Lolla – Bukti Audit

Bukti audit adalah bukti yang dikumpulkan dan diuji oleh auditor untuk menentukan
apakah laporan keuangan yang disajikan sesuai dengan standar pelaporan keuangan yang
berlaku.
Bukti audit didefinisikan sebagai setiap informasi yang digunakan oleh auditor untuk
menentukan apakah informasi yang diaudit dinyatakan sesuai dengan kriteria yang
ditetapkan.
(SA 500 paragraf 5 bagian c)
Bukti audit: Informasi yang digunakan oleh auditor dalam menarik kesimpulan
sebagai basis opini auditor. Bukti audit mencakup baik informasi yang terkandung
dalam catatan akuntansi yang mendasari laporan keuangan maupun informasi
lainnya.
Contoh bukti audit:
- perhitungan laporan keuangan
Landasan dari setiap audit adalah bukti yang diperoleh dan dievaluasi oleh auditor.
Auditor harus memiliki pengetahuan dan keterampilan untuk mengumpulkan bukti yang
cukup dan tepat pada setiap audit untuk memenuhi standar profesi.
Terdapat dalam SA 500 (Revisi 2021) paragraf 6 (Ref: Para.A1-A25) tentang “Buku
Audit yang Cukup dan Tepat” Auditor harus mendesain dan melaksanakan prosedur audit
yang tepat sesuai dengan kondisinya untuk memeroleh bukti audit yang cukup dan tepat.

A. Keputusan Bukti Audit

Keputusan utama yang dihadapi auditor adalah dengan menentukan jenis dan jumlah
yang tepat dari bukti yang diperlukan untuk meyakinkan bahwa setiap laporan keuangan
klien telah disajikan secara wajar.
Ada empat keputusan bukti audit yang diperlukan:
1. Prosedur audit mana yang digunakan?
2. Berapa ukuran sampel yang harus dipilih untuk prosedur tertentu?
3. Item mana yang harus dipilih dari populasi?
4. Kapan harus melakukan prosedur?
Penjelasan:
1. Prosedur Audit
Prosedur audit adalah instruksi rinci yang menjelaskan bukti audit yang akan
diperoleh selama audit. Adalah umum untuk menguraikan prosedur ini dalam istilah
yang cukup spesifik sehingga auditor dapat mengikuti instruksi ini selama audit.
Contoh:
Periksa jurnal pengeluaran kas dalam sistem akuntansi dan bandingkan penerima
pembayaran, nama, jumlah, dan tanggal dengan informasi online yang disediakan
oleh bank tentang cek dan transfer elektronik yang diproses untuk rekening tersebut.

2. Ukuran Sampel
Ukuran sampel adalah penerapan prosedur audit terhadap kurang dari seratus
persen unsur dalam suatu saldo akun atau kelompok transaksi dengan tujuan untuk
menilai beberapa karakteristik saldo akun atau kelompok transaksi tersebut.
Metode pengambilan sampel audit atau metode sampling audit, dapat dibagi ke
dalam dua kategori atau golongan, yaitu: (1) sampel statistik: cara pengumpulan
data apabila yang diselidiki berupa sampel dari suatu populasi. Data yang didapat
dari hasil sampling merupakan data perkiraan (estimated value). Jadi, jika dari 100
perusahaan hanya akan diselidiki 10 saja, maka hasil dari penyelidikannya
merupakan suatu perkiraan. dan (2) sampel nonstatistik: pengambilan sampel yang
dilakukan berdasarkan kriteria subyektif. Besarnya sampel dan pelaksanaan
evaluasi atas sampel dilakukan secara subyektif berdasarkan pengalaman auditor.
Kategori tersebut mempunyai tahapan serupa yang harus dilakukan untuk
mendapatkan sampel audit. Mengevaluasi hasil sampel dari metode pemilihan
sampel.
Setelah prosedur audit dipilih, auditor dapat memvariasikan ukuran sampel dari satu
ke semua item dalam populasi yang diuji. Dalam prosedur audit untuk memverifikasi
pengeluaran kas, misalkan 6.600 cek dan transfer elektronik dicatat dalam jurnal
pengeluaran kas. Auditor dapat memilih ukuran sampel 50 pengeluaran untuk
dibandingkan dengan jurnal pengeluaran kas. Keputusan tentang berapa banyak item
yang akan diuji harus dibuat oleh auditor untuk setiap prosedur audit. Ukuran sampel
untuk setiap prosedur yang diberikan cenderung bervariasi dari audit ke audit,
tergantung pada karakteristik klien seperti tingkat kontrol otomatis dan tingkat
jaminan yang diperlukan dari prosedur.
3. Item Untuk Dipilih
Setelah menentukan ukuran sampel untuk prosedur audit, auditor harus memutuskan
item mana dalam populasi yang akan diuji. Jika auditor memutuskan, misalnya, untuk
memilih 50 pengeluaran dari populasi 6.600 untuk dibandingkan dengan jurnal
pengeluaran kas, beberapa metode berbeda dapat digunakan untuk memilih item
spesifik yang akan diperiksa. Auditor dapat (1) memilih minggu dan memeriksa 50
 transaksi pertama, (2) memilih 50 pengeluaran dengan jumlah terbesar, (3) memilih
item secara acak, atau (4) memilih transaksi yang menurut auditor paling mungkin.
berada dalam kesalahan. Atau, kombinasi dari metode ini dapat digunakan.
4. Waktu
Audit atas laporan keuangan biasanya mencakup periode seperti satu tahun. Biasanya,
audit tidak selesai sampai beberapa minggu atau bulan setelah akhir periode. Oleh
karena itu, waktu prosedur audit dapat bervariasi dari awal periode akuntansi hingga
lama setelah berakhir. Sebagian, keputusan waktu dipengaruhi oleh kapan klien
membutuhkan audit untuk diselesaikan. Dalam audit laporan keuangan, klien
biasanya menginginkan audit diselesaikan satu sampai tiga bulan setelah akhir tahun.
SEC saat ini mengharuskan semua perusahaan publik mengajukan laporan keuangan
yang telah diaudit kepada SEC dalam waktu 60 hingga 90 hari sejak akhir tahun fiskal
perusahaan, tergantung pada ukuran perusahaan. Namun, waktu juga dipengaruhi oleh
kapan auditor yakin bahwa bukti audit akan paling efektif dan ketika staf audit
tersedia.
Misalnya, auditor sering lebih suka melakukan penghitungan persediaan sedekat
mungkin dengan tanggal neraca.

