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MANUAL DE IMPOSTOS
RETIDOS NA FONTE

MANUAL DE IMPOSTOS RETIDOS NA FONTE

1. INTRODUO

3.1.6. Cdigo da receita

10

2. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE

- IRRF

3.1.7. Responsvel pelo recolhimento

10

2.1. Dispensa de efetuar a reteno

3.1.8. Dispensa de efetuar a reteno

10

2.2. Prazo de recolhimento

3.1.9. Operaes com Cartes de Crdito

ou Dbito

10

2.3. Situaes especficas para Clientes e

Parceiros - rgos Pblicos

3.1.10. Exemplos

11

2.3.1. Incidncia da Reteno na Fonte

4. IMPOSTO SOBRE SERVIO DE

QUALQUER NATUREZA - ISSQN

12

2.4. Alquota e Base de Clculo

4.1. Servios prestados por filiais do IHP

situadas em Belo Horizonte

2.5. Prazo de recolhimento

12

2.5.1. IRRF/CSLL/PIS/COFINS Retidos na

Fonte - rgo Pblico Federal - Semanal

4.2. Servios prestados por filiais do IHP

situadas em Vespasiano

15

2.5.2. IRRF/CSLL/PIS/COFINS Retidos na

Fonte - rgo Pblico Federal - Quinzenal

4.2.1. Responsveis pela reteno na fonte

e recolhimento do ISSQN

15

2.6. DIRF Declarao do Imposto de

Renda Retido na Fonte

4.2.2. Desobrigados reteno na fonte

do ISSQN

15

3. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O

LUCRO LQUIDO, PIS/PASEP E COFINS

4.2.3. Alquotas do ISSQN-Fonte

16

4.2.4. Base de clculo do ISSQN-Fonte

16

3.1. Cliente: Pessoa Jurdica em geral

4.2.5. Recolhimento do imposto

17

3.1.1. Base de Clculo

4.2.6. Obrigao acessria

18

3.1.2. Alquota

5. DESCONTOS

19

3.1.3. Limite

5.1. Descontos Incondicionais

19

5.2. Descontos condicionais

19

3.1.4. Fato gerador

10

3.1.5. Prazo de recolhimento

10

MANUAL DE IMPOSTOS RETIDOS NA FONTE

1. INTRODUO
O presente manual consiste em um instrumento de orientao especfico para os clientes e parceiros do
Instituto Hermes Pardini. O intuito deste fornecer informaes gerais a cerca dos impostos e contribuies
incidentes sobre a prestao de servio (Imposto de Renda, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, Pis/
Pasep, COFINS e ISSQN), bem como os procedimentos a serem adotados pelo tomador dos servios no que
tange a reteno na fonte.
Para o desenvolvimento deste manual foi utilizada a mais recente legislao federal, bem como as
orientaes da Receita Federal do Brasil, compiladas no Manual do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte
MAFON, atualizado at maro de 2012.
Entretanto, cabe ressaltar que, o aparato legal brasileiro passa por constantes alteraes, desta forma
recomendvel que a fonte pagadora dos tributos, se atenha no momento da reteno atual legislao.

2. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE - IRRF

Por fora do que disciplina a IN SRF n 23, de 1986, esto sujeitas a incidncia do imposto de renda retido
na fonte (IRRF), as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis
ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, podendo ser estes
definidos como:
(...) analise clinica laboratorial; analises tcnicas; biologia e biomedicina; (exceto quando prestada por
ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao medica,
hospital e pronto-socorro); nutricionismo e diettica; pesquisa em geral; qumica; raio X, radiologia e
radioterapia (...)
Fundamentao Legal: Decretos-Lei nos 2.030/83, art. 2o, e 2.065/83, art. 1o, III, Lei no 7.450/85, art. 52.
Cabe destacar que, o CTISS (Cdigo de Tributao Municipal) destacado na nota fiscal de prestao de
servio ser o responsvel por identificar se o servio constitui um servio profissional contemplado na
Lei Complementar 116/2003.

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Nesta condio, para fins de clculo do IRRF ser considerado como base o valor efetivamente pago ou
creditado, e sobre este valor ser aplicada alquota de 1,5%.

