Audit Des Projets

Université des Hautes Etudes Technologiques et
Commerciales (HETEC)
AUDIT DES PROJETS
MOHAMED FOFANA SPECIALISTE GESTION FINANCIERE DE

PROJETS
INTRODUCTION
2
INTRODUCTION
Les bailleurs de fonds sont des partenaires (Etats, Institutions,

Organismes, Associations, etc.) qui dans le cadre d'un projet ou d'un
programme, consentent des prêts ou des dons en vue de financer des
secteurs prioritaires du développement. Dans le cadre des
financements accordés aux pays en voie de développement, ils
interviennent sous diverses modalités qui peuvent être soit un
financement direct ou une mise en place d'un projet de développement
3
INTRODUCTION
Parmi ces bailleurs de fonds, nous pouvons citer la Banque Mondiale,

le Fonds International pour le Développement International (FIDA),
l'Agence Française pour le développement (AFD), la Banque
Africaine de Développement (BAD), le Fonds Européen de
Développement (FED), the United States Agency for International
Development USAID, etc.
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INTRODUCTION
De tous ces bailleurs, la Banque Mondiale apparaît de nos jours

comme le plus important bailleur d'aide au développement des pays
en voie de développement. Elle finance en effet, directement ou
indirectement des projets en rapport avec le développement de chaque
pays. Ainsi de 1947 à nos jours la Banque Mondiale (IDA et BIRD) a
financé près de douze mille projets de développement.
5
INTRODUCTION
Pour permettre à la Banque Mondiale et l'Etat bénéficiaire de l'aide de

s'assurer que les fonds alloués ont servi exclusivement à la réalisation
des objectifs du projet, il est prévu un cadre juridique approprié pour
règlementer la fonction d'audit. Il s'agit des procédures de contrôles
financiers et techniques dont la mise en œuvre est confiée à un
auditeur indépendant. La pratique de l'audit requiert le respect des
normes internationales d'audit qui sont des règles techniques et
juridiques. 6
INTRODUCTION
Les principes juridiques concernent la détermination des agents

compétents pour exécuter et contrôler les opérations relatives à la
mission d'audit ainsi que la procédure d'exécution de ces opérations.
Quant aux règles techniques, elles assimilent l'audit à une technique
généralement comptable qui exige pour ce faire des compétences
requises. L'auditeur indépendant à qui incombe la mission d'audit est
tenue de maitriser les particularités que présente une telle mission
d'audit par rapport à l'audit classique. 7
INTRODUCTION
En effet cette technique est avant tout un acte d'encaissement de fonds et de

contrôle de l'utilisation qui en est faite. Ce cadre juridique représenté par les
normes internationales d'audit favorise l'exécution, le contrôle et par conséquent
une réalisation d'un audit efficace. C'est ainsi que dans le cadre de ce cours, nous
allons porter une attention particulière sur l'audit d'un projet de développement
en République de Guinée financé par l'Association Internationale de
développement (IDA) de la Banque Mondiale. D’où la réalisation de travaux
dirigés sous le thème « les audits des projets de développement financés par les
bailleurs de fonds : cas de la Banque Mondiale ». 8
INTRODUCTION
La problématique relative à ce sujet oscille autour de quelques

questions de recherche suivantes :
- Quelles sont les caractéristiques des projets financés par les bailleurs
de fonds ?
- Quelle différence existe-t-il entre l'audit des projets de
développement et l'audit classique ?
- Existe-t-il des possibilités envisageables permettant une
méthodologie efficace d'une telle mission d'audit ? 9
INTRODUCTION
Notre étude poursuit un objectif général et des objectifs spécifiques.

Comme objectif général, il sera question de connaitre les différents
types d’audit et de les mener. Ce qui nous conduit substantiellement à
formuler les objectifs spécifiques suivants :
Connaitre les enjeux de l’audit de projet
Maitriser la démarche de l’audit
Diriger un audit de projets quel qu’en soit le type
Elaborer un rapport final d’audit 10
INTRODUCTION
Pour la réalisation de notre cours nous aurons recours aux techniques
méthodologiques les plus appropriées. Il s'agit de :
- la recherche documentaire
- l'entretien
- l'observation directe
Pour répondre aux questions ci-dessus mentionnées en structurons notre cours
en quatre (04) chapitres.
Chapitre 1 : définition, objectifs et enjeux de l’audit.
Chapitre 2 : typologie de l’audit des projets.
Chapitre 3 : démarche générale de l’audit des projets.
Chapitre 4 : Elaboration du rapport d’audit.
Nous en viendrons ensuite à la conclusion.
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Chapitre I- Définitions, objectifs et enjeux de l’audit
a. Définitions: De la prévention de la fraude en passant par la détection des
erreurs comptables jusqu’à l’analyse actuelle sur l’efficacité et l’efficience, la
notion d’audit a considérablement évolué. Cependant une définition précise du
mot « audit » s’impose. Le verbe « auditer » qui vient du latin « audire » signifie
bien écouter, de même le verbe en anglais peut être traduit par examiner.
En se référant à l’histoire, l’audit trouva ses origines dans l’empire romain. En
effet à cette époque, les gouvernements romains avaient pris l’habitude de
designer des « questeurs » pour contrôler la comptabilité de l’Etat, ces questeurs
devaient rendre compte verbalement devant une assemblée d’auditeur. D’autres
civilisations prirent l’exemple sur celui de l’empire romain, c’est le cas
notamment de la France, l’Angleterre, les Etats Unis, etc. Ainsi l’évolution
historique de l’audit est marquée par plusieurs étapes :
12
Pointage détaillé : L’auditeur lorsqu’il est accepté au sein de l’entité tente à
comparer toutes les écritures dans les livres des comptes avec les
documents des sources, il effectue donc un pointage des écritures (période
allant du 1927 jusqu’au 1936).
Contrôle analytique : Avec l’augmentation du volume des écritures à
pointer, l’auditeur fut contraint de chercher des indices qui pouvait l’aider
à orienter son travail sur l’étude approfondi de certains aspects de compte
par le billet de comparaison entre année, c’est ce qu’on appelle le contrôle
analytique (tel que l’utilisation de certains instruments de la gestion
financière par exemple les ratios).
L’approche systémique : Elle se base sur l’analyse et l’évaluation du
contrôle interne pour l’orientation de l’audit.
13
L’ère de l’audit : (au-delà des années 60) : L’informatique grâce à son
développement croissant a permis au chef d’entreprise de s’assurer du bon
fonctionnement et de l’efficacité du contrôle intégré.
L’approche par les risques : Elle consiste à optimiser les contrôles et à
minimiser les risques d’erreurs dans l’appréciation des comptes, cette
approche tient compte également des risques qui entourent l’entreprise dans
ses activités spécifiques.
De ce fait, l’Audit peut être défini comme l’examen critique en vue de
formuler une opinion sur le fonctionnement de l’entreprise. L’audit
comptable et financier consiste à examiner et à étudier les Etats de synthèses
et à vérifier l’exactitude des informations qui contenaient ces étapes et ce
pour procéder à leur certification : L’audit comptable et financier se porte
garant vis à vis des actionnaires et des tiers figurant dans les états de
synthèse.
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Selon M. Bouquin : L’audit est l’activité qui applique en toute
indépendance des procédures cohérentes et des normes d’examen en vue
d’évaluer l’adéquation vécu, la pertinence, la sécurité et le fonctionnement
de tout ou partie des actions menés dans une organisation par référence à
des normes.
L'audit est une activité de contrôle et de conseil qui consiste pour un agent
(interne ou externe à l’entité) compétent et impartial à donner un jugement
sur l’organisation (le niveau de sécurité, la procédure, ou sur une opération
quelconque).
L’audit est un examen critique ayant pour but de vérifier la fiabilité des
informations fournies par l’entité. C’est aussi une mission à l’issue de
laquelle une opinion justifiée du niveau d’adéquation entre une situation et
un cadre de référence est fournie. 15
b. Objectifs: C’est un travail d’investigation permettant d’évaluer les
procédures comptables, administratives ou autres en vigueur dans
l’entreprise à fin de garantir à un ou plusieurs groupes intéressés
(dirigeants, actionnaires, tiers…)la régularité et la sincérité des
informations mises à leur disposition. Plus précisément, il consiste à
autoriser l’examen d’informations par une tierce personne, autre que
celle qui les prépare et les utilise avec l’intention d’établir leur
véracité et de faire un rapport critique sur le résultat de cet examen,
avec le désir d’augmenter l’utilité de l’information pour l’utilisateur.
16
C. Enjeux de l’audit :
Au-delà des obligations légales, comme nous l’avons vu ci haut, un audit
est intéressant à plus d’un titre. Il permet en effet de :
Poser un regard critique sur votre activité, de prendre du recul en vue
d’analyser vos performances, mais aussi vos besoins en termes de
développement.
Détecter d’éventuelles anomalies, irrégularités ou erreurs commises. Une
évaluation des procédures de contrôle sera effectuée à votre demande.
Appréhender des risques potentiels et ses causes : problème de gestion, du
marché, des ressources humaines...
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Améliorer le fonctionnement de votre structure en harmonisant les