Prosedur analitis —evaluasi informasi keuangan melalui analisis hubungan yang masuk akal
antara data keuangan dan nonkeuangan.
B. Persuasif Kebutuhan Bukti
Standar audit mengharuskan auditor untuk mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat
untuk mendukung opini yang dikeluarkan. Dua faktor penentu persuasif bukti adalah
kesesuaian dan kecukupan.
Kesesuaian:
Ketepatan bukti adalah ukuran kualitas bukti, yang berarti relevansi dan keandalannya
dalam memenuhi tujuan audit untuk kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan
terkait. Jika bukti dianggap sangat tepat, ini akan sangat membantu dalam meyakinkan
auditor bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar. SA 500 – bagian definisi
paragraf 5b
Ketepatan (bukti audit): Ukuran tentang kualitas bukti audit. Bukti audit dianggap
berkualitas jika bukti tersebut relevan dan andal dalam mendukung kesimpulan
yang dijadikan basis opini auditor.

Kesesuaian bukti hanya berkaitan dengan prosedur audit yang dipilih. Kesesuaian tidak
dapat ditingkatkan dengan memilih ukuran sampel yang lebih besar atau item populasi
yang berbeda. Ini dapat ditingkatkan hanya dengan memilih prosedur audit yang lebih
relevan atau memberikan bukti yang lebih andal.
SA 500 paragraf A26 – Relevansi dan Keandalan
Sebagaimana yang telah disebutkan dalam paragraf A1, meskipun bukti audit umumnya
diperoleh dari prosedur audit yang dilaksanakan selama pelaksanaan audit, bukti audit
mungkin juga diperoleh di luar pelaksanaan audit periode kini, termasuk informasi yang
diperoleh melalui sumber lain, sebagai contoh, dalam kondisi tertentu, audit periode lalu
dan prosedur pengendalian mutu KAP untuk penerimaan dan keberlanjutan dan mematuhi
tanggung jawab tambahan berdasarkan peraturan perundang-undangan, atau ketentuan
etika yang relevan (sebagai contoh: mengenai ketidakpatuhan entitas terhadap peraturan
perundang undangan). Kualitas semua bukti audit dipengaruhi oleh relevansi dan
keandalan basis informasi yang digunakan.

Relevansi Bukti harus berkaitan dengan tujuan audit yang diuji oleh auditor sebelum
melakukan prosedur audit. SA 500 – Relevansi paragraf A27
Contoh:
Misalnya, asumsikan bahwa auditor khawatir bahwa klien gagal menagih pelanggan
untuk pengiriman (tujuan transaksi kelengkapan). Jika auditor memilih sampel duplikat
faktur penjualan dan menelusuri masing-masing ke dokumen pengiriman terkait, bukti
tersebut tidak relevan untuk tujuan kelengkapan dan oleh karena itu bukan bukti yang
tepat untuk tujuan tersebut.
Prosedur yang relevan adalah menelusuri sampel dokumen pengiriman ke faktur
penjualan duplikat terkait untuk menentukan apakah setiap pengiriman telah ditagih.
Prosedur audit kedua relevan karena pengiriman barang adalah kriteria normal yang
digunakan untuk menentukan apakah penjualan telah terjadi dan seharusnya ditagih.
Dengan menelusuri dari dokumen pengiriman ke faktur penjualan duplikat, auditor dapat
menentukan apakah pengiriman telah ditagihkan kepada pelanggan. Pada prosedur
pertama, ketika auditor menelusuri dari duplikat faktur penjualan ke dokumen
pengiriman, tidak mungkin menemukan pengiriman yang belum ditagih.
Relevansi dapat dipertimbangkan hanya dalam hal tujuan audit tertentu, karena bukti
mungkin relevan untuk satu tujuan audit tetapi tidak untuk tujuan yang berbeda.
Contoh:
Pengiriman sebelumnya, ketika auditor menelusuri dari duplikat faktur penjualan
dokumen pengiriman terkait, bukti tersebut relevan untuk tujuan transaksi keterjadian.
Sebagian besar bukti relevan untuk lebih dari satu, tetapi tidak semua, tujuan audit.
SA 500 – Relevansi paragraf A27
Relevansi mengatur tentang hubungan logis dengan tujuan prosedur audit dan jika
relevan, dengan asersi yang dipertimbangkan. Relevansi informasi yang digunakan
sebagai bukti audit mungkin dipengaruhi oleh arah pengujian. Sebagai contoh, jika
tujuan prosedur audit adalah untuk menguji lebih saji (overstatement) keberadaan
atau penilaian utang usaha, pengujian utang usaha yang tercatat merupakan
prosedur audit yang relevan. Di lain pihak, ketika menguji kurang saji
(understatement) keberadaan atau penilaian utang usaha, pengujian utang usaha
yang tercatat tidak akan relevan, namun pengujian informasi seperti pembayaran
setelah tanggal neraca, faktur yang belum dibayar, pernyataan dari pemasok, dan
laporan penerimaan barang yang belum dicocokkan dengan order pembelian
mungkin relevan.

