. A solvência refere-se à disponibilidade de caixa
dependentes da continuação da entidade como um cliente importante. durante prazo mais longo para satisfazer os compromissos financeiros
e) Clientes — Os clientes têm interesse em informação acerca da à medida que se vençam.
continuação de uma entidade, especialmente quando com ela têm en- 17 — A informação acerca do desempenho de uma entidade, em par-
volvimentos a prazo, ou dela estão dependentes. ticular a sua lucratividade, é necessária a fim de determinar as alterações
f) Governo e seus departamentos — O Governo e os seus departamen- potenciais nos recursos económicos que seja provável que ela controle
tos estão interessados na alocação de recursos e, por isso, nas atividades no futuro. A informação acerca da variabilidade do desempenho é, a
das entidades. Também exigem informação a fim de regularem as ativi- este respeito, importante. A informação acerca do desempenho é útil
dades das entidades, determinar as políticas de tributação e como base na predição da capacidade da entidade gerar fluxos de caixa a partir
para estatísticas do rendimento nacional e outras semelhantes. dos seus recursos básicos existentes. É também útil na formação de
g) Público — As entidades afetam o público de diversos modos. Por juízos de valor acerca da eficácia com que a entidade pode empregar
exemplo, podem dar uma contribuição substancial à economia local recursos adicionais.
de muitas maneiras incluindo o número de pessoas que empregam e 18 — A informação respeitante às alterações na posição financeira de
patrocinar comércio dos fornecedores locais. As demonstrações finan- uma entidade é útil a fim de avaliar as suas atividades de investimento,
ceiras podem ajudar o público ao proporcionar informação acerca das de financiamento e operacionais durante o período de relato. Esta in-
tendências e desenvolvimentos recentes na prosperidade da entidade e formação é útil ao proporcionar ao utente uma base para determinar a
leque das suas atividades. capacidade de uma entidade para gerar caixa e equivalentes de caixa e as
necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa. Ao construir
10 — Se bem que nem todas as necessidades de informação destes uma demonstração de alterações na posição financeira, os fundos podem
utentes possam ser supridas pelas demonstrações financeiras, há neces- ser definidos de várias maneiras, tais como todos os recursos financeiros,
sidades que são comuns a todos os utentes. capital circulante, ativos líquidos ou caixa. Esta Estrutura Conceptual
11 — O órgão de gestão duma entidade tem a responsabilidade primá- não assume nenhuma definição específica de fundos.
ria pela preparação e apresentação das suas demonstrações financeiras. 19 — A informação acerca da posição financeira é principalmente
O órgão de gestão está também interessado na informação contida nas proporcionada num balanço. A informação acerca do desempenho é prin-
demonstrações financeiras mesmo que tenha acesso a informação adicio- cipalmente dada numa demonstração de resultados. A informação acerca
nal de gestão e financeira que o ajude a assumir as suas responsabilidades das alterações na posição financeira é proporcionada nas demonstrações
de planeamento, de tomada de decisões e de controlo. O órgão de gestão financeiras por meio de uma demonstração separada.
tem a capacidade de determinar a forma e conteúdo de tal informação 20 — As partes componentes das demonstrações financeiras
adicional para satisfazer as suas próprias necessidades. Porém, o relato interrelacionam-se porque refletem aspetos diferentes das mesmas
de tal informação está para além do âmbito desta Estrutura Conceptual. transações ou outros acontecimentos. Se bem que cada demonstração
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proporcione informação distinta das outras, é provável que nenhuma 28 — A informação acerca da posição financeira e do desempenho
só por si sirva um propósito único ou proporcione toda a informação passado é frequentemente usada como a base para predizer a posição
que satisfaça as necessidades particulares dos utentes. Por exemplo, financeira e o desempenho futuros e outros assuntos em que os utentes
uma demonstração de resultados proporciona uma imagem incompleta estejam diretamente interessados, tais como pagamento de dividendos
do desempenho a menos que seja usada juntamente com o balanço e a e de salários, movimentos de preços de títulos e a capacidade da en-
demonstração das alterações da posição financeira. tidade de satisfazer os seus compromissos à medida que se vençam.
Para ter valor preditivo, a informação não necessita de estar na forma
Notas às demonstrações financeiras de uma previsão explícita. A capacidade de fazer predições a partir das
demonstrações financeiras é porém melhorada pela maneira como é
21 — As demonstrações financeiras também contêm notas e quadros apresentada a informação sobre as transações e acontecimentos passa-
suplementares e outras informações. Por exemplo, elas podem conter dos. Por exemplo, o valor preditivo da demonstração dos resultados é
informação adicional que seja relevante para as necessidades dos utentes aumentado se os itens dos rendimentos ou de gastos não usuais, anormais
acerca dos itens do balanço e da demonstração dos resultados. Podem e não frequentes forem separadamente divulgados.
incluir divulgações acerca dos riscos e incertezas que afetem a entidade e
quaisquer recursos e obrigações não reconhecidos no balanço (tais como
recursos minerais). A informação acerca dos segmentos geográficos e Materialidade
industriais e os efeitos na entidade das variações de preços é também 29 — A relevância da informação é afetada pela sua natureza e ma-
muitas vezes proporcionada na forma de informação suplementar. terialidade. Nalguns casos, a natureza da informação é por si mesma
suficiente para determinar a sua relevância. Por exemplo, o relato de um
Pressupostos subjacentes novo segmento pode afetar a avaliação dos riscos e oportunidades que
se deparam à entidade independentemente da materialidade dos resul-
Regime de acréscimo tados conseguidos pelo novo segmento no período de relato. Noutros
casos, quer a natureza quer a materialidade são importantes, como por
22 — A fim de satisfazerem os seus objetivos, as demonstrações exemplo, as quantias de inventários detidas em cada uma das principais
financeiras são preparadas de acordo com o regime contabilístico do categorias que sejam apropriadas para o negócio.
acréscimo. Através deste regime, os efeitos das transações e de outros 30 — A informação é material se a sua omissão ou inexatidão in-
acontecimentos são reconhecidos quando eles ocorram (e não quando fluenciarem as decisões económicas dos utentes tomadas com base nas
caixa ou equivalentes de caixa sejam recebidos ou pagos) sendo regis- demonstrações financeiras. A materialidade depende da dimensão do
tados contabilisticamente e relatados nas demonstrações financeiras item ou do erro julgado nas circunstâncias particulares da sua omissão
dos períodos com os quais se relacionem. As demonstrações financeiras ou distorção. Por conseguinte, a materialidade proporciona um patamar
preparadas de acordo com o regime de acréscimo informam os utentes ou ponto de corte, não sendo uma característica qualitativa primária que
não somente das transações passadas envolvendo o pagamento e o a informação tenha de ter para ser útil.
recebimento de caixa mas também das obrigações de pagamento no
futuro e de recursos que representem caixa a ser recebida no futuro.
