Final Formation Sycebnlpptx 05 07 2023 (2) (1) - Unprotected

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LA NORMALISATION COMPTABLE DANS L’ESPACE OHADA

Techniques d’élaboration des états 2


0
financiers des Entités à But Non 2
Lucratif SYCEBNL 3
Copyright MABUDU

ASSOCIATIONS
&
©

PROJETS DE
DEVELOPPEMENT Conçu par :
Joël MABUDU
Co-rédacteur du :
 SYSCOHADA révisé
 Plan comptable des Etats1
de l’UEMOA
 SYCEBNL
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Compétences attendues

Au terme de cet atelier, les participants doivent cerner


les spécificités liées à la comptabilité financière des
Entités à But Non Lucratif (EBNL) à savoir :
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 Le droit comptable et le cadre


conceptuel
Les opérations
du SYCEBNL et problèmes
©

 spécifiques
aux entités à but non lucratif
 La présentation des états financiers
des EBNL
Contrôle des comptes et analyse 2
 financière des associations et ordre
Joël MABUDU,professionnels
co-rédacteur du SYCEBNL
Au menu

Présentation et cadre
conceptuel du SYCEBNL
Analyse financière
d’une association Associations et
et ordre ordres
professionnels
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professionnel 1
Contrôle des comptes 7 2
6 SOMMAIRE
Spécificités liées
des associations et
3 aux fondations,
ordres professionnels organisations
©

5 4 religieuses et
clubs sportifs
Système minimal
de trésorerie et Projets de développement
Bilan d’ouverture

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


PRESENTATION ET CADRE CONCEPTUEL DU SYCEBNL

MODULE 1 :
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PRESENTATION ET CADRE
CONCEPTUEL DU SYCEBNL
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Notion d’entité à but non lucratif

Selon l’article 2 de l’Acte uniforme


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relatif au système comptable des entités


à but non lucratif, l’entité à but non
lucratif s’entend de toute organisation,
©

poursuivant un but désintéressé, et


dont les ressources éventuellement
générées par l’activité servent au
fonctionnement et à la réalisation de
son objet social.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Présentation du SYCEBNL

FICHE 1
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©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


REFERENTIEL COMPTABLE DES EBNL

Acte uniforme
relatif au
système
comptable des
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Article 1
entités à but non
lucratif

Selon l’article 1 du droit comptable des entités à


©

but non lucratif, il est institué un système


comptable unique, commun à tous les Etats
parties, dénommé Système comptable des
SYCEBNL entités à but non lucratif, en abrégé SYCEBNL,
annexé à l’Acte uniforme relatif au système
comptable des entités à but non lucratif.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Champ d’application référentiel comptable SYCEBNL

Article 2
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Associations et ordres professionnels


 Associations en règle générale,
Champ  Fondations, et fonds de dotation,
d’application  Ordres professionnels,
©

 Organisations religieuses
 Clubs sportifs et mutuelles
sociales ayant le statut
d’association, etc,

Entités ayant pour objet la gestion ou


l’administration de projets de développement
financés en général par les bailleurs bilatéraux,
multilatéraux, privés ou étatiques y compris les
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNLde l’Etat,
agences de développement
Champ d’application référentiel comptable SYCEBNL

EXEMPTION

Les entités visées ci-dessus,


lorsqu’elles ne sont pas soumises au
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système de la comptabilité publique,


au système de comptabilité soumis à
un régime particulier, ou à des
©

dispositions nationales spécifiques,


sont tenues de mettre en place une
comptabilité, dite comptabilité
financière, conformément aux règles
applicables au Système comptable des
entités à but non lucratif et prévues
par les dispositions de l’article 3.
Cette précision vise particulièrement les partis politiques et
Joël MABUDU, co-rédacteur
syndicats du SYCEBNL
Champ d’application référentiel comptable SYCEBNL

SYCEBNL versus comptes consolidés et


combinés D4C
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 Le champ d’application de l’acte uniforme relatif au


SYCEBNL est limité à la production des états
financiers individuels (ou personnels) des entités à but
©

non lucratif.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Structure du référentiel comptable des entités à but non
lucratif
DEUX AXES

Acte uniforme relatif au Annexe (art. 1) :


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système Système comptable


comptable des entités des entités
à but non lucratif à but non lucratif
©

Partie 1 : Définitions et cadre conceptuel


Chapitre 1 : Dispositions générales
Partie 2 : Structure, contenu et
Chapitre 2: Etats financiers annuels
fonctionnement des comptes
Chapitre 3 : Moyens de contrôle
Partie 3 : Opérations et problèmes
Chapitre 4 : Dispositions pénales spécifiques
Chapitre 5 : Dispositions finales Partie 4 : Présentation des états financiers
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Acte uniforme relatif au système comptable des entités à but non lucratif

Dispositions générales (art 1 à 3)


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S
T Etats financiers annuels (art. 4 à 16)
R
U
Moyens de contrôle (art. 17 à 23)
©

C
T
U
R Dispositions pénales (art. 24 à art.27)
E

Dispositions finales (art. 28)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF

Article 3
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Droit
comptable Selon l’article 3, les dispositions de
relatif aux l’Acte uniforme relatif au droit
EBNL
comptable et à l’information financière
©

versus
AUDCIF (AUDCIF) sont applicables aux entités
visées à l’article 2 ci-dessus, à
l’exception des articles 5, 8, 10 à 13, 17
alinéas 7 et 8, 18, 19 quatrième tiret, 21,
25 à 34, 49, 69, 70, 71, 73 à 113.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Curseur sur le corpus juridique du


SYCEBNL

123
28 articles
Copyright MABUDU

articles

AUDICF à l’exception
Acte
des articles 5, 8, 10 à 13,
©

uniforme
17 alinéas 7 et 8, 18, 19
relatif au quatrième tiret, 21, 25 à
SYCEBNL 34, 49, 69, 70, 71, 73 à 113

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF

Focus sur des


articles de l’AUDCIF
non retenus
Copyright MABUDU

Droit
comptable
relatif aux Articles Thèmes abordés/justification des amendements
EBNL Thème abordé : Définition du champ
©

versus d’application du SYSCOHADA qui exclut les


AUDCIF entités à but non lucratif.
Justification de l’amendement : Cette disposition
Article
est non applicable aux EBNL Toutefois, l’alinéa 4
5
de l’article 5 de l’AUDCIF relative à la mise à jour
du système comptable est repris par l’article 23 de
l’acte uniforme relatif au SYCEBNL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF

Focus sur des


articles de l’AUDCIF
non retenus
Copyright MABUDU

Droit
comptable
Thème abordé : Commissariat aux comptes des
relatif aux
entités cotées qui doivent présenter des comptes
EBNL Article en IFRS.
©

versus 73-1
Justification de l’amendement : Cette disposition
AUDCIF
est non applicable aux EBNL.
Thème abordé : Il s’agit des dispositions relatives aux
comptes consolidés et comptes combinés (D4C).
Article Justification de l’amendement : Ces dispositions ne
74 à 110 sont pas intégrées dans l’acte uniforme relatif au
SYCEBNL qui limite son champ d’application aux
comptes individuels des EBNL.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Curseur sur le SYSCOHADA

SYCEBNL versus SYSCOHADA


Copyright MABUDU

Le SYCEBNL, étant un plan comptable sectoriel ne traite que


des sujets propres aux entités à but non lucratif
©

Les acteurs du secteur sont invités à se référer aux prescriptions du


SYSCOHADA portant sur les autres opérations et problèmes spécifiques
communs à toutes les entités (droit commun). Il s’agit notamment :
 des opérations en devises,
 des contrats de location-acquisition,
 les immeubles de placement, etc.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Système de présentation des états financiers
annuels

Système normal

Pour les associations, Pour les projets de


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et les ordres développement, le


professionnels, le Tableau emplois-
Bilan, le Compte de ressources, le Tableau
résultat, le Tableau d’exécution budgétaire, le
©

des flux de trésorerie Tableau de réconciliation


Deux modèles ainsi que les Notes de trésorerie, le Bilan, le
de présentation annexes ; Compte d’exploitation, et
les Notes annexes
(art.5)

Système minimal de trésorerie:


Bilan, le Compte de résultat, Notes annexes (page
433 du SYCEBNL))
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Système minimal de trésorerie : critères d’éligibilité
(art.6)
Sont éligibles au Système minimal de
trésorerie, les entités dont les ressources
annuelles sont inférieures ou égales aux
seuils suivants :

Subventions : trente (30) millions de F CFA ou


l’équivalent dans l'unité monétaire ayant
Copyright MABUDU

cours légal dans l’Etat partie,

Cotisations et autres revenus: trente (30) millions de F


©

CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours


légal dans l’Etat partie

Dons et/ou legs : trente (30) millions de F CFA


ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant
cours légal dans l’Etat partie
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Système minimal de trésorerie : critères d’éligibilité
(art.6)
Sont éligibles au Système minimal de
trésorerie, les entités dont les ressources
annuelles sont inférieures ou égales aux
seuils suivants :

Ressources du projet de développement :


trente (30) millions de F CFA ou l’équivalent
Copyright MABUDU

dans l'unité monétaire ayant cours légal dans


l’Etat partie.
Autres ressources : trente (30) millions de F CFA ou
©

l'équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal


dans l'Etat partie.

Si l'une des ressources citées ci-dessus est supérieure aux seuils visés
susmentionnés, ou si de manière cumulée sur deux exercices, les
ressources dépassent trente (30) millions de F.CFA ou l'équivalent dans
l'unité monétaire ayant cours légal dans l'Etat partie, l'entité est éligible
au Système
Joëlnormal.
MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Moyens de contrôle

Registre des donateurs


Copyright MABUDU

Moyens de
contrôle :
Chapitre 2
(art. 17 à 23)
©

Désignation d’un
auditeur

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Curseur sur les moyens de contrôle


Copyright MABUDU

Art. 17
Obligations Selon l’article 17 de l’acte uniforme relatif au
Registre système comptable des entités à but non lucratif, il
des est établi pour chaque entité à but non lucratif un
©

donateurs registre des donateurs pour tous les dons,


donations, et legs reçus par l’entité.
Le registre des donateurs est coté, paraphé et
numéroté de façon continue par la juridiction
compétente de chaque Etat partie concerné.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Curseur sur les moyens de contrôle

Art. 17
Copyright MABUDU

Contenu Le registre contient :


Registre  la date de l’opération ;
des  les nom et prénoms, le domicile et l’adresse mail des
donateurs personnes physiques ;
©

 la dénomination de la personne morale, le registre de


commerce, le numéro d’identification fiscal, l’adresse du
siège social et du mail ;
 le montant du don/legs et le mode de libération (espèces,
chèques, virement, nature).
Toutes les écritures contenues dans ce registre doivent être signées
par le représentant légal de l’entité à but non lucratif.
Ce registre peut être tenu en version physique reliée,
Joëlbrochée
MABUDU, co-rédacteur
ou en version du SYCEBNL
électronique.
DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Curseur sur les moyens de contrôle


Copyright MABUDU

Obligation de Art. 19
désignation d’un auditeur
Selon l’article 19 de l’acte uniforme relatif au système
comptable des entités à but non lucratif, sont tenues de
désigner au moins un (1) auditeur, les entités à but non
©

lucratif qui remplissent, à la clôture de l’exercice, l’un des


trois critères suivants :
1) total du bilan supérieur à cent millions (100.000.000) de
francs CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant
cours légal dans l’Etat partie ;
2) ressources annuelles supérieures à deux cents millions
(200.000.000) de francs CFA ou l’équivalent dans l'unité
monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie ;
3) effectif permanent supérieur à vingt (20) personnes ;
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Curseur sur les moyens de contrôle


Copyright MABUDU

Obligation de Art. 19
désignation d’un auditeur
L’entité n’est plus tenue de désigner un auditeur
dès lors qu’elle ne remplit plus aucun des trois (3)
critères fixés ci-dessus pendant les deux (2)
©

exercices précédent l’expiration du mandat de


l’auditeur.
Pour les autres entités à but non lucratif ne
remplissant pas ces critères, la nomination de
l’auditeur est facultative. Elle peut toutefois être
demandée en justice par au moins dix pour cent
(10%) des membres.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Curseur sur les moyens de contrôle

Art. 20 et 21
Copyright MABUDU

Durée du mandat de
l’ auditeur
L’auditeur est choisi parmi les experts-comptables inscrits au
tableau de l’ordre des experts-comptables ou de l’organe qui
en tient lieu, et est nommé pour trois (3) exercices
©

renouvelables une fois par l’assemblée générale ou


l’instance qui en tient lieu de l’entité représentant plus de la
moitié des membres présents ou représentés, ou par le bailleur
de fonds et/ou l’Etat bénéficiaire du Projet de développement.
Toutefois, si l’entité à une existence inférieure à trois exercices,
le mandat de l’auditeur est ramené à cette durée.
Si cette majorité n’est pas obtenue et sauf clause contraire des statuts,
un quorum d’un dixième (1/10) des membres présents ou représentés
est requis pour que l’assemblée générale réunie sur deuxième
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Curseur sur les moyens de contrôle

Art. 20 et 21
Copyright MABUDU

Durée du mandat de
l’ auditeur
L’auditeur est choisi parmi les experts-comptables inscrits au
tableau de l’ordre des experts-comptables ou de l’organe qui
en tient lieu, et est nommé pour trois (3) exercices
©

renouvelables une fois par l’assemblée générale ou


l’instance qui en tient lieu de l’entité représentant plus de la
moitié des membres présents ou représentés, ou par le bailleur
de fonds et/ou l’Etat bénéficiaire du Projet de développement.
Toutefois, si l’entité à une existence inférieure à trois exercices,
le mandat de l’auditeur est ramené à cette durée.
Si cette majorité n’est pas obtenue et sauf clause contraire des statuts,
un quorum d’un dixième (1/10) des membres présents ou représentés
est requis pour que l’assemblée générale réunie sur deuxième
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Curseur sur le rapport d’activité

Art. 19
Copyright MABUDU

Rapport
A la clôture de chaque exercice, les organes d'administration
d’activité ou de direction, selon le cas, dressent l'inventaire et les états
financiers, conformément aux dispositions de l’Acte
©

uniforme, et établissent un rapport d’activité. Le rapport


d’activité expose la situation de l’entité durant l'exercice
écoulé, ses perspectives de développement ou son évolution
prévisible et l'évolution de la situation de trésorerie. Les
événements importants, survenus entre la date de clôture de
l'exercice et la date à laquelle il est établi, doivent également
y être mentionnés.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Curseur sur le rapport d’activité


Copyright MABUDU

Qui rédige le rapport d’activité d’une association ou ordre professionnel ?

Selon les précisions données dans les statuts


ou le président ou encore n’importe quel autre
©

organe de direction, à l’instar du conseil


d’administration ou du bureau,

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

Curseur sur le contrôle du rapport d’activité


Copyright MABUDU

Commmunication à Art. 19
l’ auditeur

Les états financiers et le rapport de gestion (ou rapport


©

d’activité) annuels sont transmis à l’auditeur s’il existe,


quarante-cinq jours, au moins, avant la date de l'assemblée
générale ordinaire ou de l’instance qui en tient lieu de
l’association et l’ordre professionnel ou la date de
transmission du rapport de l’auditeur aux bailleurs de fonds
et/ou à l’Etat bénéficiaire du Projet de développement.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

SANCTION PENALE (Art.24 à 26)


Copyright MABUDU

Absence d’inventaire et de production d’états financiers


Selon l’article 24, encourent une sanction pénale les
dirigeants d’entités à but non lucratif qui :
 n’ont pas, pour chaque exercice, dressé l'inventaire et
©

établi les états financiers annuels, ainsi que, le


rapport d’activité ;
 ont sciemment établi et communiqué des états
financiers ne donnant pas une image fidèle du
patrimoine, de la situation financière et du résultat de
l'exercice ;
 n’ont pas tenu et mis à jour le registre des donateurs.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

SANCTION PENALE (Art.24 à 26)


Copyright MABUDU

Absence de désignation d’un auditeur

Selon l’article 25, encourent une sanction pénale, les


dirigeants d’entités à but non lucratif qui n’ont pas
©

provoqué la désignation de l’auditeur de l’entité ou ne


l’ont pas convoqué à l’assemblée générale ou par
devant l’instance qui en tient lieu statuant sur les
comptes de l’entité.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


DROIT COMPTABLE RELATIF Aux EBNL

SANCTION PENALE (Art.24 à 26)


Copyright MABUDU

Obstacle aux vérifications de l’auditeur

Selon l’article 26, encourent une sanction pénale, les


dirigeants d’entités à but non lucratif ou toute
personne au service de l’entité qui, sciemment, ont fait
©

obstacle aux vérifications ou au contrôle de l’auditeur


ou qui ont refusé la communication, sur place, de
toutes les pièces utiles à l’exercice de leur mission et,
notamment, de tous contrats, livres, documents
comptables et registres.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Livres comptables obligatoires
Livre-journal, dans lequel sont
enregistrées chronologiquement
les opérations de l’exercice visées
à l’article 19 de l’AUDCIF repris
par l’acte uniforme relatif au
Copyright MABUDU

SYCEBNL (sauf le quatrième


tiret)
©

Grand-livre, constitué par


l’ensemble des comptes

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Livres comptables obligatoires
Balance générale des comptes, état récapitulatif
faisant apparaître, à la clôture de l’exercice, pour
chaque compte :
- le solde débiteur ou le solde créditeur, à
l’ouverture de l’exercice ;
- le cumul depuis l’ouverture de l’exercice des
Copyright MABUDU

mouvements débiteurs et le cumul des


mouvements créditeurs ;
- le solde débiteur ou le solde créditeur, à la date
considérée ;
©

 Livre d’inventaire, sur lequel sont transcrits le


Bilan, le Compte de résultat, le Tableau des flux de
trésorerie (pour les associations et ordres
professionnels) et l’Etat des dépenses et des
ressources (pour les projets de développement et
assimilés) de chaque exercice, ainsi que le résumé de
l’opération d’inventaire ;
 le registre des donateurs sur lequel sont transcrits
tous les dons et legs reçus par l’entité à but non
lucratif.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Livres comptables obligatoires

Obligation administrative : cote et


paraphe
Cote et paraphe : c’est une attestation du
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nombre de pages (folios) contenues dans le


registre et numérotation de chaque page, par
le greffier du tribunal de commerce.
Cote signifie la numérotation des pages
©

Paraphe signifie la signature abrégée de


chaque page.
Livres concernés :
 Livre journal
 Livre d’inventaire
 Registre des donateurs

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


PLAN DE COMPTES DU SYCEBNL

Comptes de ressources durables (ressources


CLASSE 1 propres et dettes financières) ;
Comptes de l’actif immobilisé (immobilisations
CLASSE 2 provenant de dons et legs non reçues destinées à la
vente et usufruit temporaire, immobilisations
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incorporelles, corporelles et financières) ;

BILAN CLASSE 3 Stocks


©

Comptes de tiers (créances de l’actif


CLASSE 4
circulant et dettes du passif circulant) ;
Comptes de trésorerie (titres de placement,
CLASSE 5
valeurs à encaisser, comptes bancaires et
caisse).

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


PLAN DE COMPTES DU SYCEBNL

Comptes de charges des activités


CLASSE 6 ordinaires (charges d’exploitation et
charges financières) ;
COMPTE Comptes de produits des activités ordinaires
DE
RESULTAT
CLASSE 7 (produits d’exploitation et produits
financiers) ;
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Comptes des autres charges et des autres


CLASSE 8 produits (variations de stocks de dons en
nature H.A.O., subventions d’équilibre,
©

etc.).
COMPTES CLASSE 9
Comptes des contributions volontaires en
SPECIAUX nature et de leur emploi.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Elaboration du plan de comptes de l’entité (PCE)

La subdivision des comptes obéit à deux impératifs :


Une analyse plus fine de la
nature de l’opération, sur la le numéro de compte comportera
base d’au moins deux alors six chiffres, comme le
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positions : prévoient de nombreux logiciels


©

UUUU. UU . UU
SYCEBNL. Nature. fonction

Il est vivement recommandé de faire un plan de


comptes entité qui permet de faciliter :
 le reporting ,
 les extractions de données pour des besoins
d’analyse (par projet, par bailleurs etc.).
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Quelques repères sur la nomenclature
des comptes……….
601 Achats de biens et services liés à l’activité
(compte à subdiviser selon le quadriptyque
Bailleur/projet/activités/Nature de la charge)
Par exemple : 6011/code bailleur/code projet/code activité/nature de la
charge
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602 Achats de marchandises, de matières premières et


fournitures liées
©

701 Cotisations des adhérents

704 Revenus liés à la générosité

705 Ventes marchandises, services et produits finis

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Quelques repères sur la nomenclature
des comptes……….
702 Quote- part de fonds d’administration transférés (pour
les projets de développement)

703 Quote- part de dotation consomptible (pour les


Copyright MABUDU

associations et ordres professionnels)

101 et 102 Dotation non consomptible sans ou avec droit de


©

reprise (pour les associations et ordres professionnels)

104 Dotation consomptible (pour les associations et ordres


professionnels)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Quelques repères……….
FOCUS SUR CERTAINS COMPTES

162 Fonds affectés aux investissements du projet de


développement – bailleurs de fonds (pour les projets de
développement)
Copyright MABUDU

46 Fonds d’administration (pour les projets de développement)


©

165 Fonds affectés à un projet spécifique

411 Adhérents

412 Clients-usagers

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Quelques repères……….
FOCUS SUR CERTAINS COMPTES
Copyright MABUDU

46 Fonds d’administration (pour les projets de développement)


©

165 Fonds affectés à un projet spécifique

411 Adhérents

412 Clients-usagers

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Dates de mise en vigueur du SYCEBNL
Copyright MABUDU

L’entrée en vigueur est fixée au 1er202


janvier 4
©

Dispositions
finales

Art.
28

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Normes internationales des entités à but non lucratif
Copyright MABUDU

Il existe un projet quinquennal d'élaboration du premier


guide mondial d'information financière applicable à
l'échelle internationale pour les non -secteur à but
©

lucratif. : le projet International Financial Reporting


for Non-Profit Organizations ( IFR4NPO).

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 1 :Présentation du SYCEBNL

1.Selon l’acte uniforme relatif au SYCEBNL, sont considérées


comme des entités à but non lucratif :
a) les associations et les ordres professionnels ; les entités ayant
pour objet la gestion ou l’administration de projets de
développement financés en général par les bailleurs bilatéraux,
Copyright MABUDU

multilatéraux, privés ou étatiques,


b) les partis politiques et les syndicats même lorsqu’ils sont
soumis à un régime particulier, ou à des dispositions nationales
©

spécifiques.
2. Les associations doivent respecter les dispositions du
SYCEBNL ainsi que, pour certains traitements comptables
non prévus par le SYCEBNL, les dispositions du
SYSCOHADA (vrai ou faux).

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 1 :Présentation du SYCEBNL
3. Toutes les entités à but non lucratif :
a) sont tenues de désigner au moins un (1) auditeur,
b) sont tenues de désigner au moins un (1) auditeur
lorsqu’elles remplissent, à la clôture de l’exercice, l’un des
trois critères définis par l’article 19 de l’acte uniforme relatif
Copyright MABUDU

au SYCEBNL,
c) sont tenues de désigner au moins un (1) auditeur
lorsqu’elles remplissent, à la clôture de l’exercice, l’un des
©

trois critères définis par l’article 19 de l’acte uniforme relatif


au SYCEBNL pour trois (3) exercices renouvelables deux fois
par l’assemblée générale ou l’instance qui en tient lieu.
d) sont tenues de désigner au moins un (1) auditeur lorsqu’au
moins cinq pour cent (5%) des membres ont effectué la
demande en justice.
Mission : Pour chaque assertion, indiquer la bonne réponse.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
1. a.
2. Vrai.
3. b : sont tenues de désigner au moins un (1)
Copyright MABUDU

auditeur, les entités à but non lucratif qui


remplissent, à la clôture de l’exercice, l’un des
trois critères définis par l’article 19 de l’acte
©

uniforme relatif au SYCEBNL.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cadre conceptuel du SYCEBNL

FICHE 2
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©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cadre conceptuel

Focus 1 : Structure du cadre conceptuel conceptuel et


destinataires des états financiers
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Focus 2 : Destinataires des états financiers

Focus 3 : hypothèse de base , principes comptables


©

fondamentaux et caractéristiques qualitatives

Focus 4 : Définitions des éléments des états financiers

Focus 5 : Règles d’évaluation, de comptabilisation et


de décomptabilisation
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Cadre Focus 1 : STRUCTURE DU CADRE
conceptuel
CONCEPTUEL

ROLE ET STRUCTURE DU CADRE CONCEPTUEL

PRINCIPAUX UTILISATEURS DE L’INFORMATION FINANCIÈRE ET


S
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CHAMP D’APPLICATION DU CADRE CONCEPTUEL


T
R
OBJECTIFS ET PRINCIPES DE BASE DES ÉTATS FINANCIERS
U
©

C
T
U DEFINITIONS ET STRUCTURES DES ÉTATS FINANCIERS
R
E REGLES D’EVALUATION, DE COMPTABILISATION ET DE
DECOMPTABILISATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Focus 2 : Destinataires des états financiers

Usagers,
bénéficiaires de
services
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Etats financiers
Citoyens et leurs
des EBNL dans
représentants Etat
le cadre d’une
pertinence
©

partagée:

Bailleurs de fonds et
autres contributeurs Organes de
volontaires contrôle

Partenaires
sociaux
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Cadre
conceptuel Focus 3 : hypothèse de base
Les états financiers sont préparés sur la base
d’une hypothèse
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La continuité d’exploitation

Les états financiers sont établis sur une base de


©

continuité d’exploitation, c’est à dire en présumant que


l’entité poursuivra ses activités dans un avenir prévisible,
à moins que des événements survenus ou des décisions
prises avant la date de publication des comptes rendent
probable dans un avenir proche la liquidation ou la
cessation d’activité.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Focus 3 : Principes comptables fondamentaux et
caractéristiques qualitatives de l’information financière
Conventions

Postulats

destinées à
Copyright MABUDU

Servent à
définir
Guider le préparateur des
©

comptes dans l’évaluation et


Le champ du modèle
comptable la présentation des éléments
devant figurer dans les états
financiers

Les postulats sont des principes acceptés sans


démonstration, ayant un caractère de généralité plus
grand que
Joëlles conventions.
MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Principes comptables fondamentaux

5 Postulats 5 Conventions
comptables
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Entité Coût historique


Comptabilité des engagements Prudence
ou d’exercice
Régularité et Transparence
©

Spécialisation des exercices


Intangibilité du bilan
Permanence des méthodes Importance significative
Prééminence de la réalité
économique sur l’apparence
juridique

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Focus 3 : RELATIONS ENTRE PRINCIPES ET
CARACTERISTIQUES QUALITATIVES
( 5) POSTULATS

Comptabilité Permanence Séparation des Prééminence de la


des méthodes exercices réalité économique Entité
d’engagement
sur l’apparence
Principes comptables juridique
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(5) CONVENTIONS COMPTABLES

Prudence Coût historique Intangibilité Régularité et Importance


transparence significative
©

(2) Essentielles  Pertinence


 Image fidèle

Caractéristiques qualitatives
 Comparabilité
 Rapidité
(4)Auxiliaires  Vérifiabilité
 Compréhensibilité

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cadre Focus 4 : Définition des éléments des états
conceptuel financiers
BILAN
Actifs Fonds propres
Un actif est un élément
Les fonds propres représentent la différence entre les
identifiable du patrimoine
actifs et les passifs externe.
représentant une ressource Les fonds propres correspondent aux ressources
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économique actuelle contrôlée formées :


par l’entité du fait d’événements • des apports,
• des écarts de réévaluation,
passés. • des réserves,
Une ressource économique est un élément
• des excédents, des déficits.
©

qui a la capacité de fournir un potentiel de


service ou un avantage économique.
Dettes (passif externe)
Un passif externe est une obligation
actuelle de l’entité résultant d’un
évènement passé, qu’elle ne peut régler
que par une sortie de ressources
économiques.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL Dettes


Cadre Focus 4 : Définition des éléments des
conceptuel états financiers

Charges Produits
Compte de résultat

Charges Produits
Une charge est une diminution d’avantages
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Un produit est un accroissement


économiques au cours de l’exercice
résultant d’une diminution d’actif ou d’une d’avantages économiques au cours de
augmentation de passif, autre qu’une l’exercice résultant d’une augmentation
diminution des fonds propres.
©

d’actif ou d’une diminution de passif autre


qu’un apport direct en fonds propres.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Focus 5 : Règles d’évaluation

Le SYCEBNL distingue :
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Valeur à une date quelconque,


A l’arrêté des
d’entrée ou date de la clôture de
comptes
l’exercice
©

La valeur actuelle valeur nette comptable


Coût
historique = plus faible valeur
entre valeur d’entrée et
valeur actuelle
(convention de prudence)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Focus 5 : Règles de comptabilisation et de
décomptabilisation
Un élément d’actif, de
passif externe, de produit,
de charge est
comptabilisé dès lors que
Copyright MABUDU

les deux critères


cumulatifs suivants sont :
réunis :
©

son fait générateur est intervenu ;

l’élément a un coût ou une valeur qui peut être


évalué de façon fiable.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Focus 5 : Règles de décomptabilisation

Actif : Passif externe :


L'entité doit
L'entité doit
décomptabiliser :
décomptabiliser un
un actif en cas de mise
au rebut, de cession, de Actif
passif externe (ou
une partie du
Copyright MABUDU

destruction, de vol ou
de disparition ou passif externe)
lorsque les droits Décomptabilisation lorsque ce passif
contractuels sur les flux externe est éteint,
de trésorerie de l'actif Passif lorsque l'obligation
précisée au contrat
©

arrivent à expiration ou
encore lorsque l'entité est exécutée,
à but non lucratif qu'elle est annulée
transfère cet actif. ou qu'elle expire.

Le terme « décomptabilisation » est réservé aux postes du bilan et


non du compte de résultat
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 2 : Cadre conceptuel du SYCEBNL

1. L’information fournie dans les états financiers doit être compréhensible


immédiatement par tous les utilisateurs. Vrai ou Faux ?
2. Parmi les affirmations suivantes, laquelle est fausse ?
 A. L'objectif du cadre conceptuel est d'aider les utilisateurs des états financiers à
interpréter l'information contenue dans les états financiers préparés conformément
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aux dispositions du SYCEBNL.


 B. L’un des objectifs du cadre conceptuel est d'aider les normalisateurs à développer
les futures normes du SYCEBNL.
©

 C. Le cadre conceptuel représente le droit comptable relatif aux entités à but non
lucratif.
3. Quelles sont les deux caractéristiques qualitatives essentielles de l'information
financière selon le cadre conceptuel du SYCEBNL?
 A. La pertinence. D. L'image fidèle
 B. La vérifiabilité. E. La rapidité
 C. L'intelligibilité. F. La comparabilité

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 2 : Cadre conceptuel

4. Lequel de ces concepts n’est pas retenu dans le cadre conceptuel :


 A. Neutralité
 B. Continuité d’exploitation
 C. Comptabilité d’engagement
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5. L’un de ces éléments n’est pas un actif :


 A. Immeuble appartenant à l’EBNL qui n’est pas utilisé mais donné en location,

 B. Un écart de conversion –actif,


©

 C. Charges immobilisées
6. Une information est pertinente et importante lorsque :
 A. Elle est supérieure à 10 millions de F CFA ou l’équivalent dans l'unité
monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie,
 B. Son omission peut influencer l’utilisateur des états financiers de l’EBNL,

 C. Elle est exhaustive et détaillée quel que soit le montant et sa nature.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 2 : Cadre conceptuel

7. Selon le cadre conceptuel, l’information financière est destinée :


 A. aux usagers, bénéficiaires de services ;
 B. aux citoyens et leurs représentants ;
 C. à toutes les parties prenantes
 D. aux partenaires sociaux ,
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 E. aux citoyens et leurs représentants ;

Mission : Pour chaque assertion, indiquer la bonne réponse.


©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


1. FAUX.

2. C. Le cadre conceptuel représente le droit comptable


relatif aux entités à but non lucratif.
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3. A. La pertinence. D. L'image fidèle

4. A. Neutralité.
©

5. C. Charges immobilisées.

6. B. Son omission peut influencer l’utilisateur des états


financiers de l’EBNL.

7. C. à toutes les parties prenantes.


8. D. si deux des 3 critères A, B, C sont réunis.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Analyse financière d’une
association et ordre
professionnel
Système minimal de
trésorerie et Bilan
d’ouverture
Copyright MABUDU

Projets de développement Contrôle des comptes des


associations et
ordres professionnels
Associations et
©

Spécificités liées aux fondations,


ordres organisations
professionnels religieuses et clubs sportifs

Présentation et cadre
conceptuel du SYCEBNL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


ASSOCIATIONS ET ORDRES PROFESSIONNELS

MODULE 2 :
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ASSOCIATIONS
ET ORDRES PROFESSIONNELS
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Définition de l’association

L’association est la convention par laquelle plusieurs


personnes physiques ou morales mettent en commun leurs
connaissances ou leurs activités dans un but autre que de
partager des bénéfices.
Copyright MABUDU

L’association qui remplit certaines conditions d’un Etat partie peut


être reconnue d’utilité publique.
©

Une association est constituée suivant les dispositions législatives de


chaque Etat partie de l’espace OHADA.

L’Acte uniforme relatif au système comptable des entités à but non


lucratif entend par association : association, fondation, fonds de
dotation, organisation religieuse et toute autre entité de droit ou de
fait qui rentre dans le champ d’application de l’article 2 alinéa 1 de
l’Acte uniforme.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Définition de l’ordre professionnel

Organisme de caractère corporatif institué par


une loi et regroupant obligatoirement les
Copyright MABUDU

membres de certaines professions libérales qui


exercent outre une fonction de représentation, mais
aussi une mission de service public consistant dans la
©

règlementation de la profession et dans la juridiction


disciplinaire sur ses membres tels que : avocats,
médecins, experts-comptables, géomètres-experts,
vétérinaires, architectes, notaires, huissiers, infirmiers
et tout autre organisme qui rentre dans cette définition.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Architecture comptable des associations et
ordres professionnels
Bénévoles Où va
Prestations aux
l’argent ?
usagers
Bailleurs/Etats/
Dépenses
Copyright MABUDU

Donateurs
d’investissement
Adhérents
(membres)
Dépenses de
©

fonctionnement

D’où
vient
l’argent ?