Keandalan bukti mengacu pada sejauh mana bukti dapat dipercaya atau layak dipercaya.
SA 500 paragraf A31
Keandalan informasi yang digunakan sebagai bukti audit, dan oleh karena itu
merupakan bukti audit itu sendiri, dipengaruhi oleh sumber bukti tersebut dan
sifatnya serta kondisi saat bukti tersebut diperoleh, termasuk pengendalian dalam
penyusunan dan pemeliharaannya, jika relevan. Oleh karena itu, generalisasi
mengenai keandalan berbagai macam bukti audit masih bergantung pada beberapa
pengecualian penting. Bahkan ketika informasi yang digunakan sebagai bukti audit
diperoleh dari sumber eksternal entitas, mungkin terdapat kondisi yang dapat
memengaruhi keandalannya. Sebagai contoh, informasi yang diperoleh dari sumber
luar yang independen dapat menjadi tidak andal jika sumbernya tidak memiliki
pengetahuan memadai, atau tidak adanya objektivitas pakar manajemen. Meskipun
diakui adanya pengecualian, generalisasi berikut tentang keandalan bukti audit
mungkin bermanfaat:
• Keandalan bukti audit meningkat ketika bukti audit diperoleh dari sumber
independen dari luar entitas.
• Keandalan bukti audit yang diperoleh dari sumber internal meningkat ketika
pengendalian yang berkaitan, termasuk pengendalian atas penyusunan dan
pemeliharaannya, dilaksanakan secara efektif oleh entitas.
Contoh:
Misalnya, jika auditor menghitung persediaan, bukti tersebut lebih andal daripada jika
manajemen memberikan jumlah penghitungannya sendiri kepada auditor.
Keadaan dan kesesuaian tergantung pada enam karakteristik, seperti berikut:
1. Independensi penyedia.
2. Efektivitas pengendalian internal klien.
3. Pengetahuan langsung auditor.
4. Kualifikasi individu yang memberikan informasi.
5. Tingkat objektivitas.
6. Ketepatan waktu.

Kecukupan
Kecukupan bukti diukur oleh ukuran sampel yang dipilih auditor. SA 500 – bagian
definisi paragraf 5e
Kecukupan (bukti audit): Ukuran kuantitas bukti audit. Kuantitas bukti audit yang
diperlukan dipengaruhi oleh penilaian auditor atas risiko kesalahan penyajian
material dan juga kualitas bukti audit tersebut.
Contoh: bukti yang diperoleh dari sampel 100 biasanya lebih cukup daripada dari sampel
50. Untuk tujuan lain, kecukupan ditentukan terutama oleh jumlah dan kualitas prosedur
yang dilakukan untuk memenuhi tujuan audit.
Terdapat beberapa faktor yang menentukan ukuran sampel yang tepat dalam audit, yang
paling penting adalah ekspektasi auditor atas salah saji dan efektivitas pengendalian
internal klien.
Contoh:
Sebagai ilustrasi, asumsikan dalam audit Jones Computer Parts Co. bahwa auditor
menyimpulkan bahwa ada kemungkinan besar persediaan usang karena sifat industri
klien. Auditor akan mengambil sampel lebih banyak item inventaris untuk keusangan
dalam audit ini daripada item di mana kemungkinan keusangannya rendah. Demikian
pula, jika auditor menyimpulkan bahwa klien memiliki pengendalian internal yang efektif
daripada tidak efektif atas pencatatan aset tetap, ukuran sampel yang lebih kecil dalam
audit akuisisi aset tetap dapat dibenarkan.
Selain ukuran sampel, item individual yang diuji mempengaruhi kecukupan bukti. Sampel
yang berisi item populasi dengan nilai dolar yang besar, item dengan kemungkinan salah
saji yang tinggi, dan item yang mewakili populasi biasanya dianggap cukup. Sebaliknya,
kebanyakan auditor biasanya menganggap sampel tidak cukup yang hanya berisi item
dolar terbesar dari populasi, kecuali item ini merupakan bagian besar dari jumlah total
populasi.
Persuasif bukti dapat dievaluasi setelah mempertimbangkan kombinasi kesesuaian dan
kecukupan, termasuk efek dari faktor-faktor yang mempengaruhi kesesuaian dan
kecukupan.
Sampel besar bukti yang diberikan oleh pihak independen tidak persuasif kecuali jika
relevan dengan tujuan audit yang diuji. Sampel besar bukti yang relevan tetapi tidak
objektif juga tidak persuasif.
Demikian pula, sampel kecil hanya satu atau dua potong bukti yang sangat tepat juga
biasanya kurang persuasif. Ketika menentukan persuasif bukti, auditor harus
mengevaluasi sejauh mana kesesuaian dan kecukupan, termasuk semua faktor yang
mempengaruhinya, telah terpenuhi.
Contoh:
Untuk mengilustrasikan hubungan ini, asumsikan auditor memverifikasi inventaris yang
merupakan item utama dalam laporan keuangan. Standar auditing mengharuskan auditor
dibujuk secara wajar agar persediaan tidak salah saji secara material. Oleh karena itu,
auditor harus memperoleh cukup bukti yang relevan dan andal tentang persediaan. Ini
berarti memutuskan prosedur mana yang akan digunakan untuk mengaudit persediaan,
serta menentukan ukuran sampel dan item untuk dipilih dari populasi untuk memenuhi
persyaratan kecukupan. Kombinasi dari empat keputusan bukti ini harus menghasilkan
bukti yang cukup persuasif untuk meyakinkan auditor bahwa persediaan adalah benar
secara material.
Persuasif dan biaya Dalam membuat keputusan tentang bukti untuk audit tertentu,
persuasif dan biaya harus dipertimbangkan. Jarang terjadi ketika hanya satu jenis bukti
yang tersedia untuk memverifikasi informasi. Daya persuasif dan biaya dari semua
alternatif harus dipertimbangkan sebelum memilih jenis atau jenis bukti terbaik. Tujuan
auditor adalah untuk mendapat cukup bukti yang tepat dengan biaya total serendah
mungkin. Namun, biaya tidak pernah menjadi pembenaran yang memadai untuk
menghilangkan prosedur yang diperlukan atau tidak mengumpulkan ukuran sampel yang
memadai.
Istiqomah
JENIS BUKTI AUDIT

Jenis bukti adalah kategori luas dari bukti yang dapat dikumpulkan. Dalam memutuskan prosedur
audit mana yang akan digunakan, auditor dapat memilih dari delapan kategori besar bukti, yang
disebut jenis bukti.

1. Pemeriksaaan Fisik
Pemeriksaan fisik adalah pemeriksaan atau penghitungan oleh auditor atas suatu aset
berwujud. Jenis bukti ini sering berkaitan dengan persediaan dan uang tunai, tetapi juga
berlaku untuk verifikasi surat berharga, wesel tagih, dan aset tetap berwujud.
Pemeriksaan fisik adalah cara langsung untuk memverifikasi bahwa aset benar-benar ada
(tujuan keberadaan), dan dianggap sebagai salah satu jenis bukti audit yang paling andal dan
berguna. Umumnya, pemeriksaan fisik merupakan sarana objektif untuk memastikan
kuantitas dan deskripsi aset. Dalam beberapa kasus, ini juga merupakan metode yang
berguna untuk mengevaluasi kondisi atau kualitas aset.