Deste modo, proporciona-se informação acerca das transações passadas Fiabilidade
e outros acontecimentos que seja mais útil aos utentes na tomada de 31 — Para que seja útil, a informação também deve ser fiável. A in-
decisões económicas. formação tem a qualidade da fiabilidade quando estiver isenta de er-
ros materiais e de preconceitos, e os utentes dela possam depender ao
Continuidade representar fidedignamente o que ela pretende representar ou pode
23 — As demonstrações financeiras são normalmente preparadas no razoavelmente esperar-se que represente.
pressuposto de que uma entidade é uma entidade em continuidade e de 32 — A informação pode ser relevante mas tão pouco fiável por natu-
que continuará a operar no futuro previsível. Daqui que seja assumido reza ou representação que o seu reconhecimento pode ser potencialmente
que a entidade não tem nem a intenção nem a necessidade de liquidar enganador. Por exemplo, se a validade e quantia de uma reclamação
ou de reduzir drasticamente o nível das suas operações; se existir tal por danos sob ação legal estiverem em disputa, pode ser inapropriado
intenção ou necessidade, as demonstrações financeiras podem ter que para a entidade reconhecer no balanço a quantia inteira da reclamação,
ser preparadas segundo um regime diferente e, se assim for, o regime embora possa ser apropriado divulgar a quantia e circunstâncias da
usado deve ser divulgado. reclamação.

Características qualitativas das demonstrações financeiras Representação fidedigna

24 — As características qualitativas são os atributos que tornam a 33 — Para ser fiável, a informação deve representar fidedignamente as
informação proporcionada nas demonstrações financeiras útil aos utentes. transações e outros acontecimentos que ela pretende representar ou possa
As quatro principais características qualitativas são a compreensibilidade, razoavelmente esperar-se que represente. Assim, por exemplo, o balanço
a relevância, a fiabilidade e a comparabilidade. deve representar fidedignamente as transações e outros acontecimentos
de que resultem ativos, passivos e capital próprio da entidade na data do
relato que satisfaçam os critérios de reconhecimento.
Compreensibilidade 34 — A maior parte da informação financeira está sujeita a algum risco
25 — Uma qualidade essencial da informação proporcionada nas de não chegar a ser a representação fidedigna daquilo que ela pretende
demonstrações financeiras é a de que ela seja rapidamente compreen- retratar. Isto não é devido a preconceito, mas antes a dificuldades ineren-
sível pelos utentes. Para este fim, presume-se que os utentes tenham um tes seja na identificação das transações e outros acontecimentos a serem
razoável conhecimento das atividades empresariais e económicas e da mensurados seja na concepção e aplicação de técnicas de mensuração
contabilidade e vontade de estudar a informação com razoável diligência. e apresentação que possam comunicar mensagens que correspondam
Porém, a informação acerca de matérias complexas, a incluir nas demons- a essas transações e acontecimentos. Em certos casos, a mensuração
trações financeiras dada a sua relevância para a tomada de decisões dos dos efeitos financeiros dos itens poderá ser tão incerta que as entidades
utentes, não deve ser excluída meramente com o fundamento de que ela geralmente não os reconhecerão nas demonstrações financeiras; por
possa ser demasiado difícil para a compreensão de certos utentes. exemplo, se bem que a maior parte das entidades gerem internamente
trespasse (goodwill) no decorrer do tempo, é geralmente difícil identificar
Relevância ou mensurar com fiabilidade esse trespasse (goodwill). Noutros casos,
porém, pode ser relevante reconhecer os itens e divulgar o risco de erro
26 — Para ser útil, a informação tem de ser relevante para a tomada que rodeia o seu reconhecimento e a sua mensuração.
de decisões dos utentes. A informação tem a qualidade da relevância
quando influencia as decisões económicas dos utentes ao ajudá-los a
Substância sobre a forma
avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou confirmar,
ou corrigir, as suas avaliações passadas. 35 — Se a informação deve representar fidedignamente as transações
27 — As funções preditiva e confirmatória da informação estão in- e outros acontecimentos que tenha por fim representar, é necessário
terrelacionadas. Por exemplo, a informação acerca do nível corrente e que eles sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua
da estrutura da detenção de ativos tem valor para os utentes, quando substância e realidade económica e não meramente com a sua forma
estes se esforçam por predizer a capacidade da entidade para tirar van- legal. A substância das transações ou de outros acontecimentos nem
tagem das oportunidades e a capacidade de reagir a situações adversas. sempre é consistente com a que é mostrada pela sua forma legal ou
A mesma informação desempenha um papel confirmatório a respeito de idealizada. Por exemplo, uma entidade pode alienar um ativo a uma
predições passadas, acerca, por exemplo, do caminho em que a entidade terceira entidade de tal maneira que a documentação tenha por fim passar
seria estruturada ou do resultado de operações planeadas. a propriedade legal a essa entidade; contudo, podem existir acordos que
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assegurem que a entidade continua a fruir os benefícios económicos méritos relativos do relato tempestivo com o fornecimento de informação
incorporados no ativo. Em tais circunstâncias, o relato de uma venda fiável. Para proporcionar informação numa base tempestiva pode muitas
não representaria fidedignamente a transação celebrada (se na verdade vezes ser necessário relatar antes de serem conhecidos todos os aspetos
houve uma transação). de uma transação ou outro acontecimento, diminuindo por conseguinte
a fiabilidade. Ao contrário, se o relato for demorado até que todos os
Neutralidade aspetos sejam conhecidos, a informação pode ser altamente fiável mas
36 — Para que seja fiável, a informação contida nas demonstrações de pouca utilidade para os utentes que tenham tido entretanto de tomar
financeiras tem de ser neutra, isto é, livre de preconceitos. As demonstra- decisões. Para conseguir a ponderação entre relevância e fiabilidade, a
ções financeiras não são neutras se, por via da seleção ou da apresentação consideração dominante é a de como melhor satisfazer as necessidades
dos utentes nas tomadas de decisões económicas.
da informação, elas influenciarem a tomada de uma decisão ou um juízo
de valor a fim de atingir um resultado ou um efeito predeterminado.
