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Review Batch 43 • Examen de licence CPA de mai 2022 • Semaine n° 5

COMPTABILITÉ FINANCIÈRE ET RAPPORTS AVANCÉS A. DAYAG • G. CAIGA • M. NGINA

AFAR-04 : COMPTABILITÉ DE LA CONSTRUCTION

Qu'est-ce qu'un contrat de construction ?
Un contrat de construction est un contrat spécifiquement négocié pour la construction d’un actif ou d’une
combinaison d’actifs qui sont étroitement liés ou interdépendants en termes de conception, de technologie,
de fonction ou de leur objectif ou utilisation ultime.
Deux types de contrat de construction ou de prix contractuel :
1. Contrat à prix fixe – il s’agit d’un contrat de construction dans lequel l’entrepreneur accepte un prix
contractuel fixe, ou un taux fixe par unité de production, qui dans certains cas est soumis à des clauses
d’augmentation des coûts
2. Contrat à coût majoré – il s’agit d’un contrat de construction dans lequel l’entrepreneur est remboursé pour
les coûts autorisés ou autrement définis, plus un pourcentage de ces coûts ou des honoraires fixes.
Les contrats à long terme prévoient souvent que le vendeur (constructeur) peut facturer le client à intervalles
réguliers. Les exemples les plus courants sont les suivants :
• Développement d'avions militaires et commerciaux
• Immeubles de grande hauteur
• Voies aériennes, routes et ponts
• Systèmes de vecteurs d'armes
• Matériel d'exploration spatiale
La reconnaissance des revenus dépend de la ou des obligations de performance :
1. Pourcentage d'achèvement / Au fil du temps
2. Méthode de recouvrement des coûts ou approche à profit nul / point dans le temps
Pourcentage d'achèvement / Au fil du temps
Les revenus doivent être reconnus AU FIL DU TEMPS s'il est possible d'estimer raisonnablement leur
progression vers la satisfaction des obligations de performance.
Les revenus peuvent être comptabilisés au fil du temps si au moins l’un des critères suivants est rempli :
1. Le client reçoit et CONSOMME simultanément le bénéfice du travail du vendeur au fur et à mesure qu'il est exécuté
(par exemple, des contrats de service tels que des services de nettoyage de cul ou un système de traitement
des salaires mensuels) ou
2. Le client CONTRÔLE l'actif au fur et à mesure de sa création ou de son amélioration, c'est-à-dire lorsque la
performance de l'entreprise CRÉE ou améliore un actif (par exemple, des travaux en cours ou lorsqu'un
entrepreneur construit une extension dans le bâtiment scolaire existant d'un client), ou
3. Le vendeur crée un actif qui n'a AUCUNE UTILISATION ALTERNATIVE pour le vendeur, et le vendeur peut
recevoir un paiement pour sa progression à ce jour même si le client annule le contrat comme lorsqu'une entreprise
fabrique un produit personnalisé (l'exécution ne crée pas un actif avec une utilisation alternative et le fournisseur a
un droit exécutoire au paiement pour l'exécution achevée à ce jour).
L'entreprise reconnaît les revenus et les bénéfices bruts à chaque période en fonction de l'avancement de la
construction, méthode appelée pourcentage d'avancement (AU FIL DU TEMPS). La mesure d’entrée la plus
courante utilisée pour déterminer l’avancement vers l’achèvement est la méthode du coût à coût.
Méthode de recouvrement des coûts ou approche à profit nul / point dans le temps
Si les critères (1, 2 ou 3 ci-dessus) ne sont pas remplis, les revenus doivent être reconnus à un moment
donné (l'entreprise reconnaît les revenus et le bénéfice brut lorsque le contrat est terminé), appelé méthode
de recouvrement des coûts (bénéfice nul)/POINT dans le TEMPS. Cette méthode reconnaît les revenus
uniquement dans la mesure où les coûts engagés sont censés être recouvrables. Ce n’est qu’une fois
tous les coûts engagés que le bénéfice brut sera reconnu.
L’obligation de performance est satisfaite lorsque le contrôle des biens ou des services est transféré du vendeur
au client.
En général, le transfert de contrôle est évident et coïncide avec la livraison.
Autres indicateurs de transfert de contrôle, le client a (PAROL) :
1. Une obligation de payer le vendeur.
2. Titre légal de l'actif.
3. Possession physique du bien.
4. J'ai assumé les risques et les avantages de la propriété.
5. J'ai accepté l'actif.
Les indicateurs (n° 1 à 5 comme mentionné ci-dessus) indiquent que le contrôle a été transféré du vendeur au client (le
client est plus susceptible de contrôler un bien ou un service s'il dispose de ces indicateurs).