2. Konfirmasi
Konfirmasi menggambarkan penerimaan tanggapan tertulis langsung dari pihak ketiga yang
memverifikasi keakuratan informasi yang diminta oleh auditor. Tanggapan dapat dalam
bentuk kertas atau elektronik atau media lainnya, seperti akses langsung auditor ke
informasi yang dipegang oleh pihak ketiga.
SA 501 (Revisi 2021):
Bergantung pada kondisi, sebagai contoh, jika informasi yang diperoleh menimbulkan
keraguan atas integritas dan objektivitas pihak ketiga, auditor dapat mempertimbangkan
untuk melaksanakan prosedur audit lain yang tepat, selain, atau sebagai tambahan,
konfirmasi kepada pihak ketiga.

3. Inspeksi
Inspeksi adalah pemeriksaan auditor atas dokumen dan catatan klien untuk
mendukung informasi yang, atau seharusnya, termasuk dalam laporan keuangan. Dokumen
yang diperiksa oleh auditor adalah catatan yang digunakan oleh klien untuk menyediakan
informasi untuk menjalankan usahanya secara terorganisir, dan dapat berbentuk kertas,
elektronik, atau media lainnya.
dokumen internal telah disiapkan dan digunakan dalam organisasi klien dan
disimpan tanpa pernah pergi ke pihak luar. Dokumen internal meliputi faktur penjualan
duplikat, laporan waktu karyawan, dan laporan penerimaan persediaan
Dokumen eksternal telah ditangani oleh seseorang di luar organisasi klien yang
merupakan pihak dalam transaksi yang didokumentasikan, tetapi yang saat ini dipegang oleh
klien atau mudah diakses. Dalam beberapa kasus, dokumen eksternal berasal dari luar
organisasi klien dan berakhir di tangan klien. Contoh dokumen eksternal termasuk faktur
vendor, wesel bayar yang dibatalkan, dan polis asuransi. Beberapa dokumen, seperti cek
yang dibatalkan, berasal dari klien, pergi ke pihak luar, dan akhirnya dikembalikan ke klien
(SA 500 – A14 Paragraf 43)
 Inspeksi mencakup pemeriksaan atas catatan atau dokumen, baik internal maupun
eksternal, dalam bentuk kertas, elektronik, atau media lain, atau pemeriksaan fisik atas
suatu aset. Inspeksi atas catatan dan dokumen memberikan bukti audit dengan beragam
tingkat keandalan, bergantung pada sifat dan sumbernya, serta, dalam hal catatan dan
dokumen internal, efektivitas pengendalian atas penyusunan catatan atau dokumen
tersebut. Contoh inspeksi yang digunakan.

4. Prosedur analitis
Prosedur analitis didefinisikan oleh standar auditing sebagai evaluasi informasi keuangan
melalui analisis hubungan yang masuk akal antara data keuangan dan nonkeuangan.
Misalnya, auditor dapat membandingkan persentase margin kotor pada tahun berjalan
dengan margin kotor tahun sebelumnya. Prosedur analitis digunakan secara luas dalam
praktik, dan diperlukan selama fase perencanaan dan penyelesaian pada semua audit. Kami
pertamatama memperkenalkan tujuan prosedur analitis dan kemudian membahas berbagai
jenis prosedur analitis secara lebih luas.
 Memahami Industri dan Bisnis Klien Auditor harus memperoleh pengetahuan
tentang industri dan bisnis klien sebagai bagian dari perencanaan audit. Dengan
melakukan prosedur analitis di mana informasi tahun berjalan yang tidak diaudit
dibandingkan dengan informasi yang diaudit tahun sebelumnya atau data industri,
perubahan disorot.
 Menilai Kemampuan Entitas untuk Melanjutkan Kelangsungan Hidup Prosedur
analitis seringkali merupakan indikator yang berguna untuk menentukan apakah
perusahaan klien memiliki masalah keuangan. Prosedur analitis tertentu dapat
membantu auditor menilai kemungkinan kegagalan. Misalnya, jika rasio utang
jangka panjang terhadap kekayaan bersih yang lebih tinggi dari normal digabungkan
dengan rasio laba terhadap total aset yang lebih rendah dari rata-rata, risiko
kegagalan keuangan yang relatif tinggi dapat diindikasikan. Kondisi tersebut tidak
hanya akan mempengaruhi rencana audit, tetapi juga mengindikasikan adanya
keraguan substansial tentang kemampuan entitas untuk
 Adanya Kemungkinan Salah Saji dalam Laporan Keuangan Perbedaan tak terduga
yang signifikan antara data keuangan tahun berjalan yang tidak diaudit dan data lain
yang digunakan dalam perbandingan biasanya disebut fluktuasi yang tidak biasa.
Fluktuasi yang tidak biasa terjadi ketika perbedaan signifikan tidak diharapkan tetapi
memang ada, atau ketika perbedaan signifikan diharapkan tetapi tidak ad
 Memberikan Bukti yang Mendukung Saldo Akun Dalam banyak kasus, prosedur
analitis dapat digunakan untuk memberikan bukti yang mendukung saldo akun yang
tercatat. rosedur analitis substantif dapat dilakukan, meskipun tidak diperlukan.
Dalam kasus tersebut, prosedur analitis merupakan bukti substantif untuk
mendukung saldo akun terkait. Bergantung pada signifikansi akun, prediktabilitas
hubungan, dan keandalan data yang mendasarinya, prosedur analitis substantif
dapat menghilangkan kebutuhan untuk melakukan pengujian terperinci atas saldo
akun. Dalam kasus lain, pengujian rinci masih akan dilakukan, tetapi ukuran sampel
dapat dikurangi, atau waktu prosedur dapat dipindahkan lebih jauh dari tanggal
neraca.

(SA 500 – A21 Paragraf 14)

Prosedur analitis terdiri dari pengevaluasian atas informasi keuangan yang dilakukan dengan
menelaah hubungan yang dapat diterima antara data keuangan dengan data nonkeuangan.
 Prosedur analitis juga mencakup investigasi atas fluktuasi yang telah diidentifikasi, hubungan
yang tidak konsisten antara satu informasi dengan informasi lainnya, atau data keuangan
yang menyimpang secara signifikan dari jumlah yang telah diprediksi sebelumnya. Lihat SA
520 (Revisi 2021) untuk panduan lebih lanjut.

