AUDIT ET

CONTRÔLE
INTERNE
PRÉPARÉ PAR :
MR EL HADDAD MOHAMED YASSINE
CE QUE L’ON DIT À PROPOS DE
L’AUDIT

L’audit, c’est comme l’odeur du gaz : c’est rarement

agréable, mais cela peut souvent éviter l’explosion

                             
Il vaut mieux penser les changements que changer les
pansements
LES PERSONNES INTÉRESSÉES PAR
LA VIE DE L’ENTREPRISE
L'entreprise au travers de son activité, poursuit un certain nombre
d'objectifs. Leur réalisation intéresse tous ceux qui contribuent à son
financement ou sont intéressés par ses résultats et performances. Il
s'agit notamment :

 des dirigeants
 des salariés
 des propriétaires
 des tiers
LE POURQUOI DE L’AUDIT
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       

les dirigeants (qu’a-t-on fait ? peut-on faire mieux ?)

les actionnaires actuels (résultats, situation financière,

peut-on faire mieux ?)

les actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)

les Salariés (quels sont les résultats auxquels nous

sommes intéressés ?)
le Fournisseurs (serai-je payé ?)

le Clients (serai-je servi durablement ?)

l’Etat (résultat fiscal)...

I – CONCEPT D'AUDIT :

l'audit c’est l’examen professionnel d’une

information en vue d’exprimer une opinion
motivée, responsable et indépendante par
référence à un critère de qualité, cette
opinion doit accroître l’utilité de l’information
UN EXAMEN PROFESSIONNEL :

Le caractère professionnel de l'examen se manifeste par :

I. La méthode ou la démarche générale pour conduire l'examen ;
II. La maitrise des techniques et des outils à utiliser dans le cadre
d’une mission d’audit.

C’est pour cela que l'auditeur doit être un professionnel

compétant ayant une connaissance suffisante de l’activité qui fait
objet de son examen, il doit aussi bien maitriser les méthodes et les
outils d'audit et avoir des connaissances multiples dans le domaine de
la gestion : droit, finance, comptabilité, fiscalité…
PORTANT SUR DES INFORMATIONS
La notion d'information est ici conçue de façon très large
Les différentes sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont :

• Des informations analytiques ou synthétiques ;

• Des informations historiques ou prévisionnelles ;
• Des informations internes ou externes ;
• Des informations qualitatives ou quantitatives ;
• Des informations formalisées ou informelles.

La très grande variété des informations qui peuvent être soumises à

l'auditeur montre la très large ouverture de son champ d'application.
EXPRESSION D'UNE OPINION MOTIVÉE
RESPONSABLE ET INDÉPENDANTE :

• L'opinion est motivée dans le sens où l'auditeur doit justifier toutes

ses conclusions.
• L'opinion émise par l'auditeur est une opinion responsable car elle
l'engage de façon personnelle que ce soit sur le plan civil ou pénal.
• Elle est également indépendante tant à l'égard de l'émetteur de
l'information qu'à l'égard des récepteurs.

L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement

sur l'information ayant fait l'objet de l'examen, soit encore être
complétée par la formulation des recommandations.
PAR RÉFÉRENCE À UN CRITÈRE DE
QUALITÉ :
L'expression d'une opinion implique toujours la référence à un
critère de qualité connu et accepté de l'émetteur, des récepteurs
et de l'auditeur.
Parmi les critères de qualité souvent utilisés, on trouve :
• la régularité qui est la conformité à la réglementation et aux
principes généralement admis ;
• La sincérité qui résulte de l'évaluation correcte des valeurs
comptables, ainsi que d'une appréciation raisonnable des risques
et des dépréciations de la part des dirigeants puisqu’il s'agit ici de
donner une image fidèle de l'entreprise ;
• La performance qui regroupe son tour l'efficacité, l'efficience et
la pertinence.
POUR ACCROÎTRE L'UTILITÉ DE
L'INFORMATION :

L'auditeur doit contribuer à accroître l'utilité de l'information

qu’il apporte. le principal apport de l'auditeur concerne donc la
crédibilité et la sécurité que l'on peut attacher à l'information
qu’il dégage.

l'informations émise peut être appréciée par les utilisateurs

internes et externes à l’entité audité.
L’audit consiste donc à :

1. évaluer la réalité sur la base d’une référence

2. dégager les points forts et les points faibles
3. établir un rapport
4. proposer des recommandations en vue de faire
autrement et ainsi mieux faire les choses
II – LES PRINCIPAUX DOMAINES
D'AUDIT :

Les principaux domaines de l’audit sont :

 l'audit financier ;
 l'audit interne ;
 l'audit opérationnel.
1- L'AUDIT FINANCIER :

L'audit financier est un examen critique des informations

comptables, effectué par une personne indépendante et
compétente en vue d'exprimer une opinion motivée sur la
régularité et la sincérité des états financiers d'une entité.
Il importe de distinguer entre deux missions différentes :
la mission d'un audit financier contractuel, réalisé à la demande
d'une entité ou d'un individu, pour des fins qui sont définies dans la
convention avec l'auditeur. Cet audit vise souvent la certification des
comptes aux tiers au moment par exemple d'une introduction en
bourse ou d'un appel public à l'épargne ;

la mission du commissariat aux comptes (dénommée aussi audit

légal), prescrite par la loi sur les sociétés afin d’améliorer
l’information des actionnaires et détecter des actes frauduleux.