procédures comptables et donc votre rentabilité.
Rendre compte de vos résultats à vos actionnaires.
Aider les dirigeants à prendre des décisions, département après
département.
Avoir l’esprit plus serein vis-à-vis de vos futures planifications.
Un audit est donc un bon moyen pour l’entreprise d’anticiper, rentabiliser
et développer son activité.
18
L'audit de projets est une activité essentielle visant à évaluer la conformité,
l'efficacité et la performance d'un projet par rapport à ses objectifs initiaux. Il
existe plusieurs types d'audits de projets, chacun se concentrant sur des aspects
spécifiques du processus de gestion de projet. Voici une typologie d'audit des
projets. Selon le moment on distingue:
L’audit en cours d’exécution de projet: s’entreprend très tôt. Il permet
d’apporter des mesures correctives, s’il y a lieu, non seulement au projet faisant
l’objet de l’audit, mais aussi à d’autres projets en cours. Il est concentré sur le
déroulement et sur le rendement du projet et examine si les conditions sont les
mêmes. Un audit fait en début de projet porte surtout sur les aspects techniques19
Un audit exécuté plus tard au cours du projet porte sur les coûts et sur
l’échéancier. Il avantage surtout l’organisation qui a demandé l’audit, ce qui
permet de transférer les expériences vers d’autres projets. Certains audits
s’appliquent à des aspects particuliers du projet, que ce soit pour régler un
problème risquant de mettre en péril le projet ou pour améliorer les opérations.
L’audit post-projet: se révèle plus détaillé et plus approfondi que celui en cours
de projet. L’audit d’un projet terminé vise principalement à améliorer la gestion
des futurs projets. Sa portée est généralement à long terme, contrairement à
l’audit en cours qui vise souvent à régler un problème d’exécution ou
d’opérationnalisation.
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Selon l’appartenance professionnelle des auditeurs ou le statut on distingue:
- L’audit externe : se résume à l’audit comptable et financier qui peut être
contractuel ou légal ; Il intéresse les actions ayant une incidence sur la
sauvegarde du patrimoine, la saisie et le traitement comptable et
l’information financière publiée par l’entreprise. C’est l’examen critique des
informations comptables, effectué par un expert indépendant (externe à
l’entreprise) en vue d’exprimer une opinion motivée sur les états financiers :
il s’identifie donc au contrôle externe des comptes.
- L’audit interne : est le processus mis en œuvre par le conseil
d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné à
fournir l’assurance raisonnable quant aux objectifs suivants : la réalisation et
l’optimisation des opérations, la fiabilité des opérations financières, la
conformité aux lois et aux réglementations en vigueur.
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L'Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte
ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
L’objectif principal du contrôle interne est d’analyser, de surveiller, de détecter et
de prévenir les risques auxquels les entreprises sont confrontées Son rôle de conseil
auprès de la Direction générale et des directions opérationnelles et fonctionnelles,
qui s'exerce dans le cadre de normes particulièrement exigeantes, contribue
grandement à créer cette valeur ajoutée
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La typologie de l’audit peut être faite également selon l’évolution des pratiques
d’audit
L’audit de conformité ou de régularité : la tâche de l’auditeur consiste à
vérifier la bonne application des règles, procédures, descriptions de poste,
organigrammes, systèmes d’information, et…
A ce stade, il ne fait que comparer ce qui est à ce qui devrait être, donc il
travaille en fonction d’un référentiel.
L’audit d’efficacité ou de performance : en plus de la conformité et de la
régularité, l’auditeur devra apprécier la qualité du référentiel proposé.
Il se doit de répondre à un certain nombre de questions comme « telle procédure
est-elle opportune ? superflue ? désuète ? compliquée à appliquer ? inutile ?
incomplète ? inexistante ? ».
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Audit de la qualité : Vérification de la conformité du produit ou du résultat du
projet aux normes de qualité spécifiées. Cela peut également inclure l'examen
des processus de gestion de la qualité pour garantir qu'ils sont correctement mis
en œuvre.
Audit de la sécurité : Évaluation des mesures de sécurité mises en place dans le
cadre du projet pour protéger les informations sensibles, les ressources et
garantir la sécurité des personnes impliquées.
Audit des risques : Évaluation de la gestion des risques du projet pour
déterminer si les risques ont été correctement identifiés, évalués et atténués.
Cela inclut souvent l'examen du plan de gestion des risques du projet.
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L’audit de management:
L’audit de management n’a pas pour objectif d’auditer la Direction Générale mais
de s’assurer que les responsables des différentes structures ont une assez bonne
maîtrise des missions qui leurs sont assignées. Aussi, s’assure t-il que la politique
élaborée par les responsables des structures est en phase avec la stratégie de
l’entreprise.
Typologie selon le champ couvert:
Audit financier et comptable : Analyse des coûts du projet pour s'assurer que les
ressources sont utilisées de manière efficace et efficiente. Cela peut également
inclure la vérification des processus de budgétisation et de suivi des coûts.
Audit opérationnel : Examen des processus opérationnels du projet pour identifier
les points forts et les faiblesses dans la gestion quotidienne. Cela peut inclure
l'évaluation des ressources humaines, des communications, de la gestion des
risques, etc.
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l’audit stratégique :
La classification par destination se résume au regard de la vérification sur les

