SONDAGES

DG LUSILAO LUNGELA Josué

 Sommaire
1. Aperçu
2. objectif du sondage
3. plan
3.1. importance de l’utilisation des sondages en vérification
3.2. Concept de base
3.3. Les méthodes de sondages
4. Application
Aperçu
La session précédente a présenté la collecte des éléments probants dans le
cadre de l’exécution d’une vérification et nous avons vu, à cette occasion, que
selon la norme ISA 500, le vérificateur dispose de plusieurs modalités de
sélection des éléments probants:
(a) la sélection de tous les éléments (examen à 100%) ; (b) la sélection
d'éléments spécifiques ; et (c) les sondages.
La présente session traitera des sondages, en évoquant, tout d’abord,
l’importance de leur utilisation dans le cadre des vérifications, et en
présentant, ensuite les concepts et techniques des sondages.
Objectif de la session
La présente session vise à mettre en exergue l’importance des sondages en
vérification, à définir les concepts de base liés aux sondages et à développer
les méthodes de sondage utilisables dans le cadre d’une vérification.
I- Importance de l’utilisation des sondages en vérification
Selon la déclaration de Lima, section 13 point 2 « puisqu'un contrôle peut
rarement porter sur tous les éléments à examiner, les Institutions supérieures
de contrôle des finances publiques devront, en règle générale, utiliser le
contrôle par sondages … »
L’examen exhaustif de tous les éléments prendrait beaucoup de temps et
rendrait les missions de vérification très coûteuses. Le vérificateur est donc
amené à pratiquer des sondages en prélevant des échantillons représentatifs
des populations vérifiées et leur appliquer des procédés de vérification qu’il juge
les plus appropriés et extrapole les résultats à l’ensemble de la population.
L'objectif du vérificateur qui a recours au sondage, est selon la norme ISA 530,
point 4 « de disposer d'une base raisonnable à partir de laquelle il tire des
conclusions sur la population dont l'échantillon est extrait. »
La technique des sondages peut être utilisée aussi bien pour l’appréciation du
contrôle interne que dans le cadre de la mise en œuvre des contrôles de détail.
Au niveau des tests de contrôle interne
L’utilisation des sondages permet à l’auditeur interne de s’assurer, sur un
échantillon de transactions, que les contrôles internes sur lesquels il a décidé de
s’appuyer fonctionnent correctement.
Il peut s’agir d’une vérification de régularité ou d’une vérification de programme:
un test de procédures sur des points de contrôle interne
Au niveau des contrôles de détail
L’auditeur peut, par exemple, utiliser les sondages :
pour sélectionner les tiers auxquels sera appliquée une procédure de
confirmation directe ;
pour sélectionner les références à contrôler lors de l’assistance à l’inventaire
physique ;
pour vérifier la validité d’un solde ; - etc.
CONCEPTS DE BASE
• Sondages
Selon la norme ISA 530, le sondage est défini comme étant une – « mise en œuvre
de procédures d'audit sur moins de 100% des éléments d'une population pertinente
pour l'audit, de telle sorte que toutes les unités d'échantillonnage aient une chance
d'être sélectionnées, en vue de fournir à l'auditeur une base raisonnable à partir de
laquelle il tire des conclusions sur la population dans son ensemble ».
L’objectif final du vérificateur est de: tirer des conclusions sur un échantillon
représentatif et de les extrapoler à l’ensemble de la population.
• Population
Suivant la norme ISA 530, la population est un « ensemble des données à partir
desquelles un échantillon est sélectionné et sur lesquelles l'auditeur souhaite tirer
des conclusions ».
Une population donnée se caractérise par sa taille qui correspond au nombre
d’éléments dont celle-ci est composée
Il est important pour le vérificateur de s'assurer que la population est appropriée et
complète.
• Appropriée : A l'objectif de la procédure de vérification, ce qui implique de
prendre en considération l'orientation du test Par exemple, si l'objectif du
vérificateur est de s’assurer de la réalité du paiement des heures
supplémentaires, la population à tester pourra être les états d’émargements des
heures supplémentaires et non les bulletins de paie.
• Complète : Par exemple, si le vérificateur a l'intention de sélectionner des
bordereaux de paiement dans un fichier pour une période donnée, une conclusion
ne peut être tirée sur l'ensemble des bordereaux de paiement du fichier que si le
vérificateur obtient l'assurance que tous les bordereaux ont bien été répertoriés.
• L’échantillon
Un échantillon est un sous-ensemble d’une population.
EXEMPLES:
• 50 factures d’une population de 1000 factures;
• 10 employés d’un personnel de 200 employés;
• Unités
Suivant ISA 530 point 5 (f), les unités constituent des « éléments individuels
constituant une population ».
En d’autres termes, l’élément de base d’une population est appelé unité. Ce
sont les éléments composant la population. Les unités d’échantillonnage sont
également appelés individus.
Selon la norme ISA 530, point A2, « les unités d'échantillonnage peuvent être
des éléments physiques (par exemple, les chèques inscrits sur des bordereaux
de remise, des écritures en crédit sur des relevés de banque, des factures de
ventes ou des soldes débiteurs), ou des éléments en valeur. »
• Attribut ou caractère
C’est une caractéristique attachée à un élément de la population. Chacun des
individus de la population peut être décrit relativement à un ou plusieurs
caractères. Quant un attribut est mesurable ou repérable, on l’appelle variable.
• Risque d'échantillonnage
La norme ISA 530 définit le risque d’échantillonnage comme étant le «
risque que la conclusion de l'auditeur basée sur un échantillon puisse être
différente de celle à laquelle il serait parvenu si l'ensemble de la population
avait été soumis à la même procédure d'audit. »
• Stratification
Selon la norme ISA 530, la stratification est un « processus consistant à
diviser une population en sous-populations, chacune d'elles regroupant
des unités d'échantillonnage ayant des attributs similaires (souvent en
terme de valeur monétaire) ».
Chaque sous-population ainsi définie est appelée strate et peut faire
l’objet de sondage distinctement.
Selon ISA 530, « lors de la réalisation de vérifications de détail, la
population est souvent stratifiée en unités monétaires. Ceci permet
d'axer plus largement les contrôles sur les éléments de valeur
importante, dès lors que ces éléments peuvent contenir un plus fort
potentiel d'anomalies en termes de surévaluation.

