Fiscalité IR

Cours de : Fiscalité de l’Entreprise
Marocaine
Professeur : Mme H . RAMI YAHYAOUI
1
• Thématique : Cours de Fiscalité de l’Entreprise Marocaine
T
• Objectifs généraux du cours :
• Comprendre les mécanismes des principaux impôts au Maroc :
• l’impôt sur les sociétés;
• l’impôt sur le revenu;
• et la taxe sur la valeur ajoutée.
O • C o m p r e n d r e e t ma î t r i s e r l e s c o n c e p t s d e b a s e p r o p r e s à c h a q u e type d'impôt
étudié
• Co m p re n d re le s p rin c ip a le s d is p o s it io n s f i s c a l e s s e r a p p o r t a n t a u x :
• Champ d’application de l’impôt ;
• Sa base imposable ;
• Sa liquidation et régularisation ; Son recouvrement.
A • Animation : Power Point
S • Séquence : Cf. Plan
T • Timing : L2_Semestre 2
22
Introduction Générale
Chapitre 1 : L’impôt s u r l e s s o c i é t é s
Chapitre 2 : L’impôt sur le revenu
Chapitre 3 : La taxe sur la valeur ajoutée
Conclusion Générale
33
Chapitre 2 : L’impôt sur le
Revenu
Champ
Revenus d’application,
et profits mobiliers
Les revenus professionnels et
Modalités d’imposition
Revenus agricoles
les revenus salariaux et de
Revenuscalcul
et profits fonciers
44
Le Champ d’application et
modalité d’imposition
Les revenus imposables
• En principe : q u e les p e r s o n n e s
physiques.
Somme des revenus catégoriels suivants :

Champ • revenus professionnels ;
d’application • revenus salariaux ;
• revenus et profits fonciers ;
• revenus et profits mobiliers ;
• revenus agricoles.
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Les personnes imposables
• L’IR s’applique a u revenu global.
• Mais a u s s i les s o c ié té s d e p e r s o n n e s :
• n e c o mp r e n an t q u e d e s p e r s o n n e s
Champ p h ys iq u e s .
d’application • n’ayant p a s opté pour l’IS.
Exemple : SNC, SCS et SF.
66
Territorialité de l’impôt
L’imposition du revenu global obéit au :

critère de la résidence ;
et critère de la source de revenu.
Ré s i d e n c e Au Maroc Hors d u Maroc

S o u rc e Imposable Imposable
ma ro ca in e
S o u rc e Imposable Non imp o sa b le
ét ra n gère
77
Territorialité de l’impôt
• Il y a résidence habituelle a u Maroc, lorsqu’il a, a u Maroc :

• u n foyer permanent d’habitation ;
• le centre d e s intérêts é c o n o mi q u e s = activité
professionnelle principale ;
• séjour d e plus d e 183 jours par a n a u Maroc
(continue o u discontinue).
88
Modalités d’imposition
Période d’imposition
• Année civile.
• C a s particuliers : RS
Délai d e déclaration
• Avant le 1 er mai, pour les r e v e n us professionnels à
comptabilité RNR ou RNS.
• Avant le 1 er mars, pour :
 les titulaires d e r e v e n u s professionnels s o u m i s a u régime
forfaitaire ;
 et/ou les titulaires d e re ve nus a ut re s q u e les re ve nus
professionnels ;
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Exonérations
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :
1. les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents

consulaires de nationalité étrangère, pour leurs revenus de source
étrangère, dans la mesure où les pays qu'ils représentent concèdent
le même avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques,
consuls et agents consulaires marocains ;
2. les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en
contrepartie de l'usage ou du droit à usage de droits d'auteur sur les
œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.
10
10
Le Le Champ d’application et
Détermination du revenu global imposable
Revenu prof.
imposable
+
Revenu salarial
Revenu prof.
imposable
brut
+
Revenu mobilier
Revenu salarial
imposable
brut
+
Traitement Revenu foncier
Revenu fiscal imposable
mobilier brut +
catégoriel Revenu agricole
Revenu agricole
imposable
brut
Revenu foncier =Revenu global

brut imposable
11
11
Détermination du revenu imposable
Déduction sur
re v e n u Ab a t t e m e n t s
éventuels
Revenu brut
global
=
Somme des
revenus ne t s Revenu net
c até gor i e l s global Re v e n u
im p o s a b le
12
12
Détermination du revenu imposable :
Schéma de base de calcul de l’impôt
Re ve n u global i m p o s a b l e
Application d u b a r è m e d e s t aux
IR calculé
-
Dé duc ti ons s u r impôt
=
L’IR dû
13
13
Barème de l’IR
Tranches de revenu Taux Somme à déduire

