La comptabilité générale

1
Objectif du cours ?

2
• Développer l’esprit organisationnel
• Développer l’esprit d’analyse
• Développer le faire savoir

3
C’est quoi la comptabilité ?

4
 Définition de la comptabilité générale

« La comptabilité générale est une technique

ayant pour objectif de représenter, sous forme
chiffrée, des évènements qui résultent de faits
matériels, juridiques ou économiques, et
entraînent des conséquences sur le patrimoine
de l’entreprise. »

Source : Comptabilité – Philippe Dessertine et

Patrick Provillard - Pearson Education.
5
 La logique de la comptabilité

La comptabilité va permettre à l’entreprise de

garder la trace monétaire de toutes ces
opérations, permettant ainsi d’établir, en fin de
période les états financiers
(Bilan et compte de résultat).

Toutes ces opérations doivent avoir une

traduction monétaire car , toutes, elles
engendrent des flux financiers.
6
 SCHEMA DES ECHANGES ENTRE L’ENTREPRISE ET LES
TIERS

Actionnaires

Fournisseurs
Clients

L’entreprise

Puissance publique
Salariés

Organismes sociaux Banque et autres 7

intermédiaires financiers
 SCHEMA DES ECHANGES ENTRE L’ENTREPRISE ET LES
ACTIONNAIRES

Apports en capital
-En numéraire
- En nature

Titres de propriété
L’entreprise Actionnaires
Dividendes
En numéraire

8
 SCHEMA DES ECHANGES ENTRE L’ENTREPRISE
ET LES FOURNISSEURS

BIENS
- Matières premières,
- Bâtiment, Matériels,
- Autres biens

FACTURE
L’entreprise Fournisseurs
Moyen de paiement
En numéraire

9
 SCHEMA DES ECHANGES ENTRE L’ENTREPRISE ET LES
CLIENTS

BIENS

Facture de vente

Moyen de paiement
L’entreprise Clients

10
 SCHEMA DES ECHANGES ENTRE L’ENTREPRISE ET LES
BANQUES ET INTERMÉDIAIRES FINANCIERS

Encaissements et décaissements

Emprunt ou découvert bancaires

Intérêts ou agios bancaires

Placements de trésorerie et Banque et

L’entreprise acquisition de titres intermédiaires
financiers
Intérêts financiers

11
 SCHEMA DES ECHANGES ENTRE L’ENTREPRISE ET LES
SALARIÉS

TRAVAIL

Bulletin de salaire

L’entreprise Moyen de paiement Salariés

En numéraire

12
 SCHEMA DES ECHANGES ENTRE L’ENTREPRISE ET LES
ORGANISMES SOCIAUX

Déclaration des
cotisations sociales

Moyen de paiement
L’entreprise Organismes
En numéraire sociaux

13
 SCHEMA DES ECHANGES ENTRE L’ENTREPRISE ET l’ETAT

Paiement des impôts

En numéraire

Subventions accordées
L’entreprise
Puissance
En numéraire
Publique

14
SYSTÈME DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

Travaux quotidiens Travaux périodiques

15
 Définition
• Le bilan: est un état de synthèse qui donne une
photographie de la situation du patrimoine d'une
entreprise à un moment donné.
• L’actif : présente ce que l’entreprise possède :
machines, stocks, créances, caisse, etc ...
• Le passif: qui présente d’une part ce que
l’entreprise doit (dettes envers ses banquiers, ses
fournisseurs, etc …), et d’autre part ses fonds
propres (apport en capital et bénéfices
accumulés).
16
 Structure de bilan
Les éléments de l’actif sont classés par ordre croissant de liquidité :
• L’actif immobilisé: regroupe les actifs durables de l’entreprise, c’est-à-dire
ceux destinés à être conservés au moins un an. Ceux-ci peuvent être : - «
corporels », c’est-à-dire tangibles comme un terrain, un bâtiment ou du
matériel industriel, - « incorporels » : brevets, licences acquises, fonds
commercial, … - ou « financiers » : cautions versées, placements à long-terme,
…
•L’actif circulant regroupe les éléments qui ont vocation à se transformer
rapidement en argent : stocks, créances clients, etc …
•Trésorerie actif: les liquidités regroupent les éléments positifs de la trésorerie
: argent en banque ou en caisse, placements de trésorerie à court-terme.

Les éléments du passif sont classés par origine et par ordre croissant
d’exigibilité :
• Les fonds propres représentent les ressources mises à la disposition de
l’entreprise par ses actionnaires (capital social) et/ou générées par
l’exploitation (bénéfices non distribués).
•Les dettes sont classées selon leur origine : banques, fournisseurs, salariés,
Etat, etc …
17
18
19
20
21
22
 Exercice 1
Au début du mois de Juin 2015, Monsieur Ali décide d’ouvrir une épicerie
appelée «Chez ALI».

Pour la création de son Entreprise, il apporte un capital de 400.000,00 Dhs en

espèces.
•Durant ce même mois il achète:
•-Un magasin pour 200.000Dh,
•-Un Moteur pour 15.000Dh,
•-Des rayonnages et un comptoir pour 40.000Dh et
•-Des marchandises pour 130.000Dh.
•Il ouvre un compte à la Banque Postale et y dépose 10.000Dh.
• caisse (compte débiteur ) à calculer ?
•
•TRAVAIL A FAIRE : Etablir le Bilan de l’Entreprise «Chez ALI» au 30 Juin 2015.

23
 Exercice 2
• Le 1er janvier 2016 la situation active et passive de l’entreprise TAMIR se présente ainsi:

-L’entreprise possède:
 Un fonds commercial évalué à ............................................300.000 DH
 Des machines industrielles pour...........................................250.000 DH
 Des véhicules utilitaires pour...............................................350.000 DH
 Divers mobiliers de bureau pour...........................................100.000 DH
 Divers matériels de bureau pour..............................................40.000 DH
 Des micro-ordinateurs pour...................................................60.000 DH
 Un stock de matières premières pour ......................................200.000 DH
 Un stock de produits finis pour.............................................120.000 DH
 Des fonds déposés en banques pour .........................................50.000 DH
 Des fonds déposés au centre de chèques postaux pour ..................35.000 DH
 Des espèces en caisse pour ...................................................15.000 DH

- Elle a emprunté à un organisme financier (crédit à long terme) 700.000 DH

- Ses clients (solde débiteur) 35.340 DH
- le personnel (créditeur voir au passif ) 10.000 DH.
- Elle doit à ses fournisseurs 45.200 DH et à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale 20.140 DH.
- Capital à calculer ….. ?
TRAVAIL A FAIRE: Etablir le bilan au 01/01/2016

24
LE COMPTE DE PRODUIS ET CHARGES

25
LE COMPTE DE PRODUIS ET CHARGES
• Le compte de produis et charges est l’état qui
retrace la formation du résultat de l’exercice
(bénéfice ou perte). Il récapitule les produits
et les charges de la période et, par différence,
détermine le résultat de l’entreprise :

• Bénéfice si produits > charges,

• Perte si charges > produits.

26
 Produit & charge
• Les produits sont les ressources générées par l’activité de l’entreprise :
essentiellement ses ventes, mais aussi les intérêts perçus, etc …

• Les charges d’un exercice sont les consommations nécessaires pour réaliser
l’activité, à ne pas confondre avec les dépenses décaissées ou simplement
engagées. La différence est particulièrement importante en ce qui concerne les
stocks et les immobilisations :

Attention
• la consommation de matières premières n’est pas exactement égale aux achats
de l’exercice car le stock de l’exercice précédent a été consommé alors que – au
contraire - une partie des achats de l’exercice n’a pas été consommée et reste en
stock.

• une immobilisation est un bien qui va être utilisé, donc « consommé », pendant
plusieurs exercices. Dans le cas d’une machine prévue pour être utilisée pendant 5
ans, la charge figurant au compte de résultat (Le compte de produis et charges )
d’un exercice ne sera pas égale au prix d’achat de la machine mais à la
constatation de son usure, de son « amortissement » (par simplification, 1/5e du
prix d’achat). 27
 Structure du compte de produis et
charges
• Les charges et les produits sont classés en trois catégories :

• Les charges et les produits d’exploitation reflètent l’activité

économique proprement dite de l’entreprise : ventes, achats de
matières premières et de marchandises, salaires et cotisations
sociales versés, dotation aux amortissements de l’outil de travail,
etc ….

• Les charges et les produits financiers reflètent l’activité de

financement de l’entreprise : intérêts payés sur l’argent emprunté,
intérêts perçus sur les sommes placées, etc ….

• Les charges et les produits exceptionnels reflètent les opérations à

caractère exceptionnel : dommages et intérêts versés ou reçus,
vente d’une immobilisation, etc …. Au sein de chaque catégorie, les
produits et les charges sont détaillés selon leur nature (achats,
salaires, taxes, etc ….).
28
29
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31
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34
 Exercice CPC
le 31/12/2017, le cumul des charges et des produits de l’entreprise AMIR dégage les soldes
suivants :

• Achat de marchandises 675.220 DH.

• Achat non stockés des marchandises et de fourniture 12.730 DH.
• Location et charges locatives 32.800 DH
• Entretien et réparation 25.400 DH.
• Assurance 18.600 DH.
• Transport sur achats 8.700 DH.
• Frais de poste et télécommunication 31.400 DH.
• Taxe urbaine 3.820 DH.
• Les salaires 396.800 DH.
• Intérêts sur emprunts 4.240 DH.
• Escomptes accordés 2.750 DH.
• Ventes de marchandises 1.420.600 DH.
• Ventes de produits accessoires 4.750 DH.
• Escompte obtenu 2.340 DH.
T.A.F :
présenter le C.P.C de cette entreprise au 31/12/2017 sachant que le taux d’impôt sur les
résultats est de 30%.
35
 La balance générale
Une balance générale est une balance
comptable qui reprend l’ensemble des comptes
utilisés dans le plan comptable d’une entreprise
qui ont été mouvementés au cours de l’exercice.

Il s’agit des comptes de bilan et des comptes de

produits et charges.

36
 La balance générale
Une balance générale doit présenter les information suivantes :
•Le numéro de compte général,
•Son libellé,
•Le total des mouvements au débit,
•Le total des mouvements au crédit,
•Le solde du compte (débiteur ou créditeur).
•On peut ajouter les soldes initiaux en cas d’une société qui a plus d’une année.

