Comptabilité générale approfondie

Règles d’évaluation des

immobilisations

M.M. Abou El Jaouad

LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS
SUR IMMOBILISATIONS
 Caractéristiques d’une immobilisation

Critères à observer pour une

immobilisation corporelle

- Affectation et l’usage: - Propriété du bien:

- Durée d’utilisation: • Biens appartenant à
- Biens d’utilisation Ce n’est pas la nature du
bien qui fait de lui une L’entreprise:
de plus d’un an: Immobilisation.
immobilisation.
Investissement, donc • Biens durables utilisés
Ex: Acquisition des
Immobilisation. par l’entreprise mais non
- Dépenses relatives à ordinateurs:
•Pour un usager: possédés: Ne doivent
des biens se rapportant Pas figurer parmi ses
Immobilisation.
À un seul exercice: immobilisations;
•Pour un revendeur:
Charges EX: Biens loués.
Achats de m/ses.
 Distinction: Immobilisation/ Stock ou charge?
• Trois grandes catégories de dépenses:
1/ Dépense: investissement Immobilisation.

2/ Dépense : Charge régularisée par les variations

des stocks Achats.

3/ Dépense: Enregistrée en frais généraux selon la

nature Un compte de charge.
Régularisation par les charges constatées d’avance
ou les charges à payer.
 DISTINCTION: immobilisation ou charge?

• Si la dépense assure seulement le maintien du bien en

bon état d’utilisation, elle constitue en principe une
charge.
charge

• Si au contraire, la dépense conduit à une augmentation

de la valeur du bien, ou de sa durée de vie, on est en
présence d’un investissement qui doit faire l’objet
d ’une immobilisation.
immobilisation
• Dérogation: Les biens de faible valeur:
Malgré leur usage durable, ils sont virés en charge.
Aucun seuil n’est fixé dans les normes marocaines.
 Evaluation des immobilisations
• Evaluation à trois occasions:

A la fin de chaque
A l’entrée A la sortie
exercice
 Règles d’évaluation des immobilisations
• Comment déterminer la valeur d’une immobilisation à son entrée?

Origines d’une
immobilisation

Production Apport gratuit:

Acquisition à ou prélèvement Apports en
nature Dons ou
titre onéreux sur stocks subventions
 COÛT D ’ACQUISITION:

• Prix d ’acquisition: Prix facturé par le

fournisseur.
• Frais accessoires d ’acquisition: charges
directement ou indirectement liées à
l ’acquisition ou pour la mise en état
d ’utilisation du bien acquis. ( Transport,
Installation, Montage, Essaie…)
 Immobilisation acquise
• Valeur à enregistrer: Coût d’acquisition.
Coût d’acquisition = Prix d’acquisition + Frais accessoires d’acquisition

• Exemple/ 1:
Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/04/N aux conditions suivantes:
Hors taxes 500 000,00
Remise 4% 20 000,00
-------------------
Net commercial 480 000,00
Frais d’acheminement et d’installation 15 000,00
--------------------
Total (H.T) 495 000,00
TVA 20% 99 000,00
-------------------
Total TTC 594 000,00
 Acquisition d’immobilisation
• Exemple/ 2:
Une entreprise s’est procuré le 20/04/N un camion aux conditions suivantes:
Prix hors taxes 300 000,00
Options 12 000,00
-------------------
Total (H.T) 312 000,00
TVA 20% 62 400,00
Frais d’immatriculation 7 240,00
Vignette 3 000,00
---------------------
Total (T.T.C) 384 640,00
Avant de le mettre en service, l’entreprise l’a déposé chez un tôlier pour le frapper par
l’enseigne de l’établissement, la facture reçu le 04/05/N comprend:
Hors taxe 8 000,00
TVA 20% 1 600,00
------------------
TTC 9 600,00
 Acquisition d’immobilisation
• Exemple / 3: Facture unique pour divers éléments:
Une entreprise s’est procuré auprès d’un même fournisseur les éléments suivants pour
son propre usage:

4 Ordinateurs de bureau ( PC: 5 X) 36 000,00

Logiciel de paie 80 000,00
100 Rames de papier 6 000,00
-------------------
Total 122 000,00
Escompte 2% 2 440,00
-------------------
Net financier 119 560,00
TVA 20% 23 912,00
--------------------
Net à payer 143 472,00
 Acquisition d’immobilisation
• Exemple/4: Présence des frais d’acquisition d’immobilisations:

Une entreprise s’est procuré le 15/05/N, un bâtiment aux conditions suivantes:

Prix hors taxe 1 000 000,00
TVA 14% 140 000,00
--------------------
Total (TTC) 1 140 000,00

Les frais d’actes, de conservation, d’enregistrement et les honoraires du notaire

se sont chiffrés à 84 640,00 dh

Plus tard, l’entreprise a engagé des frais divers d’aménagement pour rendre le
local apte aux usages dont il est destiné pour un coût de 134 800,00 dh (HT)
TVA 14%.
 Acquisition d’immobilisation
• Exemple/ 5: Pièces de rechange:
Une entreprise s’est procuré le 20/06/N, un matériel de production aux conditions suivantes:

Prix d’engin 15 000 000,00

Pièces de rechange 800 000,00
Fournitures consommables 12 000,00
-----------------------
Total (H.T) 15 812 000,00
TVA 20% 3 162 400,00
------------------------
Total (TTC) 18 974 400,00
 Immobilisation produite par l’entreprise
Deux cas à distinguer

Immobilisation réellement Immobilisation prélevée

fabriquée par l’entreprise d’un stock
 COÛT DE PRODUCTION
• Coût d ’acquisition des matières et fournitures
consommées.
• Charges directes liées à la fabrication du bien
immobilisé.
• Une fraction des charges indirecte de production
imputables à l ’immobilisation fabriquée.
• Les intérêts de préfinancement de la production
de l ’immobilisation
• Intérêts intercalaires relatifs à la période de
fabrication.
 Immobilisation proprement produite
• Exemple: 6
Une entreprise a construit un magasin pour elle même, aux coûts suivants:
Coût évalué le 31/12/N-1: Travaux inachevés:
Frais divers relatifs aux fournitures de construction 122 600,00
MOD occasionnelle 98 600,00
-----------------------
Total 221 200,00

Au 15/06/N le chantier est achevé:

Coût engagé en N pour l’achèvement:
Matériaux de construction 65 700,00
MOD occasionnelle 76 800,00
--------------------
Total 142 500,00
Total TVA payé aux fournisseurs des matériaux de construction 37 660,00
TVA sur livraison à soi-même 50 918,00
 Elément devenu immobilisation par réaffectation
De son stock, une entreprise prélève 4 ordinateurs qui étaient
destinés à la vente:
- Supposons que l’entreprise les a acheté:
Des stocks de marchandises, les ordinateurs changent
d’affectation et redeviennent des immobilisations, il faut donc les
immobiliser. ( Coût d’achat des ordinateurs).