5. Pertanyaan dari klien

Permintaan keterangan adalah memperoleh informasi tertulis atau lisan dari klien dalam
menanggapi pertanyaan dari auditor. Meskipun bukti yang cukup diperoleh dari klien
melalui penyelidikan, biasanya tidak dapat dianggap sebagai konklusif karena bukan dari
sumber independen dan mungkin bias menguntungkan klien. Oleh karena itu, ketika auditor
memperoleh bukti melalui permintaan keterangan, biasanya diperlukan untuk memperoleh
bukti peringkat yang menguatkan melalui prosedur lain. (Bukti yang menguatkan adalah
bukti tambahan untuk mendukung bukti asli.) Sebagai ilustrasi, ketika auditor ingin
memperoleh informasi tentang metode klien dalam mencatat dan mengendalikan transaksi
akuntansi, biasanya auditor memulai dengan menanyakan klien bagaimana pengendalian
internal beroperasi. Kemudian, auditor melakukan pengujian audit dengan menggunakan
inspeksi dan observasi untuk menentukan apakah transaksi dicatat (tujuan kelengkapan) dan
disahkan (tujuan kejadian) dengan cara yang dinyatakan.
SA 500 paragraf A22
Permintaan keterangan terdiri dari pencarian informasi atas orang yang memiliki
pengetahuan, baik keuangan maupun nonkeuangan, di dalam atau di luar entitas.
Permintaan keterangan digunakan secara luas sepanjang audit sebagai tambahan untuk
prosedur audit lainnya. Permintaan keterangan dapat berupa permintaan keterangan
resmi secara tertulis maupun permintaan keterangan secara lisan. Pengevaluasian respons
atas permintaan keterangan ini merupakan bagian terpadu proses permintaan
keterangan.

6. Perhitungan Ulang
Perhitungan ulang melibatkan pengecekan ulang sampel perhitungan yang dibuat oleh klien.
Pemeriksaan ulang perhitungan klien terdiri dari pengujian akurasi aritmatika klien dan
termasuk prosedur seperti memperpanjang faktur penjualan dan persediaan, menambahkan
jurnal dan catatan anak perusahaan, dan memeriksa perhitungan biaya penyusutan dan
biaya dibayar di muka. Sebagian besar perhitungan ulang auditor dilakukan dengan
menggunakan spreadsheet atau perangkat lunak audit.
(SA 500 – A19 Paragraf 3)
Penghitungan ulang terdiri dari pengecekan akurasi penghitungan matematis dala
dokumen atau catatan. Penghitungan ulang dapat dilakukan secara manual atau secara
elektronik.

7. Petunjukan ulang
Kinerja ulang adalah pengujian independen auditor atas prosedur atau pengendalian
akuntansi klien yang semula dilakukan sebagai bagian dari sistem akuntansi dan
pengendalian internal entitas. Sedangkan perhitungan ulang melibatkan pemeriksaan ulang
perhitungan, kinerja melibatkan pemeriksaan prosedur lain. Sebagai contoh, auditor dapat
membandingkan harga pada faktur dengan daftar harga yang disetujui, atau mungkin
mengulangi umur akun piutang.
 Jenis lain dari kinerja ulang adalah bagi auditor untuk memeriksa kembali transfer informasi
dengan menelusuri informasi yang termasuk di lebih dari satu tempat untuk memverifikasi
bahwa itu dicatat pada jumlah yang sama setiap kali. Sebagai contoh, auditor biasanya
melakukan pengujian terbatas untuk memastikan bahwa informasi dalam jurnal penjualan
telah dimasukkan untuk pelanggan yang tepat dan jumlah yang benar dalam catatan piutang
usaha pembantu dan diringkas secara akurat dalam buku besar
SA 500 paragraf A20
Pelaksanakan kembali adalah pelaksanaan prosedur atau pengendalian secara independen
oleh auditor yang semula merupakan bagian pengendalian internal entitas.

8. Observasi (SA 500 - A17 Paragraf 20)

Observasi terdiri dari melihat proses atau prosedur yang dilakukan oleh orang lain. Auditor
dapat mengunjungi pabrik untuk memperoleh kesan umum tentang fasilitas klien, atau
mengamati individu melakukan tugas akuntansi untuk menentukan apakah orang yang
diberi tanggung jawab melakukannya dengan benar.

Kesesuaian dari Pengamatan Jenis Bukti

 Pertama, efektivitas pengendalian internal klien memiliki pengaruh signifikan

terhadap keandalan sebagian besar jenis bukti. Jelas, dokumentasi internal dari
perusahaan dengan pengendalian internal yang efektif lebih dapat diandalkan
karena dokumen cenderung lebih akurat. Sebaliknya, prosedur analitis tidak akan
menjadi bukti yang andal jika kontrol yang menghasilkan data memberikan informasi
yang tidak akurat
 Kedua, baik pemeriksaan fisik maupun perhitungan ulang kemungkinan besar sangat
andal jika pengendalian internal efektif, tetapi penggunaannya sangat berbeda.
 Ketiga, permintaan keterangan saja biasanya tidak cukup untuk menyediakan bukti
yang tepat untuk memenuhi tujuan audit apa pun.

Biaya Jenis Barang Bukti

Dua jenis bukti yang paling mahal adalah pemeriksaan fisik dan konfirmasi. Pemeriksaan fisik
(standar auditing menyebutnya sebagai "inspeksi aset berwujud") mahal karena biasanya
memerlukan kehadiran auditor saat klien menghitung aset, seringkali pada tanggal neraca.
Misalnya, pemeriksaan fisik persediaan dapat mengakibatkan beberapa auditor melakukan
perjalanan ke lokasi geografis yang tersebar. Konfirmasi mahal karena auditor harus
mengikuti prosedur yang cermat dalam persiapan konfirmasi, pengiriman, penerimaan, dan
dalam tindak lanjut nonrespons dan pengecualian.