Voici un modèle de balance générale :

37
 Le grand livre
• Un grand livre regroupe l’ensemble des comptes qui ont été utilisés par
l’entreprise dans le cadre de la tenue de sa comptabilité.

Le grand-livre permet une lecture rapide et détaillée des opérations qui ont pu
impacter les comptes d’une entreprise.

Un grand livre contient généralement les mentions suivantes :

• Numéro de compte (exemple : « 111 »),

• Intitulé du compte (exemple : « Capital »),
• Date de l’opération,
• Libellé de l’opération,
• Référence de l’opération (numéro de pièce),
• Journal de comptabilisation de l’opération (banque, achats, ventes, opérations
diverses),
• Montant et sens de l’imputation (débit ou crédit),
• Code du lettrage.
38
 Exemple de grand livre

Solde
Date Journal N° de pièce Libellé Débit Crédit L
Progressif

4411 Fournisseurs

01/01/N [AC] [001] Facture du fournisseur « X » 200,00 -200,00

01/01/N [BQ] [VIR] Paiement du fournisseur « X » 160,00 -40,00

Total du compte 4411 160,00 200,00 -40,00

39
 Les journaux comptables
Pour tenir une comptabilité, il convient de mettre
en place des journaux comptables, avec
obligatoirement un journal général qui constitue le
support légal de la comptabilité.

La plupart des entreprises utilisent pour des raisons

pratiques plusieurs journaux comptables : journal
des achats, journal des ventes, journal de banque,
journal de caisse, et journal des opérations
diverses.
40
 Les journaux comptables

Les journaux comptables comportent obligatoirement les

informations suivantes :

•date de l’opération comptabilisée,

•comptes mouvementés par l’écriture comptable,
•libellé de l’écriture comptable,
•montants de l’opération comptabilisée.

41
 Débit et crédit
Débit Crédit

ce qui est dû à l’entreprise est au débit ce que l’entreprise doit à un tiers est au crédit

• Débit > Crédit : solde débiteur

• Débit < Crédit : solde créditeur

42
Mouvement de débit et de crédit
Bilan
Actif Passif
Débit Crédit Débit Crédit

CPC
Charges Produits
Débit Crédit Débit Crédit

43
Les factures usuelles

44
 Définition : la facture
• Une facture est un document de comptabilité
générale qui prouve un achat ou une vente.
• Une facture atteste la créance d'un créancier
envers un débiteur, autrement dit de la dette
d'un client envers un fournisseur.
• La facturation est indispensable dès que tu
fournis un service ou un produit à un client.

45
facture doit

46
 Définition de la facture Doit
Après chaque transaction ou opération de vente
entre les parties contractantes, le
fournisseur doit fournir au client
une facture précisant les détails de la
créance qu'il a envers lui.

47
 Facture

Réductions Majorations

Réductions Réductions Frais de

TVA Emballage
commerciales financières transport

Remise
Rabais
Escompte
ristourne

48
 La conception de la facture

Information sur La date

le fournisseur
Information sur
Type de facture (Doit ou Avoir) + Numéro
le client

Désignation ou Prix unitaire Montant brut hors taxe

x Quantité =
référence du produit hors taxe -
Réduction commerciale

= Net commercial
-
Réduction financière

= Net financier
+
TVA

= Net à payer TTC

Mode de paiement (chèque ,espèce ,effet de
commerce …) 49
Exercice 1: Facture sans réduction
le 30 octobre 2018, la société PATIMO a acheté
auprès de la société VARTI 200 kg de la matière
MP100, avec un prix unitaire ht de 530 dh ,
Facture numéro 16,
paiement par chèque n°7,
TVA 20%.
Travail à faire
Établir la facture n°16
50
 Exercice 2:
facture avec une seule réduction commerciale

le 3/10/2018, la société SALIMA a acheté à crédit

auprès de la société RABIA 300 chemises ,
le prix unitaire ht est de 185,50 dh,
Remise de 5,5%,
Facture numéro 3,
le taux de TVA est de 20%

Travail à faire
Établir la facture n° 3
51
 Exercice 3
facture avec deux réductions commerciales
le 7octobre 2018, la société GARAM a reçu la facture doit n°15 auprès
de son fournisseur LARMO concernant l’achat de 300 « portes de
maison »
le prix unitaire ht est de 1250,60 dh,
le fournisseur a accordé deux réductions commerciales:
1.Remise de 5%
2.Ristourne de 3%

le taux de TVA est de 20%

paiement par chèque n°12

Travail à faire
1.Etablir la facture n°15
52
 Exercice 4
facture avec deux réductions : commerciale et financière

le 12 octobre 2018, la société KARVIS a reçu la facture doit

n°56 auprès de son fournisseur DALIYA concernant l’achat de
20 tables noires.

le prix unitaire ht est de 2050 dh,

le fournisseur a accordé les réductions suivantes:
Remise de 4%
Escompte de 2,5%
le taux de TVA est de 20%.
paiement par chèque n° 42
Travail à faire
1.Etablir la facture n°56
53
 Exercice 5
Facture avec frais de transport

le 3/10/2018, la société KAMILA acheté en espèces

auprès de la société AMIRA 30 ordinateurs,
facture n°20 d’un montant ht de 5000 dh/unité
(TVA 20%), avec une remise de 10%, escompte
de 2%, frais de de livraison 200dh ht (tva 14%)
transport est assuré par la société MARIA
(paiement en espèces facture n°4).

Travail à faire
1. Etablir les factures n° 4 et n°20
54
 Exercice 6
facture avec emballage

le 09/09/2018, la société SAMI a reçu la facture doit n°2

auprès de son fournisseur MAPI concernant l’achat de
30 bouteilles d’oxygène.

le prix unitaire ht est de 250 dh, TVA 20%

La valeur de l’emballage à rendre est de 200 dh la

bouteille
paiement par chèque n° 30
Travail à faire
1.Etablir la facture n°2
55
 Exercice 7
facture avec avance

Le 10/08/2018, au moment d’une commande de 200

ordinateurs « DELL i5 », la société PATRIK a envoyé le
chèque n°20 d’une valeur de 100 000 dh comme une
avance à son fournisseur MAARIF.

le 30/08/2018, la société MAARIF a envoyé la facture

doit n°13, concernant les 200 ordinateurs commandées.
le prix unitaire ht est de 8000 dh, remise de 5% TVA 20%
paiement par chèque n° 21

Travail à faire
1.Etablir la facture n°13
56
facture avoir

57
 Les factures d’avoir
• La facture d’avoir est un document commercial qui est établi dans
les cas suivants:

• Retour des marchandises : il faut donc annuler, ou rembourser les

prix facturé ou emballage consigné rendu.

• Oublie d’accorder les réductions commerciales sur la facture de

doit : dans ce cas il faut faire un avoir pour réduire le montant que
le client doit payer

• Correction d’une erreur de facturation :facture « fausse » à annuler

entièrement, port facturé au lieu de franco (lorsque le transport est
à la charge du fournisseur), réparation d’un matériel qui était sous
garantie, produit non reçu par le client, article facturé au lieu d’un
autre (erreur de référence…), erreur de prix sur un article…
58
 Exercice8
facture avoir en cas d’un rabais
• Le 15/03/2016, KAMAL reçoit de son fournisseur JALI
la facture doit n°21 relative à l’expédition d’un lot de
« chemises XL » d’un montant ht 3200 dh (TVA 20%).

• KAMAL constate que la taille des chemises reçues est

« L » ou lieu de « XL ». Après une négociation sur ce
problème, JALI adresse le 20/03/2016 une facture
avoir n°A32 avec un rabais ht de 800 dh (TVA 20%).

Travail à faire

1. Etablir la facture doit n°21 et la facture avoir n°A32

59
 Exercice 9
facture avoir en cas d’une ristourne
Le 31/01/2016, GARO envoie à son client SAMI
une facture avoir n°A6 de 36000 dh ht, pour
ristourne sur le chiffre d’affaires réalisé avec lui
au cours du mois de janvier (TVA 20%).
Travail à faire
1.Etablir la facture avoir n°A6

60
 Exercice 10
facture avoir en cas de retour de marchandises

• Le 10/03/2016, FADIL reçoit de son fournisseur KHALID

la facture doit n°27 relative à l’expédition d’un lot de «
composantes électronique » d’un montant ht 90000
dh (TVA 20%).
• Le 20/03/2016 FADIL retourne à son fournisseur
KHALID 30% de ces composantes qui ne sont pas
conformes à la commande.
• Le 28/03/2016 KHALID adresse la facture avoir n°A12 à
son client FADIL liée aux composantes retournées.
Travail à faire
1. Etablir la facture doit n°27 et la facture avoir n°A12
61
 Exercice 11
facture avoir en cas de retour d’emballage
- le 10/01/2016, la société SIHAM a reçu la facture doit n°10
auprès de son fournisseur LARA concernant l’achat de 1000
bouteilles d’gaz.
le prix unitaire ht est de 250dh, TVA 20%
La valeur de l’emballage à rendre est de 120 dh la bouteille

-Le 05/02/2016, la société SIHAM a retourné à son fournisseur

les 1000 bouteilles.
-Le 10/02/2016, la société SIHAM a reçu la facture avoir n°A10
liée à ces bouteilles d’un montant de 120 000 dh.
Travail à faire
1.Etablir la facture n°10 et la facture avoir n°A10

62
 La comptabilité de la facture doit
Opération de vente
Opération d’achat Chez le fournisseur
Chez le client
Date
Débit Crédit
Date Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit

x Banque, caisse ou clients x

6… Compte d’achat ou x
charge
x
7… Compte de vente ou
3455 Etat-TVA récupérable x produit

x x
Fournisseur , banque ou caisse x 4455 Etat-TVA facturée
Libellé : N° facture + n° chèque
Libellé : N° facture + n° chèque

3421 Clients
4411 fournisseurs 5141 banque en cas de paiement
En cas de vente à
En cas d’achat à par chèque bancaire ou caisse
crédit
crédit en cas de paiement en espèces
63
 Exercice 12
facture sans réduction
le 25 janvier 2017, la société AMIGO a acheté auprès de
la société PARIS 2100 kg de la matière P1, avec un prix
unitaire ht de 20 dh ,
Facture numéro 15,
paiement par chèque n° 10,
TVA 20%.

