Master Entrepreneuriat et management des PME

Système comptable

Elaboration des documents de synthèses :

le bilan et le CPC

Réalisé par: Encadré par:

Elyaagoubi Anass Pr. Zamita Nabil
Nejjar Inssaf
Lahmidi Abdelmounaim
Farid Khrikhech
Hajaoua Salah ed-dine
 LE PLAN
 INTRODUCTION GENERALE
 AXE I : Analyse du Bilan
A- Définitions & généralités
B- Structure du bilan
C- Variations du bilan
 AXE II : Fondements d’un CPC
A- Analyse des charges
B- Analyse des produits
C- La formulation des résultats
 Axe III : Etablissement des états de synthèses
 Le CPC
 Le Bilan de clôture
 Conclusion
 bibliographie
 Introduction générale
Dans le but de présenter une image fidèle des informations fournis par l’entreprise sur
son patrimoine, sa situation financière et son résultat, cette dernière, doit établir, à la
clôture de chaque exercice comptable et à partir des pièces justificatives (Factures,
chèques, bon de caisse, quittance, …) et des documents comptables (Journal, grand
livre et balance), les différents états de synthèses à savoir le CPC, le bilan, l’ESG, le
TF et l’ETIC.
Hors, il faut bien noter que les entreprises ayant un CA inférieur ou égale à 10 Millions
de MAD sont dispensées d’établir l’ESG, le TF et l’ETIC. (Selon l’article 21 de la Loi
n° 9-88 relative aux obligations des commerçants). Dans ce sens, à travers cet exposé
nous allons mettre l’accent sur l’élaboration des états de synthèses classiques : le bilan
et le CPC.

Le bilan
Balance
Livre
Pièces comptables Grand livre Inventaire après
journal
inventaire Le CPC
 DEFINITIONS ET
GENERALITE
Le patrimoine d’une entreprise

Droits de Droits détenus

propriétés sur l’entreprise
tenus par
l’entreprise

Biens Capitaux
(corporels et Patrimoine net propres (hors
incorporels) Ce que dettes)
+ l’entreprise
Créances possède
Ce que
+ l’entreprise Dettes
Disponibilités doit
 DEFINITIONS ET
GENERALITE

Patrimoine net = (Biens + Créances + Disponibilités) – dettes

 DEFINITIONS ET
 GENERALITE
Exemple: l’entreprise « SC SARL » possède les éléments suivants :

De l’autre part l’entreprise doit aux tiers les dettes suivantes :

 Un emprunt auprès de la banque de 30 000
 Une dette à un fournisseur de 20 000
 Une dette envers l’administration public de 10 000
TAF : Calculer le patrimoine net de la société SC SARL.
 DEFINITIONS ET
GENERALITE
Corrigé :
Ce que possède l’entreprise :
Fonds commercial = 30 000
Incorporels
- biens Corporels
Bâtiment = 100 000 TOTAL DES BIENS = 220 000
Voiture = 70 000
- Stocks de m/ses = 20 000
-Créances clients de : 20 000
-Disponibilités de : 60 000
L’entreprise doit à :
La banque 30 000
Total de ce
Les fournisseurs 20 000 que doit = 60 000
L’Etat 10 000 l’entreprise

Patrimoine net = (220 000 + 20 000 + 60 000) – 60 000

= 240 000
DEFINITIONS ET
GENERALITE
Le bilan est l’état de synthèse traduisant en termes comptable
d’emplois et de ressources la situation patrimoniale de l’entreprise.
C’est un tableau composé de deux parties :
 Partie droite «  passif ou ressources » qui décrit les origines de
financement dont dispose l’entreprise a une date donnée.
 Partie gauche «  actif ou emplois » qui décrit l’emploi ou
l'utilisation des ressources à la même date donnée.
 DEFINITIONS ET
GENERALITE
 Exemple schématique du bilan :

Ce que possède l’entreprise D’où vient ce que possède

l’entreprise

L’équilibre : ACTIF = PASSIF est toujours vérifié.

STRUCTURE DU BILAN
STRUCTURE DU BILAN

 Éléments de l’actif :
ACTIF IMMOBILISE : comprend les éléments destinés à être
conservés durablement par l’entreprise.
Les principales rubriques de l’actif circulant sont :
21. Les immobilisations en non valeurs
22. Les immobilisations incorporelles
23. Les immobilisations corporelles
24/25. Les immobilisations financières
STRUCTURE DU BILAN

ACTIF CIRCULANT : regroupe l’ensemble des éléments restant

dans l’entreprise pour une durée de moins d’un an.
Les principales rubriques de l’actif circulant sont :
31. Stocks
34. Créances de l’Actif circulant
35. Titres et valeurs de placement
TRESORERIE ACTIF (Rubriques 51) :
STRUCTURE DU BILAN

