Módulo IV - Seminário V IBET Tributação Internacional

IBET Tera-feira 17/05/2016
Questes Seminrio V Arthur Silva Pires Lopes
Questes
1. Construa a RMIT dos impostos de Importao e Exportao.
Qual o conceito de produto para fins de incidncia destes
tributos?
RMIT do II
Critrio Material: Importar produto estrangeiro.
Critrio Espacial: territrio aduaneiro.
Critrio Temporal: registro da declarao de importao.
Critrio Subjetivo:
o Sujeito Ativo: Unio.
o Sujeito Passivo: importador.
Critrio Quantitativo:
o Base de Clculo: o valor da operao de
importao.
o Alquota: Os valores determinados na legislao,
podendo ser especficas ou ad valorem.
RMIT do IE
Critrio Material: Exportar produto nacional ou
nacionalizado.
Critrio Espacial: territrio aduaneiro.
Critrio Temporal: Registro de exportao no Sistema
Integrado de Comrcio Exterior - Siscomex.
Critrio Subjetivo:
o Sujeito Ativo: Unio.
o Sujeito Passivo: Exportador.
Critrio Quantitativo:
o Base de Clculo: FOB (Free on board): preo usual
do produto sem frete e seguro.
o Alquota: Os valores determinados na legislao,
podendo ser especficas ou ad valorem.
Para fins de incidncia dos tributos penso que no devemos

restringir s mercadorias, tendo em vista a opo pelo constituinte
em se referir a produtos, signo mais amplo que abarca tanto os
bens dentro do comrcio (mercadoria), quanto os no voltados para
tal fim.
2. A lei que impe limites e condies faculdade de Poder
Executivo alterar as alquotas do Imposto de Importao e
Imposto de Exportao (art. 153, 1, da CF/88) dever ser lei
complementar ou lei ordinria? A exceo prevista no 1 do
art. 150 da CF/88 dirige-se tambm a esta lei ou restringese aos atos do Poder Executivo acobertados pelos seus
limites e condies?
Na linha defendida por Sacha Calmon, em que pese contrria a
posio adotada pelo STF, penso que trata-se de exemplo de
limitao ao poder de tributar (ao referir-se a condies e limites), e
por tal motivo, mesmo no havendo disposio expressa na CF,
haveria de ser veiculada mediante lei complementar.
Em relao segunda parte, penso que as excees previstas
no art. 150, 1 no se aplicam ao estabelecimento de limites a ser
efetuado via lei complementar, mas to somente aos atos do Poder
Executivo que, dentro dos limites previamente estabelecidos
(decorrentes da limitao ao Poder de Tributar), poder alterar as
alquotas por meio de decreto sem necessitar atender a anterioridade
e a anterioridade nonagesimal, em razo da extrafiscalidade que rege
tais impostos.
3. Pode a Unio, ao exercer sua competncia tributria com
relao ao imposto de exportao, atribuir alquotas
diferenciadas em razo do pas de destino do bem? Justificar.
Penso que sim, tendo em vista a atuao da Unio no sentido
de regular a poltica cambial e comrcio exterior, e sendo o imposto
de exportao um tributo de carter extrafiscal, entendo que
constitucionalmente h permissivo para tanto.
Inclusive, nas limitaes ao poder de tributar contidas na
CF/88, no h meno Unio acerca da vedao ao estabelecimento
de diferena tributria entre bens e servios em razo da procedncia
ou destino. Tal restrio aplica-se to somente aos Estados e
Municpios, vejamos:
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e

aos Municpios estabelecer diferena tributria entre
bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino.
4. A empresa X firmou contrato de fornecimento,