Balanceamento entre benefício e custo
Prudência 44 — A ponderação entre benefício e custo é mais um constrangimento
influente do que uma característica qualitativa. Os benefícios derivados
37 — Os preparadores das demonstrações financeiras têm, porém, de
da informação devem exceder o custo de a proporcionar. A avaliação
lutar com as incertezas que inevitavelmente rodeiam muitos aconteci-
dos benefícios e custos é, contudo, substancialmente um processo de
mentos e circunstâncias, tais como a cobrabilidade duvidosa de dívidas a
ajuizamento. Para além disso, os custos não recaem necessariamente
receber, a vida útil provável de instalações e equipamentos e o número de
sobre os utentes que fruem os benefícios. Os benefícios podem também
reclamações de garantia que possam ocorrer. Tais incertezas são reconhe- ser usufruídos pelos utentes que não sejam aqueles para quem a informa-
cidas através da divulgação da sua natureza e extensão e pela aplicação ção é preparada; por exemplo, o fornecimento de informação adicional
de prudência na preparação das demonstrações financeiras. A prudência a mutuantes pode reduzir os custos dos empréstimos obtidos por uma
é a inclusão de um grau de precaução no exercício dos juízos necessários entidade. Por estas razões é difícil aplicar um teste custo-benefício a
ao fazer as estimativas necessárias em condições de incerteza, de forma qualquer caso particular. Não obstante, os normalizadores em particular,
que os ativos ou os rendimentos não sejam sobreavaliados e os passivos assim como os preparadores e utentes das demonstrações financeiras,
ou os gastos não sejam subavaliados. Porém, o exercício da prudência devem estar conscientes deste constrangimento.
não permite, por exemplo, a criação de reservas ocultas ou provisões
excessivas, a subavaliação deliberada de ativos ou de rendimentos, ou a
deliberada sobreavaliação de passivos ou de gastos, porque as demons- Balanceamento entre características qualitativas
trações financeiras não seriam neutras e, por isso, não teriam a qualidade 45 — Na prática é muitas vezes necessário um balanceamento, ou um
de fiabilidade. compromisso, entre características qualitativas. Geralmente a aspiração
é conseguir um balanceamento apropriado entre as características a fim
Plenitude de ir ao encontro dos objetivos das demonstrações financeiras. A impor-
tância relativa das características em casos diferentes é uma questão de
38 — Para que seja fiável, a informação nas demonstrações financeiras juízo de valor profissional.
deve ser completa dentro dos limites de materialidade e de custo. Uma
omissão pode fazer com que a informação seja falsa ou enganadora e Imagem verdadeira e apropriada/apresentação apropriada
por conseguinte não fiável e deficiente em termos da sua relevância.
46 — As demonstrações financeiras são frequentemente descritas
como mostrando uma imagem verdadeira e apropriada de, ou como
Comparabilidade apresentando apropriadamente, a posição financeira, o desempenho e
39 — Os utentes têm de ser capazes de comparar as demonstrações as alterações na posição financeira de uma entidade. Se bem que esta
financeiras de uma entidade ao longo do tempo a fim de identificar Estrutura Conceptual não trate diretamente tais conceitos, a aplicação
tendências na sua posição financeira e no seu desempenho. Os utentes das principais características qualitativas e das normas contabilísticas
têm também de ser capazes de comparar as demonstrações financeiras apropriadas resulta normalmente em demonstrações financeiras que
de diferentes entidades a fim de avaliar de forma relativa a sua posição transmitem o que é geralmente entendido como uma imagem verdadeira
financeira, o seu desempenho e as alterações na posição financeira. e apropriada de, ou como apresentando razoavelmente, tal informação.
Daqui que a mensuração e exposição dos efeitos financeiros de transa-
ções e outros acontecimentos semelhantes devam ser levados a efeito Elementos das demonstrações financeiras
de maneira consistente em toda a entidade e ao longo do tempo nessa 47 — As demonstrações financeiras retratam os efeitos financeiros
entidade e de maneira consistente para diferentes entidades. das transações e de outros acontecimentos ao agrupá-los em grandes
40 — Uma implicação importante da característica qualitativa da classes de acordo com as suas características económicas. Estas grandes
comparabilidade é a de que os utentes sejam informados das políticas classes são constituídas pelos elementos das demonstrações financeiras.
contabilísticas usadas na preparação das demonstrações financeiras, de Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição
quaisquer alterações nessas políticas e dos efeitos de tais alterações. financeira no balanço são os ativos, os passivos e os capitais próprios.
Os utentes necessitam de ser capazes de identificar diferenças entre Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do desem-
as políticas contabilísticas para transações e outros acontecimentos penho na demonstração dos resultados são os rendimentos e os gastos.
semelhantes usados pela mesma entidade de período para período e A demonstração de alterações na posição financeira reflete geralmente
entre diferentes entidades. A conformidade com as NCRF, incluindo a elementos da demonstração dos resultados e as alterações de elementos
divulgação das políticas contabilísticas usadas pela entidade, ajuda a do balanço; concordantemente, esta Estrutura Conceptual não identifica
conseguir comparabilidade. nenhuns elementos que sejam exclusivos daquela demonstração.
41 — A necessidade de comparabilidade não deve ser confundida 48 — A apresentação destes elementos no balanço e na demonstração
com a mera uniformidade e não deve ser permitido que se torne um dos resultados envolve um processo de subclassificação. Os ativos e
impedimento à introdução de normas contabilísticas melhoradas. Não passivos podem ser classificados pela sua natureza ou função nas ativi-
é apropriado que uma entidade continue a contabilizar da mesma ma- dades da entidade a fim de mostrar a informação da maneira mais útil
neira uma transação ou outro acontecimento se a política adotada não aos utentes para fins de tomada de decisões económicas.
estiver de acordo com as características qualitativas da relevância e da
fiabilidade. É também inapropriado que uma entidade deixe as suas Posição financeira
políticas contabilísticas inalteradas quando existam alternativas mais
relevantes e fiáveis. 49 — Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da
42 — Porque os utentes desejam comparar a posição financeira, o posição financeira são os ativos, os passivos e o capital próprio. São
desempenho e as alterações na posição financeira de uma entidade ao definidos como segue:
longo do tempo, é importante que as demonstrações financeiras mostrem a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de
a informação correspondente dos períodos precedentes. acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a entidade
benefícios económicos futuros;
Constrangimentos à informação relevante e fiável b) Passivo é uma obrigação presente da entidade proveniente de
acontecimentos passados, da liquidação da qual se espera que resulte
um exfluxo de recursos da entidade incorporando benefícios econó-
Tempestividade
micos; e
43 — Se houver demora indevida no relato da informação ela pode c) Capital próprio é o interesse residual nos ativos da entidade depois
perder a sua relevância. O órgão de gestão pode necessitar de balancear os de deduzir todos os seus passivos.