Travail à faire
Établir la facture n°15
Comptabiliser la facture n° 15 chez le client et le
fournisseur.
64
 Exercice 13
facture avec une seule réduction commerciale
le 1 mars 2017, la société ALANI a acheté à crédit auprès
de la société MAKI 200 pantalons,
le prix unitaire ht est de 150,60 dh,
Remise de 7,5%,
Facture numéro 40,
le taux de TVA est de 20%

Travail à faire
Établir la facture n° 40
Comptabiliser la facture n° 40 chez le client et chez le
fournisseur.
65
 Exercice 14
facture avec deux réductions commerciales
le 2 mars 2017, la société JARI a reçu la facture doit n°4 auprès de son
fournisseur AMIR concernant l’achat de 25 « fenêtres de maison »
le prix unitaire ht est de 5130 dh,
le fournisseur a accordé deux réductions commerciales:
1.Remise de 3,5%
2.Ristourne de 5%

le taux de TVA est de 20%

paiement par chèque n°6

Travail à faire
1.Etablir la facture n°4
2.Comptabiliser la facture n° 4 chez le client et chez le fournisseur.
66
 Exercice 15
facture avec deux réductions : commerciale et financière

le 2 mars 2017, la société LARA a reçu la facture doit n°3 auprès de

son fournisseur RED concernant l’achat de 60 chaises.

le prix unitaire ht est de 170dh,

le fournisseur a accordé les réductions suivantes:
Remise de 6%
Escompte de 3,5%
le taux de TVA est de 20%.
paiement par chèque n° 23
Travail à faire
1.Etablir la facture n°3
2.Comptabiliser la facture n° 3 chez le client et chez le fournisseur.

67
 Exercice 16
Facture avec frais de transport
le 31/03/2016, la société RAMI a acheté en espèces auprès de la société
MON-PC un ordinateur pour le nouveau directeur financier, facture n°15
d’un montant ht de 5000 dh (TVA 20%), avec une remise de 10%,
escompte de 2%, frais de de livraison 200dh ht (tva 14%) transport est
assuré par la société SARA (paiement en espèces facture n°3)

Le transport payé par le fournisseur sera refacturé au client RAMI dans la

même facture n° 15 .

Travail à faire
1. Etablir les factures n° 3 et n°15
2. Comptabiliser les factures chez les clients et chez les fournisseurs (SARA;
MON-PC ; RAMI)

68
 Exercice 17
facture avec emballage

le 18 février 2017, la société TORINO a reçu la facture doit

n°82 auprès de son fournisseur PALMA concernant l’achat de
70 bouteilles d’oxygène.

le prix unitaire ht est de 200dh, TVA 20%

La valeur de l’emballage à rendre est de 350 dh la bouteille

paiement par chèque n° 21
Travail à faire
1.Etablir la facture n°82
2.Comptabiliser la facture n°82 chez le client et chez le
fournisseur
69
 Exercice 18
facture avec avance

Le 23 février 2017, au moment d’une commande de 200 ordinateurs

« HP N200 », la société TOP-PC a envoyé le chèque n°26 d’une valeur
de 120 000 dh comme une avance à son fournisseur SYSTEM.

le 28 février 2017, la société SYSTEM a envoyé la facture doit n°11,

concernant les 200 ordinateurs commandées.
le prix unitaire ht est de 8750 dh, remise de 5% TVA 20%
paiement par chèque n° 10

Travail à faire
1.Comptabiliser le montant de l’avance chez le client et chez le
fournisseur au 23/02/2017
2.Etablir la facture n°11
3.Comptabiliser la facture n°11 chez le client et chez le fournisseur

70
Comptabilité des factures avoir

71
 Exercice 19
cas d’un rabais
• Le 15/03/2018, MAXIM reçoit de son fournisseur PORTO la facture
doit n°1 relative à l’expédition d’un lot de « chemises BLANCHES »
d’un montant ht 3000 dh (TVA 20%).

• MAXIM constate que la couleur des chemises reçues est

« ROUGES» ou lieu de « BLANCHES ». Après une négociation sur ce
problème, PORTO adresse le 20/03/2018 une facture avoir n°A5
avec un rabais ht de 400 dh (TVA 20%).

Travail à faire

1. Etablir la facture doit n°1 et la facture avoir n°A5

2. Comptabiliser les factures chez le client et chez le fournisseur

72
 Exercice 20
cas d’une ristourne
Le 31/01/2016, ALI envoie à son client PATIMO
une facture avoir n°A6 de 5500 dh ht , pour
ristourne sur le chiffre d’affaires réalisé avec lui
au cours du mois de janvier (TVA 20%).
Travail à faire
1.Etablir la facture avoir n°A6
2.Comptabiliser la facture chez le client et chez
le fournisseur

73
 Exercice 21
cas de retour de marchandises
• Le 10/03/2016, FADIL reçoit de son fournisseur KHALID la
facture doit n°27 relative à l’expédition d’un lot de «
composantes électronique » d’un montant ht 50000 dh
(TVA 20%).
• Le 20/03/2016 FADIL retourne à son fournisseur KHALID
40% de ces composantes qui ne sont pas conformes à la
commande.
• Le 28/03/2016 KHALID adresse la facture avoir n°A12 à son
client FADIL liée aux composantes retournées.
Travail à faire
1. Etablir la facture doit n°27 et la facture avoir n°A12
2. Comptabiliser les factures chez le client et chez le
fournisseur

74
 Exercice 22
retour d’emballage
- le 10/03/2018, la société POJI a reçu la facture doit n°30 auprès de
son fournisseur MORGAZ concernant l’achat de 1000 bouteilles d’gaz.
le prix unitaire ht est de 70 dh, TVA 20%
La valeur de l’emballage à rendre est de 300 dh la bouteille

-Le 05/04/2018, la société POJI a retourné à son fournisseur les 1000

bouteilles.
-Le 10/04/2018, la société POJI a reçu la facture avoir n°A30 liée à ces
bouteilles d’un montant de 300 000 dh.
Travail à faire
1.Etablir la facture n°30 et la facture avoir n°A30
2.Comptabiliser les factures chez le client et chez le fournisseur

75
Les règlements

76
 Exercice 23:règlements en espèces
1- Le 01/03/2016, la société à RAMI a payé les dettes de son fournisseur TAMIR d’un montant
de 30000 dh en espèces .
2- Le 02/03/2016, la société RAMI a payé la facture de téléphone du mois de février d’un
montant ht de 600 dh en espèces(TVA20%), facture n°120.
3- Le 03/03/2016, la société RAMI a vendu en espèces 3000 chaises, avec un prix ht 250dh la
pièce (TVA20%), Elle a accordé un escompte de 3% son client CHADI (Facture N°300).
4- Le 04/03/2016, la société RAMI a versé 60000 dh à sa banque.
5- Le 10/03/2016, la société RAMI a payé les frais de transport sur achat de 500 dh ht (TVA
14%) en espèces facture N°600.
6- Le 11/03/2016, la société RAMI a payé de timbres-poste à 150 dh en espèces.
7- Le 15/03/2016, la société RAMI a payé les salaires dus au personnel 15000 dh en espèces
8- Le 18/03/2016, la société RAMI a reçu un versement, en espèces, du client AMAR en
règlement d’une créance de 25000 dh.
9- Le 20/03/2016, la société RAMI a retiré de sa banque 7000 dh pour alimenter la caisse
10- le 31/03/2016, la société RAMI a acheté en espèces auprès de la société MON-PC un
ordinateur pour le nouveau directeur financier, facture n°15 d’un montant ht de 5000 dh (TVA
20%), avec une remise de 10%, escompte de 2%, frais de de livraison 200dh ht (tva 14%).
Travail à faire
1-Passer les écritures comptable au journal de la société RAMI
2- sachant que le solde initial du compte caisse de la société RAMI au 1er mars 2016 est de
100000dh, quel sera le solde final au 31/03/2016?
77
 Exercice 24: règlement par le compte banque

1. Le 01/03/2016, la société MAJID a reçu un chèque bancaire de 30000 dh

de son client FAHID
2. Le 04/03/2016, la société MAJID a payé par carte bancaire, l’achat de
fournitures de bureau, montant de 5000 dh ht, tva 20%, le fournisseur
BURTOP a accordé une remise de 15% et un escompte de 3% (facture
n°14).
3. Le 10/03/2016, la société MAJID a donné un chèque de 3000 dh comme
avance sur salaire pour le responsable informatique.
4. Le 31/03/2016, la société MAJID a payé les salaires dûs aux personnels
du mois de mars de 130000 dh, avec des virements bancaires en ligne
(par internet).
Travail à faire
1-Passer les écritures comptables au journal de la société MAJID
2- sachant que le solde initial du compte banque de la société MAJID au 1er
mars 2016 est de 400 000dh, quel sera le solde final au 31/03/2016?

78
Les effets de commerce

79
 Les effets de commerce

Les effets de commerce constituent des moyens de paiement

à terme. Ils sont des titres négociables qui constatent au profit
du porteur ou du bénéficiaire une créance assortie d’une
échéance de paiement. Ces effets sont constitués soit sous la
forme papier ou magnétique, en d’autres termes télétransmis
au moyen de l’outil informatique.

La plupart des effets de commerce sont encaissés par

l’intermédiaire d’une banque. On parle dès lors d’effets
domiciliés où le bénéficiaire demande à son banquier de
procéder au recouvrement des effets auprès de la banque du
tiré.

80
 Types des effets de commerce
Les effets de commerce sont de deux types :

La traite ou la lettre de change : elle constitue un document

matérialisant un titre négociable en vertu duquel "le tireur"
(fournisseur, vendeur) donne l’ordre à une autre personne appelée
"tiré" (client) de payer une somme d’argent à un "bénéficiaire" qui
peut être soit le tireur lui-même ou un tiers, et ce, en respectant une
échéance de règlement bien déterminée.

Les billets à ordre : il s’agit d’un document selon lequel une

personne appelée "souscripteur" (client) s’engage à régler une somme
d’argent au "bénéficiaire" (fournisseur) à une échéance bien
déterminée.