Destaca-se que, no caso da pessoa jurdica que possua receitas amparadas por iseno, no incidncia ou
alquota zero, na forma da legislao especifica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuies, a
reteno dar-se- mediante a aplicao das alquotas especificas, correspondente ao imposto de renda ou
as contribuies no alcanadas pela iseno, no incidncia ou pela alquota zero. Neste caso o cdigo a
ser utilizado ser prprio: 6256.
2.1. Dispensa de efetuar a reteno
dispensada a reteno de imposto sobre a renda na fonte de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais),
incidente sobre os rendimentos que devam integrar a base de calculo do imposto devido na Declarao
de Ajuste Anual das pessoas fsicas, bem como o imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com
base no lucro real, presumido ou arbitrado, a partir de 1 de janeiro de 1997; (RIR/1999, art. 724).

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Observao: Esta dispensa ser para importncias pagas ou creditadas a ttulo de prestao de servio,
inferiores a R$ 666,67 (sessenta e seis reais e sessenta e sete centavos).
2.2. Prazo de recolhimento
Na contagem dos prazos para pagamento do imposto, observar-se- que:
a) os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia de inicio e incluindo-se o de vencimento;
b) os prazos s se iniciam e vencem em dia de expediente normal nas reparties publicas.
Segundo agenda disponibilizada pela Receita Federal do Brasil (http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/
agenda/2014/AgeFev14.pdf), o vencimento ocorrer no dia: 20 do ms subsequente.
(Fl. 5 do Anexo nico ao Ato Declaratrio Executivo Codac n2, de 30 de janeiro de 2014.)
Agenda Tributria Fevereiro de 2014
Data de
Vencimento
20

Tributos
Imposto de Renda na Fonte (IRRF)
Outros Rendimentos
Remunerao de servis prestados por pessoa jurdica

Cdigo Darf
1708

O pagamento dever ser efetuado por meio de DARF (Documento de Arrecadao de Receitas Federais)
pelo cdigo 1708.
2.3. Situaes especficas para Clientes e Parceiros - rgos Pblicos
2.3.1. Incidncia da Reteno na Fonte
Constitui fato gerador, os pagamentos efetuados por rgos, autarquias, fundaes da administrao
pblica federal, empresas pblicas, sociedades de economia mista e as demais entidades em que a Unio,
direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do
Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) as pessoas jurdicas, pelo fornecimento
de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras.
Fundamentao Legal: Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 64; Lei n 10.833, de 2003, art. 34; IN RFB n
1.234, de 11 de janeiro de 2012, art. 2.

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2.4. Alquota e Base de Clculo

A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual constante da coluna 06
da Tabela de Reteno (abaixo), que corresponde a soma das alquotas das contribuies devidas e da
alquota do imposto de renda, determinada mediante a aplicao de quinze por cento sobre a base de
calculo estabelecida no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, conforme a natureza do bem
fornecido ou do servio prestado.
Alquotas
Natureza do bem fornecido ou do servio prestado

* Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia,

anatomia patolgica e citopatolgica, medicina nuclear e anlises e patologias
clnicas, exames por mtodos grficos, procedimentos endoscpicos,
radioterapia, quimioterapia, dilise e oxigenoterapia hiperbrica de que trata
o art. 31 e pargrafo nico da IN RFB n1,234, de 2012

IR
(02)

CSLL
(03)

COFINS
(04)

PIS/
PASEP
(05)

1,20

1,00

3,00

0,65

Percentual
a ser
aplicado
(06)

Cdigo
da receita
(07)

5,85

61,47

Fundamentao: Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 5 a 8; IN RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012, art. 3.