L'audit financier peut être réalisé par un professionnel interne à

l'entité mais dans ce cas il ne peut garantir la sincérité et la régularité
des informations comptables que pour le besoin de la direction
générale. Sa position interne ne la lui permet pas de certifier les
comptes de l'entreprise à des tiers.
 2- L'AUDIT INTERNE :
L'audit interne est la révision périodique des instruments dont
dispose une direction pour contrôler et gérer l'entreprise.
Cette activité est exercée par un service dépendant de la direction
générale et indépendant des autres services.
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, de
vérifier si les procédures en place comportent les sécurités
suffisantes, si les informations sont sincères, les opérations sont
régulières, les organisations efficaces et que les structures sont
claires et actuelles.
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise
rattaché directement à la direction générale pour garder son
objectivité. Ce service est chargé d'évaluer les performances de
toutes les fonctions de l'entreprise.
 L’AUDIT INTERNE,
UNE MISSION DE CONSEIL

est une activité́ indépendante et objective qui donne à une organisation une
assurance raisonnable sur le degré́ de maitrise de ses opérations, lui apporte
ses conseils pour les améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée

aider la direction à atteindre ses objectifs

      
Se mettre d’accord avec la direction sur la
Des conseils pour améliorer nature et l’étendue du travail

                                
Possibilité d’intervention dans l’entreprise
3- L'AUDIT OPÉRATIONNEL :

L'audit opérationnel c’est l'intervention dans l'entreprise en

utilisant des techniques et des méthodes spécifiques, et cela afin :

1. d'améliorer le fonctionnement et l'utilisation des moyens, à

partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large
consensus est obtenu ;
2. créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon
les axes d'amélioration arrêtés.
II – RELATIONS ENTRE LES
DIFFERENTS DOMAINES D'AUDIT
Pour déterminer ces relations, on peut utiliser deux critères :

• L'objectif poursuivi par l'auditeur ;

• La positon de l'auditeur par rapport à l'organisation auditée.
1- AUDIT INTERNE ET AUDIT
OPÉRATIONNEL :
On retrouve les objectifs de l'auditeur interne dans ceux de
l'auditeur opérationnel. Les deux on un champ d'application qui
peut s'étendre à de multiples fonctions de l'organisation et les
deux recherchent la performance de l’entité.
Il n'en reste pas moins que la notion d'audit opérationnel est
plus large que celle d'audit interne dans le sens de l'auditeur
opérationnel peut s'étendre même à la Direction générale. Dans
ce cas l'auditeur doit être obligatoirement externe pour respecter
le principe de l'indépendance.
Ainsi, l'auditeur opérationnel peut être interne ou externe selon le
cas, alors que l'auditeur interne est par définition un membre du
personnel de l'entreprise.
2- AUDIT FINANCIER ET AUDIT
OPÉRATIONNEL :
Il pourrait être tentant de considérer que l'audit financier n'est qu'une partie de
l'audit opérationnel. Ce serait, en réalité, faire abstraction de l'objectif spécifique
de l'audit financier, à savoir certifier, pour les tiers les comptes de l'entreprise.

Certes, l'auditeur opérationnel pourra examiner l'information financière, il sera

même amené à en vérifier la qualité tout comme l'auditeur financier, mais il agira
dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion,
et non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincérité et régularité.

On voit donc que les objectifs des ces deux types d'audit sont fondamentalement
différents.

Rappelons en fin que la certification des comptes à des tires ne peut être faite que
par un auditeur financier externe.
3- AUDIT INTERNE ET AUDIT
FINANCIER :

Ils diffèrent radicalement :

• Au niveau des objectifs : l'audit financier a un objectif

spécifique que n'a pas l'auditeur interne (la certification des
comptes vis-à-vis des tiers). Toutefois, l'auditeur interne peut
s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualité du bon
fonctionnement comptable et de la sincérité des documents
émis ;

• Au niveau de la position:
l'un est salarié de l'entreprise (l'auditeur interne)
et l'autre doit être externe (l'auditeur financier)
Ces réflexions peuvent être schématisées comme suit :

