Système comptable financier
IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
Définition
Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable,
non monétaire et immatériel, contrôlé et utilisé par
l’entité dans le cadre de ses activités ordinaires (par
ex., fonds commerciaux acquis, marques acquises,
logiciels informatiques ou autres licences
d’exploitation)
Règles générales
Conformément à la règle générale d’évaluation des
actifs, une immobilisation incorporelle est
comptabilisée en actif :
s’il est probable que des avantages économiques
futurs associés à cet actif iront à l’entité ; et
si le coût de l’actif peut être évalué de façon fiable.
Evaluation initiale
Le coût d’acquisition
Les immobilisations sont comptabilisées à leur coût
directement attribuable, incluant l’ensemble des
coûts d’acquisition et de mise en place, les taxes
payées non récupérable, et autres charges directes.
Exemple : les droits de douane, les frais de livraison et
de manutention initiaux, les frais d’installation, les
honoraires de professionnels tels que les ingénieurs
informatiques.
Evaluation initiale
Le coût d’acquisition
Sont exclus du coût d'acquisition les frais généraux non
et administratifs affectables et les frais de formation.
Evaluation initiale
Le coût de production
Le coût de production d’une immobilisation produite par
l’entité pour elle-même inclut le coût des matériaux
(consommables), la main d’œuvre, et les autres
charges directes et indirectes de production qui
peuvent être directement rattachées à
l’immobilisation.
Evaluation initiale
Les coûts d’emprunt
Les coûts d’emprunt qui sont directement attribuables à
l’acquisition ou la production d’un actif exigeant une
longue période de préparation (plus de 12 mois)
avant d’être utilisé ou vendu peuvent être incorporés
dans le coût de cet actif.
Evaluation initiale
Le compte 20 « Immobilisations incorporelles » peut être
subdivisé de la manière suivante :
203 « Frais de développement immobilisables » ;
204 « Logiciels informatiques et assimilés » ;
205 « Concessions et droits similaires, brevets,
licences, marques » ;
207 « Ecart d’acquisition – Goodwill » ;
208 « Autres immobilisations incorporelles ».
Frais de recherche et de
développement
Le Système Comptable et Financier (SCF) distingue des
immobilisations incorporelles le traitement des frais de
recherche et des frais de développement.
Frais de recherche
Les dépenses de recherche constituent des charges
à comptabiliser lorsqu’elles sont encourues.
Elles ne sont jamais immobilisées.
Frais de développement
Des dépenses de développement constituent une
immobilisation incorporelle uniquement si :
ces dépenses se rapportent à des opérations
spécifiques à venir ayant de sérieuses chances de
rentabilité globale ;
l’entité a l’intention et la capacité technique, financière
d’achever les opérations liées à ces dépenses de
développement et de les utiliser ou de les vendre ;
ces dépenses peuvent être évaluées de façon fiable.
Frais de développement
Les frais de développement ne sont activés qu’à partir de
la date où les conditions d’activation sont réunies.
Les frais de développement comptabilisés en charges
avant cette date ne pourront pas être activées.
Frais de développement
Les frais de développement sont inscrits à l’actif après leur
enregistrement initial dans les comptes de charge par
nature de la période :
Écriture lors de l’engagement des dépenses
6x Charges par nature relatives à un projet de devlpt X
512 Banque X
Écriture de reconnaissance à l’actif du projet de
développement
203 Frais de développement immobilisables X
731 Production immobilisée d’actifs incorporels X
Logiciels informatiques et
assimilés
Ils sont enregistrés de la manière suivante :
le coût d’acquisition des logiciels
204 Logiciels informatiques et assimilés X
404 Fournisseurs d’immobilisation X
512 ou Banque
le coût de production des logiciels créés
204 Logiciels informatiques et assimilés X
731 Production immobilisée d’actifs incorporels X
Dépenses ultérieures
Les dépenses ultérieures relatives à des immobilisations
incorporelles sont comptabilisées en charge de
l’exercice au cours duquel elles sont encourues si
elles maintiennent le niveau de performance de l’actif.
Dépenses ultérieures
Si elles augmentent la valeur comptable des actifs, c’est-
à-dire quand il est probable que des avantages
économiques futurs, supérieurs au niveau original de
performance, iront à l’entité, elles sont comptabilisées
en immobilisations et ajoutées à la valeur comptable
de l’actif.
Amortissements
L’amortissement correspond à la consommation des
avantages économiques liés à un actif incorporel est
comptabilisé en charge à moins qu’il ne soit incorporé
dans la valeur comptable d’un actif produit par l’entité
pour elle-même (cas de la production immobilisée).
Amortissements
On distingue les immobilisations incorporelles dont la
durée d’utilité est indéfinie et celles dont la durée
d’utilité est définie.
Pour les immobilisations incorporelles dont la durée de
vie est indéfinie, il n’y a pas d’amortissement.
Pour les immobilisations incorporelles dont la durée de
vie est définie, il y aura constatation d’un
amortissement sur la durée d’utilité.