fonctions ou activités de l’entreprise. Par exemple, on a :
L’audit de la fonction achat,
L’audit de la paie,
L’audit du service recrutement,
L’audit du cycle achat/fournisseur,
Etc… 26
Chapitre 3 : démarche générale de l’audit des projets
Définition : « Un projet de développement est un ensemble de moyens mis en
œuvre dans le but de réaliser un objectif économique, dans un laps de temps fixé
au préalable ».
Il existe deux grandes catégories des projets de développement : les projets
productifs et les projets non productifs.
a. Les Projets productifs
Ce sont des projets dont la production est destinée à être vendue sur le marché,
tels que les projets miniers, industriels, énergétiques, agricoles etc.
Ce type de projet vise généralement trois objectifs :
 Satisfaire la demande intérieure de la population d'un pays, afin de réduire
les importations coûteuses pour l'économie nationale. On peut citer comme
exemple les projets agricoles de promotion de la consommation des produits
locaux,
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 Améliorer la compétitivité de l'offre nationale par la modernisation des
moyens techniques et par la mise en place des infrastructures de base. On peut
citer comme exemple les projets miniers, d'électricité et de
télécommunications.
 Faciliter l'intégration de l'économie nationale au système mondial par la
promotion des exportations des produits locaux. On peut citer comme
exemple les projets d'encadrement et d'assistance aux exportations agricoles et
minières.
b. Les Projets non productifs
Ce sont des projets dont l'objectif principal est la mise en place des structures de
développement socio-économique.
Ce type de projet vise essentiellement à :
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 Mettre en place des infrastructures socio-économiques générales telles que
les écoles, les hôpitaux, les routes et les institutions scolaires.
 Appuyer les facteurs de production tels que l'encadrement technique, la
vulgarisation des techniques et à la formation du personnel.
 Organiser le système économique par l'assistance financière et législative,
comme par exemple la mise en place des organismes de crédit, la rédaction
des textes législatifs et l'appui aux plans d'ajustements structurels.
Un projet de développement par nature a une durée de vie limitée (en moyenne 3
à 5 ans), car il n'est constitué que pour la réalisation d'un objectif précis. A la fin
du temps imparti il doit en principe disparaître ou évoluer sous une autre forme.
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3.1. Cycle de vie
Le cycle normal d'un projet de développement comporte six (06) phases :
1- La phase d'Identification
Durant cette phase les équipes de la Banque collaborent avec le gouvernement
du pays client à l'identification des projets qui pourraient être financés afin de
promouvoir les objectifs de développement convenus.
Une fois un projet identifié, l'équipe de la Banque prépare une fiche descriptive
du projet, document interne de quatre ou cinq pages décrivant les éléments de
base du projet, l'objectif visé, les risques probables, les variantes envisageables
et indiquant le calendrier provisoire du processus d'approbation du projet.
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2- La phase de Préparation
Cette phase du processus est menée par le pays avec lequel travaille la Banque et
peut durer de quelques mois à trois (03) ans, selon la complexité du projet
proposé. La Banque joue un rôle de soutien, et fournit des services d'analyse et
de conseil lorsque le pays le lui demande. Durant cette période, les problèmes
techniques, institutionnels, économiques, environnementaux et financiers
soulevés par le projet sont examinés et les solutions possibles, y compris
d'autres méthodes qui permettraient d'atteindre les mêmes objectifs, sont
évaluées.
3- La phase d'Estimation
C'est l'évaluation des moyens financiers nécessaires à la réalisation des objectifs
et la recherche des financements.
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4- La phase de Négociation et d'approbation
Une fois que les services de la Banque ont évalué une proposition de projet, la Banque
et le pays qui souhaite obtenir un financement négocient la forme que celui-ci revêtira,
et les deux parties s'entendent sur les modalités du financement. Le document
d'évaluation du projet (PAD) ou le document du programme (PGD) est soumis aux
Administrateurs de la Banque pour approbation, en même temps que le mémorandum
du président et les documents juridiques. Dans le pays, les documents pertinents sont
également soumis pour autorisation finale par le gouvernement emprunteur, ce qui
nécessite dans certains cas leur ratification par le conseil des ministres ou par le corps
législatif.
Une fois que le financement a été approuvé par les deux parties, l'accord de
financement est officiellement signé par leurs représentants. Le prêt ou le crédit est
alors déclaré en vigueur, ou au stade des décaissements dès que les conditions
pertinentes auront été réunies, et le texte de l'accord est rendu public.
32
5- La phase d'Exécution et de Supervision
L'exécution du projet incombe au pays emprunteur tandis que la supervision est
du ressort de la Banque. Une fois le financement approuvé, le gouvernement
emprunteur, avec l'assistance technique de la Banque, prépare les spécifications
et évalue les offres soumises au titre des marchés de fourniture et de services
concernant le projet. La Banque examine le déroulement de ces activités pour
s'assurer que ses directives de passation de marché ou de contrat ont été suivies.
Si c'est le cas, les fonds seront décaissés. L'équipe de gestion financière de la
Banque supervise la gestion financière pendant toute la durée du projet,
notamment en exigeant la soumission d'Etats financiers vérifiés à intervalle
régulier.
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6- La phase d'Evaluation
La Banque est chargée de cette phase du processus. Ses agents examinent le
travail accompli durant les phases d'identification et de préparation et passent
souvent trois à quatre semaine dans le pays client. Ils préparent et soumettent à
la Direction de la Banque un document d'évaluation du projet (pour les projets
d'investissement) ou un document de programme (pour les opérations
d'ajustement) ; l'équipe de gestion financière évalue les aspects financiers du
projet. Le document d'information sur le projet est mis à jour durant cette phase.
Une fois que le projet a été approuvé, ces documents sont rendus publics.
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3.2 Organisation et Gestion administrative et financière
a. Organisation
Les Projets de développement sont des organisations simples ne comportant que
des intervenants indispensables à l'utilisation des fonds mis à leur disposition.
On rencontre généralement :
§ Le comité de Pilotage : Il assure une fonction de contrôle global similaire au
conseil d'administration des sociétés anonymes.
§ La Coordination : Elle comporte le Coordonnateur du Projet et celui du
personnel d'encadrement.
§ L'Assistance Technique : Elle est chargée d'assurer la gestion technique ou
financière du Projet
§ Le personnel de terrain : Il est chargé d'exécuter les travaux ;
§ Le ministère de tutelle : Il représente l'Etat qui lui confie la signature sur
l'accord de crédit.
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Le projet dépend de lui pour des raisons suivantes :
Il est l'interlocuteur direct du bailleur de fonds
Le choix de l'auditeur dépend directement de lui
Il nomme ou propose les personnes clefs du projet
Il peut ordonner d'autres contrôles
Il détient parfois la signature sur les contrats importants
Il est responsable devant le gouvernement des résultats finaux du
projet et notamment en cas de scandale politique lié aux
détournements de fonds.
§ le bailleur de fonds représenté par le Responsable local et le chargé
de mission (Task Manager) chargé de suivre le déblocage du crédit
pour le compte du prêteur.
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b. Gestion administrative, financière et comptable
Dans les Projets de développements il faut noter généralement la présence :
- De manuel d'organisation et des procédures formalisées.
- Une gestion comptable manuelle ou tenue sur micro-informatique.
- Une qualification suffisante du personnel administratif et comptable.
Par ailleurs, les Projets de développement sont des prolongements directs
de l'administration publique. Ce qui est souvent un handicap sur le plan
organisationnel et sur la qualification du personnel d'encadrement.
En effet les principaux responsables du projet sont souvent désignés
directement par le ministère de tutelle, dans ces conditions, le personnel
d'encadrement est parfois constitué des fonctionnaires dont la qualification
est parfois mal adaptée aux besoins de leur poste.
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En ce qui concerne la gestion comptable et financière, d'une manière générale
les principes et normes comptables dans les projets de développement ne sont
pas définis par les bailleurs de fonds. La Banque Mondiale quant à elle
recommande que la comptabilité soit tenue conformément à des normes
internationales généralement admises. Elle exige pour tous les projets qu'elle
finance le respect des principes fondamentaux suivants :
- Comptabilisation intégrale de tous les fonds reçus par le projet ;
- Mention régulière dans les états financiers des renseignements
significatifs ;
- Présentation sincère et reflet fidèle de la situation et des résultats dans les
états financiers
- Indication claire des principes comptables adoptés dans les états financiers
- Examen indépendant des comptables. 38
Certains projets mettent en place un plan comptable normalisé
comprenant les classes de 1 à 7 relatives aux comptes de bilan et de
gestion. Dans ce cas les états financiers sont standards et comportent
un compte de résultat.
Dans d'autres projets le système comptable est basé sur l'accord de
crédit. Le modèle d'états financiers correspondant à ce système est
basé sur l'accord de crédit. Il faut aussi noter dans les projets de
développement un système comptable de trésorerie et un système
budgétaire basés respectivement sur le suivi des décaissements et des
encaissements, qui ne prend pas en compte les engagements en cours.
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Financement et Système d'évaluation par la Banque Mondiale
a. Financement
La Banque Mondiale finance les Projets de développement par le
biais de ses filiales financières qui sont l'Association Internationale de
Développement (IDA) et la Banque Internationale pour la
Reconstruction et le Développement (BIRD).
Une partie de fonds alloués par celles-ci permet de régler les
fournitures, travaux et services devant être acquis dans le cadre du
projet de développement. L'autre partie de fonds permettra de financer
les audits techniques externes.
40
b. Système d'évaluation
Les buts fondamentaux de l'évaluation consistent à analyser l'écart entre les
objectifs fixés au départ et les réalisations, et à utiliser les renseignements ainsi
obtenus pour améliorer la méthode de gestion, de planification et d'actions. Il y a
deux aspects distincts dans un système d’évaluation ; d'une part, l'aspect
descriptif qui permet d'identifier les responsabilités et, d'autre part, l'aspect
pédagogique destiné à une amélioration de la gestion des projets futurs.
Ainsi, le système d'évaluation de la Banque Mondiale comporte deux (02)
niveaux. Dans un premier temps, les services opérationnels intéressés procèdent
à leur auto-évaluation. L'ensemble des services concernés participent à cette
phase : emprunteurs, cadres de la Banque, consultants et experts... Dans un
deuxième temps, le Département de I' Evaluation Rétrospective des Opérations
passe ces auto-évaluations en revue et analyse leurs impacts sur le plan
opérationnel.
41
A. MÉTHODOLOGIE GÉNÉRALE DES AUDITS DES ETATS FINANCIERS
« L'audit financier consiste à étudier la régularité, la sincérité et