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50 — As definições de ativo e de passivo identificam as suas carac- conseguinte, se torne um candidato ao reconhecimento no balanço; por
terísticas essenciais mas não tentam especificar os critérios que neces- exemplo, itens que tenham sido doados à entidade podem satisfazer a
sitam de ser satisfeitos antes de serem reconhecidos no balanço. Por definição de ativo.
conseguinte, as definições abarcam itens que não são reconhecidos como
ativos ou como passivos no balanço porque não satisfazem os critérios Passivos
de reconhecimento debatidos nos parágrafos 80 a 96. Particularmente,
a expectativa de que benefícios económicos futuros fluirão para ou de 59 — Uma característica essencial de um passivo é a de que a entidade
uma entidade tem de ser suficientemente certa para ir de encontro ao tenha uma obrigação presente. Uma obrigação é um dever ou responsa-
critério de probabilidade do parágrafo 81 antes de um ativo ou passivo bilidade para agir ou executar de certa maneira. As obrigações podem ser
ser reconhecido. legalmente impostas como consequência de um contrato vinculativo ou
51 — Ao avaliar se um item satisfaz a definição de ativo, passivo ou de requisito estatutário. Este é geralmente o caso, por exemplo, de quan-
capital próprio, é preciso dar atenção à sua subjacente substância e rea- tias a pagar por bens e serviços recebidos. As obrigações também surgem,
lidade económica e não meramente à sua forma legal. Por conseguinte, porém, das práticas normais dos negócios, costumes e de um desejo de
por exemplo, no caso das locações financeiras, a substância e realidade manter boas relações negociais ou de agir de maneira equilibrada. Se,
económicas são as de que o locatário adquire os benefícios económicos por exemplo, uma entidade decidir como questão de política retificar
do uso do ativo locado para a maior parte da sua vida útil em troca de deficiências nos seus produtos mesmo quando estas se tornem evidentes
registar uma obrigação de pagar por esse direito uma quantia aproximada após o período de garantia ter expirado, são passivos as quantias que se
ao respetivo justo valor do ativo e respetivo encargo financeiro. Daqui espera que sejam gastas respeitantes a bens já vendidos.
que, a locação financeira dê origem a itens que satisfazem a definição 60 — Deve distinguir-se entre uma obrigação presente e um com-
de ativo e passivo e são reconhecidos como tais no balanço do locatário. promisso futuro. Por exemplo, uma decisão do órgão de gestão de uma
entidade para adquirir ativos no futuro não dá, por si própria, origem a
uma obrigação presente. Normalmente uma obrigação surge somente
Ativos quando o ativo é entregue ou a entidade entra num acordo irrevogável
52 — Os benefícios económicos futuros incorporados num ativo são para adquirir o ativo. No último caso, a natureza irrevogável do acordo
o potencial de contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa e significa que as consequências económicas da falha de honrar o com-
equivalentes de caixa para a entidade. O potencial pode ser um potencial promisso, por exemplo, por causa da existência de uma penalidade
produtivo que faça parte das atividades operacionais da entidade. Pode substancial, deixa a entidade com pouca ou nenhuma margem para
também tomar a forma de convertibilidade em caixa ou equivalentes de evitar o exfluxo de recursos para uma outra parte.
caixa ou a capacidade de reduzir os exfluxos de caixa, tais como quando 61 — A liquidação de uma obrigação presente envolve geralmente que
um processo alternativo de fabricação baixe os custos de produção. a entidade ceda recursos incorporando benefícios económicos a fim de
53 — Uma entidade emprega geralmente os seus ativos para produzir satisfazer a reivindicação da outra parte. A liquidação de uma obrigação
bens ou serviços capazes de satisfazer os desejos ou as necessidades de presente pode ocorrer de várias maneiras, por exemplo, por:
clientes; pelo facto de estes bens e serviços poderem satisfazer esses a) Pagamento a dinheiro;
desejos ou necessidades, os clientes estão preparados para pagá-los, b) Transferência de outros ativos;
contribuindo assim para o fluxo de caixa da entidade. O próprio dinheiro c) Prestação de serviços;
presta um serviço à entidade por causa da sua predominância sobre os d) Substituição dessa obrigação por outra; ou
outros recursos. e) Conversão da obrigação em capital próprio.
54 — Os benefícios económicos futuros incorporados num ativo
podem fluir para a entidade de diferentes maneiras. Por exemplo, um Uma obrigação pode também ser extinta por outros meios, tais como
ativo pode ser: um credor abdicar ou perder os seus direitos.
62 — Os passivos resultam de operações passadas ou de outros acon-
a) Usado isoladamente ou em combinação com outros ativos na pro-
tecimentos passados. Assim, por exemplo, a aquisição de bens e o uso
dução de bens ou serviços para serem vendidos pela entidade;
de serviços dão origem a dívidas comerciais a pagar (a menos que pagos
b) Trocado por outros ativos;
adiantadamente ou no ato da entrega) e o recebimento de um empréstimo
c) Usado para liquidar um passivo; ou
bancário resulta numa obrigação de pagar o empréstimo. Uma entidade
d) Distribuído aos proprietários da entidade. pode também reconhecer como passivos os descontos futuros baseados
nas compras anuais feitas por clientes; neste caso, a venda de bens no
55 — Muitos ativos, por exemplo, ativos fixos tangíveis, têm uma
passado é a operação que dá origem ao passivo.
forma física. Porém, a forma física não é essencial à existência de um
63 — Alguns passivos só podem ser mensurados usando um grau
ativo; daqui que as patentes e os direitos de autor, por exemplo, sejam substancial de estimativa, designando-se estes passivos como provisões.
ativos se se espera que deles fluam benefícios económicos futuros para Quando uma provisão envolva uma obrigação presente e satisfaça a
a entidade e se eles forem controlados pela entidade. definição do parágrafo 49(b), ela é um passivo mesmo que a respetiva
56 — Muitos ativos, por exemplo, as dívidas a receber e propriedades, quantia tenha de ser estimada. Como exemplos indicam-se as provisões
estão associados a direitos legais, incluindo o direito de propriedade. para pagamentos a serem feitos relativamente a garantias existentes e
Ao determinar a existência de um ativo, o direito de propriedade não provisões para cobrir as obrigações de pensões de reforma.
é essencial; por conseguinte, por exemplo, a propriedade detida sob
locação é um ativo se a entidade controlar os benefícios que espera que
fluam da propriedade. Se bem que a capacidade de uma entidade de Capital próprio
controlar benefícios seja geralmente a consequência de direitos legais, 64 — Se bem que o capital próprio seja definido no parágrafo 49(c)
um item pode no entanto satisfazer a definição de ativo mesmo quando como um valor residual, ele pode ser subclassificado no balanço. Por
não haja controlo legal. Por exemplo, o “know-how” obtido das ativida- exemplo, numa sociedade, os fundos contribuídos pelos acionistas,
des de desenvolvimento pode satisfazer a definição de ativo quando, ao os resultados transitados, as reservas que representem apropriações
conservar secreto esse “know-how”, uma entidade controle os benefícios de resultados transitados e as reservas que representem ajustamentos
que espera que dele fluam. de manutenção do capital podem ser mostradas separadamente. Tais
57 — Os ativos de uma entidade resultam de transações passadas ou classificações podem ser relevantes para as necessidades de tomada de
de outros acontecimentos passados. As entidades normalmente obtêm decisões dos utentes das demonstrações financeiras quando indiquem
ativos pela sua compra ou produção, mas outras transações ou aconte- restrições legais ou outras sobre a capacidade da entidade distribuir ou,
cimentos podem gerar ativos; incluem-se como exemplos a propriedade de outra maneira, aplicar o seu capital próprio. Podem também refletir
recebida do Governo por uma entidade como parte de um programa o facto de detentores de capital numa entidade terem direitos diferentes
para encorajar o crescimento económico numa área e a descoberta de em relação ao recebimento de dividendos ou ao reembolso de capital
depósitos minerais. As transações ou acontecimentos que se espera que próprio contribuído.