0 - 30.000 0% 0
30.001 - 50.000 10% 3.000
50.001 - 60.000 20% 8.000
60.001 - 80.000 30% 14.000
80.001 - 180.000 34% 17.200
P l u s d e 180.000 38% 24.400
14
14
Barème de l’IR
Exemple d e calcul d e l’IR
• Soit R e v e n u global i m p o s a b l e = 280.000DH.
Méthode 1 : Impose r l e s t r a n c h e s
• Pre mi è re t r a n c h e : (30.000 - 0) x 0% = 0
• Deuxième t r a n c h e : (50.000 - 30.000) x 10% = 2.000
• Troisième t r a n c h e : (60.000 - 50.000) x 20% = 2.000
• Quatrième t r a n c h e : (80.000 - 60.000) x 30% = 6.000
• Cinquième t r a n c h e : (180.000 - 80.000) x 34% = 34.000
• Sixième t r a n c h e : (280.000 - 180.000) x 38% = 38.000
• Total IR = 0 + 2.000 + 2.000 + 6.000 + 34.000 + 38.000 =82.000
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15
Barème de l’IR
Exemple d e calcul d e l’IR
• Revenu global imposable = 280.000 DH
• Taux de la dernière tranche dudit revenu = 38%
• Somme à déduire de la dite tranche : 24.400
• IR = 280.000 x 38% - 24.400 = 82.000
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16
Barème de l’IR
Taux spécifiques
Taux d e 10 % libératoire
1°- pour le montant hors taxe sur la valeur ajoutée des (Produits
bruts perçus par les personnes physiques ou morales non
résidentes ); l'article 15 CGI .
2°- pour le montant brut des revenus fonciers imposables, prévus
à l’article 61-I du CGI, inférieur à cent vingt mille (120.000)
dirhams .
1°- pour les profits nets résultant :
a) des cessions d’actions cotées en bourse ;
b) des cessions d’actions ou parts d’O.P.C.V.M dont l’actif est
investi en permanence à hauteur d’au moins 60% d’actions ;
c) du rachat ou du retrait des titres ou de liquidités d’un plan
d’épargne en actions ou d’un plan d’épargne entreprise avant la
durée prévue à l’article 68 (VII ou VIII) .
2°-pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source
étrangère…ETC 17
17
Barème de l’IR
Taux spécifiques
1°_ Rémunérations versées à des enseignants vacataires.
1°- Profits n e t s d e s c e s s i o n s d’actions n o n c o t é e s
2°-PPRF a c q u i s pa r l e s p e r s o n n e s p h y s i q u e s s o u s RNR o u
RNS ;
3°- Profits n e t s d e s c e s s i o n s d’obligations et a u t r e s titres d e
c r é a n c e ; ….
18
18
Barème de l’IR
Taux spécifiques
1° Produi t s d e s p l a c e m e n t s à r e v e n u fixe à l’exclusion d e s
a s s u j e t t i s s o u s RNR o u RNS (libératoire) ;
2°-R é m u n é r a t i o n s v e r s é e s à d e s p e r s o n n e s n e faisant p a s
partie d u p e r s o n n e l d e l’entreprise (imputable a v e c droit à
restitution) ;
3°Cachets d e s artistes ;
4 ° R e v e n u s salariaux d e s sport i fs p r o f e s s i o n n e l s ( a p r è s
a b a t t e m e n t d e 40%).
5°- p o u r l e s h o n o r a i r e s e t r é m u n é r a t i o n s v e r s é s a u x
médecins non soumis à la taxe professionnelle qui
effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et
établissements assimilés, prévus à l’article 157;
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19
Barème de l’IR
Taux spécifiques
6 ° - p o u r l e s r e m i s e s e t a p p o i n t e m e n t s a l l o u é s a u x v o y a g e u rs ,
r e p r é s e n t a n t s e t p l a c i e rs d e c o m m e r c e o u d ’ i n d u s t ri e p r é v u s à
l’article 58-II-B.
7°- pour les profits nets réalisés ou constatés à l’occasion de
la première cession à titre onéreux d’immeubles non bâtis
inclus dans le périmètre urbain, à compter du 1er janvier
2013, ou de la cession à titre onéreux de droits réels
i m m o b i l i e rs p o r t a n t s u r d e t e l s i m m e u b l e s , s o u s r é s e r v e d e s
dispositions prévues à l’article 144 - II.
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20
Déductions opérées sur l’IR
•C h a rg e s d e famille
•L’impôt r e t e n u à la s o u r c e
•L’impôt é t r a n g e r
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C h a r g e s d e famille :
• Déduction d e 360 DH p a r p e r s o n n e à c h a rg e , d a n s la limite

de 6 déductions.
• P e r s o n n e s à c h a rg e :Conjoint (a bst rac tion faite d e s e s
re ve nus) ;
• Enfants dont âge ≥27 ans et revenu≤ tranche exonérée de l’IR
• Enfants, sans condition d’âge si infirmité.
• Déductions appliquées pour le conjoint qui a légalement la charge des
enfants.
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L’impôt re t e n u à la s o u r c e
• L’IR calculé est diminué des RS opérés sur les revenus du contribuable si
RS imputables.
L’impôt é t r a n g e r
• Réduction égale à 80% de l’IR dû au titre des pensions de source étrangère,

transférées à titre définitif en dirhams non convertible.
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23
Exemple de réduction sur pensions de source étrangère
• Retraité français résidant au Maroc

• Pension de source française : 13.500 Euro Soit 148.500 DH.
• Abattement sur pension = 148.500 x 55% = 81.675

• Pension imposable = 148.500 – 81.675 = 66.825 DH
• I R calculé = 66.825 x 30% - 14.000 = 6.047,50 DH
• Déduction sur IR = 6.047,50x 80% = 4.838 DH
• I.R dû : 6.047,50 – 4.838 = 1.210 DH.
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24
L’IR sur revenus professionnels
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25
L’IR sur revenus professionnels Champ d'application
Définition des Revenus Professionnels
• Les revenus qui ne relèvent pas des:

revenus salariaux,
revenus fonciers,
revenus agricoles,
revenus des capitaux mobiliers
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Revenus assujettis :
• Revenus provenant des : Revenus répétitifs :