Comparaison des principaux types d'audit

Objectif Pour certifier les Pour apprécier les

Auditeur comptes performances
Externe Audit financier Audit opérationnel
externe
Interne Audit interne
L’audit interne ne dispense pas de l’audit
externe
Audit interne Audit externe
Conseil d’administration ou de
Mandat Direction générale
surveillance ou Etat
Statut Personnel de l’entreprise CAC ou Cabinet d’audit
Importance des buts et
Importance du contexte légal et
Contexte objectifs de l’organisation
réglementaire
concernée
Apporter une valeur ajoutée
Donner une assurance quant à la
Raison et améliorer le
qualité d’une information
d’être fonctionnement de
financière à destination de tiers
l’organisation
Part des objectifs ou des Part des résultats (états de
Méthode procédures pour expliquer synthèse) pour remonter aux
les résultats comptes puis aux procédures
ON PEUT DIRE QUE L’OBJECTIF PRINCIPAL DE
L’AUDIT CONSISTE A RESPECTER LES  3 E

Les 3 E

Economie Efficience Efficacité́

se procurer les capacité de

ressources non gaspillage des l’organisation à
nécessaires ressources obtenues atteindre
au moindre coût ses objectifs

maximiser le rapport
output/input ou minimiser outputs obtenus
minimiser les inputs le rapport input/output >=1
outputs attendus
Ex : production par
personne employée
POURQUOI LES ENTREPRISES
ADOPTENT LE CONTRÔLE INTERNE

Plan a moyen terme destiné a

STRATEGIE donner les orientations a suivre

Alloué a différents fonctions

OBJECTIFS traduit sous forme de budgets

Il existe un risque que les

RISQUES objectifs ne soit pas atteint

Rôle du contrôle interne consiste a maîtriser ces risques

QU’EST CE QUE LE
CONTRÔLE INTERNE
C’est l’ensemble des dispositifs mis en œuvre au sein d’une
organisation pour la maitrise des risques et donc de son
activité.

Ces risques peuvent survenir a plusieurs niveau dont on peut citer par
exemple :

• La fonction d’achat de l’entreprise

• La fonction de vente
• La gestion des salaires
• La gestion des stocks
• Ect….
Selon le référentiel COSO le contrôle interne est un processus
mis en œuvre par l’organe de direction  (conseil d’administration),
les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné a fournir
une assurance raisonnable quant à la réalisation des
objectifs suivants:

• Réalisation et optimisation des opérations

• Fiabilité des informations financières
• Respect des lois et réglementations en vigueur
QUELLES DIFFÉRENCES ENTRE L’AUDIT
INTERNE ET LE CONTRÔLE INTERNE ?

L’audit et le contrôle internes sont deux aspects différents d’une

entreprise, comprenant chacun leurs spécificités.

Ces deux fonctions, différentes mais complémentaires, sont souvent

confondues et assimilées à une seule et même activité.

Il existe pourtant des points de différenciation simples pour

distinguer ces deux fonctions.
 L’audit interne  Le contrôle interne
L’audit interne est avant tout une Le contrôle interne désigne l’ensemble
assurance pour les entreprises que les des méthodes et procédures adoptées
fonctions contrôle interne et gestion par la direction pour contrôler les
des risques sont correctement mises opérations afin de favoriser la
en place, dans le but d’atteindre les réalisation des objectifs de
objectifs plus facilement. l'entreprise.

L’audit ne peut être effectué par des Il s’agit donc d’un système développé
personnes compétentes qui vont se et conçu pour s’assurer de la
charger d’évaluer les dispositifs conformité des services de gestion.
et proposer des axes
d’amélioration. En pratique, le contrôle interne se
traduit par des dispositifs de
L’équipe d’audit interne va ainsi rendre prévention contre les mauvaises
compte de l’état de la gestion interne pratiques financières comme le vol
de l’entreprise en fonction des ou la fraude.
informations recueillies relatives à son
activité. Ces dispositifs peuvent prendre
plusieurs formes et sont actuellement
de plus en plus digitalisées .
 L’audit interne  Le contrôle interne
L’audit interne est une activité qui a Le contrôle interne est un processus
lieu à postériori et de façon interne à l’entreprise et continu, mis en
ponctuelle. place au sein de toutes les activités
d’une entreprise.
Il ne s’agit pas d’un service ou d’une
activité à part entière. 

l’audit interne a pour but la prévention le contrôle interne est une mesure de
des risques. détection d’irrégularités au sein de
l’organisation.

l’audit interne ne concerne qu’une Le contrôle interne concerne

poignée d’acteurs, qui se trouvent être l’ensemble des parties prenantes de
les auditeurs internes, étant les l’entreprise, telle que :
uniques responsables de sa mise en
œuvre et de son fonctionnement. la direction générale, ou encore tous
les employés de l’entreprise, ainsi que
les tiers.
 L’audit interne  Le contrôle interne
L’audit interne est une activité qui a Le contrôle interne est un processus
lieu à postériori et de façon interne à l’entreprise et continu, mis en
ponctuelle. place au sein de toutes les activités
d’une entreprise.
Il ne s’agit pas d’un service ou d’une
activité à part entière. 