l'exhaustivité des comptes et états financiers de l'entreprise, afin de
formuler et garantir une opinion auprès des destinataires du rapport
d'audit. L'audit peut être contractuel ou légal (commissariat aux
comptes)».
L'auditeur est donc tenu d'exercer sa fonction selon une démarche
établie et reconnue. Cette dernière est appelée : « méthodologie
d'audit ». Elle correspond à : la prise de connaissance de l'entreprise,
la revue du contrôle interne, le contrôle des comptes et la rédaction
des rapports. Ces différentes étapes feront l'objet d'une description
dans ce chapitre.
42
1. Prise de connaissance de l'entreprise

La connaissance de l'entreprise comprend la compréhension de
l'environnement dans lequel elle se situe ainsi que l'identification des
spécificités de l'entreprise. Cette approche a pour objectif d'identifier les
risques pouvant avoir une incidence significative sur les comptes. Les
normes internationales d'audit (IFAC n°310-2) relatives à la connaissance
des activités de l'entreprise stipule : « pour réaliser un audit des états
financiers, l'auditeur doit avoir une connaissance suffisante des activités de
l'entité afin d'identifier et de comprendre les événements, opérations et
pratiques de l'entité qui, d'après son jugement peuvent avoir une incidence
significative sur les états financiers, sur son examen ou sur le rapport
d'audit ». Il conviendra donc pour l'auditeur de procéder à une collecte des
informations en utilisant des techniques appropriées et en faire un examen
analytique. 43
1.1. Collecte des informations
Les informations collectées par l'auditeur porteront sur :
- L'activité de l'entreprise et le secteur dans lequel elle opère à savoir la nature des
activités, les chiffres clés et les principaux partenaires ;
- Son organisation informatique, administrative et comptable : Systèmes
informatiques, procédures comptables et administratives, contrôle budgétaire,
service d'audit interne ;
- Ses politiques générales : politiques financières, commerciales et sociales ;
- Ses politiques comptables ;
- Ses perspectives de développement.
1.2. Techniques de collecte
Les techniques utilisées par l'auditeur relèvent essentiellement des entretiens avec
les différentes personnes qui sont susceptibles de fournir des informations
appropriées, de l'analyse de la documentation interne et externe obtenue et de la
visite des locaux.
44
1.3. Examen analytique

L'examen analytique selon la Compagnie Nationale des Commissaires
aux Comptes (CNCC) consiste à :
- Faire des comparaisons entre les données résultant des comptes
annuels et des données antérieures, postérieures et prévisionnelles de
l'entreprise ou des entreprises similaires et établir des relations entre
elles ;
- Analyser les fluctuations et les tendances ;
- Etudier et analyser les éléments inhabituels résultant des
comparaisons
2. Revue du contrôle interne
Après avoir acquis une certaine connaissance de l'entreprise comme
défini ci-dessus, l’auditeur procède à la revue du contrôle interne.
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« Le système de contrôle interne est l'ensemble des politiques et

procédures mises en œuvre par la direction d'une entité en vue
d'assurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace
de ses activités. Ces procédures impliquent le respect des politiques
de gestion, la sauvegarde des actifs, la prévention et la détection des
fraudes et des erreurs, l'exhaustivité des enregistrements comptables
et l'établissement en temps voulu d'informations financières stables ».
L'auditeur dans sa mission se permettra d'apprécier le contrôle interne
qui lui permettra de déterminer la quantité de contrôles directs à
réaliser et lui fournira l'occasion de faire des recommandations pour
améliorer les procédures défaillantes. Il ne vérifie pas toutes les
procédures de contrôle mais seulement celles sur lesquelles il souhaite
s'appuyer pour fonder son opinion. 46
La revue du contrôle interne porte sur les opérations courantes et

répétitives (achats, ventes, paie, opérations bancaires,...). Pour les
opérations ponctuelles ou exceptionnelles (par exemple versement
d'acomptes, cessions d'immobilisations, augmentation du montant de
l’avance, etc.), qui par nature ne sont ni répétitives ni courantes,
l'auditeur vérifie directement, s'il le juge utile les justificatifs
nécessaires.
47
2.1. Techniques utilisées pour la revue du contrôle interne

La revue du contrôle interne implique le respect des phases de travail
suivantes :
- La prise de connaissance des procédures mises en place par
l'entreprise ;
- La description du système ;
- La vérification de l'existence réelle du système ;
- L'évaluation des risques dus à la conception des systèmes (feuille
d'analyse des contrôles) ;
- La vérification du bon fonctionnement des procédures (test sur les
contrôles).
48
2.1.1. Prise de connaissance des procédures mises en place

L'auditeur acquiert au cours de cette phase une bonne compréhension
du circuit de traitement de l'information, depuis l'initiation d'une
opération jusqu'à sa traduction dans les comptes annuels de
l'entreprise.
Pour réaliser cette phase, l'auditeur doit suivre la démarche suivante :
Conduire des entretiens avec les responsables des services concernés
par l'audit ;
Analyser s'il existe, le manuel des procédures de contrôle interne ;
Prendre connaissance des dossiers des auditeurs précédents si aucun
problème de confidentialité ne se pose.
49
2.1.2. Description du système

La logique relative à cette phase est la suivante : l'auditeur doit garder
la trace des informations recueillies lors de la prise de connaissance
du système.
Il a le choix entre une forme narrative et des diagrammes
(flowcharts).
Le flowchart est un diagramme de circuit des documents qui
représente graphiquement la suite d'opérations dans laquelle les
différents documents, postes de responsabilité sont représentés par des
symboles réunis les uns aux autres suivant l'organisation
administrative de l'entreprise.
50
2.1.3. Vérification de l'existence du système

L'objectif poursuivi dans cette troisième phase est de confirmer que le
descriptif représente bien la procédure telle qu'elle est prévue par
l'entreprise.
L'auditeur sélectionne au hasard un nombre limité de transactions,
généralement deux à trois et vérifie que les contrôles prévus par
l'entreprise sont effectués.
51
2.1.4. Evaluation des risques dus à la conception des systèmes