Professions commerciales • Journaliste non salarié
Professions industrielles • Ecrivain
• Artiste
Professions artisanales
• Eleveur de chevaux
Professions immobiliers • Guide pour touristes.
Professions libérales
• Personnes physiques:
• PP membres de groupements :
Bénéfice des SNC, SCS et SF : imposé
au nom du principal associé.
En cas de déficit: imputé sur les RP du
principal associé.
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Exonérations des revenus professionnels :
• Similaires à celles traitées au niveau de l’IS:
Exonération permanente ;
Exonération totale suivie d’une imposition permanente au taux réduit ;
Imposition permanente au taux réduit ;
Imposition temporaire au taux réduit.
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Détermination du bénéfice imposable :
• Selon 3 régimes :
Régime du résultat net réel (RNR)
Régime du résultat net simplifié (RNS)
Régime forfaitaire (RF)
• Critères principaux :
Nature d’activité
Chiffre d’affaires
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29
Détermination du bénéfice imposable :
Activités RNR RNS Forfait
Prof. commerciales, CA > 2 MDH 1 M< CA < 2 M CA <1 MDH

industrielles,
artisanales .
Prestations service CA > 500.000 0.25< CA< 0.5 CA < 250.000
et professions
libérales.
30
30
Bénéfice i m p o s a b l e s e l o n le RNR
31
31
Bénéfice imposable selon le RNR :
Application du RNR
Le RNR s'applique obligatoirement aux :

SNC, SCS et Association en Participation.
Entreprises individuelles dont le CA excède :

2 MDH pour les Prof. com., ind., et art.
500.000 DH pour les Pres. de ser. ou PL.
Entreprises individuelles dont le CA n'excède pas les seuils, si elles n'ont
pas opté pour le le RNS ou le BF.
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32
Charges d’exploitation et
Calcul de l’impôt à payer
L’IR sur revenus professionnels : Mode de

détermination du RNR
Résultat Déductions
co m p t a b le 1 0 0 produits n o n
imposables - 20
Ré in t é g ra t ion s
des R é s u l t a t fiscal=
charges non 120
déductibles+40
( - ) Imputation déficits / exercices antérieurs.
33
33
Charges d’exploitation et
Calcul de l’impôt à payer

Les produits
imposables IDEM A L’IS
IDEM IS
Charges
déductibles Sauf quelques
particularités
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34
Les charges du personnel
• Rémunération de l’exploitant individuel : Emploi de bénéfice non

déductible Régime du résultat net simplifié (RNS)
• Rémunération des principaux dirigeants des sociétés de personnes: Non
déductible.
• Rémunération des associés non dirigeants: Déductibles si associés
salariés.
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35
Les charges financières
• Principe: intérêts engagés dans l’intérêt de l’entreprise : Déductibles.

• Intérêts rémunérant le compte courant de l’associé principal : Non
déductibles.
• Idem loyer et autres charges au profit de l’associé principal.
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36
L’IR sur revenus professionnels : Mode de détermination
du RNR
E x e m p l e c al c ul d e s i n t é r ê t s d é d u c t i b l e s s u r CCA
Associés Part capital CCA
A 600.000 500.000 Capital entièrement libéré.

CCA ré muné ré s à 15%.
B 400.000 700.000 Taux a dmi s d e Deduction:12%
Total 1.000.000 1.200.000

: 3%.
37
37
L’IR sur revenus professionnels : Mode de détermination
du RNR
E x e m p l e c al c ul d e s i n t é r ê t s d é d u c t i b l e s s u r CCA
(suite)
La rémunération d e l’associé A (AP) n’est p a s déductible. A réintégrer

intégralement a u RF: 500.000 x 15% = 75.000
Pour l’associé B : CCA > Capital
Taux pratiqué > Taux admis
Réint. pour d é p a s s e m e n t d u capital = 300.000 x 15% = 45.000 Réint. pour
d é p a s s e m e n t d u taux = 400.000 x 12% = 48.000
Total réintégration = 75.000 + 45.000 + 48.000 = 168.000
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38
La cotisation minimale
Idem IS, sauf :

• Les taux : 6 % pour les avocats… les architectes… les
médecins
• Minimum : 1.500 DH.
• Délai de versement : avant le premier février de chaque année.
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39
La cotisation minimale :Exemple d e calcul d e la CM
• Soit RF d e 300.000 DH et produits d'exploitation d e :
• CA Sucre : 1.500.000 • CABeurre : 500.000
• CA Huile : 2.400.000 • Autres produits :6.000.000
• CA Farine : 2.600.000 • Produits financiers : 100.000
Calcul d e l’impôt d û :
IR = 300.000 x 38% - 24.400 = 89.600
Calcul d e la cotisation minimale :
CM à 0,25 % = (1.500.000 +2.400.000 + 2.600.000 + 500.000) x 0,25 % = 17.500
CM à 0,75 % : (6.000.000 + 100.000) x 0,75 % = 45.750
Total CM : 17.500 + 45750 = 63250
Impôt d û = 89.600 DH.
40
40
Bénéfice i m p o s a b l e s e l o n
les régimes optionnels
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Régime du résultat net simplifié :Seuils limites
Activités RNS
Prof. commerciales, 1 M < CA < 2 M

industrielles, artisanales
Prestation d e service o u 0.25< CA <0.5

p r o f e ssi ons libérales
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42
Régime du résultat net simplifié :Seuils limites
Option RNS
• L’option doit être formulée par écrit.