l’audit interne a pour but la prévention le contrôle interne est une mesure de
des risques. détection d’irrégularités au sein de
l’organisation.

l’audit interne ne concerne qu’une Le contrôle interne concerne

poignée d’acteurs, qui se trouvent être l’ensemble des parties prenantes de
les auditeurs internes, étant les l’entreprise, telle que :
uniques responsables de sa mise en
œuvre et de son fonctionnement. la direction générale, ou encore tous
les employés de l’entreprise, ainsi que
les tiers.
 L’audit interne  Le contrôle interne
Le but de l’audit interne est de La principale mission du contrôle
s’assurer de l’efficacité du dispositif interne est d'assurer la conformité aux
de contrôle interne, est il s’assure lois et règlements et ce afin d'atteinte
également de ressortir des potentiels des objectifs visées par l’entreprise. 
axes d’amélioration

Pour résumer, le contrôle interne fait partie des éléments apprécié par
l'audit interne.

En effet, le contrôle interne comprend plusieurs enjeux et objectifs qui

permet à l’auditeur d’atteindre ses objectifs plus facilement.

Ces deux fonctions sont donc bien distinctes mais surtout

complémentaires et essentielles à une gestion optimale d’une
entreprise.
CHAPITRE II : LES OBJECTIFS DE
L'AUDIT INTERNE

La mission d'audit interne commence par la formulation d’une opinion

sur la régularité et la sincérité des comptes et ce afin de se baser sur
des documents fiables lors de l’analyse de la situation de l’entreprise
audité.

Sans doute cette définition permet de comprendre le sens de l'action

qui est à mener, mais cette définition reste malgré tout insuffisante
pour en déterminer le contenu d’une mission d’audit.

Il est donc nécessaire d’apporter quelques précisions en énumérant

les questions essentielles auxquelles l'auditeur doit répondre avant
de se prononcer.
LA MÉTHODOLOGIE DE L’AUDIT

PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

• PHASE DE PLANIFICATION

• PHASE D’EXECUTION

• PHASE DE RAPPORT
Sept questions qui expriment les préoccupations de l'auditeur :
1- Toutes les opérations de l'entreprise devant être comptabilisées ont-
elles fait l'objet d'un enregistrement dans les comptes ?
2- Tous les enregistrements portés dans les comptes sont-ils la
traduction correcte d'une opération réelle ?
3- Toutes les opérations enregistrées durant l'exercice concernant-
elles la période écoulée et elle seule ? inversement, des opérations
concernant cette période ne sont-elles pas enregistrées dans un autre
exercice ;
4- Tous les soldes apparaissent au bilan représentent-ils des éléments
d'actif et de passif existant réellement ;
5- Ces éléments d'actif et de passif sont-ils évalués à leur juste
valeur ?
6- Les documents financiers sont-ils correctement présentés ?
7- Les documents financiers fournissent ils des informations
complémentaires pour la mission d’audit ?
A ces sept questions correspondent sept propositions qui,
lorsqu'elles sont vérifiées, permettent de penser que les comptes
sont sincères et réguliers.

Ces différentes propositions seront présentées en distinguant :

• Celles qui sont relatives aux enregistrements ;

• Celles qui sont relatives aux soldes du bilan ;
• Celles qui sont relatives aux documents financiers.
I – LES PRPOSITIONS RELATIVES
AUX ENREGISTREMENTS
1- La proposition d'exhaustivité des enregistrements
La proposition d'exhaustivité des enregistrements est vérifiée si et seulement
si toutes les opérations sont enregistrées sans aucune omission.
2- La proposition de réalité des enregistrements
La proposition de réalité est vérifiée quand tous les enregistrements
traduisent correctement des opérations réelles. La notion de réalité
concerne à la fois l'opération et sa comptabilisation.
3- La proposition des coupures des enregistrements
La proposition de coupure traduit l'un des principes fondamentaux de la
comptabilité générale à savoir la spécialisation des exercices : une opération
doit affecter les résultats de l'exercice au cours duquel elle a effectivement eu
lieu. En d'autres termes, les produits et les charges ne doivent être
comptabilisés que dans les comptes de l'exercice qui les concerne.
II – LES PROPOSITIONS RELATIVES
AUX SOLDES DU BILAN

1- La proposition d'existence des soldes

Cette proposition est vérifiée lorsque, à chacun des éléments
qui constitue ce solde, correspond effectivement l'élément
d'actif ou de passif qu'il est censé recouvrir.
Par exemple, le stock final "existe" s'il peut être justifié par un
ensemble de valeurs d'exploitation qui existent physiquement et
qui sont bien la propriété de l'entreprise à la clôture de l'exercice.