venham a ocorrer no futuro não dão por si próprios origem a ativos; daqui 65 — A criação de reservas é algumas vezes exigida pelos estatutos
que, por exemplo, uma intenção de comprar inventários não satisfaz à ou por outra legislação a fim de dar à entidade e aos seus credores
definição de ativos. uma medida adicional de proteção dos efeitos de perdas. Podem ser
58 — Há uma íntima associação entre dispêndios em que se incorrem estabelecidas outras reservas se a legislação fiscal nacional conceder
e ativos que se geram mas ambos não coincidem necessariamente. Daqui isenções de, ou redução em, passivos fiscais quando sejam feitas trans-
que, quando uma entidade incorre em dispêndios, isto possa proporcio- ferências para tais reservas. A existência e dimensão destas reservas
nar prova de que benefícios económicos futuros foram procurados mas legais, estatutárias e fiscais é informação que pode ser relevante para as
não é prova concludente de que um item que satisfaça a definição de necessidades de tomada de decisão dos utentes. As transferências para
ativo tenha sido obtido. Semelhantemente a ausência de um dispêndio tais reservas são apropriações de resultados transitados, não sendo, por
relacionado não evita que um item satisfaça a definição de ativo e, por conseguinte, gastos.
20740 Diário da República, 2.ª série — N.º 146 — 29 de julho de 2015

66 — A quantia pela qual o capital próprio é mostrado no balanço Gastos

está dependente da mensuração dos ativos e dos passivos. Normal-
mente, a quantia agregada do capital próprio somente por coincidência 76 — A definição de gastos engloba perdas assim como aqueles gastos
corresponde ao valor de mercado agregado das ações da entidade ou que resultem do decurso das atividades correntes (ou ordinárias) da
à soma que poderia ser obtida pela alienação quer dos ativos líquidos entidade. Os gastos que resultem do decurso das atividades ordinárias
numa base fragmentária quer da entidade como um todo segundo o da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, os salários e as
pressuposto da continuidade. depreciações. Tomam geralmente a forma de um exfluxo ou depereci-
67 — As atividades comerciais, industriais e de negócios, são muitas mento de ativos tais como dinheiro e seus equivalentes, inventários e
vezes levadas a efeito por meio de entidades tais como entidades em ativos fixos tangíveis.
nome individual, parcerias, empreendimentos conjuntos e variados 77 — As perdas representam outros itens que satisfaçam a definição
tipos de entidades estatais de negócios. A estrutura legal e reguladora de gastos e podem, ou não, surgir no decurso das atividades ordinárias
para tais entidades é muitas vezes diferente da aplicável às socieda- da entidade. As perdas representam diminuições em benefícios econó-
des. Por exemplo, podem existir algumas restrições na distribuição aos micos e como tal não são na sua natureza diferentes de outros gastos.
proprietários ou a outros beneficiários de quantias incluídas no capital Daqui que não sejam vistas como um elemento separado nesta Estrutura
próprio. Contudo, a definição de capital próprio e os outros aspetos Conceptual.
desta Estrutura Conceptual que tratam do capital próprio são apropriados 78 — As perdas incluem, por exemplo, as que resultam de desas-
para tais entidades. tres como os incêndios e as inundações bem como as que provêm da
alienação de ativos não correntes. A definição de gastos também inclui
Desempenho perdas não realizadas como, por exemplo, as provenientes dos efeitos
68 — O resultado é frequentemente usado como uma medida de do aumento da taxa de câmbio de uma moeda estrangeira respeitante a
desempenho ou como a base para outras mensurações, tais como o empréstimos obtidos de uma entidade nessa moeda. Quando as perdas
retorno do investimento ou os resultados por ação. Os elementos dire- forem reconhecidas na demonstração dos resultados, elas são geralmente
tamente relacionados com a mensuração do resultado são rendimentos mostradas separadamente porque o conhecimento das mesmas é útil para
e gastos. O reconhecimento e mensuração dos rendimentos e gastos, finalidades de tomar decisões económicas. As perdas são muitas vezes
e consequentemente do resultado, depende em parte dos conceitos de relatadas líquidas de rendimentos relacionados.
capital e de manutenção do capital usados pela entidade na preparação
das suas demonstrações financeiras. Estes conceitos são tratados nos Ajustamentos de manutenção do capital
parágrafos 100 a 108.
69 — Os elementos de rendimentos e de gastos são definidos como 79 — A revalorização ou reexpressão de ativos e passivos dá origem a
se segue: aumentos ou diminuições de capital próprio. Se bem que estes aumentos
ou diminuições satisfaçam a definição de rendimentos e de gastos, eles
a) Rendimentos são aumentos nos benefícios económicos durante o não são incluídos na demonstração dos resultados segundo certos con-
período contabilístico na forma de influxos ou aumentos de ativos ou ceitos de manutenção do capital. Em vez disso, estes itens são incluídos
diminuições de passivos que resultem em aumentos no capital próprio, no capital próprio como ajustamentos de manutenção do capital ou
que não sejam os relacionados com as contribuições dos participantes excedentes de revalorização. Estes conceitos de manutenção do capital
no capital próprio; e são tratados nos parágrafos 100 a 108 desta Estrutura Conceptual.
b) Gastos são diminuições nos benefícios económicos durante o pe-
ríodo contabilístico na forma de exfluxos ou deperecimentos de ativos
ou na incorrência de passivos que resultem em diminuições do capital Reconhecimento dos elementos das demonstrações
próprio, que não sejam as relacionadas com distribuições aos partici- financeiras
pantes no capital próprio. 80 — Reconhecimento é o processo de incorporar no balanço e na
demonstração dos resultados um item que satisfaça a definição de um
70 — As definições de rendimentos e de gastos identificam as suas elemento e satisfaça os critérios de reconhecimento estabelecidos no
características essenciais mas não tentam especificar os critérios que parágrafo 81. Isso envolve a descrição do item por palavras e por uma
necessitarão de ser satisfeitos antes de serem reconhecidos na demons- quantia monetária e a inclusão dessa quantia nos totais do balanço ou
tração dos resultados. Os critérios para o reconhecimento de rendimentos da demonstração dos resultados. Os itens que satisfaçam os critérios de
e de gastos são tratados nos parágrafos 80 a 96. reconhecimento devem ser reconhecidos no balanço ou na demonstração
71 — Os rendimentos e os gastos são apresentados na demonstração dos resultados. A falha do reconhecimento de tais itens não é retificada
dos resultados de formas diversificadas, a fim de proporcionar infor- pela divulgação das políticas contabilísticas usadas nem por notas ou
mação que seja relevante para a tomada de decisões económicas. Esta material explicativo.
diversificação é feita na base de que a origem de um item é relevante
81 — Um item que satisfaça a definição de uma classe deve ser
na avaliação da capacidade da entidade gerar caixa ou equivalentes de
reconhecido se:
caixa no futuro.