• Début d'activité : Avant le 1er avril d e l'année suivant
celle d u début d'activité.
• L'option prend effet à partir d e l'année d u début d'activité.
• En c o u r s d'activité : Avant le 1er m a r s d e l'année. L'option
prend effet à partir d e l'année suivante.
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43
Changement de régimes: Trois Cas
• P a s s a g e d u RNR a u RNS :
Que si CA < Seuil RNR 3 a n n é e s d e suite.
• Passage du RNS au Régime forfaitaire:

Q u e s i CA < Seuil RF 3 a n n é e s c o n s é c u t i v e s .
• P a s s a g e d u R N S a u R N R : A u c u n e obligation particulière
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44
Revenu professionnel imposable : Le RNS
• Le RNS e s t établi à partir d e s :

• Recettes
+ c r é a n c e s clients majorés d e s t o c k s à la date d e clôture d e s
c ompt e s.
•Dépenses
+ dettes fournisseurs majorées des stocks à la date d’ouverture des comptes.
•Cotisation minimale : Idem RNR
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45
Revenu professionnel imposable : Le RNS
• Le RNS est établi à partir des :
• Recettes
+ c r é a n c e s clients majorés d e s t o c k s à la date d e clôture d e s
c ompt e s.
•Dépenses
+ dettes fournisseurs majorées des stocks à la date d’ouverture des comptes.
•Cotisation minimale : Idem RNR
Particularités RNS
• Provisions n o n déductibles
• Déficits n o n imputables s u r bénéfices futurs.
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46
Régime du bénéfice forfaitaire : Seuils limites
Activités Forfaitaire
Prof. commerciales, CA < 1 MDH
industrielles, artisanales .
Prestation d e service o u CA < 250.000

p r o f e s s i o n s libérales
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47
Régime du bénéfice forfaitaire : Seuils limites
P ro f e s s i o n s e t activités e x c l u e s d u RF
• Médecin, chirurgien, … • Exploitant d e cinéma…

• Architecte, t opogra phe … • Bijouterie e t joaillerie…
• Expert c ompt a bl e , … • Hôtelier…
• L o t i sse u r e t p r o m o t e u r • Ecole d ’ e n s e i g n e m e nt
immobilier… privé…
• Assureur, courtier … • Avocats e t notaires…
• Editeur, libraire, imprimeur
48
48
R e v e n u p ro f e s s i o n n e l i m p o s a b l e
• calcule du BF e t le Bénéfice Minimum.
• BF = CA dé c l a ré X Taux d e bénéfice d o n n é .
• BM = Valeur Locative (TP) X Coefficient (0,5 à 10)
• C o m p a r a i s o n BF entre BM
• L’impôt e s t établi s u r le t e rme le p l u s élevé.
R é g i m e d e l ’ a u t o - e n t re p re n e u r
• Conditions d u chiffre d’affaires :
• Le CA annuel e n c a i s s é :
• ≤ 500 000 DH pour les activités commerciales, indu.
et artisanales ;
• ≤ 200 000 DH pour les prestataires d e services.
• Autres conditions :
• Demande a u p r è s d e « P o s t e Maroc ».
• Adhérer a u régime d e sécurité sociale ;
• Tenir u n registre d e s a c h a t s et d e s ventes. 49
49
Ba s e imp o s a b le e t t a u x d ’ im p o s it io n
• B a s e imposable = CA e n c a i s s é
• Taux d’imposition :
 0.5% s u r le montant ≤ à 500 000 DH pour les
activités commerciales… ;
 1% s u r le montant ≤ 200 000 DH p o u r les prestations d e
service.
• Taux libératoires d e l’IR.
50
50
O b lig a t io n s d éc la r a t iv e s d e l’ a u t o - e n t re p re n e u r
• Déclaration d’existence :
• A souscrire auprès de « Poste Maroc » dans les 30 jours
suivant la date du début de l’activité.
• Déclaration d u CA, selon l’option formulée ( par mois o u
trimestre);
• Versement de l’IR auprès de « Poste Maroc » :
• Avant la fin du mois qui suit le mois de l’encaissement du CA ;
• Ou avant la fin du mois qui suit le trimestre de l’encaissement du CA.
51
51
L’IR s u r l e s r e v e n u s salariaux
52
52
L’IR s u r l e s r e v e n u s s a l a r i a u x
C h a m p d 'a p p lica t ion
• Les avantages en argent et en nature
• Les indemnités réparant dommage ou préjudice
• Les pensions et rentes viagères
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53
L’IR s u r l e s r e v e n u s s a l a r i a u x
Revenus exemptés
• Indemnités couvrant les frais engagés dans l'exercice

de la fonction de l'emploi.
• Indemnités ayant le caractère de dommages et intérêts,
destinées à réparer un préjudice .
• Cotisations patronales de sécurité sociale, de retraite et
d'assurance groupe
• Allocations familiales, pensions alimentaires, pensions
d'invalidité et rentes d'accident de travail.
• Indemnités de maladie, maternité, allocations décès…
• Indemnités de licenciement dans la limite de 36 mois .
54
54
Exemple de limite de l’indemnité de

licenciement exonérée
• Un salarié a été licencié après 30 ans de service.

• Son revenu brut mensuel est de 10.000 DH.
• L’indemnité accordée dans le cadre de la procédure de
conciliation est calculée comme suit :
• Nombre de mois calculés = 30 ans x 1,5 mois = 45 mois
Solution:
• L’indemnité exonérée e s t limitée à 36 mois
• Indemnité exonérée = 10.000 x 36 = 360.000 DH
• L’indemnité imposable e s t d e l’ordre d e la différence soit :
• Indemnité imposable = 10.000 x (45-36) = 90.000 DH.
55
55
Base imposable de l’IR sur salaire: Schéma de b a s e
du salaire net imposable
Revenus
exonérés
Charges déductibles
Frais pro
Abattement
Salaire brut
Salaire brut
imposable
Salaire net
imposable
56
56
Base imposable de l’IR sur salaire: Schéma de

b a s e du salaire net imposable
Etape 1 : Salaire brut : Total des éléments du salaire
Etape 2 : Exonérations
Etape 3 : Salaire brut imposable = Salaire brut- Exonérations
Etape 4 : Déductions et Abattements éventuels

Etape 5 : Salaire net imposable = SBI – Déductions et
Abattement
57
57
Base imposable de l’IR sur salaire
Déductions du SBI
• Cotisations sociales et primes d’assurance groupe.