2- La proposition d'évaluation des soldes

La proposition d'évaluation des soldes est vérifiée à partir du
moment où les éléments d'actifs ou de passif qui les
constituent sont correctement évalués.
III – LES PROPOSITIONS RELATIVES
AUX DOCUMENTS FINANCIERS

Même si les propositions relatives aux soldes et aux enregistrements

sont vérifiées, les états financiers peuvent donner une image biaisée
de la réalité.

Ce sera le cas :

• si les comptes sont mal présentés ;

• si les documents financiers ne sont pas accompagnés des
informations complémentaires qui sont éventuellement nécessaires.
1- La proposition de présentation des documents financiers
Les atteintes les plus fréquents à cette proposition résultent :
• d'une mauvaise classification des comptes qui peut porter atteinte à la
sincérité des documents financiers ;
• d'un regroupement abusif de plusieurs comptes.
Le contrôle de la présentation consiste donc essentiellement à vérifier que les
comptes sont correctement classés et qu'ils présentent un degré de détail suffisant.

2- La proposition d'informations complémentaires aux documents financiers

Les documents comptables et financiers doivent être accompagnés des

informations complémentaires pour donner toutes les explications nécessaires sur
les conditions d'établissement des comptes. Au Maroc, le code général de
normalisation comptable prévoit parmi les états de synthèse à présenter chaque
année par les entreprises un état des informations complémentaires (ETIC).

Cet état peut donner par exemple des informations sur :

• La méthode d'évaluation des stocks utilisée par l'entreprise ;
• Les changements de méthode de comptabilisation.
CHAPITRE III : LES RISQUES
LIES A LA MISSION D'AUDIT

L'ensemble des travaux effectués par l'auditeur financier a pour

objectif premier de limiter le risque d'émettre une opinion
erronée sur les comptes.

Pour des raisons d'efficacité, l'auditeur a intérêt à orienter ses

travaux sur les aspects les plus sensibles de l'entreprise et par
cela identifier les zones à risques.
I – LE RISQUE D'AUDIT

Ce risque correspond à la possibilité pour l'auditeur de formuler

une opinion inappropriée : par exemple, formuler une opinion
sans réserve alors que les comptes présentent une anomalie
significative.

Le risque d'audit peut être analysé en trois composantes :

• Le risque de l'entreprise ;
• Le risque de contrôle ;
• Le risque de non-détection.
1- LE RISQUE DE L'ENTREPRISE

Trois zones de risque peuvent être distinguées dans

l'entreprise :
• Les risques liés à l'activité, tels que la taille de l'entreprise, le
marché, les produits de l'entreprise, les approvisionnements,
la structure du capital, la structure financière, la structure de
l'entreprise, l'organisation, le management, l'aspect juridique et
fiscal…
• Les risques liés au système d'information, c'est à dire le
système comptable, le système informatique, le système de
gestion commercial, de production, de personnel…
• Les risques liés aux éléments financiers, c'est à dire les
risques liés à l'importance et aux variations des postes et des
comptes.
2- LE RISQUE LIÉ AU CONTRÔLE
(PAR L'ENTREPRISE)

Le risque lié au contrôle c’est le risque que le système de contrôle

interne n'assure pas la prévention ou la correction des erreurs.

Ce risque lié au contrôle doit être évalué dans la phase de

l'appréciation du contrôle interne.

Une bonne connaissance du contrôle interne de l'entreprise permet à

l'auditeur :
• D'identifier les types d'erreurs possibles par les lacunes du système ;
• De mesurer le risque de survenance des erreurs.
3- LE RISQUE LIÉ DE NON-
DÉTECTION (PAR L'AUDITEUR)

Le risque de non-détection peut être défini comme le risque

que les procédures mises en œuvres par l'auditeur ne lui
permettent pas de détecter d'autres erreurs significatives.

Ce risque est lié à l'importance du programme de contrôle des

comptes annuels mis en place par l'auditeur.
En fin de compte on peut dire que le risque liée à une mission
d'audit peut se mesurer par l’équation suivante :

Risque d'audit =

Risque de l'entreprise
+ Risque lié au contrôle
+ Risque de non-détection
II – L'INCIDENCE DU RISQUE D'AUDIT
SUR LA MISSION DE REVISION
La planification de la mission d'audit doit permettre de maintenir le
risque d'audit à un niveau acceptable. Le plan de la mission doit
tenir compte des risques analysés à ses différents niveaux :

• Recensement des risques lors de la prise de connaissance de

l'entreprise ;
• Evaluation des risques du contrôle interne ;
• Evaluation du risque financier par l’examen analytique ;
• Programme de contrôle adapté.