L'auditeur ici juge la pertinence des traitements et des vérifications
mis en place par l'entreprise. Le but dans cette phase est de s'assurer
que la conception des procédures de contrôle interne, tant au niveau
du traitement de l'information que sa vérification élimine les risques
d'erreurs et de pertes.
La technique la plus utilisée pour évaluer les risques dus à la
conception des systèmes est l'utilisation des questionnaires de
contrôles internes. Ceux-ci sont de types fermés ou ouverts.
Dans les questionnaires de type fermé, l'auditeur répond par oui ou
non, ou non applicable dans cette entité (N/A). Les questionnaires
ouverts obligent l'auditeur à faire un effort de description, de
compréhension et de jugement. 52
2.1.5. Vérification du bon fonctionnement des procédures de

contrôle interne
« L'auditeur doit vérifier si les contrôles internes ont été appliqués
tout au long de la période ». Pour ce faire l'auditeur dispose de trois
(03) techniques pour vérifier le bon fonctionnement des procédures
c'est-à-dire déterminer si les procédures décrites sont celles qui sont
réellement utilisées, et qu'elles le sont en permanence. Ces techniques
sont : l'examen de l'évidence du contrôle interne, l'observation et la
répétition des traitements et des vérifications.
L'examen de l'évidence du contrôle interne est une technique qui
permet de courir des échantillons importants et de donner à l'auditeur
l'assurance que les procédures sont respectées en permanence.
53
L'observation du contrôle interne quant à elle est une technique qui

permet à l'auditeur de mieux comprendre la façon dont le contrôle est
réalisé et de vérifier son exécution correcte.
Enfin la répétition des traitements et des vérifications permet à
l'auditeur de s'assurer que, aux traitements et vérifications matérialisés
par des visas ou des documents, est lié un travail prévu ayant été,
quant à lui, évalué lors de la phase précédente.
Toute cette démarche logique de revue de contrôle interne suivie et
appliquée par l'auditeur lui permet de s'assurer de l'efficacité du
contrôle interne et d'identifier les domaines et les systèmes à risques
élevés. Celle-ci facilite l'étape suivante de la méthodologie générale
qu'est celle de contrôle des comptes.
54
3. Contrôle des comptes

« Le contrôle des comptes consiste à comparer les chiffres des
comptes annuels avec les justificatifs qui vont servir de preuve :
factures d'achats ou de ventes, bons de livraison ou de commande,
fiche de paie, relevés bancaires, note de taxi, etc.) ».
L'auditeur, pour justifier un chiffre, se servira de la pièce comptable
correspondante ou d'un autre élément probant. D'après la norme 2103
de la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes
(CNCC) : « le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa
mission les éléments probants suffisants et appropriés pour fonder
l'assurance raisonnable lui permettant de délivrer sa certification. »
55
3.1. Définition et principes généraux des éléments probants

« Les éléments probants désignent les informations obtenues par
l'auditeur pour aboutir à des conclusions sur lesquelles son opinion est
fondée. Ces informations sont constituées des documents justificatifs
et des documents comptables supportant les états financiers et qui
corroborent des informations provenant d'autres sources » .
Dans le cadre de l'audit des états financiers, pour collecter les
éléments nécessaires, l'auditeur pourra faire appel aux huit (08)
techniques suivantes :
- L'inspection des actifs corporels, qui correspond à un contrôle
physique des actifs corporels ;
56
- L'inspection des enregistrements ou des documents qui consiste à

examiner des enregistrements ou des documents, soit internes soit
externes, sous forme papier, sous forme électronique ou autres
supports ;
- Les contrôles arithmétiques ;
- La demande d'information, qui peut être adressée à des personnes
internes ou externes à l'entreprise ;
- La confirmation directe, qui consiste à obtenir de la part des tiers qui
entretiennent des relations commerciales ou financières avec
l'entreprise auditée, des informations sur le solde de leurs comptes
avec l'entreprise ou sur des opérations effectuées avec elle ;
- L'observation physique qui consiste à examiner la façon dont une
procédure est exécutée au sein de l'entreprise ; 57
Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectués

entre les informations obtenues et documents examinés et tous les
autres indices recueillis ;
- La réexécution de contrôles qui porte sur des contrôles déjà réalisés
à l'origine par l'entreprise ;
Les techniques citées ci-dessus peuvent s'utiliser seules ou en
combinaison à tous les stades de l'audit des comptes.
58
3.1.1. Observation physique et Inspection des actifs corporels

C'est une technique qui consiste à vérifier physiquement l'existence
matérielle d'un actif. Elle concerne certains postes d'actifs et, en
particulier, les stocks et d'autres éléments tels les immobilisations
corporelles, les effets ou les espèces en caisse.
Pour les immobilisations corporelles, l'objectif est de comparer les
fichiers des immobilisations aux existants. L'auditeur pourra effectuer
deux (02) contrôles :
Il partira du fichier des immobilisations pour constater ensuite
l'existence des biens. Il notera ensuite, lors de la visite des locaux les
caractéristiques de certains équipements choisis par lui et se fera
présenter par la suite les fiches comptables correspondantes.
59
Les stocks constituent une partie importante de l'actif, l'auditeur doit

s'assurer que conformément aux exigences légales, les stocks sont
correctement valorisés c'est-à-dire un inventaire des stocks est dressé.
Le contrôle des effets de commerce porte principalement sur leur
matérialité c'est-à-dire leur liquidité : effets à échéance lointaine,
effets dont l'échéance est dépassée, effets retournés impayés.
Les espèces en caisse feront l'objet d'une remise de la caisse de la
caisse à l'auditeur qui comptera les espèces, consignera sur un
document le résultat des comptages dont une copie sera remise avec la
caisse au caissier. Il existe bien d'autres éléments qui peuvent faire
l'objet de contrôles physiques tels que : les stocks de chèques à
remettre à l'encaissement, les bons de caisse, etc.
60
3.1.2. Inspection des enregistrements et documents

Pour l'auditeur, c'est une phase qui consiste à reprendre e travail effectué
par l'entreprise et à analyser chaque opération enregistrée sur la base des
pièces justificatives. Il ne vérifie jamais aveuglement n'importe quelle
pièce : le plan de mission, la revue du contrôle interne et l'utilisation des
techniques de sondage conduisent à examiner un nombre suffisant et
pertinent de documents pour fonder son opinion sur les comptes annuels.
3.1.3. Les contrôles arithmétiques
Les contrôles arithmétiques consistent à la vérification de la véracité des
documents comptables. Ils comprennent les additions et multiplications, les
reports, les centralisations dans la mesure où par exemple le total des
comptes auxiliaires clients doit être égal au montant du poste clients au
bilan, les égalités fondamentales entre divers documents.
61
3.1.4. Demandes d'informations

L'auditeur obtient du personnel de l'entreprise des déclarations qui
peuvent être écrites ou verbales.
Les déclarations écrites renvoient par exemple à des factures, des
relevés bancaires, etc.
Quant aux déclarations verbales, elles résultent des raisonnements qui
n'ont pas été mis par écrit : évaluation d'une créance douteuse,
évaluation d'une provision pour un procès, etc.
62
3.1.5. Demande de confirmation directe ou circularisation

« La confirmation directe est une procédure de révision habituelle qui
consiste à demander à un tiers ayant des liens d'affaires avec
l'entreprise vérifiée de confirmer directement au commissaire aux
comptes ou au réviseur des informations concernant l'existence
d'opérations ou soldes, ou tout autre renseignement ».
L'auditeur effectuera une sélection des tiers à confirmer. Pour cela il
aura recours aux sondages. Le choix des soldes à confirmer doit tenir
compte de toutes les particularités de l'entreprise contrôlée.
Généralement seront retenus :
63
- Les soldes importants ;

- Les soldes anciens ;
- Les comptes annulés ou ayant fait l'objet de transferts ou de
régularisations dans la période ;
- Les comptes au nom des employés ;
- Les soldes anormaux.
La principale limite de cette technique est le taux de réponse car les
tiers circularisés ne répondent pas toujours ou de manière incomplète.
64
3.1.6. Procédures analytiques (ou examen analytique)