Les vendeurs doivent évaluer ces indicateurs individuellement et en combinaison pour décider si le contrôle a été transféré
et si les revenus peuvent être reconnus.

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Méthode de reconnaissance des revenus dans la comptabilité de la construction :

A. Méthode du pourcentage d'avancement (au fil du temps) – lorsque le résultat du contrat de construction
peut être estimé de manière fiable, les revenus et les coûts du contrat associés au contrat doivent être
comptabilisés comme revenus et dépenses, respectivement, en référence au stade d'avancement de l'activité
contractuelle à la date du bilan puisqu'il existe une estimation raisonnable de sa progression vers la
satisfaction de l'obligation de performance.
Mesure du degré d'achèvement. Le degré d’achèvement d’un contrat peut être déterminé de diverses
manières. L'entreprise utilise une méthode qui mesure de manière fiable le travail effectué. Selon la nature du
contrat, les méthodes peuvent inclure :
1. Mesures d'entrée/Base de coûts. Les mesures d’entrée sont effectuées par rapport aux coûts ou aux
efforts consacrés à un contrat. Les méthodes d’entrée reconnaissent les produits sur la base des
efforts ou des intrants pour satisfaire à l’obligation de performance par rapport au total des intrants
attendus. Les exemples de méthodes de saisie comprennent les heures de travail travaillées, les coûts
encourus, le temps écoulé et les ressources consommées. Les revenus peuvent être comptabilisés de
manière linéaire si les intrants sont utilisés de manière uniforme tout au long de la période de
performance.
a. Méthode du coût à coût (Proportion des coûts du contrat engagés). La méthode du coût à coût
est peut-être la mesure d’entrée la plus populaire. Selon cette méthode, le degré d’avancement est
déterminé en comparant les coûts déjà engagés avec les estimations les plus récentes des
coûts totaux prévus pour achever le projet.
Le pourcentage que représentent les coûts encourus par rapport aux coûts totaux prévus est
appliqué au prix du contrat pour déterminer les revenus à reconnaître à ce jour ainsi que le
résultat net attendu du projet pour arriver aux bénéfices à ce jour. Certains des coûts engagés,
notamment au cours des premières étapes du contrat, ne doivent pas être pris en compte lors de
l’application de cette méthode, car ils ne sont pas directement liés aux efforts déployés dans le
cadre du contrat.
Il s’agit notamment d’éléments tels que les coûts de sous-traitance pour les travaux qui n’ont pas
encore été effectués et les matériaux fabriqués standard qui n’ont pas encore été installés. L’un
des problèmes les plus difficiles dans l’utilisation de cette méthode est l’estimation des coûts restant à
engager. Les ingénieurs sont souvent consultés pour aider à fournir des estimations quant au
pourcentage d'achèvement d'un projet. Aussi difficile que puisse être le processus d’estimation, il est
nécessaire pour déclarer les revenus, quelle que soit la manière dont le pourcentage d’achèvement
est calculé.
b. Méthodes qui requièrent des efforts. Les méthodes de mesure des efforts déployés sont basées
sur une certaine mesure du travail effectué. Il s’agit notamment des heures de travail, des pesos
de travail, des heures machine ou des quantités de matériaux. Dans chaque cas, le degré
d'achèvement est mesuré d'une manière similaire à celle utilisée dans l'approche coût-coût : le
rapport entre les efforts déployés à ce jour et les efforts totaux estimés à déployer sur l'ensemble du
contrat.
Par exemple, si la mesure du travail effectué est le nombre d’heures de travail, le rapport entre les
heures travaillées à ce jour et le nombre total d’heures estimées produirait le pourcentage à utiliser
pour mesurer le revenu gagné.
2. Mesures de production/Base de vente. Les mesures de rendement sont effectuées en termes de
résultats obtenus. Les exemples de méthodes de sortie comprennent : les relevés des travaux
effectués ou des performances achevées à ce jour (la valeur des « travaux certifiés » à ce jour peut être
une mesure utilisée pour identifier le degré d'achèvement et donc les revenus à reconnaître en résultat );
les unités produites ou livrées ; les tonnes produites ; les étages d'un bâtiment achevés ; les
évaluations des résultats obtenus ; les kilomètres d'une autoroute achevés ; les étapes
contractuelles atteintes ou réalisées ; le temps écoulé et les valeurs ajoutées. Par exemple, si le
contrat prévoit des unités de production, telles que des kilomètres de route, une mesure d’achèvement
serait un ratio entre les miles parcourus et le nombre total de kilomètres dans le contrat.
Les méthodes de sortie ne doivent être utilisées que lorsque la sortie sélectionnée représente une
performance en vue de la satisfaction complète de l’obligation de performance. L’inconvénient des
méthodes de sortie est que les sorties utilisées peuvent ne pas être disponibles ou directement
observables. Lorsque tel est le cas, une méthode de saisie peut être nécessaire.
Les architectes et les ingénieurs sont parfois appelés à évaluer des travaux et à estimer le
pourcentage d'un travail achevé (enquêtes sur les travaux effectués). Ces estimations sont en réalité
des mesures de production et sont généralement basées sur l’avancement physique du contrat. Cela
peut être approprié pour la construction de bâtiments.
Les mesures de sortie sont de deux types :
a. Approche des coûts proportionnels – les coûts engagés calculés selon cette méthode peuvent ne