- Supposons que l’entreprise les a fabriqué:

Des stocks des produits finis, les ordinateurs se virent en
immobilisation. ( Coût de production des ordinateurs).
- Dans les deux cas: La TVA est neutre pour l’entreprise, mais elle
doit être observée pour respecter le délai fiscal en cas de
reversement.
 Immobilisation apportée
• A l’occasion d’une constitution, d’une modification
du capital ou d’une restructuration de sociétés, on
rencontre des apports en nature, dont certains font
l’objet d’une inscription en immobilisation:
Valeur de l’immobilisation = Valeur stipulée dans l’acte

Evaluation par En cas de fusion:

un commissaire Acte de mutation: Valeurs stipulées
aux apports Précisant la valeur dans la convention
Approbation par du bien De fusion
L’AGC
 VALEUR D ’APPORT
C ’est la valeur attribuée par le commissaire
aux apports aux biens apportés par les
associés lors d’une constitution ou d ’une
augmentation du capital et approuvée par
les co-associés.
 4- Immobilisation apportées par l ’exploitant ou par
les associés.

• Après évaluation des apports en nature et

acceptation de ces valeurs par les associés, un
acte est rédigé pour préciser les valeurs
définitivement attribuées aux immobilisations
apportées.
• Les comptes concernés seront débités.
• La valeur de ces immobilisations fait partie du
capital de l ’entreprise.
 Immobilisation reçue gratuitement
• L’entreprise peut recevoir une immobilisation à
titre gratuit soit de l’Etat, des collectivités
locales ou des tiers. L’entreprise redevient
propriétaire.
Valeur de l’immobilisation = Valeur stipulée dans l’acte
Ou valeur vénale du marché ou par approximation

- Apparition de l’immobilisation en actif.

- Apparition d’une subvention d’investissement au passif.
- Traitement comptable et fiscale de la subvention
d’investissement.
 VALEUR VENALE
Généralement, l’immobilisation est évaluée lors de sa
conservation ou de son enregistrement:
C’est donc la valeur fixée sur l’acte de conservation
ou d’enregistrement qui sera retenue.

En cas de précision de cette valeur, celle-ci doit être

déterminée par estimation.

Exemple:
Elle peut correspondre au prix qui aurait été acquitté si
l ’immobilisation était acquise à titre onéreux
Prix estimé d’après le marché.
 Exemple: Immobilisation reçue en subvention
• Une entreprise a reçu le 10/07 N, un avis d’accord d’attribution
d’un terrain, évalué à 500 000 dh financé en partie par une
subvention de 300 000 dh par la commune de Boussoukoura.

• Le 15/08/N, l’entreprise a payé par chèque 200 000 dh et a reçu

définitivement la lettre d’attribution du lot.
• Ecritures:
- Le 10/07/N : On peut constater la créance sur la commune:
Accord de subvention.
- Le 15/08/N: On constate l’entrée de l’immobilisation.
- A la fin des exercices qui suivent: On doit constater les virements
des quotes-parts de la subvention d’investissement.
- A son annulation: On contre passe la subvention d’investissement
par son compte soustractif: Subventions d’investissement
souscrites en CPC.
 REGLES GENERALE: Synthèse
A leur entrée dans le patrimoine de l ’entreprise,
les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à
leur coût d ’acquisition, les biens acquis à titre
gratuit à leur valeur vénale, les biens produits à
leur coût de production et les biens apportés par
l ’exploitant ou les associés à leur valeur
d ’apport stipulées dans l ’acte d ’apport.
 BIENS DE FAIBLE VALEUR
• Les usages comptables permettent la non
comptabilisation en immobilisations des biens à
usage durable lorsqu’ils sont de faible valeur.
• Aucune mention de seuil n ’a été donnée par le
plan comptable marocain.
• La réglementation fiscal française a fixé le
montant de 2 500 FF comme seuil aux dépenses à
inscrire en charge.
 Difficultés comptables en matière d’immobilisation
Quelques exemples

Immobilisation Immobilisation Cas d’acquisition

En crédit-bail à prix indexé Contre rente Cas d’assujetti
viagère partiel à la TVA
 ACQUISITION D ’UNE IMMOBILISATION PAR LE LEASING:

Le contrat de crédit-bail constitue une opération de location assortie

d ’une promesse de vente du bien au locataire à l ’expiration de la
période du bail.
Début du contrat Fin de la période de location
Redevances crédit bail= Charges Prix de rachat

L ’entreprise utilise l ’immobilisation V0 à amortir

en tant que locataire L ’entreprise est propriétaire.
- Enregistrement des redevances crédit-bail en tant que charge de
location.
- Enregistrement du prix de rachat en tant que valeur d ’origine de
l ’immobilisation.
 Exemple: Immobilisation en crédit-bail
Une entreprise s’est procuré le 20/08/N un outillage en leasing aux
conditions suivantes:
Caution versée 25 000,00

48 Redevances mensuelles TTC: Chacune de : 8 774,00

Prix de reprise à la fin de la période de location: 30 000,00 .

Travail à faire:
1: Enregistrer la caution.
2/ Enregistrer la redevance.
3/ Enregistrer la levée d’option d’achat.
 Cession d’un contrat de leasing
La société A avait acquis depuis le 01/4/N-4 un immeuble .
La durée du contrat est de 8 ans au bout desquels, une indemnité de
120 000 dh sera versée à la société de leasing.
La redevance mensuelle est de 54 000 dh .
Le 01/07/N elle cède son contrat à la société au prix de 300 000 dh

Travail à faire:
Enregistrer la cession du contrat chez A.
Enregistrer l’acquisition du contrat chez B.
Passer l’écriture d’inventaire fin N chez B
 Immobilisation à prix indexé
• L’immobilisation est inscrite à sa valeur évaluée à la date d’acquisition, les
fluctuations constatées après acquisition représentent des charges ou des
produits financiers pour l’entreprise.
• Règle d’intangibilité des valeurs du bilan.
• Utilisation des écarts de conversion pour la clarté du bilan.
Exemple:
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matériel aux conditions suivantes:
Hors taxes 800 000,00
TVA 20% 160 000,00
-----------------
Total (TTC) 960 000,00
Règlement : 560 000,00 immédiatement par chèque, le reste par deux versements
égaux indexés aux taux d’inflation de l’année:
Fin N : Taux d’inflation : 3%.
Fin N+1: Taux d’inflation: 4% .
 Immobilisations importée: Problème de devises
• L’immobilisation est évaluée à son coût à l’arrivée chez l’entreprise:
• Les factures relatives à l’importation exprimées en devises doivent être
reconverties en équivalent dh.
• Les fluctuations de la parité monétaire laissent apparaître des pertes ou
des gains de change.
• Des écarts de conversion doivent être constatés pour plus de fidélité
d’image.
• Des provisions en cas d’écarts de conversion défavorables doivent être
constatées.
Exemple:
Facture d’importation d’un outillage le 02/10/N 400 000 €
Frais divers d’acheminement 68 000 dh
Cours du jours : 1 € = 10, 70 dh.
Cours au 31/12/N : 1 € = 10,75 dh.
15/02/N+1 : Virement au fournisseur d’immobilisation des 400 000 €
Cours d’achat: 1 € = 10,78 dh
 Acquisition d’immobilisation contre une rente viagère
• Valeur stipulée dans le contrat à retenir ou un autre acte authentique.
La rente viagère est créditée comme une dette de financement.
• A chaque paiement le compte de dette : Rente viagère est débité, la trésorerie
est créditée.

