DROIT FISCAL

INTRODUCTION
LE DROIT FISCAL

C’est l’ensemble des règles de Droit relatives à

l’impôt, son rôle est de permettre aux personnes
physiques et morales de participer aux
financements de l’Etat. Les impôts et taxes sont
un des moyens qui permettent à l’État de remplir
sa mission.
 LES PRINCIPES
DU DROIT FISCAL
 Égalité
 Légalité
 Annualité
 Nécessité
 Non rétroactivité
 LES PRINCIPES
DU DROIT FISCAL
 Le principe d’égalité est un principe général qui
figure à l’article 1er de la Déclaration des Droits
de l’Homme :
« Les Hommes naissent et demeurent libres et
égaux en droit. »
 C’est bien sûr un principe général qui s’applique
même en matière fiscale. Ce principe est
également repris par la constitution marocaine.
 LES PRINCIPES
DU DROIT FISCAL
 Article 6 de la Constitution marocaine :

« La loi est l’expression suprême de la volonté de

la Nation. Tous, personnes physiques ou morales, y
compris les pouvoirs publics, sont égaux devant
elle et tenus de s’y soumettre. »
 LES PRINCIPES
DU DROIT FISCAL
 Article 39 de la Constitution :

« Tous supportent, en fonction de leurs facultés

contributives, les charges publiques que seule la loi
peut, dans les formes prévues par la présente
Constitution, créer et répartir. »
 LES PRINCIPES
DU DROIT FISCAL
 Le principe de Légalité :
Article 2 de la Constitution :
« La souveraineté appartient à la Nation qui
l’exerce directement, par voie de référendum et
indirectement par ses représentants. »
C’est donc une compétence exclusive du législateur
et donc du Parlement
 LES PRINCIPES
DU DROIT FISCAL
 Le principe de légalité est limité notamment par
les conventions fiscales internationales qui sont
des accords conclus entre État dans le but
d’anticiper d’éventuels conflits qui pourraient
découler de législations fiscales différentes.
 Exemples : éviter les doubles impositions ou
absence d’imposition, paradis fiscaux…
 LES PRINCIPES
DU DROIT FISCAL
 Exemple du Maroc qui a dû renoncer à certains
avantages fiscaux pour attirer les investissements
étrangers sous la pression européenne.
 LES PRINCIPES
DU DROIT FISCAL

 Le principe de l’annualité de l’impôt découle de

l’annualité budgétaire

 Il faut une autorisation annuelle du Parlement

pour la levée de l’impôt
 LES PRINCIPES
DU DROIT FISCAL
 Le principe de nécessité avec l’attribution aux
services fiscaux de prérogatives dérogatoires au
droit commun afin de lutter contre la fraude
fiscale.
 Le législateur doit concilier le principe de
nécessité et le principe de liberté.
 LES PRINCIPES
DU DROIT FISCAL

 Le principe de la non-rétroactivité de la loi, la

loi ne dispose que pour l’avenir
 QUELLES SONT LES SOURCES

DU DROIT FISCAL ?
 La loi fiscale
 Les règlements
 La doctrine administrative
 La jurisprudence fiscale
 Les conventions fiscales internationales
 LA LOI FISCALE
 Article 75 de la constitution:
« Le Parlement vote la Loi de Finances…. »

En principe donc elle relève du domaine

exclusif du Parlement. Mais le législateur peut dans
certains cas, déléguer ses pouvoirs au
gouvernement.
La loi fiscale est regroupée dans le Code Général
des Impôts ou CGI
 LES REGLEMENTS
 C’est par Décret que sont précisées les conditions
d’application de la loi fiscale.

 Les dispositions d’un décret sont légales sitôt

qu’elles se bornent à préciser l’esprit de la loi.

 Les décrets renvoient parfois à des arrêtés

ministériels pour préciser certaines modalités
d’application.
 LA DOCTRINE
ADMINISTRATIVE
 En principe, l’administration ne doit qu’appliquer
strictement le Droit Fiscal mais interpréter est
parfois nécessaire, en cas de textes de loi
obscures.

 Ces interprétations apparaissent dans divers

documents et notamment les circulaires.
 LE DROIT FISCAL /
CARACTÉRISTIQUES

 Branche du Droit Public

 Réglemente toutes les questions juridiques liées à

l’impôt
 LE DROIT FISCAL
DETERMINE
 L’assiette
 Le montant
 Les modes de recouvrement

Des divers impôts ou taxes

 L’ASSIETTE DE L’IMPÔT
 L’assiette de l’impôt est une base de calcul. Elle
représente la somme d’un ensemble d’éléments
financiers, qui sert de base pour le calcul d’une
obligation financière.
 Exemple : le revenu
 AU DROIT FISCAL
SONT SOUMISES LES PERSONNES

Physiques ou morales
ayant
leur domicile fiscal au Maroc
=
 Ayant leur foyer ou leur séjour principal
 Une activité professionnelle
 Leur centre d’intérêt économique
 LA FISCALITE

 C’est un domaine beaucoup plus vaste que le

Droit Fiscal qu’elle englobe.