Amortissements
Pour déterminer la durée d ’utilité d ’une immobilisation
incorporelle, il faut considérer plusieurs facteurs, notamment :
la durée du contrôle sur l’actif et les limitations juridiques
telles que les dates d’expiration des contrats de locations liés ;
les cycles de vie caractéristiques de l ’actif et les
informations concernant l ’estimation des durées d ’utilité de
types similaires d’actifs qui sont utilisés de façon similaire ;
l’obsolescence technique, technologique ;
la stabilité du secteur d’activité dans lequel l’actif est utilisé
et l’évolution de la demande pour les produits ou services
générés par l’actif.
Amortissements
La durée d’utilité d’une immobilisation incorporelle est
présumée ne pas dépasser 20 ans.
Dans le cas d’un amortissement sur une durée plus
longue ou d’une absence d’amortissement, des
informations spécifiques sont fournies dans l’annexe
aux états financiers.
Amortissements
Les amortissements des immobilisations sont enregistrés:
681 Dotations aux amortissements, provisions, pertes de X
valeur – actifs non courants
280 Amortissements des immobilisations incorporelles X
Pertes de valeur
L’immobilisation à durée de vie indéfinie (non
amortissable) fera l’objet d’un test de dépréciation
annuel obligatoire pour comparer la valeur
recouvrable à la VNC qui pourra conduire à la
constatation d’une provision pour dépréciation.
Pertes de valeur
Une entité apprécie à chaque date de clôture s’il existe
un quelconque indice interne ou externe montrant
qu’une immobilisation incorporelle à durée d’utilité
définie a pu perdre de la valeur.
S’il existe un tel indice, l’entité estime la valeur
recouvrable de l’actif.
Pertes de valeur
Lors de la constatation de perte de valeur :
681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de X
valeur – Actifs non courants
290 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles X
Pertes de valeur
Le compte de perte de valeur est réajusté à la fin de
chaque exercice:
si le montant de la perte de valeur a augmenté :
681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de X
valeur – Actifs non courants
290 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles X
si le montant de la perte de valeur a diminué ou est
annulé :
290 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles X
781 Reprises d’exploitation sur pertes de valeur et X
provisions – actifs non courants
Sortie d’immobilisations
Une immobilisation incorporelle est éliminée du bilan lors
de sa sortie de l’entreprise ou lorsque l’actif est hors
d’usage de façon permanente et que l’entité n’attend
plus aucun avantage économique futur ni de son
utilisation ni de sa sortie ultérieure.
Sortie d’immobilisations
Les profits et les pertes provenant de la mise hors
service ou de la sortie d’une immobilisation
incorporelle sont déterminés par différence entre les
produits de sortie nets estimés et la valeur
comptable de l’actif ;
Ces profits ou pertes sont comptabilisés en produits ou
en charges opérationnelles dans le compte de
résultat
Sortie d’immobilisations
Exemple
Une entreprise a acheté, le 01/01/N, un logiciel pour une
valeur de 70 000 DA, amortissable en linéaire sur 5
ans.
La société décide de revendre le logiciel le 01/01/N+3
pour une valeur de 30 000 DA.
Enregistrer l’écriture de cession.
Sortie d’immobilisations
Exemple
Amortissements pratiqués au 01/01/N+3 :
(70 000 / 5) x 3 = 42 000
VNC : 70 000 – 42 000 = 28 000
Prix de cession : 30 000
01/01/N+3
2804 Amortissements du logiciel 42 000
512 Banque 30 000
204 Logiciel 70 000
752 Plus values sur sorties d’actifs 2 000
immobilisés non financiers
Réévaluation
Une immobilisation incorporelle ayant fait l’objet d’une
comptabilisation initiale sur la base de son coût
(traitement de référence) peut également être
comptabilisée postérieurement à sa comptabilisation
initiale sur la base de son montant réévalué
(traitement alternatif), aux mêmes conditions que les
immobilisations corporelles.
Réévaluation
Cependant ce traitement n’est autorisé que si la juste
valeur de l’immobilisation incorporelle peut être
déterminée par référence à un marché actif.
Néanmoins, de nombreux incorporelles n’ont pas de
marché actif du fait de leur « unicité », il est donc
difficile de justifier d’une juste valeur de réévaluation.
Dans ce cas, la réévaluation n’est pas possible.
Exemple
Le 01/10/N, une entreprise a acquis un logiciel comptable
au prix de 700 000 DA, elle a souscrit un contrat
d’envoi systématique des mises à jour du logiciel.
La société reçoit une mise à jour courant décembre au
prix de 10 000 DA.
L’entreprise a engagé des frais de recherches et de
développement qui se décompose de la manière
suivante :
Frais de recherche : 500 000 DA entre le 01/02/N et le
01/07/N ; et
Frais de développement : 800 000 DA entre le 10/07/N
et le 01/10/N.
Quels sont les frais immobilisables ? Les enregistrer.
Exemple
Les frais immobilisables sont l’acquisition du logiciel et les
frais de développement :
1/10/N
204 Logiciels informatiques et assimilés 700
404 Fournisseurs d’immobilisation 700
1/10/N
203 Frais de développement immobilisables 800
73 Production immobilisée 800
Les frais de recherche ne sont jamais activés (on les passe
en charge).
Les frais de mise à jour ne répondent pas à la définition des
actifs (pas d’augmentation des avantages économiques
futurs).