De la même façon, une population peut être stratifiée selon un attribut

particulier indiquant un risque plus élevé d'anomalie. Par exemple, lors du
contrôle de la provision pour créances douteuses dans le cadre de
l'évaluation des comptes à recevoir, les soldes peuvent être stratifiés par
date d'ancienneté. »
oAnomalie acceptable
L’anomalie acceptable est considérée comme étant le « montant en valeur
monétaire fixé par l'auditeur par rapport auquel il cherche à obtenir un niveau
d'assurance ».
Pour une procédure de sondage spécifique, l’anomalie acceptable résulte de
l'application du seuil de signification fixé pour la réalisation de travaux de
vérification. L’anomalie acceptable peut être le même montant ou un
montant plus faible que le seuil de signification.
• Niveau de confiance ou facteur de fiabilité
Le niveau de confiance est le niveau auquel le risque que le sondage ne
produise pas des résultats exacts est acceptable. Le niveau de confiance
représente donc le nombre de chances sur 100 que la conclusion d’un
sondage soit valable, c'est-à-dire représentatif de la population. Ainsi, un
niveau de confiance de 93% signifie que le risque que le sondage ne soit pas
représentatif de la population est de 7%.
LES METHODES DE SONDAGES
Après une identification de la population à tester et la détermination de ses
caractéristiques, en isolant, le cas échéant, les éléments à hautes valeurs ou
anormaux, les travaux relatifs aux sondages s’effectuent, généralement, en trois
étapes suivantes :
• détermination de la taille de l’échantillon;
• prélèvement de l’échantillon;
• application des procédés de vérification et évaluation des résultats.
III-1- La détermination de la taille de l’échantillon
La taille de l’échantillon est le nombre d’éléments qui composent l’échantillon et
elle doit être représentative.
En vérification, il convient d’utiliser des échantillons représentatifs afin d’obtenir
des résultats généralisables à la population.
Il est important de remarquer que plus la sélection de l’échantillon est aléatoire,
plus la conclusion de l’examen de cet échantillon peut être extrapolée à
l’ensemble de la population.

• Détermination de la taille de l’échantillon dans le cas des sondages

statistiques
La formule suivante permet de déterminer la taille d’un échantillon :
 intervalle de sondage = anomalie acceptable (seuil de signification) ÷ facteur
de confiance
 taille de l'échantillon = Population ÷ intervalle de sondage.

• Détermination de la taille de l’échantillon dans le cas des sondages non

statistiques
Les sondages non statistiques se basent sur le jugement professionnel du
vérificateur.
III.2. Prélèvement de l’échantillon
Il existe plusieurs techniques de prélèvement des échantillons. On se
limitera, dans ce cours, à présenter la méthode de sélection aléatoire.
La sélection aléatoire consiste à accorder à chacun des éléments de la
population une chance égale d’être sélectionné.
Elle peut être effectuée en utilisant la table des nombres aléatoires ou le
logiciel Microsoft Excel.
Excel permet, grâce à la fonction ALEA.ENTRE.BORNES de générer
automatiquement des nombres aléatoires compris entre deux bornes
indiquées par l’utilisateur.
UTILISATION DES SONDAGES DANS LE CADRE DE L’APPLICATION DU CONTRÔLE INTERNE
La démarche de l’auditeur interne est résumée dans le schéma suivant:
Seule la vérification du fonctionnement des contrôles internes sur lesquels l’auditeur interne
souhaite s’appuyer est concerné par les sondages.
L’organisation des sondages porte essentiellement sur les deux grands types de contrôles
suivants:
- Les contrôles de prévention qui sont réalisés lors du traitement des opérations, avant le
passage d’une phase à une autre et, notamment, avant leur enregistrement (vérification
de factures, de totaux,…); ils sont le plus souvent matérialisés par un visa;
- les contrôles de détention qui sont des contrôles globaux effectués sur un groupe
d’opérations de même nature et qui ont pour but de s’assurer qu’il n’existe pas
d’anomalies ou de les détecter (contrôle réalisé par un supérieur hiérarchique sur certains
travaux tels les rapprochements de comptes, les analyses d’états d’anomalies, etc.).
La caractéristique principale de ces sondages est que leur résultat est en principe binaire: le
contrôle prévu par la société a été réalisé ou le contrôle prévu par la société n’a pas été
réalisé.
Toutefois la force probante obtenue liée à l’existence d’un contrôle n’est pas toujours
suffisante pour l’auditeur interne: celui-ci doit, en effet, s’assurer que si les contrôles
existent, ils ont été également correctement effectués et l’ont été sur toute la période
concernée.
UTILISATION DES SONDAGES DANS LE CADRE DU CONTRÔLEDES COMPTES
La démarche de l’auditeur interne est résumée dans le schéma suivant:
APPLICATIONS