 C’est une composante essentielle du processus de

gestion : optimisation fiscale.
 La multiplicité des textes nécessite une
bonne maîtrise du droit fiscal
Elle nécessite également une maîtrise des règles
comptables
Son application est fonction de la
structure juridique de l’entreprise
Elle a des incidences directes sur la gestion et la
rentabilité
 DEFINITION FISCALITE
 D’après M. LAURE, la fiscalité consiste, en des
prélèvements imposés aux habitants d’un pays
par une autorité qui, assure la protection et
fournit des services.
 La fiscalité est donc l’ensemble des lois et
règlements et pratiques relatifs à l’impôt.
 QU’EST-CE QUE L’IMPOT ?
 NOTION COMPLEXE
 QUELLE EST L’ORIGINE DE
L’IMPOT ?

 IL EST LIE A L’EXISTENCE DU POUVOIR

POLITIQUE.

 IL EST NE SIMULTANEMENT AVEC L’ETAT ET

LES ORIGINES SONT TRÈS LOINTAINES.

 IL DEVRAIT NORMALEMENT EN CONSTITUE

L’ESSENTIEL DES RESSOURCES. IL EST
SOURCE D’INDÉPENDANCE.
 LIÉ AU POUVOIR POLITIQUE
 Ce n’est plus seulement une matière juridique,
économique et sociale : il est devenu un enjeu
politique majeur.

 Il est très présent à travers l’évolution historique

des pouvoirs politiques.

 Les campagnes électorales ont souvent comme

fondement l’impôt.
 LEGITIMITE DE L’IMPOT
 La légitimité de l’impôt est définie par l’article
40 de la constitution :

« Tous supportent solidairement et

proportionnellement à leurs moyens les charges que
requiert le développement du pays. »
 LIE A L’EXPRESSION DE LA
SOUVERAINETE
 Article 2 de la Constitution :
« La souveraineté appartient à la Nation qui
l’exerce directement, par voie de référendum et
indirectement par ses représentants. »
 Article 71de la Constitution :

« sont du domaine de la loi » ……Le régime fiscal

et l’assiette, le taux et les modalités de
recouvrement des impôts…..
 DEFINITION ET CARACTERE
DE L ’IMPOT
Par sa technique, l’impôt est une:
 Prestation pécuniaire
 Requise des membres de la collectivité
 Perçue par voie d’autorité
 A titre définitif
 Sans contrepartie
 Par sa finalité, c’est un mode
original

 De répartition des charges publiques.

 De réalisation d’objectifs économiques et sociaux

fixés par la puissance publique.
 L’impôt est une prestation
pécuniaire
 C’est normalement une prestation en argent,
exprimée en Dirhams.

 Il se distingue des autres prestations ou services

que les membres de la collectivité doivent à
l’Etat

 Dans des cas exceptionnels, il peut toutefois être

acquitté en nature
 L’impôt est une prestation requise
des membres de la collectivité
 Les membres de la collectivité sont les personnes
physiques ou morales de droit privé ou de droit
public

 Cette notion se définit par les critères

d’assujetissement aux différents impôts
 L’impôt est une prestation perçue
par voie d’autorité

Article 39 de la Constitution : « Tous supportent, en

fonction de leurs facultés contributives, les charges
publiques que seule la loi peut, dans les formes
prévues par la présente Constitution, créer et
répartir. »
 ARTICLE 39 CONSTITUTION
 1 / L’impôt est obligatoire pour tous les citoyens;
Le caractère obligatoire est inhérent à la notion
même d’impôt ce qui s’oppose à la contribution
volontaire ou à l’emprunt

 2 / En proportion de leurs facultés contributives.

Cette notion est liée à celle de l’égalité devant
l’impôt;
 L’impôt est une prestation perçue à
titre définitif
 Il n’appelle aucun remboursement

 Il représente un sacrifice définitif du contribuable

au profit de la collectivité donc différent de
l’emprunt
 L’impôt est perçu sans contrepartie

 Aucune contrepartie directe entre les sommes

versées par le contribuable et la quantité ou la
nature des services publics consommés par lui
 L’impôt n’a pas dans le budget étatique une
affectation particulière.
 Finalités de l’impôt
 C’est un mode original de répartition des charges
publiques:
 La couverture des charges publiques est la raison
d’être essentielle de l’impôt
 L’impôt est le seul procédé permettant de couvrir
les services publics qui ne peuvent être vendus
 Il est déterminé en fonction de la seule capacité
contributive des citoyens
 L’intervention économique
et sociale