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Architecture comptable des associations et ordres
professionnels
Apports (compte
10,45,411) et cotisations
des adhérents (comptes
411 et 701)
Copyright MABUDU

Fonds provenant des


bailleurs/Etat D’où vient
/donateurs l’argent des
Subventions (comptes 14, 71
associations Prestations aux
©

et 88) et fonds affectés usagers (comptes


(compte 165 et ordres
Revenus liés à la générosité et professionnels 412 et 705)
autres ?
(comptes 704 et 706 à 708)

Contributions des Bénévoles


(classe 9)
Seulement une information la Note
annexe 1 dans la partie
Joël contributions volontaires en nature
MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Architecture comptable des associations et ordres professionnels

Affectation exclusive des ressources au financement des activités des :

Investissement : Acquisition d’immobilisations :


Comptes de la classe 2
(avec un amortissement et une éventuelle
Copyright MABUDU

dépréciation)

Où va Fonctionnement : Dépenses liées Neutralisation


des charges
l’argent aux activités administratives et
©

de support spécifiques à
? un projet par
(comptes 6 sauf 601 et comptes 8)
le compte de
Fonctionnement : Dépenses produits 7925
spécifiques à un projet
(compte 601) (Résultat : «
excédent » ou
« déficit »)
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Un peu de vocabulaire en comptabilité des
association…

V Consomptible
o
c
a
Copyright MABUDU

b Dotation consomptible
u
l
a Dotation non consomptible
©

i
r
e
Droit d’entrée

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…
Dotation

La dotation est un apport des


membres, des fondateurs, grevé d'une
Copyright MABUDU

affectation externe en vertu de laquelle


l'entité est tenue de maintenir en
©

permanence les ressources stables,


bien que les actifs qui constituent
l'apport puissent changer de temps à
autre. Il s’agit d’une dotation non
consomptible.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…
Consomptible

L’adjectif consomptible vient du


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latin consumptibilis qui signifie


« dont on ne peut se servir sans
©

le détruire » (le petit Robert,


éd.2020). Il s’agit par exemple
d’un bien qui se détruit par
l’usage qu’on en fait.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…
Dotation consomptible
Copyright MABUDU

Une dotation consomptible est


une ressource de financement
©

durable reprise au compte


résultat pour couvrir des
charges de l’exercice.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…
Dotation non consomptible

Une dotation non consomptible est une ressource


de financement mise à la disposition de l’entité de
Copyright MABUDU

façon durable et permanente. La dotation est sans


reprise si la mise à disposition est définitive. En
revanche, elle est avec reprise si l’apport doit être
©

repris conformément aux accords des parties (par


exemple à la dissolution de l’entité ou lors de la
réalisation de l’objectif assigné à l’entité). Dans
ce cas, il s’agit d’une mise à disposition
provisoire.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…
Droit d’entrée

Le droit d’entrée est un fonds versé une seule


fois lors de l’adhésion de tout nouveau
Copyright MABUDU

membre en sus de la cotisation périodique


(fonds propres de l’entité). Toutefois, les
©

dispositions statutaires relatives au droit


d’entrée versé par un membre à l’entité
peuvent prévoir que ce droit a pour objectif
de financer l’entité (dettes financières de
l’entité), ou représente un produit.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des fonds propres : dotations
non consomptible sans droit
de reprise (définitive) :
compte 101

non consomptible avec droit


de reprise (mise à disposition
provisoire) : compte 102
Copyright MABUDU

Dotations
Dotation consomptible :
destinée à faire face à des
charges d’exploitation sur une
©

longue période compte 104

Droit d’adhésion des


Droit
membres :
d’entrée
compte 103

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation en trois étapes
Souscription des apports
Débit : 45 Fondateurs, apporteurs et comptes courants
Etape Crédit : 101 Dotation non consomptible sans droit de reprise (1)
1
Crédit : 102 Dotation non consomptible avec droit de reprise (1)
Crédit : 1041 Dotation consomptible
Copyright MABUDU

(1) Le compte de dotation non consomptible en nature (comptes 1015 et 1025) peut être subdivisé par nature de
biens (par exemple les comptes 10151 et 10251 pour les biens immobiliers et les comptes 10152 et 10252 pour les
biens mobiliers).
Libération des apports
Débit : 2 Immobilisations
©

Etape
2
Débit : 5 Trésorerie
Crédit : 45 Fondateurs apporteurs et comptes
courants

En fin de période : couverture des charges de la période

Etape Débit : 1049 Dotation consomptible inscrite au compte résultat


3
Crédit : 703 Quote-part de dotation consomptible transférée

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des fonds propres : dotations

En cas d’apports de fonds propres, il faut se


référer à la loi de l’Etat partie qui régit les
Copyright MABUDU

entités à but non lucratif, aux statuts et au


règlement intérieur pour une correcte
comptabilisation. Si les documents
juridiques et règlementaires :
©

 prévoient une phase de souscription


et de libération des apports, les
comptes 45 apporteurs doivent être
utilisés pour constater les
différentes étapes ;
 ne prévoient rien pour les apports
de fonds propres, ces apports sont
enregistrés lors de leur libération.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Cas 3 : Dotation consomptible et non
consomptible

A la constitution de l’association, les adhérents ont décidé le 21 mai N d’apporter à titre


définitif les biens suivants :
 mobilier de bureau ……………… 15 000 000
 matériel informatique ………… 8 000 000
 matériel automobile …………..…. 10 000 000
Copyright MABUDU

Des espèces d’une valeur de 5 000 000 ont été apportées par les adhérents pour participer
à la couverture des premières charges de fonctionnement de l’association.
Parmi les adhérents, certains ont décidé de mettre des biens à la disposition provisoire de
©

l’association. La convention d’apport a fixé les conditions et les modalités de reprise de


ses biens. D’après la convention, ces biens sont les suivants :
 mobilier de bureau………………………………………............30 000 000
 espèces ……………………………. …………………………… 1 000 000
 chèque bancaire émis par la présidente de l’association………....3 000 000
L’association a procédé à la réalisation des apports définitifs le 15 juin N.
Tous les fonds dédiés au financement des charges de fonctionnement ont été utilisés au
cours de l’exercice.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
2. Hypothèse 1 : souscription et libération des apports

2.1. Souscription des apports

Les apports de ressources durables mis à la disposition de façon définitive par les
Copyright MABUDU

adhérents sont considérés comme une dotation non consomptible sans droit de reprise.
Les ressources durables apportées par les adhérents pour couvrir les charges de
fonctionnement sont considérées comme une dotation consomptible.
©

21/05/N
4511 Apporteurs en nature (15 000 000 + 10 000 000 + 8 000 000) 33 000 000
4512 Apporteurs en numéraire 5 000 000
1015 Dotation non consomptible sans droit de reprise en nature 33 000 000
1041 Dotation consomptible 5 000 000
(Souscription des apports à titre définitif)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2.2 Libération des apports

15/06/N
2442 Matériel informatique 8 000 000
Copyright MABUDU

2441 Mobilier de bureau 15 000 000


2451 Matériel automobile 10 000 000
571 Caisse 5 000 000
©

4511 Apporteurs en nature 33 000 000


4512 Apporteurs en numéraire 5 000 000
(Libération des apports à titre définitif)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2.3. Souscription des apports à titre provisoire
Les apports de ressources durables misent à la disposition de façon provisoire par les
adhérents sont considérés comme une dotation non consomptible avec droit de reprise.
Lors de la souscription des apports à titre provisoire, l’écriture sera la suivante :
Copyright MABUDU

21/05/N
4511 Apporteurs en nature 30 000 000
4512 Apporteurs en numéraire (1 000 000 + 3 000 000) 4 000 000
©

1025 Dotation non consomptible avec droit de reprise en nature 30 000 000
1021 Dotation non consomptible avec droit de reprise en num.. 4 000 000
(Souscription des apports à titre provisoire)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2.4. Libération des apports à titre définitif

15/06/N
2441 Mobilier de bureau 30 000 000
Copyright MABUDU

52 Banques 3 000 000


57 Caisse 1 000 000
4511 Apporteurs en nature 30 000 000
©

4512 Apporteurs en numéraire 4 000 000


(Libération des apports à titre provisoire)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2.5. A la clôture de l’exercice
A la clôture de l’exercice, afin de neutraliser l’impact des charges engagées à partir des
ressources provenant des dotations consomptibles, une écriture de couverture des charges
de la période doit être passée comme suit :
Copyright MABUDU

31/12/N
1049 Dotation consomptible inscrite au compte résultat 5 000 000
©

703 Quote-part des dotations consomptibles transférées 5 000 000


(Couverture des charges engagées)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


3. Hypothèse 2 : les statuts ne prévoient pas de souscription et libération des
apports
Lorsque les statuts ne prévoient pas de souscription et libération des apports,
aucune écriture de souscription et de libération ne sera constatée. Les apports
Copyright MABUDU

seront enregistrés dans les comptes de bilan lors de la réalisation.

3.1. Réalisation des apports


15/06/N
2442 Matériel informatique 8 000 000
©

2441 Mobilier de bureau 15 000 000


2451 Matériel automobile 10 000 000
571 Caisse 5 000 000
1015 Dotation non consomptible sans droit de reprise en nature 33 000 000
1041 Dotation consomptible 5 000 000
(Libération des apports)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


15/06/N
2441 Mobilier de bureau 30 000 000
52 Banques 3 000 000
Copyright MABUDU

57 Caisses 1 000 000


1021 Dotation non consomptible avec droit de reprise en
numé.
1025 30 000 000
©

Dotation non consomptible avec droit de reprise en


nature 4 000 000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


3.2. Clôture de l’exercice

A la clôture de l’exercice, afin de neutraliser l’impact des charges engagées à partir des
ressources provenant des dotations consomptibles, une écriture de couverture des
Copyright MABUDU

charges de la période doit être passée comme suit :

31/12/N
1049 Dotation consomptible inscrite au compte résultat 5 000 000
©

703 Quote-part de dotation consomptible transférée 5 000 000


(Couverture des charges engagées)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des fonds propres : droit d’adhésion
Lors de l’appel
Etape Débit : 411 Adhérents
1
Crédit : 103 Droit d’entrée
Crédit : 1851 Dépôts reçus (1)
Copyright MABUDU

Crédit : 701 Cotisations des adhérents (2)


(1) Si le droit d’entrée représente un dépôt restituable (dettes
financières de l’entité).
©

(2) S’il représente un produit.

Lors du versement des droits d’adhésion


Etape
2 Débit : 5 Trésorerie
Crédit : 411 Adhérents
Si l’entité peut justifier le droit d’agir pour recouvrer l’appel de cotisations le compte 411
Adhérents peut être utilisé pour constater la créance. Dans le cas contraire, il est préférable de
constater le produit lors de l’encaissement effectif de la cotisation.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Cas 4 : Droit d’adhésion et appel de
cotisations de nouveaux membres
Une association a lancé le 10 janvier un appel de versement de droit
d’adhésion, de dépôt restituable et d’appel de cotisations des
nouveaux membres d’une valeur globale de 50 000 000. Les
Copyright MABUDU

dispositions statutaires stipulent que 15% des sommes collectées


sont considérés comme un dépôt restituable aux adhérents dans un
délai de 48 mois, 10% représentent l’appel de cotisations le solde
©

est affecté au droit d’entrée. Le 15 janvier N, tous les adhérents se


sont acquittés de leur droit d’adhésion.

Nota : les statuts prévoient un recouvrement par tout


moyen de la cotisation en cas de défaillance des membres.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
2. Comptabilisation
Lors de l’appel des droits d’entrée et cotisations :

10/01/N
Copyright MABUDU

411 Adhérents 50 000 000


103 Droit d’entrée 37 500 000
1851 Dépôts reçus 7 500 000
©

701 Cotisations des adhérents 5 000 000


(Appel de versement des droits d’entrée)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Lors de l’encaissement des droits d’entrée et cotisations :

15/01/N
52 Banques 50 000 000
Copyright MABUDU

411 Adhérents 50 000 000


(Encaissement des droits d’entrée et cotisations)
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des subventions
d’investissement destinées à une association
Lors de la notification
Etape
Débit : 4731 Organismes nationaux et inter subventions d’invest à reçevoir
1
Débit : 4491 Etat, subventions d’investissement à reçevoir
Crédit : 14 Subventions d'investissement
Copyright MABUDU

Lors de la réception des fonds

Etape Débit : 5 Trésorerie


2
Crédit : 4731 Organismes nationaux et inter subventions d’invest à reçevoir
©

Crédit : 4491 Etat, subventions d’investissement à reçevoir

(1) l’entité peut aussi recevoir directement la subvention en nature, dans ce cas, le compte
d’immobilisations est débité par le crédit du compte de tiers.
Lors de l’acquisition de l’immobilisation

Etape Débit : 2……Immobilisation (coût d’acquisition)


3
Crédit : 481 Fournisseurs d’investissement

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des subventions
d’investissement destinées à une association
A la clôture de l’exercice
Dotation aux amortissements et dépréciations
Débit : 68 / 69 Dotation aux amortissements/dépréciations
Crédit : 28 / 29 Amortissements / dépréciations
Copyright MABUDU

Etape
4
Reprise de la subvention
Débit : 14 Subventions d'investissement

Crédit : 799 Reprise de subventions d'investissement


©

Modalités de la reprise de subvention

Biens amortissables Biens non amortissables


Reprise = Amort.du bien x Subv./coût  Reprise sur la durée de la clause d’inaliénabilité.
du bien (taux de subvention)  En l’absence d’une telle clause, reprise sur 10
Ou encore Reprise = Subvention / Durée ans (sans prorata temporis).

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 5 : Subventions d’investissement
destinées à une association

L’association AGIR reçoit le 10 Mai N de l’Union européenne une


notification relative à une subvention d'équipement d’une valeur
globale de 120 000 000 pour l'acquisition d'un terrain nu et la
construction d’un entrepôt destiné au stockage de médicaments. Les
Copyright MABUDU

fonds ont été virés en banque le 01/06/N. Le 1er octobre N, un


terrain est acheté à 20 000 000.
Le 1er juillet N+1 : la construction de l’entrepôt d'une valeur de 100
©

000 000 est terminée et mis en service. Un chèque du montant de la


construction a été remis à l’entrepreneur.
L'amortissement de l’entrepôt se fait sur 20 ans. Aucune clause
d’inaliénabilité n’a été notifiée dans la convention de financement.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Ecritures au journal de l'exercice N :
10/05/N

4731 Subventions d'investissement à recevoir 120 000 000


1417 Subventions d’équipement- 120 000 000
Copyright MABUDU

Organismes internationaux
(Notification de la subvention)
01/06/N
5211 Banques en monnaie nationale 120 000 000
©

4731 Subventions d'investissement à recevoir 120 000 000


(Réception des fonds)
01/10/N

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


10/05/N
2221 Terrains à bâtir 20 000 000
Copyright MABUDU

4812 Fournisseurs d'investissement, immo. corporelles 20 000 000


(Acquisition du terrain)
01/10//N
4812 Fournisseurs d'investissement, immo. corporelles 20 000 000
©

5211 Banques en monnaie nationale 20 000 000


(Règlement)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Terrain : l'immobilisation n'est pas amortissable, la subvention sera donc reprise sur 10
ans en l’absence d’une clause d’inaliénabilité. La reprise de chaque amortissement est
égale au 1/10 du montant de la subvention (sans prorata temporis).
Copyright MABUDU

Montant de la reprise en N et sur les exercices suivants : 20 000 000 x 1/10 = 2 000
000
 Ecritures au journal au 31/12/N :
©

31/12/N
1417 Subventions d’équipement- Organismes 2 000 000
internationaux
799 Reprises de subventions d'investissement 2 000 000

(Reprise de la subvention relative au terrain)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Ecritures au journal de l’exercice N+1 :

Bâtiment :

 amortissement de l’entrepôt sur 20 ans à compter de la mise en service ;


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 reprise de la subvention au même rythme ;

Amortissement de l'exercice N+1 : 100 000 000 x 1/20 x 6/12 = 2 500 000.
©

Montant de la reprise de subvention de l’exercice N+1 : 100 000 000 x 1/20 x 6/12 =
2 500 000.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


01/07/N+1
2318 Bâtiment sur sol propre 100 000 000

4812 Fournisseurs d'investissement, immo. corporelles 100 000 000


(Acquisition de l’entrepôt)
01/07/N+1
Copyright MABUDU

4812 Fournisseurs d'investissement, immo. corporelles 100 000 000

5211 Banques en monnaies locales 100 000 000


(Règlement de l’entrepôt)
©

31/12/N+1
6813 Dotations aux amortissements des immo. corporelles 2 500 000

28318 Amortissements du bâtiment sur sol propre 2 500 000


(Amortissement de l’entrepôt au titre de l'exercice n+1)
31/12/N+1

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


1417 Subventions d’équipement- Organismes internationaux 2 500 000

799 Reprises de subventions d'investissement 2 500 000


(Reprise de la subvention relative à l’entrepôt)
Copyright MABUDU

31/12/N+1
1417 Subventions d’équipement- Organismes internationaux 2 000 000

799 Reprises de subventions d'investissement 2 000 000


©

(Reprise de la subvention relative sur terrain)


31/12/N+1
2234 Terrains bâtis pour bâtiment affecté aux autres 20 000 000
opérations professionnelles
2221 Terrains à bâtir 20 000 000
(Pour virement de compte à compte)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…
Fonds affectés

Les Fonds affectés sont constitués par des


apports que l’EBNL a l’obligation d’utiliser
d'une façon prescrite à un projet ou des
Copyright MABUDU

biens spécifiques. Les affectations sont


imposées par l'apporteur des ressources. Il
peut s’agir :
©

 des fonds affectés aux exercices futurs


par des tiers financeurs pour un projet
bien défini non consommés en fin
d’exercice (compte 165) et,

 des fonds provenant des dons et des legs


d’immobilisations que l’entité est tenue
de conserver en l’état (compte 167).
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Comptabilisation des fonds destinés à un projet
spécifique
Lors de la réception des fonds destinés à un projet
spécifique, l’écriture est la suivante :
Etape
1 Débit : 5 Trésorerie
Crédit : 1652 Fonds spécifiques des associations et ordres
professionnels non consommés (1)
Copyright MABUDU

(1)Il est recommandé :


(1) le compte 165 en deux sous-comptes :
 de subdiviser
• 1651 Fonds affectés aux investissements des projets de développement non
consommés
©

• 1652 Fonds spécifiques des associations et ordres professionnels non


consommés
 d’utiliser le compte 1652 au lieu du principal 165
Au fur et à mesure des consommations des fonds au cours de
l’exercice, l’écriture est la suivante :
Constatation des charges
Etape
2 Débit : 601 Achat de biens et services liés à l’activité
Crédit : 4…comptes de tiers

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des fonds destinés à un projet
spécifique
Reprise des fonds affectés à un projet spécifique d’un
montant équivalent aux charges engagées au cours de
l’exercice
Copyright MABUDU

Etape
2 Débit : 1652 Fonds spécifiques des
associations et ordres professionnels non
consommés
©

Crédit : 7925 Reprises de fonds affectés à un projet


spécifique

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 6 : Fonds destinés à un projet spécifique

Le 15 octobre N une ONG reçoit de la Banque Africaine de


Développement la notification d’une donation de 45 000 000
affectée à la réalisation d’un projet d’hydraulique villageoise dans
Copyright MABUDU

toute la région du Nord. L’ONG a reçu le 02 novembre N un


virement bancaire de 45 000 000. A la fin de l’exercice, les
©

ressources affectées à ce projet ont été consommées au 1/3 de leur


montant compte tenu de la COVID 19. Le reste de la subvention a
été consommée au cours de l’exercice N+1.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Pour la réception de la donation et les fonds non utilisés en fin d’exercice destinés à un
projet spécifique, les écritures sont les suivantes :
Copyright MABUDU

15/10/N
52 Banque 45 000 000
1652 Fonds spécifiques des associations et
ordres professionnels non
consommés 45 000 000
©

(Réception de la donation BAD)


31/12/N
1652 Fonds spécifiques des associations et 15 000 000
ordres professionnels non
7925 consommés
Reprises de fonds affectés à un projet spécifique 15 000 000

(Fonds consommés : 45 000 000 x 1/3)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Pour la couverture des dépenses engagées au cours de l’exercice N+1, l’écriture est la
suivante :
Copyright MABUDU

31/12/N+1
165 Fonds affectés à un projet spécifique
7925 Reprises de fonds affectés à un projet spécifique 30 000 000
©

(Pour couverture des dépenses engagées) 30 000 000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des dons et legs
d’immobilisations à conserver
Etape Réception des dons et legs
1 Lors de l’enregistrement de la donation au vu de l’acte
Débit : 2 Immobilisations (valeur actuelle)
Crédit : 4861Dettes des dons et legs d’immobilisations
Copyright MABUDU

Crédit : 167 Fonds provenant des dons et legs d’immobilisations

167

A la clôture de l’exercice : lorsqu’il existe des obligations dont


©

l'échéance ou le montant est incertain, le montant des obligations


Etape estimées est comptabilisé de la façon suivante
2

Débit : 1679 Engagement auprès du donateur

Crédit : 192 Provisions pour charges sur legs et dons

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des dons et legs
d’immobilisations à conserver
Dotation aux amortissements et éventuelles
dépréciations
Débit : 68 / 69 Dotation aux amortissements/dépréciations
Crédit : 28 / 29 Amortissements / dépréciations
Copyright MABUDU

Etape Lors des reprises des fonds provenant des dons et legs pour la
2
quote-part relative à la dotation aux amortissements et aux
dépréciations.
©

Débit : 167 Fonds provenant des dons et legs


Crédit : 7923 Reprises de fonds affectés provenant de
dons et legs d’immobilisations

Etape Paiements des dettes du donateur


3
Débit : 4861 Dettes des dons et legs d’immobilisations
Crédit : 5…. Trésorerie
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Cas 7 : Fonds provenant des dons et des legs

Le 1er avril N, l’association accepte l’actif net successoral d’un legs qui se décompose
comme suit :

 Bâtiment administratif (durée d’utilité 30 ans) ……………400 000 000


Copyright MABUDU

 Mobilier de bureau (durée d’utilité 10 ans) ……………… 25 000 000


 Matériel informatique (durée d’utilité 2 ans) …………..… 10 000 000
 Matériel automobile (durée d’utilité 3 ans) …………..…… 12 000 000
©

 Dettes successorales ………………………………………….. 25 000 000


 Obligation d’entretenir la tombe du testateur pendant 25 ans
dont le coût est estimé à …………………………..……….. 12 500 000

Les dettes successorales ont été réglées par virement bancaire le 10 Mai.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


1. Réception des dons et legs

 Lors de l’enregistrement de la donation au vu de l’acte, l’écriture sera la suivante :


Copyright MABUDU

01/04/N
2313 Bâtiments administratifs 400 000 000
2442 Matériel informatique 10 000 000
©

2441 Mobilier de bureau 25 000 000


2451 Matériel automobile 12 000 000
4861 Dettes des dons et legs d’immobilisations 25 000 000
167 Fonds provenant des dons et legs d’immobilisations 422 000 000
(Réception du legs)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2. Paiements des dettes du donateur

Lors des paiements des dettes du donateur, l’écriture sera la suivante :


Copyright MABUDU

10/05/N
©

4861 Dettes des dons et legs d’immobilisations 25 000 000


52 Banques 25 000 000
(Règlement des dettes liées à l’actif successoral)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


3. A la clôture de l’exercice
 Provisions pour charges sur legs et dons

Lorsqu’il existe des obligations dont l'échéance ou le montant est incertain, le montant des
Copyright MABUDU

obligations estimées est comptabilisé de la façon suivante :

1679 Engagement auprès du donateur 12 500 000


©

192 Provisions pour charges sur legs et dons 12 500 000


(Pour obligation d’entretenir la tombe du testateur)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Amortissements de l’exercice
 Amortissements des bâtiments administratifs : 400 000 000 x 1/30 x 9/12 = 10 000 000
 Amortissements du matériel informatique : 10 000 000 x 1/2 x 9/12 = 3 750 000
 Amortissements du mobilier de bureau : 25 000 000 x 1/10 x 9/12 = 1 875 000
Copyright MABUDU

 Amortissements du matériel automobile : 12 000 000 x 1/3 x 9/12 = 3 000 000

Les écritures de dotations aux amortissements à la clôture de l’exercice se présentent comme suit :

6813 Dotations aux amortissements des immo corporelles 18 625 000


©

28313 Amortissements des bâtiments administratifs 10 000 000


28442 Amortissements du matériel informatique 3 750 000
28444 Amortissements du mobilier de bureau 1 875 000
28451 Amortissements du matériel automobile 3 000 000
(Selon dotation de l’exercice N)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Reprise des fonds affectés

La quote-part des fonds provenant des dons et legs doit être reprise à concurrence de la dotation aux
amortissements des immobilisations acquises par ces fonds comme suit :
Copyright MABUDU

31/12/N
©

167 Fonds provenant des dons et legs 18 625 000


7923 Reprises de fonds affectés 18 625 000
provenant de dons et legs d’immobilisations
(Pour reprise des fonds
affectés)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…
Fonds reportés

Les Fonds reportés sont constitués


principalement par :
 une donation et un legs non encore reçus
Copyright MABUDU

d’immobilisations destinées à la vente


(compte 172),
 une donation temporaire d’usufruit (compte
©

171),
Les immobilisations sont enregistrées à leur
entrée dans le patrimoine à leur valeur actuelle.
A la clôture de l’exercice, les immobilisations à
l’exception de celles provenant d’usufruit
temporaire ne peuvent faire l’objet
d’amortissement mais elles peuvent être
dépréciées en cas de perte de valeur.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…
 Donation temporaire d’usufruit

L’usufruit temporaire est une opération de


démembrement de propriété. Le donateur
Copyright MABUDU

donne le droit d’user et de percevoir les


revenus d’un de ses biens à un bénéficiaire
©

nommément désigné, pendant une durée


déterminée. Le donateur conserve quant à lui
la nue-propriété de son bien, et se libère de la
gestion de ce dernier.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des legs et dotations non encore
reçus d’immobilisations destinées à la vente
Comptabilisation initiale
Débit : 20 Immobilisations destinées à la vente provenant de dons et legs non
Etape
1 encore reçus (1)
Crédit : 172 Donations et legs non encore reçus d’immobilisations
Copyright MABUDU

destinées à la vente
(1) A l’exclusion du compte 2011 Usufruit réservé à la
donation temporaire en usufruit.
©

A la clôture de l’exercice :
En cas de perte de valeur des immobilisations provenant de dons et
Etape legs non encore reçus destinés à la vente à la clôture de l’exercice,
2
l’entité doit constater une dépréciation en passant l’écriture suivante :

Débit : 6952 Dotations aux dépréciations des immobilisations


destinées à la vente provenant de dons et legs non encore reçus
Crédit : 2902 Dépréciations des immobilisations destinées à la vente
provenant de dons et legs non encore reçus
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Comptabilisation des legs et dotations non encore
reçus d’immobilisations destinées à la vente
Cession des immobilisations
Pour la sortie de l’immobilisation :
Débit : 818 VNC d’immobilisations reçues en dons et legs destinées
Copyright MABUDU

à la vente
Etape
3 Crédit : 20 Immobilisations destinées à la vente provenant de
dons et legs
non encore reçus (1)
©

(1) A l’exclusion du compte 2011 Usufruit réservé à la dotation temporaire en usufruit.

Pour la Constatation de la créance et l’encaissement du prix de


cession des biens cédés
Débit : 485 Créances sur cessions d’immobilisations
Débit : 5 Trésorerie
Crédit : 828 Produits des immobilisations reçues en dons et legs
destinées à la vente

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des legs et dotations non encore
reçus d’immobilisations destinées à la vente
Cession des immobilisations
Lors de la reprise pour solde du compte de dons et legs
d’immobilisation non reçus
Copyright MABUDU

Débit : 172 Donations et legs non reçus d’immobilisations destinées à la vente


Etape
3 Crédit : 7962 Reprises de fonds reportés provenant de dons et
legs d’immobilisations

(1) A l’exclusion du compte 2011 Usufruit réservé à la dotation temporaire en usufruit.


©

Dépréciation antérieure a été constatée, l’entité doit procéder


à la reprise pour solde des comptes de dépréciations
Débit : 2902 Dépréciations des immobilisations destinées à la
vente provenant de dons et legs non encore reçus
Crédit : 7952 Reprises des dépréciations d’immobilisations
destinées à la vente provenant des dons et legs non encore reçus

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 8 : Legs et dotations non encore reçus
d’immobilisations destinées à la vente

Le 5 janvier N, l’association accepte par acte authentique un legs de biens qui


seront à sa disposition en janvier N+2. Ces immobilisations destinées à la vente se
décomposent comme suit :
 bâtiment administratif …………….. ……………400 000 000
Copyright MABUDU

 mobilier de bureau …………………………… ….25 000 000


 matériel informatique …………..……………….. 10 000 000
 matériel automobile ………………………….…... 12 000 000
A la clôture de l’exercice N+1, un test de dépréciation a été effectué sur l’ensemble
©

des équipements reçus suite à la constatation d’un indice de perte de valeur. Le


test révèle qu’une dépréciation représentant 25% de la valeur du bâtiment doit
être constatée.
Le 20 février N+2, l’association vend le bâtiment à 250 000 000, le mobilier et le
matériel à 60 000 000.
Le 10 mars N+2, l’association encaisse par chèque bancaire les produits de cession
d’immobilisations.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
1. Comptabilisation initiale

Le legs non encore reçu d’immobilisations destinées à la vente doit être constaté
au vu de l’acte authentique par l’écriture suivante :
Copyright MABUDU

05/01/N
203 Bâtiments destinés à la vente provenant de legs non
encore reçus
400 000 000
Matériels destinés à la vente provenant de legs non encore
©

204 47 000 000


reçus (25 000 000 +10 000 000 + 12 000 000)
Legs non encore reçus d’immobilisations destinées
172 à la vente 447 000 000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2. Comptabilisation à la clôture de l’exercice N+1
La perte de valeur des immobilisations destinées à la vente provenant du legs non encore
reçu, doit être constatée à la clôture de l’exercice par l’écriture suivante :
Copyright MABUDU

31/12/N+1
6952 Dotations aux dépréciations des immobilisations 100 000 000
©

destinées à la vente provenant de legs non encore reçus


Dépréciations des immobilisations destinées à la
2902 100 000
vente provenant de legs non encore reçus
000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


3. Comptabilisation de la cession des immobilisations

 Les immobilisations cédées doivent être décomptabilisées ainsi :


Copyright MABUDU

20/02/N+2
818 VNC Immobilisations reçues destinées à la vente 447 000 000
provenant de legs
©

Bâtiments destinés à la vente provenant legs non


203 400 000 000
encore reçus
Matériels destinés à la vente provenant legs non
204 encore reçus 47 000 000
(25 000 000 +10 000 000 + 12 000 000)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 La créance et l’encaissement du prix de cession des biens cédés sont ainsi constatés :

20/02/N+2
Copyright MABUDU

485 Créances sur cessions d’immobilisations 310 000 000


828 Produits des cessions d’immobilisations 310 000 000
reçues destinées à la vente provenant de legs
©

52 Banques 310 000 000


485 Créances sur cessions d’immobilisations 310 000 000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Le compte de legs non encore reçus d’immobilisations destinées à la vente doit être soldé par
l’écriture suivante :
172 Legs non encore reçus d’immobilisations 447 000 000
destinées à la vente
Copyright MABUDU

Reprises de fonds reportés provenant de legs


7962 447 000 000
d’immobilisations reçues destinées à la vente


©

La dépréciation antérieure sans objet, doit être soldée par l’écriture suivante :
31/12/N+2
2902 Dépréciations des immobilisations destinées à 100 000 000
la vente provenant de legs non encore reçus
Reprises des dépréciations 100 000 000
7952
d’immobilisations reçues destinées à la
vente provenant de legs

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation de la dotation temporaire
d’usufruit
En cours d’exercice : Lors de la réception de l’Acte
authentique de jouissance de l’usufruit
Etape Réception de l’usufruit temporaire
1
Débit : 2011 Usufruit temporaire
Copyright MABUDU

Crédit : 171 Donation temporaire d’usufruit

Encaissement des revenus de l’usufruit


Débit : 5 Trésorerie
©

Crédit : 7082 Revenus d’usufruit

A la clôture de l’exercice

Etape
Amortissement de l’usufruit temporaire (sur la durée de la
2 donation)

Débit : 680 Dotations aux amortissements de l’usufruit temporaire


Crédit : 280 Amortissements de l’usufruit temporaire

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation de la dotation temporaire
d’usufruit
A la clôture de l’exercice

Corrélativement, l’entité doit procéder à la reprise de


fonds provenant de la donation temporaire d’usufruit
Etape
Copyright MABUDU

2 Débit : 171 Donation temporaire d’usufruit


Crédit : 7961 Reprises de fonds provenant de la
donation d’usufruit temporaire
©

En cas de perte de valeur de l’usufruit temporaire à la


clôture de l’exercice
Débit : 6951 Dotations aux dépréciations de l’usufruit temporaire
Crédit : 2901 Dépréciations de l’usufruit temporaire

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation de la dotation temporaire
d’usufruit
A la clôture de l’exercice
Lors de la rétrocession des immobilisations au donateur
au terme de la durée de la dotation temporaire:
• Pour la décomptabilisation
Copyright MABUDU

Débit : 280 Amortissements de l’usufruit temporaire


Crédit : 2011 Usufruit temporaire
Etape
2
©

• Pour la reprise des dépréciations antérieurement


constatées
Débit : 2901 Dépréciations de l’usufruit temporaire
Crédit : 7951 Reprises des dépréciations de l’usufruit temporaire

Lorsqu’il existe un indice de perte de valeur, une dépréciation doit être en principe constatée en cas de
perte de valeur. Toutefois, par simplification, le SYCEBNL recommande de ne pas constater une
dépréciation mais plutôt de fournir une information dans la Note 5D Dons et legs d’immobilisations
non reçus destinés à la vente et usufruit temporaire (amortissements et dépréciations).

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 9 : Dotation temporaire d’usufruit

Une association bénéficie par acte authentique la jouissance de l’usufruit d’un immeuble,
pour 10 ans, le 02/01/N pour les besoins de son activité. Une partie de l’immeuble a été
mise en location. Le loyer annuel payable d’avance s’élève à 12 000 000. Le 10/01/N, le
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locataire a émis au profit de l’association un chèque bancaire représentant le montant du


loyer annuel. La valeur de l’immeuble est estimée à 150 000 000.

A la clôture de l’exercice N, un test de dépréciation a été effectué sur l’immeuble en


©

jouissance suite à la constatation d’un indice de perte de valeur. Le test révèle qu’une
dépréciation représentant 25 000 000 de la valeur de l’immeuble doit être constatée.

La rétrocession de l’immeuble est intervenue la 01 avril N+10.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2. Réception des immobilisations

Lors de la réception de l’Acte authentique de jouissance de l’usufruit, l’écriture est


la suivante :
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2/01/N
2011 Usufruit temporaire 150 000 000
171 Donation temporaire d’usufruit 150 000 000
©

(Réception des immobilisations)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


3. Location de l’immeuble

Constatation du loyer annuel au vu de la facture :


10/01/N
Copyright MABUDU

412 Clients-usagers 12 000 000


7082 Revenus d’usufruit 12 000 000
(Selon facture n°……)
©

Encaissement des revenus d’usufruit :


10/01/N
52 Banques 12 000 000
412 Clients-usagers 12 000 000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


4. A la clôture de l’exercice
• Amortissement
La donation temporaire de l’usufruit est amortie sur la durée de la donation.
Amortissement de la dotation temporaire d’usufruit : 150 000 000 x 1/10 = 15 000 000.
Copyright MABUDU

31/12/N
680 Dotations aux amortissements d’usufruit 15 000 000
temporaire
©

Amortissements de l’usufruit temporaire


280 15 000 000
(Selon dotation de l’exercice)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Reprise de la donation de l’usufruit temporaire

Simultanément, l’entité doit procéder à une reprise de la donation de l’usufruit temporaire au

même rythme que la dotation aux amortissements de la façon suivante :


31/12/N
Copyright MABUDU

171 Donation temporaire d’usufruit 15 000 000


7961 Reprises de fonds provenant d’usufruit 15 000 000
temporaire
©

 Dépréciation

Informations à fournir dans les Notes annexes

L’entité peut fournir tout simplement une information dans la Note 5D Dons et legs
d’immobilisations non reçus destinés à la vente et usufruit temporaire
(amortissements et dépréciations).
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
5. Rétrocession des immobilisations au donateur
Lors de la rétrocession au donateur au terme de la durée de la donation temporaire de
l’usufruit, l’entité doit procéder à une décomptabilisation de l’immobilisation.
Copyright MABUDU

280 Amortissements de l’usufruit temporaire 150 000 000


2011 Usufruit temporaire 150 000 000
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…
Dons

 Don manuel

Donation de la main à la main ayant pour objet


Copyright MABUDU

un bien meuble corporel. Le don peut être en


numéraire ou en nature.
 Donation
©

La donation est un contrat par lequel une


personne (le donateur) transfère la propriété d’un
bien à une autre (le donataire) qui l’accepte sans
contrepartie et avec intention libérale.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…
Dons

 Legs
Copyright MABUDU

Le Legs est une transmission testamentaire du


patrimoine d’une personne réalisée à son décès. Il
est dit :
 « universel », lorsqu’il donne à son
©

bénéficiaire vocation à la totalité des biens du


testateur ;
 « à titre universel », lorsqu’il donne vocation
à une portion des biens (exemple : moitié,
quart) ;
 « particulier », lorsqu’il porte sur un bien
déterminé (exemple : un bâtiment, un
matériel..).

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des dons en nature (autres que
les immobilisations) et en numéraire

Principe
Copyright MABUDU

La donation (ou le don manuel) peut être :

dons en  en nature destinée à être distribuée en l’état ;


nature et
©

en  en nature destinée à la vente ;


numéraire
 en numéraire.

Les dons en nature destinés à être distribués en l’état


sont enregistrés à leur valeur actuelle au fur et à
mesure de leur réception.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des dons en nature à distribuer
Réception des dons
Débit : 654 Dons à nature courants à distribuer
Débit : 832 Dons en nature HAO reçus à distribuer (1)
Etape
1
Copyright MABUDU

Crédit : 7542 Dons en nature courants reçus à distribuer


Crédit : 8425 Dons en nature HAO reçus à distribuer (1)
(1) en cas de non récurrence.