81
 Enregistrement comptable: au moment de l’acceptation de
l’effet de commerce

Chez le fournisseur (tireur)

3425 Clients-effets à recevoir x
3421 Clients x

Chez le client (tiré)

4411 Fournisseurs x
4415 fournisseurs-effets à payer x

82
 Circulation des effets de commerce
Les effets de commerce constatant un droit de
créance de l’entreprise sur ses clients sont appelés
"effets à recevoir". Une fois qu’ils sont constitués,
ces titres peuvent soit :
•être conservés jusqu’à l’échéance. Dans ce cas, le
bénéficiaire va les présenter à l’encaissement
auprès de sa banque.
•ne pas être gardés jusqu’à la date de règlement.
Dans ce cas, ils sont soit endossés à l’ordre d’un
fournisseur ou d’un tiers soit escomptés auprès
d’une banque.

83
Encaissement des effets de commerce
Dans le cas le plus répandu, avant quelques jours de
l’échéance, l’entreprise va charger son banquier de
procéder au recouvrement des effets à recevoir qu’elle
détient dans son portefeuille auprès des banques de ses
clients.

Une fois que les montants des effets en question auront

été virés par les banques des clients, l’entreprise reçoit
alors de sa banque, un avis de crédit. En tant
qu’intermédiaire, cette dernière perçoit à ce titre des
commissions et ce, même si les effets retournent
impayés.

84
 Ecriture comptable à l’encaissement

Remise à l’encaissement
date de remise à l'encaissement
5113 Effets à l’encaissement x

3425 Clients-effets à recevoir x

Encaissement date de l'encaissement

5141 Banques X
6147 Services bancaires (ou X
61472 frais sur effets de
commerce)
3455 État –TVA- récupérable sur X
les charge
5113 Effets à l’encaissement x

85
Escompte des effets de commerce

Une entreprise peut se servir de l’effet à recevoir qu’elle

détient, pour se procurer de l’argent sans avoir à attendre
jusqu’à l’échéance. Celle-ci peut escompter ou vendre cet
effet à sa banque contre paiement immédiat.
Cette remise d'effets à l'escompte est accordée par la banque
en contrepartie d’une commission et d’un montant d’intérêts
d’escompte qu’elle prélève sur la valeur de l’effet. Les fonds
avancés par la banque sont considérés comme un emprunt à
court terme. Celle-ci procède quelques jours après la
présentation à l’escompte au virement du montant net de
l’effet à recevoir c’est à dire son montant nominal diminué
des frais bancaires que la banque a perçu.

86
 Calcul de l’escompte
 Escompte = (valeur nominale x la durée restante x taux
d’escompte)/360
 Agio = intérêts d’escompte + commission
 TVA /Agio 10%
Exemple
bordereau d’escompte n°12
Montant de l’effet négociés 10 000 dh
les intérêts d'escompte :10000x12%x 30 jours /360= 100 dh
Commission : 150 dh
Agio ht : 100+150= - 250 dh
TVA/ Agio: 250 x 10%= -25 dh

Net à votre crédit = 9725 dh

87
 Comptabilité de la remise à l’escompte d’un effet de commerce

Date de remise à l’escompte :Aucune écriture comptable au moment de la

remise de l’effet à l’escompte , il faut attendre l’avis de crédit d’escompte.
Date de réception de l’avis ’escompte
5141 Banque x
61472 frais sur effets de commerce x
63115 intérêts bancaires sur Opérations de financement x
34552 Etat TVA récupérable/charges x
5520 Crédit d’escompte x

Date de l’échéance

5520 Crédit d’escompte x

3425 Clients-effets à recevoir x

88
Endossement des effets de commerce
Une entreprise peut également transmettre un effet de
commerce qu’elle détient dans son portefeuille et qu’elle
a tiré sur son client à son fournisseur ou un tiers et ce, en
vue de payer sa dette envers lui. Ce transfert de
propriété de l’effet de commerce s’appelle endossement.

Dans ce cas, le nouveau porteur de l’effet va précéder lui-

même à son encaissement. Il peut soit attendre
l’échéance et procéder à son paiement auprès de sa
banque ou encore l’escompter. En cas de non paiement
du tiré, l’entreprise ou le premier détenteur de l’effet à
recevoir reste responsable de son recouvrement auprès
de son fournisseur ou du tiers.
89
 Ecriture comptable de l’endossement
À la date de l’endossement
4411 Fournisseurs x

3425 Clients-effets à recevoir x

90
 Exercice 25 : acceptation de lettre de
change
• Le 01/02/2016, la société MODA a vendu 100
vestes à la société LIBASI, Prix unitaire 200 dh ht
la pièce (TVA 20%), facture n°310.
• Le 08/02/2016, elle tire, en règlement de la
facture n°310, une lettre de change n°17 (du
montant total à payer) à fin mars 2016 sur le
client LIBASI; la traite est acceptée le jour même
par le client.
Travail à faire
Passer les écritures comptables chez le client et
chez le fournisseur au 01/02 et au 08/02.
91
 Exercice 26 :règlement de l’effet par
une banque
• Le 2/03/2016, AMIR reçoit « l’avis de crédit n°819 » de la BMCI relatif à
l’encaissement de la traite n°25 remise le 21/02/2016 de son client ALI; la
banque retient une commission de 30 dh ht et TVA au taux de 10%.
Montant de l’effet 5000 dh
Commission ht - 30 dh
TVA 10% -3 dh
Net à votre crédit 4967 dh

Travail à faire
Passer les écritures comptables chez le client et chez le fournisseur

92
Exercice 27: règlement de l’effet par le
tiré ou le souscripteur
• Le 18/03, Hamid tire sur son client Bachir la
traite n° 3 ( non domiciliée) de 3500 dh au 30
juin.
• Le 30 juin, Hamid encaisse en espèce au
domicile du client Bachir la traite échue.
Travail à faire
Passer les écritures comptables chez le client et
chez le fournisseur

93
 Exercice 28: remise à l’escompte
• Le 01/02/2018 , l’entreprise MAJJITA ayant besoin de l’argent
liquide, négocie, chez sa banque BMCE, un effet de commerce
échéant 31 mars 2018. Le montant global de l’effet s’élève à 85000
dh. le 4/02/2018 l’entreprise a reçu le bordereau d’escompte n°29
avec les informations suivantes:
• durée : 55 jours
• Taux d’escompte 12%
• Commission ht 120 dh
• TVA sur agio 10%
Travail à faire
1. Etablir le bordereau d’escompte n°29
2. Enregistre la remise à l’escompte chez MAJJITA

94
 Exercice 29: acceptation et escompte
• le 25/08/2018, la société commerciale SAMI a reçu la facture doit n°80 auprès de
son fournisseur DASO concernant l’achat de 300 SMART-TV. le prix unitaire ht est
de 6500 dh, sachant que le taux de la TVA est de 20% le fournisseur a accordé
deux réductions commerciales la première est une remise de 10% la deuxièmes
est une remise de 15% .
• Le 28/08/2018 la société DASO a accepté la lettre de change n°26 échéant le
30/09/2018 relative à la facture n°80
• Le 29/08/2018 la société DASO a remis à l’escompte la traite n°26
• Le 01/09/2018 la société DASO à reçu auprès de sa banque le bordereau
d’escompte n° 30avec les informations suivantes:
Durée : 30 à jours Taux d’escompte 10%
Commission ht 100dh TVA sur agio 10%
Travail à faire
• Etablir la facture n°80 et le bordereau d’escompte n°30
• Passez les écritures comptables chez le client et chez le fournisseur des dates
suivantes:
25/08/218 ; 28/08/2018 ; 29/08/2018 ; 01/09/2018 ; 30/09/2018

95
 Exercice 30: acceptation et encaissement
• le 20/09/2018, la société commerciale KAMI a reçu la facture doit n°50
auprès de son fournisseur RAJI concernant l’achat de 30 Moteurs C-90, le
prix unitaire ht est de 5500 dh, sachant que le taux de la TVA est de 20%
le fournisseur a accordé une remise de 10% .
• Le 25/09/2018 la société RAJI a accepté la lettre de change n°40 échéant
le 30/10/2018 relative à la facture n°50
• Le 29/10/2018 la société RAJI a remis à l’encaissement la traite n°40
• Le 02/11/2018 la société RAJI à reçu auprès de sa banque l’avis de
l’encaissement n°07 avec les informations suivantes:
Commission ht 20 dh TVA sur agio 10%
Travail à faire
• Etablir la facture n°50 et l’avis de l’encaissement n°07
• Passez les écritures comptables chez le client et chez le fournisseur des
dates suivantes:
20/09/218 ; 25/09/2018 ; 29/09/2018 ; 30/10/2018 ; 02/11/2018

96
 Exercice 31: acceptation et endossement
• le 02/10/2018, la société commerciale YESTO a reçu la facture doit n°10
auprès de son fournisseur GOTO concernant l’achat de 100 bureaux , le
prix unitaire ht est de 2200 dh, sachant que le taux de la TVA est de 20%
le fournisseur a accordé une remise de 5% .
• Le 05/10/2018 la société GOTO a accepté la lettre de change n°12 échéant
le 30/10/2018 relative à la facture n°10
• Le 10/10/2018 la société GOTO a remis à son fournisseur CHADI la traite
n° 12
• Le 25/10/2018 la société YESTO a versé en espèce à la société CHADI la
montant la traite non domicilié n° 12.
Travail à faire
• Etablir la facture n°10 et l’avis de l’encaissement n°07
• Passez les écritures comptables YESTO; GOTO; et CHADI des dates
suivantes:
02/10/218 ; 05/10/2018 ; 10/10/2018 ; 25/10/2018

97
COMPTABILITE DES CHARGES DU
PERSONNEL

98
 Charges de personnel
• Le salaire brut comprend :
• le salaire de base : Nb heurs x taux horaire
normal
• Les heurs supplémentaires : taux horaire normal
x ( 1 + taux majoration)
• Primes ( ancienneté, de production …)
• les avantages : en nature ( loyer , eau, électricité,
voiture…)
• Les allocations familiales : servies par la CNSS aux
salariés ayant des enfants à charge.