2.5. Prazo de recolhimento

2.5.1. IRRF/CSLL/PIS/COFINS Retidos na Fonte - rgo Pblico Federal - Semanal
Os rgos da administrao pblica federal direta, autarquias e fundaes federais esto obrigadas a
reteno na fonte do Imposto sobre a Renda - IR, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da
Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para a COFINS sobre os pagamentos que efetuarem s
pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral.
Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, mediante DARF at o 3 (terceiro) dia til da
semana subsequente quela em que tiver ocorrido o pagamento.
Fundamentao Legal: art. 7, I da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.
2.5.2. IRRF/CSLL/PIS/COFINS Retidos na Fonte - rgo Pblico Federal - Quinzenal
As empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou
indiretamente detenha a maioria do capital social esto obrigadas a reteno na fonte do Imposto sobre
a Renda - IR, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para a COFINS sobre os pagamentos que efetuarem s pessoas jurdicas, pelo fornecimento
de bens ou prestao de servios em geral.
Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, mediante DARF at o ltimo dia til da
quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento.
Fundamentao Legal: art. 7, II Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.

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2.6. DIRF Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte

As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de IRRF devero fornecer a pessoa jurdica beneficiaria do
pagamento comprovante anual da reteno, at o ultimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente,
conforme modelo aprovado pela Receita Federal do Brasil.
O comprovante anual referente a essas retenes poder ser disponibilizado por meio da Internet a pessoa
jurdica beneficiaria do pagamento que possua endereo eletrnico.
Anualmente, at o ultimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente, as pessoas jurdicas que
efetuarem essas retenes devero apresentar Declarao de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte
(DIRF), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte
e por cdigo de recolhimento.
Pontua-se que, no caso de pessoa jurdica, o recolhimento e a informao na DIRF devem ser feitos no
nome e CNPJ do estabelecimento matriz.

3. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO, PIS/PASEP E COFINS

3.1. Cliente: Pessoa Jurdica em geral

Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas ao Instituto Hermes Pardini esto sujeitos reteno na
fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da Cofins e da contribuio para o PIS/Pasep.
importante salientar que a reteno destas contribuies independente da reteno do Imposto de
Renda, ou seja, pode haver situaes em que ser devido a reteno destas, no havendo a de IRPJ, e viceversa, ou que haver a reteno de todos esses tributos.

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Como ilustrao, segue um exemplo extrado de uma nota fiscal emitida pelo IHP:

3.1.1. Base de Clculo

Como o vencimento destas contribuies quinzenal, para obter a base de clculo da primeira quinzena
do ms devero ser somados os pagamentos efetuados neste perodo. Entretanto, para a apurao da
segunda quinzena, devero ser considerados todos os pagamentos realizados no ms, devendo ser
deduzidos os valores retidos na primeira quinzena. Caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a
ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.
3.1.2. Alquota
O valor da CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep ser determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo,
do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente a soma
das seguintes alquotas:
a) 1% (um por cento) referente CSLL;
b) 3% (trs por cento) referente Cofins; e
c) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) referente ao PIS/Pasep.
3.1.3. Limite
dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais),
considerando-se todos os pagamentos efetuados no mesmo ms, e mesma pessoa jurdica.

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3.1.4. Fato gerador

Pagamento efetuado pela pessoa jurdica a outra pessoa jurdica de direito privado pela prestao de
servio. Caso a pessoa jurdica tenha uma ou mais filiais, do estabelecimento matriz a responsabilidade
pela reteno na fonte, entretanto, a filial, na condio de fonte pagadora, poder efetuar a reteno.
Para apurar o limite para efeitos de reteno, o clculo dever ser feito pelo somatrio dos rendimentos
efetivamente pagos no ms, independentemente de o fato ocorrer na matriz ou na filial, ou seja, sero
considerados os pagamentos realizados por todos os estabelecimentos da fonte pagadora.
Fundamentao Legal: Soluo de Consulta n 7 de 15 de Julho de 2013.
3.1.5. Prazo de recolhimento
ltimo dia til da quinzena subsequente aquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento a pessoa
jurdica prestadora dos servios.
3.1.6. Cdigo da receita
O cdigo da receita para o recolhimento destas contribuies 5952.
3.1.7. Responsvel pelo recolhimento
O responsvel pelo recolhimento a fonte pagadora, ou seja, o tomador do servio.
Fundamentao Legal: Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003 e Instruo Normativa SRF n 459, de 18 de
outubro de 2004.
3.1.8. Dispensa de efetuar a reteno
No esto obrigadas a efetuar esta reteno, as pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado
de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(Simples Nacional).
3.1.9. Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito
Nos casos em que o pagamento pela prestao de servios seja efetuado por meio de cartes de crdito
ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago
empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido,
aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento
destas pessoa jurdica tomadora dos servios.