Deux éventualités

Rente soldée et Rente non soldée et

bénéficiaire en vie: bénéficiaire décédé:
Charges non courantes Produits non courants
 Rente viagère
Une entreprise a acquis un terrain pour une valeur stipulée dans le
contrat de mutation de propriété à 1 500 000 dh, payé comme
suit:
- Le reste par le versement d’une rente viagère de 7 500 dh.
- 150 000 dh à la date de signature du contrat.
Travail à faire:
1/ Enregistrer l’acquisition de l’immobilisation.
2/ Enregistrer le paiement de la rente.
3/ Supposons qu’après le paiement de 120ème rente, le bénéficiaire s’est
éteint.
Constatez l’écriture correspondante.
4/ Supposons que le bénéficiaire est encore vivant après le paiement de la
180ème rente.
Passer l’écriture qui sera passée pour constater les paiements suivants.
 Assujetti partiel à la TVA
• La TVA qui frappe les immobilisations d’affectation commune d’un assujetti
partiel à la TVA n’est déductible qu’à concurrence de son prorata de
déduction. La TVA non admise en récupération vient s’incorporer dans le coût
de l’immobilisation pour constituer sa valeur d’origine.
• Les règles fiscales autorisent la régularisation de la TVA sur immobilisations
sur 5 exercices consécutifs en tenant compte des variations du prorata de
l’année par rapport au prorata appliqué à l’acquisition de l’immobilisation.

Deux cas

Variation du P > 5% Variation de P < -5%

Récupération Reversement
supplémentaire de TVA Obligatoire de TVA
Gain exceptionnel Perte exceptionnelle
 Exemple: Assujetti partiel
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matériel de transport aux conditions
suivantes:
Hors taxe 400 000,00
TVA 20% 80 000,00
-----------------
Total (TTC) 480 000,00
Le prorata de déduction de: N-1 est de 70%.
Supposons que le prorata fin N est de 77%.
Supposons que le prorata fin N est de 64%.

Travail à faire:
1/ Comptabiliser l’acquisition de l’immobilisation.
2/ Pour chaque hypothèse calculer et enregistrer la régularisation de la TVA.
 Evaluation des immobilisation à
l’inventaire
Correction des valeurs
des immobilisations

Par les amortissements Par les provisions

 Evaluation des immobilisations à la clôture de l ’exercice
Deux corrections de valeur
brute des imobilisations

Dépréciation régulière Dépréciation conjoncturelle

irréversible : amortissement et incertaine : provision
 Les amortissements
Notion:
Constatation de la dépréciation de la valeur de l’immobilisation suite
à l’usage, au temps ou au effets du progrès technique.
Rôles de l’amortissement:

Trois fonctions essentielles

Récupération du
Correction des Source
coût de
valeurs au Bilan d’autofinancement
l’immobilisation
 Pratiques d’amortissement
L’amortissement doit correspondre à l’amoindrissement subi par
l’immobilisation, cependant dans la pratique, l’amortissement se
présente comme une modalité fiscale pour récupérer
l’investissement effectué.

Différentes pratiques
d’amortissement

Modalités au libre choix de

L’entreprise: Modalités particulières:
Elles ne peuvent être acceptées
en déduction fiscale qu’après un
agrément.
Amortissement Amortissement
constant dégressif
 La pratique d ’amortissement
au choix de l’entreprise
Deux pratiques

Amortissement constant Amortissement dégressif

Immobilisation non valeur Immobilisations en non valeur:

sans respect de la règle du exclues du droit à
prorata temporis. amortissement dégressif
Les autres immobilisations taux dégressif: taux constant x taux fiscal.
Coefficients
démarrage des amortissements 3ans à 4 ans 1.5
à partir de la date d’entrée ou 5ans à 6 ans 2
d’usage + 6 ans 3
 EVALUATION DES IMMOBILISATIONS A LA DATE
D ’INVENTAIRE

LES AMORTISSEMENTS-
AMORTISSEMENT LINEAIRE::

REPARTITION DE LA VALEUR D ’ORIGINE

DE L ’IMMOBILISATION D ’UNE MANIERE
REGULIERE SUR UNE DUREE DE VIE
 LA COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS

• La comptabilisation des amortissements constants:

N.B:L’amortissement est considéré en totalité
comme une dépréciation de l ’immobilisation

• 619* DEA des immob.... X

• 28*** Amorts. De...
X
 Ecriture comptable des amortissements

- Amortissement constant:
La dotation est jugée normale

619* Dot d ’exploitation aux amts de..... X

28*** Amts de.... X

- Amortissement dégressif :

l ’amortissement dégressif a un aspect fiscal:

- Les premières dotations sont fortes: elles comprennent une fraction égale à la dotation constante jugée
en général, comme charge d ’exploitation et un supplément considéré comme un avantage fiscal pour
diminuer l ’impôt et non pour déprécier l immobilisation:

C ’est donc un amortissement jugé dérogatoire.

 AMORTISSEMENT DEGRESSIF

• OBJECTIF :
Il est entré en vigueur au Maroc le 1 er
Janvier 1994. Il permet de constater des
fortes dotations aux amortissements au
départ pour permettre à l ’entreprise de
réduire l’impôt des premiers exercices qui
suivent l ’investissement.
 LE PLAN D’AMORTISSEMENT
• Le tableau d ’amortissement commence
par des annuités dégressives calculées comme suit:
Valeur nette x Taux dégressif ( en tenant compte
du prorata temporis éventuel) et s’achève par des
annuités constantes déterminées par la
répartition de la valeur nette restante sur la
durée restante, au moment où le taux dégressif
devient inférieur au taux linéaire.
 Exemple :
Une entreprise a acquis le 01/04/N un outillage au prix hors taxe de: 400 000 dh qu’elle
souhaite amortir sur 8 ans et 4 mois.

Travail à faire :

1- Présenter le plan d’amortissement en cas d’option à l ’amortissement dégressif.