 Éléments du Passif :
FINANCEMENT PERMANENT : regroupe les ressources destinés à rester à
la disposition de l’entreprise pour une durée supérieur à un an.
parmi les rubriques du F.P. :
11. Capitaux propres
13. Capitaux propres et assimilés
14. Dettes de financement
PASSFI CIRCULANT : rassemble les sommes dues par l’entreprise à des
tiers.
44. Dettes de passif circulant
TRESORERIE PASSIF(Rubrique 55) :
 STRUCTURE DU BILAN
Actif Passif
Actif immobilisé (classe 2): Financement permanent (classe 1) :
21. Immobilisations en non valeur 11. Capitaux propres
22. Immobilisations incorporelles 13. Capitaux propres et assimilés
23. Immobilisations corporelles 14. Dettes de financement
24/25. Immobilisations financières
Passif circulant HT (classe 4) :
Actif circulant HT (classe 3) : 44. Dettes du passif circulant
31. Stocks
34. Créances de l’actif circulant
35. TVP
Trésorerie (classe 5) :
Trésorerie (classe 5) : 55. Trésorerie passif
51. Trésorerie actif
 STRUCTURE DU BILAN
 Fonctionnement des comptes du bilan :
Les comptes d’actif :
D Comptes d’actif C

Les comptes de passif :

D Compte de passif C
 Variations du bilan
Opérations

Sans influence sur le résultat Ayant un impact sur le résultat

Il s’agit des opérations qui modifient Il sont des opérations qui modifient le
le montant et la composition du bilan montant du patrimoine de l’entreprise,
de l’entreprise, mais sans modifier en l’appauvrissant ou en
l’équilibre Actif = Passif. l’enrichissant.

NB : ces modifications peuvent toucher NB : ces opérations touchent à la fois le bilan

uniquement l’actif, uniquement le passif ou et le compte de résultat.
les deux à la fois.
 Variations du bilan
1. Opérations sans influence sur le résultat :

Exemples :
Modification de la structure de l’actif
Encaissement d’une créance client Diminution des créances &
augmentation des liquidités.
Modification de la structure du Passif
Augmentation de capital par abandon Augmentation des fonds
de créance. propres et diminution des dettes.
Modification simultanée de l’actif et du passif
Achat de mobilier à crédit Augmentation des immobilisations et des
dettes.
 Variations du bilan
2. Opération ayant un impact sur le résultat :

Exemples :
Les opérations de vente :
La vente est une ressource, enregistrée comme un produit dans le CPC, au bilan, elle a
pour contrepartie une augmentation des liquidités, la naissance d’une créance et
l’augmentation du résultat de l’entreprise.

Les opérations de consommation :

Les consommations sont des emplois, enregistrés comme des charges dans le CPC, au
bilan, elles ont pour contrepartie une diminution des liquidités ou la naissance d’une dette
ainsi que la diminution du résultat.
 Analyse de CPC

 Définition :
Le compte de produits et charges est un état de synthèse qui rassemble
toute les opérations effectuées par l’entreprise et relative à son activité
commerciale ou industrielle.

Charges CPC Produits

 Les produits et les charges

courants Non courants

D’exploitation financières
 Les charges courantes
Elles représentent des dépenses liées directement à l’exploitation de l’entreprise tels que : Il s’agit des dépenses qui sont liées généralement aux opérations financières tels que : 

- Les achats - L’acquisition des valeurs immobilières

- Les impôts - Paiement des intérêts bancaires
- Les salaires - Perte de change

D’exploit
financière
ation
 Les charges non courantes

Ce sont des dépenses exceptionnelles ou accidentels non liées à l’exercice normal

de l’activité de l’entreprise :

VNA des
immobilisations Indemnités et
cédées Subventions pénalités payés
accordées
 Les produits courants
Ce sont des recettes
Il s’agit de recettes
liées généralement
liées directement à
aux opérations
l’exploitation de
financières, telles
l’entreprise telles :
que :

- Ventes de
marchandises et de - Gains de change
biens et services - Les escomptes
produits obtenus
- Subventions - Produits des TP et
d’exploitation D’exploitati des autres titres
- Variation des stocks on immobilisées Financier
des produits
 Les produits non courants

Ce sont des recettes exceptionnelles ou accidentelles non liées à l’exercice

normal de l’activité de l’entreprise

Les cessions Les

Les
d’immobilisations subventions
dégrèvements
d’équilibres
d’impôts
reçues
 Détermination du résultat

Produits Charges Résultats

 Résultat d’exploitation

Produits Charges Résultats

d’exploitation d’exploitation d’exploitation

81
71 61
 Résultats financiers

Produits Charges Résultat

financiers financières financiers

83
73 63
 Résultats non courants

Produits non Charges non Résultats non

courants courantes courants

75 85
65
Présentation du CPC
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
61 71
Résultat d’exploitation
81
Charges financières Produits financiers
63 73
Résultat financier
83
Résultat d’exploitation Résultat financier
81 83
Résultat courant
84
Charges non courantes Produits non courants
65 75
Résultat non courant
85
Résultat courant Résultat non courant
84 85
Résultat avant impôts
86
Impôts sur les résultats
67
Résultat après impôts
 APPLICATION
Le 31/12/2020, le cumul des charges et des produits de l’entreprise DAHMANE
dégage les soldes suivantes :

Ø   Achat de marchandises 675.220 DH.