Les procédures analytiques sont des techniques de contrôle consistant
à apprécier des informations financières à partir :
- De leurs corrélations avec d'autres informations issues ou non des
comptes, ou avec des données antérieures, postérieures ou
prévisionnelles de l'entité ou d'entités similaires ;
- De l'analyse des variations significatives ou des tendances
inattendues.
Ces analyses permettent de découvrir des chiffres anormaux, des
chiffres qui s'écartent du bon sens et de la simple logique ou des
chiffres dont l'absence est surprenante
65
3.1.7. La réexécution des contrôles

L'auditeur effectue des contrôles (théoriquement déjà effectués par l'entité)
par recoupements internes. Ces contrôles se font par rapprochement
d'informations internes provenant de différentes origines :
- Rapprochement entre amortissements et provisions au bilan et dotations
et reprises au compte de résultat ;
- Rapprochement entre les charges comptabilisées dans le poste « charges
de personnel » avec les éléments de la déclaration annuelle des données
sociales ;
- Rapprochement entre les déclarations de taxes sur le chiffre d'affaires, les
montants comptabilisés dans le compte « Etat » et les montants
comptabilisés dans les différents postes de charges et de produits ;
- Etc.
66
4. Les rapports d'audit financier

A l'issue de sa mission, le commissaire aux comptes rédige quatre
(04) types de rapports :
- Le rapport général (Rapport de certification) ;
- Le rapport spécial sur les conventions règlementées ;
- Le rapport spécial au conseil d'administration ;
- Le rapport sur les rémunérations.
67
4.1. Le rapport général

Le Commissaire aux comptes communique dans son rapport général :
- l'opinion sur les comptes (Il certifie la régularité, la sincérité et
l'image fidèle des comptes annuels) ;
- les conclusions de ses vérifications.
Il précisera qu'il a effectué les diligences estimées nécessaires selon
les normes de la profession.
Le rapport général est structuré en deux (02) grandes parties et
respecte un certain nombre d'éléments. La première partie porte sur
l'expression de l'opinion et la deuxième est relative aux vérifications
spécifiques et informations obligatoires.
68
Il convient de souligner que ces deux parties sont précédées par une
introduction générale dans laquelle le commissaire aux comptes :
- rappelle la mission et l'origine de sa mission ;
- mentionne le nom de l'entité concernée ;
- précise que les comptes annuels sont joints au rapport et indique
l'exercice concerné ;
- mentionne que les comptes annuels sont arrêtés par l'organe
compétent et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion sur ces
comptes
69
4.1.1. Première partie du rapport général : Expression de l'opinion

Dans cette partie du rapport général, le commissaire aux comptes
mentionne :
o L'expression de son opinion sur les comptes annuels ;
o Les objectifs et la nature d'une mission d'audit, en précisant que les
travaux qu'il a effectués l'ont été conformément aux normes de la
profession et qu'ils constituent une base raisonnable lui permettant
d'exprimer son opinion sur les comptes annuels. 70
4.1.2. Deuxième partie du rapport général : Vérifications spécifiques et

informations obligatoires
Dans la deuxième partie du rapport général, le commissaire aux comptes
présente dans trois (03) paragraphes distincts :
- Les conclusions issues de certaines vérifications spécifiques : conclusion
sous forme d'observation, ou au contraire d'absence d'observation, formuler
un avis sur la sincérité et la concordance avec les comptes annuels des
informations données dans le rapport de gestion et dans les documents
adressés aux actionnaires sur la situation financière et les comptes annuels ;
- La mention des inexactitudes et irrégularités n'affectant pas les comptes
annuels que le commissaire aux comptes aurait pu relever ;
- Les informations que la loi, le cas échéant fait obligation au commissaire
aux comptes de mentionner : prises de participation et prises de contrôle
intervenues au cours l'exercice, identité des personnes détenant le capital, etc.
71
4.2. Le rapport spécial sur les conventions règlementées
Dans ce rapport, le commissaire aux comptes présente les conventions dites
« Règlementées ».
Les conventions réglementées concernent en particulier, les conventions entre deux
(02) sociétés anonymes ayant des administrateurs communs, et les conventions
intervenant entre une société et l'un de ses administrateurs.
C'est un rapport qui répond à une obligation légale et à certains objectifs. L'auditeur y
fournit :
- L'énumération des conventions soumises à l'approbation de l'assemblée générale ;
- La nature et l'objet des dites conventions ;
- Les noms des administrateurs ou directeurs généraux intéressés ;
- L'importance des fournitures livrées ou prestations de services fournies ainsi que le
montant des sommes versées ou reçues au cours de l'exercice en exécution des
conventions.
Lorsque l'auditeur n'a été avisé d'aucune convention il présente un rapport indiquant
cette situation. 72
4.3. Le rapport spécial au conseil d'administration

Le commissaire aux comptes, après avoir observé les dispositions
légales concernant les actions dont les administrateurs ou membres du
conseil de surveillance doivent être propriétaire, veille sur celles-ci et
mentionne toute violation dans son rapport spécial au conseil
d'administration.
73
CONCLUSION
Ce chapitre nous permis de faire la description des différentes étapes
méthodologiques suivies par l'auditeur lors d'une mission d'audit financier et
comptable. Cependant cette méthodologie d'audit ne s'applique pas
systématiquement à certaines organisations compte tenu de leurs particularités. Il
s'agit notamment des Projets de développement financés par la Banque Mondiale.
Il parait donc indispensable de présenter les spécificités liées aux audits de ces
derniers dans les lignes qui suivent.
Les audits des projets financés par les bailleurs de fonds ne permettent pas à
l'auditeur d'appliquer systématiquement les méthodologies d'audit classiques
compte tenu des particularités et de la diversité que présentent ces projets. Ainsi
cette décrira d'abord les objectifs et la spécificité de ces audits, ensuite, les étapes
méthodologiques suivies par l'auditeur dans sa mission et enfin nous proposerons
des perspectives d'avenir. 74
B. Objectifs de l'audit des projets et Spécificité
1.1 Objectifs de l'audit
Les objectifs d'une mission d'audit financier dans le cadre d'un projet
financé par la Banque Mondiale sont :
- S'assurer que les fonds du prêt ont servi exclusivement à la
réalisation des objectifs du projet ;
- S'assurer que les dispositions de l'accord de prêt en ce qui concerne
les aspects financiers et comptables, ont été scrupuleusement
respectées ;
- Vérifier que les Etats certifiés de dépenses présentés à la Banque
Mondiale pour réapprovisionner le compte spécial sont fiables et que
les factures et pièces comptables qui servent à les justifier sont
authentiques ; 75
- Examiner les mouvements du compte spécial afin de vérifier si les
ressources ont servi exclusivement pour régler la partie de dépenses à
la charge de la Banque Mondiale (IDA ou BIRD);
- Donner une opinion sur la fiabilité des états financiers du projet.
L'auditeur doit exprimer une opinion écrite sur la fidélité et la
sincérité de la situation financière du projet. Par rapport aux
entreprises commerciales, cette opinion ne porte pas sur le résultat
comptable, mais sur l'utilisation correcte des fonds décaissés au cours
de l'exercice. L'objectif et la démarche de l'audit doivent être orientés
dans ce seul but.
76
- 1.2. Spécificité de l'audit