99
 Le salaire net à payer
Salaire de base
+heures supplémentaires
+indemnités
+gratifications
= total des gains
- cotisation salariales (CNSS, CIMR, Mutuelle,
Assurance
-Avances et acomptes
Retenues
-Cessions de salaires
-Oppositions
-IR
= salaire net à payer
100
 Salaire net imposable
Salaire brut global (SBG)
-éléments exonérés (indemnités : travaux pénible ou dangereux ;
repas pour les salaries travaillant dans des chantiers éloignés; allocation familiales et assistance
à la famille …)

= salaire brut imposables (SBI)

- éléments déductibles ( abattement pour des frais
professionnels; CNSS; CIMR; Mutuelles; assurance-groupe)

= salaire net imposables (SNI)

101
 Les cotisations au Maroc
Taux de cotisations au 1er janvier 2017

Risques Part patronale Part salariale Plafond Total

Maladie-maternité 0,67 % 0,33 % 6 000 DH1 1%
prestations en
espèces), décès
Pension 7,93 % 3,96 % 6 000 DH 11,89 %
Prestations 6,40 % - pas de plafond 6,40 %
familiales
1,85 % - pas de plafond 1,85 %
AMO de base 1

AMO obligatoire - 2,26 % 2,26 pas de plafond 4,52 %

Solidarité
Indemnité pour 0,38 % 0,19 % 6 000 DH 0,57 %
perte d'emploi

Taxe de formation 1,6 % - pas de plafond 1,6 %

professionnelle

Total 21,09 % 6,74 % 27,83 %

1- Les entreprises qui disposent d'une couverture médicale groupe avant le démarrage de l'Assurance
Maladie Obligatoire - AMO (1er mars 2006), sont exonérées partiellement du paiement de la cotisation. Elles
ne paient que le taux correspondant à la solidarité.
102
Comptabilité des charges du personnel
Avances et acomptes
3431 Avances et acomptes au x
personnel
5141 Banques x

Enregistrement du bulletin de paie

6171 Rémunération du personnel SALAIRE
BRUIT

3431 Avances et acomptes au X

personnel

4441 CNSS X
4443 Caisse de retraite X
4445 Mutuelles X
44525 État, PTS (Prélèvements sur X
les traitements et salaires )

Rémunérations dues au X
4432 personnel

103
Comptabilité des charges du personnel
Règlement des salaires
4432 Rémunérations dues au x
personnel
5141 Banques x

Enregistrement des charges patronales

6174 Charges sociales x

4441 CNSS x
4443 Caisse de retraite X
4445 Mutuelles X
4452 TFP( Taxe de formation x
professionnelle)

Enregistrement de paiement des organismes sociaux et de l’Etat

4441 CNSS X
4445 Mutuelles X
44525 État, PTS (Prélèvements sur x
les traitements et salaires )

5141 Banques x

104
 Exemple 1: charges du personnel
• Salaire brut : 7500
• Salaire plafonné: 6000

Charges patronales Charges salariales

• Prestations sociales = 6000x8,6% = 516 • Prestations sociales = 6000x4,29% = 257,4

• Prestation familiales = 7500x6,5% = 487,5 • Indemnité pour perte d'emploi = 6000x

0,19%=11,4
• Indemnité pour perte d'emploi =6000x
0,38%=22,8 • AMO = 7500x2,26%=169,5

• AMO = 7500x4,11%= 308,25 • Caisse de retraite = 462

• Taxe de formation professionnelle = • IGR (PTS) = 1270

7500x1,6% = 120

• Caisse de retraite = 450

Travail à faire :
Passer les écritures comptables des charges du personnel du mois de janvier
105
 Exemple 2: charges du personnel
• Salaire brut : 8500 dh
• Salaire plafonné: 6000 dh
• Avance sur salaire 3000 dh le 15 Janvier
Charges patronales Charges salariales
• Prestations sociales = 6000x8,6% = 516 • Prestations sociales = 6000x4,29% = 257,4

• Prestation familiales = 8500x6,5% = • Indemnité pour perte d'emploi = 6000x 0,19%

• Indemnité pour perte d'emploi =6000x 0,38% • AMO = 8500x2,26%

• AMO = 8500x4,11% • Caisse de retraite = 462

• Caisse de retraite = 550 • Assurance groupe = 20

• Assurance groupe = 50 • IGR (PTS) = 1 350

• Taxe de formation professionnelle = • Mutuelle complémentaire = 30

8500x1,6% =

• Mutuelle complémentaire = 70

Travail à faire :
Passer les écritures comptables des charges du personnel du mois de janvier
106
Travaux de fin d’exercice

107
Amortissement

108
 Amortissement
Un amortissement correspond à une constatation de
perte de valeur d’un bien, du fait de son usage (usure
physique), de l’évolution technique (obsolescence de
l’actif) ou bien tout simplement du temps.

La comptabilisation d’amortissement est obligatoire à la

clôture de chaque exercice comptable, même si le
résultat comptable d’un exercice se traduit par une perte.

Le but de l’amortissement et de renouveler l’appareil

productif de la société.
109
 Les immobilisations
amortissables
En principe, toutes les immobilisations corporelles sont amortissables, à l’exception
des terrains et des œuvres d’art. Sont donc amortissables :
•les constructions, installations générales, agencements,
•les matériels et outillages industriels,
•les matériels de transport, matériels de bureau et informatique,
•le mobilier.

Certaines immobilisations incorporelles sont amortissables. C’est notamment le cas

pour :
•les brevets d’inventions, les licences,
•les logiciels et coûts de développement,
•les Sites Internet (sous conditions)
En revanche, certaines immobilisations incorporelles ne sont pas amortissables (le
fonds de commerce par exemple).

Les immobilisations financières ne sont pas amortissables. Elles peuvent toutefois

faire l’objet d’une dépréciation.

110
 La durée d’amortissement
La durée d’amortissement d’une immobilisation doit correspondre à la
durée réelle d’utilisation du bien.

En comptabilité, l’amortissement d’une immobilisation débute à

compter de la mise en service du bien (date à laquelle l’immobilisation
est en état de fonctionner selon l’utilisation prévue).

Remarque : fiscalement, les règles sont les mêmes si l’amortissement

linéaire est utilisé. En revanche, si l’entreprise a recours au mode
dégressif fiscal, la date de début d’amortissement est le premier jour
du mois d’acquisition du bien.

111
 Les méthodes d’amortissement
comptables
• L’amortissement linéaire : cette méthode
consiste à répartir de manière égale la perte de
valeur des immobilisations de manière constante
sur la durée de vie de ce dernier.
• L’amortissement dégressif: ce mode est une
forme d’avantage fiscal accordé aux entreprises.
Il consiste à appliquer un coefficient fiscal au taux
linéaire (1.5 pour les durées comprises entre 3 et
4 ans; 2 pour les durées comprises entre 5 et 6
ans; 3 pour les durées supérieurs à 6ans)

112
 Terminologie au tour de
l’amortissement
• Taux d’amortissement : C’est le taux par lequel en multiplie la valeur d’entrée de
l’élément amortissable pour déterminer l’annuité.

Taux d’amortissement = (1/n)*100

Avec n = durée de l’amortissement du bien

• Annuité d’amortissement : c’est le montant de l’amortissement calculer pour une

période donnée (ne dépassant pas un an).

Annuité = VO*T*J/360
VO= Valeur d'origine (HT) : la valeur de l’acquisition du bien hors TVA
T= Taux d'amortissement linéaire
J= Nombre de jour concerné par l'amortissement

Valeurs Nettes d’amortissements (VNA) des immobilisations cédées: C’est la

différence entre la valeur d’origine HT et le cumule des amortissements effectués.
113
 Ecriture comptable de
l’amortissement

619 Dotations d’exploitation x

aux amortissements

28 Amortissements des
immobilisation s x

114
 Ecriture comptable en cas de cession
I. Écriture au moment de la cession
Cessions des immobilisation Date de cession
5141 Banque x
Produit s des cessions des
751 immobilisation X
4455 État TVA facturée X

II. Écriture à la fin de l’exercice

Constatation de l’amortissement de l’année
Date de fin d’exercice
619 Dotations d’exploitation x
aux amortissements
Amortissements des
28 immobilisation s x

Constatation de la sortie de l’immobilisation

Date de fin d’exercice
651 Valeurs nettes X
d’amortissement des
immobilisations cédées

28.. Amortissements des X

immobilisation s (cumul
d’amortissement)

2… Immobilisation (VO) x
115
Exemple: cas pratique amortissement
linéaire
Le 15/05/2008 l’entreprise KAMAL a acquis un
matériel industriel pour une valeur de 25000 HT, ce
matériel est amortissable sur 5ans.

Travail à faire :
- Etablir le plan d’amortissement du matériel
industriel
- Enregistrer au journal de l’entreprise KAMAL les
opérations relatives à l’amortissement du matériel
industriel en 2008.