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3.1.10. Exemplos
A.1) O Instituto Hermes Pardini IHP prestou um servio para a Empresa A, no valor de R$ 3.000,00, pago
no dia 02/02/20XX. Nesse pagamento no haver a reteno de CSLL, PIS/Pasep e Cofins, visto que no foi
atingido o limite de R$ 5.000,00.
A.2) O IHP prestou novo servio para a Empresa A, no valor de R$ 7.000,00, que ser pago no dia 14/02/20XX.
Nesse pagamento, deve ser efetuada a soma de todos os valores dos servios j pagos, durante o ms de
fevereiro, para fins de apurao do limite de R$ 5.000,00.
Dessa forma, como 3.000,00 + 7.000 = 10.000,00, as contribuies sociais devero ser retidas na fonte,
pois ultrapassou o limite citado anteriormente. Assim, o valor retido ser de R$ 465,00 (4,65% de 10.000),
devendo ser recolhido no ltimo dia til da segunda quinzena do ms de fevereiro de 20XX. O valor a ser
pago ao IHP ser de R$ 6.535,00 (7.000 465).
A.3) O IHP prestou outro servio para a Empresa A, no valor de R$ 500,00, que ser pago no dia 25/02/20XX.
Para o clculo da reteno das contribuies, deve-se, novamente, somar todos os valores dos servios j
pagos do ms de fevereiro, obtendo-se o valor de R$ 10.500,00 (3.000 + 7.000 + 500). Assim, o valor da
reteno das contribuies ser de R$ 488,25 (4,65% de 10.500). Entretanto, como j foi recolhido o valor
de R$ 465,00, o valor da reteno ser de R$ 23,25 (488,25 465). Este montante dever ser recolhido no
ltimo dia til da primeira quinzena do ms de maro de 20XX. O valor a ser pago ao IHP ser de R$ 476,75
(500 23,25).
B.1) O Instituto Hermes Pardini prestou servio para a Empresa B, no valor de R$ 4.900,00, pago no dia
03/03/20XX. Nesse pagamento no haver a reteno de CSLL, PIS/Pasep e Cofins, visto que no foi
atingido o limite de R$ 5.000,00.
B.2) O IHP prestou outro servio para a Empresa B, no valor de R$ 200,00, com pagamento no dia 16/03/20XX.
Somando-se os valores dos servios pagos no ms de maro, teremos o montante de R$ 5.100,00 (4.900
+ 200). Portanto, nesse pagamento haver a reteno das contribuies de R$ 237,15. Entretanto, como o
valor da reteno superior ao do pagamento pelo servio prestado, dever ser retido o valor at o limite
deste, ou seja, R$ 200,00, e no haver o pagamento ao IHP. A reteno dever ser paga no ltimo dia til
da primeira quinzena do ms de abril de 20XX.
Obs.: Nos exemplos apresentados no foram consideradas as retenes na fonte de Imposto de Renda e
ISSQN para o clculo do valor a pagar, e tambm os descontos incondicionais para efeito do clculo da
base de clculo das contribuies sociais.

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4. IMPOSTO SOBRE SERVIO DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN

Os servios prestados pelo Instituto Hermes Pardini esto sujeitos incidncia do ISSQN, entretanto, a
reteno no ocorre em todos os casos. Conforme estabelece a Lei Complementar n 116, de 31 de julho de
2003, este imposto tem como fato gerador a prestao de servio e devido no local do estabelecimento
prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domnio do prestador. A base de clculo do imposto
o preo do servio.
De acordo com o art. 4 desta Lei:
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o
contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo
permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou
profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes
de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de
representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser
utilizadas.