L'auditeur doit apprécier conjointement le seuil de signification et

les différents risques lors de la préparation du programme de
révision puisque chaque mission d’audit est particulière.
III – LE SEUIL DE SIGNIFICATION ET
IMPORTANCE RELATIVE

Le seuil de signification est la limite en deçà de laquelle une erreur

commise de bonne foi par l'entreprise est sans incidence sur l'image
fidèle des comptes annuels. Il faut comprendre que l'image fidèle ne se
résume pas seulement à une inscription régulière au bilan, elle dépend
également de l'importance que le lecteur des comptes donne à l'information
obtenu.

Est significative :
• toute information qui, si elle n'était pas communiquée, serait susceptible
de modifier le jugement de l'actionnaire sur les comptes ;
• toute information qui permet de comprendre l'exercice écoulé et
d'appréhender un avenir raisonnablement envisageable ;
• toute information pertinente et utile qui n'apparaît pas clairement au bilan
ou au compte de résultat.
Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du montant
à partir duquel une erreur ou une inexactitude peut affecter la régularité et
la sincérité des comptes annuels.

L'auditeur doit orienter ses contrôles de manière à étudier le plus

complètement possible les postes et les opérations dont l'importance est
significative et qui sont, à priori, les plus porteurs de risque.

Cette démarche, basée sur l'importance relative des choses, ne doit pas
conduire l'auditeur à ne faire aucune vérification des postes de
faible valeur ou risque, mais plutôt qu’il doit concentrer ses vérifications
sur les éléments les mieux susceptibles de lui permettre de fonder
l'opinion est ce afin de donner une image fidèle des comptes de
l’entreprise.
Il existe toujours un risque de non-détection d'une erreur parce qu'il est
toujours possible que l'auditeur choisisse une procédure de contrôle
inadapté. L'existence d'un risque de non-détection d'une erreur est
indissociable de la nature même du travail de l'auditeur.

En résumé, la fixation de seuil de signification permet :

• de mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux sur

les éléments significatifs et sur les chiffres qui dépassent le seuil de
signification ;
• d'éviter les travaux inutiles lors de la recherche d'élément probant, par
exemple éviter de longue recherche sur un post qui peut receler des erreurs
peu significatives ;
• de justifier les décisions concernant l'opinion émise : fidélité ne signifie
pas exactitude, et des comptes peuvent donner une image fidèle même s'ils
contiennent des erreurs dont le cumul est inférieur au seuil de signification.
La littérature professionnelle retient souvent comme seuil de
signification une fourchette se situant entre 5 et 10%.

Ainsi, plusieurs erreurs ou inexactitudes cumulées seront en

général jugées non significatives si elles présentent moins de
5% des montants de référence et jugées significatives au-delà
de 10%, l'intérieur de la fourchette constitue une zone
d'incertitude.

Toutefois, il faut préciser qu'aucun pourcentage ne saurait

constituer une référence absolue. Les pourcentages mentionnés
sont à titre indicatif.
IV - CONSÉQUENCES DE L’EXISTENCE DE
CONSTATATIONS SIGNIFICATIVES :

Lorsque l’auditeur estimera que les constatations faites sont

significatives, il devra, selon la gravité des faits relevés :

• soit formuler des réserves (ces réserves doivent être

précises quant à leur objet et si possible quantifiées quant à
leur incidence sur les états financiers) ;
• soit refuser de certifier ;
• soit constater qu’il lui est impossible de formuler un avis,
s’il juge que l’entreprise ne lui a pas fourni tout ou une partie
des états financiers soumis à son contrôle des éléments
suffisants.

Il lui est donc nécessaire de fixer a priori un seuil de signification.

EXEMPLE DE CALCUL DE SEUIL DE SIGNIFICATION
Le bilan et le CPC de la société « Somatra » présentent les grandes
masses suivantes au 31 décembre N (en milliers de dirhams).
Actif Passif
Immobilisations incorporelles 600 Capital 3 000
Immobilisations corporelles 4 400 Réserves 2 900
Titres de participation 400 Résultat de l’exercice 800
Autres immobilisations financ. 800 Provisions 200
Stocks et en cours 2 600 Emprunts financiers 2 000
Créances 3 200 Autres dettes 3 500
Disponibilités 400

12 400 12 400

Charges d’exploitation 23 000 Produits d’exploitation 25 000

Charges financières 1 400 Produits financiers 1 200
Charges exceptionnelles 1 600 Produits exceptionnels 1 000
Impôt sur les bénéfices 400
Résultat net comptable 800
27 200 27 200
Les capitaux propres de cette entreprise est de :
3 000 + 2 900 + 800 = 6 700 MDH

Tous les comptes dont la valeur est inférieur a 10% des capitaux
propres ne peuvent être considérés comme étant des comptes
significatifs tel que les provisions ou les titres de participation.