2/ Comparer les dotations linéaires et dégressives

Plan d’amortissement dégressif

Année Bases d’amortissement Dotation Cumul
d’amortissement d’amortissement
N (9 mois) 400 000 108 000 108 000
N+1 292 000 105 120 213 120
N+2 186 880 67 276,8 280 396,8
N+3 119 603,2 43 057,15 323 453,95
N+4 76 546,05 27 556,58 351 010,53
N+5 48 989,47 17 636,21 368 646,73
N+6 31 353,27 12 136,75 380 783,48
N+7 12 136,75 392 920,23
N+8 (7 mois) 7 079,77 400 000,00
 Comparaison des dotations constantes et des dotations dégressives

Année Dotation dégressive Dotation constante Différence

N (9mois) 108 000 36 000 + 72 000
N+1 105 120 48 000 + 57 120
N+2 67 276,8 48 000 + 19 276,80
N+3 43 057,15 48 000 (-) 4 942,85
N+4 27 556,58 48 000 (-) 20 443,42
N+5 17 636,21 48 000 (-) 30 363,79
N+6 12 136,75 48 000 (-) 35 863,25
N+7 12 136,75 48 000 (-) 35 863,25
N+8 ( 7mois) 7 079,76 28 000 (-) 20 920,24

DE N à N+2, l’amortissement dégressif procure à l’entreprise un avantage

fiscal sous forme d’amortissement dérogatoire.(DNC aux Provisions d’amts dérogatoires).

A partir de N+3, la dotation constante redevient supérieure à la datation

dégressive, l’amortissement dérogatoire constitué les trois premiers
exercices commence à s’annuler. ( Reprises/ Amts dérogatoires )
 Ecritures comptables pour la constatation
des amortissements dégressifs
En principe, la pratique de l’amortissement dégressif, répond à une préoccupation fiscale,
l’amortissement dégressif ne traduit pas la dépréciation de l’immobilisation, il ne doit pas
venir en moins de la valeur brute de l’immobilisation concernée.

619x Dot d ’exp aux amorts de.... X

28xxx Amts de ... X

6594 D.N.C aux provisions réglementées X

1351 Provisions réglementées
pour Amts dérogatoire X
Fraction dépassant la dotation constante

L’amortissement de trop par rapport à la dépréciation doit donc être imputé dans un compte de capitaux propres assimilés,
Quand la dotation dégressive devient inférieure à la dotation jugée normale pour déprécier l’immobilisation, une reprise
Sur les amortissements dérogatoires doit être constatée.
• La comptabilisation des amortissements dégressifs:
N.B:
L ’amortissement est considéré comme une pratique
dérogatoire: - La
fraction d ’amortissements équivalente à la dotation
linéaire est jugée comme la dépréciation normale de
l ’immobilisation.
X
• 619* DEA des immob....
• 28*** X
Amorts. De...
• La comptabilisation des amortissements dégressifs:
- La fraction
d ’amortissements dépassant la dotation linéaire est
jugée comme un avantage fiscal permettant de réduire
l ’impôt exigible. Elle est donc enregistrée comme une
provision réglementée et non comme une dépréciation
d ’immobilisation.

X
6594 DNC aux prov. réglementées
1351 Prov.régl. Pour Amorts X
dérogatoire
 LES DERNIERES DOTATIONS SONT FAIBLES

Elles s ’enregistrent comme suit:

- L ’entreprise continue à enregistrer la dotation constante en tant qu’amortissement normal
de l ’immobilisation.
- Pour éviter le dépassement en déduction fiscale de la valeur amortissable, l ’entreprise
annule en fraction l ’amortissement dérogatoire cumulé , en constatant une reprise sur
provisions réglementées.

619* Dotation d’exploitation aux amortissements des immo X

28 *** Amortissements de ……………………….. X
Dotation traduisant la dépréciation (en général la dotation constante)
1351 Amortissements dérogatoires X
7594 Reprises sur amortissements dérogatoires X
 Les amortissements.
Immobilisations en non valeur:
L’amortissement permet la récupération de la dépense sur un certain nombre
d ’années.

Immobilisations corporelles ou incorporelles:

L’amortissement traduit une contrepartie d ’une dépréciation subie par

l ’immobilisation à cause du temps, d ’usage ou du progrès technique. 
Amortissement source d ’autofinancement: charge calculées entraînent une
diminution du résultats en vue de renouveler les immobilisations de
l ’entreprise.
 Amortissement des immobilisations en non valeur

Selon l ’immobilisation en non valeur

concernée

213: primes de
Amt constant: 211 et 212 remboursement
taux de 20% à 100% des obligations
Amt suivant le nombre
d’obligations amorties

NB: une fois complètement amortie l ’immobilisation en non valeur est contre-
passée par ses amortissements
 Application

L’entreprise SAM compte parmi ses immobilisations en non

valeurs les dépenses suivantes:
- Frais d’augmentation du capital, engagés le 05/01/N-2.
Montant: 324 600 dh.
- Frais d’acquisition des immobilisations engagés le 06/01/N-1,
montant: 122 240 dh.
L’entreprise amortit toutes ses immobilisations en non valeur sur
une durée de 5 ans.
Travail à faire:
Calculer les amortissements de l’exercice N et passer les
écritures correspondantes au journal.
 Amortissement des primes de
remboursement des obligations
Exemple:
- le 01/04/N: Un emprunt obligatoire à été émis aux conditions suivantes:
Nombre d ’obligations: 10 000
Valeur minimale: 100
Taux d intérêt : 5%
Prix d ’émission: 98 dh
Prix de remboursement: 102 dh
Frais d ’émission retenus par la banque: 8 000 dh
Mode de remboursement: 5 unités sensiblement constantes

1/ Rappeler les écritures d’émission d’emprunt.

2/ Calculer et enregistre les dotations aux amortissements de l’exercice N.
 L’amortissement dérogatoire
• Le montant de l’amortissement dérogatoire est représenté par la différence entre la
charge fiscalement déductible et le montant de la dépréciation économique de
l’immobilisation.
• Constaté au début des premières années d’amortissement il s’annule par des
reprises sur les provisions antérieurement constituées.
• Exemple: Une entreprise a acquis Le 01/01/N , un matériel au prix de 400 000 dh,
amortissable sur 8 ans, elle obtient l’autorisation de l’amortir en accéléré.
Année Amortissement fiscal Amortissement économique Amortissement dérogatoire
N 100 000 50 000 50 000
N+1 100 000 50 000 50 000
N+2 100 000 50 000 50 000
N+3 100 000 50 000 50 000
N+4 0 50 000 - 50 000
N+5 0 50 000 - 50 000
N+6 0 50 000 - 50 000
N+7 0 50 000 - 50 000
 Régularisation des amortissements
Lors d’une révision comptable on peut détecter des erreurs sur les
amortissements constatés: On doit donc procéder à leur correction.