116
• - Calcul du taux d’amortissement :
• 1/5 = 0.5 * 100 = 20%
• Taux = 20%
• - Calcul de la première annuité : la machine est acquise au 15/05/2008, donc la
première annuité doit être calculé à partir cette date jusqu'à la date de clôture de
l’exercice 2008 le 31/12/2008 :
• VO * Taux d’amortissement * 225jours (du 15/05/2008 au 31/12/2008)/360Jours
• 25 000 * 20% * 225/360 = 3 125
• Première annuité (annuité 2008) = 3 125
• - Calcul de la dernière annuité (la dernière année de l’amortissement 2013) :
• 360jours – 225jours = 135 donc : 25 000 * 20% * 135/360 = 1 875
• Dernière annuité (annuité 2013) = 1875
• - Calcul des annuités des années 2009, 2010, 2011,2012 :
• 25 000 * 20% * 360/360 = 5 000

117
Tableau d’amortissement du matériel
industriel :

118
 Enregistrement comptable
Enregistrement constatation de l'amortissement de l'année 2008

31/12/2008
6193 Dotations aux 3125
amortissements sur
immobilisations corporelles

28332 Amortissements du 3125

matériel et outillage
industriel

119
 Exercice : amortissement linéaire
• Le 01/06/2015 l’entreprise RAMI a acquis une
Machine pour une valeur de 200 000 dh HT,
ce matériel est amortissable sur 4ans.
Travail à faire :
• Etablir le plan d’amortissement du matériel
industriel
• Enregistrer au journal de l’entreprise RAMI les
opérations relatives à l’amortissement du
matériel industriel en 2015.
120
Exemple :Cas pratique amortissement dégressif

• Le 1/01/2008 l’entreprise UCOMA a acquis un

matériel industriel pour une valeur de 25000 HT,
ce matériel est amortissable sur 5ans. Mode
d’amortissement dégressif.
Travail à faire :
- Etablir le plan d’amortissement du matériel
industriel
- Enregistrer au journal de l’entreprise UCOMA les
opérations relatives à l’amortissement du
matériel industriel en 2008.
121
• Calcul du taux d’amortissement : (1/5 * 2) *
100 = 40%

• Calcul de la première annuité :

• VO * Taux dégressif
• annuité 2008 : 25000 * 40%

122
• Tableau d’amortissement du matériel
industriel :

123
 Enregistrement comptable
Enregistrement constatation de l'amortissement de l'année 2008

31/12/2008
6193 Dotations aux 10 000
amortissements sur
immobilisations corporelles

28332 Amortissements du 10 000

matériel et outillage
industriel

124
Exercice :amortissement dégressif
• Le 01/01/2015 l’entreprise MARI a acquis une
Machine pour une valeur de 300 000 dh HT,
ce matériel est amortissable sur 6 ans.
Travail à faire :
• Etablir le plan d’amortissement du matériel
industriel
• Enregistrer au journal de l’entreprise MARI les
opérations relatives à l’amortissement du
matériel industriel en 2015.
125
Exercice: cession d’immobilisation
• Le 1/1/2014 la société AMIR a acquis une machine
pour une valeur de 350 000 dh ht, ce matériel est
amortissable sur 5 ans (amortissement linéaire).
• La société a cédé (vendu) ce matériel le 1/7/2015 à
une valeur de 290 000 dh ht facture n°10 chèque n°3
(TVA 20%).
Travail à faire
• Etablir le plan d’amortissement du matériel industriel
• Enregistrer au journal de l’entreprise AMIR les
opérations relatives à l’amortissement et la cession du
matériel industriel en 2015.
126
 Étude de cas: amortissement
• Durant l’année 2017: le comptable de la société SAMIRAL a constaté la présence
des éléments suivants:
1. Un PC portables achetés le 1 mars 2016, amortissable sur 3 ans, amortissement
linéaire, d’une valeur totale de 12 000 ttc.
2. Un bureau en bois acheté le 15 octobre 2015, amortissable sur 5 ans,
amortissement linéaire, d’une valeur de 5 000 dh ht.
3. Une machine de production achetée le 1er janvier 2014, amortissable sur 5 ans,
amortissement dégressif, d’une valeur de 48 000 dh ht.
4. Un camion acheté le 1 avril 2015, amortissable sur 5 ans, amortissement linéaire,
d’une valeur de 1 200 000 dh ht. La société a vendu ce camion le 15 mai 2017 au
prix de 1 000 000 dh ht.
5. Une licence d’un logiciel de gestion, acquise le 1 juin 2016, amortissable sur 2 ans,
d’une valeur de 30 000 dh ht.

• (TVA 20%)
Travail à faire
• Etablir le plan d’amortissement des immobilisation de la société SAMIRAL

• Enregistrer au journal de la société SAMIRAL les opérations relatives à

l’amortissement et la cession des immobilisation de l’exercice 2017.

127
Les provisions pour dépréciation

128
 Les provisions pour dépréciation
• Les provisions pour dépréciation constatent une baisse
de la valeur d’un élément de l’actif résultant de causes
dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.

• Dès qu’une moins-value est probable, des provisions

sont comptabilisées sur les éléments d’actif non
amortissables, tels les stocks, les créances…

Attention la provision pour dépréciation sont calculer sur le

montant hors taxes.

129
 Comptabilisation de la provision
Constatation de la provision pour dépréciation (ou en cas d’augmentation de la provision)
619 Dotations d’exploitation x
aux provision pour
dépréciation

39 Provision pour
dépréciation des comptes x
de l’actif circulant

En cas d’annulation ou de diminution de la provision

39 Provision pour x
dépréciation des comptes
de l’actif circulant

719 Reprises sur provisions x

pour dépréciation

130
 Créances douteuses ou litigieuses
Constatation de la créance douteuse ou litigieuse ( le client est devenu douteux ou litigieux)
3424 Client douteux ou litigieux x

3421 Client x

Constitution de la provision pour dépréciation [la perte probable constatée]

6196 Dotations d’exploitation x
aux provision pour
dépréciation de l’actif
circulant
Provision pour
3942 dépréciations des clients x
douteux ou litigieux

131
 En cas d’augmentation de la provision pour dépréciation du client
6196 Dotations d’exploitation x
aux provision pour
dépréciation de l’actif
circulant
Provision pour
3942 dépréciations des clients x
douteux ou litigieux

En cas de diminution de la provision pour dépréciation du client

3942 Provision pour x
dépréciations des clients
douteux ou litigieux

Reprises sur provisions

7196 pour dépréciation de x
l’actif circulant

Perte sur créances irrécouvrables (client insolvable)

6182 Pertes sur créances X
irrécouvrable
4455 État-TVA- facturée X

3421 Client X

132
 Exemple: créance douteuse et irrécouvrable

Le 31/12/2017 le comptable de la société APAR a constaté les éléments suivants:

1.Le client SABER est devenu douteux (créance de 6000 ttc )

2.La société prévoit une provision de 50% du solde client AMIR ( créance 10000 ht)
3.La société prévoit une provision de 20% du solde client DAMO ( créance 12000 TTC)
4.La société prévoit une augmentation de la provision de 30000 dh du client SAMI
5.La société prévoit une réduction de la provision de 10000 dh du client RAMI
6.La société prévoit une perte sur la totalité du solde client DARIF ( créance 12000 TTC)
TVA 20%
Travail à faire
Passer les écritures liées à la provision des créances clients de l’exercice 2017

133
 Provision pour dépréciation des titres
Aucune écriture
Titre n+1 =120

Dotation de provision n+2 = 100 - 70 = 30

Dotation de provision +1 = 100 – 80 = 20
Augmentation de la provision 30 -20=10
Reprise de la
Prix d’acquisition Titre n+2 =70
provision
Titre n =100

Augmentation
de la provision Reprise de provision à hauteur du
prix d’acquisition = 100 – 70 = 30

Constatation de la Titren+3 =110

provision Titre n+1 =80

Dotation de provision
n+1 = 100 – 80 = 20 Reprise de
la provision

Titre n+2 =95

Dotation de provision n+2 = 100 - 95= 5
Dotation de provision n+1 = 100 – 80 = 20
Reprise de provision = 20– 5= 15

134
 Comptabilisation de la provision des titre
Constatation de la provision pour dépréciation (ou en cas d’augmentation de la provision)
6394 • Dotation PPD des TVP X
6392 • Dotation PPD des
immobilisations Y
financières

3950 •PPD des TVP X

2951 •PPD des titres de
participation Y

En cas d’annulation ou de diminution de la provision

3950 • PPD des TVP X
2951 • PPD des titres de
participation Y

7394 •Reprises sur provisions X

pour dépréciation TVP
7392 •Reprises sur provisions Y
pour dépréciation des
immobilisations
financières

135
 En cas de cession des TVP
cas de cession avec perte (moins-value)
5141 BANQUE X
6385 CHARGES NETTES SUR X
CESSION DES TVP
X
35000 •TVP

3950 • PPD des TVP X

•Reprises sur provisions X
7394 pour dépréciation TVP

cas de cession avec gain (plus-value)

5141 5141 BANQUE X

35000 •TVP X
7385 •PRODUIT NET SUR CESSION X
DES TVP

3950 • PPD des TVP X

•Reprises sur provisions X
7394 pour dépréciation TVP

136
 En cas de cession des TP
1er étape : au moment de la cession
5141 • banque ( prix de vente - X
commissions TTC
6147 • services bancaires X
( commissions )
• Etat, TVA récup sur charges
34552 ( commissions 10% ) X

7514 P.C des immobilisations X

financières ( prix de vente )

2éme étape : constatation de sortie de l'immobilisation financières

6514 • VNA des immobilisations X
financières cédées (prix
d’achat
2510 •Titres de participation (prix X
d’achat )

3éme étape :Annulation de la provision si il a eu lieu

2951 PPD des titres de participation X

7392 Reprises sur provisions pour X
dépréciation des
immobilisations financières
137
 Exemple : provision des titres

La société a constaté à la fin de l’exercice 2017 les TVP suivants:

Titre achetés Prix d’acquisition Quantité Valeur Valeur

en 2016 31/12/2016 31/12/2017
A 120 30 140 110
B 150 20 120 100
C 200 50 150 170
D 250 100 240 300
E 80 200 90 85
F 300 30 320 295

Travail à faire :
1.Passer les écritures comptables liées aux provisions TVP de 2017
2.Le 31/12/2017 la société a vendu 20 titre de A et 10 titre de F
138
 PROVISION:
Constatation de la provision des stocks finals :
STOCK
6196 D.E.P.P.D. de l'actif X
3911 circulant P.P.D des marchandises X
39121 P.P.D des matière X
3915 premières X
P.P.D des produits finis
Annulation de la provision des stocks initiaux :
3911 P.P.D des marchandises X
39121 P.P.D des matière premières X
3915 P.P.D des produits finis X
7196 R.E.P.P.D de l'actif circulant X

Constatation du stock final

3111 Stocks de marchandises X
6114 Variation du stock de
marchandises X

Annulation du stock initial

6114 Variation du stock de X
marchandises
3111 Stocks de marchandises X

Attention la variation du stock des produits finis c’est dans la classe 7 (produit)
139
Stock

140
 Exemple : provision de stock

• Au 31-12-2017 on a des marchandises en

stock de 470 000 DH, d‘après l'inventaire
physique un lot du produit A de70 000 dh
risque de se déprécier de 10%.