Sinta
JENIS-JENIS PROSEDUR ANALITIS DAN TUJUANNYA
Kegunaan prosedur analitis sebagai bukti audit sangat tergantung pada data perbandingan
yang tepat. Auditor biasanya membandingkan saldo dan rasio klien dengan saldo dan rasio
yang diharapkan menggunakan satu atau lebih jenis prosedur analitis berikut. Dalam setiap
kasus, auditor membandingkan data klien dengan:
1. Data industri
2. Data periode sebelumnya yang serupa
 3. Hasil yang diharapkan ditentukan oleh klien
4. Hasil yang diharapkan auditor ditentukan
Contoh:

(SA 580 – Paragraf 6)

Tujuan auditor adalah
a. Untuk memeroleh representasi tertulis dari manajemen dan, jika relevan, pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola tentang keyakinan bahwa mereka telah memenuhi
tanggung jawab mereka untuk menyusun laporan keuangan dan untuk kelengkapan
informasi yang disediakan bagi auditor;
b. Untuk mendukung bukti audit lain yang relevan dengan laporan keuangan atau asersi
spesifik dalam laporan keuangan melalui representasi tertulis jika ditetapkan perlu
oleh auditor atau diharuskan oleh SA yang lain; dan
c. Untuk merespons secara tepat representasi tertulis yang disediakan oleh manajemen
dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, atau jika manajemen
atau, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tidak menyediakan
representasi tertulis yang diminta oleh auditor.
Kertas Kerja
Menurut saya, Kertas kerja merupakan catatan mengenai prosedur hingga kesimpulan yang
dibuat oleh auditor saat mengaudit sebuah laporan keuangan.
Dalam prosedur analitis substantif yang digunakan selama fase pengujian audit, standar
auditing mengharuskan auditor untuk mendokumentasikan dalam kertas kerja ekspektasi
auditor dan faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam pengembangannya. Auditor juga
diharuskan untuk mengevaluasi keandalan data yang digunakan untuk mengembangkan
harapan, termasuk sumber data dan kontrol atas penyusunan data.
SA 520 – Prosedur Analitis Substantif paragraf 5a-b
a. Menentukan kesesuaian prosedur analitis substantif tertentu untuk asersi yang
tersedia, dengan memperhitungkan risiko kesalahan penyajian material yang
ditentukan, dan pengujian rinci, jika ada, untuk asersi-asersi tersebut; (Ref: Para. A6-
A11)
b. Mengevaluasi keandalan data yang dijadikan dasar oleh auditor untuk 5
mengembangkan ekspektasi atas angka tercatat atau rasio, dengan 6
memperhitungkan sumber, keterbandingan, serta sifat dan relevansi informasi 7 yang
tersedia, dan pengendalian atas penyusunannya; (Ref: Para. A12-A14)

Prosedur analitis adalah salah satu dari delapan jenis bukti yang diperkenalkan
sebelumnya dalam bab ini. Karena meningkatnya penekanan pada penggunaan prosedur
analitis selama audit, bagian ini memberikan pembahasan tambahan tentang penggunaan
prosedur analitis, termasuk contoh dari setiap jenisnya.
1. Prosedur analitis diperlukan dalam tahap perencanaan sebagai bagian dari prosedur
penilaian risiko untuk memahami bisnis dan industri klien dan untuk membantu
dalam menentukan sifat, luas, dan waktu prosedur audit. Hal ini membantu auditor
mengidentifikasi hal-hal signifikan yang memerlukan pertimbangan khusus di
 kemudian hari dalam perikatan. Misalnya, perhitungan perputaran persediaan sebelum
pengujian harga persediaan dilakukan dapat menunjukkan perlunya perhatian khusus
selama pengujian tersebut. Kecanggihan, luas, dan waktu prosedur analitis bervariasi
di antara klien, dan prosedur analitis yang dilakukan dalam fase perencanaan biasanya
menggunakan data yang dikumpulkan pada tingkat tinggi, seperti menggunakan saldo
laporan keuangan secara keseluruhan. Untuk beberapa klien, perbandingan saldo akun
tahun sebelumnya dan tahun berjalan menggunakan neraca saldo yang tidak diaudit
mungkin sudah cukup.
2. Prosedur analitis sering dilakukan selama tahap pengujian audit sebagai pengujian
substantif untuk mendukung saldo akun. Prosedur analitis substantif ini sering
dilakukan bersamaan dengan prosedur audit lainnya. Misalnya, bagian prabayar dari
setiap polis asuransi dapat dibandingkan dengan polis yang sama untuk tahun
sebelumnya sebagai bagian dari pengujian asuransi dibayar di muka. Assurance yang
diberikan oleh prosedur analitis tergantung pada prediktabilitas hubungan, serta
ketepatan ekspektasi auditor atas saldo akun dan keandalan data yang digunakan
untuk mengembangkan ekspektasi. Ketika prosedur analitis substantif digunakan
selama fase pengujian audit, standar auditing mengharuskan auditor untuk
mendokumentasikan dalam kertas kerja ekspektasi auditor dan faktor-faktor yang
dipertimbangkan dalam pengembangannya. Auditor juga diharuskan untuk
mengevaluasi keandalan data yang digunakan untuk mengembangkan harapan,
termasuk sumber data dan kontrol atas penyusunan data
3. Hasil yang diharapkan ditentukan oleh klien Hasil yang diharapkan auditor ditentukan
Prosedur analitis juga diperlukan selama tahap penyelesaian audit. Pengujian tersebut
berfungsi sebagai tinjauan akhir untuk salah saji material atau masalah keuangan dan
membantu auditor mengambil “pandangan objektif” akhir atas laporan keuangan yang
diaudit. Biasanya, seorang rekan senior dengan pengetahuan yang luas tentang bisnis
klien melakukan prosedur analitis selama tinjauan akhir dari file audit dan laporan
keuangan untuk mengidentifikasi kemungkinan kelalaian dalam audit. Seperti yang
diilustrasikan dalam pembahasan ini, tujuan prosedur analitis dan sifatnya bergantung
pada kapan prosedur tersebut digunakan selama audit.
Prosedur analitis yang dibentuk selama perencanaan audit umumnya menggunakan data
agregat untuk membantu memahami bisnis klien dan mengidentifikasi area di mana salah saji
lebih mungkin terjadi. Sebaliknya, prosedur analitis substantif yang digunakan untuk
menyediakan bukti audit memerlukan bukti yang lebih andal, sering kali menggunakan data
terpilah bagi auditor untuk mengembangkan ekspektasi atas saldo akun yang sedang diuji.
Kegunaan prosedur analitis sebagai bukti audit sangat tergantung pada data
perbandingan yang tepat. Auditor biasanya membandingkan saldo dan rasio klien dengan
saldo dan rasio yang diharapkan menggunakan satu atau lebih jenis prosedur analitis berikut.
Dalam setiap kasus, auditor membandingkan data klien dengan data industri, hasil yang
diharapkan oleh klien, hasil yang diharapkan auditor ditentukan.
Misalkan persentase margin kotor untuk sebuah perusahaan telah antara 26 dan 27
persen untuk masingmasing dari empat tahun terakhir tetapi telah turun menjadi 23 persen
pada tahun berjalan. Penurunan margin kotor ini harus menjadi perhatian auditor jika
penurunan tidak diharapkan. Penyebab penurunan bisa jadi karena perubahan kondisi
ekonomi. Tapi, itu juga bisa disebabkan oleh salah saji dalam laporan keuangan, seperti
kesalahan pisah batas penjualan atau pembelian, penjualan yang tidak dicatat, hutang dagang
yang terlalu tinggi, atau kesalahan penetapan biaya persediaan. Penurunan margin kotor
kemungkinan akan mengakibatkan peningkatan bukti dalam satu atau lebih akun yang
mempengaruhi margin kotor. Auditor perlu menentukan penyebab penurunan untuk yakin
bahwa laporan keuangan tidak salah saji secara material.
Misalnya, jika sebagian besar perusahaan di industri menggunakan penilaian persediaan
FIFO dan depresiasi garis lurus dan klien audit menggunakan LIFO dan depresiasi saldo
menurun ganda, perbandingan mungkin tidak berarti. Ini tidak berarti bahwa perbandingan
industri harus dihindari. Sebaliknya, ini merupakan indikasi perlunya kehati-hatian dalam
menggunakan data industri untuk mengembangkan harapan tentang hubungan keuangan dan
dalam menafsirkan hasil. Salah satu pendekatan untuk mengatasi keterbatasan rata-rata
industri adalah membandingkan klien dengan satu atau lebih perusahaan benchmark di
industri.