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 pas correspondre aux coûts réels engagés.
b. Approche du coût réel – les coûts engagés calculés selon cette méthode doivent être égaux aux
coûts réellement engagés.

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L’approche du coût proportionnel et l’approche du coût réel sont également acceptables.
Il convient de noter que les paiements progressifs et les avances des clients ne reflètent souvent pas le
travail effectué.
B. Méthode de recouvrement des coûts/approche à profit nul (instantané). La méthode de recouvrement des
coûts de la comptabilité de construction (approche du profit nul) est utilisée lorsque le résultat du contrat ne peut
pas être estimé de manière fiable. Le traitement ci-dessous doit être suivi :
1. Reconnaître les revenus uniquement dans la mesure des coûts contractuels engagés qui devraient
être recouvrables ; et
2. Reconnaître les coûts du contrat comme une charge au cours de la période où ils sont engagés. Le
bénéfice brut est reconnu uniquement après que tous les coûts ont été engagés.
En d’autres termes, la méthode de récupération des coûts donne lieu à un bénéfice nul. Une approche à profit nul
consiste à reconnaître des revenus égaux au montant des coûts engagés au cours de la période, de sorte
qu’aucun bénéfice net ne soit reconnu. Mais dès que le résultat final d’un contrat peut être estimé, le pourcentage
d’avancement est appliqué.
Cette approche sans profit/sans perte reflète la situation au début d’un contrat, c’est-à-dire que le résultat ne
peut pas être estimé de manière fiable, mais qu’il est probable de récupérer les coûts.
Les coûts du contrat qui ne peuvent pas être récupérés doivent être immédiatement comptabilisés comme une
charge. Voici quelques situations dans lesquelles cela peut se produire :
•
question ;
Le le contrat n’est pas pleinement exécutoire, c’est-à-dire que sa validité est sérieusement remise en
• Le l'achèvement du contrat est soumis à l'issue d'un litige en cours oulégislation;
• Le le contrat concerne des propriétés qui seront probablement expropriées oucondamné;
• Le le client n’est pas en mesure de respecter ses obligations en vertu du contrat ; et
• L’entrepreneur ne peut pas achever le contrat ou remplir d’une quelconque autre manière ses
obligations en vertu du contrat.
Lorsque ces incertitudes cessent d’exister, les revenus et les coûts du contrat doivent être reconnus comme
normaux en fonction du stade d’avancement.
L'IFRS 15 stipule que les coûts suivants doivent être capitalisés :
1. Les coûts différentiels liés à l’obtention d’un contrat
2. Le coût d’exécution d’un contrat s’il n’entre pas dans le champ d’application d’une autre norme [telle que
PAS (IAS) 2 – Stocks] et que l’entité s’attend à ce qu’il soit récupéré.
Les entreprises divisent les coûts d’exécution d’un contrat ou les coûts d’exécution (coûts d’acquisition
du contrat) en deux catégories :
• Ceux qui donnent naissance à un actif.
• Ceux qui sont passés en charges au fur et à mesure qu’ils sont engagés.
Les coûts capitalisés seront amortis au fur et à mesure que les revenus seront reconnus. Cela signifie qu’ils seront
imputés au coût de construction/vente au fur et à mesure de l’avancement du contrat.
Les coûts de construction devraient comprendre :
1. Coûts directement liés au contrat spécifique ;
2. Coûts attribuables à l’activité contractuelle en général et pouvant être affectés au contrat,
tels que l’assurance, le coût de la conception et de l’assistance technique non directement liés à un contrat
spécifique et les frais généraux de construction ; et
3. D’autres coûts qui sont spécifiquement facturés au client selon les termes du contrat, qui peuvent inclure
les frais d’administration générale et les frais de développement.
Les coûts directement liés à un contrat spécifique comprennent les suivants :
1. Coûts de main d’œuvre sur le chantier, y compris la supervision du chantier ;
2. Coûts des matériaux utilisés dans la construction;
3. Amortissement des installations et équipements utilisés dans le cadre du contrat ;
4. Coût de déplacement des installations, de l’équipement et des matériaux vers et depuis le site du contrat ;
5. Coût de location d'équipements et de matériels;
6. Coût de conception et d’assistance technique directement liés au contrat ;
7. Coûts estimés des travaux de rectification et de garantie, y compris les coûts de garantie prévus ; et
8. Réclamations de tiers.
Les coûts généraux des activités contractuelles doivent être répartis de manière systématique et rationnelle,
et tous les coûts présentant des caractéristiques similaires doivent être traités de manière cohérente. L’allocation
devrait être basée sur le niveau normal d’activité de construction. Le coût d’emprunt peut être attribué de cette
manière.