Deus cas peuvent se présenter

Amortissements en moins: Amortissements en trop:

L’entreprise rattrape ses
amortissements non constatés
en débitant le comptes: L’entreprise doit réduire ses amortissements
Dotations aux amorts des exercices par la constatation d’une reprise sur
amortissements des exercices antérieurs.
antérieurs.(6198)
Cette dotation n’est pas déductible (7198).
immédiatement, on doit attendre Cette reprise corrige les amortissements
mais un redressement des impôts sur
le 1er exercice qui suit la durée de vie
pour la déduire en extra-comptable résultat des exercices passés doit être
opéré.
 Amortissement et principe de permanence
• Principe de base: Respect des méthodes précédemment utilisée.
• Possibilité de dérogation en cas où l’image fidèle des comptes est
notoirement atteinte.
• Possibilité de réviser les amortissements antérieurs:
- En cas où on estime qu’on s’est trompé sur la durée d’amortissement:
L’entreprise peut réviser les amortissements passés, les comparer aux
amortissements comptabilisés et constater l’amortissement à rattraper:
- Ecriture:
• Dotations aux amts des exercices antérieurs: à débiter.
• Amts de l’immobilisation concernée est crédité.

• Possibilité de changer le plan d’amortissement pour le reste de la durée.

Pour les mêmes raisons de sincérité et e transparence, une entreprise peut
raccourcir la durée de vie d’une immobilisation frappée d’obsolescence.
 Les provisions pour dépréciation des immobilisations
• Les provisions traduisent des dépréciations conjoncturelles, simplement
probables et qui peuvent être réversibles.
• Les provisions concernent essentiellement les immobilisations non
amortissables, elles peuvent cependant être constatées même pour les
immobilisations régulièrement amorties, en vue d’augmenter leur
dépréciation jugée incertaine mais pour plus de sincérité, l’entreprise rajoute
à ses amortissements une provision de plus:
Ainsi donc, une immobilisation peut faire l’objet simultanément à un
amortissement et à une provision.
• Les immobilisations les plus souvent dépréciées par les provisions sont:
- Le fonds commercial.
- Les terrains (Terrains de gisement et carrières sont amortissables).
- Les titres de participation.
• Les provisions concernent les autres éléments d’actif autres que les
immobilisations ( Stocks, Créances, Titres et valeurs de placement).
• Les amortissements ne concernent que les immobilisations.
 Sorties des immobilisations

Sorties des immobilisations:

- Cessions
- Destructions
- Immobilisations sinistrées et assurance
 Les sorties des immobilisations
• Toute sortie d’immobilisation de l’actif de l’entreprise doit être constatée.
- Cession d’immobilisation.
- Transfert hors patrimoine de l’entreprise.
- Mise en rebut.
- Destruction d’immobilisation.
• L’inventaire des immobilisations à la fin de l’exercice est obligatoire.
• Les immobilisations ayant quitté le patrimoine de l’entreprise doivent être
créditées de leur valeur d’entrée.
• Leurs amortissements doivent être annulés.
• Une charge éventuelle à caractère non courant doit être constatée:
VNA des immobilisations cédée = VO - ∑ Amrts.
 Problème de TVA
• Toute cession avant un délai de 5 années
( Année commencée = année terminée)
entraîne un reversement d’une fraction de TVA.
• Ce reversement représente une sanction fiscale: C’est donc une
charge non courante pour l’entreprise.
• Reversement = TVA initialement déduite x ( n / 5)
n : Nombre d’années non courues sur les 5 ans.

Exemple:
Une entreprise a cédé un matériel le 30/06/N au prix de 50 000 dh (Chèque bancaire)
Il a été acquis le 01/04/N-2 à 350 000 dh (HT) et amorti linéairement au taux de 12%.

Travail à faire:
Passer les écritures de cession et de régularisation de cette cession au journal.
 Cession d’immobilisation frappée d’un prorata
de déduction
Le reversement de TVA en cas de cession avant l’expiration du délai fiscal exigé entraîne un
reversement calculé sur la fraction de la TVA initialement déduite.
Exemple:
Le 04/04/N-2, une entreprise a acquis un matériel informatique aux coût suivant:
Hors taxe 96 000,00
TVA : 20% 19 200,00
TTC 115 200,00
Prorata de N-3 : 78%; Prorata de N-2: 84%, Prorata de N-1: 71%,Prorata de N: 82%.
Le 24/06/N, l’entreprise cède son matériel au prix de 12 000 dh.
Le matériel est amortissable au taux de 15% linéairement.

Travail à faire:
1/ Rappeler l’écriture d’acquisition
2/ Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-2.
3/ Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-1.
4/ Constater les écritures de cession et de régularisation de la cession.
 Cession d’immobilisation dépréciée par amortissement et par
une provision
La cession est régularisée par l’annulation des amortissements et la détermination
de la VNA.
La provision est annulée distinctement par une reprise sur provision.

Exemple:
Une entreprise a cédé le 25/9/N un matériel et outillage acquis le 03/04/N-6 au
coût (HT) de 300 000 dh
Et amorti linéairement à 10%. L’exercice N-1, la direction de l’entreprise a estimé
nécessaire de déprécier ce matériel en plus de son amortissement habituel par la
constatation d’une provision de 24 000 dh. Le prix de cession de 34 000 dh sera
encaissé dans deux mois.

Travail à faire:
1/ Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-1.
2/ Constater la cession.
3/ Régulariser la cession.
 Cession des titres immobilisés
Les titres de participation et les titres de créance immobilisés constituent des
immobilisations financières.
Leur cession s’assimile à toute cession des autres immobilisations.
Cependant la cession peut porter sur des titres de même nature acquis à des dates
différentes. Comment donc les évaluer?

Deux méthodes sont autorisées

FIFO
Coût moyen
1er entré 1er Sorti
Une entreprise détient en portefeuille:
- Titres de participation:
• 8 000 actions F1 acquises le 24/07/N-5 à 200 dh l’action.
• 6 000 actions F1 acquises le 20/09/N-1 à 320 dh l’action.
• 8 000 actions F2 acquises le 14/07/N-2 à 150 dh l’action.

- Obligations (+ 4 ans): 600 obligations souscrites le 01/04/N à 300 dh l’une

Au 31/ 12/N-1 : L’entreprise avait constitué une provision de:
- 30 800 dh pour les TP de F1.
- 6 000 dh pour les TP de F2
Le 15/ 09/N l’entreprise a cédé:
- 9 000 actions F1 au prix de 310 dh l’une.
- 400 obligations à 310 dh l’une.
Cours au 31/12/N: F1: 300 dh, F2: 175 dh, Obligations: 290 dh.
Travail à faire:
Enregistrer les cessions des titres et régulariser les provisions.
 Taxation réduite des plus-values ou exonération
• Les plus values sur cession d’immobilisations peuvent soit faire
l’objet d’une exonération totale, soit bénéficier d’abattement fiscal.