En fin d’exercice
©

Inventaire des dons


• Dons en nature récurrents
Etape
2 Débit : 34 Stock de dons en nature
Crédit : 6035 Variations de stocks de dons en nature à distribuer
• Dons en nature non récurrents
Débit : 38 Stock de dons en nature HAO
Crédit : 87 Variations
Joël MABUDU, de stocks
co-rédacteur du de dons en nature HAO
SYCEBNL
Comptabilisation des dons en nature à distribuer

Revenus de dons non utilisés


• Dons en nature courants
Débit : 7542 Dons en nature courants reçus à
Copyright MABUDU

distribuer
Etape
3
Crédit : 4713 Créditeurs, dons en nature courants non
consommés
©

• Dons en nature non courant


Débit : 8425 Dons en nature HAO reçus à distribuer
Crédit : 488 Créditeurs, dons en nature HAO non
consommés

Les écritures de fin d’exercice doivent être extournées au début de l’exercice suivant.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Cas 10 : Dons en nature à distribuer

L’association DONAS a reçu le 01/03/N des dons de produits alimentaires


destinés à des personnes nécessiteuses d’une valeur de 25 000 000. L’association
collecte régulièrement des produits alimentaires auprès de certaines sociétés
Copyright MABUDU

agro-industrielles. La convention de don exige que les produits alimentaires ne


soient distribués qu’aux nécessiteux.
©

A la clôture de l’exercice, la valeur du stock de produits alimentaires destinés à


des personnes nécessiteuses non distribués s’élève à 5 000 000.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


1. Au cours de l’exercice N
01/03/N
654 Dons en nature courants à distribuer 25 000 000
7542 Dons en nature courants reçus à distribuer 25 000 000
Copyright MABUDU

(Réception de dons à distribuer)


31/12/N
345 Stock de dons en nature affectés 5 000 000
6035 Variations de stocks de dons en nature
©

(Pour les dons en nature à distribuer non consommés) 5 000 000


31/12/N
7542 Dons en nature courants reçus à distribuer 5 000 000
4713 Créditeurs, dons en nature courants non 5 000 000
consommés
(Pour les dons en nature à distribuer non consommés)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2. A la réouverture des comptes au 01/01/N+1

Les écritures de fin d’exercice doivent être extournées de la façon suivante :


01/01/N+1
Copyright MABUDU

6035 Variations de stocks de dons en nature 5 000 000


345 Stock de dons en nature affectés
(Pour contrepassation à la réouverture des comptes) 5 000 000
©

01/01/N+1
4713 Créditeurs, dons en nature courants non consommés 5 000 000
7542 Dons en nature courants reçus à distribuer 5 000 000
(Pour contrepassation à la réouverture des comptes)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des dons en nature à vendre

Les dons en nature reçus destinés à la


vente sont suivis à travers les comptes
de contribution volontaires en nature
Dons en jusqu’à la date de cession. En fin
nature à d’exercice les dons non vendus doivent
Copyright MABUDU

vendre être mentionnés dans la Note 1 : Dettes


garanties par des suretés réelles,
engagements financiers et
contributions volontaires en nature.
©

Les produits de la vente sont


inscrits dans le compte 7081
Comptabilisation
Ventes de dons en nature en cas
de récurrence et dans le compte
8411 Dons en nature vendus, en
cas de non -récurrence.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des dons en nature à vendre

Les frais engagés avant la cession d’un


don en nature à vendre doivent être
enregistrés dans les comptes de charges
Copyright MABUDU

par nature ou en HAO selon le cas. Ces


Dons en charges doivent être rattachées à
nature à l’exercice de réalisation du don en nature.
vendre En conséquence, les charges engagées
©

relatives au don en nature non vendus en


fin d’exercice doivent être neutralisées
par le biais du compte 476 Charges
comptabilisés d’avance. Au début
d’exercice suivant, le compte 476 peut
être extourné.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 11 : Dons en nature à vendre

Opération 1 : Une association reçoit gratuitement de façon périodique des lots de


vêtements de marque déstockés destinés à la vente 10/10/N. Le 15/04/N+1, les lots
de vêtements reçus ont été vendus à 12 000 000. Les usagers ont réglé 25% des
Copyright MABUDU

ventes en espèces et le reste par chèque bancaire le 20/04/N+1.


Opération 2 : 10/06/N, une association XY a reçu gratuitement un camion qui a
une valeur argus de 15 000 000. N’étant pas nécessaire à la réalisation de son objet
social, l’entité a décidé de le vendre.
©

30/08/N, l’association a payé par chèque 250 000 pour les frais de remise en état.
31/03/N+1, l’association a vendu le camion à 13 000 000 payé par chèque

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Opération 1 :

Les dons en nature reçus destinés à la vente sont suivis en extra comptable jusqu’à la date
de cession. En fin d’exercice les dons non vendus doivent être mentionnés dans les Notes
annexes.
Copyright MABUDU

15/04/N+1
412 Clients-usagers 12 000 000
7081 Ventes de dons en nature 12 000 000
©

(vente de dons- Facture n°….)


20/04/N+1
57 Caisse 3 000 000
52 Banques 9 000 000
412 Clients-usagers 12 000 000
(Règlement des factures n°….)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Opération 2 :
10/06/N
901 Mise à disposition gratuite de biens 15 000 000
910 15 000 000
Dons en nature
Copyright MABUDU

(Réception de dons à vendre)

30/08/N
8311 Charges sur dons et legs 250 000
52 Banques 250 000
©

(Remise en état du camion reçu gratuitement)

476 31/12/N
Charges comptabilisées d’avance 250 000
8311 Charges sur dons et legs 250 000
(extourne frais de remise en état du camion reçu
gratuitement non vendu )

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


8311 Charges sur dons et legs (1) 250 000
476 Charges comptabilisées d’avance (1) 250 000
(Pour solde du compte crédité)
31/03/N+1
52 Banques 13 000
000
Copyright MABUDU

8421 Dons en nature HAO vendus 13 000 000


(Vente du don de camion)
31/12/N+1
910 Dons en nature(2) 1500 000
©

901 Mise à disposition gratuite de bien(2) 1500 000


(vente du dons en nature)

(1) Si la vente n’a pas été réalisée en N+1, il faut contrepasser cette écriture au
31/12/N+1.
(2) Cette écriture peut être passée immédiatement à la date de la vente du don de
camion (31/03/N+1).
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Comptabilisation des frais de recherche de fonds
Copyright MABUDU

Ces charges doivent être


Frais de
recherche
enregistrées dans un
de fonds compte spécifique : 636
Frais de recherche de
©

fonds.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 12 : Frais de recherche de fonds

Une association a engagé des dépenses suivantes pour la recherche des dons :

 transport de plis par DHL : 25 000


 bloc-notes : 35 000
Copyright MABUDU

 publicité dans les revues spécialisées : 75 000

Règlement par chèque bancaire.


©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


636 Frais de recherche de fonds (25 000 + 35 000 + 135 000
75 000)
401 135 000
Fournisseurs
Copyright MABUDU

(Pour frais de recherche de fonds)

401 Fournisseurs 135 000


©

521 Banques 135 000


(Règlement des frais de recherche de fonds)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des cotisations des membres

Appel de cotisation
Etape
1
Le fait générateur de la comptabilisation des cotisations est l’appel de
cotisations. Toutefois, si l’entité ne peut justifier d’un droit d’agir en
recouvrement, les cotisations sont comptabilisées lors de leur
Copyright MABUDU

encaissement effectif.

Débit : 411 Adhérents


©

Crédit : 701 Cotisations des adhérents

Recouvrement des fonds


Etape
2 Débit : 5 Trésorerie
Crédit : 411 Adhérents

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des cotisations des membres

A la clôture de l’exercice
Etape
3  lorsque l’entité se trouve en face d’un risque de non
Copyright MABUDU

recouvrement des créances, elle doit constater une


dépréciation des créances. Les écritures seront les suivantes :

Transfert de la créance en créance douteuse


©

Débit : 4161 Adhérents, cotisations douteuses


Crédit : 411 Adhérents
Constatation de la dépréciation
Débit : 6594 Charges pour dépréciations sur créances
Crédit : 4912 Dépréciations des créances douteuses

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 13 : Cotisations des membres

La cotisation mensuelle des membres de l’association VIDOLET s’élève à 2 500


000. L’appel de cotisation du mois de septembre N, a été lancé le 20/09/N. La
Copyright MABUDU

cotisation a été versée en espèces partiellement à hauteur de 2 000 000 le 5


octobre N.

A la clôture des comptes, l’association se retrouve face à un risque de non


©

recouvrement des créances relatives aux cotisations des adhérents. Le trésorier


décide lors des travaux d’inventaire de constituer une dépréciation de créances
douteuses représentant 80% des cotisations dues s’élevant globalement à 12 000
000.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Appel de cotisation

Lors de l’appel de cotisation, l’écriture est la suivante :


20/09/N
Copyright MABUDU

411 Adhérents 2 500 000


701 Cotisations des adhérents 2 500 000
(Appel de cotisation du mois de septembre)
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2. Recouvrement des fonds
Lors du recouvrement des fonds :
05/10/N
57 Caisse 2 000 000
Copyright MABUDU

411 Adhérents 2 000 000


(Recouvrement des fonds)
©

3. Clôture de l’exercice
Pour le transfert de la créance en créance douteuse :
31/12/N
4161 Adhérents, cotisations douteuses 12 000 000
411 Adhérents 12 000 000
(Pour transfert de la créance douteuse)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


4. Pour la constatation de la dépréciation :

31/12/N
6594 Charges pour dépréciations sur créances 9 600 000
Copyright MABUDU

4912 Dépréciations des créances douteuses 9 600 000


(Pour la constatation de la dépréciation : 12 000
000 x 80%)
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


09/09/N
52 Banques 20 000 000
752 Versement des fondateurs 20 000 000
Copyright MABUDU

(Chèque n°…. Versement reçu des fondateurs)


©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des subventions et aides financières versées par les
EBNL

Les aides financières


versées par les ENBL au
profit des tiers ainsi que
les contributions
Subventions
Copyright MABUDU

financières des partis


et aides politiques et assimilés à
financières leur candidat et/ou la prise
versées par en charge directe des
les EBNL dépenses électorales sont
©

considérées comme une


subvention à comptabiliser
au débit du compte 652
Subventions versées par
l’entité.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 14 : Subventions et aides financières
versées par les EBNL

Une association a versé une contribution financière en espèces le 3


Juin N d’une valeur de 500 000 aux représentants d’un parti
Copyright MABUDU

politique lors d’une campagne électorale municipale.


©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


03/06/N
652 Subventions versées par l’entité 500 000
57 Caisse 500 000
(Contribution versée au parti politique)
Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des subventions d’exploitation se répartissant sur
plusieurs exercices

La part de subvention se
portant aux exercices
ultérieurs au crédit d’un
compte 477 Produits constatés
Copyright MABUDU

Subventions
d’exploitation d’avance par le débit du
se compte 71 Subventions
répartissant d’exploitation.
sur plusieurs
exercices
©

Au début de chaque exercice


ultérieur, la part de la
subvention d’exploitation qui
concerne l’exercice concerné
est transférée sur cet exercice
au débit du compte 477
Produits constatés d’avance
par le crédit du compte 71
Subventions d’exploitation.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 15 : Subventions d’exploitation se
répartissant sur plusieurs exercices

Une association a reçu une subvention d’exploitation du Conseil


Régional de 60 000 000 pour les exercices N, N+1 et N+2. La
Copyright MABUDU

notification a été reçue le 1er juillet N et la subvention a été


encaissée le 5 juillet N.
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


01/07/N
4732 Subventions d’exploitations à recevoir 60 000 000
711 Subventions d’exploitations versées par les 60 000
collectivités publiques 000
(Notification)
Copyright MABUDU

5/07/N
52 Banques 60 000 000
4732 Subventions d’exploitations à recevoir 60 000 000
©

(Réception des fonds)


31/12/N
711 Subventions d’exploitation versées par les collectivités 40 000 000
publiques
40 000
Produits constatés d’avance (60 000 000 x 2/3) 000
477
(Selon régularisation de fin d’exercice)
31/12/N+1

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


477 Produits constatés d’avance 20 000 000
Subventions d’exploitation versées par les 20 000 000
711 collectivités publiques
(Subventions d’exploitation rattachées à
Copyright MABUDU

l’exercice N+1)
31/12/N+2
477 Produits constatés d’avance 20 000 000
©

Subventions d’exploitation versées par les 20 000 000


711 collectivités publiques
(Subventions d’exploitation rattachées à
l’exercice N+2)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des abandons de frais engagés par les bénévoles

Les frais engagés par les


bénévoles qui donnent droit à
un remboursement sont
enregistrés au débit des
comptes de charges par
nature par le crédit du
Copyright MABUDU

Abandons
de frais compte 4572 Bénévoles.
engagés
par les
Lorsque les bénévoles
bénévoles
renoncent au remboursement
©

des frais engagés, le compte


4572 Bénévoles est débité
pour solde par le crédit du
compte 7583 Abandons de
frais par les bénévoles ou
d’une subdivision du compte
846 Abandons de créances
obtenus lorsque l’abandon à
un caractère non récurrent.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Cas 16 : Abandons de frais engagés par les
bénévoles

Au cours du mois d’Avril N, les frais engagés par les bénévoles sont
les suivants :
Copyright MABUDU

 voyages et déplacements : 275 000


 missions : 150 000
©

 réceptions : 75 000
 fournitures de bureau non stockables: 25 000
Le 15 Mai, les bénévoles décident d’abandonner les frais engagés au profit
de l’association.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


04/N
6181 Voyages et déplacements 275 000
6384 Missions 150 000
6383 Réceptions 75 000
Copyright MABUDU

6055 Fournitures de bureau non stockables 25 000


4572 Bénévoles 525 000
15/05/N
©

4572 Bénévoles 525 000


7583 Abandons de frais par les bénévoles 525 000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…

Définition du mécénat
Le mécénat est un soutien financier ou matériel apporté par une
entité ou un particulier à une action ou activité d’intérêt
général (fondations d’œuvres culturelles, humanitaires,
Copyright MABUDU

sociales, dans le domaine de la santé, de la recherche, etc.)


Le mécène apparaît de manière relativement discrète
autour de l’évènement ou de l’action soutenue, mais il peut
par contre afficher son soutien sur ses propres supports de
©

communication.
Le mécénat correspond généralement à des objectifs
d’image et de communication / mobilisation interne. Il
peut également s’expliquer de temps en temps par un
intérêt personnel du dirigeant pour la cause soutenue.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation de la convention de mécénat

Lors de la signature d’une


convention de mécénat
concernant le versement de
fonds, l’entité peut
constater une créance sur
Copyright MABUDU

le mécène au débit du
Convention compte 4751 Mécènes par
de mécénat le crédit du compte 7046
Mécénats.
©

Le compte 4751 Mécène


est soldé au crédit par le
débit du compte de
trésorerie lors du
règlement des fonds par le
mécène.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 17 : Convention de mécénat

Une convention de mécénat a été signée le 30/06 d’un montant de 50 000

000, portant sur une campagne de vaccination gratuite initiée


Copyright MABUDU

l’association. Cette activité démarrera le 01/09/N. Le mécène, dans le

cadre des modalités fixées par la convention a effectué un virement


©

bancaire à la signature de 30 000 000 et a versé le solde au 31/12/N.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


30/06/N
4751 Mécènes 50 000 000
7046 Mécénats 50 000 000
(Selon convention de mécénat)
Copyright MABUDU

30/06/N
52 Banques 30 000 000
4751 Mécènes 30 000 000
(Virement bancaire n°…. Premier versement du
©

mécène)
31/12/N
52 Banques 20 000 000
4751 Mécènes 20 000 000
(Virement bancaire n°… versement pour solde du
mécène,

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation de la restitution de subvention non
utilisée conformément à l’objet prévu dans la convention

Naissance de l’évènement déterminant


l’obligation de restitution
Etape
1
Débit : 71 Subvention d’exploitation
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ou 14 Subvention d’investissement
Crédit : 4739 Organismes nationaux et internationaux, subvention
à reverser.
Crédit : 4499 Etat, subvention à reverser.
©

Règlement

Etape
Débit : 4739 Organismes nationaux et internationaux,
2 subvention à reverser.
Débit : 4499 Etat, subvention à reverser.

Crédit : 5 Trésorerie

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 19 : Restitution de subvention non utilisée
conformément à l’objet prévu dans la
convention

Une ONG a reçu une subvention de l’Union Européenne d’une valeur de 90 000 000 pour
l’exercice N. cette subvention est destinée à l’acquisition d’équipement d’une valeur de 75
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000 000 et le reste est dédié à la couverture des frais de fonctionnement. La notification a
été reçue le 10 octobre N et la subvention a été encaissée le 5 novembre N. A la date du 10
décembre N, les dirigeants de l’association ont constaté qu’une quote-part de la subvention
©

d’équipement d’une valeur de 25 000 000 doit faire l’objet d’un remboursement car les
clauses prévues par la convention n’ont pas été respectées.

Un virement bancaire a été effectué au profit de l’Union Européenne le 20 décembre N.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


10/10/N
4731 Subvention d’investissement à recevoir 75 000 000
4732 Subvention d’exploitation à recevoir 15 000 000
1417 Subvention d’équipement – Organismes 75 000 000
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internationaux
713
Subventions d’exploitations versées par les
15 000 000
organismes internationaux
(Notification)
©

5/07/N
52 Banques 90 000 000
4731 Subvention d’investissement à recevoir 75 000 000
4732 Subvention d’exploitation à recevoir 15 000 000
(Réception des fonds)
31/12/N

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


1417 Subvention d’équipement – Organismes 25 000 000
internationaux
4739 25 000 000
Organismes internationaux,
subvention à reverser.
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(Subvention d’investissement à reverser à


l’union européenne))
20/12/N
4739 Organismes internationaux, subvention 25 000 000
à reverser.
©

52 25 000 000
Banques
(Virement bancaire n°… reversement
d’une quote part de la subvention
d’investissement européenne)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Un peu de vocabulaire en comptabilité des
associations et ordres professionnels…
Contributions volontaires en nature

Une contribution volontaire en nature est l’acte


par lequel une personne physique ou morale
Copyright MABUDU

apporte à une entité un travail, des biens ou des


services à titre gratuit. Ceci correspond à :

 une contribution en travail : bénévolat, mise à


©

disposition de personnes ;
 une contribution en biens : dons et legs en
nature à vendre ;
 une contribution en services : mise à
disposition de locaux ou de matériel, prêt à
usage, fourniture gratuite de services.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Comptabilisation des contributions volontaires en nature

Les contributions
volontaires en nature
sont valorisées et
comptabilisées si leur
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Contributions poids dans l’activité de


volontaires l’entité est significatif et
en nature si celle-ci est en mesure
de les recenser et de les
©

valoriser de façon
pertinente.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des contributions volontaires en nature

 On enregistre un débit (entrée de charges) des


comptes de la classe 9 (comptes spéciaux) :
Etape
1
Débit : 900 Secours en nature (alimentaires, vestimentaires etc.) ;
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901 Mise à disposition gratuite de biens (locaux, matériels etc.) ;

902 Prestations en nature ;

904 Personnel bénévole.


©

 En contrepartie, on enregistre un crédit (sortie de


produits) du même montant dans les comptes :
Crédit : 910 Secours en nature (alimentaires, vestimentaires etc.)

Etape
911 Dons en nature ;
1
912 Prestations en nature ;

914 Bénévolat.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Cas 20 : Contributions volontaires en
nature

Une association reçoit des fournitures de bureau pour sa gestion administrative d’une
valeur de 450 000. Pour sa campagne de collecte de dons du mois d’Avril N, elle a
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mobilisé un personnel bénévole. Cette collecte a mobilisé 450 bénévoles durant 15 jours.
Le comptable constate au vu des relevés du temps d’activité des bénévoles, que chacun a
offert entre 5 et 60 heures de son temps pour cette opération. Le temps moyen consacré
©

par un bénévole à la collecte est de 18,5 heures. Le nombre d’heures total de bénévolat
pour cette opération atteint donc 450 x 18,5= 8 325 heures. Le comptable estime que le
type de travail fourni durant la collecte ne nécessite pas de compétences professionnelles
particulières, et le valorise donc au taux horaire du SMIG s’élevant à 346.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


1. Comptabilisation
…./04/N
901 Mise à disposition gratuite de biens 450 000
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911 Dons en nature 450 000


(Campagne d’avril)
…/04/N
904 Personnel bénévole 2 880 450
©

914 Bénévolat 2 880 450


(Campagne d’avril, 8 325 x 346)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2. Informations à fournir dans les notes annexes

Concernant les contributions volontaires en nature, l’association doit fournir des informations dans la
Note 1.
NOTE 1 : Dettes garanties par des suretés réelles, engagements financiers et contributions
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volontaires en nature
CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE Ressources Emplois

Dons en nature fourniture de bureau 450 000

Mise à disposition gratuite de fourniture de bureau 450 000


©

Personnel bénévole 2 864 880 2 864 880

TOTAL 3 314 880 3 314 880

Commentaire :
L’évaluation des contributions volontaires en nature a été faite sur la base de la valeur
actuelle des biens et services. L’évaluation des heures de bénévolat est faite sur la base du
SMIG horaire s’élevant à 346.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse financière d’une
association et ordre
professionnel
Système minimal de
trésorerie et Bilan
d’ouverture
Copyright MABUDU

Projets de développement Contrôle des comptes des


associations et
ordres professionnels
Associations et
©

Spécificités liées aux fondations,


ordres organisations
professionnels religieuses et clubs sportifs

Présentation et cadre
conceptuel du SYCEBNL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Spécificités liées aux fondations, organisations
religieuses et clubs sportifs

MODULE 3 :
Copyright MABUDU

Spécificités liées aux


fondations, organisations
©

religieuses et clubs sportifs

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Fondation et fonds de dotation

Fondation et
fonds de
Copyright MABUDU

dotation
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Définition de la fondation

La fondation est l’acte par lequel une ou plusieurs


personnes physiques ou morales décident de
l’affectation irrévocable de biens ou droits ou
ressources à la réalisation d’une œuvre d’intérêt
général et à but non lucratif.
Copyright MABUDU

Association versus fondation


Une association, contrairement à une fondation
©

n’œuvre pas nécessairement pour une cause


relevant de l’intérêt général. La création d’une
association n'est pas soumise à un apport financier
initial. Aussi, les décisions sont prises par vote
démocratique lors des assemblées générales de
l'association

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation de la dotation d’une fondation

La dotation d’une fondation


étant une affectation
irrévocable de biens, droits
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dotation ou ressources, elle constitue


d’une des fonds propres sans droit
fondation de reprise qu’il convient
d’inscrire au crédit du
©

compte 101 Dotation non


consomptible sans droit de
reprise.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation de versement des fondateurs d’une fondation

Le fondateur peut être


amené à contribuer
ponctuellement ou
périodiquement au frais
Copyright MABUDU

Versement
des de fonctionnement de
fondateurs
d’une
l’entité par des
fondation versements de fonds.
©

Dans ce cas le compte


752 Versement des
fondateurs sera utilisé
lors de la réception des
fonds

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 21 : Versement des fondateurs d’une
fondation

Le fondateur d’une association a versé une somme de 20 000 000


Copyright MABUDU

pour aider ponctuellement sa fondation à couvrir les frais de


fonctionnement. Les fonds ont été versés par chèque bancaire le
09/09/N.
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


5211 Banques en monnaie nationale 20 000 000
752 Contribution du fondateur 20 000 000
(Chèque n°…. Versement reçu des
fondateurs)
Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Définition du fonds de dotation

Le fonds de dotation est une entité qui


reçoit et gère, en les capitalisant, des biens
et droits de toute nature qui lui sont
apportés à titre gratuit et irrévocable. Il
Copyright MABUDU

utilise les revenus de la capitalisation en


vue de la réalisation d’une œuvre, d’une
mission d’intérêt général ou les redistribue
©

pour assister une entité à but non lucratif


dans l’accomplissement de ses œuvres et
de ses missions d’intérêt général.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Organisations réligieuses

Organisations
réligieuses
Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Ecritures saintes et comptabilité
 Bible et comptabilité
« Tout ce que tu donnes à tes gens, pèse-le- et compte-
le et mets par écrit ce que tu donnes et ce que tu
reçois. »
Ecclésiastique (chapitre 42-verset 7) ou Siracide
(chapitre 42-verset 7)
 Coran et comptabilité
« Ô les croyants ! Quand vous contractez une dette à
échéance déterminée, mettez-la en écrit ; et qu'un
scribe l’écrive, entre vous, en toute justice. »
Coran (sourate 2, Verset 282)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYSCOHADA


Revenus liés à la générosité
Les revenus liés à la générosité, (dons, deniers de culte
quête, dîmes zakat, recettes provenant d’une
célébration de mariage…) sont comptabilisés en règle
Etape générale lors de l’encaissement dans une subdivision
1
du compte 704 Revenus liés à la générosité de la façon
suivante :
Copyright MABUDU

Débit : 5 …Trésorerie
Crédit : 7043 Deniers de culte
Crédit : 7044 Zakat, dimes, quêtes et assimilées
©

Toutefois, lorsque l’organisation religieuse reçoit une lettre


d’engagement de dons, la créance sur le donateur est
constatée de la façon suivante :
Etape
1 Débit : 475 …Générosités financières à recevoir
Crédit : 7043 Deniers de culte
Crédit : 7044 Zakat, dimes, quêtes et assimilées
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Dons en numéraire

Les dons, legs en numéraire reçus


sont enregistrés de la façon
Copyright MABUDU

suivante :
Etape
1

Débit : 5 …Trésorerie

Crédit : 7041 Dons


©

Crédit : 7042 Legs

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Charges et revenus des manifestations

Charges liées manifestations


Les dépenses directes liées aux manifestations
(tombola et autres jeux, billetteries…) sont dans une
Etape subdivision du compte 606 Achats, autres activités de
1
la façon suivante :
Débit : 606 Achats, autres activités
Copyright MABUDU

Crédit : 401

Recettes liées manifestations


©

Les recettes directes liées aux manifestations


(kermesses, concerts, pèlerinages, tombola …) sont
Etape
2
comptabilisées dans une subdivision du compte 706
Revenus des manifestations de la façon suivante

Débit :5…. Trésorerie

Crédit : 706 Revenus des manifestations

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Dons de l’organisation religieuse à des tiers

Les dons en espèces, par chèque ou en nature,


prélevés sur les ressources de l’organisation
Copyright MABUDU

religieuse versés à un tiers particulier ou


Etape
1 organisme sont enregistrés au débit du
compte 652 Subventions accordées par
l’entité.
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Edifices religieux
Acquisition à titre onéreux
 Lors du versement des fonds à la
Etape
commande, l’écriture est la suivante :
1
s
Débit : 252 Avances et acomptes versé sur commandes
Copyright MABUDU

d’immobilisations corporelles
Crédit : 5……Trésorerie
©

 A la réception de la facture relative à


l’achat de l’édifice religieux :
Etape
2 Débit : 2317 Edifices religieux et assimilés sur sol propre
Débit : 2327 Edifices religieux et assimilés sur sol
d’autrui
252 Avances et acomptes versés sur immob
4812 Fournisseurs d’investissements

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Edifices religieux
Production en interne
Au cours de la période de fabrication, tous les frais
sont enregistrés dans les conditions habituelles au
Etape débit des comptes de charges par nature concernés.
1 L’écriture est la suivante :
Copyright MABUDU

Débit : 6…Charge par nature


Crédit : 4….. / 5……Comptes de tiers/Trésorerie
©

A la clôture de chaque exercice avant la terminaison du


chantier, il convient d’enregistrer le coût de production
partiel de la façon suivante :
Etape Débit : 23917 Edifices religieux et assimilés sur sol propre en cours
2
Débit : 23927 Edifices religieux et assimilés sur sol
d’autrui en cours
Crédit : 72 Production immobilisée- immob corp
Crédit : 787 Transfert de charges financières

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Edifices religieux
Production en interne

Lors de la mise en service de l’édifice religieux


Etape (production achevée), il convient d’enregistrer le
2
coût de production total de la façon suivante :
Copyright MABUDU

Débit : 2317 Edifices religieux et assimilés sur sol propre


Débit : 2327 Edifices religieux et assimilés sur sol
d’autrui
Crédit : 72 Production immobilisée- immob corp
©

Crédit : 787 Transfert de charges financières


Crédit : 23917 Edifices religieux et assimilés sur sol propre en cours
Crédit : 23927 Edifices religieux et assimilés sur sol
d’autrui en cours

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 22 : Dons en numéraire et revenus des
manifestations et édifices réligieux
Opération 1 : Une église a bénéficié au cours de l’exercice de contributions liées à la
générosité des fidèles. Ces contributions sont composées de :

 dons : 10 000 000 par chèque bancaire ;

 denier du culte : 6 000 000 en espèces ;


Copyright MABUDU

 quête : 8 000 000 en espèces ;

 dimes : 1 000 000 en espèces.


©

Des dons en numéraire d’une valeur de 8 000 000 notifié par une lettre d’engagement
ferme n’ont pas encore été encaissés à la clôture de l’exercice.

Une kermesse a été organisée pour collecter des fonds afin de rénover la chapelle de
l’église. Les recettes en espèces de la kermesse s’élèvent à 25 000 000. Des billets
d’entrée avec des stickers ont confectionnés par une imprimerie qui a facturé à l’église
une somme de 500 000. Les lots de tombolas distribués aux gagnants des jeux organisés
lors des manifestations ont coûté 3 500 000 Les factures relatives aux billets et tombolas
ont été réglées par chèque bancaire.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Cas 11 : Dons en numéraire et revenus des
manifestations et édifices réligieux

Opération 2 : Une mosquée a bénéficié au cours de l’exercice de contributions


liées à la générosité des fidèles. Ces contributions sont composées de :

 dons : 12 000 000 par chèque bancaire ;


Copyright MABUDU

 zakat : 5 000 000 en espèces ;

 recettes provenant d’une célébration de mariage : 2 000 000 en espèces.


©

Pour accueillir le nombre de fidèles en constante augmentation, un projet de


construction d’une nouvelle mosquée annexe a été validé par l’équipe dirigeante
de la mosquée. Une avance de 100 000 000 a été versée au maître d’œuvre par
virement bancaire. Le solde de la facture d’une valeur de 150 000 000 a été réglé
à la livraison par virement bancaire (sous escompte de 5% sur le montant global
de la facture) et immédiatement mis en service pour la fête de la Tabaski.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Opération 1 :
1. Revenus liés à la générosité
57 Caisse 15 000 000
52 Banques 10 000 000
Copyright MABUDU

70411 Dons 10 000 000


70431 Deniers de culte 6 000 000
70441 Quête 8 000 000
©

70442 Dîmes 1 000 000


(Revenus liés à la générosité)

31/12/N
475 Générosités financières à recevoir 8 000 000
7041 Dons 8 000 000
(Lettre d’engagement de dons n°…)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2. Revenus des manifestations

6061 Billetteries 500 000


Copyright MABUDU

6062 Tombola 3 500 000


401 Fournisseurs 4 000 000
(Factures n°, billetteries et tombola)
©

401 Fournisseurs 4 000 000


52 Banques 4 000 000
(Règlements des factures n°, billetteries et tombola)

57 Caisse 25 000 000


706 Revenus des manifestations 25 000 000
(Recettes manifestation…)
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Opération 2 :
1. Revenus liés à la générosité

57 Caisse 7 000 000


Copyright MABUDU

52 Banques 12 000 000


7041 Dons 12 000 000
7044 Zakat 5 000 000
©

7045 Célébrations 2 000 000


(Revenus liés à la générosité)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2. Construction d’une nouvelle mosquée
252 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles 100 000 000
52 Banques 100 000 000
Copyright MABUDU

(Avance sur mosquée annexe)

2327 Edifices religieux et assimilés (250 000 000 x 95%) 237 500 000
252 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles 100 000 000
©

4812 Fournisseurs d'investissement, immob. corporelles 137 500 000


(Facture n°, livraison mosquée annexe)

4812 Fournisseurs d'investissement, immob. corporelles 137500 000


52 Banques 137500 000
(Règlement pour solde facture n°, mosquée annexe)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Clubs sportifs

Clubs sportifs
Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


REFERENTIEL COMPTABLE DES CLUBS
SPORTIFS

Clubs sportifs ayant le


statut juridique et SYCEBNL
Copyright MABUDU

fiscal d’association
sportive
©

Clubs sportifs
professionnels ayant le
statut juridique et SYSCOHADA
fiscal de sociétés
sportives

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Règles de comptabilisation des droits
pluriannuels d’exploitation des performances des joueurs

Comptabilisation initiale
A la date d’entrée dans le patrimoine du
club sportif, les droits pluriannuels
d’exploitation des performances des
Copyright MABUDU

Etape
joueurs sont enregistrés de la façon
1 suivante :
Débit : 2181 … Indemnités de transfert des
joueurs
©

Crédit : 4811 Fournisseurs, d’immob incorp

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Règles de comptabilisation des droits
pluriannuels d’exploitation des performances des joueurs

Amortissement
A la clôture de l’exercice, les droits pluriannuels
d’exploitation des performances des joueurs sont
amortis dans la pratique en milieu sportif selon
Copyright MABUDU

Etape le mode linéaire sur la durée du contrat initial


2
(durée de 3 à 5 en général pour un club de
football)
©

Dépréciation
Les droits pluriannuels d’exploitation des performances des joueurs
font l’objet d’un test de dépréciation lorsqu’il apparaît des indices de
pertes de valeur (performance, indisponibilité, inscription du joueur sur
les feuilles de match…). Une dépréciation est alors constatée si la valeur
actuelle droits devient inférieure à sa valeur nette comptable.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Transfert de joueurs

La vente des droits pluriannuels d’exploitation


des performances des joueurs (indemnités de
mutations des joueurs) à un autre club doit être
Copyright MABUDU

Etape
comptabilisée comme une cession
2 d’immobilisation incorporelle. Cette position est
conforme à la décision de l’IFRS IC publiée le 16
juin 2020 relative au traitement comptable des
©

cessions de contrats de joueurs en normes IFRS.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Salaires et primes de match

Dans le secteur sportif, les indemnités versées


sous quelque forme que ce soit aux joueurs
Copyright MABUDU

professionnels, en qualité de rémunération


Etape (salaires et primes de match) sont enregistrées
1
dans les subdivisions du compte 66 Charges de
personnel.
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Prêts /emprunts de joueurs
Comptabilisation chez l’entité prêteuse
(bailleur)
 Les loyers perçus sont enregistrés au crédit d’une
subdivision du compte 7052 Indemnités et
primes de mutations reçues . L’entité prêteuse ne
doit ni procéder au retrait du contrat du jouer
Copyright MABUDU

Etape
prêté de son actif, ni modifier la base
1 d’amortissement dudit contrat.
 En cas de levée d’option à la fin du contrat de
location, l’entité prêteuse :
©

- décomptabilise le droit pluriannuel d’exploitation


des performances du joueur inscrit à l’actif du
bilan
- enregistre le prix de cession qui représente le prix
de la levée d’option au crédit du compte 821
Produits des cessions d’immobilisations
incorporelles

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Prêts /emprunts de joueurs

Comptabilisation chez le preneur


(locataire)
Les loyers payés sont enregistrés au débit d’une
subdivision du compte 6228 locations et charges
Copyright MABUDU

locatives diverses.
Etape
1
Lorsque le prêt a eu lieu sans contrepartie, aucun
produit et aucune charge ne sont à comptabiliser,
mais une mention doit être faite dans les Notes
©

annexes.
En cas de levée d’option à la fin du contrat de
location, le preneur (locataire), comptabilise à l’actif
du bilan le droit pluriannuel d’exploitation des
performances du joueur qui représente le prix de
levée d’option en

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Fin de contrat du joueur

A la fin du contrat du joueur, la valeur


nette comptable du droit pluriannuel
Copyright MABUDU

d’exploitation des performances du


Etape
1 joueur inscrit à l’actif du bilan est en
principe nulle. Le club procède à la
décomptabilisation du droit,
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Etats financiers des associations et ordres
professionnels

ETATS
FINANCIERS
Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Etats financiers des associations et ordres
professionnels

Etats financiers
Copyright MABUDU

Tableau de
©

Un jeu complet correspondance


d’états Postes/Comptes pour
financiers facilité l’établissement et
formant un tout la présentation des états
indissociable financiers

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Structure des états financiers des associations et ordres professionnels

Les états financiers des associations et ordres professionnels comprennent :

Etat du
BILAN
patrimoine de
Copyright MABUDU

l’association et
ordre
Etat explicatif de
professionnel
la formation du Compte de résultat
résultat de
©

l’exercice (excédent Analyse de la


TABLEAU D
ou déficit) ES FLUX DE variation de la
TRESORER trésorerie de
IE
l’association et
exes. ordre
Explications et Notes ann professionnel
compléments
d’informations

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Structure des états financiers des associations et ordres professionnels
Copyright MABUDU

Les Notes non documentées ne doivent pas être


jointes aux états financiers. Leur contenu peut être
amélioré par les entités Par ailleurs, dans une note,
©

les lignes non chiffrées doivent être supprimées. Par


exemple, dans la Note 26 Services extérieurs,
lorsque la ligne sous-traitance générale n’est pas
chiffrée, elle ne doit pas figurer dans cette note

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


BILAN
ACTIF PASSIF

Actif immobilisé Ressources propres et


dettes financières
(ressources stables)
Actif circulant
Copyright MABUDU

d’exploitation Passif circulant


d’exploitation

Passif circulant H.A.O


©

Actif circulant H.A.O

Trésorerie - actif Trésorerie - passif

Ecart de conversion-Actif Ecart de conversion-Passif

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


BILAN
EXERCICE EXERCICE EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU AU AU 31/12/N-
31/12/N-1 31/12/N 1
REF ACTIF Note REF PASSIF Note
Amort.
Brut Et Net Net NET NET
deprec.