a) For provável que qualquer benefício económico futuro associado
Rendimentos com o item flua para ou da entidade; e
72 — A definição de rendimentos engloba quer réditos quer ganhos. b) O item tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com
Os réditos provêm do decurso das atividades correntes (ou ordinárias) fiabilidade.
de uma entidade sendo referidos por uma variedade de nomes diferentes
incluindo vendas, honorários, juros, dividendos, royalties e rendas. 82 — Ao avaliar se um item satisfaz estes critérios e, por isso, se qua-
73 — Os ganhos representam outros itens que satisfaçam a definição lifica para reconhecimento nas demonstrações financeiras, é necessário
de rendimentos e podem, ou não, provir do decurso das atividades cor- ter em atenção as condições de materialidade tratadas nos parágrafos 29 e
rentes (ou ordinárias) de uma entidade. Os ganhos representam aumentos 30. A inter relação entre os elementos significa que um item que satisfaça
em benefícios económicos e como tal não são de natureza diferente a definição e os critérios de reconhecimento de um dado elemento, por
do rédito. Daqui que não são vistos como constituindo um elemento exemplo, um ativo, requer automaticamente o reconhecimento de um
separado nesta Estrutura Conceptual. outro elemento, por exemplo, um rendimento ou um passivo.
74 — Os ganhos, incluem, por exemplo, os que provêm da alienação
de ativos não correntes. A definição de rendimentos também inclui ga- Probabilidade de benefícios económicos futuros
nhos não realizados; por exemplo, os que provenham da revalorização
de títulos negociáveis e os que resultem de aumentos na quantia escri- 83 — O conceito de probabilidade é usado nos critérios de reconheci-
turada de ativos a longo prazo. Quando os ganhos sejam reconhecidos mento para referir o grau de incerteza em que os benefícios económicos
na demonstração dos resultados, eles são geralmente apresentados em futuros associados ao item fluirão para, ou de, a entidade. O conceito
separado porque o seu conhecimento é útil para o propósito de tomar está em harmonia com a incerteza que caracteriza o ambiente em que
decisões económicas. Os ganhos são muitas vezes relatados líquidos uma entidade opera. As avaliações do grau de incerteza ligadas ao
de gastos relacionados. fluxo de benefícios económicos futuros são feitas com base nas provas
75 — Várias espécies de ativos podem ser recebidos ou aumentados disponíveis aquando da preparação das demonstrações financeiras. Por
através dos rendimentos; exemplos incluem o dinheiro, dívidas a rece- exemplo, quando for provável que uma dívida a receber devida por uma
ber e bens e serviços recebidos por troca de bens e serviços fornecidos. entidade venha a ser paga, é justificável então, na ausência de provas
Os rendimentos podem também resultar da liquidação de passivos. Por em contrário, reconhecer a dívida a receber como um ativo. Para uma
exemplo, uma entidade pode fornecer bens e serviços a um mutuante grande população de dívidas a receber, porém, é considerado provável
em liquidação de uma obrigação para reembolsar um empréstimo por algum grau de não pagamento; daqui que seja reconhecido um gasto que
liquidar. represente a redução esperada de benefícios económicos.
Diário da República, 2.ª série — N.º 146 — 29 de julho de 2015 20741

Fiabilidade da mensuração Reconhecimento de gastos

84 — O segundo critério para o reconhecimento de um item é que este 92 — Os gastos são reconhecidos na demonstração dos resultados
possua um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade quando tenha surgido uma diminuição dos benefícios económicos futuros
como referido nos parágrafos 31 a 38 desta Estrutura Conceptual. Em relacionados com uma diminuição num ativo ou com um aumento de
muitos casos, o custo ou o valor precisam de ser estimados; o uso de um passivo e que possam ser mensurados com fiabilidade. Isto significa,
estimativas razoáveis é uma parte essencial da preparação das demons- com efeito, que o reconhecimento de gastos ocorre simultaneamente com
trações financeiras e não destrói a sua fiabilidade. Quando, porém, o reconhecimento de um aumento de passivos ou de uma diminuição
uma estimativa razoável não possa ser feita o item não é reconhecido de ativos (por exemplo, o acréscimo de direitos dos empregados ou a
no balanço ou na demonstração dos resultados. Por exemplo, os pro- depreciação de equipamento).
ventos esperados de uma ação judicial podem estar de acordo com as 93 — Os gastos são reconhecidos na demonstração dos resultados
definições quer de ativo quer de rendimento assim como do critério com base numa associação direta entre os gastos incorridos e a obtenção
de probabilidade para reconhecimento; porém, se não for possível de rendimentos específicos. Este processo, geralmente referido como
que a reivindicação seja mensurada com fiabilidade, ela não deve ser o balanceamento de gastos com réditos, envolve o reconhecimento
reconhecida como ativo ou como rendimento; a existência da reivin- simultâneo ou combinado de réditos e de gastos que resultem direta e
dicação, porém, será divulgada nas notas anexas, material explicativo conjuntamente das mesmas transações ou de outros acontecimentos;
ou mapas suplementares. por exemplo, os vários componentes de gastos constituindo o custo
85 — Um item que, num dado momento, falhe em satisfazer os cri- dos produtos vendidos são reconhecidos ao mesmo tempo que o rendi-
térios de reconhecimento do parágrafo 81 pode qualificar-se para reco- mento derivado da venda dos produtos. Porém, a aplicação do conceito
nhecimento numa data posterior como resultado de circunstâncias ou de balanceamento segundo esta Estrutura Conceptual não permite o
acontecimentos subsequentes. reconhecimento de itens no balanço que não satisfaçam a definição de
86 — Um item que possua as características essenciais de um ele- ativos ou passivos.
mento mas falhe em satisfazer os critérios de reconhecimento pode, no 94 — Quando se espere que surjam benefícios económicos durante
entanto, exigir divulgação nas notas, material explicativo ou em mapas vários períodos contabilísticos e a associação com rendimentos só possa
suplementares. Isto é apropriado quando o conhecimento do item seja ser determinada de uma forma geral ou indiretamente, os gastos são
considerado relevante pelos utentes das demonstrações financeiras para reconhecidos na demonstração dos resultados na base de procedimentos
a avaliação da posição financeira, desempenho e das alterações na de imputação sistemáticos e racionais. Isto é muitas vezes necessário
posição financeira de uma entidade pelos utentes das demonstrações ao se reconhecerem os gastos associados com o consumo de ativos tais
financeiras. como os ativos fixos tangíveis, o trespasse (goodwill), as patentes e as
marcas; em tais casos, o gasto é referido como depreciação ou amor-
tização. Estes procedimentos de imputação destinam-se a reconhecer
Reconhecimento de ativos gastos nos períodos contabilísticos em que os benefícios económicos
87 — Um ativo é reconhecido no balanço quando for provável que os associados com estes itens se consumam ou se extingam.