4.1. Servios prestados pelo IHP unidades Belo Horizonte

Conforme o art. 20 da Lei n 8.725, de 30 de dezembro de 2013, do Municpio de Belo Horizonte, so
obrigados a proceder reteno na fonte e recolher o ISSQN retido, devido neste Municpio, relativo aos
servios tomados:
I - o rgo, a empresa e a entidade da Administrao Direta e Indireta
da Unio, do Estado e do Municpio;
II - a empresa concessionria de servio pblico responsvel pelo
fornecimento de energia eltrica, de gua ou de telecomunicao;
III - a instituio financeira ou equiparada autorizada, pelo Banco
Central do Brasil, a funcionar;
IV - a companhia area ou seu representante; V - a empresa de plano
de sade;
VI - a empresa ou a entidade que administre ou explore loterias e
outros jogos, apostas, sorteios, prmios ou similares;
VII - a empresa ou clube de seguro e capitalizao, bem como seu
representante;
VIII - o tomador de servio que tenha despendido a partir do ano de
2002, com o pagamento de servios de terceiros, valor anual, igual
ou superior a R$240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), apurado
no exerccio financeiro correspondente ao ano civil anterior ao do
servio tomado.

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As alquotas do ISSQN incidentes sobre os servios prestados pelo Instituto Hermes Pardini S/A, de acordo
com sua natureza, so:
CDIGO TRIBUTAO

DESCRIO

ALIQUOTA

INCIO DA VIGNCIA

0401-0/01-88

MEDICINA

3.0

01/05/2014

0401-0/02-88

BIOMEDICINA

3.0

01/05/2014

0401-0/03-88

CONVNIO OU CONTRATO CELEBRADO COM O SUS SISTEMA NICO DE SADE PARA PRESTAO DE SERVIOS
DE MEDICINA E BIOMEDICINA

3.0

01/05/2014

DESCRIO

CDIGO TRIBUTAO

ALIQUOTA

INCIO DA VIGNCIA

0402-0/01-88

ANLISES CLNICAS, PATOLGICAS, CIPATOLGICAS, DE

MATERIAL GENTICO E CONGENERES

3.0

01/05/2014

0402-0/02-88

RADIOTERAPIA, QUIMIOTERAPIA, HEMOTERAPIA,

LITOTRIPSIA E CONGENERES

3.0

01/05/2014

0402-0/03-88

RADIOLOGIA,
ENDOSCOPIA,
ULTRASSONOGRAFIA,
RESSONNCIA MAGNTICA, RADIOLOGIA

3.0

01/05/2014

0402-0/04-88

DE SERVIOS DE ANLISES CLNICAS, PATOLOGIA,

CITOPATOLOGIA, ELETRICIDADE MDICA, RADIOTERAPIA,
QUIMIOTERAPIA, ULTRASSONOGRAFIA, RESSONNCIA
MAGNTICA, RADIOLOGIA, TOMOGRAFIA E CONGENERES

3,0

01/05/2014

CDIGO TRIBUTAO

DESCRIO

ALIQUOTA

INCIO DA VIGNCIA

0403-0/01-88

SERVIOS DE HOSPITAIS, CLNICAS, SANATRIOS,

MANICMIOS, CASAS DE SADE, PRONTOS-SOCORROS,
AMBULATRIOS E CONGENERES

3.0

01/05/2014

0403-0/02-88

SERVIOS DE ATENDIMENTO A PESSOA PORTADORA DE

DEFICINCIA PRESTADO POR CLNICA ESPECIALIZADA

3.0

01/05/2014

0403-0/03-88

SERVIOS DE LABORATRIO, EXCETO ANLISE CLNICAS,

PATOLGICAS, CITOPATOLGICA DE MATERIAL GENTICO

3.0

01/05/2014

0403-0/04-88

CONVNIO OU CONTRATO CELEBRADO COM O SUS SISTEMA NICO DE SADE PARA PRESTAO DE SERVIOS
DE HOSPITAIS, CLNICAS, LABORATRIOS, SANATRIOS,
MANICMIOS, CASAS DE SADE, PRONTOS-SOCORROS,
AMBULATRIOS E CONGENERES