• Primes et cotisations à l’assurance retraite d a n s la limite d e
50 % d u salaire net imposable:
 Si contribuable ne dispose q u e du revenu salarial.
 Si durée du contrat d’assurance est ≥8 a n s
• Remboursement en principal et intérêts normaux des log. Eco. et ce dans
la limite de 10% du RNI.
• Idem pour coût d’acquisition :

 et RCA dans le cadre d’un contrat Mourabaha
 Ou ML payée dans le cadre d’un contrat « IMB ».
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58
Exemple de déduction des intérêts
Les éléments de salaire se présentent comme suit :
• Salaire brut annuel : 200.000
• Eléments exonérés : 4.000
• Frais professionnels et cotisation sociales =
36.000
• Prêt pour l’acquisition de l’habitation principale =
400.000.
• Intérêts annuels de l’ordre de 22.000 DH TTC.
Le salarié n e peut déduire q u e les intérêts: Prix > 250.000 HT
Salaire brut imposable : 200.000 - 4.000 = 196.000
Déductions s u r le revenu : 36.000
Limite déduction intérêts : (196.000 - 36.000) x 10% = 16.000 Intérêts
p a y é s supérieurs à la limite d e 10% d u SNI (avant intérêts). Intérêts
déductibles = 16.000
Total d e s dé duc t ions = 36.000 + 16.000 = 52.000
SNI = 196.000 - 52.000 = 144.000 DH.
59
59
Exemple de cotisation à l’assurance retraite
• Un salarié disposant d’un SNI de 100.000 DH a

souscrit à un régime de retraite complémentaire.
• Prime annuelle = 60.000 DH.
Possibilité de déduire la prime dans la limite de 50% du SNI

Salaire net imposable = 100.000 DH
Déduction calculée :
100.000 DH x 50 % = 50.000 DH
La déduction se fait à hauteur de 50% du SNI soit : 50.000 DH
60
60
Déductions du SBI
• Frais professionnels:
 FP = 20% du SBI (Hors avantages en Arg. ou en

Nat. ).
 Taux spéciaux plus élevés pour certaines
professions:
 Exemple :Ouvriers d’imprimerie de journaux
travaillant la nuit : 35 %
 Personnel navigant de l’aviation marchande :
45%
 Déduction plafonnée à la valeur de la première
tranche du barème.
61
61
Exemple de frais professionnels déductibles:
 Un salarié a d i s p o s é a u c o u r s d e m a r s d’un revenu

constitué d e :
• Valeur locative d u logement
• Salaire d e b a s e : 15.000 mis à s a disposition : 5.000
• Diverses primes : 2.000 • Prise e n c ha rge d e s
d é p e n s e s d’eau et
• Allo c a tio n s fa m ilia le s :300 d’électricité : 1.000
• Les frais professionnels déductibles s o n t calculés c o m m e suit :
• Salaire brut = 15.000 + 2.000 + 300 +5.000 + 1.000 = 23.300
• Salaire brut imposable = 23.300 - 300 = 23.000
• Frais professionnels = (23.000 - 5.000 - 1.000) x 20% = 3.400
• Limite d e s frais professionnels déductibles = 2.500 DH.
62
62
Abattement forfaitaire pour les pensions
• La p e n s i o n nette imposable e s t o b t e n u e e n d éd u isant :

 55% s u r le montant brut annuel inférieur o u égal à
168.000 DH ;
 40% pour le surplus.
Mode d'imposition de l’IR sur salaire
• Par voie de RS opérée par l'employeur.
• Titulaires des Revenus Salariaux dispensés d'établir la
déclaration annuelle de leurs revenus lorsqu'ils disposent
d'un seul revenu.
63
63
Taux d'imposition:
• Barème progressif par période : A partir du barème annuel
Re v e n u s m e n s u e l s Taux Méthode rapide
0– 2.500 0% 0,00
2.501 – 4.167 10% 250,00
4.167 – 5.000 20% 666,67
5.001 – 6.667 30% 1.166,67
6.667 – 15.000 34% 1.433,33
Au-delà d e 15.000 38% 2.033,33
64
64
Exemple de calcul de l’IR / salaire:
• Salarié marié a 2 enfants âgés respectivement de 5 et 8 ans et
dont le bulletin de paie mensuel fait ressortir ce qui suit :
• Traitement de base : 4.000 • Indemnité caisse : 200
• Indemnité de fonction : 1.000 • Allocation familiale : 300
• Indemnité de dép. justifiée : 500 • Cotisation CNSS : 214,50
• Salaire brut = 4000 + 1000 + 500 + 200 +300 = 6.000

• Eléments e xoné ré s = 500 + 200 + 300 = 1.000
• SBI = 6.000 - 1.000 = 5.000
• FP = 20% x 5.000 = 850 DH (inférieur 2.500 par mois).
• Cha rge s sociales : 214,50
• SNI = 5.000 - 850 - 214,5 = 3.935,50
• IR calculé = 3.935,50 x 10% - 250 = 143,55
• IR à payer = 143,55 - (360/12) x 3 = 53,55 DH.
65
65
Taux spécifiques IR / Salaire
• 30% d a n s le c a s normal (NL).