Une fois les comptes significatifs recensés il faut mesurer l’écart

entre la valeur comptable est la valeur réelle si elle est inférieur a
5% ou supérieur a 10%.
CHAPITRE IV : LA DEMARCHE DE
L'AUDITEUR

La réalisation de toute mission d'audit, quels qu'en soient les

objectifs, implique l'existence au préalable de règles précises,
formalisées, connues et acceptées des émetteurs et des
récepteurs de l'information soumise à l'audit.

l'utilisation d'une méthode, de techniques et d'outils en matière

d'audit ne peut être réellement efficace et adaptée aux objectifs
de l'audit que si l'auditeur a une idée claire des normes qu'il doit
appliquer.
Il n'y a malheureusement pas aujourd'hui unicité de
normalisation des règles d’audit et l'auditeur se trouve
fréquemment confronté à une superposition de dispositions
normatives nationales et internationales.

Cette pluralité de normes conduit souvent les cabinets d'audit à

définir, à leur niveau, pour leurs collaborateurs, un certain nombre
de normes internes venant renforcer les normes externes.

Dans ce chapitre nous aborderons successivement, selon une

structure reconnue internationalement :
• Les normes générales
• Les normes de travail
• Les normes de rapport
I – LES NORMES GENERALES
Les normes générales sont personnelles par nature, elles
concernent la compétence de l'auditeur, son indépendance, la
qualité de son travail le secret professionnel.

1- La norme de compétence
Les qualifications requises pour être un commissaire aux
comptes sont définies par les textes. En outre, le commissaire
aux compte complète régulièrement et met à jours ses
connaissances.
Il s'assure également que ses collaborateurs ont une
compétence appropriée à la nature et à la complexité des travaux
à réaliser.
2- La norme d'indépendance

La loi, les règlements et la déontologie, font une obligation à

l'auditeur d'être et de paraître indépendant, c'est à dire d'éviter
toute situation qui pourrait faire présumer d'un manque
d'indépendance.

L'auditeur doit non seulement conserver une attitude d'esprit

indépendante lui permettant d'effectuer sa mission avec intégrité
et objectivité, mais aussi d'être libre de tout lien réel qui pourrait
être interprété comme constituant une entrave à cette intégrité et
objectivité.

Il doit s'assurer également que ses collaborateurs respectent les

règles d'indépendance.
3- La norme de la qualité du travail

L'auditeur exerce ses fonctions avec conscience

professionnelle et avec la diligence permettant à ses travaux
d'atteindre un degré de qualité suffisant compatible avec son
éthique et ses responsabilités.

Il doit s'assurer que ses collaborateurs respectent les mêmes

critères de qualité dans l'exécution des travaux qui leur sont
délégués.
4- La norme de secret professionnel

L'auditeur ou le commissaire aux comptes (CAC) est tenu au

secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont
il a pu avoir connaissance à raison de ses fonctions.

Il est tenu de respecter le caractère confidentiel des informations

recueillies qui ne doivent être divulguées à aucun tiers sans qu’il
y’ait autorisation ou une obligation légale ou professionnelle de
le faire.

Il s'assure également que ses collaborateurs sont conscients

des règles concernant le secret professionnel et les respectent.
L'éthique de la profession et les normes d'audit financier peuvent être
schématisées ainsi :

Le tiers dont
dépend
l’exécution
des missions

Les
Le public L’exercice de la personnes
(l’Etat) profession faisant appel
implique le aux services
respect des
devoirs et des
obligations
envers

La profession La Compagnie
(les auditeurs) (l’entreprise)
Normes de comportement professionnel

Indépendance du CAC

Relations avec les clients

Pas de participation significative au capital

Pas de relation financière

Pas de relations familiales ou personnelles

Normes de comportement professionnel

Secret professionnel

Le commissaire aux comptes et ses collaborateurs sont

tenus au secret professionnel pour les informations
obtenues dans l’exercice de leurs fonctions

Article 177 Loi du 17 octobre 1996

Faire attention aux :

conversations dans les lieux publics
et la protection des dossiers
II – LES NORMES DE TRAVAIL

1- Orientation et planification de la mission

Le commissaire aux comptes ou l'auditeur doit avoir une connaissance
globale de l'entreprise lui permettant d'orienter sa mission.
Cette approche a pour objectif d'identifier les risques pouvant avoir
une incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la
programmation initiale des contrôles et la planification ultérieure de la
mission qui conduisent à :

• déterminer la nature et l'étendue des contrôles, en fonction du seuil

de signification ;

• organiser l'exécution de la mission afin d'atteindre l'objectif de

certification de la façon la plus rationnelle possible, avec le maximum
d'efficacité et en respectant les délais prescrits.
2- Appréciation du contrôle interne

A partir des orientations données par le programme général de

travail ou plan de mission, l'auditeur effectue une étude et une
évaluation des systèmes qu'il a jugés significatifs, en vue
d'identifier d'une part les contrôles internes sur lesquels il
souhaite s'appuyer, et d'autre part les risques d'erreurs dans
le traitement des données afin d'en déduire un programme de
contrôle des comptes adaptés.