Les missions d'audit des projets de développement financés par la
Banque Mondiale comprennent : l'audit des états financiers et les
missions connexes. Les missions connexes renvoient à l'audit des
états annexes qui consiste à la vérification:
- du compte spécial ;
- des états certifiés de dépenses ;
- des demandes de retrait de fonds. 77
1.2.1. L'audit des états financiers
Les états financiers d'un projet de développement financé par la
Banque Mondiale devraient comprendre :
- Un état des ressources (fonds reçus de l'IDA ou BIRD, etc.) et des
emplois (dépenses engagées au cours de l'exercice considéré) ;
- Une situation patrimoniale indiquant les fonds cumulés du projet, les
soldes bancaires, les autres actifs et passifs du projet et les
engagements, le cas échéant ;
- La liste des actifs immobilisés acquis par les fonds du projet ;
- Un état des transactions du compte désigné qui inclut
normalement :
78
o Les avances reçues de la Banque Mondiale ;
o Les intérêts éventuellement générés sur le compte qui appartiennent
au Projet ;
o Les retraits relatifs aux dépenses du Projet.
L'auditeur vérifiera que les états financiers du projet ont été préparés
en accord avec les principes comptables admis et donnent une image
fidèle de la situation financière du Projet à la date de clôture ainsi que
les ressources et les dépenses à cette date.
L’auditeur devra présenter en annexe aux états financiers, une
réconciliation des fonds reçus par le Projet en provenance de la
Banque mondiale d’une part, et les fonds décaissés par la Banque
mondiale d’autre part. 79
1.2.2. L'audit des états annexes
Dans un projet de développement, les états annexes correspondent au compte
spécial, aux relevés des dépenses et enfin aux demandes des retrait de fonds.
L'audit consistera donc à leur vérification.
a. Le compte spécial
Un compte spécial est une avance de fonds prélevée sur le crédit afin de
permettre à l'organe d'exécution de disposer d'un fonds de roulement pour régler
aux créanciers la part des dépenses admissibles devant être financées par le
bailleur de fonds. Il est réalimenté sur la base des justifications des premières
80
b. Les Etats certifiés de dépenses
On entend par Etat certifié de dépenses, un relevé de dépenses soumis
avec une demande de retrait de fonds, sans pièces justificatives, quand
la soumission de ces pièces volumineuses n'est pas pratique ou quand
le paiement concerne un marché d'un montant inférieur à 20% du
montant de l’avance en compte désigné.
Les Etats certifiés de dépenses sont justifiés :
- Pour les remboursements des avances accordées au projet (compte
spécial) ;
- Pour le paiement d'articles d'un montant peu élevé ;
- Lorsque la documentation est très volumineuse.
81
c. Les Etats des demandes de retrait de fonds
Une demande de retrait de fonds (DRF) est un formulaire spécial, qui
permet au bénéficiaire d'un crédit ou à l'organe d'exécution désigné
par ce dernier d'utiliser les fonds disponibles par des retraits
successifs.
Il existe deux (02) types de demandes de retrait de fonds : Les
demandes de retrait de fonds pour la réalimentation du compte spécial
et les demandes de paiement direct.
Les demandes de retrait de fonds pour la réalimentation du compte
spécial permettent au projet d'obtenir un remboursement des dépenses
qu'il a préfinancées, de la part du bailleur de fonds en lui adressant
une DRF. Elles comprennent essentiellement les petites dépenses de
fonctionnement et de formation locale. 82
Les demandes de paiement direct renvoient aux demandes de retrait
de fonds établies au profit des fournisseurs en paiement de leurs
factures dont le montant est généralement supérieur à 20% du
montant du compte désigné . Sur l'ordre du projet, le bailleur de fonds
effectue le règlement de la facture directement au fournisseur, puis
l'informe par un avis de tirage.
83
2. Méthodologie d'audit des projets de développement
La méthodologie d'audit adaptée aux projets de développement
comprend différentes étapes ci-après : La prise de connaissance du
projet, l'appréciation des procédures de contrôle interne mises en
place par le projet, les contrôles spéciaux, le contrôle des comptes et
enfin les rapports et formulation de l'opinion d'audit.
2.1. Prise de connaissance du projet
La connaissance du projet s'avère une phase très importante dans la
méthodologie d'audit puisqu'elle permet à l'auditeur d'identifier les
principales sources d'informations.
En effet, les activités des projets de développement financés par la
Banque Mondiale portent sur divers domaines à savoir : 84
- La santé (assistance médicale, vaccination, infrastructure...) ;
- L'éducation (alphabétisation, documentation,...) ;
- Le social (planning familial, promotion féminine,...) ;
- L'énergie (électricité, barrages,...) ;
- L'économie (dettes publiques, crédits aux PME) ;
- L'agriculture (vulgarisation, recherches,...).
La méthodologie d'audit doit donc intégrer et identifier en fonction du
domaine concerné, tous les intervenants et les principaux flux financiers.
85
2.2. Appréciation du contrôle interne
Ayant eu connaissance du projet, l'auditeur procède à l'évaluation des
procédures de contrôles internes. Celles-ci concernent les procédures
de passation des marchés, l'économie et l'efficience de la gestion
financière et comptable. Ces procédures seront évaluées par des tests
de détection d'erreurs sur les informations obtenues. L'objectif est
d'identifier les principales faiblesses de contrôles internes. Sur la base
de l'importance de chaque faiblesse, l'auditeur effectuera des contrôles
plus ou moins approfondis.
86
2.3. Contrôles spéciaux
Les contrôles spéciaux ou réalisation des missions connexes sont des
vérifications spécifiques qu'effectue l'auditeur à la place de la Banque
Mondiale. Ils permettent à l'auditeur de réduire le travail portant sur le
contrôle des comptes de bilan et de résultat.
a. Vérification du compte désigné
Il convient pour l'auditeur dans cette phase de la mission, de vérifier
d'une manière exhaustive, la régularité et la sincérité de tous les
décaissements effectués sur le compte désigné et de s'assurer que ce
dernier n'a été utilisé que pour les dépenses éligibles par la Banque
Mondiale.
87
Les techniques suivantes peuvent être utilisées pour la vérification du
compte spécial :
- Contrôle de la cohérence globale du solde du compte spécial en
vérifiant l'égalité suivante : Montant initial de l'avance en Compte
Spécial = Solde de trésorerie + Dépenses éligibles non encore
remboursées.
- Contrôle de la cohérence globale de l'Etat récapitulatif des dépenses,
en procédant par :
· rapprochement du solde initial de l'Etat récapitulatif des dépenses
avec le solde du relevé bancaire de début période ;
· rapprochement du solde final avec le solde de fin d'exercice du
relevé bancaire ;
· rapprochement du total des réalimentations avec celui des Demandes
de Retrait de Fonds encaissées au cours de l'exercice.
88
rapprochement du total des paiements de l'Etat récapitulatif des
dépenses avec le cumul des décaissements sur le compte bancaire ;
- Contrôle des Demandes de Retrait de Fonds de réalimentation, en
procédant par :
· rapprochement des montants des Demandes de Retrait de Fonds
envoyées à la Banque Mondiale avec les paiements effectués par cette
dernière, afin d'identifier les rejets ;
· analyse des causes des rejets et les traitements effectués par le
Projet, afin d'obtenir leur remboursement.
- Contrôle des décaissements opérés sur le compte spécial, en
procédant par :
· Demande et obtention de tous les relevés bancaires émis sur le
compte spécial ; 89
. Contrôle de l'exhaustivité des relevés en pointant les périodes couvertes ;
· Sélection de chaque montant supérieur ou égal xxx USD (selon le seuil
de l'erreur tolérable définie dans le plan de mission) et vérifier les pièces
justificatives correspondantes ;
· Identification des virements en espèces effectués dans les caisses, et
contrôle sur les dépenses atteignant le seuil fixé par la Banque Mondiale ;
· Centralisation des décaissements de l'exercice et rapprochement du total
avec celui indiqué sur l'Etat récapitulatif annuel.