Deux sorts fiscaux

Option d’exonération totale:

Droit commun:
Engagement par écrit pour
Taxation réduite des
réinvestissement du produit
plus-values.
des cessions.
Application des taux
Maintien en actif pendant
d’abattement prévus
5 ans des biens acquis.
 Abattement sur plus-values
• Les règles fiscales d’IS et d’IR autorisent de plein droit les entreprises à réduire
leur bénéfice fiscal par une déduction extra-comptable déterminée par
application des taux d’abattement prévus par la loi.

Nombre d’années écoulées entre l’année d’acquisition Taux

et l’année de cession d’abattement
De 0 à 2 ans 0%
De + 2 ans à 4 ans 25%
Plus de 4 ans 50%

Cessions réalisées en N par une entreprise:

- Matériel et outillage acquis en N-8 : Plus-value 50 000 dh
- Matériel de transport acquis en N-4: Plus-value 34 000 dh
Déterminer l’abattement fiscal à déduire sur le bénéfice fiscale de l’exercice N
 Abattement pondéré sur plus-values
Lorsqu’une entreprise réalise des plus-values et des moins values sur cession
d’immobilisations, elle a droit à un abattement pondéré déterminé comme suit:

A p = ∑ A x ( Plus-value nette)
∑ des plus-values
Ap : Abattement pondéré
A = Abattements calculés par application des taux aux plus values réalisées.
Plus value nette = ∑ des plus-values - ∑ des moins-values

Une entreprise a réalisé les cessions suivantes en N:

- Une machine acquise en N-7: Plus-value réalisée 60 000 dh
- Un outillage acquis en N- 4 : Plus-value réalisée 30 000 dh
- Un matériel informatique acquis en N-3: Moins value:- 15 000 dh.
Travail à faire:
Déterminer l’abattement à déduire en N
 Immobilisation sinistrée et indemnité d’assurance

Une immobilisation sinistrée ( accident affectant un matériel de transport, incendie d’un

bâtiment,…….. ), peut donner lieu à une indemnisation en cas où elle est assurée.

Deux cas sont à envisager

Immobilisation totalement Immobilisation endommagée

irrécupérable mais réparable
 Immobilisation sinistrée irrécupérable

Puisque l’immobilisation est totalement irrécupérable, il convient de constater sa sortie.

L’indemnité d’assurance s’analyse comme un prix de cession.

Traitement comptable et fiscal

Constatation de l’indemnité
Constatation de la sortie de L’indemnité est considérée comme
l’immobilisation un produit non courant
75812 Dédits reçus.
- Annulation des amortissements Problème d’évaluation de l’indemnité
constatés jusqu’à la date du sinistre en fin d’exercice.
- Détermination de la VNA. Aucune précision en plan comptable
- Annulation de la valeur d’origine de Marocain, en France, on neutralise la VN
l’immobilisation. De l’immobilisation par un transfert de
Charges exceptionnelle.
 Immobilisation sinistrée irrécupérable
L’écriture suivante peut être enregistrée: Pratique française:

478 Autres comptes transitoires X

797 Transferts de charges exceptionnelles X

Plan comptable marocain:

Le plan comptable ne précise aucune règle pour l’évaluation de l’indemnité et son
évaluation en cas où celle-ci reste imprécise en fin d’exercice.
Cependant, pour respecter le principe d’indépendance des exercice, l’entreprise
pourrait estimer l’indemnité à recevoir et à la rattacher à l’exercice du sinistre.

Traitement fiscal:
- L’indemnité est assimilée à un prix de cession:
L’entreprise dégage son résultat de cession ainsi: Indemnité (-) VNA
- Puisque la sortie de l’immobilisation est causée par un sinistre, aucun reversement
d’immobilisation ne sera exigé.
 Dommages réparables

Dans ce cas l’immobilisation reste en actif et nécessitera des charges de réparation.

Traitement comptable

L’indemnité ne sera comptabilisée

Les dépenses de réparation seront qu’après sa fixation en tant
Comptabilisées dans les comptes que produit.
Concernés de charges Elle servira à compenser les charges
de réparation.
 Application
En juillet N, la SA AMAL a été victime d’un sinistre le 30/09/N affectant les immobilisations
suivantes qui ont été totalement détruites::

Immobilisation coût d’acquisition Date d’entrée Amortissements pratiqués

Construction 5 000 000 01/04//N-6 14 ans Linéaire
Matériel industriel 2 000 000 01/07/N-5 8 ans Linéaire
Agencements 1 000 000 01/10/N-3 5 ans Linéaire

L’indemnité accordée à l’entreprise le même exercice s’est élevée à 4 520 000 dh.
Date: 15/10/N.

Travail à faire:

1/ Enregistrer la réception de l’indemnité.

2/ Constater la sortie des immobilisations.
3/ Déterminer les résultat sur cession et l’abattement fiscal correspondant.
 Cas particuliers

• Constructions sur sol d’autrui.

• Immobilisations comptabilisées par
composants.
• Amortissement et déduction fiscale.
 Cas particuliers

Constructions sur sol d’autrui:

A qui revient la propriété

des constructions

A l’expiration du bail:
Les bâtiments reviennent
Pendant la période du bail:
de plein droit au propriétaire
Les bâtiments appartiennent
du terrain
au locataires qui les a édifiés
Il faut faire sortir les constructions
Compte 2323 du bilan du locataire du terrain

L’amortissement devrait se répartir sur la durée du bail pour récupérer le coût dépensé pour édifier les
constructions, les règles fiscales ne l’autorisent pas:
- Pratique de l’amortissement sur la durée normale d’utilisation des constructions.
- En cas où la durée de bail est plus courte que la durée de vie des constructions, il conviendrait de
constituer une provision pour faire face à la perte que subirait l’entreprise lors du transfert de propriété.
 Application

Le 01/ 04/ 1994, l’entreprise NADA a reçu les clés d’un atelier d’une valeur de
480 000 (HT)
TVA 20%,, édifié sur un terrain dont elle est locataire aux terme d’un bail qui
expire le 31/03/2006 au titre de cette opération. Aucune indemnité n’est prévue
à la fin du bail. La durée d’utilisation est de 20 ans.
L’entreprise clôture ses comptes au 31/12 de chaque année.