TAF :
passer au journal de l'entreprise l'écriture
relative au provision du stock en 2017

141
 Provision :perte de change

• L'écart de conversion actif correspond à une

diminution de créance ou à une augmentation
de dette suite à une variation du cours de
change (à la fin d'exercice comptable)
• L'écart de conversion passif (pas de
provision) correspond à une augmentation de
créance ou à une diminution de dette suite à
une variation du cours de change (à la fin
d'exercice comptable)

142
 Provision: écart de conversion du taux de change
Augmentation de dette ou diminution de créance

370 Écart de conversion actif X

Client (en cas de X
3421 diminution de créance)

Ou Ou

4411 Fournisseur ( en cas X

d’augmentation de dette)
Constitution de la provision
6393 Dotations aux provision s X
pour risques et charges
financière
1516 Provisions pour pertes de X
change

Diminution de dette ou augmentation de créance

3421 Client (augmentation) X
Ou
4411 Fournisseur (diminution ) X
Écart de conversion passif X
4701
143
 Exemple: provision écart de
conversion
• Exemple : le 1/1/2017 la société AB a vendus a un
client américain de marchandises pour 5000 dollars
lors de la vente le cours du dollar était 8.10dh
• Le 1/6/2017 la société AB a encaissée 2000 dollar De
se client le cours de dollar cette date 8.20dh
• Le 31/12/2017 le cours de dollar :
• 1er hypothèse 8.50 dh
• 2eme hypothèse 7.60 dh
TAF
Passer les écritures au journal au 31 /12/2017

144
 Provision pour litige

Constitution de la provision
6195 Dotations d’exploitation X
aux provision s pour risques
et charges
1511 Provisions pour litiges X

reprise de la provision

1511 Provisions pour litiges X

Reprise sur provision pour
7195 risques et charges
X

145
 Exemple 1
de provision pour risque et charge :cas de litige

Une entreprise a licencié le 30 mars 2017 l’un de ses

salariés.

Estimant qu’il a été victime d’un licenciement abusif, le

salarié attaque l’entreprise en justice.

L’entreprise après conseil de son avocat, risque d’être

condamnée à verser la somme de 75000 dh pour
dommages et intérêts.
Travail à faire :
•Passer les écritures comptables au 31/12/2017

146
 Exemple 2
de provision pour risque et charge :cas de litige

147
 Exercice: créance douteuse et irrécouvrable

Le 31/12/2017 le comptable de la société PARADO a constaté les éléments suivants:

1.Le client SALIM est devenu douteux (créance de 72000 TTC )

2.La société prévoit une provision de 30% du solde client PAKO ( créance 24000 TTC)
3.La société prévoit une augmentation de la provision de 23000 dh du client GARO
4.La société prévoit une réduction de la provision de 6000 dh du client TYPO
5.La société prévoit une perte sur la totalité du solde client FARI ( créance 24000 TTC)
Travail à faire
Passer les écritures liées à la provision des créances clients de l’exercice 2017

148
 Exercice : provision des titres
La société a constaté à la fin de l’exercice 2017 les TVP et TP suivants:

Titre achetés Prix d’acquisition Quantité Valeur Valeur

en 2016 31/12/2016 31/12/2017
X (TVP) 400 100 380 350
Y (TVP) 350 200 340 345
Z (TVP) 140 300 142 150
M (TP) 600 200 650 580
N (TP) 720 10 730 700

Travail à faire :
1.Passer les écritures comptables liées aux provisions des TVP et des TP de 2017
2.Le 31/12/2017 la société a vendu 40 titres Y, commissions 50 dh ht , TVA 10%
3.Le 31/12/2017 la société a vendu 100 titres M, commissions 100 dh ht , TVA 10%
4.Le 31/12/2017 la société a vendu 50 titres Z, commissions 150 dh ht , TVA 10%
5.Le 31/12/2017 la société a vendu 5 titres N, commissions 80 dh ht , TVA 10%
149
 Exercice : provision de stock

• Au 31-12-2017 on a des produit en stock de

500 000 DH, d‘après l'inventaire physique un
lot du produit P1 de 90 000 dh risque de se
déprécier de 15%.

TAF :
passer au journal de l'entreprise l'écriture
relative au provision du stock en 2017

150
 Exercice : provision du stock
(SI) stock initial et (SF)stock final
Le stock de marchandise au 1/1/2017 était de 650 800 dh, une
provision de 39 900 dh avait été constituée.

Le 31/12/2017, date de clôture de l’exercice comptable, le stock

est de 570 600 avec une provision prévue de 10%.

Travail à faire
Passer les écritures au 31/12/2017

151
La régularisation des produits et des
charges

152
 La régularisation des produits et des
charges
Afin de respecter le principe d'indépendance des exercices
comptables et pour évaluer leur résultat respectif, il est
indispensable d'affecter à chacun d'eux, les charges et les
produits qui s'y rattachent et uniquement ceux-ci.

L'enregistrement des opérations dans les comptes de charges

et de produits doit être justifié par un document de base.

Cependant, il arrive de constater un décalage dans le temps

entre la date de réalisation d'une opération de charge ou de
produit et la date de réception ou d'émission du document
justificatif et donc d'enregistrement en comptabilité.

153
 Les charges et les produits de
l’exercice
Charges produits
constatées constatés
- d’avances - d’avances

Charges produits
Comptabilisées Comptabilisés

+ Charges + produits

Charges de Produits de
l’exercice l’exercice
= =

Charges à Produits à
+ payer + recevoir

154
 Charges constatées d’avances
Charges constatées d’avances ce sont des charges enregistrées au cours de l’exercice
N mais qui correspondent l’exercice N+1.

•Exemple des cas les plus fréquents de charges constatées d'avance sont :
o Les primes d'assurance payées d'avance,
o Les contrats d'entretien payables d'avance,
o Les loyers payés d'avance.

•Comptes à utiliser :
3491. Charges constatées d’avance

155
Exemple : charges constatées d’avance
• L’entreprise AMIRAL a payé et enregistré dans
sa comptabilité, une prime d’assurance de
9.000 DH concernant la période allant du
01/05/2017 au 30/04/2018
• T.A.F :
• Passer l’écriture de régularisation au
31/12/2017.

156
 Produits constatés d’avance
Produits constatés d’avance ce sont des produits enregistrées
au cours de l’exercice N mais qui correspondent l’exercice
N+1.

Exemple :Produits non encore livrés ou prestations de service

non encore exécutées totalement.

Il convient donc de retrancher des produits de l’exercice la

partie ou la totalité du produit qui concerne l’exercice suivant.

•Compte à utiliser
4491. Produits constatés d’avance

157
Exemple :Produits constatés d’avance
• Exemple :
L’entreprise JABIR a encaissé, au mois octobre
2017, 6.000 DH correspondant au loyer des
mois de novembre, décembre 2017 et janvier
2018.
• T.A.F :
• Enregistrer l’écriture de régularisation
nécessaire à fin 2017.

158
 Les charges à payer
Les charges à payer ce sont de charges de l’exercice
N enregistrées en N+1, car nous n’avons pas, à la
date d’inventaire, le document justificatif.
•Comptes à utiliser :
4417. Fournisseurs -factures non parvenues
4427. RRR à accorder, avoir à établir
4437. Charges de personnel à payer
4447. Charges sociales à payer
4457. Etat, impôt et taxes à payer
4487. Dettes rattachées aux autres créanciers
4493. Intérêts courus et non échus à payer

159
 Exemple : charges à payer
1. Le 26 décembre 2017, l’entreprise RIFA reçoit,
en l’absence de facture, des marchandises
commandées pour une valeur estimée à 50.000
DH HT (TVA 20%).
2. L’entreprise ne recevra le rôle des patentes
concernant l’année 2017 qu’au courant janvier
2018 pour un montant de 8.000 DH.
T.A.F :
• Enregistrer les écritures de régularisation
nécessaires à la fin de 2017.
160
 Produits à recevoir

Les produits à recevoir ce sont de produits de l’exercice N

enregistrées en N+1, car nous n’avons pas, à la date
d’inventaire, le document justificatif.

•Comptes à utiliser
3417. Rabais, remises et ristournes à obtenir- avoirs non
encore reçus
3427. Clients- factures à établir et créances sur travaux
non encore facturables
3467. Créances rattachées aux comptes d’associés
3487. Créances rattachées aux autres débiteurs
3493. Intérêts courus et non échus à percevoir

161
 Exemple: Produits à recevoir

1. L’entreprise SAMIR a livré des marchandises à un de

ses clients le 30/12/2017 pour un montant de 15.000
DH HT. La facture correspondante ne sera établie et
envoyée que le mois de janvier 2018.

2. Elle attend également de son principal fournisseur

qu’il lui accord, comme promis, une ristourne de
10.000 DH HT sur le chiffre d’affaires réalisé avec lui
pendant l’année 2017.
T.A.F :
• Passer les écritures de régularisation nécessaires à la
fin de 2017.

162
 Étude de cas: régularisation des produits et charges
L’entreprise « MARINA » vous communique un ensemble de données et vous demande d’arrêter son exercice
comptable à la fin du mois de Décembre 2017.
•1- Une prime d’assurance de 9 600 DH a été réglée par chèque bancaire le 01/10/2017. Cette assurance couvre la
période d’un an jusqu’au 30/09/2018 ;
• 2- Un lot de marchandises a été réceptionné le 28/12/2017. Au 31/12/2017, la facture n’est toujours pas envoyée par
le fournisseur, valeur des marchandises 3 000 DH HT (TVA 20 %) ;
• 3- Le loyer payé le 01/12/2017 concerne les mois de Décembre 2017, Janvier et Février 2018. Montant total : 18 000
DH ;
•4- Accordé le 25/12/2017 un rabais de 950 DH HT (TVA 20 %) à un client, la facture d’avoir n’a pas encore été
établie.
•5- La société a emprunté 180 000 DH, le 1er Mai, à un taux de 12 %. Les intérêts doivent être payés le 30 Avril 2018 (TAV 10 %).
•6- Il reste à payer des Honoraires d’un avocat : 2 000 DH HT (TVA 20 %) et 480 DH HT de frais de transport sur
achats de matières premières (TVA 14 %) ;
•7- L’entreprise espère obtenir une ristourne de 300 DH HT (TVA 20 %) promise par son fournisseur de marchandises,
l’Avoir n’est encore parvenu.
• 8- 24 000 DH HT de marchandises facturées le 25/12/2017 au client OMARI ne sont pas encore livrés (TVA 20 %) .
•9- 15 000 DH HT (TVA 20 %) de produits finis envoyés, le 25/12/2017, au client HAMZA, mais la facture
correspondante n’est pas encore établie par le service commercial.
•10- La banque va verser à l’entreprise en Février 2018, les intérêts concernant un dépôt bloqué de 120 000 DH réalisé le 1er
Mars 2017. Le taux d’intérêt est de 4,5 %. (TAV 10 %).
•Travail à faire :
•Passer les écritures de régularisation nécessaires au journal de l’entreprise au 31/12/2017
•Passer les écritures de régularisation nécessaires au journal de l’entreprise au 01/01/2018

163
L’état de rapprochement bancaire

164
L’état de rapprochement bancaire
• L’état de rapprochement bancaire permet de
rapprocher, à une même date, le solde du relevé
bancaire avec le solde du compte banque en
comptabilité.
• Il n’est pas obligatoire d’établir un état de
rapprochement bancaire mais ce dernier est un
outil de contrôle efficace pour les comptes 5141,
un outil qui permet de connaître la situation
réelle de la trésorerie et un outil d’information
très utile pour la comptabilité.