 Sur les comportements des personnes: natalité,

nuptialité à certaines époques….
 Sur les comportements des responsables
d’entreprise: zones au Maroc et implantation,
formes de sociétés, concentration………..
 Sur la conjoncture économique: investissements,
consommation……….
 La redistribution des richesses
pour réduire les injustices sociales

 Soit de façon ponctuelle

 Soit de façon générale pour assurer à tous les

citoyens un revenu minimum indispensable
 FINALITE POLITIQUE
 Un aspect de l’interventionnisme étatique

 Elément fondamental dans les programmes des

partis politiques

 Très présent dans les campagnes électorales

 L’impôt et le droit fiscal qui le réglemente sont
donc complexes car ils sont liés à des aspects
politiques, économiques, techniques et
juridiques.
 Actuellement on parle de bonne gouvernance de
l’Etat et l’impôt en est une de ces composantes.
CONCEPTS DE BASE
 IMPOTS DIRECTS
IMPOTS INDIRECTS
 L’impôt direct est assis sur des données
constantes: Ce qui permet, la perception à
intervalles réguliers, une fois l’an en principe
 Ils frappent les biens ou les revenus d’une
personne
 Les impôts directs sont: l’IR, l’IS, la Taxe
Foncière…
 IMPOTS DIRECTS
IMPOTS INDIRECTS
 L’impôt indirect porte au contraire sur des faits
intermittents, les dépenses essentiellement. Sa
perception se poursuit tout au long de l’année
 Ils sont assis sur des opérations de production,
d’échange ou de consommation.
 Les impôts indirects sont perçus au moment
même où se réalise l’opération.
 IMPOTS DIRECTS
IMPOTS INDIRECTS
 Les impôts indirects sont : la TVA, la Taxe sur les
tabacs, la taxe sur les boissons alcoolisées….
 Différence psychologique
 Les impôts directs sont voyants et douloureux
 Les impôts indirects sont plus discrets et moins
douloureux.
Pour la T.V.A. notamment, le vendeur paie la taxe
au trésor, mais il la facture à l’acheteur lequel en
supporte le coût sans trop s’en apercevoir c’est ce
qu’on appelle le phénomène d’anesthésie fiscale.
Ce qui explique la part prépondérante des impôts
indirects.
 IMPOT / TAXE
 L’impôt est déterminé par les facultés
contributives et non par un service rendu

 La taxe retient comme faculté contributive les

services rendus à l’usager: enregistrement,
édilité, taxe portuaire…
IMPOT SUR
LE REVENU
LE CAPITAL
LA DEPENSE
 IMPOT SUR LE REVENU

Il existe deux grandes catégories de revenus en

fonction du statut juridique du contribuable
 L’impôt sur le revenu proprement dit qui est dû
par les personnes physiques: taux progressif

 L’impôt sur les sociétés : taux proportionnel

 IMPOT SUR LA DEPENSE
 La TVA est un impôt général sur la dépense
 Il existe quelques impôts sur certains types de
dépenses: ce sont les taxes intérieures de
consommation
 Les droits de douane sont considérés comme une
variété d’impôt sur la dépense
 IMPOT SUR LE CAPITAL
richesse acquise, patrimoine
 Impôt sur le capital proprement dit du type
prélèvement sur le patrimoine. Cet impôt au
regard des décideurs marocains est un frein au
développement.
 Impôt sur les déplacements de capital: vente,
donation…
 Impôt sur les gains de fortune qui atteint
exclusivement certains accroissement du capital:
imposition des plus values
 IMPOT REEL /
IMPOT PERSONNEL
 L’impôt personnel est un impôt qui tient compte
de la situation du contribuable et de la charge de
famille

 La personnalisation est pratiquée dans une

optique de justice et d’équité
 IMPOT REEL /
IMPOT PERSONNEL
 L’impôt réel ignore la situation du contribuable

 Il est généralement injuste

 Exemple: la T.V.A.
 PLUSIEURS TYPES
DE PERSONNALISATION
 Par la proportionnalité: taux constant mais plus
on touche des revenus importants plus on paie.
 Par la progressivité: le taux lui-même varie, il
est d’autant plus élevé que la matière imposable
est plus importante
 Par un certains nombre d’abattements avant le
calcul de l’impôt ….
 EXEMPLES
 Personnalisation à raison des charges de famille:
abattement, diminution ou exonération de la
charge de l’impôt
 Personnalisation à raison de l’origine des
revenus, application de taux différents: revenus
du travail, revenus du capital on cherche à
susciter l’épargne et les placements pour le
financement des investissements
LES DIFFERENTES ETAPES
DU PROCESSUS FISCAL
ELEMENTS TECHNIQUES
DE LA
FISCALITE
 APRES TYPOLOGIE FISCALE

EVALU
ATION
DE LA
• 4 méthodes d’évaluation
MATIE
RE
FISCAL
E

• Fait générateur
LIQUID
ATION
DE • Calcul de l’impôt
L’IMPO
T

RECOU
• 3 méthodes
VREM
ENT
EVALUATION DE LA MATIERE
IMPOSABLE
 EVALUATION REELLE
 Méthode qui permet de calculer le montant
exact de la matière imposable.