Travail à faire:
1/ Enregistrer l’entrée des constructions chez NADA.
2/ Passer les écritures d’inventaire au 31/12/1994
3/ Passer les écritures relatives à la sortie des constructions à la fin du bail.
Corrigé indicatif:
01/04/94
2323 Constructions sur sol d’autrui 480 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 94 080
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisations 574 080

31/12/94
6193 Dotations aux amortissements 18 000
28323 Amortissements des constructions sur sol d’autrui 18 000
480 000 x 5% x 9/12
6195 Dotations aux provisions 12 000
1555 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 12 000
( 480 000 x 1/12 x 9/12) – 18 000
31/03/2006
6193 Dotations aux amortissements 6 000
28323 Amortissements des constructions sur sol d’autrui 6 000
480 000 x 5% x 3/12
6195 Dotations aux provisions 4 000
1555 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 4 000
480 000 x 1/12 x 3/12 - 6 000
28323 Amortissements des constructions sur sol d’autrui 288 000
6513 Valeur nette d’amortissements des éléments d’actif cédés 192 000
2323 Constructions sur sol d’autrui 480 000
1555 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 192 000
7195 Reprises sur provisions 192 000

Les dotations aux provisions ne sont pas déductibles, par conséquent la reprise sur provision est non imposable.
 Exercice d’assimilation

Constructions sur sol d’autrui

La société BRATA a construit un bâtiment qu’elle a mis en service le 1er

janvier N d’une valeur de 250 000 d’une durée d’utilisation estimée à
25 ans, sur un terrain appartenant à la commune urbaine loué pour
une durée de 10 ans. Le bail fixé entre la société et la commune précise
que la redevance annuelle est de 8 000 et que la commune reverserait
à la société à l’évacuation du terrain une indemnité de 15 000 .

Travail à faire:
- Calculer l’amortissement à constater par la société.
- Déterminer la provision pour faire face à la perte éventuelle à la fin du bail.
- Passer les écritures d’inventaire N
 Corrigé indicatif

• Amortissement : 250 000 / 25 = 10 000

• Provision pour pertes:
VNA à la fin de la durée de bail: (10 ans):
250 000 - ( 250 000 – (10 000 x 10)) = 150 000
Indemnité à recevoir de la commune: 15 000
----------------
Perte probable 135 000
Une provision annelle de : 135 000 / 15 = 9 000 doit être constatée.
Ecriture comptable fin N:
6193 Dotation aux amortissements des immo corporelles 10 000
6195 Dotation aux provisions pour charges à répartir 9 000
28232 Amortissements des constructions 10 000
1555 Provisions pour charges à répartir 9 000
 Dépenses de gros entretien ou immobilisation par composants

Au début de l’exercice N, la SA BEDA a acquis pour un montant (HT) de :

160 000 , un four industriel. Sa durée de vie est de 8 ans.
Après 4 années d’utilisation, ce four fera l’objet d’une révision importante
destinée à la remise en état des plaques réfractaires et de résistances
électriques. Le coût est estimé à 40 000 (HT).
A la fin de N+3, on suppose que les dépenses effectuées se sont chiffrées à
44 000 .
L’amortissement sera linéaire.

Travail à faire:
Passer les écritures d’inventaire de N à N+7:
- Immobilisation comptabilisée en bloc.
- Immobilisation comptabilisée en composantes.
 Corrigé indicatif

Première hypothèse: Comptabilisation de l’immobilisation en bloc:

- Amortissement à constater de N à N+3: 160 000 / 8 = 20 000
- Constatation d’une provision pour grosse réparation: 40 000 / 4 = 10 000
- A la fin de la 7me année:
• Constatation de la réparation à immobiliser de 44 000
• Annulation de la provision de 40 000
• Constatation des amortissements: Ancienne valeur: 160000 / 8 = 20000 et de la réparation:
44 000 / 4 = 11 000

Deuxième hypothèse: comptabilisation par composantes:

- Installation de base: 160 000 – 40 000 = 120 000 amortissable sur 8 ans
• 120 000 / 8 = 15 000

- Plaques : 40 000 amortissable sur 4 ans

• 40 000 / 4 = 10 000
Pour la seconde période après réparation:
Le 2ème amortissement sera de 44 000 / 4 = 11 000
 Comptabilisation d’immobilisation par composants

  Lorsque des éléments constitutifs d’un actif sont exploités de façon indissociable,
un plan d’amortissement unique est retenu pour l’ensemble de ces éléments.
Cependant si dès l’origine, un ou plusieurs de ces éléments ont chacun des
utilisations différentes, chaque élément est comptabilisé séparément et un plan
d’amortissement propre à chacun de ces éléments est retenu.
Exemple:
Une entreprise a procédé à la construction d’un dépôt frigorifique pour un montant global de
663 000 . L’installation a été achevée le 01/04/N
Les dirigeants ont identifié trois composantes:
- Monte-charge : Coût 60 000 , Durée de vie 15 ans
- Installations frigorifiques: Coût 78 000 , Durée de vie 10 ans
- Structure de base: Bâtiment: Coût 225 000 , Durée de vie 25 ans
- Terrain Coût 300 000
L’entreprise choisit l’amortissement linéaire.
Travail à faire:
Calculer les amortissements à pratiquer
 Amortissements par composantes
Corrigé

Année Bâtiments Monte-charge Installations Dotation totale

frigorifiques
De N à N+9 9 000,00 4 000,00 7 800,00 20 800,00
De N+10 à N+14 9 000,00 4 000,00 13 000,00
De N+15 à N+25 9 000,00 9 000,00

Si l’entreprise procède au renouvellement des installations frigorifiques Il faut en tenir compte

dès sa mise en service.
Si l’entreprise procède au renouvellement du monte charge, il faut en tenir compte dès
sa mise en service.

Exemple:

Supposons qu’une nouvelle installation de réfrigération a été mise en service dès le début de la 11ème année
pour un Coût de : 72 000,00 .

Une dotation de : 72 000 / 10 = 7 200 devrait être constatée et rajoutée à 13 000 soit un total de: 20 200
 Dispositions fiscales
Les dispositions fiscales en matière d’IS et d’IR précisent que l’amortissement est
normalement déductible à condition qu’il correspond à une immobilisation inscrite
en actif de l’entreprise et qu’il soit calculé conformément aux règles d’usage et
rattaché à l’exercice.
Cependant l’amortissement des véhicules de tourisme (voiture de service), la base
amortissable est plafonnée à 300 000 dh TTC.
Cette limite fiscale doit être respectée lorsque les voitures en question sont acquises en
crédit-bail.
Exemples:
1/ Voiture de service acquise le 01/04/N à 345 000 dh TTC:
- Amortissement constaté au 31/12/N : 345 000 x 20% x 9/12 = 51 750
- Amortissement fiscalement admis: 300 000 x 20% x 9/12 = 45 000
-------------------
Réintégration 6 750
2/ Supposons que la voiture est acquise en leasing pour un contrat de 4 ans moyennant une redevance
annuelle de 66 000 dh et une indemnité de rachat de 30 000 dh.
- Amortissement compris dans la redevance par la société de leasing: (345 000/1,20) x 25% x 9/12
= 53 906,25
- Amortissement déductible: (300 000 / 1,20) x 20% x 9/12 = 37 500,00
-----------------
Réintégration 16 406,25
 Exercice
Voiture de service cofinancée par un crédit bail:
Une entreprise s’est procurée une voiture le 01/07/N au prix TTC de 420 000 dh.
La société de leasing a financé 252 000 dh, un chèque de 168 000 dh a été payé
par l’entreprise.
Le contrat de crédit-bail est d’une durée de 4 ans moyennant une redevance
trimestrielle de 23 100 dh (HT), le prix résiduel est fixé à 25 000 dh.