165
 Objectifs d’un rapprochement bancaire
Le rapprochement bancaire est nécessaire car il existe des décalages entre :
•la date d’inscription d’un encaissement ou d’un décaissement sur le relevé bancaire,
et la date à laquelle il convient de procéder à la comptabilisation d’un encaissement
ou d’un décaissement.

Voici quelques précisions sur les dates d’enregistrement des encaissements et des
décaissements :
•lorsque l’on effectue un règlement par chèque ou par virement, le décaissement doit
être comptabilisé à la date d’émission du chèque (alors qu’il sera débité plus
tardivement en banque),
•lorsque l’on reçoit un règlement par chèque, l’encaissement doit être comptabilisé
lorsque la remise à la banque est effectuée et un virement lorsque l’avis de crédit est
obtenu (alors qu’il sera crédité plus tardivement en banque).

De plus, le rapprochement bancaire est un outil de contrôle qui permet de détecter

des erreurs éventuelles dans la comptabilisation des opérations de trésorerie, des
omissions, des vols…

166
 Comment établir un état de rapprochement bancaire ?
• Pour établir un état de rapprochement bancaire, il faut tout d’abord réunir les éléments
suivants :
• les extraits de compte sur la période visée,
• le grand-livre ou l’extrait du compte 5141 concerné,
• le dernier état de rapprochement bancaire,
• et les justificatifs des mouvements de trésorerie (souches de chèques, remises de chèques,
remises d’espèces…).
• Ensuite, il convient de mettre en place un tableau pour réaliser l’état de rapprochement
bancaire. Ce tableau peut être construit ainsi :
o une première ligne avec le montant figurant sur le relevé bancaire,
o ensuite, un tableau à deux colonnes qui comportera les montants débiteurs et créditeurs qui
sont enregistrés en banque en comptabilité mais qui n’apparaissent pas sur le relevé
bancaire,
o puis un tableau à deux colonnes qui comportera les montants débiteurs et créditeurs qui
figurent sur le relevé bancaire mais qu’on ne retrouve pas en comptabilité,
o une ligne qui calcule le solde bancaire théorique en comptabilité,
o une ligne avec le montant figurant dans le compte banque en comptabilité,
o et une dernière ligne calculant l’écart entre les deux lignes précédentes

167
 Exercice BILAN + CPC
• À partir de la balance générale ci-dessous,
établir le Bilan et le compte CPC de la société
ABC au 31/12/N

168
169
170
Correction
CPC

171
172
LES ETATS FINANCIERS

173
tableau de formation de résultat ESG

174
 1- La marge brute (M.B) ou marge
commerciale
•
MB = Ventes de marchandises – Achats
revendu de marchandises.

175
 La marge brute
• La marge brute permet de mesurer l’activité
commerciale effectuée par les entreprises
commerciales ou par une entreprise
industrielle pratiquant la vente en l’état

176
La marge commerciale

Marge commerciale

Ventes de
marchandises
Coût d’achat des
marchandises vendues

177
 La production de l’exercice :

La production de l’exercice : elle mesure l’ensemble

des biens et services produits par l’entreprise
pendant l’exercice comptable.

178
 3- Consommation de l’exercice : (C.E)

CE = Achats consommés de matiéres et

fournitures +Autres charge Externes.

179
 4 -La valeur ajoutée : (V.A)
•
VA = Marge commeciale +Production de
l’exercice – Consommation de l’exercice.

180
La valeur ajoutée

Marge commerciale
Valeur ajoutée
Production de
l’exercice Consommation en
provenance des tiers

181
 La valeur ajoutée :

la valeur ajoutée permet de calculer la richesse

brute créée par une entreprise, avant
rémunération de ses salariés, de ses
apporteurs de capitaux et des administrations.

182
 5- Excédent brut d’exploitation (E.B.E)
ou
insuffisances brute d’exploitation(I.B.E)

• E.B.E ou I.B.E = Valeur ajoutée + subventions

d’exploitation – impôts et taxe –charges de
personnel

183
L’Excédent Brut d’Exploitation

Excédent brut
d’exploitation

Valeur ajoutée
Impôts taxes et
versements assimilés

Charges de personnel
Subvention d’exploitation

184
 L’excédent brut d’exploitation – EBE

EBE: est un indicateur permettant de connaître la

rentabilité réelle d’une entreprise, c’est-à-dire la
rentabilité générée uniquement par son activité
opérationnelle, indépendamment de ses politiques
d’investissements et de financements.

185
 6- Résultat d’exploitation : (R.E) (+ ou -)

• Il découle de l’activité normale et courante de

l’entreprise

RE = EBE + autres produits d’exploitation –

Autres charges d’exploitation + reprise
d’exploitation – Dotation d’exploitation

186
Le résultat d’exploitation

Résultat
EBE
d’exploitation

Reprise sur amortissement et

provisions d’exploitation
dotation aux
amortissements et
Transferts de charges provisions d’exploitation
d’exploitation

Autres produits de gestion Autres charges de gestion

courante courante

187
 7- Résultat courant. (R.C) (+ ou -)
Il découle de l’activité normale et habituelle de
l’entreprise. Il exclut les opérations
exceptionnelles.

RC = RE ± Résultat financier

188
Résultat courant avant impôt

Résultat courant
avant impôt
Résultat d’exploitation

Charges financières

Produits financiers

189
Le résultat exceptionnel ou non courant

Il découle des opérations effectuées par

l’entreprise dont la réalisation n’est pas
directement liée à son exploitation normale et
habituelle.

Résultat exceptionnel = produits exceptionnels- charges exceptionnelles

190
Résultat exceptionnel

Résultat exceptionnel

Produits
exceptionnels

Charges
exceptionnelles

191
Le résultat net de l’exercice
Il est souvent le seul résultat connu des tiers porté
au passif du bilan.

Résultat de l’exercice = résultat courant avant impôts résultat

exceptionnel - impôts sur le bénéfice

192
Résultat de l’exercice

Résultat de l’exercice
Résultat courant
avant impôt

Impôt sur les bénéfices

Résultat exceptionnel
(bénéfice) Résultat exceptionnel
(perte)

193
Ventes de marchandises +
Coût d’achat des
Marge Production Production Production
marchandises
commerciale vendue stockée immobilisée
vendues

Marge
commerciale Production de l’exercice

- Consommation de
l ’exercice en Valeur ajoutée
Subvention
d’exploitation
provenance des tiers

Impôts Reprise /
Transfert
taxes Charges de Autres amortissements et
versements personnel EBE produits provisions-
de charges
assimilés d’exploitation

Dotations aux
amortissements et
Autres Résultat Produits
charges financiers
aux provisions d’exploitation

Charges Résultat courant Produits

financières exceptionnels
avant impôts

Résultat
Charges excep- Impôt sur les
tionnelles bénéfices
de
l’exercice

LES DIFFERENTS SOLDES INTERMEDIAIRES DES

GESTION 194
 Exercice :TFR
• Chiffre d’affaires lié aux ventes de marchandises en état (2 000 000 Dhs)
• Coût d’achat des marchandises revendues (1 000 000 Dhs)
• Production vendue (3 000 000)
• Achats consommé de matières et fournitures (300 000 Dhs)
• Impôts et taxe (60000)
• Charges de personnel (100 000 Dhs)
• Dotations aux amortissements et aux provisions (200 000 Dhs)
• Autres produits d’exploitation (200 000)
• Autres charges d’exploitation (150 000)
• Produits financiers (220 000 Dhs)
• Charges financières (120 000 Dhs)
• Produits de cessions des immobilisation (30 000 Dhs)
• Valeur nette d’amortissement (25 000 Dhs)
• Impôts sur le résultat 30%

• Etablir le tableau de formation de résultat ?

195
 LA CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT
• La capacité d’autofinancement exprime la capacité de l’entreprise à
s’autofinancer c’est-à-dire son aptitude à renouveler ses
équipements et à financer sa croissance par elle-même.
• Elle est calculée selon les deux méthodes :
• La méthode soustractive (à partir de l’EBE)
CAF = EBE + Produits encaissables - Charges décaissables

• La méthode additive (à partir du résultat net de l’exercice)

CAF = (Résultat net + Dotations* - Reprises** - Produits de cession
d’immob + Valeur net d’amortissements des immob cédées)
* A l’exclusion des dotations relatives aux Actifs et Passifs circulants et
à la Trésorerie
** Sauf les reprises relatives aux actifs et passifs circulants et à la
Trésorerie

196
1er méthode de calcule de la CAF: à partir du résultat net
de l’exercice (méthode additive)

(1) : A l’ exclusion des dotations relatives à l’actif et au passif circulant hors trésorerie.
(2) : A l’ exclusion des reprises relatives à l’actif et au passif circulant hors trésorerie.
(3) : Y compris la reprise sur subvention d’investissement
197
2ème méthode de calcule de la CAF : à
partir de l’EBE (méthode soustractive)

198
199
 Autofinancement
• L’autofinancement est un indicateur du
potentiel de financement interne dont peut
disposer l’entreprise, c’est donc un moyen de
financement dégagé par l’entreprise du fait de
son activité.
• Autofinancement = CAF – dividendes

200