Ø      Les salaires 396.800 DH.

Ø      Intérêts sur emprunts 4.240 DH.

Ø     Achat non stockés des marchandises et de
fourniture 12.730 DH. Ø      Escomptes accordés 2.750 DH.

Ø      Location 32.800 DH Ø      Pénalités fiscales 4.240 DH.

Ø      Entretien et réparation 25.400 DH. Ø      Ventes de marchandises 1.420.600 DH.
Ø      Assurance 18.600 DH.
Ø      Ventes de produits accessoires 4.750 DH.
Ø      Transport 8.700 DH.
Ø      Escompte obtenu 2.340 DH.
Ø      Frais de poste et télécommunication 31.400 DH.
Ø      Stock initial 92.500 DH.
Ø      Patente 8.400 DH.
Ø      Taxe urbaine 3.820 DH. Ø      Stock final 105.400 DH.

Ø    Impôts sur le bénéfice : 65659,5 dh Rentrer sur créances soldées 2.875 DH.

T.A.F :

1- présenter le C.P.C de cette entreprise au

31/12/2020.
 APPLICATION
Correcti
on :
C.P.C Montant
Produit d’exploitation :  

vente de marchandises. 1.420.600

Ventes de biens et  services produits. 4.750

Total 1.425.350
Charges d’exploitation :  

Achat revendu de marchandises 662.320

Achat consommé de matières  et fournitures 12.730

Autres charges externes 116.900

Impôts et taxes 12.220

Charge de personnel 396.300

 APPLICATION
Total 1.200.470
Résultat d’exploitation 224.880
Produits financiers  

Intérêt et produits financiers 2.340

Total 2.340
Charges financières  

Charge d’intérêts 4.240

Autre charges financières 2.750

Total 6.990
Résultat financier -4.650
Résultat courant 220.230
Produits non courants  

Autres produits non courants 2.875

Total 2.875
Charges non courantes  

Autres charges non courantes 4.240

Total 4.240
Résultat non courant -1.365
Résultat avant impôts 218.865
Impôts sur le résultat 65659,5
Résultat net 153.205,5
 APPLICATION
 Le bilan de l’entreprise NAKHIL au 31/12/2019 se présente comme suit :
Actif Montant Passif Montant
Actif immob. Financement permanent
immob. corporelles Capitaux propres
Mobilier, mat. 10.000 Capital social ou per. 82.000
Actif circulant Passif circulant
Stocks Dettes du P.C.
Marchandises 70.000 Fournisseurs et C.R. 7.000
Trésorerie Actif
Caisse, régies d’av. 9.000
Total 89.000 Total 89.000

Pendant le mois de janvier 2020, l’entreprise NAKHIL a réalisé les opérations suivantes :
01/01 : Achat de Mses en espèce 2.000 dh.
05/01 : achat d’une table en espèce 1.000 dh.
15/01 : Vente de Mses en espèce 1.000 dh.
20/01 : Paiement en espèce de la dette d’un fournisseur 1.000 dh
30/01 : Achats de marchandises à crédit 3.000 dh
TAF : Présenter le bilan de l’entreprise au 30/01/2020
 SOLUTION

Actif Montant Passif Montant

Actif immob. Financement permanent
immob. corporelles Capitaux propres
Mobilier, mat. 11.000 Capital social ou per. 82.000
Actif circulant Résultat net de l’exercice -4.000
Stocks Passif circulant
Marchandises 70.000 Dettes du P.C.
Trésorerie Actif Fournisseurs et C.R. 9.000
Caisse, régies d’av. 6.000
Total 87.000 Total 87.000

Résultat net = 87.000 – (82.000+9.000)

Résultat net = - 4.000 dh
 Conclusion

En conclusion, on peut considérer le bilan comme

une photographie instantanée de la situation
patrimoniale de l’entreprise à la fin de l’exercice, et
le CPC comme un film de l’activité de l’entreprise
au cours de l’exercice.
Les deux états de synthèse sont un tout
indissociable qui reflète la situation de l’entreprises.
Bibliographie

 Code général de la normalisation comptable.

 Brahim AAOUID, comptabilité générale, tome 1 « Concepts de
base et opérations courantes », 1ère éd., 2015.
 Brahim AAOUID, comptabilité générale, tome 2 « Travaux de fin
d’exercice-Etat de synthèse », 1ère éd., 2015.
 Hakima TOUILI, Khalal HAJJAJ, Guide pratique de la
comptabilité générale des entreprises marocaines, Tome 1, 2016.
 Allal Alain DIFADI, Comptabilité générale  « opérations
courantes », Tome 1, 2ème éd., 2008.
 Loi n° 9-88 relatives aux obligations des commerçants.