• 17% si v e r s é e s par d e s é ta b lis s e me n ts d’enseignement à d e s
e n s e i g n a n t s n e faisant p a s partie d e leur personnel.
• Les RS d e 30% et d e 17% s o n t appliquées a u revenu global,
s a n s a u c u n e déduction.
• La RS d e 17% e s t libératoire d e l'IGR.
66
66
L’ I R s u r rev en u s et p ro f i t s d es
ca p i t a u x m o b i l i ers
Base imposable de L’IR sur revenus et profits des

capitaux mobiliers
• Eléments im p o s a b le s :
• Re v e nus d e s capitaux mobiliers:
 Produits d e s actions o u p arts sociales et r e v e n us
assimilés PAPS.
 Produits d e placements à revenu fixe PPRF.
• P ro fi ts d e c e s s i o n d e valeurs mobilières et a u t r e s titres
d e capital et d e c r é a n c e s PCVM.
68
68
capitaux mobiliers
• PAPS
• Distribués par les s o c i é t é s ayant leur s iè g e a u Maroc et
relevant d e l’IS :
• Dividendes distribués;
• Bé n é fic e s u tilisé s p o u r l'a m o rtis s e m e n t d u capital;
• Bénéfices utilisés pour le rachat du capital;
• Boni de liquidation.
• PPRF
• Intérêts sur prêts et avances
• Intérêts et autres produits des obligations et autres titres de
créance).
69
69
capitaux mobiliers
BI et taux de la RS
• BI = Montant brut d e s produits.
• Taux d e s PAPS : 15% libératoire.
• Taux d e s PPRF :
 20% imputable avec droit à restitution pour les p e r s o n n e s

p h y s i q u e s s o u s RNR RNS déclarant leur identité.
 Si RS supérieure à IR : Restitution.
 30% lib é ra to ire p o u r le s p e rs o n n e s n o n s o u m i s e s aux RNR

RNS.
70
70
capitaux mobiliers
PCVM
Profits a n n u e l s :
• réalisés par les pe r sonne s physiques résidentes
• s u r l e s c e s s i o n s d e va le urs mobilières e t a u t r e s titres d e capital o u
de créances.
• é m i s p a r l e s p e r s o n n e s m o r a l e s a y a nt leur s i è g e a u Maroc o u à
l'étranger, et l e s OPCVM.
Détermination du profit imposable
• Profit imposable = Prix d e c e s s io n - Frais d e c e s s io n -Prix
d'acquisition-Frais d'acquisition
• Si achat d u mê me titre à prix différents, le prix à retenir e s t le
CMP desdits prix.
• MV réalisées : imputables s u r les PV d e mê me nature
réalisées a u c o u r s d e la mê me a n n é e o u à s u r les PV d e s 4
a n n é e s suivantes. 71
71
capitaux mobiliers
Taux de PCVM
R.S si BV Ta ux de 15 % pour l e s profi t s de s :

 Ac t i ons c ot é e s e n bourse ;
 Ac tions ou pa rts d’OPCVM d’a c t i ons ;
R.S Ta ux de 20 % pour l e s profi t s de s obl i ga t i ons e t a ut re s t i t re s de

c ré a nc e ;
Paiement Ta ux de 20% pour l e s profi t s de s a c t i ons non c ot é e s e n bourse

spontané
72
72
capitaux mobiliers
Exemple de calcul de l’IR / profit imposable
Janvi e r 2014 : Ac qui si t i on de 1. 000 a c t i ons d' une soc i é t é c ot é e à
BVC à 200 DH/ Ac tion
M ar s 2014 : Ac q u i si t i o n de 800 a c t i ons à 180 DH/ Ac t i on de l a
mê me soc i é t é .
Jui n 2 0 1 5: Ce ssi on de 1. 500 a c t i ons de l a mê me soc i é t é à 250
DH/ Ac t i on.
L e s c ommi ssi on s d' a c qui si t i on e t de c e ssi on sont de 0, 3 % T T C.
La RS e s t calculée c o m me suit :
• Prix d e c e s s i o n = 1.500 actions x 250 DH = 375.000
• Frais d d e c e s s i o n = 375.000 x 0,3% = 1.125
• Prix d’acquisition = 1.000 x 200 + 800 x 180 = 344.000
• Frais d'acquisition = 344.000 x 0,3% = 1.032
• Coût d'acquisition = 344.000 + 1.032 = 345.032
• CMP d e s actions a c q u i s e s :
• CMP = 345.032/ (1.000 + 800) = 191,68 73
73
capitaux mobiliers
Exemple de calcul de l’IR / profit imposable (suite)
Prix d e c e s s i o n = 375.000 Nombre d’actions v e n d u e s = 1.500
Frais d d e c e s s i o n = 1.125 CMP = 191,68
Profit imp. = Prix de cession - Frais - CMP des actions cédées

Prix net de cession = (375.000 – 1.125) = 373.875
Coût d’acquisition des actions cédées : 1.500 x 191.68 = 287.520
Profit imposable = 373.875 - 287.520 = 86.355
La RS est calculée comme suit :
Taux RS des actions cotées : 15% libératoire
IR retenu à la source = 86.355 x 15% = 12.954 DH.
Si Actions non cotées : Paiement spontané au taux de 20%.
74
74
L’IR s u r l e s r e v e n u s Agricoles
75
75
L’IR s u r l e s r e v e n u s A g r i c o l e s :
Définition:
Sont considérés comme revenus agricoles, les bénéfices réalisés par
un agriculteur et/ou éleveur et provenant de toute activité inhérente à
l’exploitation d’un cycle de production végétale et/ou animale dont
les produits sont destinés à l’alimentation humaine et/ou animale,
ainsi que des activités de traitement desdits produits à l’exception des
activités de transformation réalisées par des moyens industriels.
Au sens fiscal, est considérée comme production animale celle
relative à l’élevage des bovins, ovins, caprins et camélidés.
Sont également considérés comme revenus agricoles, les revenus
réalisés par un agrégateur, lui-même agriculteur et/ou éleveur, dans le
cadre de projets d’agrégation.
76
76
Régimes d’imposition:
Sont exonérés de l’impôt sur le revenu de manière permanente les
contribuables disposant des revenus agricoles
réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq millions
(5.000.000) de dirhams au titre desdits revenus.
Sont soumis obligatoirement au régime du résultat net réel :
les exploitants individuels et les copropriétaires dans l’indivision,
dont
le chiffre d’affaires annuel afférent à l’activité agricole est supérieur
à deux millions de dirhams ;
les sociétés ne relevant pas de l’impôt sur les sociétés.
Les exploitants agricoles imposables bénéficient de l’imposition au
taux réduit de 20% pendant les cinq (5) premiers exercices
consécutifs, à compter du premier exercice d’imposition .
77
77
Mise en œuvre progressive de l’imposition agricole:
La loi a prévu une imposition progressive, à compter du 1er janvier 2014,