· Contrôle des totaux et des périodicités des Demandes de Retrait de
Fonds, afin de s'assurer de l'exhaustivité des dépenses demandées en
remboursement ;
· Contrôle du respect de la procédure d'achat sur le choix des fournisseurs
(notamment une consultation restreinte d'au moins de trois fournisseurs)
par le projet. 90
. Contrôle de l'exhaustivité des relevés en pointant les périodes couvertes ;
· Sélection de chaque montant supérieur ou égal xxx USD (selon de l'erreur
tolérable définie dans le plan de mission) et vérifier les pièces justificatives
correspondantes ;
· Identification des virements en espèces effectués dans les caisses, et contrôle
sur les dépenses atteignant le seuil fixé par la Banque Mondiale ;
· Centralisation des décaissements de l'exercice et rapprochement du total avec
celui indiqué sur l'Etat récapitulatif annuel.
· Contrôle des totaux et des périodicités des Demandes de Retrait de Fonds, afin
de s'assurer de l'exhaustivité des dépenses demandées en remboursement ;
· Contrôle du respect de la procédure d'achat sur le choix des fournisseurs
(notamment une consultation restreinte d'au moins de trois fournisseurs) par le
projet.
En conclusion de ses vérifications, l'auditeur doit donc établir un rapport
d'opinion sur les mouvements du compte spécial, assortie des réserves 91
éventuelles.
. b. Vérification de l'Etat de Relevé des dépenses (ou Etats
certifiés de dépenses)
Ici, la mission de l'auditeur est de certifier que les pièces justifiant
l'Etat de relevé des dépenses sont authentiques.
Les techniques de contrôle pouvant être mises en œuvre par l'auditeur
sont :
- Contrôle de cohérence globale, en procédant par :
· rapprochement entre le total des Relevés des Dépenses et le cumul
des remboursements, afin d'identifier les DRF en cours à la clôture de
l'exercice ;
· Contrôle des totalisations de l'Etat récapitulatif annuel en vue de
s'assurer de leur cohérence globale ;
92
. Contrôle des Relevés des dépenses, en procédant par :
· Sélection de chaque montant supérieur ou égal à xxx USD (suivant
le montant du seuil de l'erreur tolérable) et contrôler les pièces
justificatives correspondantes ;
· Contrôle de l'éligibilité des dépenses et le respect du seuil
d'utilisation des Demandes de paiements directs (DPD), pour les gros
contrats de génie civil : examiner attentivement les différents articles
sur la périodicité des paiements ;
· Contrôle du respect du seuil d'utilisation des RDD.
Un rapport d'opinion à l'issue de la vérification des états certifiés de
dépenses doit être rédigé par l'auditeur sur la base de ses conclusions.
93
Vérification des demandes de retrait de fonds
La tâche relative à cette phase de la mission est celle qui consiste pour
l'auditeur à la certification des demandes de paiements directs établies
par le projet au profit de ses fournisseurs c'est-à-dire, vérifier si les
procédures d'attribution des marchés mises en place par la Banque
Mondiale ont été respectées.
Les techniques suivantes peuvent permettre de vérifier les demandes
de retrait de fonds :
- Contrôle de cohérence globale, en procédant par :
· rapprochement entre les DRF indiquées dans l'Etat annuel et les
paiements mentionnés dans le relevé annuel de la Banque Mondiale ;
94
Contrôle de la totalisation des montants de l'Etat annuel en s'assurant de
l'exhaustivité des DRF.
- Contrôle des DRF, en procédant par :
· Identification de toutes les DRF des paiements directs et examination des
conditions d'attribution des marchés ;
· Contrôle du respect du seuil d'application des Demandes de paiements
directs ;
· Sélection des montants supérieurs à xxx USD et examination des dossiers
de paiement en contrôlant l'existence et l'exhaustivité des pièces
justificatives (facture, bon de commande, etc.) ;
· Contrôle des dates de paiement, afin d'identifier les DRF en cours à la
clôture de l'exercice ;
· Contrôle de l'application des pourcentages de prise en charge par chaque
source de financement, en sélectionnant les dépenses supérieures à xxx 95
USD.
2.4. Contrôle des comptes
Les comptes sont constitués du rapport de suivi financier qui est un
état qui retrace par catégorie budgétaire les prévisions et les
réalisations. L'audit consiste à contrôler la réalité et la régularité des
dépenses. Ces dépenses sont de différentes natures à savoir :
- Les dépenses réalisées en respect des procédures du Projet et
principalement des règles de passation des marchés ;
- Les dépenses soutenues par des pièces justificatives probantes ;
- Les dépenses réalisées en respect des catégories et codification
prévues par le Projet.
Accessoirement il peut être prévu de certifier des éléments de biens
durables. Contrairement aux audits financiers de droit commun,
contrôler la réalité des dépenses est le seul objectif du contrôle des
comptes dans un Projet.
96
2.5. Rapports et formulation de l'opinion d'audit
A l'issue de la mission d'audit d'un projet financé par la Banque
Mondiale, l'auditeur rédige une opinion unique sur les états financiers
du Projet. Le rapport annuel d’audit des comptes du Projet inclura un
paragraphe séparé mettant en exergue les principales faiblesses de
contrôle interne et les cas de non-conformité avec les termes de
l’accord de financement
97
2.6 LETTRE DE CONTRÔLE INTERNE
En plus du rapport d’audit sur les états financiers, l’auditeur prépare
une lettre de contrôle interne qui inclue :
(a) Des commentaires et observations sur les enregistrements
comptables, les systèmes et contrôles examinés durant l’audit ;
(b)Les insuffisances dans le système de contrôle interne et les
recommandations pour l’amélioration de ce système ;
(c) Le degré de conformité avec chaque engagement financier contenu
dans l’accord de financement et les commentaires si nécessaire sur
les problèmes externes et internes affectant cette conformité ;
(d)Les problèmes de communication identifiés durant l’audit
susceptibles d’avoir un impact significatif sur l’exécution du Projet
; 98
(e) Les commentaires sur la résolution des anomalies et réserves
(f) Les commentaires sur les recommandations non exécutées des
rapports d’audit précédents ;
(g) Les commentaires sur toute autre anomalie que l’auditeur juge
pertinent incluant les dépenses inéligibles. Idéalement, la lettre de
contrôle interne doit inclure les réponses de l’Unité d’Exécution sur
les insuffisances relevées par l’auditeur.
99
CONCLUSION GÉNÉRALE
Ce cours nous a permis de réfléchir et de nous poser un certain
nombre de questions relatives aux audits des Projets de
développement financés par les bailleurs de fonds en particulier ceux
financés par la Banque Mondiale (IDA et BIRD). Il a été question de
caractériser ces Projets, de dégager la différence entre l'audit des
Projets et l'audit classique et enfin de proposer des perspectives
d'avenir contribuant à l'efficacité de l'audit.
La recherche documentaire, les entretiens et l'observation directe nous
ont permis de répondre aux différentes questions de recherche que
nous avons formulées.
10
0
CONCLUSION GÉNÉRALE
A la lumière de nos travaux nous avons réalisé que les audits au sein
des Projets de développement financés par la Banque Mondiale
présentent plusieurs spécificités à savoir la nature des comptes à
contrôler qui sont essentiellement constitués du rapport de suivi
financier, une opinion d'audit qui ne doit pas porter sur un résultat
comptable mais sur la réalité des dépenses effectuées par le Projet.
En terminant cette ce cours, il nous parait nécessaire d'explorer dans
une marge de temps beaucoup plus large les possibilités pour
lesquelles la mise en œuvre d'un audit de Projet financé par des
bailleurs de fonds autres que la Banque Mondiale serait efficace.
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3.1.6. Procédures analytiques (ou examen analytique)

3.1.7. La réexécution des contrôles

4. Les rapports d'audit financier

4.1. Le rapport général

4.1.1. Première partie du rapport général : Expression de l'opinion

4.1.2. Deuxième partie du rapport général : Vérifications spécifiques et

4.3. Le rapport spécial au conseil d'administration

- 1.2. Spécificité de l'audit

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