 Elle tient compte du montant du revenu du

contribuable dans sa réalité

 Suppose la tenue d’une comptabilité détaillée

et également la déclaration, facturation...
 EVALUATION FORFAITAIRE

 Elle vise un calcul approximatif de la matière

imposable

 Elle fait appel à un coefficient applicable à un

élément représentatif de l’activité

Exemple: chiffre d’affaires de l’entreprise

 METHODE INDICIAIRE
 Elle consiste à évaluer la matière imposable à partir
de certains signes extérieurs aisément constatables

Signes extérieurs de richesses tels:

résidence principale,
résidence secondaire,
avions, bateau de plaisance,
collection,
valeurs mobilières….
 EVALUATION ADMINISTRATIVE
Trois aspects
 Soit l’administration fiscale procède à la
constatation matérielle de la matière imposable
ou à une surveillance des installations
Exemple contrôle douanier effectué directement
dans les locaux des entreprises d’importation et
d’exportation
 Evaluation administrative
( suite)
 Soit contrôle des déclarations des revenus par le
procédé des signes extérieurs des richesses
 Soit taxation d’office utilisée contre le
contribuable qui se soustrait à ses obligations
fiscales et refuse de payer l’impôt: déclaration,
sous estimation, dissimulation…
 LIQUIDATION DE L’IMPOT

FAIT GENERATEUR:
Le fait générateur c’est le fait matériel ou l’acte
juridique qui donne naissance à la dette fiscale
 CALCUL DE L’IMPOT
Trois méthodes
 Droits fixes: droit d’enregistrement et de timbre
 Droits proportionnels: application d’un
pourcentage à la totalité de la matière imposable (
ex: TVA = 20 %)
 Droits progressifs: division de la matière
imposable en tranches, fixation d’un taux pour
chaque tranche. Le taux progresse avec
l’augmentation de la matière imposable ( I.R. )
 RECOUVREMENT
Trois méthodes
 Recouvrement spontané: c’est le contribuable
qui évalue lui-même la matière imposable,
calcule l’impôt et le verse au trésor ( I.S , T.V.A)
 Recouvrement ordonné ou par voie de rôle: le
rôle est un acte administratif qui donne l’ordre au
contribuable de payer le montant de l’impôt
 RECOUVREMENT
Trois méthodes
 Définition du rôle: acte administratif fixant
nominativement pour chaque contribuable les
éléments de l’assiette de l’impôt, liquidant le
montant de l’impôt et formant titre exécutoire

exemple: taxe Fonci

 RECOUVREMENT
Trois méthodes

 Retenue à la source: une tierce personne évalue

la matière imposable, calcule l’impôt et le verse
directement au trésor

Exemple: les salaires

 FRAUDE FISCALE/EVASION
FISCALE
 Fraude fiscale: consiste à utiliser des procédés
illégaux ce qui signifie une violation expresse et
délibérée des dispositions fiscales

 Evasion fiscale: consiste à utiliser habilement les

lacunes ou les avantages que contient la loi
fiscale elle-même
 EVOLUTION DE LA FISCALITE
AU MAROC
 La fiscalité marocaine a été complètement
reformée par la Loi cadre de 1984.
 Les objectifs de cette réforme était la
simplification, la cohérence, une meilleure
équité, des garanties aux citoyens et de la
transparence
 TVA
 Taxe sur la valeur ajoutée

 Instaurée le 1er janvier 1986

 En remplacement de la TPS
 IMPOT SUR LES SOCIETES
 Instauré le 21 janvier 1987

 En remplacement de l’impôt sur les bénéfices ou

IBP
 L’IMPOT SUR LE REVENU
 le 1er janvier 1990

 A la place de l’IBP et l’impôt sur les salaires

 Depuis 1984 de nombreux remaniements de ces
différents impôts ont eu lieu, notamment
concernant les taux qui ont baissé pour l’IR,
passant de 42 à 38 % et celui de l’IS de 35 à
30%. Concernant la TVA on est passé de 5 à 4
taux actuellement.
 Depuis le 1er janvier 2007, tous les impôts et
taxes ont été regroupés dans une seule et unique
loi sous le nom de « CODE GENERAL DES
IMPOTS » CGI qui est mis à jour chaque année
avec la Loi de finances.
 PLAN
 Ière PARTIE : la TVA

 PARTIE :
2ème l’IR