3.0

01/05/2014

0403-0/05-88

SERVIOS DE LABORATRIO DE ANLISES CLNICAS,

PATOLGICAS, CIPATOLGICA E DE MATERIAL GENTICO

3.0

01/05/2014

CDIGO TRIBUTAO

DESCRIO

ALIQUOTA

INCIO DA VIGNCIA

0420-0/01-88

COLETA DE SANGUE, LEITE, TECIDOS, SEMEN, ORGOS E

MATERIAIS BIOLGICOS DE QUALQUER ESPCIE

3.0

01/05/2014

0420-0/02-88

CONVNIO OU CONTRATO CELEBRADO COM O SUS SISTEMA NICO DE SADE PARA PRESTAO DE SERVIOS
DE COLETA DE SANGUE, LEITE, TECIDOS, SEMEN, ORGOS E
MATERIAIS BIOLGICOS DE QUALQUER ESPCIE

3.0

01/05/2014

FIM DA VIGNCIA

FIM DA VIGNCIA

FIM DA VIGNCIA

FIM DA VIGNCIA

MANUAL DE IMPOSTOS RETIDOS NA FONTE

O clculo do ISSQN realizado da seguinte forma:
Valor dos Servios 3.081,45

(-) Dedues legais (-) Desconto Incondicionados
(=) Base de Clculo 3.081,45
(x) Alquota - 3%

(=) Valor do ISSQN 92,44

Para ilustrar o clculo, segue um exemplo extrado de uma nota fiscal emitida pelo IHP:

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4.2. Servios prestados pelo IHP unidade Vespasiano

4.2.1. Responsveis pela reteno na fonte e recolhimento do ISSQN
So considerados como responsveis reteno na fonte e recolhimento do ISSQN:
a) o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do pas ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior do pas;
b) os rgos, empresas e entidades da administrao direta e indireta do municpio, na qualidade de fonte
pagadora;
c) a empresa de plano de sade pelo imposto devido sobre as comisses e demais valores pagos aos seus
agentes e representantes estabelecidos neste municpio; o prestador do servio, obrigado a emisso de
nota fiscal de servio ou documento equivalente, deixar de faz-lo ao tomador;
d) o prestador do servio, estabelecido formal ou informalmente neste municpio, emitir nota fiscal de
servio autorizada por outro municpio.
4.2.2. Desobrigados reteno na fonte do ISSQN
Esto desobrigados da reteno na fonte:
a) o prestador, estabelecido neste municpio, nos servios isentos, informar em todas as vias do documento
fiscal emitido os fundamentos legais indicativos desta situao;
b) o prestador, estabelecido neste municpio, nos servios imunes ou sujeitos ao regime de estimativa,
apresentar, respectivamente, o despacho de reconhecimento da imunidade tributria ou a certido de
estimativa dentro do seu prazo de validade e faa constar na nota fiscal de servios ou outro documento,
o nmero do respectivo processo administrativo;
c) o prestador do servio apresentar a nota fiscal avulsa de servios autorizada por este municpio relativa
ao servio tomado;
d) o prestador do servio incentivador de projetos culturais no mbito deste municpio fornecer cpia
do respectivo certificado de incentivo fiscal a que alude a legislao especfica, dentro do seu prazo de
validade.

MANUAL DE IMPOSTOS RETIDOS NA FONTE

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4.2.3. Alquotas do ISSQN-Fonte

Para fins de identificao da alquota aplicvel ao ISSQN, dever ser observado o enquadramento do servio
conforme Cdigo Tributrio do municpio de Vespasiano - Lei Municipal n. 2.036/2003, de 22/11/2003.

Tabela I
LISTA DE SERVIOS A QUE REFERE O ARTIGO 192 DO CAPTULO I DO TTULO VI
So tributveis pelo municpio os servios relacionados nesta tabela
Item/Subitem

Servios

Alquota

4.01

Medicina e biomedicina

2%

4.02

Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica,

radioterapia, quimioterapia, ultrassonografia,
ressonncia magntica, radiologia, tomografia
e congneres

2%

4.03

Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios,

manicmios, casas de sade, prontossocorros,
ambulatrios e congneres

2%

4.20

Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos

e materiais biolgicos de qualquer espcie.