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Les coûts qui peuvent être imputables à l’activité contractuelle en général et qui peuvent être affectés à des
contrats spécifiques comprennent :
1. Assurance;
2. Coûts de conception et d’assistance technique qui ne sont pas directement liés à un contrat spécifique ;
3. Frais généraux de construction
Certains coûts ne peuvent pas être attribués à l’activité contractuelle et doivent donc être exclus des coûts de
construction :
1. Frais d’administration générale (sauf si le remboursement est prévu au contrat) ;
2. Recherche & Développement (sauf si un remboursement est prévu au contrat) ;
3. Amortissement des installations et équipements inutilisés non utilisés dans le cadre d’un contrat
particulier ;
4. Coût des matériaux, de la main-d’œuvre ou d’autres ressources gaspillés ; et
5. Coûts liés aux obligations de performance satisfaites
Numéros spéciaux sur la reconnaissance des coûts contractuels
• Les coûts sont comptabilisés dans la même proportion que celle qui s’applique à la comptabilisation des
produits, à l’exception de ce qui suit.
▪ Les coûts anormaux (par exemple pour corriger une erreur dans le processus de production ou de
service) sont passés en charges au fur et à mesure qu'ils sont engagés ; et
▪ Des coûts d’entrée qui ne sont pas proportionnels au processus de construction.
• Si un coût engagé n’est pas proportionnel à l’avancement dans la satisfaction de l’obligation de performance,
ce coût doit être exclu lors de la mesure de l’avancement du contrat. Un coût engagé qui n’est pas
proportionnel à l’avancement des travaux est exclu de la mesure de l’avancement.
• Dans cette situation, les revenus seront reconnus à hauteur du coût réel engagé pour ce composant.
• Les entreprises reconnaissent un actif pour les coûts différentiels (ou coûts différentiels d’obtention d’un
contrat) si ces coûts sont engagés pour obtenir un contrat avec un client. En d’autres termes, les coûts
différentiels sont ceux qu’une entreprise n’aurait pas encourus si le contrat n’avait pas été obtenu,
tels que :
a. Commissions de vente;
b. Main-d’œuvre directe, matériaux directs et répartition des coûts directement liés au contrat (par
exemple, coûts de gestion et de supervision du contrat, assurance et amortissement des outils et de
l’équipement) ; et ;
c. Coûts qui génèrent ou améliorent les ressources de l’entreprise qui seront utilisées pour
satisfaire aux obligations de performance dans le futur. Ces coûts comprennent des coûts de
conception ou d’ingénierie intangibles qui continueront à générer des avantages à l’avenir.
Les autres coûts qui sont comptabilisés en charges au fur et à mesure qu'ils sont engagés comprennent les frais
généraux et administratifs (à moins que ces coûts ne soient explicitement imputables au client en vertu du contrat)
ainsi que les coûts des déchets, de la main-d'œuvre ou d'autres ressources nécessaires à l'exécution du contrat qui
n'ont pas été reflétés dans le prix du contrat.
En résumé, les entreprises capitalisent uniquement les coûts qui sont directs, différentiels et récupérables (en
supposant que la durée du contrat soit supérieure à un an).
Reconnaissance des pertes attendues ou anticipées
Lorsqu'il est probable que les coûts totaux du contrat dépasseront les revenus totaux du contrat, la perte attendue
(anticipée) doit être immédiatement comptabilisée comme une charge (ou une perte).
Le montant de cette perte est déterminé indépendamment :
1. Que les travaux aient commencé ou non dans le cadre du contrat ;
2. Le stade d’achèvement de l’activité contractuelle ; ou
3. Le montant des bénéfices attendus d’autres contrats qui ne sont pas traités comme un seul contrat de
construction.
Pertes de contrats à long terme
Deux types de pertes peuvent apparaître dans le cadre de contrats à long terme :
1. Perte au cours de la période en cours sur un contrat rentable ; et
2. Perte sur un contrat non rentable.