des grandes exploitations agricoles réalisant un chiffre d’affaires supérieur
ou égal à 5.000.000 de dirhams.
Ainsi, bénéficient de l’exonération de l’impôt sur le revenu :
du 1er janvier 2014 jusqu’au 31 décembre 2015, les exploitants agricoles
qui réalisent un chiffre d’affaires inférieur à 35 000 000 de dirhams;
qui réalisent un chiffre d’affaires inférieur à 20 000 000 de dirhams;
qui réalisent un chiffre d’affaires inférieur à 10 000 000 de dirhams.
78
78
Régime incitatif des opérations d’apport du

patrimoine agricole
Les exploitants agricoles individuels ou copropriétaires dans l’indivision

soumis à l’impôt sur le revenu au titre de leurs revenus agricoles et qui
réalisent un chiffre d’affaires égal ou supérieur à cinq millions (5.000.000)
de dirhams, ne sont pas imposés sur la plus value nette réalisée suite à
l’apport de l’ensemble des éléments de l’actif et du passif de leur
exploitation agricole à une société soumise à l’impôt sur les sociétés au
titre des revenus agricoles que les exploitants agricoles concernés créent,
dans les conditions prévues à l’article 161 ter -II du CGI.
79
79
L’IR s u r l e s r e v e n u s e t p r o f i t s
Fonciers
80
80
L’IR s u r l e s r e v e n u s e t p r o f i t s F o n c i e r s :
DEFINITION:
Sont considérés comme revenus fonciers pour l’application de l’impôt sur
le revenu, lorsqu’ils n’entrent pas dans la catégorie des revenus professionnels:
Les revenus provenant de la location :
- des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature ;
- des propriétés agricoles, y compris les constructions et le matériel fixe et mobile y
attachés ;
Sous réserve des exclusions prévues à l’article 62- I du CGI, la valeur locative des
immeubles et constructions que les propriétaires mettent gratuitement à la
disposition des tiers.
Les indemnités d’éviction versées aux occupants des biens immeubles par les
propriétaires desdits biens.
81
81
L’IR S u r l e s r e v e n u s e t p r o f i t s F o n c i e r s :
DEFINITION (SUITE):
Sont considérés comme profits fonciers pour l’application de l’impôt sur le
revenu, les profits constatés ou réalisés à l’occasion :
• de la vente d’immeubles situés au Maroc ou de la cession de droits réels
immobiliers portant sur de tels immeubles ;
• de l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique ;
• de l’apport en société d’immeubles ou de droits réels immobiliers ;
• de la cession à titre onéreux ou de l’apport en société d’actions ou de parts
sociales nominatives émises par les sociétés, à objet immobilier, réputées
fiscalement transparentes au sens de l’article 3- 3° ci-dessus ;
82
82
Base d’imposition des revenus fonciers

Détermination du revenu foncier imposable
• Le revenu foncier brut des immeubles donnés en location est
constitué par le montant brut total des loyers. Ce montant est
augmenté des dépenses incombant normalement au propriétaire ou à
l’usufruitier et mises à la charge des locataires, notamment les grosses
réparations. Il est diminué des charges supportées par le propriétaire
pour le compte des locataires.
• Le revenu net imposable des immeubles batis et non batis ainsi que
des propriétés agricoles est obtenu en appliquant un abattement de 40
% sur le montant du revenu foncier brut.
83
83
Base d’imposition des revenus fonciers:

Sont exclus du champ d’application les locaux mis gratuitement à la
disposition des:
• descendants et ascendants pour habitation;
• œuvres privées d’assistance et de bienfaisance soumises au contrôle de
l’État ;
• associations reconnues d’utilité publique (institutions charitables);
• administrations, collectivités locales et hôpitaux publics.
84
84
Base d’imposition des Profits fonciers:

Détermination du profit foncier :
Le profit foncier taxable est égal à la différence entre :
le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais de cession ;
et le prix d'acquisition est augmenté des frais d'acquisition, des dépenses
d'investissements réalisés, ainsi que des intérêts ou de la rémunération
convenue d’avance ou de la marge locative, payés par le cédant soit en
rémunération de prêts accordés soit dans le cadre du contrat
«Mourabaha » du contrat « Ijara Mountahia Bitamlik
Le tout est réévalué par application de coefficients fixés par arrêté
ministériel sur la base de l’indice national du coût de la vie.
85
85