2%

4.2.4. Base de clculo do ISSQN-Fonte

Deve ser reconhecida como base de clculo do ISSQN-Fonte o preo do servio, sendo este o valor total
recebido ou devido em consequncia da prestao do servio, vedadas quaisquer dedues, exceto as
expressamente autorizadas em Lei.

MANUAL DE IMPOSTOS RETIDOS NA FONTE

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Valor dos Servios 6.092,66

(-) Dedues legais (-) Desconto Incondicionados
(=) Base de Clculo 6.092,66
(x) Alquota - 2%
(=) Valor do ISSQN 121,85
4.2.5. Recolhimento do imposto
O recolhimento do imposto dever ser efetuado, at o dia 15 (quinze) do ms subsequente ao fato gerador, em nome do responsvel, em guias de arrecadao ISSQN-fonte (DAMs), emitidas separadamente
em razo da alquota aplicvel.
importante suscitar que, o recolhimento do Imposto aps o vencimento, sujeita-se incidncia de juros
de mora, correo monetria e multa moratria.

MANUAL DE IMPOSTOS RETIDOS NA FONTE

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4.2.6. Obrigao acessria

Os responsveis pela reteno na fonte e recolhimento do imposto quando aplicvel, ficam obrigados
a preencher e a entregar ao fisco municipal, at o dia 5 (cinco) do ms subsequente ao da prestao do
servio, a relao de servios/ reteno do ISSQN na fonte, conforme modelo demonstrado no modelo
abaixo.

A referida relao, dever ser arquivada juntamente com a respectiva guia de arrecadao do ISSQN-Fonte,
por um perodo de 5 (cinco) anos, a contar da data do pagamento do imposto.
Cdigo Tributrio do municpio de Vespasiano - Lei Municipal n. 2.036/2003, de 22/11/2003 art. 198, art. 206,
3, art. 211, inc. i, iv e viii, art. 212, inc. i e iv, art. 213, inc. i, ii, iv, v, art. 214 e art. 219, 1 ao 4.

MANUAL DE IMPOSTOS RETIDOS NA FONTE

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5. DESCONTOS

5.1. Descontos Incondicionais

Descontos incondicionais so parcelas redutoras do preo de vendas, quando constarem da nota fiscal
de venda de bens ou servios e no dependerem de evento posterior emisso desses documentos.
Portanto, os descontos incondicionais no dependem de qualquer condio posterior emisso da nota
fiscal, e nela constam reduzindo o valor total da operao.
Fundamentao Legal: Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil n 51, de 1978 e Soluo de Consulta
n 85 de 24 de fevereiro de 2010.
5.2. Descontos condicionais
No se caracterizam como incondicionais os descontos concedidos apenas nos documentos de cobrana,
sem serem apresentados na nota fiscal de venda de bens ou servios, no bastando que esta faa somente
meno possibilidade de sua eventual concesso, conforme estabelecido genericamente em acordo
comercial, tanto mais se a respectiva reduo s for efetivada aps a venda da mercadoria ou servio:
a) se verificado o cumprimento de certas condies ou prticas pelo adquirente dos bens e servios, em
determinado espao de tempo; b) como compensao por alguma ao do adquirente (ex.: reembolso
por propaganda ou promoo efetuada) ou por defeito constatado nas mercadorias, ambos aps a
compra e recebimento dos bens ou da prestao do servio. Portanto, o desconto condicional depende
do cumprimento futuro e incerto de certa condio, posterior emisso da nota fiscal.
Fundamentao Legal: Soluo de Consulta n 85 de 24 de fevereiro de 2010.
Tabela Geral - Alquotas de ISSQN incidentes por Municpio:
Municpio
Cd.
Servio

Descrio do Servio

Belo Horizonte

Vespasiano

So Paulo

4.01

Medicina e
biomedicina

3%

2%

2%

4.02

Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica,
radiologia, tomografia e congneres.

3%

2%

2%

4.03

Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas

de sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres.

3%

2%

2%

4.19

Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos,

smen e congneres

3%

2%

2%

5.03

Laboratrios de anlise na rea veterinria

5%

2%

2%

20