benefícios económicos futuros fluam para a entidade e o ativo tenha um 95 — Um gasto é imediatamente reconhecido na demonstração dos
custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade. resultados quando o dispêndio não produza benefícios económicos
88 — Um ativo não é reconhecido no balanço quando, relativamente futuros ou quando, e somente se, os benefícios económicos futuros não
ao dispêndio incorrido, seja considerado improvável que benefícios se qualifiquem, ou cessem de qualificar-se, para reconhecimento no
económicos fluirão para a entidade para além do período contabilístico balanço como um ativo.
corrente. Em vez disso, tal transação resulta no reconhecimento de um 96 — Um gasto é também reconhecido na demonstração dos resulta-
gasto na demonstração dos resultados. Este tratamento não implica que dos nos casos em que seja incorrido um passivo sem o reconhecimento
a intenção do órgão de gestão, ao incorrer no dispêndio, fosse outra que de um ativo, o que sucede quando surge um passivo por garantia de
não a de gerar benefícios económicos futuros para a entidade, ou que um produto.
a gestão dos negócios fosse mal orientada. A única implicação é a de
que o grau de certeza de que os benefícios económicos fluirão para a Mensuração dos elementos das demonstrações financeiras
entidade para além do período contabilístico corrente é insuficiente para
justificar o reconhecimento de um ativo. 97 — Mensuração é o processo de determinar as quantias monetárias
pelas quais os elementos das demonstrações financeiras devam ser
reconhecidos e inscritos no balanço e na demonstração dos resultados.
Reconhecimento de passivos Isto envolve a seleção da base particular de mensuração.
89 — Um passivo é reconhecido no balanço quando for provável que 98 — São utilizadas diferentes bases de mensuração em graus dife-
um exfluxo de recursos incorporando benefícios económicos resulte da rentes e em variadas combinações nas demonstrações financeiras. Elas
liquidação de uma obrigação presente e que a quantia pela qual a liquida- incluem as seguintes:
ção tenha lugar possa ser mensurada com fiabilidade. Na prática, as obri- a) Custo histórico. Os ativos são registados pela quantia de caixa, ou
gações ao abrigo de contratos que estejam proporcional e igualmente não equivalentes de caixa paga ou pelo justo valor da retribuição dada para
executados (por exemplo passivos por inventários encomendados mas os adquirir no momento da sua aquisição. Os passivos são registados
ainda não recebidos) não são geralmente reconhecidos como passivos pela quantia dos proventos recebidos em troca da obrigação, ou em
nas demonstrações financeiras. Porém, tais obrigações podem satisfazer algumas circunstâncias (por exemplo, impostos sobre o rendimento),
a definição de passivos e, desde que os critérios de reconhecimento se- pelas quantias de caixa, ou de equivalentes de caixa, que se espera que
jam satisfeitos nas circunstâncias particulares, podem qualificar-se para venham a ser pagas para satisfazer o passivo no decurso normal dos
reconhecimento. Em tais circunstâncias, o reconhecimento de passivos negócios.
implica o reconhecimento dos ativos ou gastos relacionados. b) Custo corrente. Os ativos são registados pela quantia de caixa ou
de equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um ativo
Reconhecimento de rendimentos equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos são registados
pela quantia não descontada de caixa, ou de equivalentes de caixa, que
90 — Um rendimento é reconhecido na demonstração dos resultados seria necessária para liquidar correntemente a obrigação.
quando tenha surgido um aumento de benefícios económicos futuros c) Valor realizável (de liquidação). Os ativos são registados pela
relacionados com um aumento num ativo ou com uma diminuição de um quantia de caixa, ou equivalentes de caixa, que possa ser correntemente
passivo e que possa ser quantificado com fiabilidade. Isto significa, com obtida ao vender o ativo numa alienação ordenada. Os passivos são
efeito, que o reconhecimento dos rendimentos ocorre simultaneamente escriturados pelos seus valores de liquidação; isto é, as quantias não
com o reconhecimento de aumentos em ativos ou com diminuições em descontadas de caixa ou equivalentes de caixa que se espera que sejam
passivos (por exemplo, o aumento líquido em ativos provenientes de uma pagas para satisfazer os passivos no decurso normal dos negócios.
venda de bens ou de serviços ou a diminuição em passivos provenientes d) Valor presente. Os ativos são escriturados pelo valor presente
do perdão de uma dívida a pagar). descontado dos futuros influxos líquidos de caixa que se espera que o
91 — Os procedimentos geralmente adotados na prática para o re- item gere no decurso normal dos negócios. Os passivos são escriturados
conhecimento de um rendimento, por exemplo, o requisito de que o pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos líquidos de caixa
rédito deve ser gerado, são aplicações dos critérios de reconhecimento que se espera que sejam necessários para liquidar os passivos no decurso
nesta Estrutura Conceptual. Tais procedimentos dirigem-se geralmente normal dos negócios.
à restrição do reconhecimento como rendimentos àqueles itens que e) Justo valor. Quantia pela qual um ativo poderia ser trocado ou um
possam ser mensurados com fiabilidade e que tenham um grau suficiente passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa
de certeza. transação em que não exista relacionamento entre elas.
20742 Diário da República, 2.ª série — N.º 146 — 29 de julho de 2015

99 — A base de mensuração geralmente adotada pelas entidades ao poder de compra investido durante o período. Por conseguinte, apenas
preparar as suas demonstrações financeiras é o custo histórico. Este é aquela parte do aumento nos preços dos ativos que exceda o aumento no
geralmente combinado com outras bases de mensuração. Por exemplo, nível geral de preços é vista como lucro. O resto do aumento é tratado
os inventários são geralmente escriturados pelo mais baixo entre o custo como ajustamento da manutenção do capital e, daqui, como parte do
e o valor realizável líquido, os títulos negociáveis podem ser escriturados capital próprio.
pelo seu valor de mercado e os passivos por pensões de reforma são 107 — Pelo conceito de manutenção do capital físico quando o capital
escriturados pelo seu valor presente. seja definido em termos da capacidade produtiva física, o lucro representa
o aumento nesse capital durante o período. Todas as alterações de preços
Conceitos de capital e manutenção de capital que afetem os ativos e passivos da entidade são vistas como alterações
na mensuração da capacidade física produtiva da entidade; daqui que
sejam tratadas como ajustamentos da manutenção do capital, que fazem
Conceitos de capital parte do capital próprio, e não como lucro.
100 — Geralmente as entidades adotam um conceito financeiro de 108 — A seleção das bases de mensuração e do conceito de manuten-
capital na preparação das suas demonstrações financeiras. No conceito ção do capital determina o modelo contabilístico usado na preparação das
financeiro de capital, tal como dinheiro investido ou poder de compra demonstrações financeiras. Modelos contabilísticos diferentes exibem
investido, o capital é sinónimo de ativos líquidos ou de capital próprio diferentes graus de relevância e de fiabilidade e, como noutras áreas, tem
da entidade. No conceito físico de capital, tal como a capacidade ope- de procurar-se um balanceamento entre relevância e fiabilidade.
racional, o capital é visto como a capacidade produtiva da entidade 20 de julho de 2015. — O Secretário-Geral do Ministério das Finan-
baseada, por exemplo, em unidades de produção diária. ças, Rogério Manuel Aroso Peixoto Rodrigues.