Travail à faire:
1/ Enregistrer l’acquisition de la voiture.
2/ Comptabiliser les redevances à chaque échéance.
3/ Calculer et comptabiliser l’amortissement.
4/ Déterminer l’amortissement à réintégrer au titre de l’exercice N
 Quatre objectifs primordiaux recherchés par le
contrôle :
• Réalité :Toutes les Immobilisations sont réelles, appartiennent à l’entreprise et sont
correctement protégées

• Toutes les immobilisées sont enregistrées

• Les mouvements d’immobilisations sont correctement imputés, totalisés, centralisés

• Toutes les Immobilisations ainsi que les charges et produits annexes sont
correctement évaluées

• Quels sont donc les contrôles que l’auditeur doit effectués?

Contrôle des comptes des immobilisations en non valeur et
incorporelles

BILAN : COMPTE DE RESULTAT :

• frais d’établissement • dotations aux amortissements des

• frais de recherche et immobilisations incorporelles
développement • dotations aux provisions pour
• fonds commercial reprises sur provisions dépréciation
• autres immobilisations des immobilisations incorporelles
• produits de cession des
incorporelles immobilisations incorporelles
• amortissement des • reprises sur amortissements des
immobilisations immobilisations incorporelles
incorporelles •pour dépréciation des
immobilisations incorporelles
 NATURE DES TRAVAUX A FAIRE 

 obtenir le tableau des mouvements des immobilisations .

 
 vérifier les soldes d’ouverture avec les comptes de l’exercice
précédent.
 
 prendre en compte l’étendu et les résultats des travaux
effectués sur les procédures de contrôle interne.
 
 s’assurer par examen du tableau des mouvements
qu’aucune variation anormale n’est intervenue.
 Vérifier les mouvements de l’exercice avec les justificatifs. S’assurer
que tous les droits de mutation ont été payés 

 Passer en revue les comptes de charges et confirmer qu’aucun

élément, qui aurait dû être comptabilisé en immobilisation
incorporelle, n’a été passé en charges 

 Vérifier que les amortissements sont calculés de manière constante

 Vérifier que toutes les redevances de brevets, licences… ont été

comptabilisées en profit sur la bonne période 

 En cas de cession en cours d’exercice, vérifier le calcul des plus ou

moins values et leur traitement fiscal 
Contrôle des comptes des immobilisations
corporelles 

BILAN : COMPTE DE RESULTAT :

• immobilisations • dotations aux amortissements des

corporelles immobilisations corporelles
• immobilisations en • dotations aux provisions pour
cours dépréciation des immobilisations
• amortissement des corporelles
immobilisations • production immobilisée :
corporelles immobilisations corporelles
• produits de cession des
immobilisations corporelles
 Type de contrôle Démarche à suivre
1. Contrôle de  si l’entreprise procède à un inventaire physique :
l’existence -examiner les procédures suivies
-assister à la prise d’inventaire
-vérifier que les fichiers et les comptes sont mis à jour
-obtenir des explications pour tout écart important
 si les immobilisations importantes sont détenues
par des tiers, appliquer la procédure de confirmation
directe
 vérifier l’existence physique des actifs

2. Contrôle de  vérifier les titres de propriété de la société en ce

propriété qui concerne les terrains et les immeubles …
. Contrôle de la validité :
vérifier les principales acquisitions de


l’exercice physiquement et avec des
contrats, procès-verbaux du conseil
d’administration, des budgets
d’investissements et des justificatifs
-Acquisitions (commandes, factures, paiements).

vérifier que l’entreprise n’a pas passé

-Cessions 
en charge des éléments constitutifs du
prix de revient des immobilisations

-Amortissements au cas où il y a eu production des



immobilisations par l’entreprise,

s’assurer que les coûts imputés sont
corrects.
Contrôle de la validité :
vérifier les principales cessions


de l’exercice avec les documents
justificatifs (facturation,
encaissement des prix, certificat
-Acquisitions de destruction…)

-Cessions au cas où il y a eu des cessions



d’immobilisations, s’assurer que

les plus ou moins values
-Amortissements dégagées sont correctement
calculées.
 • déterminer si la base
Contrôle de la d’évaluation et les taux utilisés
validité : pour l’amortissement sont
appropriés, compte tenu des
durées de vie probables des actifs
-Acquisitions et de leur utilisation pendant
l’exercice.
• vérifier que la charge
-Cessions d’amortissement de l’exercice a
été correctement calculée

-Amortissements • vérifier le respect des règles

fiscales en matière de
comptabilisation de
l’amortissement linéaire ou
dégressif.
 Gestion des immobilisation

Contrôle des immobilisations et suivi de

leur performance

M.M. Abou El Jaouad

 Contrôle interne

Un questionnaire doit être établi en vue de s’assurer des mouvements et des évaluations des immobilisations

Immobilisations Oui /Non Fait par: Ref Observations

personnel Direction Feuille
De travail

- Existe-t-il une nomenclature des immobilisations

pour les identifier en zone d’affectation?
- existe-t-il des documents donnant le détail des
immobilisations et les bases d’amortissement?
(Registre des immobilisations)
-Est-ce que la société suit une méthode uniforme
en vue de différencier les immobilisations des
charges?
- Les mises hors service et les cessions
d’immobilisations sont-elles approuvées par la
direction générale?
- est- ce qu’une procédure est prévue pour assurer
la comptabilisation des sorties d’immobilisations
et l’exactitude du calcul des plus-values et des
moins-values réalisées?
- Effectue-t-on périodiquement des vérifications
physiques des immobilisations, pour s’assurer de
l’exactitude du registre des immobilisations?
- L’assurance des immobilisations est-elle
suffisante?
-…………………………………………….
 Suivi des immobilisations
• S’agissant des machines de production, un relevé des heures de
fonctionnement et des productions réalisées est nécessaire.
• Relevé du temps d’arrêt.
• Coût des réparations
Détermination d’indicateurs
de productivité et de rendement

Calcul de quelques ratios: Coût de gestion

Temps d’arrêt/ Temps de travail Coût des réparations
Production / Temps de fonctionnement Coût par heure de travail

Une fiche de suivi par immobilisation doit être établie en vue de répertorier, les données relatives à
Son fonctionnement et à ses rendements.
De ces données analytiques des indicateurs de performance ou de contre performance seraient dégagés.