L'appréciation du contrôle interne doit être effectuée quelle que

soit la taille de l'entreprise.
3- Obtention des éléments probants

Le commissaire aux comptes ou l'auditeur obtient tout au long de sa

mission les éléments probants suffisants et appropriés, lui
permettant de délivrer sa certification.

A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrôle notamment :

• les contrôles sur pièces
• l'observation physique
• la confirmation directe
• l'examen analytique

Il indique ainsi dans ses dossiers les raisons des choix qu'il a effectués.
4- Délégation et supervision

La certification constitue un engagement personnel du commissaire

aux comptes.
Cependant l'audit est généralement un travail d'équipe et le
commissaire aux comptes peut se faire assister ou représenter
par des collaborateurs ou des experts indépendants.

L'auditeur doit diriger, superviser et examiner avec soin les travaux

qui peuvent être délégués à des assistants.

L'auditeur doit arriver à la conviction raisonnable que les travaux

effectués par les autres correspondent aux objectifs qu'il a définis.

Il importe de préciser que l'auditeur ne peut pas déléguer tous ses

pouvoirs à ses collaborateurs.
5- Documentation des travaux

Cette norme stipule que des dossiers doivent être tenus afin de
documenter les contrôles effectués et de soutenir les conclusions
de l'auditeur.

Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux orienter et maîtriser

la mission et d'apporter les preuves des diligences accomplies.
Ils sont constitués des feuilles de travail établis par l'auditeur
et ses collaborateurs et des documents ou copies de
documents recueillis.

La tenue des documents est indispensable pour une bonne

organisation du travail.
6- Utilisation des travaux de contrôle effectués par
d'autres personnes:

L'auditeur doit se référer aux travaux de contrôle (s'ils existent) :

• des auditeurs internes ;
• de l'expert comptable ;
• des commissaires aux comptes.

L'utilisation des travaux d'un auditeur interne fournit des directives

pour évaluer les travaux fait par les auditeurs internes lorsque
l'auditeur externe veut les utiliser.
7- Application des normes de travail aux petites
entreprises

Les objectifs de l'auditeur sont indépendants des caractéristiques

des entreprises et notamment de leur taille.

Les normes ont un caractère général qui permet à l'auditeur quel

que soit le contexte dans lequel il exerce sa mission d’appliquer
les mêmes normes quelles que soit la taille de l'entreprise.

Par contre, il adapte son approche, sa démarche et le choix de

ses techniques pour tenir compte des particularités de la petite
entreprises pour laquelle il doit veiller, d'une part à prendre en
compte les travaux effectués par les autres intervenants extérieurs
notamment l'expert comptable, d'autre part à limiter les contraintes
imposées au regard de la capacité organisationnelle de l'entreprise.
III – LES NORMES DE RAPPORT

Le commissaire aux comptes ou l'auditeur financier précise dans

son rapport les diligences estimées nécessaires selon les normes
de la profession. Les comptes annuels sont annexées au rapport.

Lorsqu'il certifie avec réserve(s) ou refuse de certifier, le commissaire

aux comptes expose dans ce cas clairement les motifs, et si possible
en chiffre l'incidence.
Le rapport d'audit comporte :

• un paragraphe d'introduction qui situe la mission, précise

l'origine de la nomination, le nom de l'entreprise, l'exercice
concerné et présente les parties de la mission ;
• l'opinion sur les comptes annuels qui comprend un
paragraphe sur l'étendue de la mission faisant référence aux
normes de la profession et le paragraphe de l'opinion proprement
dite ;
• les vérifications et informations spécifiques qui concernent
les informations données aux actionnaires
La décision des commissaires aux comptes sur les comptes
annuels peut s'exprimer selon les modalités suivantes :

1. Certification sans réserve ;

2. Certification avec réserve(s) : désaccord sur l'application
des principes comptables, limitations à l'étendue des travaux,
incertitudes ;
3. Refus de certification en raison d'irrégularités comptables
(opinion défavorable) ou de limitations ou incertitudes
(impossibilité d'exprimer une opinion).
CHAPITRE V : AUDIT DE
VÉRIFICATION COMPTABLE
la comptabilité est définie comme un système d’organisation de
l’information financière, autrement dit la comptabilité est un outil qui
fournit, après traitement approprié, un ensemble d’informations
conforme aux besoins des parties prenantes : dirigeants,
actionnaires, salariés, banques, autres partenaires.

Il est donc important que la comptabilité nous donne la situation la

plus fidèle possible de l’entité audité.

Un contrôle général, s’appliquant à l’ensemble de la comptabilité, en

vue d'en vérifier la régularité et la sincérité, est indispensable ; telle
est la mission, légale ou contractuelle, de l’auditeur des comptes,
pour cela il se réfère aux normes du CGNC.