Rahmat Dani
Memahami Dokumen Audit

 Dokumen Audit (Ref. SA 230 ( Revisi 2021)

Standar auditing menyatakan bahwa dokumentasi audit adalah catatan prosedur audit yang
dilakukan, bukti audit yang relevan, dan kesimpulan yang dicapai auditor. Dokumentasi audit
harus mencakup semua informasi yang dianggap perlu oleh auditor untuk melaksanakan audit
secara memadai dan untuk memberikan dukungan bagi laporan audit. Dokumentasi audit juga
dapat disebut sebagai kertas kerja atau kertas kerja, meskipun dokumentasi audit biasanya
disimpan dalam file yang terkomputerisasi. (Ref. SA 230 ( Revisi 2021) Paragraf 6)
Dokumentasi audit: Dokumentasi atas prosedur audit yang telah dilaksanakan, bukti audit
yang relevan yang diperoleh, dan kesimpulan yang ditarik oleh auditor (istilah seperti “kertas
kerja” juga kadang-kadang digunakan).
 Tujuan Audit
Tujuan keseluruhan dari dokumentasi audit adalah untuk membantu auditor dalam
memberikan jaminan yang masuk akal bahwa audit yang memadai telah dilakukan sesuai
dengan standar auditing. Lebih khusus lagi, dokumentasi audit menyediakan:
 Dasar Perencanaan Audit
Jika auditor merencanakan audit secara memadai, informasi referensi yang diperlukan harus
tersedia dalam file audit. File dapat mencakup informasi perencanaan yang beragam seperti
informasi deskriptif tentang pengendalian internal, anggaran waktu untuk area audit
individual, program audit, dan hasil audit tahun sebelumnya.
 Catatan Bukti Akumululasi
Dokumentasi audit adalah sarana utama untuk mendokumentasikan bahwa audit yang
memadai telah dilakukan sesuai dengan standar audit. Jika diperlukan, auditor harus dapat
menunjukkan kepada badan pengatur dan pengadilan bahwa audit telah direncanakan dengan
baik dan diawasi secara memadai; bukti yang terkumpul telah sesuai dan memadai; dan
laporan audit sudah tepat, mengingat hasil audit.
Sebagai contoh, auditor harus mendokumentasikan transaksi tertentu pada akhir tahun untuk
menentukan apakah transaksi telah dicatat dalam periode yang tepat. Jika salah saji terdeteksi
selama pengujian pisah batas ini, auditor harus mendokumentasikan prosedur tambahan yang
dilakukan untuk menentukan tingkat salah saji pisah batas, kesimpulan apakah saldo akun
yang terpengaruh telah dinyatakan secara wajar, dan apakah penyesuaian audit harus
diusulkan.
 Data Untuk Menentukan Jenis Laporan
Audit yang Tepat Dokumentasi audit menyediakan sumber informasi penting untuk
membantu auditor dalam memutuskan apakah bukti yang cukup dan tepat telah dikumpulkan
 untuk membenarkan laporan audit dalam serangkaian keadaan tertentu. Data dalam file sama-
sama berguna untuk mengevaluasi apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar,
dengan adanya bukti audit
 Sebuah Dasar untuk Review oleh Supervisor dan Rekan
Arsip audit adalah kerangka utamadari referensi yang digunakan oleh supervisor dalam
melakukan penelaahan atas pekerjaan sistemnya.