Conformément à l'IFRS 15, la perte de la période en cours sur un contrat rentable et la perte sur un contrat
non rentable sont comptabilisées de la même manière.
Contrat rentable – Perte au cours de la période en cours. Cette situation se produit lorsque, au cours de la
construction, il y a une augmentation significative des coûts totaux estimés du contrat, mais que l'augmentation
n'élimine pas tous les bénéfices du contrat.

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Présentation des états financiers
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Pourcentage d'achèvement/au fil du temps
Pendant la durée du contrat, la différence entre les travaux en cours et les facturations progressives est reportée
dans l'état de la situation financière comme suit :
• Actif courant – Actif contractuel. Il comprend les coûts totaux engagés dans le cadre du contrat, plus le
bénéfice cumulé reconnu (ou moins la perte cumulée reconnue), moins les facturations progressives (c'est-
à-dire les montants réellement facturés aux clients pour les travaux effectués dans le cadre d'un contrat,
qu'ils aient été payés ou non par les clients).
• Responsabilité courante – Responsabilité contractuelle. Il comprend les facturations progressives moins
les coûts totaux engagés dans le cadre du contrat, plus le bénéfice cumulé reconnu (ou moins la perte
cumulée reconnue).
Méthode de recouvrement des coûts/moment précis
Pendant la durée du contrat, la différence entre les travaux en cours et les facturations progressives est reportée
dans l'état de la situation financière comme suit :
• Actif courant – Actif contractuel. Il comprend le total des coûts engagés dans le cadre du contrat, moins
les facturations progressives (c'est-à-dire les montants réellement facturés aux clients pour les travaux
effectués dans le cadre d'un contrat, qu'ils aient été payés ou non par les clients).
• Responsabilité courante – Responsabilité contractuelle. Il comprend les factures d'avancement moins
les coûts totaux engagés dans le cadre du contrat.
Présentation des états financiers – Contrats multiples
Lorsque les entreprises ont plus d’un projet en cours à la fois et que les coûts dépassent les facturations sur certains
contrats et que les facturations dépassent les coûts sur d’autres. Dans ce cas, la société procède à une ségrégation
de la présentation desdits contrats.
La partie actif comprend uniquement les contrats pour lesquels les coûts et les bénéfices reconnus dépassent les
facturations. En revanche, le passif ne comprend que ceux pour lesquels les facturations excèdent les coûts et les
bénéfices reconnus.
Il est préférable de fournir des informations séparées sur le volume en pesos des facturations et des coûts plutôt
qu'une présentation récapitulative de la différence.
1 – Obligations de performance
1. Inting Corporation construit des satellites de communication hautement spécialisés. Un client de Hong Kong a
récemment passé commande d'un satellite de télévision par câble au prix de 20 millions de PHP. La commande
a été passée en avril 20x6, et le satellite devrait être livré dans un an. Le client s'est engagé à payer
intégralement à la fin du 20x6, indépendamment de l'avancement ou de l'annulation. Inting utilise la « proportion
de temps » comme mesure de progression vers l’achèvement. Quand Inting doit-il reconnaître les revenus : à
l'achèvement ou au fur et à mesure de la construction ?
a. Au fil du temps c. Aucun revenu reconnu
b. Moment précis d. Aucune obligation de performance
2. DJD Construction construit un bâtiment pour l'Hôtel Dian. En vertu du contrat de construction, si pour une raison
quelconque DJD ne peut pas terminer la construction, l'Hôtel Dian serait propriétaire du bâtiment partiellement
achevé et pourrait embaucher une autre entreprise de construction pour terminer le travail. Quand DJD doit-il
reconnaître les revenus : au fur et à mesure de la construction du bâtiment ou une fois la construction terminée ?
a. Au fil du temps c. Aucun revenu reconnu
b. Moment précis d. Aucune obligation de performance
3. Crown Construction Company a conclu un contrat avec Star Hotel pour la construction d'une salle de conférence
hautement sophistiquée et personnalisée, à réaliser pour un prix fixe de 400 000 PHP. Des paiements progressifs
non remboursables sont effectués sur une base mensuelle pour les travaux effectués au cours du mois. Le titre
légal de l'équipement de la salle de conférence est détenu par Crown jusqu'à la fin du projet de construction, mais
si le contrat est résilié avant la fin de la salle de conférence, Star conserve le travail partiellement terminé et doit
payer pour tout travail effectué à ce jour. Quand les revenus doivent-ils être reconnus ?
a. Aucune transaction c. Point dans le temps
b. Aucun revenu d. Au fil du temps
4. La société Regent a conclu un contrat avec Star Hotel pour la construction et l'installation d'une salle de sport de
conception standard pour un prix fixe de 400 000 PHP. Des paiements progressifs non remboursables sont
effectués sur une base mensuelle pour les travaux effectués au cours du mois. Le titre légal du gymnase est
transféré à Star une fois le processus de construction terminé. Si Star annule le contrat avant la fin de la
construction du gymnase, Regent retire tout l’équipement installé et Star doit indemniser Regent pour toute perte
de profit sur la vente du gymnase à un autre client. Quand Silica doit-elle reconnaître les revenus ?