N’est pas assujettie à l'impôt sur le revenu au titre des profits fonciers :
• l’annulation d’une cession effectuée suite à une décision judiciaire ayant
force de chose jugée ;
• la résiliation à l’amiable d’une cession d’un bien immeuble, lorsque
cette résiliation intervient dans les vingt quatre (24) heures de la cession
initiale ;
• le retrait de réméré portant sur des biens immeubles ou des droits réels
immobiliers exercé dans un délai n’excédant pas trois (3) ans à compter
de la date de conclusion du contrat de vente à réméré.
86
86
PRINCIPALES EXONERATIONS:
• le profit réalisé sur la cession d’un immeuble occupé à titre d’habitation
principale depuis au moins 6 années. Une période d'une année est
accordée pour réaliser la cession;
• le profit réalisé par les personnes physiques sur la cession du logement
social (superficie couverte comprise entre 50 et 80 m² et prix de cession
n’excède pas 250.000 DH, H.T) occupé à titre d’habitation principale
depuis au moins 4 ans ;
• le profit réalisé sur une ou plusieurs cessions dans l’année, d’une valeur
ne dépassant pas 140.000 DH ;
• le profit réalisé sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles
situés à l'extérieur des périmètres urbains entre cohéritiers ;
• les cessions à titre gratuit effectuées entre ascendants et descendants,
entre époux et entre frères et sœurs.
87
87
Le taux d’imposition :
• Le taux d’imposition est fixé à 20%;
• Pour les profits nets réalisés à l'occasion de la 1ere cession à titre onéreux
d'immeubles non bâtis inclus dans le périmètre urbain à compter du 1er
janvier 2013 le taux est fixé à 30%;
• Pour les profits nets réalisés à l‘occasion de la cession d'immeubles
urbains non bâtis ou de la cession de droits réels immobiliers portant sur
des immeubles, le taux de l'impot est fixé, selon la durée écoulée entre la
date d'acquisition desdits immeubles et celle de leur cession, comme suit:
• 20%, si cette durée est inférieure à 4 ans;
• 25%, si cette durée est supérieure ou égale à 4 ans et inférieure à 6 ans;
• 30 %, si cette durée est supérieure ou égale à 6 ans.
• Toutefois, le montant de l’impôt ne peut être inférieur à 3 % du prix de
cession et ce, même en l’absence de profit.
• Ce taux est libératoire de l’IR.
88
88
Le taux d’imposition :
A compter du 1er janvier 2019 et conformément aux dispositions de l’article
73-II- (B-5°et C-4°) du C.G.I, les revenus fonciers annuels bruts imposables,
tels que déterminés ci-dessus, sont soumis à l’I.R selon les taux libératoires
proportionnels suivants :
10% pour les revenus fonciers bruts imposables inférieurs à 120 000 DHS
;
15% pour les revenus fonciers bruts imposables égaux ou supérieurs à
120 000 DHS.
89
89
Le Exercices d’Application
90
90
Le Exercices d’Application
91
91

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Cours de : Fiscalité de l’Entreprise

Professeur : Mme H . RAMI YAHYAOUI

A • Animation : Power Point

S • Séquence : Cf. Plan

Chapitre 2 : L’impôt sur le revenu

Chapitre 3 : La taxe sur la valeur ajoutée

Les revenus imposables

Somme des revenus catégoriels suivants :

Les personnes imposables

• L’IR s’applique a u revenu global.

Exemple : SNC, SCS et SF.

L’imposition du revenu global obéit au :

Ré s i d e n c e Au Maroc Hors d u Maroc

• Il y a résidence habituelle a u Maroc, lorsqu’il a, a u Maroc :

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :

1. les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents

Revenu foncier =Revenu global

Tranches de revenu Taux Somme à déduire

• Soit R e v e n u global i m p o s a b l e = 280.000DH.

• Revenu global imposable = 280.000 DH

• Taux de la dernière tranche dudit revenu = 38%

• Somme à déduire de la dite tranche : 24.400

• IR = 280.000 x 38% - 24.400 = 82.000

• Déduction d e 360 DH p a r p e r s o n n e à c h a rg e , d a n s la limite

• Réduction égale à 80% de l’IR dû au titre des pensions de source étrangère,

• Retraité français résidant au Maroc

• Abattement sur pension = 148.500 x 55% = 81.675

L’IR sur revenus professionnels

Définition des Revenus Professionnels

• Les revenus qui ne relèvent pas des:

• Revenus provenant des : Revenus répétitifs :

Exonérations des revenus professionnels :

• Similaires à celles traitées au niveau de l’IS:

Exonération totale suivie d’une imposition permanente au taux réduit ;

Imposition permanente au taux réduit ;

Imposition temporaire au taux réduit.

Détermination du bénéfice imposable :

Détermination du bénéfice imposable :

Activités RNR RNS Forfait

Prof. commerciales, CA > 2 MDH 1 M< CA < 2 M CA <1 MDH

Bénéfice imposable selon le RNR :

Le RNR s'applique obligatoirement aux :

Entreprises individuelles dont le CA excède :

L’IR sur revenus professionnels : Mode de

L’IR sur revenus professionnels : Mode de

• Rémunération de l’exploitant individuel : Emploi de bénéfice non

• Principe: intérêts engagés dans l’intérêt de l’entreprise : Déductibles.

Associés Part capital CCA

A 600.000 500.000 Capital entièrement libéré.

Total 1.000.000 1.200.000

La rémunération d e l’associé A (AP) n’est p a s déductible. A réintégrer

Idem IS, sauf :

• Délai de versement : avant le premier février de chaque année.

Régime du résultat net simplifié :Seuils limites

Prof. commerciales, 1 M < CA < 2 M

Prestation d e service o u 0.25< CA <0.5

• L’option doit être formulée par écrit.

• Passage du RNS au Régime forfaitaire:

Revenu professionnel imposable : Le RNS