IMMOBILISATIONS DESTINÉES A LA
VENTE PROVENANT DE DONS ET
AA 5 CA Dotation non consomptible sans droit reprise 15
LEGS NON ENCORE RECUES ET
USUFRUIT TEMPORAIRE
AB Immobilisations incorporelles CB Dotation non consomptible avec droit reprise 15
AC Immobilisations corporelles et financières CC Droit d'entrée 15

AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 5 CD Dotation consomptible 15

AE Brevets, licences, logiciels et droits similaires CE Écarts de réévaluation 5F

AF Autres immobilisations incorporelles CF Réserves 16


Avances et acomptes versés sur
Copyright MABUDU

AG CG Report à nouveau (+ ou -) 16
immobilisations incorporelles
AH IMMOBILISATIONS CORPORELLES 5 CH Résultat net de l'exercice (excédent + ou déficit -)
Terrains
AI CI Subventions d'investissement 17A
AJ Bâtiments CJ Provisions réglementées 17A
AK Aménagements, agencements et installations CK TOTAL FONDS PROPRES ET ASSIMILES
AL Matériel, mobilier et actifs biologiques CW Fonds affectés et provenant de dons et legs d'immobilisations 17B
AM Matériel de transport CX Fonds reportés 17B
Avances et acomptes versés sur
AN CY TOTAL FONDS AFFECTES ET REPORTES
immobilisations corporelles
©

AO IMMOBILISATIONS FINANCIERES 6 CZ TOTAL RESSOURCES PROPRES ET ASSIMILEES


AX Titres de participation DA Emprunts et dettes financières 18A
AY Autres immobilisations financières DB Dettes de location- acquisition 18A
DC Provisions pour risques et charges 18A
TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
DD
ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DE TOTAL RESSOURCES STABLES
BA Actif circulant HAO 7 DF Dettes circulantes HAO 7
BB Stocks et encours 8 DG Adhérents, clients-usagers créditeurs 9
BC Fournisseurs débiteurs 19 DH Fournisseurs 19
BD Adhérents, Clients-usagers 9 DI Autres dettes 20 & 21
BE Autres créances 10
BT TOTAL ACTIF CIRCULANT DV TOTAL PASSIF CIRCULANT
BU Titres de placement 11 DW Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 22
BV Valeurs à encaisser 12
Banques, établissements financiers, caisses et
BW 13
assimilés
BX TOTAL TRESORERIE ACTIF DX TOTAL TRESORERIE PASSIF
BY Ecart de conversion-Actif 14 DY Ecart de conversion-Passif 14
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Compte de résultat

SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION


Copyright MABUDU

Résultat des activités ordinaires


©

Résultat hors activités ordinaires

Résultat net

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


COMPTE DE RESULTAT
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF LIBELLES NOTE 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
RA Cotisations 23
RB Dotations consomptibles transférées au compte de résultat 23
RC Revenus liés à la générosité 23
RD Ventes de marchandises 23
RE Ventes de services et produits finis 23
RF Subventions d'exploitation 23
RG Autres produits et transferts de charges 23
RH Reprises de provisions, dépréciations, subventions et autres reprises 5D&30
XA REVENUS DES ACTIVITES ORDINAIRES (Somme RA à RH)
TA Achats de biens et services liés à l’activité 24
Copyright MABUDU

TB Variation de stocks des achats de biens et services liés à l’activité 8


TC Achats de marchandises et matières premières 24
TD Autres achats 24
TE Variation de stocks de marchandises, de matières premières et autres 8
TF Transports 25
TG Services extérieurs 26
TH Impôts et taxes 27
©

TI Autres charges 28
TJ Charges de personnel 29
TK Frais financiers et charges assimilées 31
TL Dotations aux amortissements, aux provisions, aux dépréciations et autres 5D&30
CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
XB
(Somme TA à TL)
XC RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XA - XB)
TM Produits H.A.O. 32
TN Charges H.A.O. 32
XD RESULTAT H.A.O. (TM - TN)
RESULTAT NET DE L’EXERCICE
XE
(+excédent, -déficit) (XC+XD)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Guide d’élaboration du tableau des flux de
trésorerie
Les flux de trésorerie sont classés en trois sections:

FLUX DE
TRESORERIE FLUX DE TRESORERIE
PROVENANT DES
PROVENANT DES ACTIVITES
ACTIVITES Quel a été l’effort
Copyright MABUDU

D’INVESTISSEMENT
OPERATIONNELLES
Quel a été d’investissement en
l’excédent de immobilisations, net
la trésorerie des produits de
cessions
générée par FLUX DE
TRESORERIE d’immobilisations ?
©

PROVENANT DES
l’ensemble de ACTIVITES DE
FINANCEMENT
l’activité ?
Quels ont été les choix de
financement à moyen et
long terme ?

VARIATION NETTE DE LA TRESORERIE = Cumul de ces trois flux de trésorerie


Contrôle au bilan : Trésorerie nette N –Trésorerie nette N-1

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Tableau de flux de trésorerie (structure chiffrée)

Trésorerienette
Trésorerie netteau
au1er
1erjanvier
janvier (A) 1000

Fluxde
Flux detrésorerie
trésorerieprovenant
provenantdes
desactivités
activitésopérationnelles
opérationnelles (B ) - 6000

Fluxde
detrésorerie
trésorerieprovenant
provenantdes
desactivités
activitésd’investissements
d’investissements (C) -10 000
Flux
Copyright MABUDU

Fluxde
Flux detrésorerie
trésorerieprovenant
provenantdes
desactivités
activitésde
definancement
financement (D) 20 000
©

Flux de trésorerie provenant des Flux de trésorerie provenant des


fonds propres 0 fonds étrangers 20 000

Variationde
Variation delalatrésorerie
trésorerienette
nettede
delalapériode
période EE==(B+C+D)
(B+C+D)
4000
4000
Trésorerienette
Trésorerie netteau
au31
31Décembre
Décembre (F = E+ A) 5000
Contrôle== Trésorerie-actif
Contrôle Trésorerie-actif au
au31
31décembre
décembre(7000)
(7000)- -Trésorerie-
Trésorerie-passif
passif au
au31
31décembre
décembre(2000) 5000
(2000)==5000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Récapitulatif : lien entre Bilan, Compte de résultat et
Tableau de flux de trésorerie

Tableau de flux de Compte de résultat ∆ Bilan


trésorerie

Produits encaissables
Copyright MABUDU

+ (sauf produits de
A - Flux de trésorerie
opérationnel (méthode cessions
- ∆Des créances et dettes
directe recommandée d’immobilisations)
par la norme IAS 7 - Charges décaissables -∆Actifs immobilisés
décaissables
©

B - Flux de trésorerie Encaissements liés aux


d’investissement + produits de cessions +/- ∆ Dettes
d’immobilisations
d’immobilisations
C - Flux de trésorerie + Ressources propres
encaissées
de financement
+ ∆
Dettes financières encaissées
A+B+C et remboursements décaissés

Variation nette ∆ Trésorerie


de la trésorerie
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE
REF LIBELLES Note EXERCICE N EXERCICE N-1
Trésorerie nette au 1er janvier
ZA A
(Trésorerie actif N-1 - Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA + Encaissement des cotisations
FB + Encaissement des subventions d'exploitation et d’équilibre
FC + Encaissement des revenus liés à la générosité
FD + Encaissement des revenus des manifestations
FE + Encaissement des autres revenus
FF - Décaissement des sommes versées aux fournisseurs (1)
FG - Décaissement des sommes versées au personnel
FH - Autres décaissements
Copyright MABUDU

ZB Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (somme FA à FH) B


Flux de trésorerie provenant des activités d’investissements
FI - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations incorporelles et corporelles
FJ - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations financières
FK + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles
FL + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations financières
ZC Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement (somme FI à FL) C
©

Flux de trésorerie provenant du financement par les fonds propres


FM + Encaissement des dotations et autres fonds propres
FN + Subventions d'investissement reçues
FO - Décaissement des dotations et autres fonds propres
Flux de trésorerie provenant des fonds propres (somme FM à FO)
ZD D
Trésorerie provenant du financement par les fonds étrangers
FP +Encaissement provenant des emprunts et des autres dettes financières
FQ - Remboursements des emprunts et autres dettes financières
ZE Trésorerie provenant des fonds étrangers (somme FP à FQ) E
Flux de trésorerie provenant des activités de financement (D+E)
ZF VARIATION DE LA TRÉSORERIE NETTE DE LA PÉRIODE (B+C+D+E) G

Trésorerie nette au 31 Décembre ( G+A)


ZG H
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Contrôle : Trésorerie actif N - Trésorerie passif N =
(1) à l’exclusion des fournisseurs d’investissements.
Guide d’élaboration du tableau de flux de trésorerie

Flux de trésorerie provenant des


activités opérationnelles
Copyright MABUDU

Principe
Ces flux correspondent aux encaissements et
décaissements liés aux opérations de fonctionnement
©

des associations et ordres professionnels.


Le Système comptable des entités à but non lucratif
opte pour la méthode directe de détermination des flux
de trésorerie liés aux activités opérationnelles
(méthode recommandée par la norme IAS 7 Tableau
de flux de trésorerie).

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Guide d’élaboration du tableau de flux de trésorerie

Flux de trésorerie provenant des


activités opérationnelles
Copyright MABUDU

Pour obtenir les encaissements et les décaissements liés aux


produits encaissables et charges décaissables de l’exercice, il
faut utiliser les relations suivantes :
©

Encaissements au cours de l’exercice N = Revenus (N)


+ Créances (N -1)-Créances (N)

Variation des créances


Décaissements au cours de l’exercice N = Achats (N)
+ Dettes (N – 1) – Dettes N.

Variation des dettes


Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Guide d’élaboration du tableau de flux de trésorerie

Encaissement des cotisations


(ligne FA)
Copyright MABUDU

Rubrique /
Signe Libellés
compte
Ligne RA du
+ Cotisations des adhérents de l’exercice N compte de
©

résultat
- Créances adhérents de N Compte 411
+ Créances adhérents de N-1 Compte 411
+/- Variation, avances et acompte reçus des adhérents Compte 4191
= Encaissement des cotisations Ligne FA

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


MODELES D’ETATS FINANCIERS DES
ASSOCIATIONS ET ORDRES
PROFESSIONNELS
Copyright MABUDU
©
Copyright MJO
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


BILAN
EXERCICE EXERCICE EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU AU AU 31/12/N-
REF ACTIF Note
31/12/N-1 REF PASSIF Note 31/12/N 1
Amort.
Brut Et Net Net NET NET
deprec.
IMMOBILISATIONS DESTINÉES A LA
VENTE PROVENANT DE DONS ET
AA 5 CA Dotation non consomptible sans droit reprise 15
LEGS NON ENCORE RECUES ET
USUFRUIT TEMPORAIRE
AB Immobilisations incorporelles CB Dotation non consomptible avec droit reprise 15
AC Immobilisations corporelles et financières CC Droit d'entrée 15
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 5 CD Dotation consomptible 15
AE Brevets, licences, logiciels et droits similaires CE Écarts de réévaluation 5F
AF Autres immobilisations incorporelles CF Réserves 16
Avances et acomptes versés sur
AG CG Report à nouveau (+ ou -) 16
immobilisations incorporelles
AH IMMOBILISATIONS CORPORELLES 5 CH Résultat net de l'exercice (excédent + ou déficit -)
Terrains
AI CI Subventions d'investissement 17A
Copyright MABUDU

AJ Bâtiments CJ Provisions réglementées 17A


AK Aménagements, agencements et installations CK TOTAL FONDS PROPRES ET ASSIMILES
AL Matériel, mobilier et actifs biologiques CW Fonds affectés et provenant de dons et legs d'immobilisations 17B
AM Matériel de transport CX Fonds reportés 17B
Avances et acomptes versés sur
AN CY TOTAL FONDS AFFECTES ET REPORTES
immobilisations corporelles
AO IMMOBILISATIONS FINANCIERES 6 CZ TOTAL RESSOURCES PROPRES ET ASSIMILEES
AX Titres de participation DA Emprunts et dettes financières 18A
AY Autres immobilisations financières DB Dettes de location- acquisition 18A
DC Provisions pour risques et charges 18A
TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
DD
©

ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DE TOTAL RESSOURCES STABLES
BA Actif circulant HAO 7 DF Dettes circulantes HAO 7
BB Stocks et encours 8 DG Adhérents, clients-usagers créditeurs 9
BC Fournisseurs débiteurs 19 DH Fournisseurs 19
BD Adhérents, Clients-usagers 9 DI Autres dettes 20 & 21
BE Autres créances 10
BT TOTAL ACTIF CIRCULANT DV TOTAL PASSIF CIRCULANT
BU Titres de placement 11 DW Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 22
BV Valeurs à encaisser 12
Banques, établissements financiers, caisses et
BW 13
assimilés
BX TOTAL TRESORERIE ACTIF DX TOTAL TRESORERIE PASSIF
BY Ecart de conversion-Actif 14 DY Ecart de conversion-Passif 14
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


COMPTE DE RESULTAT
EXERCICE AU
EXERCICE AU 31/12/N
REF LIBELLES NOTE 31/12/N-1
NET NET
RA Cotisations 23
RB Dotations consomptibles transférées au compte de résultat 23
RC Revenus liés à la générosité 23
RD Ventes de marchandises 23
RE Ventes de services et produits finis 23
RF Subventions d'exploitation 23
RG Autres produits et transferts de charges 23
Copyright MABUDU

RH Reprises de provisions, dépréciations, subventions et autres reprises 5D&30


XA REVENUS DES ACTIVITES ORDINAIRES (Somme RA à RH)
TA Achats de biens et services liés à l’activité 24
TB Variation de stocks des achats de biens et services liés à l’activité 8
TC Achats de marchandises et matières premières 24
TD Autres achats 24
TE Variation de stocks de marchandises, de matières premières et autres 8
TF Transports 25
TG Services extérieurs 26
©

TH Impôts et taxes 27
TI Autres charges 28
TJ Charges de personnel 29
TK Frais financiers et charges assimilées 31
TL Dotations aux amortissements, aux provisions, aux dépréciations et autres 5D&30
CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
XB
(Somme TA à TL)
XC RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XA - XB)
TM Produits H.A.O. 32
TN Charges H.A.O. 32
XD RESULTAT H.A.O. (TM - TN)
RESULTAT NET DE L’EXERCICE
XE
(+excédent, -déficit) (XC+XD)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE
REF LIBELLES Note EXERCICE N EXERCICE N-1
Trésorerie nette au 1 janvier
er
ZA A
(Trésorerie actif N-1 - Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA + Encaissement des cotisations
FB + Encaissement des subventions d'exploitation et d’équilibre
FC + Encaissement des revenus liés à la générosité
FD + Encaissement des revenus des manifestations
FE + Encaissement des autres revenus
FF - Décaissement des sommes versées aux fournisseurs (1)
FG - Décaissement des sommes versées au personnel
FH - Autres décaissements
Copyright MABUDU

ZB Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (somme FA à FH) B


Flux de trésorerie provenant des activités d’investissements
FI - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations incorporelles et corporelles
FJ - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations financières
FK + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles
FL + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations financières
©

ZC Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement (somme FI à FL) C


Flux de trésorerie provenant du financement par les fonds propres
FM + Encaissement des dotations et autres fonds propres
FN + Subventions d'investissement reçues
FO - Décaissement des dotations et autres fonds propres
Flux de trésorerie provenant des fonds propres (somme FM à FO)
ZD D
Trésorerie provenant du financement par les fonds étrangers
FP +Encaissement provenant des emprunts et des autres dettes financières
FQ - Remboursements des emprunts et autres dettes financières
ZE Trésorerie provenant des fonds étrangers (somme FP à FQ) E
Flux de trésorerie provenant des activités de financement (D+E)
ZF VARIATION DE LA TRÉSORERIE NETTE DE LA PÉRIODE (B+C+D+E) G

Trésorerie nette au 31 Décembre ( G+A)


ZG
Joël MABUDU, co-rédacteur Hdu SYCEBNL
Contrôle : Trésorerie actif N - Trésorerie passif N =
FICHE RECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES
PRESENTEES
NOTES INTITULES A N/A
Partie 1 : Informations générales
Dettes garanties par des suretés réelles, engagements financiers et
Note 1
contributions volontaires en nature
Note 2 Informations obligatoires
Note 3 Evènements postérieurs à la clôture de l’exercice
Changements de méthodes comptables, d’estimations et corrections
Note 4 d’erreurs
Copyright MABUDU

Partie 2 : Notes sur le bilan


Dons et legs d'immobilisations non reçus destinés à la vente et
Note 5A
usufruit temporaire
Note 5B Immobilisations brutes
©

Note 5C Biens pris en location – acquisition


Dons et legs d'immobilisations non reçus destinés à la vente et
Note 5D usufruit temporaire (amortissements et dépréciations)
Note 5E Immobilisations : Amortissements
Note 5 F Immobilisations : Dépréciations
Note 5G Immobilisations : Plus-values et moins-values de cession
Note 5H Informations sur les réévaluations effectuées par l'entité
Note 6 Immobilisations financières
Note 7 Actif circulant et dettes circulantes HAO
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
FICHE RECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES
PRESENTEES
NOTES INTITULES A N/A

Note 8 Stocks et encours


Note 9 Adhérents, clients-usagers
Note 10 Autres créances
Note 11 Titres de placement
Note 12 Valeurs à encaisser
Note 13 Disponibilités
Note 14 Ecarts de conversion
Note 15 Dotation
Note 16 Réserves
Note 17A Subventions et provisions règlementées
Copyright MABUDU

Note 17B Fonds affectés et reportés


Note 18A Dettes financières et ressources assimilées
Note 18B Actifs et passifs éventuels
Note 19 Fournisseurs d'exploitation
Note 20 Dettes fiscales et sociales
Note 21 Autres dettes et provisions pour risques et charges à court terme
©

Note 22 Banques, crédit d'escompte et de trésorerie


Partie 3 : Notes sur le compte de résultat
Note 23 Revenus et autres produits
Note 24 Achats
Note 25 Transports
Note 26 Services extérieurs
Note 27 Impôts et taxes
Note 28 Autres charges
Note 29A Charges de personnel
Note 29B Effectifs, masse salariale et personnel extérieur
Note 30 Dotations et charges pour provisions et dépréciations
Note 31 Charges et revenus financiers
Note 32 Autres charges et produits HAO
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
FICHE RECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES
PRESENTEES
NOTES INTITULES A N/A
Partie 4 : Autres informations
Note 33 Fiche de synthèse des principaux indicateurs financiers
Note 34 Liste des informations sociales, environnementales et sociétales
Note 35 Tableau d’exécution budgétaire

(1) les
Notes non documentées ne doivent pas être jointes aux états financiers. Leur contenu peut
être amélioré par les entités Par ailleurs, dans une note, les lignes non chiffrées doivent être
supprimées. Par exemple, dans la Note 26 Services extérieurs, lorsque la ligne sous-traitance
Copyright MABUDU

générale n’est pas chiffrée, elle ne doit pas figurer dans cette note.
A : Applicable N/A : Non applicable.

Par exemple pour une entité qui n'a pas de stocks et en-cours, elle doit cocher à l'intersection
©

('ligne "NOTE 8" & "colonne N/A")

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 1 : DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES, ENGAGEMENTS FINANCIERS
ET CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE
SURETES REELLES (2)
Libellés Note Montant brut (1) Gages/
Hypothèques Nantissements
Autres
Emprunts et dettes financières diverses : 18A
Emprunts obligataires
Emprunts et dettes des établissements de crédit
Autres dettes financières
SOUS TOTAL (1)
Dettes de location-acquisition : 18A
Dettes de crédit-bail immobilier
Dettes de crédit-bail mobilier
Dettes sur contrats de location-vente
Autres dettes sur contrats de location-acquisition
Copyright MABUDU

SOUS TOTAL (2)


Dettes du passif circulant :
Fournisseurs et comptes rattachés 19
Adhérents, clients-usagers créditeurs 9
Personnel 20
Organismes sociaux 20
Etat et collectivités 20
Fondateurs, apporteurs et comptes rattachés 21
Bailleurs, Etat et autres organismes, fonds d'administration 21
Créditeurs divers 21
©

SOUS TOTAL (3)


TOTAL (1) + (2) + (3)

Engagements Engagements
ENGAGEMENTS FINANCIERS Engagements reçus
réciproques donnés
Avals, cautions, garanties
Hypothèques, nantissements, gages, autres
Effets escomptés non échus
TOTAL

CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE Ressources Emplois


Dons en nature
Secours en nature
Mises à disposition gratuite des biens
Prestations en nature
Personnel bénévole
TOTAL

Commentaire :

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Indiquer la raison d'être des sûretés ;
 Pour les contributions volontaires, faites une évaluation à la valeur actuelle.
NOTE 2 : INFORMATIONS
OBLIGATOIRES
A - IDENTITE, ORGANISATION
L'entité doit :
- décrire brièvement l'identité de l'entité (date de création, nature du projet associatif, activité ou mission réalisée)
- décrire brièvement l'organisation de l'entité avec des données chiffrées (effectifs, nombre de bénévoles, total des revenus, moyens utilisés)

B - DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSTEME COMPTABLE DES ENTITÉS À BUT NON LUCRATIF ET FAITS
Copyright MABUDU

MARQUANTS DE L'EXERCICE

C- REGLES, METHODES COMPTABLES ET DEROGATION AUX PRINCIPES COMPTABLES


©

D - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN, AU COMPTE DE RESULTAT ET AU TABLEAU DES FLUX DE


TRESORERIE

Commentaire :
 Décrire brièvement l'identité et l'organisation de l'entité ;
 Mentionner les faits marquants de l'exercice, les subventions ayant fait l’objet d’une restitution doivent être mentionnées dans cette rubrique après
la déclaration de conformité ;
 Seuls les éléments ayant une incidence comptable significative ou qui nuisent à la comparabilité des exercices doivent être mentionnés (par
exemples : des modifications significatives concernant une convention avec un bailleur, la création ou la suppression d’une nouvelle activité de
l’entité…) ;
 Décrire les règles et méthodes utilisées pour l'établissement des états financiers.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 3 : EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE DE
L’EXERCICE
Date d'arrêté des états financiers : ...................................
Organe ayant autorisé la publication des comptes : ……………………………………………
A - EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE DONNANT LIEU A DES AJUSTEMENTS
DES ETATS FINANCIERS
Commentaire :
Copyright MABUDU

Indiquer la nature des événements postérieurs à la date de clôture donnant lieu à des ajustements des états financiers.
Pour chaque événement, donnez des précisions sur les comptes qui ont fait l'objet d'un ajustement.
B - EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE NE DONNANT PAS LIEU A DES
AJUSTEMENTS DES ETATS FINANCIERS
Commentaire :
©

Procéder à une estimation de l'impact financier de chaque événement ou l'indication que cette estimation ne peut être
fournie.
C - EVENEMENTS REMETTANT EN CAUSE L'HYPOTHESE DE BASE DE CONTINUITE DE
L'EXPLOITATION
Commentaire :

Indiquer la nature de l'événement (ou des événements) ayant entraîné la remise en cause de la continuité d'exploitation.
Donner des précisions sur les valeurs liquidatives retenues

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 4 : CHANGEMENTS DE METHODES COMPTABLES, D’ESTIMATIONS ET CORRECTIONS
D’ERREURS
A – CHANGEMENTS DE METHODES COMPTABLES

1. Changement de réglementation comptable


Commentaire :
 L’entité doit indiquer l’impact du changement de réglementation comptable (par exemple lors du passage au Système comptable des entités à
but non lucratif déterminé à l’ouverture en précisant les postes concernés);
 L’entité doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, retraités selon la nouvelle méthode en cas de changement de
réglementation comptable appliqué de manière rétrospective ;
Copyright MABUDU

 L’entité doit indiquer l’impact du changement sur les principaux postes concernés de l’exercice en cas de changement de réglementation
comptable appliqué de manière prospective.

2. Changement de méthode comptable à l’initiative de l’entité


Commentaire :
 L’entité doit indiquer et justifier le changement de méthode comptable ;
 L’entité doit indiquer l’impact du changement de méthode comptable déterminé à l’ouverture en précisant les postes concernés ;
©

 L’entité doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, retraités selon la nouvelle méthode en cas de changement de
méthode comptable appliqué de manière rétrospective ;
 L’entité doit indiquer les raisons d’une application prospective et l’impact du changement sur les principaux postes concernés de l’exercice en
cas de changement de méthode comptable appliqué de manière prospective.

B – CHANGEMENTS D’ESTIMATIONS
Commentaire : l’entité doit indiquer et justifier le changement d’estimation.

C – CORRECTIONS D’ERREURS
Commentaire :
 L’entité doit indiquer la nature des erreurs corrigées (erreurs commises et découvertes sur l’exercice en cours et erreurs d’un exercice
antérieur) ;
 L’entité doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, corrigés des erreurs d’un exercice antérieur.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 5A : DONS ET LEGS D'IMMOBILISATIONS NON REÇUS DESTINES A LA VENTE ET
USUFRUIT TEMPORAIRE
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D = A + B - C
SITUATIONS ET MOUVEMENTS
Viremen
Montant Acquisition
Virements Suite à une Cessions ts Montant
s
brut
de réévaluation Scissions de brut à la
Apports
à
poste à poste pratiquée hors poste à clôture
l'ouverture Créations
Copyright MABUDU

poste
au cours service de
de l'exercice
de l'exercice l'exercice

RUBRIQUES
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Usufruit
©

Brevets, licences, logiciels, et droits similaires


Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Matériels et mobiliers
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Titres de participation
Autres immobilisations financières
Commentaire :
• Toute variation significative doit être commentée ;
• Pour les banques, DAT indiquer le nom de la banque le montant et la date d'échéance.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 5B : IMMOBILISATIONS BRUTES
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B-C

SITUATIONS ET MOUVEMENTS

Montant Virements Suite à une Cessions Virements Montant


Acquisitions
Brut de réévaluation Scissions de Brut à la
Apports
A l'ouverture poste à poste pratiquée hors poste à poste clôture
Créations
De l'exercice au cours service de
Copyright MABUDU

de l'exercice l'exercice

RUBRIQUES
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Brevets, licences, et droits similaires
Logiciels et sites internet
Avances et acomptes sur immobilisations incorporelles
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
©

Terrains hors immeuble de placement


Terrains - immeuble de placement
Bâtiments hors immeuble de placement
Bâtiments- immeuble de placement
Aménagements, agencements et installations
Matériel, mobilier et actifs biologiques
Matériel de transport
Avances et acomptes sur immobilisations corporelles
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Titres de participation
Autres immobilisations financières
TOTAL GENERAL

Commentaire :
 Toute variation significative doit être commentée ;
 Pour les banques, DAT indiquer le nom de la banque le montant et la date d'échéance ;
 Donner le détail des produits et charges liés aux immeubles de placement.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 5C : BIENS PRIS EN LOCATION-
ACQUISITION
D=A+B-
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C
Nature C

Du

Contrat

(i ; m ; a)
[1]
Copyright MABUDU

Montant Acquisitions Virements de Suite à une Cessions Virements de Montant

SITUATIONS ET brut a Apports poste à poste réévaluation Scissions poste à poste brut à la
MOUVEMENTS l'ouverture Créations pratiquée hors service clôture

de au cours de

l'exercice de l'exercice l'exercice


©

RUBRIQUES
Terrains
Bâtiments
Matériel, mobilier
Matériel de transport
TOTAL IMMOBILISATIONS
EN LOCATION-
ACQUISITION

[1] I : Crédit-bail immobilier ; M : Crédit-bail mobilier ; A : Autres contrats (dédoubler le poste si montant significatifs)

COMMENTAIRE : Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 5D : DONS ET LEGS D'IMMOBILISATIONS NON REÇUS DESTINES A LA VENTE ET
USUFRUIT TEMPORAIRE (AMORTISSEMENTS ET DEPRECIATIONS)

A B C D E = A + B - C- D
SITUATIONS ET Diminutions :

MOUVEMENTS Cumuls des


Augmentations : amortissements et
Amortissements et Amortissements et
Reprises Virements de dépréciations
dépréciations cumulés à Dotations de l'exercice dépréciations relatifs
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amortissements et poste à poste


l'ouverture de l'exercice aux éléments sortis de à la clôture
dépréciations
l'actif
RUBRIQUES de l'exercice

Usufruit
Brevets, licences, logiciels, et droits
similaires
©

Autres immobilisations
incorporelles
SOUS TOTAL :
IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES

Terrains
Bâtiments
Matériel, mobilier
SOUS TOTAL :
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
TOTAL GENERAL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 5E : IMMOBILISATIONS
(AMORTISSEMENTS)
E = A + B - C-
A B C D
D
SITUATIONS ET MOUVEMENTS
Diminutions :

Augmentations :
Amortissements Amortisseme Cumuls des
cumulés à Dotations de nts relatifs Reprises Vire-ments de amortissements à
l'ouverture de l'exercice aux éléments amortis- poste à poste la clôture de
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l'exercice sortis de sements l'exercice


l'actif
RUBRIQUES

Brevets, licences, et droits similaires


Logiciels et sites internet
Autres immobilisations incorporelles
©

SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS


INCORPORELLES

Terrains hors immeuble de placement


Terrains-immeuble de placement
Bâtiments hors immeuble de placement
Bâtiments immeubles de placement
Aménagements, agencements et installations
Matériel, mobilier et actifs biologiques
Matériel de transport
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
TOTAL GENERAL
Commentaire : Indiquer ;
 les modes d'amortissement utilisés ;
 la durée d'utilité ou les taux d'amortissements utilisés.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
NOTE 5F: IMMOBILISATIONS (DEPRECIATIONS)
A B C D=A+B–C
SITUATIONS ET MOUVEMENTS

Cumul des
Dépréciations cumulées à Augmentations : Diminutions : reprises
dépréciations à la
l'ouverture de l'exercice dotations de l'exercice de l'exercice
clôture de l'exercice
RUBRIQUES
Brevets, licences, et droits similaires
Logiciels et sites internet
Copyright MABUDU

Avances et acomptes sur immobilisations


incorporelles
Autres immobilisations incorporelles
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
Terrains hors immeuble de placement
Terrains - immeuble de placement
©

Bâtiments hors immeuble de placement


Bâtiments - immeuble de placement
Aménagements, agencements et installations
Matériel, mobilier et actifs biologiques
Matériel de transport
Avances et acomptes sur immobilisations corporelles
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
Titres de participation
Autres immobilisations financières
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS
FINANCIERES

TOTAL DES IMMOBILISATIONS


DEPRECIEES
Commentaire :
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.
NOTE 5G : IMMOBILISATIONS : PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES DE
CESSION
Montant Amortissements
brut pratiqués Plus-value ou
Valeur Prix de moins-value
SITUATIONS ET MOUVEMENTS comptable nette cession
Copyright MABUDU

RUBRIQUES
A B C =A- B D E=D-C

Brevets, licences et droits similaires


Logiciel et sites internet
Autres immobilisations incorporelles
©

SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS


INCORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Aménagements, agencements et installations
Matériel, mobilier et actifs biologiques
Matériel de transport
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
Titres de participations
Autres immobilisations financières
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS FINANCIERES
TOTAL GENERAL
Commentaire :
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Mentionner la justification de la cession ainsi que la date d'acquisition et la date de sortie.
NOTE 5H : INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES PAR L'ENTITE

Nature et date des réévaluations :

Montants en coûts Montants Ecarts et provisions


Eléments réévalués par postes du bilan
historiques réévalués spéciales réévaluation
Copyright MABUDU

TOTAL GENERAL
Méthode de réévaluation utilisée :
©

Traitement fiscal de l'écart de réévaluation et des amortissements supplémentaires :

Montant de l'écart incorporé à la dotation :

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 6 : IMMOBILISATIONS
FINANCIERES
Créances à
Année Année Créances à
Variation en Créances à un plus d'un an
Libellés plus de deux
N N-1 % an au plus et à deux ans
ans
au plus
Titres de participation
Prêts et créances
Prêt au personnel
Copyright MABUDU

Créances sur l’état


Titres immobilisés
Dépôts et cautionnements
Intérêts courus
Immobilisations financières diverses
TOTAL BRUT
©

Dépréciations des titres de participation


Dépréciations des autres immobilisations
financières
TOTAL NET DE DEPRECIATIONS
Commentaire :
 Justifier toute variation significative ;
 Commenter toutes les créances anciennes ;
 Indiquer le nombre et la date d'acquisition des actions ou des parts ;
 Dépréciations : indiquer les évènements et les circonstances qui ont motivé la dépréciation ou la reprise.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 7 : ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES
HAO
ACTIF CIRCULANT HAO
Variation en
Libellés Année N Année N-1 valeur %
Créances sur cessions d'immobilisations
Créances reçues par dons et legs d'immobilisations
Autres créances hors activités ordinaires
TOTAL BRUT
Dépréciations des créances HAO
Copyright MABUDU

TOTAL NET DE DEPRECIATIONS


Commentaire :
 Commenter toute variation significative ;
 Dépréciations : indiquer les événements et les circonstances qui ont motivé la dépréciation ou la reprise.