101 — A seleção por uma entidade do conceito apropriado de capital 208811612
deve basear-se nas necessidades dos utentes das suas demonstrações
financeiras. Por conseguinte, um conceito financeiro de capital deve ser
Aviso n.º 8255/2015
adotado se os utentes das demonstrações financeiras estiverem princi-
palmente interessados na manutenção do capital nominal investido ou Pelo Despacho n.º 261/2015-XIX do Senhor Secretário de Estado dos
no poder de compra do capital investido. Assuntos Fiscais, de 16 de julho de 2015, foi homologada a seguinte
Se, porém, a principal preocupação dos utentes for a capacidade Norma Contabilística para Microentidades do Sistema de Normalização
operacional da entidade, deve ser usado um conceito físico de capital. O Contabilística, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de julho,
conceito escolhido indica o objetivo a ser atingido na determinação do alterado pelo Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho:
lucro, mesmo que possam existir algumas dificuldades de mensuração
para tornar o conceito operacional. Norma Contabilística para Microentidades

Conceitos de manutenção do capital e a determinação do lucro 1 — Objetivo

102 — Os conceitos de capital no parágrafo 100 dão origem aos 1.1 — Esta Norma Contabilística tem como objetivo estabelecer
seguintes conceitos de manutenção do capital: os aspetos de reconhecimento e mensuração, tidos como os requisitos
a) Manutenção do capital financeiro. Por este conceito um lucro só contabilísticos aplicáveis às microentidades tal como são definidas
é obtido se a quantia financeira (ou dinheiro) dos ativos líquidos no pelo n.º 1 do artigo 9.º do Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de julho, na
final do período exceder a quantia financeira (ou dinheiro) dos ativos redação dada pelo Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho.
líquidos do início do período, depois de excluir quaisquer distribuições
aos, e contribuições dos, proprietários durante o período. A manutenção 2 — Âmbito e conceitos
do capital financeiro pode ser mensurada quer em unidades monetárias
nominais quer em unidades de poder de compra constante. 2.1 — Esta Norma deve ser aplicada pelas entidades que cumpram os
b) Manutenção do capital físico. Por este conceito um lucro só é requisitos para serem classificadas como microentidades, desde que não
obtido se a capacidade física produtiva (ou capacidade operacional) da optem pela aplicação da Norma Contabilística e de Relato Financeiro
entidade (ou os recursos ou os fundos necessários para conseguir essa para Pequenas Entidades (NCRF-PE) ou das Normas Contabilísticas e
capacidade) no final do período exceder a capacidade física produtiva de Relato Financeiro (NCRF).
no início do período, depois de excluir quaisquer distribuições aos, e 2.2 — Esta Norma acolhe os conceitos, definições e procedimentos
contribuições dos, proprietários durante o período. contabilísticos de aceitação generalizada em Portugal, tal como enun-
ciados no Sistema de Normalização Contabilística (SNC), tendo como
103 — O conceito de manutenção do capital está ligado à forma base de referência a correspondente Estrutura Conceptual. Os termos
como uma entidade define o capital que procura manter. Proporciona e expressões utilizados nesta norma correspondem aos constantes das
a ligação entre os conceitos de capital e os conceitos de lucro porque NCRF, cuja compilação em glossário é disponibilizada no sitio internet
proporciona o ponto de referência pelo qual o lucro é mensurado; é da Comissão de Normalização Contabilística, exceto se de outra forma
um pré requisito para distinguir entre o retorno sobre o capital da en- for especificamente estabelecido.
tidade e o retorno do seu capital; só os influxos de ativos em excesso
das quantias necessárias para manter o capital podem ser vistos como 3 — Considerações gerais sobre reconhecimento
lucro e por conseguinte como um retorno sobre o capital. Daqui que o
lucro seja a quantia residual que permanece após os gastos (incluindo 3.1 — Como referido no ponto 1.1, a presente norma tem como obje-
os ajustamentos da manutenção do capital, quando apropriados) terem tivo estabelecer os aspetos de reconhecimento e mensuração aplicáveis às
sido deduzidos dos rendimentos. Se os gastos excederem os rendimentos microentidades. Dada a estrutura da norma, considerou-se útil a inclusão
a quantia residual é um prejuízo. na mesma de um conjunto de disposições relativas a reconhecimento
104 — O conceito de manutenção do capital físico requer a adoção que nela são recorrentemente utilizadas.
da base de mensuração pelo custo corrente. O conceito de manutenção 3.2 — Reconhecimento é o processo de incorporar no balanço e na
do capital financeiro, porém, não requer o uso de uma base particular de demonstração dos resultados um item que satisfaça a definição de um
mensuração. A seleção da base segundo este conceito está dependente do elemento e satisfaça os critérios de reconhecimento descritos na pre-
tipo de capital financeiro que a entidade está a procurar manter. sente norma. A falha do reconhecimento de tais itens não é retificada
105 — A diferença principal entre os dois conceitos de manutenção pela divulgação das políticas contabilísticas usadas nem por notas ou
do capital é o tratamento dos efeitos das alterações dos preços nos ativos material explicativo.
e passivos da entidade. Em termos gerais, uma entidade tem mantido 3.3 — Um ativo é reconhecido no balanço quando for provável que
o seu capital se tiver tanto capital no final do período como tinha no os benefícios económicos futuros fluam para a entidade e o ativo tenha
início do mesmo. um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.
106 — Pelo conceito de manutenção do capital financeiro quando o 3.4 — Um passivo é reconhecido no balanço quando for provável
capital seja definido em termos de unidades monetárias nominais, o lucro que um exfluxo de recursos incorporando benefícios económicos resulte
representa o aumento do capital monetário nominal durante o período. da liquidação de uma obrigação presente e que a quantia pela qual a
Por conseguinte, os aumentos dos preços dos ativos detidos durante o liquidação tenha lugar possa ser mensurada com fiabilidade.
período, convencionalmente referidos como ganhos de detenção, são, 3.5 — Um rendimento é reconhecido na demonstração dos resultados
conceptualmente, lucros. Podem, porém, não ser reconhecidos como tal quando tenha surgido um aumento de benefícios económicos futuros
até que os ativos sejam alienados numa transação de troca. Quando o relacionados com um aumento num ativo ou com uma diminuição de um
conceito de manutenção do capital financeiro seja definido em termos de passivo e que possa ser quantificado com fiabilidade. Isto significa, com
unidades de poder de compra constante, o lucro representa o aumento de efeito, que o reconhecimento dos rendimentos ocorre simultaneamente