 Isi dan Organisasi

Setiap KAP memiliki pendekatan tersendiri dalam menyiapkan dan menyusun arsip-arsip
audit, dan sejak awal auditor harus mengadopsi pendekatan yang ditetapkan. file audit
mencakup informasi umum, seperti data perusahaan dalam file permanen, selain file terkini
yang berisi dokumentasi pengujian auditor, laporan keuangan, dan laporan audit.
 Arsip Permanen
Berisi data historis atau data yang sifatnya terusmenerus terkait dengan pengauditan periode
berjalan.
 Intisari atau salinan dokumen perusahaan yang terus dibutuhkan oleh perusahaan
Kontrak dapat mencakup rencana pensiun, sewa, opsi saham, dan sebagainya. Masing-
masing dokumen ini penting bagi auditor selama bertahun-tahun seperti yang berlaku.
 Analisis akun-akun ditahun sebelumnya yang tetap penting bagi auditor
Ini termasuk akun seperti hutang jangka panjang, akun ekuitas pemegang saham,
goodwill, dan aset tetap. Memiliki informasi ini dalam arsip permanen memungkinkan
auditor untuk berkonsentrasi pada analisis hanya perubahan dalam saldo tahun berjalan
sambil mempertahankan hasil audit tahun-tahun sebelumnya dalam bentuk yang dapat
diakses untuk ditinjau.
 Informasi terkait untuk memahami pengendalian internal dan menilai resiko
pengendalian.
Ini termasuk bagan organisasi, bagan alur, kuesioner, dan informasi pengendalian
internal lainnya, termasuk identifikasi pengendalian dan kekurangan dalam sistem.
Catatan ini digunakan sebagai titik awal untuk mendokumentasikan pemahaman
auditor tentang sistem kontrol, karena aspek sistem sering tidak berubah dari tahun ke
tahun.
 Hasil prosedur analisis dari audit tahun sebelumnya.
Di antara data ini adalah rasio dan persentase yang dihitung oleh auditor dan total saldo
atau saldo per bulan untuk akun yang dipilih. Informasi ini berguna dalam membantu
auditor memutuskan apakah ada perubahan yang tidak biasa dalam saldo akun tahun
berjalan yang harus diselidiki lebih luas

 Arsip Periode Berjalan

Mencakup semua dokumentasi audit yang diterapkan pada tahun pengauditan.
 Program audit
Program audit sering disimpan dalam file terpisah untuk meningkatkan koordinasi dan
integrasi semua bagian audit, meskipun beberapa perusahaan juga menyertakan salinan
program audit dengan dokumentasi audit setiap bagian audit. Saat audit berlangsung,
setiap auditor memberi paraf atau secara elektronik menandatangani program untuk
prosedur audit yang dilakukan dan menunjukkan tanggal penyelesaiannya.
 Neraca Kertas Kerja
Karena dasar penyusunan laporan keuangan adalah buku besar, jumlah yang termasuk
dalam catatan tersebut merupakan titik fokus audit. Sedini mungkin setelah tanggal
neraca, auditor memperoleh atau menyiapkan daftar akun buku besar dan saldo akhir
tahun mereka. Jadwal ini adalah neraca percobaan kerja. Program perangkat lunak
 memungkinkan auditor untuk mengunduh saldo akhir buku besar umum klien ke dalam
file neraca saldo yang berfungsi.

 Daftar Pendukung
skedul pendukung terperinci yang disiapkan oleh klien atau auditor untuk mendukung jumlah
tertentu dalam laporan keuangan. Auditor harus memilih jenis jadwal yang tepat untuk aspek
audit tertentu untuk mendokumentasikan kecukupan. Berikut adalah jenis utama dari jadwal
pendukung:
 Analisis
Analisis dirancang untuk menunjukkan aktivitas dalam akun buku besar umum selama
seluruh periode yang diaudit, menyatukan saldo awal dan akhir. Jenis skedul ini
biasanya digunakan untuk rekening seperti surat berharga; wesel tagih; penyisihan
piutang ragu-ragu; perumahan, tanaman dan peralatan; hutang jangka panjang; dan
semua akun ekuitas. Karakteristik umum dari akun-akun ini adalah pentingnya aktivitas
dalam akun selama tahun tersebut.
 Rekonsiliasi Jumlah
Rekonsiliasi mendukung jumlah tertentu dan biasanya diharapkan untuk mengikat
jumlah yang dicatat dalam catatan klien ke sumber informasi lain. Contohnya termasuk
rekonsiliasi saldo kas dengan laporan bank, rekonsiliasi rekening anak perusahaan
 Ringkasan prosedur
Jenis lain dari jadwal merangkum hasil dari prosedur audit tertentu. Jadwal ringkasan
mendokumentasikan tingkat pengujian, pernyataan yang salah ditemukan, dan
kesimpulan auditor berdasarkan pengujian. Contohnya adalah ringkasan hasil
konfirmasi piutang dan ringkasan pengamatan persediaan.
 Informasi
Jenis skedul ini berisi informasi yang bertentangan dengan bukti audit. Jadwal ini
mencakup informasi untuk pengembalian pajak dan Formulir SEC 10-K dan data
seperti anggaran waktu dan jam kerja klien, yang membantu dalam administrasi
perikatan.
 Neraca Saldo atau daftar percobaan
Jenis jadwal ini terdiri dari rincian yang membentuk saldo akhir tahun dari akun buku
besar umum. Ini berbeda dari analisis karena hanya mencakup pos-pos yang
membentuk saldo akhir periode. Contoh umum termasuk neraca saldo atau daftar untuk
mendukung piutang usaha, utang usaha, biaya perbaikan dan pemeliharaan, biaya
hukum, dan pendapatan lain-lain.
 Prosedur analitis substanti
Prosedur analitis substantif, yang dibahas sebelumnya dalam bab ini, mencakup bukti
yang mendokumentasikan ekspektasi auditor atas saldo dalam suatu akun,
 Pengujian dokumen pendukung
Sejumlah skedul tujuan khusus dirancang untuk menunjukkan pengujian rinci yang
dilakukan, seperti dokumen yang diperiksa selama pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi. Jadwal ini tidak menunjukkan total, dan tidak
terikat ke buku besar karena tujuannya adalah untuk mendokumentasikan pengujian
yang dilakukan dan hasilnya ditemukan.
 Dokumentasi pihak luar
Beberapa isi file audit terdiri dari dokumentasi luar yang dikumpulkan oleh auditor,
seperti balasan konfirmasi dan salinan perjanjian klien. Meskipun bukan "jadwal"
dalam arti biasa, mereka diindeks dan diarsipkan. Prosedur audit ditunjukkan pada
mereka dengan cara yang sama seperti pada jadwal lainnya.