DETTES CIRCULANTES HAO


©

Variation en
Libellés Année N Année N-1 valeur %
Fournisseurs d'investissements
Dettes des dons et legs d'immobilisations
Créditeurs, dons nature HAO non consommés
Autres dettes hors activités ordinaires
TOTAL
Commentaire :
 Indiquer la date et la nature de l'immobilisation achetée et/ou cédée ;
 Expliciter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 8 : STOCKS ET ENCOURS
Variation en
Variation de
Libellés Année N Année N-1 stock en valeur
absolue valeur %

Biens et services liés à l’activité


Marchandises, Matières premières
Autres approvisionnements
Copyright MABUDU

Dons en nature
Produits finis
Dons en nature HAO
Autres stocks HAO
TOTAL STOCKS ET ENCOURS
©

Dépréciations des stocks


TOTAL NET DE DEPRECIATIONS
(1) Les stocks H.A.O. ne doivent être inscrits dans l'actif circulant H.A.O. que lorsque leur montant total est significatif
(supérieur à 5 % du total de l'actif circulant).
Commentaire :
 Indiquer la date de prise d'inventaire et décrire brièvement la procédure les méthodes comptables adoptées pour
évaluer le stock ;
 Commenter toute variation significative des stocks ;
 Indiquer le détail des stocks dépréciés ainsi que les événements et les circonstances qui ont conduit à la dépréciation
et à la reprise.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 9 : ADHERENTS, CLIENTS-
USAGERS
Variation en
Créances à Créances
Année Année Créances
plus d'un an et
Libellés à un an
N N-1 valeur % à deux ans au à plus de
au plus plus deux ans
Adhérents
Clients-usagers
Copyright MABUDU

Adhérents, clients-usagers, chèques, effets et autres valeurs


impayés
Adhérents, créances litigieuses ou douteuses
Adhérents, clients-usagers, produits à recevoir
TOTAL BRUT ADHERENTS, CLIENTS-USAGERS
Dépréciations des comptes adhérents et clients-usagers
©

TOTAL NET DE DEPRECIATIONS


Adhérents, avances reçues
Clients-usagers, avances et acomptes reçues
Autres clients créditeurs
TOTAL CLIENTS CREDITEURS
Commentaire :
 Commenter toute variation significative ;
 Commenter les créances anciennes ;
 Indiquer les événements et les circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 10 : AUTRES CREANCES

Variation en
Année Créances à Créances à plus Créances à
Année
Libellés un an au d'un an et à deux plus de
N N-1 valeur % plus ans au plus deux ans

Personnel
Organismes sociaux
Etat et Collectivités publiques
Copyright MABUDU

Fondateurs, apporteurs et comptes


courants
Bailleurs, Etat et autres organismes, fonds
d'administration
Débiteurs divers
Autres débiteurs divers
©

TOTAL BRUT
Dépréciations des autres créances
TOTAL NET DE DEPRECIATIONS
Commentaire :
 Justifier toute variation significative ;
 Détailler les créances dont le montant est significatif ;
 Justifier les créances anciennes ;
 Indiquer les événements et les circonstances qui ont conduit à la dépréciation
et à la reprise.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 11 : TITRES DE PLACEMENT
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Titres de trésor et bons de caisse à court terme
Actions
Obligations
Bons de souscription
Copyright MABUDU

Titres négociables hors région


Intérêts courus
Autres valeurs assimilées
TOTAL BRUT
Dépréciations des titres de placement
©

TOTAL NET DE DEPRECIATIONS

Commentaire :
 Justifier toute variation significative ;
 Pour les titres cotés à une bourse de valeur : indiquer le nombre, le prix unitaire d'acquisition et le cours de
bourse au 31 décembre ;
 Faire ressortir les actions ou les parts propres et indiquer la date d'acquisition, le nombre de titres détenues ;
 Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 12 : VALEURS A ENCAISSER
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Chèques à encaisser
Chèques à l'encaissement
Cartes de crédit à encaisser
Autres valeurs à encaisser
Copyright MABUDU

TOTAL BRUT
Dépréciations des valeurs à encaisser
TOTAL NET DE DEPRECIATIONS
©

Commentaire :
 Commenter toute variation significative ;
 Indiquer les événements et les circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 13 : DISPONIBILITES
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Banques locales
Banques autres états région
Banques, dépôt à terme
Autres Banques
Banques intérêts courus
Banques Postales
Copyright MABUDU

Autres établissement financiers


Etablissement financiers intérêts courus
Instruments de monnaie électronique
Caisse
TOTAL BRUT
Dépréciations
©

TOTAL NET DE DEPRECIATIONS


Commentaire :
 Indiquer la date de rapprochement des comptes bancaires ;
 Indiquer la date d'inventaire de la caisse et des instruments de monnaie électronique ;
 Justifier toute variation significative ;
 Détailler les instruments de monnaie électronique si le montant est significatif ;
 Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

NB : Banques et intérêts courus et Etablissement financiers intérêts courus figurent dans cette rubrique en négatif si le compte principal
attaché est débiteur.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 14 : ECARTS DE CONVERSION
Cours UML Variation en
Montant Cours UML
Libellés Devises Année valeur
en devises 31/12
acquisition absolue
Ecarts de conversion-actif : détailler les créances et
dettes concernées
Copyright MABUDU

Ecart de conversion-passif : détailler les créances et


dettes concernées
©

UML : Unités Monétaires légales


Commentaire :
Faire un commentaire.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 15 : DOTATION
Préciser avec ou sans droit
Nom et prénoms des membres Nationalité Montant
de reprise
Dotation non consomptible
Copyright MABUDU

Droit d'entrée
©

Dotation consomptible

TOTAL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 16 : RESERVES

Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Réserves statutaires ou contractuelles
Autres réserves
TOTAL RESERVES
Report à nouveau
Copyright MABUDU

Commentaire :
 Indiquer la date des délibérations ou des dispositions statutaires qui justifie la variation des réserves et du
report à nouveau.
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 17A : SUBVENTIONS ET PROVISIONS REGLEMENTEES
Variation en
Année Régime
Libellés Note Année N Echéances
N-1 valeur % fiscal

État
Région
Département
Copyright MABUDU

Communes et collectivités publiques décentralisées


Entités publiques ou mixtes
Entités et organismes privés
Organismes internationaux
Autres subventions d'investissements
TOTAL SUBVENTIONS
©

PROVISIONS REGLEMENTEES

TOTAL SUBVENTIONS ET PROVISIONS


REGLEMENTEES

Commentaire :
 Indiquer pour la subvention la date d’octroi, la nature, les obligations éventuelles ;
 Pour les provisions réglementées, indiquer le texte de référence, les obligations ;
 Commenter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 17B : FONDS AFFECTES ET REPORTES
Variation en
Libellés Note Année N Année N-1
valeur %
Fonds affectés aux investissements
Fonds non consommés en fin d'exercice destinés à un
projet spécifique
Fonds provenant des dons et legs d'immobilisations
Copyright MABUDU

Autres fonds affectés


TOTAL FONDS AFFECTES
Donations et legs non encore reçus d'immobilisations
destinés à la vente
Donation temporaire d'usufruit
Autres fonds reportés
©

TOTAL FONDS REPORTES


TOTAL FONDS AFFECTES ET REPORTES
Commentaire :
 Indiquer la date d'affectation des fonds aux investissements et leur mode de reprise ;
 Indiquer la date de la donation et du legs des immobilisations ainsi que la nature et leur montant ;
 Indiquer la date de l’acte juridique de la donation et du legs non encore reçus des immobilisations destinées à la vente;
 Indiquer la date de l’acte juridique de la donation temporaire et la nature de l'usufruit, la durée de jouissance ;
 Justifier le caractère significatif du montant total de cette rubrique ;
 Commenter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 18A : DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
ASSIMILEES
Variation en
Année Dettes à un Dettes à plus d'un an Dettes à plus
Libellés Année N
valeur an au plus et à deux ans au plus de deux ans
N-1 %

Emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit
Avances reçues de l'Etat
Dépôts et cautionnements reçus
Intérêts courus
Autres emprunts et dettes
Copyright MABUDU

TOTAL EMPRUNTS ET DETTES FINANCIERES


Crédit-bail immobilier
Crédit-bail mobilier
Location-vente
Intérêts courus
Autres dettes de location-acquisition
TOTAL DETTES DE LOCATION-ACQUISITION
Provisions pour litiges
Provisions pour charges sur donations et legs
©

Provisions pour pertes de change


Provisions pour pensions et obligations similaires
Actif du régime de retraite (1)
Autres provisions pour risques et charges
TOTAL PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES
(1) solde débiteur du compte
Commentaire :
 Pour chaque emprunt et dette de location-acquisition : mentionner la date d’octroi, le nom de l'organisme financier, le montant initial de l'emprunt ou de la dette, la durée du crédit, les garanties données
par l’entité ;
 Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la provision et à la reprise ;
 Pour les pensions et obligations de retraite, indiquer :
- la méthode d'évaluation retenue ;
- le nom de la compagnie d'assurance ou du fonds de pension, le descriptif de la convention

signée avec l'organisme, la périodicité des versements, le montant et la durée de la convention,

pour les actifs du régime.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 18B : ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS

Libellés Année N Année N-1


Actif éventuel
Litiges
.............
Copyright MABUDU

.............
Passif éventuel
Litiges
.............
©

.............

Commentaire :

Décrire les principales caractéristiques des actifs / passifs éventuels, l’horizon de temps auquel les encaissements / décaissements sont attendus et les
éventuels remboursements à percevoir.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 19 : FOURNISSEURS D'EXPLOITATION

Variation en
Dettes à
Année Année Dettes à plus d'un Dettes à
Libellés un an au an et à plus de
N N-1 valeur % plus deux ans deux ans
au plus
Copyright MABUDU

Fournisseurs, dettes en compte


Fournisseurs, réserve de propriété
Fournisseurs, retenue de garantie
Fournisseurs effets à payer
Fournisseurs factures non parvenues
©

TOTAL FOURNISSEURS
Fournisseurs, avances et acomptes
Fournisseurs sous-traitants, avances et acomptes
Autres fournisseurs débiteurs
TOTAL FOURNISSEURS DEBITEURS

Commentaire :
 Commenter toute variation significative ;
 Commenter les dettes anciennes.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 20 : DETTES FISCALES ET SOCIALES
Variation en
Année Dettes à Dettes à plus
Année Dettes à plus
Libellés un an au d'un an et à deux
N N-1 de deux ans
valeur % plus ans au plus

Personnel, rémunérations dues


Personnel, congés à payer
Charges sociales sur congés à payer
Copyright MABUDU

Autres personnel
Caisse de sécurité sociale
Caisse de retraite
Mutuelle de santé
Assurance Retraite
Autres charges sociales à payer
Autres cotisations et organismes sociaux
©

TOTAL DETTES SOCIALES


Etat, autres impôts et taxes
Etat, TVA
Etat, impôts retenus à la source
Autres dettes Etat
TOTAL DETTES FISCALES
TOTAL DETTES SOCIALES ET FISCALES
Commentaire :
 Commenter toute variation significative
 Commenter les dettes anciennes.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 21 : AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES A COURT TERME

Variation en
Année Année Dettes à Dettes à
Dettes à plus d'un an
Libellés un an au plus de
N N-1 et à deux ans au plus
valeur % plus deux ans

Fonds d'administration des projets


Bailleurs de fonds
Etat
Copyright MABUDU

Autres organismes de financement assimilés


TOTAL BAILLEURS, FONDS D'ADMINISTRATION
Créditeurs divers
Créditeurs, dons en nature courants non consommées
Versements restant à effectuer sur titres de placement non
©

libérés
Générosités financières à recevoir
Autres créditeurs divers
TOTAL CREDITEURS DIVERS

TOTAL AUTRES DETTES

Provisions pour risques et charges à court terme (voir note


30)
Commentaire :
 de toute variation significative ;
 des dettes anciennes.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 22 : BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE
TRESORERIE
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Banques locales
Banques autres états région
Autres Banques
Banques, intérêts courus
Crédit de trésorerie
Copyright MABUDU

TOTAL: BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE

TOTAL GENERAL
Commentaire :
©

 Commenter toute variation significative ;


 Indiquer le nom de l'organisme les conditions de crédit, le taux d'intérêt, la durée du crédit.

NB : " Banques et intérêts courus" figure dans cette rubrique si le compte principal attaché est créditeur

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 23 : REVENUS ET AUTRES PRODUITS

Variation en
Année
Libellés Année N
N-1 valeur %
Cotisations des adhérents
Quote-part de dotation consomptible transférée
Revenus liés à la générosité
Copyright MABUDU

Ventes de marchandises, services et produits finis


Revenus des manifestations
Autres revenus
TOTAL : REVENUS
Subventions d'exploitation
©

Autres produits et transferts de charges d'exploitation


TOTAL : SUBVENTIONS D'EXPLOITATION ET AUTRES
PRODUITS

TOTAL
Commentaire :
 Justifier toute variation significative ;
 Détailler les revenus liés à la générosité.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 24 : ACHATS
Variation en
Année
Libellés Année N
N-1 valeur %

Achats de biens et services liés à l’activité dans l'Etat partie


Achats de biens et services liés à l’activité dans les autres Etats parties de la Région
Achats de de biens et services liés à l’activité hors Région
TOTAL : ACHATS DE BIENS ET SERVICES LIES A L’ACTIVITE
Achats de marchandises et matières premières dans l'Etat partie
Achats de marchandises et matières premières dans les autres Etats parties de la Région
Copyright MABUDU

Achats de marchandises et matières premières hors Région


TOTAL : ACHATS MARCHANDISES ET MATIERES PREMIERES
Matières consommables
Matières combustibles
Produits d'entretien
Fournitures d'atelier, d'usine et de magasin
Eau
Electricité
Autres énergies
©

Fourniture d'entretien
Fourniture de bureau
Petit matériel et outillages
Achats autres activités
Achats études, prestations de services, de travaux matériels et équipements
Achats d'emballages
Frais sur achats
Rabais, remises et ristournes obtenus
TOTAL AUTRES ACHATS

Commentaire :
 de toute variation significative ;
 Indiquer la nature des fournitures ;
 Détailler achats autres activités.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 25 : TRANSPORTS

Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Transports sur ventes
Transports pour le compte de tiers
Transport du personnel
Copyright MABUDU

Transports de plis
Voyages et déplacements
Transports administratifs
Rabais, remises et ristournes obtenus
TOTAL
©

Commentaire :

Commenter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 26 : SERVICES EXTERIEURS
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Sous-traitance générale
Locations et charges locatives
Redevances de location-acquisition
Entretien, réparations et maintenance
Primes d'assurance
Copyright MABUDU

Etudes, recherches et documentation


Publicité, publications, relations publiques
Frais de télécommunications
Frais bancaires
Rémunérations d'intermédiaires et de conseils
©

Frais de formation du personnel


Redevances pour brevets, licences, logiciels, concessions et droits similaires
Cotisations
Frais de recherche de fonds
Rémunérations de personnel extérieur à l'entité
Autres charges externes
TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 27 : IMPOTS ET TAXES

Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Impôts et taxes directs
Impôts et taxes indirects
Droits d'enregistrement
Copyright MABUDU

Pénalités et amendes fiscales


Autres impôts et taxes
Dégrèvements et annulations des impôts et taxes (1)
TOTAL
©

(1) : Ce compte a un solde créditeur, son montant doit être précédé d'un signe (-)
Commentaire :

 Commenter toute variation significative ;

 Détailler les pénalités, les amendes et indiquer la cause.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 28 : AUTRES CHARGES

Variation en
Année Année
Libellés
N N-1 valeur %

Pertes sur créances adhérents


Pertes sur Clients et autres débiteurs
Copyright MABUDU

Subventions versées par l’entité


Dons en nature courants à distribuer
Pénalités et amendes pénales
Autres charges diverses
Charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme
©

d’exploitation (voir note 30)

TOTAL

Commentaire :

 Commenter toute variation significative ;

 Indiquer la nature et montant des provisions pour risques à court terme ;

 Indiquer les bénéficiaires des subventions.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 29A : CHARGES DE PERSONNEL
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Rémunérations directes versées au personnel national
Rémunérations directes versées au personnel non national
Indemnités forfaitaires versées au personnel
Copyright MABUDU

Charges sociales (personnel national)


Charges sociales (personnel non national)
Habillement et équipement du personnel
Rémunération transférée de personnel extérieur
Autres charges sociales
©

Dégrèvements et annulations des charges sociales (1)


TOTAL

(1) : Ce compte a un solde créditeur, son montant doit être précédé d'un signe (-)
Commentaire :

 Commenter toute variation significative ;

 Indiquer la nature et la durée du contrat du personnel extérieur.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 29B : EFFECTIF, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
1. Personnel propre
EFFECTIF ET MASSE EFFECTIFS MASSE SALARIALE
SALARIALE Autres Etats Hors Autres Etats
Nationaux Total Nationaux Hors Région Total
de la Région Région de la Région

QUALIFICATIONS M F M F M F M F M F M F
YA 1. Cadres supérieurs
YB 2. Techniciens supérieurs et cadres moyens
3. Techniciens, agents de maîtrise et ouvriers
YC
qualifiés
Copyright MABUDU

YD 4. Employés, manœuvres, ouvriers, et apprentis


YE TOTAL (1)

YF Permanents
YG Saisonniers

Facturation à
2. Personnel extérieur et bénévole l’entité
©

YH 1. Cadres supérieurs
YI 2. Techniciens supérieurs et cadres moyens
3. Techniciens, agents de maîtrise et ouvriers
YJ
qualifiés
YK 4. Employés, manœuvres, ouvriers, et apprentis M : Masculin

YL TOTAL (2)
F : Féminin
YM Permanents
YN Saisonniers

YO TOTAL (1 + 2)
Commentaire :
Faire un commentaire si nécessaire en cas de mouvement significatif du personnel.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 30 : DOTATIONS ET CHARGES POUR PROVISIONS ET DEPRECIATIONS
A B C D=A+B -C
SITUATIONS ET Augmentations : dotations Diminutions : reprises
MOUVEMENTS

Provisions
Provisions à la
à l'ouverture de Hors activités Hors activités
d'exploitation financières d'exploitation financières clôture de l'exercice
l'exercice ordinaires ordinaires

NATURE
Copyright MABUDU

Provisions réglementées
Provisions pour risques et charges
Dépréciations des immobilisations
Dépréciations des dons et legs temporaire
d’usufruit et d’immobilisations reçues destinées à
la vente
Dotation de fonds affectés à un projet non
consommés
TOTAL : DOTATIONS
©

Dépréciations des stocks et en cours


Dépréciations des comptes fournisseurs
Dépréciations des comptes adhérents et clients
Dépréciations autres créances d'exploitation
Dépréciations des comptes de créances HAO
Dépréciations des titres de placement
Dépréciations des titres et valeurs à encaisser
Dépréciations des comptes banques
Dépréciations des comptes établissements
financiers et assimilés
Dépréciations des comptes d'instruments de
monnaie électronique
Provisions pour risques à court terme
d'exploitation
Provisions pour risques à court terme HAO
Provisions pour risques à court terme à caractère
financier
TOTAL : CHARGES POUR
DEPRECIATIONS ET PROVISIONS A
COURT TERME
TOTAL
Commentaire:

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la constitution et à la reprise de la dépréciation et/ou de la provision.
NOTE 31 : CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Intérêts des emprunts
Intérêts dans loyers de location-acquisition
Escomptes accordés
Autres intérêts
Pertes de change financières
Pertes sur titres de placement
Copyright MABUDU

Pertes et charges sur risques financiers


Charges pour dépréciations et provisions à court terme à caractère financier (voir note 30)
TOTAL : FRAIS FINANCIERS
Intérêts de prêts et créances diverses
Revenus de participations et autres titres immobilisés
Escomptes obtenus
Revenus de placement
©

Intérêts dans loyers de location-financement


Gains de change financiers
Gains sur cessions de titres de placement
Gains sur risques financiers
Transferts de charges financières
Reprises de charges pour dépréciations et provisions à court terme à caractère financier
(voir note 30)
TOTAL : REVENUS FINANCIERS
TOTAL
Commentaire :
 Commenter toute variation significative ;
 Indiquer la nature des provisions pour risques à court terme.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 32 : AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
Variation en
Année Année
Libellés
N N-1 valeur %

Charges H.A.O. constatées (compte 831)


Dons en nature (compte 832) à détailler (1) :
(1) non affectés :………
(1) affectés :………
Pertes sur créances HAO
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Abandons de créances consentis


Charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme HAO
Dotations hors activités ordinaires
TOTAL : AUTRES CHARGES HAO
Produits H.A.O. constatés (compte 841)
Contributions volontaires en nature (compte 842) à détailler (1) :
(1) Dons en nature non affectés………
©

(1) Prestations de services en nature………


(1) Dons en nature affectés………
Contributions volontaires en numéraire
Transferts de charges HAO
Reprises des charges pour dépréciations et provisions à court terme HAO
Reprises d'amortissements, provisions et dépréciations H.A.O.
Subventions d'équilibre
TOTAL : AUTRES PRODUITS HAO

TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 33 : FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS
FINANCIERS
Variation en
(EN MILLIERS DE FRANCS) Année N Année N-1
valeur %
ANALYSE DE L'ACTIVITE
SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
Résultat des activités ordinaires
Résultat hors activités ordinaires
Résultat net
Capacité d’autofinancement globale (CAFG) (a)
Ratio de cotisations acquises = Cotisations/Charges de l'exercice (b)
Ratio d'utilisation des dons = Sommes versées directement aux bénéficiaires/Sommes collectées brutes
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ANALYSE DE LA STRUCTURE FINANCIERE


+ Ressources propres et assimilés
+ Dettes financières* et ressources assimilées (c)
= RESSOURCES STABLES
- Actif immobilisé (c)
= FONDS DE ROULEMENT (1)
+ Actif circulant d'exploitation (c)
- Passif circulant d'exploitation (c)
= BESOIN DE FINANCEMENT D'EXPLOITATION (2)
+ Actif circulant HAO (c)
©

- Passif circulant HAO (c)


= BESOIN DE FINANCEMENT HAO (3)
BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4) = (2) + (3)
TRESORERIE NETTE (5) = (1) - (4)
CONTRÔLE : TRESORERIE NETTE = (TRESORERIE - ACTIF) - (TRESORERIE - PASSIF)
ANALYSE DE LA SOLVABILITE
Ratio de liquidité générale = Créances **+ Trésorerie-actif/Passif circulant
ANALYSE DE LA VARIATION DE LA TRESORERIE
Flux de trésorerie des activités opérationnelles
Flux de trésorerie des activités d'investissement
Flux de trésorerie des activités de financement
= VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE
a) capacité d’autofinancement globale = Résultat net + Dotations aux amortissements aux dépréciations, provisions et autres - Reprises d’amortissements, de dépréciations provisions et autres + valeurs comptables des cessions
d’immobilisations - Produits des cessions d’immobilisations
b) b) Les variations des ratios doivent être exprimées en nombre de points (par exemple de 2% à 5% = 3points)
c) c) Les écarts de conversion doivent être éliminés afin de ramener les créances et les dettes concernées à leur valeur initiale
*dettes financières : emprunts et dettes financières diverses + dettes de location-acquisition
** Créances = Fournisseurs avances versées + Adhérents + Autres créances

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 34 : LISTE DES INFORMATIONS SOCIALES, ENVIRONNEMENTALES ET
SOCIETALES
(Note obligatoire pour les entités ayant un effectif de plus de 250 personnes y compris les bénévoles)
INFORMATIONS SOCIALES
Emploi :
• l'effectif total et la répartition des salariés par sexe, âge et zone géographique ;
• les embauches et les licenciements ;
• les rémunérations et leur évolution.
Relations sociales :
• l'organisation du dialogue social ;
• le bilan des accords collectifs.
Santé et sécurité :
• les conditions de santé et de sécurité au travail ;
• le bilan des accords signés avec les organisations syndicales ou les représentants du personnel en matière de santé et de sécurité au travail.
Formation :
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• les politiques mises en œuvre en matière de formation ;


• le nombre total d'heures de formation.
Égalité de traitement :
• les mesures prises en faveur de l'égalité entre les femmes et les hommes ;
• les mesures prises en faveur de l'emploi et de l'insertion des personnes handicapées ;
INFORMATIONS ENVIRONNEMENTALES
Politique générale en matière environnementale :
• l'organisation de la société pour prendre en compte les questions environnementales et, le cas échéant, les démarches d'évaluation ou de certification en matière d'environnement ;
• les actions de formation et d'information des salariés menées en matière de protection de l'environnement ;
• les moyens consacrés à la prévention des risques environnementaux et des pollutions.
Pollution et gestion des déchets :
©

• les mesures de prévention, de réduction ou de réparation de rejets dans l'air, l'eau et le sol affectant gravement l'environnement ;
• les mesures de prévention, de recyclage et d'élimination des déchets ;
• la prise en compte des nuisances sonores et de toute autre forme de pollution spécifique à une activité.
Utilisation durable des ressources :
• la consommation d'eau et l'approvisionnement en eau en fonction des contraintes locales ;
• la consommation de matières premières et les mesures prises pour améliorer l'efficacité dans leur utilisation ;
• la consommation d'énergie, les mesures prises pour améliorer l'efficacité énergétique et le recours aux énergies renouvelables.
Changement climatique :
• les rejets de gaz à effet de serre.
Protection de la biodiversité :
• les mesures prises pour préserver ou développer la biodiversité.
INFORMATIONS RELATIVES AUX ENGAGEMENTS SOCIÉTAUX EN FAVEUR DU DÉVELOPPEMENT DURABLE
Impact territorial, économique et social de l'activité de la société :
• en matière d'emploi et de développement régional ;
• sur les populations riveraines ou locales.
Relations entretenues avec les personnes ou les organisations intéressées par l'activité de l'entité (autres associations et fondations, établissements d'enseignement...) :
• les conditions du dialogue avec ces personnes ou organisations ;
• les actions de partenariat ou de mécénat.
Sous-traitance et fournisseurs :
• la prise en compte dans la politique d'achat des enjeux sociaux et environnementaux.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


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Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 35 : TABLEAU D’EXECUTION BUDGETAIRE

Exécutio
Budget de Crédit
Décaissement Engagement Réalisation n budget
Code Libellé l'exercice Disponible
(%)
1 2 3 4=2+3 5=1-4 4/1
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©

TOTAL

Remplir, code et libellé, suivant la nomenclature budgétaire du projet

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NUMEROS DE COMPTES A INCORPORER DANS LES
TABLEAU DE CORRESPONDANCE
POSTES - BILAN NUMEROS DE
COMPTES A
REF ACTIF REF PASSIF
INCORPORER DANS
BRUT Amortissements/dépréciations LES POSTES

IMMOBILISATIONS DESTINÉES A LA VENTE


Dotation non consomptible sans droit
AA PROVENANT DE DONS ET LEGS NON RECUS ET CA 101
reprise
USUFRUIT TEMPORAIRE
Dotation non consomptible avec droit
AB Immobilisations incorporelles 201 280, 2901 CB 102
reprise
AC Immobilisations corporelles et financières 202, 203, 204, 205 2 902 CC Droit d'entrée 103
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES CD Dotation consomptible 104
2812, 2813, 2814, 2912, 2913,
AE Brevets, licences, logiciels et droits similaires 212, 213, 214, 2193 CE Écarts de réévaluation 106
2914, 2919p
AF Autres immobilisations incorporelles 218, 2198 2818, 2918, 2919p CF Réserves 11
Avances et acomptes versés sur immobilisations
AG 251 2 951 CG Report à nouveau (+ ou -) 12
incorporelles
Résultat net de l’exercice (excédent + ou
AH IMMOBILISATIONS CORPORELLES CH 13 (131 ou 139)
déficit -)
AI Terrains 22 282, 292 CI Subventions d'investissement 14
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231, 232, 233, 2391, 2392, 2831, 2832, 2833,2931, 2932,


AJ Bâtiments CJ Provisions réglementées 15
2393,2396 2933, 2939p
2834, 2835, 2838, 2934, 2935, TOTAL FONDS PROPRES ET
AK Aménagements, agencements et installations 234, 235, 238, 2394, 2395, 2398 CK
2938, 2939p ASSIMILES
284 (sauf 2845), 294 (sauf 2945, Fonds affectés et provenant de dons et
AL Matériel, mobilier et actifs biologiques 24 (sauf 245 et 2495) CW 16
2949), 2949p legs d'immobilisations
AM Matériel de transport 245, 2495 2845, 2945, 2949p CX Fonds reportés 17
Avances et acomptes versés sur immobilisations TOTAL FONDS AFFECTES ET
AN 252 2 952 CY
corporelles REPORTES
©

TOTAL RESSOURCES PROPRES ET


AO IMMOBILISATIONS FINANCIERES CZ
ASSIMILEES
181, 182, 183, 185,
AX Titres de participation 26 296 DA Emprunts et dettes financières
186, 188
AY Autres immobilisations financières 27 297 DB Dettes de location-acquisition 187
DC Provisions pour risques et charges 19
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DE TOTAL RESSOURCES STABLES
481, 484, 4861, 488,
BA Actif circulant HAO 485, 4865 498 DF Dettes circulantes HAO
4998
BB Stocks et encours 31, 32, 33, 34, 36, 37,38 39 DG Adhérents, clients-usagers créditeurs 419
BC Fournisseurs débiteurs 409 490 DH Fournisseurs 40 (sauf 409)
Soldes créditeurs : 42,
BD Adhérents, clients-usagers 41 (sauf 419) 491 DI Autres dettes 43, 44,45, 47(sauf 479),
499 (sauf 4998), 599

Soldes débiteurs : 42, 43, 44, 45,


BE Autres créances 492, 493, 494, 497
47 (sauf 478)
BT TOTAL ACTIF CIRCULANT DV TOTAL PASSIF CIRCULANT
Banques, établissements financiers et 56, Solde créditeurs :
BU Titres de placement 50 590 DW
BV Valeurs à encaisser Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
51 591
crédits de trésorerie 52, 53,

BW Banques, établissements financiers, caisses et assimilés Soldes débiteurs : 52, 53, 55, 57 592, 593, 595
TABLEAU DE CORRESPONDANCE - COMPTE DE
RESULTAT
NUMEROS DE COMPTES A
REF LIBELLES
INCORPORER DANS LES POSTES
RA Cotisations + 701
RB Dotations consomptibles transférées au compte de résultat + 703
RC Revenus liés à la générosité + 704
RD Ventes de marchandises + 7051
RE Ventes de services et produits finis + 7052, 7053
RF Subventions d'exploitation + 71
RG Autres produits et transferts de charges 706, 707, 708, 72, 73 (+/-), 75, 77, 78
RH Reprises de provisions, dépréciations, subventions et autres reprises + 79
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XA REVENUS DES ACTIVITES ORDINAIRES (Somme RA à RH)


TA Achats de de biens et services liés à l’activité - 601
TB Variation de stocks des achats de de biens et services liés à l’activité +/- 6031
TC Achats de marchandises et matières premières - 602
TD Autres achats - 604, 605, 606, 608
TE Variation de stocks de marchandises, de matières premières et autres +/- 6032, 6033, 6034, 6035
TF Transports - 61
©

TG Services extérieurs - 62, 63


TH Impôts et taxes - 64
TI Autres charges - 65
TJ Charges de personnel - 66
TK Frais financiers et charges assimilées - 67
TL Dotations aux amortissements, aux provisions, aux dépréciations et autres - 68, 69
XB CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES (Somme TA à TL)
XC RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XA - XB)
TM Produits H.A.O. + 82, 84, 86, 88
TN Charges H.A.O. - 81, 83, 85, 87 (+/-)
XD RESULTAT H.A.O. (TM - TN)
XE Résultat net de l’exercice (+excédent, -déficit) (XC+XD)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse financière d’une
association et ordre
professionnel
Système minimal de
trésorerie et Bilan
d’ouverture
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Projets de développement Contrôle des comptes des


associations et
ordres professionnels
Associations et
©

Spécificités liées aux fondations,


ordres organisations
professionnels religieuses et clubs sportifs

Présentation et cadre
conceptuel du SYCEBNL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Projets de développement

MODULE 4 :
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Projets de
développement
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Opérations spécifiques aux projets de développement

Opérations
spécifiques
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©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Définition du projet de développement

Un projet de développement est une entité financée


en général par les bailleurs bilatéraux, multilatéraux,
privés et/ou par l’Etat partie et qui a pour but
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l’amélioration du niveau économique d’un pays, ainsi


que l’amélioration des conditions du niveau de vie
©

des populations locales du Pays.

L’Acte uniforme relatif aux entités à but non lucratif entend


par projet de développement : projet financé par les bailleurs
de fonds, par l’Etat partie et tout autre projet y compris les

agences d’exécution de l’Etat partie, qui répond à la


définition ci-dessus.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Architecture comptable des projets de développement
Prestations aux Contribution des Où va
usagers (Ressources bénéficiaires (pas d’écriture,
additionnelles)
information en annexe) l’argent ?
4 5
Dépenses de fonctionnement : administration
Fonds (comptes 6 et 8) et activités liées au projet
6
Bailleurs d’administration (compte 601).

(Comptes 462 à 464) Neutralisation des charges par le compte de


2 produits 702 (Résultat intitulé : « Solde des opérations
3
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Fonds de l’exercice » = 0)
Etats/Donateurs d’investissement Dépenses d’immobilisations :
(Comptes 162, 164) 7 (Pas d’amortissement ni de dépréciation)
©

Fin du projet
Décomptabilisation
1 (sortie) : solde des
D’où comptes de la classe 2
et des comptes 162 à
vient
164.
l’argent ?
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Précisions sur le plan de comptes des projets de
développements
L’entité peut présenter des états financiers par bailleur ou sous projet,
dans ce cas il sera plus opportun de subdiviser les comptes par
l’affectation à la fin du numéro, d’un identifiant spécifique à chaque
bailleur ou sous projet. Si une telle option est retenue, les états
financiers combinés seront obligatoires.
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Exemple : Bailleur A est identifié par la racine 25 et Bailleur B par 42


245125 Matériel automobile ; 625225 Assurance auto (financement
bailleur A)
©

245142 Matériel automobile ; 625242 Assurance auto (financement


bailleur B)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Précisions sur le plan de comptes des projets de
développements
Par ailleurs, pour faciliter l’élaboration du tableau emplois
ressources des projets de développement, il faut créer les
sous-comptes suivants :
 Comptes fournisseurs d’exploitation
Par exemple, le compte 4011 fournisseurs peut être subdivisé
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de la façon suivante :
- 40110 Fournisseurs-achats de biens et services (compte
rattaché au compte 60 sur la ligne FM),
©

- 40111 Fournisseurs-transports (compte rattaché au compte


61 sur la ligne FN),
- 40112 Fournisseurs-services extérieurs (compte rattaché
aux comptes 62 et 63 sur la ligne FO),
- 40115 Fournisseurs-autres charges (compte rattaché au
compte 65 sur la ligne FQ).

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Précisions sur le plan de comptes des projets de
développements
 Comptes fournisseurs d’immobilisations corporelles
Le compte fournisseurs d’immobilisations corporelles peut être subdivisé
de la façon suivante :
- 48121 Fournisseurs d’immobilisation corporelles-Terrains (compte
rattaché au compte 22 sur la ligne FF),
- 48122 Fournisseurs d’immobilisation corporelles- Bâtiments (compte
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rattaché aux comptes 231, 232, 233, 2391, 2392, 2393,2396 sur la ligne
FG),
- 48123 Fournisseurs d’immobilisation corporelles- Aménagements,
agencements et installations (compte rattaché aux comptes 234, 235,
238, 2394, 2395, 2398 sur la ligne FH),
©

- 48124 Fournisseurs d’immobilisation corporelles- Matériel, mobilier et


actifs biologiques (compte rattaché au compte 24 (sauf 245 et 2495) sur
la ligne FI),
- 48125 Fournisseurs d’immobilisation corporelles- Matériel de transport
(compte rattaché aux comptes 245 et 2495 sur la ligne FJ).
Ce principe sera appliqué aux autres comptes fournisseurs.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Précisions sur le plan de comptes des projets de
développements

 Comptes clients-usagers
Le compte clients-usagers peut être subdivisé de la façon suivante :

- 4125 Clients-usagers, ventes de marchandises, services et produits finis,


- 4127 Clients-usagers, produits accessoires,
Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement

Décaissement des bailleurs de fonds

Etape Débit : 5 Trésorerie


1
Crédit : 162, 163, 164 Fonds affectés aux investissements
462, 463, 464 Bailleurs, fonds d’administration
Copyright MABUDU

Engagement des dépenses traduisant un emploi définitif (charges)


Etape
2
Débit : 6 ou 8 Charges par nature
©

Crédit : 4 Comptes de tiers (1)


(1) Sauf 481 Fournisseurs d’investissement

 Nota : Les éventuels avances et acomptes versés aux fournisseurs


sont enregistrés au débit du compte 4091 Fournisseurs, avances et
acomptes versés par le crédit du compte de trésorerie. Le compte
4091 est soldé lors de l’enregistrement de la facture.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des fonds propres : dotations

Il est probable que le bailleur décaisse une somme


globale sans aucune distinction entre les deux
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fonds cités ci-dessus. Dans ce cas, il faut se référer


au budget d’exécution de la période pour les
affecter entre les comptes 162, 163,164 et 462,
©

463, 464 selon le cas. Ensuite, dès que la clé de


répartition exacte sera connue ou obligatoirement à
la clôture de l’exercice, l’entité devra procéder à
un réajustement du montant des comptes 162, 163,
164 et 462, 463, 464 selon le cas par un virement
de compte à compte.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement

Corrélativement, au fur et à mesure de leur


engagement, les charges constatées sont
neutralisées par un compte produit à travers
l’écriture suivante :
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Etape
Débit : 462, 463, 464 Bailleurs, fonds d’administration
3
Crédit : 703 Quote-part de fonds administration transférés (2)
©

(2) Ce compte de produit a pour but d’organiser la neutralité de


l’opération (engagement des charges) sur le résultat du projet.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement

Engagement des dépenses suivant la nature des


Etape
4 immobilisations
Débit : 2 Immobilisations (3)
Copyright MABUDU

Crédit : 481 Fournisseurs d’investissements


(3) Les immobilisations sont enregistrées au coût d’acquisition

Paiement des dépenses


©

Débit : 481 Fournisseurs d’investissements


Crédit : 5…..Trésorerie

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement

A la clôture de l’exercice

Etape
5 Aucune dotation aux amortissements ne sera constatée en fin
d’exercice dès lors que l’approche financière de l’amortissement qui
Copyright MABUDU

consiste à reconstituer les capitaux investis afin de renouveler les


immobilisations n’est pas appropriée.