formalizando a aquisio de bem do exterior, datado de
10/05/2010. Os produtos transpuseram a fronteira brasileira,
por via martima em 15/06/2010, chegaram ao porto de
Santos em 18/06/2010, em 25/06/2010 a empresa registrou a
operao junto ao SISCOMEX e os produtos foram
desembaraados em 02/07/2010. No momento da realizao
do contrato a alquota do referido imposto era de 10%. No
entanto, em 01/06/2010 o Governo Federal publicou decreto
que aumentou a alquota aplicvel importao do referido
bem para 20%, em 16/06/2010 houve outro aumento de
alquota para 30%, em 22/06/2010 para 35% e em 01/07/2006
para 38%. Pergunta-se: qual a alquota aplicvel
importao em anlise?
Na linha da doutrina de Paulo de Barros, penso que o momento
do evento no deve ser confundido com o fato jurdico tributrio que
a ele se reporta. Ciente de tal diferena, acredito que o despacho
aduaneiro, ou seja, o registro da declarao de importao, seja o
fato gerador do tributo.
Desta forma, considerando que a partir do registro da
declarao de importao que temos como ocorrido o fator gerador
do tributo, a alquota a ser aplicada aquela datada de 22/06/2010,
qual seja 35%, tendo em vista que a declarao foi realizada em
25/06/2010.
5. Defina o conceito de tratado internacional, descrevendo
como se d seu ingresso no ordenamento jurdico, seu
momento de vigncia no direito interno e sua posio
hierrquica no sistema jurdico. Considere, em sua resposta, o
2 do artigo 5 da Constituio e o artigo 98 do Cdigo
Tributrio Nacional, e o entendimento exposto pelo STF.
Tratados internacionais so acordos realizados entre Estados,
ou entidades internacionais, que celebram ajuste de vontade das
partes envolvidas com o fim de produzir efeitos jurdicos.
A fim de produzir efeitos no Estado brasileiro, os tratados

devem seguir um procedimento especfico para ingresso no
ordenamento jurdico brasileiro:
- Negociao e assinatura do tratado pela pessoa competente
Presidente da Repblica (art. 84, VIII, CF),
- Homologao pelo poder legislativo mediante decreto
legislativo;
- Ratificao pelo chefe do executivo, determinada pela troca
ou depsito dos seus instrumentos constitutivos.
- Promulgao por meio da expedio de decreto presidencial.
- Por fim, a publicao oficial do inteiro teor do texto
internacional acordado.
A vigncia do tratado/conveno se d a partir da
promulgao do decreto presidencial.
...
6. Pode a Unio visando regular a poltica tarifria, versar
sobre a iseno de tributo de competncia estadual? Os
tratados podem revogar normas tributrias inseridas no
ordenamento jurdico brasileiro pelos Estados e Municpios?
Como ficam o princpio federativo e o da autonomia dos
Municpios consagrados na CF/88?
Penso que no, sob pena de invaso de competncia
tributria, ferindo assim a autonomia de cada ente poltico e o prprio
Pacto Federativo.
Inclusive, a prpria CF expressamente traz essa vedao
Unio, vejamos:
Art. 151. vedado Unio:
(...)
III - instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
Em relao aos tratados dos quais o Brasil signatrio, e,

portanto, adentraram-se ao ordenamento jurdico, creio que no
revogam as normas inseridas pelos Estados e Municpios, visto que
no h uma revogao expressa operada pelos mesmos em relao
as legislaes de tal ente.
Tal interpretao, em verdade, origina-se a literalidade do art.
98 do CTN. Contudo, creio que a interpretao do referido diploma
mais adequada ao nosso sistema leve em considerao o critrio de
especialidade dos tratados, critrio este suficiente para afastar a

aplicao da legislao que lhe for contrria, como pode vir a ser leis
preexistentes dos Estados e Municpios.
Em relao a eventual ofensa ao Princpio Federativo ou da
Autonomia dos Entes Polticos, igualmente consagrados na
Constituio, creio que eventual recepo de tratado que impacte a
legislao dos referidos entes no ofende esses dois princpios, nem
se enquadra na vedao do art. 151, inciso III da CF, acima transcrito.
Primeiro porque no a Unio como ente poltico tributante
que est a invadir a competncia dos Estados ou Municpios, mas sim
a Unio, na qualidade de ente representante internacional da
Repblica Federativa do Brasil, formado, portanto, da unio
indissolvel dos Estados, Municpios e do Distrito Federal, que est a
introduzir no ordenamento jurdico normas (tratados) que irradiaro
seus efeitos para todo e qualquer ente poltico.
Desta forma, atendidos os pressupostos formais para
introduo dos tratados no nosso ordenamento jurdico, e atendendo,
portanto, a prpria Constituio, creio que superada estar eventual
ofensa ao Pacto Federativo ou Autonomia dos Entes.

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Para fins de incidncia dos tributos penso que no devemos

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4. A empresa X firmou contrato de fornecimento,

A fim de produzir efeitos no Estado brasileiro, os tratados

Em relao aos tratados dos quais o Brasil signatrio, e,

especialidade dos tratados, critrio este suficiente para afastar a

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