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a. Aucune c. Point dans le
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transaction temps
b. Aucun revenu
5. Assume DJD International Tower (Phase II) développe d. desAubiens
fil du immobiliers résidentiels de luxe et commence à
commercialiser des appartements individuels au cours de leur construction. La Tour a conclu un contrat avec
Edwards pour la vente d'un appartement spécifique. Edwards verse un acompte qui n'est remboursable que si la
Tour ne parvient pas à livrer l'appartement terminé conformément au contrat. Le reste du prix d'achat est payé à
la fin du contrat lorsque Edwards prend possession de l'appartement. Quand les revenus doivent-ils être reconnus
?
a. Aucune transaction c. Point dans le temps
b. Aucun revenu d. Au fil du temps
6. Le 1er janvier 20x6, Silver Construction Company a signé un contrat pour construire un garage sur mesure pour
un client et a reçu 10 000 PHP d'avance pour le travail. Le nouveau garage sera construit sur le terrain du client.
Pour terminer ce projet, Silver doit d’abord construire un sol en béton, construire des piliers et des murs en bois
et enfin installer un toit. Silver facture normalement des prix autonomes de 3 000, 4 000 et 5 000 PHP
respectivement pour chacune de ces trois tâches plus petites si elles sont effectuées séparément. Combien
d’obligations de performance existent dans ce contrat ?
a. 0 c. 2
b. 1 d. 3
7. VJD Construction se spécialise dans la conception et l'installation d'équipements de fabrication sur mesure. Le
1er février 20x7, elle signe un contrat pour la conception d'une ligne d'assemblage de montres-bracelets
entièrement automatisée pour un montant de 2 millions de PHP, qui sera réglé en espèces une fois la
construction terminée. VJD Construction installera l'équipement sur la propriété du client, le fournira avec un
progiciel personnalisé faisant partie intégrante des opérations et fournira des services de conseil qui intégreront
l'équipement aux autres chaînes de montage de VJD Construction. Combien d’obligations de performance
existent dans ce contrat ?
a. 0 c. 2
b. 1 d. 3
II – Prix de transaction/contrat à contrepartie variable
1. DJ Builders Construction conclut un contrat avec un client pour construire un entrepôt pour 850 000 PHP le 30
mars 20x5 avec une prime de performance de 50 000 PHP si le bâtiment est achevé avant le 31 juillet 20x5. Le
bonus est réduit de 10 000 PHP pour chaque semaine de retard dans l'achèvement. DJ Builders inclut
généralement ces primes d'achèvement dans ses contrats et, sur la base de son expérience antérieure, estime
les résultats d'achèvement suivants :
Terminé par Probabilité
31 juillet 20x5 65%
7 août 20x5 25%
14 août 20x5 5%
21 août 20x5 5%
Le prix de la transaction s'élevait à :
un. 895 000 c. 585 000 P
P d. 552 500 P
b. 850
2. La société de 000
construction DJD Builders conclut un contrat avec un client pour la construction d'une route de 50
kilomètres pour 100 000 000 PHP, avec une prime de performance de 60 000 000 PHP qui sera versée en
fonction du calendrier d'achèvement. Le montant de la prime de performance diminue de 10 % par semaine pour
chaque semaine écoulée au-delà de la date d’achèvement convenue. Les exigences du contrat sont similaires à
celles des contrats que DJD Builders a exécutés précédemment, et la direction estime qu'une telle expérience est
prédictive pour ce contrat. La direction estime qu’il y a 60 % de probabilité que le contrat soit terminé à la date
d’achèvement convenue, 30 % de probabilité qu’il soit terminé avec une semaine de retard et seulement 10 % de
probabilité qu’il soit terminé avec deux semaines de retard. Déterminer le montant pondéré par la probabilité
pour que la direction détermine le prix de la transaction.
a. P 96 000 000 c. 142 200 000 P
b. 111 000 000 P d. 157 000 000 P
III – Calcul des écritures, des revenus, des coûts et du bénéfice brut ; Présentation des états financiers
En 2019, DJ Builders Construction a accepté de construire un immeuble d'appartements au prix de 500 000 PHP.
Les informations relatives aux coûts et facturations du contrat sont les suivantes :
2019 2020 2021
Coûts directs et imputables à ce jour (matériaux livrés sur chantier,
honoraires d'architectes et géomètres, coûts de main d'œuvre
directe, frais généraux imputés et amortissements des 140,000 P 300 000* P 392 500
Coûts estimés restant à engager (à terminer)..............................
équipements).P 260,000 100,000 -0-
Facturation client/progress chaque année………………………..... 187,500 140,000 182,500
Recouvrement des factures chaque année……………………...... 140,000 160,000 210,000
En 2020, le client accepte une variation avec des augmentations des revenus attendus du contrat de 10 000 PHP et