Par ailleurs, les immobilisations ne peuvent pas faire l(objet d’une réévaluation.
©

Constatation de l’écriture relative aux fonds d’investissement


non consommés

Débit : 162 Fonds affectés aux investissements

Crédit : 1651 Fonds affectés aux investissements des projets de


développement non consommés (1)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement
A la clôture de l’exercice

Etape Contrepassation de l’écriture relative aux fonds


5
d’investissement non consommés

Débit : 1651 Fonds affectés aux investissements des projets de


Copyright MABUDU

développement non consommés


Crédit : 162 Fonds affectés aux investissements
A l’ouverture de l’exercice suivant
©

(1) Il est recommandé de subdiviser le compte 165 en deux sous-


comptes
1651 Fonds affectés aux investissements des projets de développement non
consommés
1652 Fonds spécifiques des associations et ordres
professionnels non consommés

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 21 : Projets de développement

La Banque Mondiale a procédé le 5 janvier N à un décaissement global de 150 000 000 par virement
bancaire pour le financement d’un projet de développement. Le budget réalisé par l’équipe dirigeante
du projet, estime à 80% la part du financement liée aux dépenses d’investissement et 20% celle liée au
fonctionnement du projet.
Copyright MABUDU

Les dépenses relatives à la réalisation du projet sont les suivantes au titre de l’exercice N :

1. Opérations d’investissement
©

 Terrain…………………………………………….. 10 000 000


 Entrepôt de stockage (durée d’utilité 20 ans)…… 50 000 000
 Mobilier de bureau (durée d’utilité 10 ans)………… 5 000 000
 Matériel informatique (durée d’utilité 2 ans)…... 12 000 000
 Matériel automobile (durée d’utilité 4 ans)…….. 35 000 000

TOTAL……………………………………112 000 000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 21 : Projets de développement

2. Opérations de fonctionnement
 Achats de biens et services liés à l’activité (marché local) ……..…10 075 000
 Autres achats………………………………………………………. 5 000 000
 Voyages et déplacement…………………………………………….1 500 000
Copyright MABUDU

 Services extérieurs……………………………………………….. 2 500 000


 Salaires et appointements nets………………………………….…. 8 500 000
 Charges patronales-Sécurité sociale …………………………….……255 000
©

 Charges patronales fiscales…………………………………………. 170 000


TOTAL…………………………………………………..……. 28 000 000
A la clôture de l’exercice, le bailleur confirme que les fonds alloués aux
investissements s’élèvent à 115 000 000.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


2. Décaissement des bailleurs de fonds

Lors du décaissement des bailleurs de fonds, l’écriture est la suivante :


05/01/N
Copyright MABUDU

5211 Banques en monnaie nationale 150 000 000


1621 Fonds affectés aux investissements (1) 120 000 000
462 Fonds d’administration 30 000 000
©

(Virement N°…. du… financement projet X


Banque Mondiale)

(1) 150 000 000 x 80% = 120 000 000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


3. Comptabilisation des opérations d’investissement
2234 Terrains 10 000 000
2318 Bâtiments 50 000 000
2442 Matériel informatique 5 000 000
Copyright MABUDU

2441 Mobilier de bureau 12 000 000


2451 Matériel automobile 35 000 000
4812 Fournisseurs d'investissement, immob. corporelles 112 000 000
©

(Pour acquisition d’immobilisation)

4812 Fournisseurs d'investissement, immob. corporelles 112 000 000

5211 Banques en monnaie nationale 112 000 000


(Règlement de la dépense d’investissement)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


4. Comptabilisation des charges de fonctionnement
4.1. Comptabilisation des charges de fonctionnement (hors charges de personnel)
6011 Achats de biens et services liés à l’activité 10 075 000
6050 Autres achats 5 000 000
6181 Voyages et déplacements 1 500 000
Copyright MABUDU

62/63 Services extérieurs 2 500 000


401 Fournisseurs 19 075 000
(Pour charges de fonctionnement hors frais de
©

personnel)

401 Fournisseurs 19 075 000


5211 Banques en monnaie nationale 19 075 000
(Règlement des charges de fonctionnement hors frais
de personnel)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


4. 2. Comptabilisation des charges de personnel

 Comptabilisation des salaires bruts

6611 Appointements, salaires et commissions 8 500 000


Copyright MABUDU

422 Personnel, rémunérations dues 8 500 000


(Saisie salaires bruts dus au personnel suivant
livre de paie)
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Comptabilisation des charges fiscales

6413 Taxes sur appointements et salaires 170 000


4421 Etat, Impôts et taxes d’Etat 170 000
Copyright MABUDU

(Selon déclaration impôts sur salaire)

 Comptabilisation des charges sociales


©

664 Charges sociales 255 000


431 Sécurité sociale 255 000
(Selon déclaration Sécurité sociale)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Règlement des impôts et taxes sur salaires et charges sociales

422 Personnel, rémunérations dues 8 500 000


4421 Etat, Impôts et taxes d’Etat 170 000
Copyright MABUDU

431 Sécurité sociale 255 000


5211 Banques en monnaie nationale 8925 000
(Règlement des salaires et de la déclaration des
impôts sur salaires et charges sociales)
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Transfert des fonds d’administration

Corrélativement, au fur et mesure de leur engagement, les charges constatées sont


neutralisées par un compte produit comme suit :
Copyright MABUDU

469 Fonds d’administration affectés aux charges 28 000 000


702 28 000 000
Quote-part de fonds administration
transférés (*)
©

(Quote-part des fonds transférés)

(*) Ce compte de produit a pour but d’organiser la neutralité de l’opération (engagement des
charges) sur le résultat du projet.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


5. A la clôture de l’exercice
Aucune dotation aux amortissements ne sera constatée en fin d’exercice dès
lors que l’approche financière de l’amortissement qui consiste à reconstituer
les capitaux investis afin de renouveler les immobilisations n’est pas
appropriée.
5.1. Constatation des fonds d’investissement non consommés
Les fonds d’investissements non consommés en fin d’exercice sont transférés,
ainsi :
31/12/N
162 Fonds affectés aux investissements 3 000 000
1651 Fonds affectés aux investissements des projets de 3 000 000
développement non consommés
(Pour constatation des fonds d’investissement non
consommés)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


5.2. Extourne des fonds d’investissement non consommés N+1
Au 1er janvier N+1 les fonds d’investissement non consommés doivent être
extournés au profit des fonds affectés
01/01/N+1
1651 Fonds affectés aux investissements des projets 3 000 000
de développement non consommés
3 000 000
Fonds affectés aux investissements
162
(Pour extourne des fonds d’investissement non
consommés)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


7. Ajustements des fonds d’investissement et des fonds
d’administration N+1

A la suite de l’utilisation des fonds disponibles en N+1 suivant la clé


Copyright MABUDU

de répartition du bailleur et des précisions fournies par le bailleur à


la clôture de l’exercice, les fonds d’administration s’élèvent à 38 000
000 et les fonds d’investissement à 115 000 000. Lors de la réception
©

des fonds, à défaut d’information précise du bailleur les fonds ont


été affectés suivant une estimation de l’entité comme suit :

- Fonds affectés aux investissements : 120 000 000 ;


- Fonds d’administration : 30 000 000.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Une correction de la répartition initiale des fonds s’impose en déduisant
5 000 000 (120 000 000 – 115 000 000) des fonds d’investissements au profit
des fonds d’administration ainsi pour se conformer à l’accord du bailleur
comme suit :
Copyright MABUDU

162 Fonds affectés aux investissements 5 000 000


462 Fonds d’administration 5 000 000
©

(Affectation définitive des fonds du projet)

Après cette écriture, le fonds d’administration passe de 30 000 000 à 35 000 000 .
Ce fonds étant utilisé à hauteur de 28 000 000, le solde du fonds
d’administration à la clôture de l’exercice est de 7 000 000 (35 000 000 – 28 000
000).

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Compte d’exploitation
Charges Produits
Postes Montant Postes Montant
Charges 28 000 000 Quote-part de fonds 28 000 000
administration transférés
Total 28 000 000 Total 28 000 000
Copyright MABUDU

Le solde des opérations de l’exercice est donc nul (28 000 000 – 28 000 000 = 0)
Bilan
Actif Passif
Postes Montant Postes Montant
Immobilisations 112 000 000 Fonds affectés aux investissements
©

(112 000 000 + 3 000 000) 115 000 000


Banques(2) 10 000 000 Fonds d’administration (1) 7 000 000
Total 122 000 000 Total 122 000 000

(1) 300 000 000 + 5 000 000 – 28 000 000 = 7 000 000
(2) 150 000 000 – 112 000 000 – 19 075 000 – 8 925 000 = 10 000 000

Les 10 000 000 restants sont destinés à financer des dépenses d’investissements de
3 000 000 et des dépenses de fonctionnement d’une valeur de 7 000 000 au cours de
l’exercice N+1.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement
Paiement direct effectué par le bailleur
Ecriture en deux étapes
Débit : 2…. 6…., 8…
Crédit : 4….Tiers
Copyright MABUDU

Débit : 4….Tiers
Crédit : 162, 163, 164 Fonds affectés aux investissements
©

Crédit : 462, 463, 464 Bailleurs, fonds d’administration


Ecriture en une étape
Débit : 2…. 6…., 8…
Crédit : 162, 163, 164 Fonds affectés aux investissements
Crédit : 462, 463, 464 Bailleurs, fonds d’administration

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement
Ressources additionnelles générées par des activités
Les produits générés par les activités propres réalisées afin
d’accroitre les ressources du projet sont enregistrés dans les
comptes de la classe 7 selon la nature du produit.
Copyright MABUDU

A la clôture de l’exercice, ces produits doivent être reversés dans


le compte 46 Fonds d’administration.
En pratique, deux approches sont envisageables :
Approche 1 : la neutralisation des charges par le compte 702 est
©

effectuée corrélativement à la constatation des charges au cours


de l’exercice,
A la clôture de l’exercice, l’écriture va consister à neutraliser le
compte de produit additionnel à travers l’écriture suivante :
Débit : 702 Quote-part de fonds administration
transférés
Crédit : 46 Fonds d’administration
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement
Ressources additionnelles générées par des activités

Approche 2 : la neutralisation des charges par le compte


702 est effectuée globalement à la clôture de l’exercice,
Dans ce cas, c’est la différence entre les charges de l’exercice et
Copyright MABUDU

les produits générés par les activités propres qui sera


comptabilisée selon le même schéma d’écriture.
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Cas 22 : Ressources additionnelles générées par des activités

Un projet de développement a reçu en N du bailleur 1 000 000 par


virement bancaire pour la couverture des frais de fonctionnement. Le
bailleur a demandé au projet de rechercher des ressources additionnelles
en sous louant le bureau non occupé.
Au cours de l’exercice N, le projet a payé par chèque les dépenses
Copyright MABUDU

suivantes
 Frais de personnel…… 250 000
 Loyer ………..………400 000
 Honoraires auditeur….300 000
©

Le projet a reçu par virement bancaire au titre de la sous-location 100 000


dans le courant exercice N
Mission : Passer les écritures en cours et à la clôture de l’exercice

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


•Mise à disposition des fonds par le bailleur

521 Banques locales 1 000 000


462 Bailleur, Fonds d’administration 1 000 000
(Mise à disposition des fonds par le bailleur)
Copyright MABUDU

•Dépenses au cours de l’exercice N


©

66 Charges de personnel 250 000


622 Location et charges locatives 400 000
6324 Honoraires auditeur 300 000
422 Personnel, rémunérations dues 250 000
401 Fournisseurs 700 000
(Dépenses engagés au cours exercice N)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


422 Personnel, rémunérations dues 250 000
401 Fournisseurs 700 000
521 Banques locales 950 000
(Règlement dépenses engagés au cours exercice N)
Copyright MABUDU

•Sous location du bureau


©

521 Banques locales 100 000


707 Produits accessoires 100 000
(Sous location bureau)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Clôture exercice (Approche 1)
Lorsque les charges de l’exercice ont été neutralisées au fur et à
mesure au cours de l’exercice à travers l’écriture dont le cumul se
présente comme suit :
462 Bailleur, Fonds d’administration 950 000
Copyright MABUDU

702 Quote-part de fonds administration 950 000


transférés
(Neutralisation des charges de fonctionnement)

A la clôture de l’exercice, le produit inscrit dans 707 sera neutralisé


©

de la façon suivante :
702 Quote-part de fonds administration 100 000
transférés
462 Bailleur, Fonds d’administration 100 000
(Neutralisation des produits)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


 Clôture exercice (Approche 2)
Les charges de l’exercice doivent être neutralisées en tenant compte
des produits générés par le projet en conséquence les produits à
déduire du fonds d’administration se présentent ainsi :
Copyright MABUDU

Charges : (250 000 +400 000+300 000) - Produits accessoires (100 000)
soit 850 000

462 Bailleur, Fonds d’administration 850 000


©

702 Quote-part de fonds administration 850 000


transférés
(Neutralisation des charges de fonctionnement)

Solde du compte 462 : 1 000 000 – 850 000 = 150 000


Ce solde représente les 50 000 non encore utilisés (1 000 000- 950 000)
et les 100 000 provenant du loyer encaissé.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement
Contribution des bénéficiaires des oeuvres
La contribution des populations bénéficiaires des
œuvres réalisées dans le cadre du projet n’est pas
Copyright MABUDU

comptabilisée dans les comptes du projet (postulat


de l’entité) mais fait l’objet d’une information
relative à la nature et le coût de la contribution
©

dans la Note 2 Informations spécifiques dans la


partie EMPLOIS RESSOURCES
En conséquence , pour apprécier le coût total du
projet, il convient de rajouter au coût du projet
constaté dans les comptes du projet la quote-part
représentant à la contribution des bénéficiaires
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement
Contribution des bénéficiaires des œuvres : modèle
de la Note 2
A – TABLEAU EMPLOIS RESSOURCES
Copyright MABUDU

NB : Fournir aussi une information sur la nature et le coût de la contribution des


bénéficiaires des œuvres réalisées dans le cadre du projet (s’il en existe)
B – TABLEAU D’EXECUTION BUDGÉTAIRE
©

C- TABLEAU DE RECONCILIATION DE TRESORERIE

Commentaire :
 Indiquer les faits marquants pour chaque état financier ;
 Expliquer les écarts significatifs entre budget et réalisation du tableau d’exécution
budgétaire.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Comptabilisation des fonds propres, projets de
développement
Fin du projet
Remise gratuite des immobilisations à l’entité à la fin
du projet ou restitution des immobilisations au bailleur
ou vol, destruction, mise au rebut
Copyright MABUDU

Débit : 162, 163, 164 Fonds affectés aux investissements


Crédit : 2…. Immobilisation
©

Cession d’immobilisation à la fin du projet


En accord avec le bailleur, lorsqu’il y a une cession
d’immobilisation à la fin du projet, l’écriture sera la suivante :
 la sortie de l’immobilisation
 Constatation du prix de cession

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Opérations spécifiques aux projets de développement

Etats
financiers
Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Etats financiers des projets de
développement

Etats financiers
Copyright MABUDU

Tableau de
©

Un jeu complet correspondance


d’états Postes/Comptes pour
financiers facilité l’établissement et
formant un tout la présentation des états
indissociable financiers

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Structure des états financiers des projets de développement

Les états financiers des projets de développement comprennent :

Mettre en
évidence
Tableau emplois - l’utilisation des
ressources ressources
Copyright MABUDU

Rapprocher les apportées par


réalisations aux
le bailleur
prévisions afin Tableau d’exécution
d’apprécier le crédit
budgétaire
disponible et le
©

pourcentage d’exécution TABLEAU D


RECONCILIA E
du budget TION LA DE Analyse de la
TRESORER variation de la
IE
Bilan : Etat du patrimoine du trésorerie du
projet aio n et Notes projet
n , c o mp te d’exploit
Bila
Compte d’exploitation : mettre a nne x e s .
en évidence des charges et
produits liés au projet

Note : Explications et
Joël
compléments d’informations MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Structure des états financiers des projets de developpement
Copyright MABUDU

Les Notes non documentées ne doivent pas être


jointes aux états financiers. Leur contenu peut être
amélioré par les entités Par ailleurs, dans une note,
©

les lignes non chiffrées doivent être supprimées. Par


exemple, dans la Note 17 Services extérieurs,
lorsque la ligne sous-traitance générale n’est pas
chiffrée, elle ne doit pas figurer dans cette note

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU EMPLOIS -RESSOURCES (structure chiffrée)

RESSOURCES
RESSOURCES (I) 150 000 000

Emplois
Emplois (II ) – 140 000 000

A- TOTAL DES IMMOBILISATIONS B- TOTAL DES CHARGES DE


FONCTIONNEMENT
112 000 000
28 000 000
Copyright MABUDU

III. EXCEDENT /DEFICIT DES FONDS RECUS SUR LES EMPLOIS ((III) I-II) 10 000 000
©

IV.FONDS
IV. FONDSDISPONIBLE
DISPONIBLEEN
EN DEBUT
DEBUTEXERCICE
EXERCICE 00

V. MONTANT NET DE L'ENCAISSE DISPONIBLE (V = III+IV) 10 000 000

VI. FONDS DISPONIBLE EN FIN EXERCICE 10 000 000

Contrôle==VII.
Contrôle VII. CONTRÔLE
CONTRÔLE: :TOTAL
TOTALVV==TOTAL
TOTALVI 10000
VI : :10 000000
000==10
10000
000000
000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU EMPLOIS -RESSOURCES
SOLDE
SOLDE
CUMULE
REF DESIGNATION EXERCICE N CUMULE FIN
DEBUT
EXERCICE N
EXERCICE N
FA Fonds reçus, Bailleurs ….
FB Fonds reçus, Bailleurs ….
FC Fonds contrepartie Etat
FD Autres fonds reçus
GR I. RESSOURCES
FE Immobilisations incorporelles
FF Terrains
FG Bâtiments
FH Aménagements, agencements et installations
FI Matériel , mobilier et actifs biologiques
Copyright MABUDU

FJ Matériel de transport
FK Avances et acomptes sur immobilisations
FL Immobilisations financières
GS A- TOTAL DES IMMOBILISATIONS
FM Achats de biens et services
FN Transports
FO Services extérieurs
FP Impôts et taxes
©

FQ Autres charges
FR Charges de personnel
FS Charges financières
FT Avances sur charges (à justifier)
GT B- TOTAL DES CHARGES DE FONCTIONNEMENT
GU II. EMPLOIS (A+B)
GV III. EXCEDENT /DEFICIT DES FONDS RECUS SUR LES EMPLOIS (I-II)
FU Fonds Bailleur en début exercice N
FV Fonds de contrepartie Etat en début exercice N
FW Autres fonds en début exercice N
GW IV. FONDS DISPONIBLE EN DEBUT EXERCICE
GX V. MONTANT NET DE L'ENCAISSE DISPONIBLE (III+IV)
FX Fonds Bailleur en fin exercice N
FY Fonds de contrepartie Etat en fin exercice N
FZ Autres fonds en fin exercice N
GY VI. FONDS DISPONIBLE EN FIN EXERCICE
GZ VII. CONTRÔLE : TOTAL V = TOTAL VI

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE CORRESPONDANCE - TABLEAU EMPLOIS
REF Désignation RESSOURCES Correspondance
Balance mouvement crédit : comptes 161, 162(a), , 462 (si
Fonds reçus, Bailleurs …. plusieurs bailleurs créer des sous comptes de 161, 162, 462
FA pour remplir FB)
FB Fonds reçus, Bailleurs …. Balance mouvement crédit : comptes 161, 162(a), , 462
FC Fonds contrepartie Etat Balance mouvement crédit : comptes 163(a), , 463
Balance mouvement crédit : comptes 164(a), 464,
FD Autres fonds reçus Balance solde créditeur : 705,707(1), 77 (sauf 777 à 779 et
mouvement débit 276))
G
I. RESSOURCES
R
FE Immobilisations incorporelles Balance mouvement débit : compte 21(2)
Copyright MABUDU

FF Terrains Balance mouvement débit : compte 22 (2)


Balance mouvement débit : comptes 231, 232, 233,
Bâtiments
FG 2391, 2392, 2393,2396 (2)
F Aménagements, agencements et Balance mouvement débit : comptes 234, 235, 238,
H installations 2394, 2395, 2398 (2)
Balance mouvement débit : comptes 24 (sauf 245 et
©

Matériel , mobilier et actifs biologiques


FI 2495) (2)
FJ Matériel de transport Balance mouvement débit : comptes 245 et 2495 (2)
Avances et acomptes sur
Balance mouvement débit : comptes 25
FK immobilisations
FL Immobilisations financières Balance mouvement débit : comptes 26 , 27 (3)
GSA- TOTAL DES IMMOBILISATIONS
III. EXCEDENT /DEFICIT DES
G
FONDS RECUS SUR LES EMPLOIS
V
(I-II)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE CORRESPONDANCE - TABLEAU EMPLOIS
REF Désignation RESSOURCES Correspondance
GS A- TOTAL DES IMMOBILISATIONS
FM Achats de biens et services Balance solde débiteur : compte 60 (4)
FN Transports Balance solde débiteur : compte 61 (4)
FO Services extérieurs Balance solde débiteur : comptes 62, 63 (4)
FP Impôts et taxes Balance solde débiteur : compte 64 (5)
FQ Autres charges Balance solde débiteur : compte 65 (6)
FR Charges de personnel Balance solde débiteur : compte 66 (7)
FS Charges financières Balance solde débiteur : compte 67 (8)
FT Avances sur charges (à justifier) Balance solde débiteur : comptes 4091, 4093
B- TOTAL DES CHARGES DE
GT FONCTIONNEMENT
G
Copyright MABUDU

II. EMPLOIS (A+B)


U
III. EXCEDENT /DEFICIT DES FONDS
GV
RECUS SUR LES EMPLOIS (I-II)
©

REF Désignation Correspondance


FU Fonds Bailleur en début exercice N Balance solde débiteur N-1 des fonds bailleurs : comptes 51,52, 53, 55, 57
Balance solde débiteur N-1 des fonds de contrepartie Etat : comptes 51, 52,
Fonds de contrepartie Etat en début exercice N
FV 53, 55, 57
FW Autres fonds en début exercice N Balance solde débiteur N-1 des autres fonds : comptes 51, 52, 53, 55, 57
GW IV. FONDS DISPONIBLE EN DEBUT EXERCICE
V. MONTANT NET DE L'ENCAISSE DISPONIBLE
GX (III+IV)
FX Fonds Bailleur en fin exercice N Balance solde débiteur N des fonds bailleurs : comptes 51, 52, 53, 55, 57
Balance solde débiteur N des fonds de contrepartie Etat : comptes 51, 52, 53,
Fonds de contrepartie Etat en fin exercice N
FY 55, 57
FZ Autres fonds en fin exercice N Balance solde débiteur N des autres fonds : comptes 51, 52, 53, 55, 57
GY VI. FONDS DISPONIBLE EN FIN EXERCICE
GZ VII. CONTRÔLE : TOTAL V = TOTAL VI

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE CORRESPONDANCE - TABLEAU EMPLOIS
RESSOURCES

(a) ) sauf le mouvement crédit du début d’exercice du compte 162 à 164 ayant pour
contrepartie le compte 1651.
(1) Les produits d’exploitation reçus en cas de vente de cahier de charges, de location de voiture, sous
location de bureau, etc. Pour les comptes de produits d’exploitation, il convient de déduire les
variations des créances rattachées : comptes 412 Clients –usagers,
(2) déduire la variation des dettes fournisseurs d’investissements (+Solde créditeur N-1 du compte 481
concerné sauf 4813 - Solde créditeur N du compte 481concerné sauf 4813). En sus, ne pas tenir compte
des virements de compte à compte qui ne traduisent pas une acquisition d’immobilisation incorporelle
Copyright MABUDU

et corporelle décaissée.
(3) déduire la variation des dettes rattachées aux versements restant à effectuer sur titres de
participation et titres immobilisés non libérés (+Solde débiteur N-1 du compte 4813 - Solde débiteur N
du compte 4813). En sus, ne pas tenir compte :
©

 du mouvement débit de la Balance du compte 276 des intérêts courus sur immobilisations
financières,
 des virements de compte à compte qui ne traduisent pas une acquisition d’immobilisation financière
décaissée.
(4) déduire la variation des dettes fournisseurs d’exploitation (+Solde débiteur N-1 du compte
401concerné - Solde débiteur N du compte 401concerné). En sus, ne pas tenir compte :
 de la variation des stocks (compte 603)figurant dans le compte 60 Achats.
 des comptes 60 Achats et dettes équivalentes qui ont été transférés en immobilisations (livraison à
soi-même) afin d’éviter le double emploi.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU D’EXECUTION BUDGETAIRE

TABLEAU SUIVI EXECUTION BUDGET DU…....... AU…............


Budget de Crédit Exécution
Décaissement Engagement Réalisation
Code Libellé l'exercice Disponible budget (%)
1 2 3 4=2+3 5=1-4 4/1
Copyright MABUDU
©

TOTAL

Remplir, code et libellé, suivant la


nomenclature budgétaire du projet

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE RECONCILIATION DE TRESORERIE

TABLEAU DE RECONCILIATION DE LA TRESORERIE DU …..... AU………..


LIBELLE MONTANT

TRESORERIE EN DEBUT EXERCICE N A

FONDS RECUS DES BAILLEURS AU COURS DE L'EXERCICE N B


Copyright MABUDU

INTERETS RECUS AU COURS DE L’EXERCICE N C

AUTRES FONDS REÇUS AU COURS DE L' EXERCICE N D


©

VIREMENTS SUR COMPTES OPÉRATIONNELS E

DEPENSES DE L'EXERCICE N F

TRESORERIE EN FIN D' EXERCICE N ( A+B+C+D-E-F) G

PAIEMENTS EN INSTANCE H

Joël MABUDU, co-rédacteur du


TRESORERIE NET DES PAIEMENTS EN INSTANCE (G-H) I
SYCEBNL
BILAN
EXERCICE
EXERCICE EXERCICE EXERCICE AU
REF ACTIF Note AU REF PASSIF Note
AU AU 31/12/N 31/12/N-1
31/12/ N 31/12/N-1
AA Immobilisations incorporelles 3 CA Fonds affectés aux investissements 9
Terrains et bâtiments
AB 3 CB Report à nouveau (+ ou -)
Aménagements, agencements
AC 3 CC Solde des opérations de l’exercice
et installations
Matériel, mobilier et actifs
AD 3 CD Subventions d'investissement 10
biologiques
TOTAL RESSOURCES
AE Matériel de transport 3 CZ
PROPRES ET ASSIMILEES
Avances et acomptes versés
AF 3 DA Emprunts et dettes assimilées 11
Copyright MABUDU

sur immobilisations
AG Dépôts et cautionnements 3 DB Provisions pour risques et charges 11
Autres immobilisations TOTAL DETTES FINANCIERES
AH 3 DC
corporelles et financières ET RESSOURCES ASSIMILEES
TOTAL ACTIF TOTAL RESSOURCES
AZ DD
IMMOBILISE STABLES
BA Actif circulant HAO 4 DE Dettes circulantes HAO 4
©

BB Stocks et encours 5 DF Fonds d'administration 9


BC Fournisseurs débiteurs 6 DG Fournisseurs 12
BD Clients-usagers 6 DH Autres dettes 12
Provisions pour risques et charges à
BE Autres créances 6 DI 21
court terme
TOTAL ACTIF
BF DJ TOTAL PASSIF CIRCULANT
CIRCULANT
BV Valeurs à encaisser 7
Banques, établissements Banques, établissements financiers
BW 7 DW 13
financiers, caisses et assimilés et crédits de trésorerie
TOTAL TRESORERIE
BX DX TOTAL TRESORERIE PASSIF
ACTIF
BY Ecart de conversion-Actif 8 DY Ecart de conversion-Passif 8
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


COMPTE D’EXPLOITATION

EXERCIC EXERCIC
E AU E AU
REF LIBELLES NOTE
31/12/N 31/12/N-1
NET NET
RA Fonds d'administration consommés 9
RB Ventes de marchandises, produits finis et prestations de services 14
RD Autres produits et transferts de charges 14
RE Reprises de provisions 22
XA REVENUS (Somme RA à RE)
Copyright MABUDU

TA Achats de biens, marchandises, matières premières et fournitures liées 15


TB Autres achats 15
Variation de stocks de biens, marchandises, matières et fournitures et autres
TC 5
TD Transports 16
©

TG Services extérieurs 17
TH Impôts et taxes 18
TI Autres charges 19
TJ Charges de personnel 20
TK Frais financiers et charges assimilées 21
TL Dotations aux provisions 22
TM Produits H.A.O. (1) 23
TN Charges H.A.O. (1)
23
XB Il estCHARGES
(1) recommandéDE FONCTIONNEMENT
d’inscrire (Somme
le montant des charges TAdes
HAO net à TN)
produits HAO directement sur la ligne TN en (+/-).
XC SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE : XA-XB

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


FICHE RECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES
NOTES INTITULES PRESENTEES A N/A

Partie 1 : Informations générales


NOTE 1 INFORMATIONS OBLIGATOIRES
Partie 2 : Notes sur le :
Tableau emplois ressources,
NOTE 2
Tableau d’exécution budgétaire,
Tableau de réconciliation de trésorerie
Partie 3 : Notes sur le Bilan
NOTE 3A IMMOBILISATIONS BRUTES
NOTE 3B BIENS PRIS EN LOCATION - ACQUISITION
NOTE 4 ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES HAO
NOTE 5 STOCKS ET ENCOURS
NOTE 6 CLIENTS-USAGERS ET AUTRES CREANCES
Copyright MABUDU

NOTE 7 DISPONIBILITES
NOTE 8 ECARTS DE CONVERSION
NOTE 9 FONDS DU BAILLEUR
NOTE 10 SUBVENTIONS
NOTE 11 DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
NOTE 12 DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES, DETTES FISCALES ET SOCIALES
NOTE 13 BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
©

Partie 4 : Notes sur le Compte d’exploitation


NOTE 14 REVENUS ET AUTRES PRODUITS
NOTE 15 ACHATS
NOTE 16 TRANSPORTS
NOTE 17 SERVICES EXTERIEURS
NOTE 18 IMPOTS ET TAXES
NOTE 19 AUTRES CHARGES
NOTE 20A CHARGES DE PERSONNEL
NOTE 20B EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
NOTE 21 CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
NOTE 22 DOTATIONS ET CHARGES POUR PROVISIONS
NOTE 23 AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
(1) les Notes non documentées ne doivent pas être jointes aux états financiers. Leur contenu peut être amélioré par les entités Par ailleurs, dans une note, les lignes non chiffrées doivent être
supprimées. Par exemple, dans la Note 17 Services extérieurs, lorsque la ligne sous-traitance générale n’est pas chiffrée, elle ne doit pas figurer dans cette note.
A : Applicable N/A : Non applicable.
Par exemple pour une entité qui n'a pas de stocks et en-cours, elle doit cocher à l'intersection ('ligne "NOTE 5 " & "colonne N/A")

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


MODELES D’ETATS FINANCIERS DES PROJETS
DE DEVELOPPEMENT
Copyright MABUDU
©
Copyright MJO
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU EMPLOIS RESSOURCES
TABLEAU EMPLOIS RESSOURCES AU ….........

SOLDE CUMULE
SOLDE CUMULE
REF DESIGNATION DEBUT EXERCICE EXERCICE N
FIN EXERCICE N
N
FA Fonds reçus, Bailleurs ….
FB Fonds reçus, Bailleurs ….
FC Fonds contrepartie Etat
FD Autres fonds reçus
GR I. RESSOURCES
FE Immobilisations incorporelles
FF Terrains
FG Bâtiments
FH Aménagements, agencements et installations
Copyright MABUDU

FI Matériel , mobilier et actifs biologiques


FJ Matériel de transport
FK Avances et acomptes sur immobilisations
FL Immobilisations financières
GS A- TOTAL DES IMMOBILISATIONS
FM Achats de biens et services
FN Transports
FO Services extérieurs
©

FP Impôts et taxes
FQ Autres charges
FR Charges de personnel
FS Charges financières
FT Avances sur charges (à justifier)
GT B- TOTAL DES CHARGES DE FONCTIONNEMENT
GU II. EMPLOIS (A+B)
GV III. EXCEDENT /DEFICIT DES FONDS RECUS SUR LES EMPLOIS (I-II)
FU Fonds Bailleur en début exercice N
FV Fonds de contrepartie Etat en début exercice N
FW Autres fonds en début exercice N
GW IV. FONDS DISPONIBLE EN DEBUT EXERCICE
GX V. MONTANT NET DE L'ENCAISSE DISPONIBLE (III+IV)
FX Fonds Bailleur en fin exercice N
FY Fonds de contrepartie Etat en fin exercice N
FZ Autres fonds en fin exercice N
GY VI. FONDS DISPONIBLE EN FIN EXERCICE
GZ VII. CONTRÔLE : TOTAL V = TOTAL VI

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU D’EXECUTION BUDGETAIRE

TABLEAU SUIVI EXECUTION BUDGET DU…....... AU…............

Budget de Crédit Exécution


Décaissement Engagement Réalisation
Code Libellé l'exercice Disponible budget (%)

1 2 3 4=2+3 5=1-4 4/1


Copyright MABUDU
©

TOTAL

Remplir, code et libellé, suivant la nomenclature


budgétaire du projet

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE RECONCILIATION DE TRESORERIE
TABLEAU DE RECONCILIATION DE LA TRESORERIE DU …..... AU………..
LIBELLE MONTANT

TRESORERIE EN DEBUT EXERCICE N A

FONDS RECUS DES BAILLEURS AU COURS DE L'EXERCICE N B

INTERETS RECUS AU COURS DE L’EXERCICE N C


Copyright MABUDU

AUTRES FONDS REÇUS AU COURS DE L' EXERCICE N D

VIREMENTS SUR COMPTES OPÉRATIONNELS E


©

DEPENSES DE L'EXERCICE N F

TRESORERIE EN FIN D' EXERCICE N ( A+B+C+D-E-F) G

PAIEMENTS EN INSTANCE H

TRESORERIE NET DES PAIEMENTS EN INSTANCE (G-H) I


Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
BILAN
EXERCICE
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF ACTIF Note AU EXERCICE AU REF PASSIF Note
31/12/N 31/12/N-1
31/12/ N 31/12/N-1

AA Immobilisations incorporelles 3A CA Fonds affectés aux investissements 9


Terrains et bâtiments
AB 3A CB Report à nouveau (+ ou -)

Aménagements, agencements et
AC 3A CC Solde des opérations de l’exercice
installations
Matériel, mobilier et actifs
AD 3A CD Subventions d'investissement 10
biologiques
TOTAL RESSOURCES PROPRES
AE Matériel de transport 3A CZ
ET ASSIMILEES
Copyright MABUDU

Avances et acomptes versés sur


AF 3A DA Emprunts et dettes assimilées 11
immobilisations
AG Dépôts et cautionnements 3A DB Provisions pour risques et charges 11

Autres immobilisations corporelles TOTAL DETTES FINANCIERES ET


AH 3A DC
et financières RESSOURCES ASSIMILEES

AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DD TOTAL RESSOURCES STABLES


©

BA Actif circulant HAO 4 DE Dettes circulantes HAO 4


BB Stocks et encours 5 DF Fonds d'administration 9
BC Fournisseurs débiteurs 6 DG Fournisseurs 12

BD Clients-usagers 6 DH Autres dettes 12

Provisions pour risques et charges à court


BE Autres créances 6 DI 21
terme
BF TOTAL ACTIF CIRCULANT DJ TOTAL PASSIF CIRCULANT
BV Valeurs à encaisser 7
Banques, établissements Banques, établissements financiers et
BW 7 DW 13
financiers, caisses et assimilés crédits de trésorerie
BX TOTAL TRESORERIE ACTIF DX TOTAL TRESORERIE PASSIF
BY Ecart de conversion-Actif 8 DY Ecart de conversion-Passif 8
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


COMPTE D’EXPLOITATION
EXERCICE EXERCI
AU CE AU
REF LIBELLES NOTE
31/12/N 31/12/N-1
NET NET
RA Fonds d'administration consommés 9
RB Ventes de marchandises, produits finis et prestations de services 14
RD Autres produits et transferts de charges 14
RE Reprises de provisions 22
XA REVENUS (Somme RA à RE)
TA Achats de biens, marchandises, matières premières et fournitures liées 15
Copyright MABUDU

TB Autres achats 15
Variation de stocks de biens, marchandises, matières et fournitures et autres
TC 5
TD Transports 16
TG Services extérieurs 17
TH Impôts et taxes 18
©

TI Autres charges 19
TJ Charges de personnel 20
TK Frais financiers et charges assimilées 21
TL Dotations aux provisions 22
TM Produits H.A.O. (1) 23
TN Charges H.A.O. 23
XB CHARGES DE FONCTIONNEMENT (Somme TA à TN)
XC SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE : XA-XB
(1) Il est recommandé d’inscrire le montant des charges HAO net des produits HAO directement sur la ligne TN en (+/-).

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


FICHE RECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES
NOTES INTITULES
PRESENTEES A N/A
Partie 1 : Informations générales
NOTE 1 INFORMATIONS OBLIGATOIRES
Partie 2 : Notes sur le :
Tableau emplois ressources,
NOTE 2
Tableau d’exécution budgétaire,
Tableau de réconciliation de trésorerie
Partie 3 : Notes sur le Bilan
NOTE 3A IMMOBILISATIONS BRUTES
NOTE 3B BIENS PRIS EN LOCATION - ACQUISITION
NOTE 4 ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES HAO
NOTE 5 STOCKS ET ENCOURS
NOTE 6 CLIENTS-USAGERS ET AUTRES CREANCES
NOTE 7 DISPONIBILITES
NOTE 8 ECARTS DE CONVERSION
Copyright MABUDU

NOTE 9 FONDS DU BAILLEUR


NOTE 10 SUBVENTIONS
NOTE 11 DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
NOTE 12 DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES, DETTES FISCALES ET SOCIALES
NOTE 13 BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
Partie 4 : Notes sur le Compte d’exploitation
NOTE 14 REVENUS ET AUTRES PRODUITS
©

NOTE 15 ACHATS
NOTE 16 TRANSPORTS
NOTE 17 SERVICES EXTERIEURS
NOTE 18 IMPOTS ET TAXES
NOTE 19 AUTRES CHARGES
NOTE 20A CHARGES DE PERSONNEL
EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
NOTE 20B
NOTE 21 CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
NOTE 22 DOTATIONS ET CHARGES POUR PROVISIONS
NOTE 23 AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO

(1) les Notes non documentées ne doivent pas être jointes aux états financiers. Leur contenu peut être amélioré par les
entités Par ailleurs, dans une note, les lignes non chiffrées doivent être supprimées. Par exemple, dans la Note 17 Services
extérieurs, lorsque la ligne sous-traitance générale n’est pas chiffrée, elle ne doit pas figurer dans cette note.
A : Applicable N/A : Non applicable.
Par exemple pour une entité qui n'a pas de stocks et en-cours, elle doit cocher à l'intersection ('ligne "NOTE 5 " & "colonne
N/A")

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 1 : INFORMATIONS OBLIGATOIRES
A - IDENTITE, ORGANISATION
L'entité doit :
- décrire brièvement l'identité de l'entité (date de début du projet, nature du projet de développement, activité ou
mission réalisée)
- décrire brièvement l'organisation de l'entité avec des données chiffrées (effectifs, total des ressources affectées au
projet, moyens utilisés)
Copyright MABUDU

B - DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSTEME COMPTABLE DES ENTITES A BUT NON LUCRATIF ET


FAITS MARQUANTS DE L'EXERCICE

C- REGLES, METHODES COMPTABLES ET DEROGATION AUX PRINCIPES COMPTABLES


©

D - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN ET AU COMPTE D’EXPLOITATION

Commentaire :
 Seuls les éléments ayant une incidence comptable significative ou qui nuisent à la comparabilité des exercices
doivent être mentionnés (par exemples : des modifications significatives concernant une convention avec un
bailleur…) ;
 Décrire les règles et méthodes utilisées pour l'établissement des états financiers.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 2 : INFORMATIONS SPECIFIQUES

A – TABLEAU EMPLOIS RESSOURCES

B – TABLEAU D’EXECUTION BUDGÉTAIRE

C- TABLEAU DE RECONCILIATION DE TRESORERIE


Copyright MABUDU
©

Commentaire :
 Indiquer les faits marquants pour chaque état financier ;
 Expliquer les écarts significatifs entre budget et réalisation du tableau
d’exécution budgétaire.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 3A : IMMOBILISATIONS BRUTES
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B -C
SITUATIONS ET
MOUVEMENTS MONTANT
MONTANT Acquisitions
Suite à une Cessions BRUT A LA
Virements de poste à Virements de poste
BRUT Apports
poste Réévaluation à poste
Scissions CLOTURE
A L'OUVERTURE Créations pratiquée au cours de
l'exercice Hors service DE
DE L'EXERCICE
RUBRIQUES L'EXERCICE
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Copyright MABUDU

Brevets, licences, logiciels, et droits similaires


Avances et acomptes sur immobilisations
incorporelles
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains hors immeuble de placement
Terrains - immeuble de placement
Bâtiments hors immeuble de placement
©

Bâtiments- immeuble de placement


Aménagements, agencements et installations
Matériel, mobilier et actifs biologiques
Matériel de transport
Avances et acomptes sur immobilisations
corporelles
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Dépôts et cautionnement
Autres immobilisations financières
TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Toute variation significative doit être commentée ;
 Joindre l'inventaire physique des immobilisations.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 3B : BIENS PRIS EN LOCATION-ACQUISITION
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B- C
Nature
du
contrat
SITUATIONS ET (I ; M ; A)
MOUVEMENTS Montant Acquisitions Virements de Cessions Montant
[1] Virements de
Copyright MABUDU

Suite à une
brut à Apports poste à poste Scissions poste à poste brut à la
réévaluation
l'ouverture Créations pratiquée au hors service clôture
de cours de de
l'exercice
l'exercice l'exercice
RUBRIQUES
©

Terrains
Bâtiments
Matériel, mobilier
Matériel de transport
TOTAL
IMMOBILISATIONS EN
LOCATION-ACQUISITION

[1] I : Crédit-bail immobilier ; M : Crédit-bail mobilier ; A : Autres contrats (dédoubler le poste si montant significatif)

COMMENTAIRE :
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
 Indiquer la nature du bien, le nom du bailleur et la durée du bail ;
NOTE 4 : ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES
HAO
ACTIF CIRCULANT HAO
Variation en
Libellés Année n Année n-1 valeur %
Créances sur cessions d'immobilisations
Autres créances hors activités ordinaires
TOTAL BRUT
Copyright MABUDU

Dépréciations des créances HAO

TOTAL NET DE DEPRECIATIONS

Commentaire :
 Commenter toute variation significative ;
 Pour les dépréciations : indiquer les évènements et les circonstances qui ont motivé la dépréciation ou la reprise.
©

DETTES CIRCULANTES HAO


Variation en
Libellés Année n Année n-1 Valeur %
Fournisseurs d'investissements
Autres dettes hors activités ordinaires

TOTAL

Commentaire :
 Indiquer la date et la nature de l'immobilisation achetée et/ou cédée ;
 Expliciter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 5 : STOCKS ET ENCOURS

Variation en %
Libellés Année N Année N-1
Valeur %
Biens liés à l’activité
Marchandises
Matières premières et fournitures liées
Copyright MABUDU

Autres approvisionnements
Produits en cours
Services en cours
Produits finis
Produits intermédiaires
©

Stocks HAO
Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt
TOTAL STOCKS ET ENCOURS
Dépréciations des stocks
TOTAL NET DE DEPRECIATIONS
Commenter
 Commenter toute variation significative des stocks ;

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 6 : CLIENTS - USAGERS ET AUTRES CREANCES

Variation en
Créances à
Créances à Créances à
plus d'un an
Libellés Année N Année N-1 un an au plus de deux
et à deux ans
valeur % plus ans
au plus
Copyright MABUDU

Fournisseurs, débiteurs
Clients-usagers
Personnel
Organismes sociaux
Etat et Collectivités publiques
Autres débiteurs divers
TOTAL BRUT
©

Dépréciations des créances


TOTAL NET DE DEPRECIATIONS

Commentaire :
 Justifier toute variation significative ;
 Détailler les créances dont le montant est significatif ;
 Justifier les créances anciennes ;
 Indiquer les événements et les circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 7 : DISPONIBILITES
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Chèques à encaisser
Chèques à l'encaissement
Cartes de crédit à encaisser
Autres valeurs à encaisser
TOTAL VALEURS A ENCAISSER
Banques locales
Banques autres états région
Copyright MABUDU

Banques, dépôt à terme et assimilés


Autres Banques
Banques intérêts courus
Banques postales
Autres établissement financiers
Etablissement financiers intérêts courus
Instruments de monnaie électronique
©

Caisse
TOTAL BANQUES ET CAISSES
Dépréciations
TOTAL NET DE DEPRECIATIONS

Commentaire :
 Indiquer la date de rapprochement des comptes bancaires ;
 Indiquer la date d'inventaire de la caisse et des instruments de monnaie électronique ;
 Justifier toute variation significative ;
 Détailler les instruments de monnaie électronique si le montant est significatif ;
 Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

NB : Banques et intérêts courus et Etablissement financiers intérêts courus figurent dans cette rubrique en négatif si le compte principal attaché est débiteur

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 8 : ECARTS DE CONVERSION

ECARTS DE CONVERSION
Cours UML Cours Variation en
Montant en
Libellés Devises Année UML
devises valeur %
acquisition 31/12
Ecarts de conversion-actif : détailler les créances
Copyright MABUDU

et dettes concernées

Ecart de conversion-passif : détailler les créances


et dettes concernées
©

UML : Unités Monétaires légales


Commentaire :

Faire un commentaire.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 9 : FONDS DU BAILLEUR
BAILLEUR/SOUS PROJET 1 (1) BAILLEUR/SOUS PROJET 2 (1)
Date des décaissements Montant Montant Solde
Montant décaissé Solde restant Montant décaissé
consommé consommé restant
Fonds d'investissement
Copyright MABUDU

TOTAL FONDS D'INVESTISSEMENT


Fonds d'administration (2)
©

TOTAL FONDS D'ADMINISTRATION


TOTAL DES FONDS DU BAILLEUR

(1) Le nombre de colonnes est fonction du nombre de bailleurs et/ou sous projets.
(2) Le montant consommé eu titre d'un exercice représente le solde du compte 702 Quote-part de fonds d'administration transférés qu'il convient de subdiviser par nature de projet.

Commentaire :
 Indiquer pour chaque projet le niveau d'utilisation des fonds affectés en pourcentage par catégorie de fonds (fonds d'investissement et fonds d'administration) et de façon globale.
 Expliquer les motifs liés aux éventuels retards dans le cadre de l'exécution des projets.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 10 : SUBVENTIONS

Variation en
Libellés Année N Année N-1 Echéances
valeur %
État
Région
Département
Copyright MABUDU

Communes et collectivités publiques décentralisées


Entités publiques ou mixtes
Entités et organismes privés
Organismes internationaux
©

Autres
TOTAL SUBVENTIONS

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 11 : DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
ASSIMILEES
Variation en
Année
Dettes à un an au Dettes à plus d'un an et Dettes à plus de
Libellés Année N-1
plus à deux ans au plus deux ans
N valeur %

Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit


Avances reçues de l'Etat
Dépôts et cautionnements reçus
Intérêts courus
Autres emprunts et dettes
TOTAL EMPRUNTS ET DETTES FINANCIERES
Copyright MABUDU

Crédit-bail immobilier
Crédit-bail mobilier
Location-vente
Intérêts courus
Autres dettes de location-acquisition
TOTAL DETTES DE LOCATION-ACQUISITION
Provisions pour litiges
Provisions pour pertes de change
©

Provisions pour pensions et obligations assimilées


Provisions pour amendes et pénalités
Autres provisions
TOTAL PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES

Commentaire :
 Pour chaque emprunt et dette de location-acquisition : mentionner la date d'octroi, le nom de l'organisme financier, le montant initial de l'emprunt ou de la dette, la durée du crédit, les
garanties données par la société ;
 Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la provision et à la reprise
 Pour les pensions et obligations de retraite, indiquer :
- la méthode d'évaluation retenue
- le nom de la compagnie d'assurance ou du fonds de pension, le descriptif de la convention

signée avec l'organisme, la périodicité des versements, le montant et la durée de la

convention, pour les actifs du régime,

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 12 : DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES, DETTES FISCALES ET
SOCIALES
Variation en
Année Année Dettes à plus
Dettes à un an Dettes à plus
Libellés d'un an et à
N N-1 au plus de deux ans
valeur % deux ans au plus

Fournisseurs
Clients-usagers créditeurs
DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES
Personnel, rémunérations dues
Copyright MABUDU

Personnel, congés à payer


Charges sociales sur congés à payer
Autres personnel
Caisse de sécurité sociale
Caisse de retraite
Mutuelle de santé
Assurance Retraite
Autres charges sociales à payer
Autres cotisations et organismes sociaux
©

TOTAL DETTES SOCIALES


Etat, impôts sur les bénéfices
Etat, autres impôts et taxes
Etat, TVA
Etat, impôts retenus à la source
Autres dettes Etat
TOTAL DETTES FISCALES

TOTAL DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES, DETTES


FISCALES ET SOCIALES

Commentaire :
 Commenter toute variation significative ;
 Commenter les dettes anciennes.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 13 : BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE
TRESORERIE
Variation en
Libellés Année N Année N-1
Valeur %
Escomptes de crédit de campagne
Escomptes de crédit ordinaires
TOTAL : BANQUES, CREDITS D'ESCOMPTE ET
Copyright MABUDU

DE TRESORERIE
Banques locales
Banques autres états région
Autres Banques
Banques, intérêts courus
Crédit de trésorerie
©

TOTAL : BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE

TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Commenter toute variation significative ;
 Indiquer le nom de l'organisme les conditions de crédit, le taux d'intérêt, la durée du crédit.

NB : " Banques et intérêts courus" figure dans cette rubrique si le compte principal attaché est créditeur

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 14 : REVENUS ET AUTRES PRODUITS
Variation en
Année Année
Libellés
N N-1 Valeur %

Ventes de marchandises
Ventes de produits fabriqués
Copyright MABUDU

Ventes de travaux et services


Produits accessoires
Production immobilisée
Subventions d'exploitation
©

Autres produits et transferts de charges d'exploitation


TOTAL : AUTRES PRODUITS

TOTAL
Commentaire :
 Justifier toute variation significative ;
 Détailler produits intermédiaires, produits résiduels, produits accessoires, autres produits si significatifs.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 15 : ACHATS
Variation en
Année N Année N-1
Valeur %
Achats de biens et services liés à l’activité
Achats de marchandises
Achats de matières premières et fournitures liées
Matières consommables
Matières combustibles
Produits d'entretien
Fournitures d'atelier, d'usine et de magasin
Eau
Copyright MABUDU

Electricité
Autres énergies
Fourniture d'entretien
Fourniture de bureau
Petit matériel et outillages
©

Achats d'études, prestations de services, de travaux matériels et


équipements
Achats d'emballages
Frais sur achats
Remises rabais, et ristournes obtenus
TOTAL ACHATS
Commentaire :
Commenter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 16 : TRANSPORTS

Variation en
Année
Libellés Année N
N-1 Valeur %
Transports sur ventes
Transports pour le compte de tiers
Copyright MABUDU

Transport du personnel
Transports de plis
Voyages et déplacements
Transports administratifs
©

TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 17 : SERVICES EXTERIEURS
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Sous-traitance générale
Locations et charges locatives
Redevances de location-acquisition
Entretien, réparations et maintenance
Copyright MABUDU

Primes d'assurance
Etudes, recherches et documentation
Publicité, publications, relations publiques
Frais de télécommunications
Frais bancaires
Rémunérations d'intermédiaires et de conseils
©

Frais de formation du personnel


Redevances pour brevets, licences, logiciels, concessions et droits
similaires
Cotisations
Rémunérations de personnel extérieur à l'entité
Autres charges externes

TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 18 : IMPOTS ET TAXES

Variation en
Année
Libellés Année N
N-1 valeur %
Impôts et taxes directs
Impôts et taxes indirects
Copyright MABUDU

Droits d'enregistrement
Pénalités et amendes fiscales
Autres impôts et taxes
Dégrèvements et annulations des impôts et taxes (1)
©

TOTAL
(1) : Ce compte a un solde créditeur, son montant doit être précédé d'un signe (-)
Commentaire :
 Commenter toute variation significative ;
 Détailler les pénalités, les amendes et indiquer la cause.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 19 : AUTRES CHARGES

Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Pertes sur créances
Pertes sur autres débiteurs
Perte de change sur créances
Copyright MABUDU

Pénalités et amendes pénales


Dons et mécénat
Autres charges diverses
Charges pour provisions pour risques à court terme d’exploitation
©

TOTAL

Commentaire :

 Commenter toute variation significative ;

 Indiquer les organismes bénéficiaires des dons.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 20A : CHARGES DE PERSONNEL

Variation en
Année Année
Libellés
N N-1 valeur %

Rémunérations directes versées au personnel national


Rémunérations directes versées au personnel non national
Copyright MABUDU

Indemnités forfaitaires versées au personnel


Charges sociales (personnel national)
Charges sociales (personnel non national)
Rémunération transférée de personnel extérieur
Autres charges sociales
©

Dégrèvements et annulations des charges sociales (1)


TOTAL
(1) : Ce compte a un solde créditeur, son montant doit être précédé d'un signe (-)
Commentaire :
 Commenter toute variation significative ;
 Indiquer la nature et la durée du contrat du personnel extérieur.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 20B : EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET
PERSONNEL
1. Personnel propre
EFFECTIF ET MASSE EFFECTIFS MASSE SALARIALE
SALARIALE Autres Etats de Hors Autres Etats de
Nationaux Total Nationaux Hors Région Total
la Région Région la Région

QUALIFICATIONS M F M F M F M F M F M F
YA 1. Cadres supérieurs
YB 2. Techniciens supérieurs et cadres moyens
YC 3. Techniciens, agents de maîtrise et ouvriers qualifiés
Copyright MABUDU

YD 4. Employés, manœuvres, ouvriers, et apprentis


YE TOTAL (1)

YF Permanents
YG Saisonniers

Facturation à
2. Personnel extérieur et bénévole l’entité
YH 1. Cadres supérieurs
©

YI 2. Techniciens supérieurs et cadres moyens


YJ 3. Techniciens, agents de maîtrise et ouvriers qualifiés
YK 4. Employés, manœuvres, ouvriers, et apprentis M : Masculin

YL TOTAL (2)
F : Féminin
YM Permanents
YN Saisonniers

YO TOTAL (1 + 2)
Commentaire :
Faire un commentaire si nécessaire en cas de mouvement significatif du personnel.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 21 : CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Intérêts des emprunts
Intérêts dans loyers de location-acquisition
Escomptes accordés
Autres intérêts
Pertes de change financières
Copyright MABUDU

Pertes sur cessions de titres de placement


Charges pour provisions à court terme à caractère financier
TOTAL : FRAIS FINANCIERS
Intérêts de prêts et créances diverses
Revenus de participations et autres titres immobilisés
Escomptes obtenus
©

Revenus de placement
Gains de change financiers
Gains sur cessions de titres de placement
Transferts de charges financières
Reprises de charges pour provisions à court terme à caractère financier
TOTAL : REVENUS FINANCIERS

TOTAL

Commentaire :
Commenter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 22 : DOTATIONS ET CHARGES POUR PROVISIONS
SITUATIONS ET A B C D=A+B- C
MOUVEMENTS Provisions Augmentations : dotations Diminutions : reprises
Provisions à la
à l'ouverture Hors
finan- Hors activités d'exploi- finan- clôture de
d'exploi-tation activités
NATURE de l'exercice cières ordinaires tation cières l'exercice
ordinaires
Provisions pour risques et charges
Dotations Fonds affectés à un projet non
consommés
Copyright MABUDU

Dotations Fonds reportés


TOTAL : DOTATIONS
Provisions pour risques et charges à court
terme
TOTAL DES CHARGES POUR
PROVISIONS A COURT TERME
©

TOTAL

Commentaire:
Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la constitution et à la
reprise de la provision.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 23 : AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
Variation en
Année Année
Libellés
N N-1 valeur %

Charges H.A.O. constatées (compte 831)


Dons en nature (compte 832) à détailler (1) :
(1) non affectés :………
(1) affectés :………
Pertes sur créances HAO
Copyright MABUDU

Abandons de créances consentis


Charges pour provisions pour risques à court terme HAO
TOTAL : AUTRES CHARGES HAO
Produits H.A.O. constatés (compte 841)
Contributions volontaires en nature (compte 842) à détailler (1) :
(1) Dons en nature non affectés………
(1) Prestations de services en nature………
©

(1) Dons en nature affectés………


Contributions volontaires en numéraire
Transferts de charges HAO
Reprises des charges pour provisions à court terme HAO
Reprises de provisions H.A.O
Subventions d'équilibre
TOTAL : AUTRES PRODUITS HAO

TOTAL

Commentaire :
Commenter toute variation significative.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE CORRESPONDANCE - TABLEAU EMPLOIS
REF Désignation RESSOURCES Correspondance
Balance mouvement crédit : comptes 161, 162(a), , 462 (si
Fonds reçus, Bailleurs …. plusieurs bailleurs créer des sous comptes de 161, 162, 462
FA pour remplir FB)
FB Fonds reçus, Bailleurs …. Balance mouvement crédit : comptes 161, 162(a), , 462
FC Fonds contrepartie Etat Balance mouvement crédit : comptes 163(a), , 463
Balance mouvement crédit : comptes 164(a), 464,
FD Autres fonds reçus Balance solde créditeur : 705,707(1), 77 (sauf 777 à 779 et
mouvement débit 276))
G
I. RESSOURCES
R
FE Immobilisations incorporelles Balance mouvement débit : compte 21(2)
Copyright MABUDU

FF Terrains Balance mouvement débit : compte 22 (2)


Balance mouvement débit : comptes 231, 232, 233,
Bâtiments
FG 2391, 2392, 2393,2396 (2)
F Aménagements, agencements et Balance mouvement débit : comptes 234, 235, 238,
H installations 2394, 2395, 2398 (2)
Balance mouvement débit : comptes 24 (sauf 245 et
©

Matériel , mobilier et actifs biologiques


FI 2495) (2)
FJ Matériel de transport Balance mouvement débit : comptes 245 et 2495 (2)
Avances et acomptes sur
Balance mouvement débit : comptes 25
FK immobilisations
FL Immobilisations financières Balance mouvement débit : comptes 26 , 27 (3)
GSA- TOTAL DES IMMOBILISATIONS
III. EXCEDENT /DEFICIT DES
G
FONDS RECUS SUR LES EMPLOIS
V
(I-II)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE CORRESPONDANCE - TABLEAU EMPLOIS
REF Désignation RESSOURCES Correspondance
GS A- TOTAL DES IMMOBILISATIONS
FM Achats de biens et services Balance solde débiteur : compte 60 (4)
FN Transports Balance solde débiteur : compte 61 (4)
FO Services extérieurs Balance solde débiteur : comptes 62, 63 (4)
FP Impôts et taxes Balance solde débiteur : compte 64 (5)
FQ Autres charges Balance solde débiteur : compte 65 (6)
FR Charges de personnel Balance solde débiteur : compte 66 (7)
FS Charges financières Balance solde débiteur : compte 67 (8)
FT Avances sur charges (à justifier) Balance solde débiteur : comptes 4091, 4093
B- TOTAL DES CHARGES DE
GT FONCTIONNEMENT
G
Copyright MABUDU

II. EMPLOIS (A+B)


U
III. EXCEDENT /DEFICIT DES FONDS
GV
RECUS SUR LES EMPLOIS (I-II)
©

REF Désignation Correspondance


FU Fonds Bailleur en début exercice N Balance solde débiteur N-1 des fonds bailleurs : comptes 51,52, 53, 55, 57
Balance solde débiteur N-1 des fonds de contrepartie Etat : comptes 51, 52,
Fonds de contrepartie Etat en début exercice N
FV 53, 55, 57
FW Autres fonds en début exercice N Balance solde débiteur N-1 des autres fonds : comptes 51, 52, 53, 55, 57
GW IV. FONDS DISPONIBLE EN DEBUT EXERCICE
V. MONTANT NET DE L'ENCAISSE DISPONIBLE
GX (III+IV)
FX Fonds Bailleur en fin exercice N Balance solde débiteur N des fonds bailleurs : comptes 51, 52, 53, 55, 57
Balance solde débiteur N des fonds de contrepartie Etat : comptes 51, 52, 53,
Fonds de contrepartie Etat en fin exercice N
FY 55, 57
FZ Autres fonds en fin exercice N Balance solde débiteur N des autres fonds : comptes 51, 52, 53, 55, 57
GY VI. FONDS DISPONIBLE EN FIN EXERCICE
GZ VII. CONTRÔLE : TOTAL V = TOTAL VI

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE CORRESPONDANCE - TABLEAU EMPLOIS
RESSOURCES

(a) ) sauf le mouvement crédit du début d’exercice du compte 162 à 164 ayant pour
contrepartie le compte 1651.
(1) Les produits d’exploitation reçus en cas de vente de cahier de charges, de location de voiture, sous
location de bureau, etc. Pour les comptes de produits d’exploitation, il convient de déduire les
variations des créances rattachées : comptes 412 Clients –usagers,
(2) déduire la variation des dettes fournisseurs d’investissements (+Solde créditeur N-1 du compte 481
concerné sauf 4813 - Solde créditeur N du compte 481concerné sauf 4813). En sus, ne pas tenir compte
des virements de compte à compte qui ne traduisent pas une acquisition d’immobilisation incorporelle
Copyright MABUDU

et corporelle décaissée.
(3) déduire la variation des dettes rattachées aux versements restant à effectuer sur titres de
participation et titres immobilisés non libérés (+Solde débiteur N-1 du compte 4813 - Solde débiteur N
du compte 4813). En sus, ne pas tenir compte :
©

 du mouvement débit de la Balance du compte 276 des intérêts courus sur immobilisations
financières,
 des virements de compte à compte qui ne traduisent pas une acquisition d’immobilisation financière
décaissée.
(4) déduire la variation des dettes fournisseurs d’exploitation (+Solde débiteur N-1 du compte
401concerné - Solde débiteur N du compte 401concerné). En sus, ne pas tenir compte :
 de la variation des stocks (compte 603)figurant dans le compte 60 Achats.
 des comptes 60 Achats et dettes équivalentes qui ont été transférés en immobilisations (livraison à
soi-même) afin d’éviter le double emploi.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE CORRESPONDANCE - TABLEAU D’ EXECUTION
BUDGETAIRE
Budget de l'exercice Décaissement Engagement Crédit Exécution
Réalisation
(b) (c) (d) Disponible budget (%)
Code (a)

Libellé
(a)
1 2 3 4=2+3 5=1-4 4/1
Copyright MABUDU

(a) Remplir, code et libellé, suivant la nomenclature budgétaire du projet.


TOTAL
(b) Le plan comptable doit être conçu en tenant compte du budget du projet. Cette rubrique sera remplie au vu du budget de l’exercice du projet compte par
compte.
©

(c) Si le plan comptable est conçu sur la base du budget, indiquer le décaissement pour chaque item qui doit correspondre à la somme algébrique suivante :
 mouvement débit balance N des comptes immobilisations (compte 2) à l’exception des virements de compte à compte + ( Solde créditeur N-1 du compte
481 - Solde créditeur N du compte 481)
 mouvement débit balance N des comptes de charges (comptes 6 et 8) + (Solde créditeur N-1 du compte 40 sauf 409 - Solde créditeur N du compte 40
sauf 409) + (Solde débiteur balance N du compte 409 - Solde débiteur balance N-1 du compte 409).
(d) Le montant de l’engagement pour chaque item doit correspondre :
 au solde créditeur balance N des comptes fournisseurs d’exploitation (compte 40) et d’investissement (Compte 481),
 bons de commande des biens et services remis aux fournisseurs au cours de l’exercice budgétaire non exécutés,
contrats signés par les parties prenantes au cours de l’exercice budgétaire non exécutés.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE CORRESPONDANCE - BILAN
NUMEROS DE
NUMEROS DE COMPTES A INCORPORER COMPTES A
REF ACTIF REF PASSIF
DANS LES POSTES INCORPORER DANS
LES POSTES
AA Immobilisations incorporelles 21 CA Fonds affectés aux investissements 16
Terrains et bâtiments
AB 22, 231, 232, 233, 2391, 2392, 2393,2396 CB Report à nouveau (+ ou -) 12
Aménagements, agencements et Solde des opérations de l’exercice
AC 234, 235, 238, 2394, 2395, 2398 CC 13 (131 ou 139)
installations (excédent + ou déficit -)
Matériel, mobilier et actifs
AD 24 (sauf 245 et 2495) CD Subventions d'investissement 14
biologiques
TOTAL RESSOURCES PROPRES
AE Matériel de transport 245, 2495 CZ
Copyright MABUDU

ET ASSIMILEES
Avances et acomptes versés sur
AF 25 DA Emprunts et dettes assimilées 18
immobilisations
AG Dépôts et cautionnements 275 DB Provisions pour risques et charges 19
Autres immobilisations TOTAL DETTES FINANCIERES ET
AH 26, 27 (sauf 275) DC
corporelles et financières RESSOURCES ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DD TOTAL RESSOURCES STABLES
BA Actif circulant HAO 485 DE Dettes circulantes HAO 481, 484, 4998
©

BB Stocks et encours 31, 32, 33, 34, 36, 37, 38 DF Fonds d'administration 46
BC Fournisseurs débiteurs 409 DG Fournisseurs 40 (409)
419, Soldes créditeurs : 42,
BD Clients-usagers 41 (sauf 411 et 419) DH Autres dettes 43, 44, 47 (sauf 479), 499
(sauf 4998),599
BE Autres créances Soldes débiteurs : 42, 43, 44, 469,47 (sauf 478)
BF TOTAL ACTIF CIRCULANT DJ TOTAL PASSIF CIRCULANT
BV Valeurs à encaisser 51
Banques, établissements Banques, établissements financiers et
BW Soldes débiteurs : 52, 53, 55, 57 DW 56, Soldes créditeurs 52, 53
financiers caisses et assimilés crédits de trésorerie
BX TOTAL TRESORERIE ACTIF DX TOTAL TRESORERIE PASSIF
BY Ecart de conversion-Actif 478 DY Ecart de conversion-Passif 479
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


TABLEAU DE CORRESPONDANCE – COMPTE D’EXPLOITATION
NUMEROS DE
COMPTES A
REF LIBELLES
INCORPORER DANS
LES POSTES
RA Fonds d'administration + 702
RB Ventes de marchandises, produits finis et prestations de services + 705
707, 72, 73 (+/-), 75,
RD Autres produits et transferts de charges
77, 78
RE Reprises de provisions + 79
XA REVENUS (Somme RA à RE)
Copyright MABUDU

TA Achats de biens, marchandises, matières premières et fournitures liées - 601, 602


TB Autres achats - 604, 605, 606, 608
Variation de stocks de biens, marchandises, matières et fournitures et autres
TC +/- 603
TD Transports - 61
TG Services extérieurs - 62, 63
©

TH Impôts et taxes - 64
TI Autres charges - 65
TJ Charges de personnel - 66
TK Frais financiers et charges assimilées - 67
TL Dotations aux provisions - 69
TM Produits H.A.O. (1) + 82, 84, 86, 88
TN Charges H.A.O. - 81, 83, 85, 87
XB CHARGES DE FONCTIONNEMENT (Somme TA à TN)
SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE (+excédent, -déficit)
XC
XA - XB
(1) Il est recommandé d’inscrire le montant des charges HAO net des produits HAO directement sur la ligne TN en (+/-).
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Analyse financière d’une
association et ordre
professionnel
Système minimal de
trésorerie et Bilan
d’ouverture
Copyright MABUDU

Projets de développement Contrôle des comptes des


associations et
ordres professionnels
Associations et
©

Spécificités liées aux fondations,


ordres organisations
professionnels religieuses et clubs sportifs

Présentation et cadre
conceptuel du SYCEBNL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Système minimal de trésorerie et Bilan
d’ouverture

MODULE 5 :
Copyright MABUDU

Système minimal de
trésorerie et Bilan
©

d’ouverture

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


SYSTÈME MINIMAL DE TRESORERIE

SMT
Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Etats financiers du Système Minimal de Trésorerie des entités à but non lucratif

Les états financiers annuels du Système Minimal de Trésorerie (S.M.T) doivent être
établis par les entités soumises à une comptabilité de trésorerie. Ces états financiers sont
constitués des documents suivants :

BILAN Etat du
Copyright MABUDU

patrimoine

Etat explicatif de
la formation du Compte de résultat
résultat de
©

l’exercice (excédent
ou déficit)

exes.
Explications et Notes ann
compléments
d’informations

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Structure des états financiers du SMT
Copyright MABUDU

Le SYCEBNL n’a pas prévu de modèles spécifiques d’états financiers relatifs au


SMT concernant les projets de développement. Les modèles ci-dessus sont
exclusivement réservés aux associations et ordres professionnels. En pratique,
©

l’option du SMT est inappropriée pour les projets de développement. En


conséquence, même si les ressources du projet sont inférieures aux seuils fixés, ils
seront tenus de présenter des états financiers du système normal en s’appuyant
éventuellement sur les besoins en matière de reporting exprimés par le bailleur.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


MODELES D’ETATS FINANCIERS DU SMT
Copyright MABUDU
©
Copyright MJO
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


BILAN

MONTANT MONTANT
REF ACTIF NOTE REF PASSIF NOTE EXERCICE
EXERCICE N EXERCICE N-1 EXERCICE N
N-1
GA Immobilisations (1) 1 HA Dotations 5
Résultat net de
GB Stocks 2 HB l’exercice (en + ou
en -)
Copyright MABUDU

Adhérents, clients-usagers et autres


GC 3 HC Autres fonds propres
débiteurs
Fournisseurs et autres
GD Caisse 4 HD 3
créditeurs
GE Banque (en + ou en -) 4
GZ Total actif HZ Total passif
©

(1) A faire figurer sur l’état de situation si elles correspondent à des montants significatifs.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


COMPTE DE RESULTAT

MONTANT
REF LIBELLES NOTE EXERCICE
EXERCICE N-1
N

KA Revenus encaissés 4
KB Autres recettes sur activités 4
KX TOTAL DES REVENUS ENCAISSES (A)
JA Dépenses sur achats 4
Copyright MABUDU

JB Dépenses sur loyers 4


JC Dépenses sur salaires 4
JD Dépenses sur impôts et taxes 4
JE Charges d'intérêts 4
JF Autres dépenses sur activités 4
©

JX TOTAL DEPENSES SUR CHARGES (B)


SOLDE: Excédent (+) ou insuffisance (-) de recettes (C = A-
KZ
B)
VA + Variations des stocks sur les achats [N - (N-1)]
VB +Variation des créances [N - (N-1)]
VC - Variation des dettes d'exploitation [N - (N-1)]
JG DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
KZC RESULTAT NET DE L'EXERCICE

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


FICHE RECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES
PRESENTEES
NOTES INTITULES A N/A
Partie 1 : Notes sur le bilan
Note 1 Tableau d’acquisition et de suivi du matériel, du mobilier et des cautions
Note 2 Etat des stocks
Note 3 Etat des créances et des dettes non échues
Note 5 Dotations
Copyright MABUDU

Partie 2 : Notes sur compte de résultat


Note 4 Journal unique de trésorerie
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 1 : Tableau d’acquisition et de suivi du matériel, du mobilier et autres immobilisations

Date Désignation Montant Date d’acquisition Durée d’utilité Date de sortie Prix de cession
Copyright MABUDU

NOTE 2 : Etat des stocks


©

Référence Désignation Quantité Prix unitaire Montant

VALEUR DU STOCK FINAL


VALEUR DU STOCK INITIAL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 3 : Etat des créances et des dettes non échues
Variation en
NOM CLIENTS-USAGERS ET AUTRES Montant au 31 décembre Montant au 1er
DATE
DEBITEURS N janvier N valeur %
Copyright MABUDU

TOTAL DES CREANCES

Variation en
©

NOM DES FOURNISSEURS ET AUTRES Montant au 31 décembre Montant au 1er


DATE
CRÉDITEURS N janvier N valeur %

TOTAL DES DETTES

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 4 : Journal unique de trésorerie

Ventilation recettes Ventilation dépenses


Dates Libellés Recettes Dépenses Solde
Matériel Achats de
Autres Services
Cotisations Subventions Autres Mobilier et biens liés à Transport Salaires Autres
achats extérieurs
autres l’activité

Report à
nouveau
Copyright MABUDU
©

Solde à
reporter

NB : Prévoir un journal par banque et un journal pour la caisse. Les colonnes « ventilation
recettes et dépenses » peuvent être complétées en cas de besoin par des rajouts notamment «
Charges d'intérêts. Il est possible si nécessaire, de regrouper les opérations mensuellement
dans un seul journal de trésorerie

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


NOTE 5 : DOTATION
Préciser avec ou sans droit
Nom et prénoms des membres Nationalité Montant
de reprise
Dotation non consomptible
Copyright MABUDU

Droit d'entrée
©

Dotation consomptible

TOTAL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


ELABORATION DU BILAN D’OUVERTURE

Bilan
d’ouverture
Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

Principe

Toute entité visée par les présentes dispositions


Copyright MABUDU

doit préparer et de présenter son bilan


d’ouverture au premier jour de l’entrée en
vigueur du Système comptable des entités à but
©

Guide de non lucratif. C’est le point de départ de sa


passage comptabilité.
au Elle doit faire l’inventaire et comptabiliser tous
SYCEBNL les actifs et passifs suivant le plan des comptes
du Système comptable des entités à but non
lucratif.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

Principe
Copyright MABUDU

En revanche, elle ne doit pas comptabiliser des


éléments en tant qu’actifs ou passifs si le
Système comptable des entités à but non lucratif
n’autorise pas une telle comptabilisation.
©

Guide de
passage Sont considérés comme « premiers états
au financiers, ceux qui sont confirmés par une
SYCEBNL déclaration explicite et sans réserve de
conformité au Système comptable des entités à
but non lucratif ».

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

Démarche

Lors du passage au SYCEBNL, il est


Copyright MABUDU

recommandé au préalable :
 d’établir un tableau de correspondance des
anciens comptes aux nouveaux comptes ;
©

Guide de
passage Le tableau de correspondance ancien-nouveau
au plan de comptes peut être présenté de la façon
SYCEBNL suivante :

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture
Démarche

Tableau de correspondance ancien-nouveau plan de


comptes
Copyright MABUDU

Nouveau plan de
Ancien plan de comptes
comptes
©

Guide de
Classe 1 : comptes
passage Classe 1 : comptes
ressources
au ressources durables
durables
SYCEBNL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture
Démarche

 ensuite, il faut passer les écritures


relatives à l’élaboration du bilan
Copyright MABUDU

d’ouverture. Par simplification, il est


conseillé de considérer l’année de la première
application du SYCEBNL comme « l’an zéro »
©

Guide de de votre comptabilité financière en procédant


passage tout simplement à des reclassements des
au postes du bilan par la technique de virement
SYCEBNL
de poste à poste. Toutefois les projets de
développement doivent reconstituer le
montant du fonds d’investissement et celui
du fonds d’administration sans tenir compte
des amortissements
Joël MABUDU, co-rédacteuretdu dépréciations.
SYCEBNL
Bilan d’ouverture

Démarche

Principe de la réouverture des comptes de bilan


Copyright MABUDU

La réouverture des comptes de bilan consiste à :


 inscrire le solde déterminé lors de la clôture
de l'exercice précédent, précédé de la
©

Guide de mention « à nouveau » ou « nouveau solde »


passage au débit du compte si le solde est débiteur
au
 inscrire le solde déterminé lors de la clôture
SYCEBNL
de l'exercice précédent, précédé de la
mention « à nouveau » ou « nouveau solde »
au crédit du compte si le solde est créditeur.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture
Démarche

Cas spécifique des associations et ordres


professionnels
Copyright MABUDU

Pour un excédent constaté à la clôture de


l’exercice 2023, l’écriture à passer au 01/01 /2024
est le suivant :
131 Excédent de l’exercice x
©

Guide de 1281 Résultat net en instance d'affectation : Excédent x


passage
au  Pour un déficit constaté à la clôture de
SYCEBNL l’exercice 2023, l’écriture à passer au 01/01/
2024 est le suivant :
1289 Résultat net en instance d'affectation : Déficit
139
Déficit de l’exercice

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

Démarche
Copyright MABUDU

Cas spécifique des projets de


développement
L’élaboration du bilan d’ouverture des projets de
développement nécessite la réouverture des
©

Guide de
comptes de bilan à travers une reconstitution des
passage
fonds d’investissement et des fonds
au
d’administration.
SYCEBNL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

Démarche

Reconstitution des fonds d’investissement


Copyright MABUDU

Le montant des fonds d’investissement des


projets de développement lors du passage au
SYCEBNL représente la somme des valeurs
©

Guide de d’origine des postes d’immobilisations (à


passage l’exception des charges relatives à la réalisation
au des œuvres du projet comptabilisées
SYCEBNL précédemment en immobilisations incorporelles)
et éventuellement de la trésorerie dédiée aux
futurs investissements. L’écriture est la suivante :

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

Démarche

2… Immobilisations (valeur d’origine) x


Copyright MABUDU

5… Trésorerie (part destinée aux investissements) x


162 à 164 Fonds affectés aux investissements
 Nota : Les amortissements et dépréciations ne sont pas
©

Guide de repris car pour les projets de développement le SYCEBNL


n’admet pas l’amortissement ni la dépréciation des
passage
immobilisations.
au
SYCEBNL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

Démarche
Copyright MABUDU

Reconstitution des fonds d’administration


Le montant des fonds d’administration des projets de
développement lors du passage au SYCEBNL
représente la différence entre les comptes de suivants :
©

Guide de
passage  (+) l’actif circulant + trésorerie de l’actif dédiés aux
au charges de fonctionnement,
 (-) Dettes financières + passif circulant + trésorerie –
SYCEBNL
passif
. L’écriture est la suivante :

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

Démarche
Copyright MABUDU

3… Stocks x
x
4… Comptes de tiers à solde débiteur
5… Comptes de trésorerie à solde débiteur (1)

18 Emprunts et dettes financières


©

Guide de 4… Comptes de tiers à solde créditeur


passage 5… Comptes de trésorerie à solde créditeur
au 46 Fonds d’administration
SYCEBNL
(1) comptes de trésorerie dédiée au fonds d’administration

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


BILAN D’OUVERTURE
Le projet de développement CLOTURAS vous communique la liste des soldes
des comptes de BILAN de la balance après inventaire au 31 décembre 2023 :

Numéros et intitulés des comptes Solde au 31/12/N


Débiteur Créditeur
Copyright MABUDU

14 Subventions d’investissement 71 750 000


2188 Autres immobilisations incorporelles 40 000 000
(1)
235 Aménagements de bureaux 32 500 000
2835 Amort. des aménagements de bureaux 8 250 000
©

401 Fournisseurs de marchandises 10 000 000


4211 Personnel avances 3 000 000
5211 Banques en monnaie nationale (2) 12 500 000
571 Caisse en monnaie nationale 2 000 000
Total 90 000 000 90 000 000
(1) Correspond au cumul des réalisations du projet au profit de la population villageoise
(2) 1 000 000 seront affectés à des investissements

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

 Mission :

1. Reconstituez le fonds d’investissement et le


Copyright MABUDU

fonds d’administration
2. Passer les écritures de réouverture des
comptes et présenter le bilan d’ouverture.
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

1. Fonds d’investissement

Fonds d’investissements = Immobilisations brutes +


Trésorerie dédiée aux investissements
Copyright MABUDU

= 32 500 000 + 1 000 000


= 33 500 000

Fonds d’administration
©

Fonds d’administration = 3 000 000 + 11 500 000 + 2 000 000


– 10 000 000 = 6 500 000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

Comptabilisation à la réouverture dans le journal des A nouveaux (AN)


01//01N+1
235 Aménagements de bureaux 32 500 000
4211 Personnel 3 000 000
avances
5211 12 500 000
Banques en monnaie nationale
571 2 000 000
Copyright MABUDU

Caisse en monnaie nationale


162 33 500 000
Fonds affectés aux investissements 10 000 000
du projet de développement – bailleurs
401 de fonds 6 500 000
©

462 Fournisseurs de marchandises


Bailleurs – projet de développement
(Pour réouverture des comptes de bilan)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Bilan d’ouverture

• Bilan d’ouverture au 01/01/2024

Actif Net Passif Net

Aménagements de bureaux Fonds affectés aux investissements du projet de 33 500 000


32 500 000
développement – bailleurs de fonds
Copyright MABUDU

Personnel avances 3 000 000 Fournisseurs de marchandises 10 000 000

Banques en monnaie nationale 12 500 000 Bailleurs – projet de développement 6 500 000

Caisse en monnaie nationale 2 000 000


©

Total général 50 000 000 Total général 50 000 000

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse financière d’une
association et ordre
professionnel
Système minimal de
trésorerie et Bilan
d’ouverture
Copyright MABUDU

Projets de développement Contrôle des comptes des


associations et
ordres professionnels
Associations et
©

Spécificités liées aux fondations,


ordres organisations
professionnels religieuses et clubs sportifs

Présentation et cadre
conceptuel du SYCEBNL

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des comptes des associations et ordres professionnels

MODULE 6 :
Copyright MABUDU

Contrôle des comptes des


associations et ordres
professionnels
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Méthodologie générale de contrôle des comptes des
entités à but non lucratif

En dehors des projets de développement qui présentent des


spécificités en matière de contrôle de comptes, la méthodologie
générale de contrôle des comptes des entités à but non lucratif
s’articule autour des axes de contrôles spécifiques suivants :
Copyright MABUDU

livres comptables obligatoires

poste impôts et taxes


©

poste ressources propres et assimilées

poste dettes financières et ressources assimilées

immobilisations

processus trésorerie

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Méthodologie générale de contrôle des comptes des
entités à but non lucratif

processus personnel

processus ventes/clients-usagers

processus cotisations/adhérents
Copyright MABUDU

processus parrainages, dons, mécénat / autres


créances et comptes rattachés

processus achats / fournisseurs et comptes


©

rattachés
processus des stocks et en-cours
poste des engagements hors bilan / Note 1

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Fixation de seuil de signification

Exemple de fourchettes de taux par critère


Copyright MABUDU

Secteur Critères usuellement Fourchette en fonction du risque


utilisés d’audit
Entités à but non Revenus bruts Taux de 0,5% à 2%
lucratif
©

Charges Taux de 0,5% à 2%

(Source : note d’information XXI de la compagnie nationale des commissaires


aux comptes (CNCC) publiée en juillet 2021).

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des livres comptables obligatoires

Principe

L’auditeur doit mettre en œuvre les diligences suivantes :


Copyright MABUDU

 vérifier si l’entité à but non lucratif dispose des livres


comptables obligatoires à savoir :
- livre journal,
- grand livre,
- balance générale,
©

- livre d’inventaire,
- registre des donateurs.

• vérifier si le livre journal, le livre d’inventaire et le


registre des donateurs ont été cotés et paraphés.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Registre des donateurs

L’auditeur doit mettre en œuvre les diligences suivantes :

vérifier si l’entité à but non lucratif établi un registre des


donateurs pour tous les dons, donations, et legs reçus par l’entité

vérifier si le registre des donateurs est coté, paraphé et numéroté


Copyright MABUDU

de façon continue par la juridiction compétente de l’ Etat partie


concerné et s’il est régulièrement mis à jour

vérifier si le registre contient :


©

- la date de l’opération ;
- les nom et prénoms, le domicile et l’adresse mail des
personnes physiques ;
- la dénomination de la personne morale, le registre de
commerce, le numéro d’identification fiscal, l’adresse du siège
social et du mail ;
- le montant du don/legs et le mode de libération (espèces,
chèques, virement, nature).

vérifier si toutes les écritures contenues dans ce registre sont


Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
signées par le représentant légal de l’entité à but non lucratif.
Registre des donateurs

L’auditeur doit soumettre à l’assemblée générale ou l’instance qui


en tient lieu, des membres ou au bailleur de fonds du projet un
Copyright MABUDU

rapport qui constate l’existence du registre des donateurs et


donne son avis sur sa tenue conforme.
Une déclaration des dirigeants attestant de la tenue conforme du
©

registre des donateurs est annexée audit rapport ou soumise à


l’assemblée générale ou l’instance qui en tient lieu, s’il n’existe
pas d’auditeur.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des impôts et taxes

L'auditeur doit mettre en œuvre les diligences suivantes :

clarifier la situation fiscale de l'entité contrôlée en


Copyright MABUDU

déterminant si l'activité ou certaines des activités de l'association


doivent être considérées comme lucratives. Cette diligence permet
©

de déterminer la nature des impôts et taxes applicables à


l’association. La méthode préconisée comporte trois étapes, qui
sont détaillées comme suit (se référer aussi au schéma présenté
dans la partie portant sur la fiscalité des associations)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des impôts et taxes

la gestion de l'organisme est-elle désintéressée ?


- si la réponse est négative : l'EBNL est imposable aux impôts
commerciaux ;
Copyright MABUDU

- si la réponse est positive : ce critère est nécessaire mais


insuffisant pour que l'EBNL soit exonéré des impôts
commerciaux. Il faut passer à la deuxième étape.
©

l'organisme concurrence-t-il une entreprise ?

- si la réponse est négative : l'EBNL est exonéré des impôts


commerciaux ;
- si la réponse est positive : il faut alors analyser les conditions
dans lesquelles il exerce son activité.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des impôts et taxes
Copyright MABUDU

l'activité s'exerce-t-elle dans des conditions similaires à


celle d'une entreprise ?

- si la réponse est négative : l'EBNL est exonéré des impôts


commerciaux ;
©

- si la réponse est positive : l'EBNL est imposable aux impôts


commerciaux.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des impôts et taxes

opérer le récolement avec les déclarations fiscales.

Vérifier le respect des règles fiscales


Copyright MABUDU

s’assurer du bon enregistrement de toutes les charges


relatives à l’exercice
©

contrôler les dépôts des déclarations concernées

rapprocher les montants comptabilisés dans le compte 64


avec la Note 27 Impôts et taxes et la Note 20 Dettes fiscales et
sociales des associations et ordres professionnels.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Ressources propres et assimilées

Dans le Système comptable des EBNL, les ressources propres et


assimilées sont composées des fonds propres, des fonds affectés et
provenant des dons et legs d’immobilisations et des fonds reportés.
Copyright MABUDU

Les fonds propres sont regroupés dans les comptes de ressources


durables de la classe 1 sous les numéros et intitulés suivants :
©

10 Dotation (fonds affectés aux investissements pour les


projets de développement)

11 Réserves

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Ressources propres et assimilées

12 Report à nouveau

13 Résultat net de l'exercice (solde des opérations de


l’exercice pour les projets de développement)
Copyright MABUDU

14 Subventions d'investissement

15 Provisions règlementées (spécifique aux associations


©

et ordres professionnels).

Les fonds affectés et provenant des dons et legs d’immobilisations et


des fonds reportés sont spécifiques aux associations et ordres
professionnels.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des fonds propres

Dotation
Copyright MABUDU

Documents de travail

Les comptes 101 et 102 – Dotation non consomptible peuvent être


©

contrôlés à partir de recoupements issus :


- des statuts de l’entité ;
- des virements bancaires et relevés de banque ;
- du procès-verbal de l'assemblée des membres.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des fonds propres
Copyright MABUDU

Diligences à mettre en œuvre

Les diligences en matière de contrôle des comptes sont les suivantes :


©

 Vérifier les mouvements effectués au cours de l'exercice.


 Vérifier la réalité de ces mouvements par l'examen des conventions
d'apports.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des fonds propres

 Vérifier si les comptes 101 et 102 – Dotation non consomptible ont


été utilisés pour enregistrer :

• les mises à dispositions de fonds durables effectués par les


Fondateurs ou membres destinés à couvrir des charges au lieu du
Copyright MABUDU

compte 104- Dotation consomptible ;

. les apports effectués par les bailleurs de fonds


du projet de
développement et assimilés affectés aux immobilisations au lieu du
©

compte 16- Fonds affectés ;

. les apports effectués par les bailleurs


de fonds du projet de
développement et assimilés affectés à l’administration au lieu du
compte 46- Bailleurs, fonds d’administration

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des fonds propres
Copyright MABUDU

 Vérifier si le compte 104 Dotation consomptible qui représente


apportés par les fondateurs pour couvrir des charges de
fonctionnement a fait l’objet d’une reprise à la clôture de l’exercice
©

au débit du compte 1049 Dotation consomptible inscrite au compte


de résultat de la quote-part de la dotation affectée aux charges de
fonctionnement.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des fonds propres

L'auditeur doit identifier les apports avec droit de reprise. Ceux-ci


exposent les associations au risque d'une reprise effective par les
donateurs, soit lors de la dissolution de l'association bénéficiaire,
soit lors de la survenance d'un événement justifiant l'application
Copyright MABUDU

de la clause de reprise.
Pour les fondations et fonds de dotation, l'auditeur doit contrôler
la conformité du montant de la dotation initiale des fondations ou
©

des fonds de dotation figurant en compte avec les statuts, leur


caractère consomptible ou non ainsi que le niveau des fonds
propres eu égard, le cas échéant, à la non-consomptibilité
statutaire de la dotation initiale.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Résultat net de l’exercice

• Disposer de la délibération des organes statutairement


compétents (assemblée générale ou conseil d'administration)
permettant de passer l'écriture d'affectation du résultat.
Copyright MABUDU

• En cas d'affectation de toute ou partie de l'excédent en réserve


©

pour projet associatif, disposer de la délibération de l'organe


compétent définissant la nature et le chiffrage du projet.

• Préparer le tableau de variation des fonds associatifs.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Subventions d’investissements

Le compte 14 Subventions d'investissement peut être contrôlé à


partir de recoupements issus :

des décisions d'octroi de la subvention ou d'affectation


Copyright MABUDU

à l’entité d'un bien de façon définitive et à titre gratuit

du tableau d'amortissement des biens acquis ou créés à


l'aide de la subvention pour vérification de la reprise au
©

résultat de la subvention selon le même rythme que les


amortissements. Pour les biens non amortissables,
l’entité a la faculté de décider en l'absence d'instruction
du pourvoyeur de la subvention, du rythme de reprise
de la subvention au résultat

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Subventions d’investissements

Les diligences en matière de contrôle des comptes sont les suivantes :

Vérifier les subventions constatées avec les conventions


d’attribution et les titres de paiement.
Copyright MABUDU

Vérifier si la distinction entre subventions


d’exploitation et subventions d’équipement est bien
faite.
©

Vérifier si des fonds affectés à un projet spécifique n’ont


pas été comptabilisés dans le compte 14 au lieu du
compte 165 Fonds affectés …
S’assurer du respect par l’entité des conditions d’octroi
des subventions et apprécier éventuellement le risque
de remboursement.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Subventions d’investissements

Vérifier si les règles de comptabilisation des


subventions sont respectées notamment la cohérence
des modalités d’amortissement des subventions
d’équipement (plan de reprise de la subvention). Vérifier
Copyright MABUDU

dans la balance si le montant du mouvement débit du


compte 14 correspond au montant du mouvement
crédit du compte 799.
©

Apprécier le risque de non encaissement des


subventions à recevoir en fonction de l’ancienneté des
notifications et des conditions prévues à l’origine dans
la convention.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Subventions d’investissements

Rechercher si des immobilisations acquises au moyen


de subventions ont été cédées et examiner les
régularisations effectuées notamment le solde du
compte 14.
Copyright MABUDU

La subvention d’exploitation et la comptabilisation des


charges correspondantes sur l’exercice.
©

Vérifier si la Note 17 A Subventions et provisions


règlementées a été bien remplie et commentée.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Fonds provenant des dons et legs d’immobilisations.

s'assurer que la demande de délivrance des legs a


été faite, après avoir respecté les différentes
conditions relatives aux aspects règlementaires des
legs et donations
Les
diligences s'assurer que l'entité a bien, sur l'exercice, réunie
Copyright MABUDU

en toutes les informations nécessaires à


matière l'acceptation des legs et donations par l'organe
de habilité (prévue par les statuts et dans la majorité
contrôle
des situations : le conseil d'administration)
des
©

comptes
sont les s'assurer de la bonne traduction dans les écritures
suivantes comptables de toutes les informations collectives

Préparer les différents tableaux et informations


nécessaires à transcrire dans l'annexe des comptes
annuels, y compris, si nécessaire, ceux relatifs aux
obligations des entités faisant appel public à la
générosité.
Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL
Subventions d’exploitation
Vérifier les subventions constatées avec les conventions d’attribution
et les titres de paiement.
Vérifier que les subventions enregistrées présentent
bien le caractère de subvention d’exploitation (et non
d’équipement ou d’équilibre), et ne sont pas affectées
Copyright MABUDU

par des conditions suspensives et ne risquent pas de


devoir être remboursées.
Vérifier la conformité de l’emploi des subventions
d’exploitation par rapport aux conditions d’octroi, et
©

s’assurer de l’enregistrement des charges


correspondantes dans l’exercice.
Vérifier, avec les contrats, que les subventions à
recevoir enregistrées sont effectivement acquises.

Vérifier les encaissements ultérieurs.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse financière d’une association et ordre
professionnel

MODULE 7 :
Copyright MABUDU

Analyse financière d’une


association et ordre
professionnel
©

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Méthodologie générale de contrôle des comptes des
entités à but non lucratif

La démarche est décrite en trois pools basés sur les prescriptions


de la Note 33 des états financiers des associations et ordres
professionnels du SYCEBNL :

analyse de l’activité
Copyright MABUDU

analyse de la structure financière

analyse de la solvabilité
©

analyse de la variation des flux de trésorerie

Avant de mettre en œuvre les diligences relatives aux quatre pools


ci-dessus, il est important d’apprécier au préalable le profil de
l’association dans ses différentes dimensions : son activité, les
bénéficiaires de ses prestations, son organisation juridique, ses
hommes…

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse de l’activité

Les interrogations de l’équipe dirigeante de l’association et


ordre professionnel portent sur les préoccupations suivantes :
Copyright MABUDU

• quel est le rythme de la croissance de l’activité et des


résultats ?
• quelles informations peut-on tirer sur les performances,
la gestion, …?
©

• l’association dégage-t-elle une trésorerie potentielle


(Capacité d’autofinancement globale) à partir de son activité ?

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse de l’activité

Pour répondre à ces préoccupations, l’analyste financier doit


calculer et interpréter à partir du compte de résultat :
Copyright MABUDU

• Soldes intermédiaires de gestion,


• CAFG ,
©

• Ratios d’analyse de l’activité,


• Structure des charges et des produits.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Capacité d’autofinancement globale (CAFG)

Contrairement au SYSCOHADA qui préconise l’approche


soustractive pour le calcul de la CAFG, le SYCEBNL opte pour une
approche additive :

Rubrique
Copyright MABUDU

Libellés
/ compte
+ Résultat net
Dotations aux amortissements, provisions et aux
+
dépréciations (exploitation, financière et HAO)
©

Reprises d’amortissements, de provisions et de


- dépréciations (exploitation, financière et HAO) et reprises
de subventions d’investissement
+ Valeurs comptables des cessions d’immob.
- Produits des cessions d’immobilisation
= CAFG

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Tableau d’analyse de l’activité
Le SYCEBNL propose d’analyser l’activité à travers le tableau ci-dessous :
ANALYSE DE L'ACTIVITE
SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
Résultat des activités ordinaires
Résultat hors activités ordinaires
Résultat net
Capacité d’autofinancement globale (CAFG) (a)
Copyright MABUDU

Ratio de cotisations acquises = Cotisations/Charges de


l'exercice (b)
Ratio d'utilisation des dons = Sommes versées directement
aux bénéficiaires/Sommes collectées brutes
©

a) capacité d’autofinancement globale = Résultat net + Dotations aux amortissements aux


dépréciations, provisions et autres - Reprises d’amortissements, de dépréciations provisions et
autres + valeurs comptables des cessions d’immobilisations - Produits des cessions
d’immobilisations
b) Les variations des ratios doivent être exprimées en nombre de points (par exemple de 2% à 5% =
3 points)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Tableau d’analyse de l’activité

Ce tableau d’analyse de l’activité peut être complété par l’analyse


de la structure des charges et des produits.
Le classement des charges et produits par nature est intéressant,
Copyright MABUDU

car il permet de mesurer :


• la part de chaque catégorie de charges et de produits dans
le total du compte et leur évolution dans le temps ;
©

• les relations existantes entre les différentes catégories de


charges et l'activité de l'association, ainsi que la comparaison des
charges et produits entre associations similaires.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Tableau d’analyse de l’activité

L’analyse de la structure des charges et produits peut être


synthétisée dans le tableau ci-dessous :
Taux de
Part en %
REF LIBELLES variation
N N-1 N/N-1
Copyright MABUDU

RA Cotisations
Dotations consomptibles transférées au compte de
RB
résultat
RC Revenus liés à la générosité
©

RD Ventes de marchandises
RE Ventes de services et produits finis
RF Subventions d'exploitation
RG Autres produits et transferts de charges
Reprises de provisions, dépréciations, subventions et
RH
autres reprises
REVENUS DES ACTIVITES ORDINAIRES (Somme
XA
RA à RG)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Tableau d’analyse de l’activité
Taux de
Part en %
REF LIBELLES variation
N N-1 N/N-1
TA Achats de biens et services liés à l’activité
TB Variation de stocks des achats de biens et services liés à l’activité
TC Achats de marchandises et matières premières
TD Autres achats
Variation de stocks de marchandises, de matières premières et autres
TE
Copyright MABUDU

TF Transports
TG Services extérieurs
TH Impôts et taxes
TI Autres charges
TJ Charges de personnel
TK Frais financiers et charges assimilées
©

Dotations aux amortissements, aux provisions, aux dépréciations et


TL
autres
CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
XB
(Somme TA à TL)
XC RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XA - XB)
TM Produits H.A.O.
TN Charges H.A.O.
XD RESULTAT H.A.O. (TM - TN)
RESULTAT NET DE L’EXERCICE
XE
(+excédent, -déficit) (XC+XD)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse de la structure financière

La structure financière est définie comme la combinaison des dettes


financières et des fonds propres auxquels l’entité a recours pour son
financement.

Principe
Copyright MABUDU

Les interrogations de l’équipe dirigeante de l’association et ordre


professionnel portent sur les préoccupations suivantes :

• quelle est l’évolution de la structure des fonds propres et celle


©

de l’autonomie financière ?
• y-a-t-il une adéquation entre les moyens économiques et les
ressources financières mobilisées ?
• l’association ou l’ordre professionnel court-il un risque de
rupture de trésorerie ?

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse de la structure financière

Pour répondre à ces préoccupations, l’analyste financier doit élaborer


un bilan fonctionnel et calculer :
Copyright MABUDU

• les indicateurs d’analyse d’équilibres financiers (Fonds


de roulement, du Besoin de financement et Trésorerie
nette), afin de vous permettre d’appréciation votre
équilibre financier minimum (FR – BFG = TN).
©

• les ratios d’analyse de votre structure financière.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse de la structure financière

ANALYSE DE LA STRUCTURE FINANCIERE


+ Fonds propres et assimilés
+ Dettes financières* et ressources assimilées (c)
= RESSOURCES STABLES
- Actif immobilisé (c)
= FONDS DE ROULEMENT (1)
+ Actif circulant d'exploitation (c)
- Passif circulant d'exploitation (c)
Copyright MABUDU

= BESOIN DE FINANCEMENT D'EXPLOITATION (2)


+ Actif circulant HAO (c)
- Passif circulant HAO (c)
= BESOIN DE FINANCEMENT HAO (3)
BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4) = (2) + (3)
TRESORERIE NETTE (5) = (1) - (4)
©

CONTRÔLE : TRESORERIE NETTE = (TRESORERIE - ACTIF) - (TRESORERIE - PASSIF)

c) Les écarts de conversion doivent être éliminés afin de ramener les créances et
les dettes concernées à leur valeur initiale
* dettes financières : emprunts et dettes financières diverses + dettes de
location-acquisition

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse de la solvabilité

Définition de la solvabilité
La solvabilité mesure l’aptitude de l’entité à honorer ses
obligations ou engagements financiers à moyen et long
Copyright MABUDU

terme.

Définition de la liquidité
©

La liquidité mesure l’aptitude de l’entité à honorer ses


obligations ou engagements financiers à court terme.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse de la solvabilité

Tableau d’analyse de la solvabilité et de la liquidité

Afin de mesurer l’aptitude de l’association ou ordre professionnel à


régler ses dettes exigibles, le SYCEBNL propose d’analyser la
solvabilité à court terme (ou liquidité générale) à travers le calcul du
ratio de liquidité générale présenté dans le tableau ci-dessous :
Copyright MABUDU

ANALYSE DE LA SOLVABILITE

Ratio de liquidité générale = Créances **+ Trésorerie-actif/Passif circulant


©

** Créances = Fournisseurs avances versées + Adhérents + Autres créances.

Ce ratio mesure la capacité de l’association ou ordre professionnel à


payer ses dettes à court terme en utilisant son actif circulant.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse de la solvabilité

L’appréciation de la liquidité générale peut être complétée par le


calcul :
• de la liquidité réduite et immédiate,
Copyright MABUDU

• de la solvabilité générale,
• des délais de recouvrement des créances (usagers,
subventions) par rapport aux délais de paiement des dettes.

Pour porter un jugement sur la trésorerie d'une association ou ordre


©

professionnel, il est important de mesurer l’évolution de la trésorerie


dans le temps et de s’intéresser de près au fonds de roulement et à
son évolution.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse globale de la variation des flux de trésorerie

Les interrogations du chef d’entreprise portent sur les


préoccupations suivantes :

• quelle est la capacité de l’association et ordre professionnel à


générer de la trésorerie à partir de ses activités opérationnelles ?
Copyright MABUDU

Cette trésorerie permet-elle d’autofinancer au moins les


investissements de renouvellement ?
• comment cette trésorerie est-elle utilisée ?
• quelles sont les sommes allouées aux investissements et
©

celles dégagées par les désinvestissements réalisés par l’association


au cours de l’exercice ?
• quel est le besoin de financement en trésorerie (à combler) ou
surplus de trésorerie dégagé ?

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse globale de la variation des flux de trésorerie

Pour répondre à ces préoccupations, l’analyste financier doit à partir


du tableau de flux de trésorerie mettre en évidence :

• mettre en évidence les flux de trésorerie générés par les trois


Copyright MABUDU

activités principales de l’entité (opérationnelles, investissement et


financement) afin de connaître :
- la capacité de l’entité à générer de la trésorerie à partir de son
activité interne (sorties et entrées de liquidités à partir des opérations
d’achats-ventes et dépenses de fonctionnement de l’entité),
©

- les sorties et les entrées de liquidités à partir des opérations


d’acquisition et de cessions d’immobilisations),
- les entrées de liquidités en provenance des associés (capital),
des prêteurs (emprunts), de l’Etat (subvention d’investissement) et les
sorties de liquidités au profit des prêteurs et des associés,

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse globale de la variation des flux de trésorerie

• de procéder au rapprochement de la trésorerie dégagée par les trois


activités en afin d’apprécier :

- le flux de trésorerie disponible après investissement ou free


Copyright MABUDU

cash-flow (les flux opérationnels couvrent-ils les investissements ou


tout au moins les investissements de renouvellement ?)
- le besoin de financement en trésorerie (à combler) ou surplus
de trésorerie dégagé ?
©

Il vous invite afin de générer votre rapport diagnostic à commenter


vos données financières portant sur les points susmentionnés.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Analyse globale de la variation des flux de trésorerie

ANALYSE DE LA VARIATION DE LA TRESORERIE


Flux de trésorerie des activités opérationnelles
Flux de trésorerie des activités d'investissement
Copyright MABUDU

Flux de trésorerie des activités de financement


= VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE

a) capacité d’autofinancement globale = Résultat net + Dotations aux


©

amortissements aux dépréciations, provisions et autres - Reprises


d’amortissements, de dépréciations provisions et autres + valeurs comptables des
cessions d’immobilisations - Produits des cessions d’immobilisations

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Méthodologie générale de contrôle des comptes des
entités à but non lucratif

En dehors des projets de développement qui présentent des


spécificités en matière de contrôle de comptes, la méthodologie
générale de contrôle des comptes des entités à but non lucratif
s’articule autour des axes de contrôles spécifiques suivants :
Copyright MABUDU

livres comptables obligatoires

poste impôts et taxes


©

poste ressources propres et assimilées

poste dettes financières et ressources assimilées

immobilisations

processus trésorerie

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Méthodologie générale de contrôle des comptes des
entités à but non lucratif

processus personnel

processus ventes/clients-usagers

processus cotisations/adhérents
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processus parrainages, dons, mécénat / autres


créances et comptes rattachés

processus achats / fournisseurs et comptes


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rattachés
processus des stocks et en-cours
poste des engagements hors bilan / Note 1

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des livres comptables obligatoires

Principe

L’auditeur doit mettre en œuvre les diligences suivantes :


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 vérifier si l’entité à but non lucratif dispose des livres


comptables obligatoires à savoir :
- livre journal,
- grand livre,
- balance générale,
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- livre d’inventaire,
- registre des donateurs.

• vérifier si le livre journal, le livre d’inventaire et le


registre des donateurs ont été cotés et paraphés.

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Registre des donateurs

L’auditeur doit mettre en œuvre les diligences suivantes :

vérifier si l’entité à but non lucratif établi un registre des


donateurs pour tous les dons, donations, et legs reçus par l’entité

vérifier si le registre des donateurs est coté, paraphé et numéroté


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de façon continue par la juridiction compétente de l’ Etat partie


concerné et s’il est régulièrement mis à jour

vérifier si le registre contient :


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- la date de l’opération ;
- les nom et prénoms, le domicile et l’adresse mail des
personnes physiques ;
- la dénomination de la personne morale, le registre de
commerce, le numéro d’identification fiscal, l’adresse du siège
social et du mail ;
- le montant du don/legs et le mode de libération (espèces,
chèques, virement, nature).

vérifier si toutes les écritures contenues dans ce registre sont


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signées par le représentant légal de l’entité à but non lucratif.
Registre des donateurs

L’auditeur doit soumettre à l’assemblée générale ou l’instance qui


en tient lieu, des membres ou au bailleur de fonds du projet un
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rapport qui constate l’existence du registre des donateurs et


donne son avis sur sa tenue conforme.
Une déclaration des dirigeants attestant de la tenue conforme du
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registre des donateurs est annexée audit rapport ou soumise à


l’assemblée générale ou l’instance qui en tient lieu, s’il n’existe
pas d’auditeur.

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Contrôle des impôts et taxes

L'auditeur doit mettre en œuvre les diligences suivantes :

clarifier la situation fiscale de l'entité contrôlée en


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déterminant si l'activité ou certaines des activités de l'association


doivent être considérées comme lucratives. Cette diligence permet
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de déterminer la nature des impôts et taxes applicables à


l’association. La méthode préconisée comporte trois étapes, qui
sont détaillées comme suit (se référer aussi au schéma présenté
dans la partie portant sur la fiscalité des associations)

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des impôts et taxes

la gestion de l'organisme est-elle désintéressée ?


- si la réponse est négative : l'EBNL est imposable aux impôts
commerciaux ;
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- si la réponse est positive : ce critère est nécessaire mais


insuffisant pour que l'EBNL soit exonéré des impôts
commerciaux. Il faut passer à la deuxième étape.
©

l'organisme concurrence-t-il une entreprise ?

- si la réponse est négative : l'EBNL est exonéré des impôts


commerciaux ;
- si la réponse est positive : il faut alors analyser les conditions
dans lesquelles il exerce son activité.

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Contrôle des impôts et taxes
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l'activité s'exerce-t-elle dans des conditions similaires à


celle d'une entreprise ?

- si la réponse est négative : l'EBNL est exonéré des impôts


commerciaux ;
©

- si la réponse est positive : l'EBNL est imposable aux impôts


commerciaux.

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


Contrôle des impôts et taxes

opérer le récolement avec les déclarations fiscales.

Vérifier le respect des règles fiscales


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s’assurer du bon enregistrement de toutes les charges


relatives à l’exercice
©

contrôler les dépôts des déclarations concernées

rapprocher les montants comptabilisés dans le compte 64


avec la Note 27 Impôts et taxes et la Note 20 Dettes fiscales et
sociales des associations et ordres professionnels.

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Ressources propres et assimilées

Dans le Système comptable des EBNL, les ressources propres et


assimilées sont composées des fonds propres, des fonds affectés et
provenant des dons et legs d’immobilisations et des fonds reportés.
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Les fonds propres sont regroupés dans les comptes de ressources


durables de la classe 1 sous les numéros et intitulés suivants :
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10 Dotation (fonds affectés aux investissements pour les


projets de développement)

11 Réserves

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Ressources propres et assimilées

12 Report à nouveau

13 Résultat net de l'exercice (solde des opérations de


l’exercice pour les projets de développement)
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14 Subventions d'investissement

15 Provisions règlementées (spécifique aux associations


©

et ordres professionnels).

Les fonds affectés et provenant des dons et legs d’immobilisations et


des fonds reportés sont spécifiques aux associations et ordres
professionnels.

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Contrôle des fonds propres

Dotation
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Documents de travail

Les comptes 101 et 102 – Dotation non consomptible peuvent être


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contrôlés à partir de recoupements issus :


- des statuts de l’entité ;
- des virements bancaires et relevés de banque ;
- du procès-verbal de l'assemblée des membres.

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Contrôle des fonds propres
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Diligences à mettre en œuvre

Les diligences en matière de contrôle des comptes sont les suivantes :


©

 Vérifier les mouvements effectués au cours de l'exercice.


 Vérifier la réalité de ces mouvements par l'examen des conventions
d'apports.

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Contrôle des fonds propres

 Vérifier si les comptes 101 et 102 – Dotation non consomptible ont


été utilisés pour enregistrer :

• les mises à dispositions de fonds durables effectués par les


Fondateurs ou membres destinés à couvrir des charges au lieu du
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compte 104- Dotation consomptible ;

. les apports effectués par les bailleurs de fonds


du projet de
développement et assimilés affectés aux immobilisations au lieu du
©

compte 16- Fonds affectés ;

. les apports effectués par les bailleurs


de fonds du projet de
développement et assimilés affectés à l’administration au lieu du
compte 46- Bailleurs, fonds d’administration

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYCEBNL


VOUS POUVEZ JOINDRE L’ANIMATEUR
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TEL : +225 0707118674


E-MAIL : [email protected]
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Ressources pédagogiques associées à la formation

Disponible Tel : (+225) 07 09 34 36 44 / 07 07 63 13 19 / 07 07 11 86 74


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Ressources pédagogiques associées à la formation

A paraitre début
Juillet 2023
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Grand livre de la comptabilité des entités


à but non lucratif

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FIN DE LA PRESENTATION

&
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MERCI DE VOTRE AIMABLE


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ATTENTION
PROCHAINE SESSION
ABIDJAN : du 26 au 28 juin 2023 et du 31 juillet au 02 Août 2023
OUAGADOUGOU : du 03 au 05 juillet 2023
COTONOU : du 10 au 12 juillet 2023
LOME : du 19 au 21 juillet 2023

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