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entraîne des coûts supplémentaires de 5 000 PHP. À la fin de 2020, des matériaux étaient stockés sur place pour
être utilisés pendant la période suivante (2021) pour un coût de 4 000 PHP*.
Requis:
A. Préparez les écritures de journal chaque année en utilisant :
1. Méthode du pourcentage d'achèvement/Au fil du temps
2. Méthode de recouvrement des coûts de la comptabilité de construction/Point dans le temps
(méthode hybride ou approche à profit zéro). En supposant qu'au début et à la fin de 2019 (également en
2020), l'entrepreneur ne peut pas estimer le résultat du contrat avec une fiabilité suffisante pour estimer le
pourcentage d'achèvement du projet (c'est-à-dire qu'en raison des incertitudes découlant de la nouvelle
conception et des nouveaux matériaux, l'entité ne peut pas estimer les coûts totaux prévus du contrat avec
une fiabilité suffisante). Il est fort probable que le prix du contrat soit reçu du client. Il est toutefois probable
que les coûts engagés en 2019 et 2020 seront récupérables. Le contrat a été achevé en 2021.
B. Pour chaque année, indiquez comment les détails relatifs à ce contrat seraient divulgués dans le bilan et dans le
compte de résultat :
Méthode du pourcentage d'achèvement/au fil du temps :
1. Dans son bilan au 31 décembre 2019, DJ Builders rapporte :
a. Le contrat/en cours actif, coût et bénéfices supérieurs aux facturations, P12 500.
b. Le contrat/en cours responsabilité, facturations supérieures aux coûts et aux bénéfices, P12 500.
c. Le contrat/en cours actif, montant du contrat supérieur aux facturations, de P312 500.
d. Le contrat/en cours actif, bénéfice différé de P72 500.
2. Dans son bilan au 31 décembre 2020, DJ Builders rapporte :
a. Le contrat/en cours actif, coût et bénéfices supérieurs aux facturations, P49 900.
b. Le contrat/en cours responsabilité, facturations supérieures aux coûts et aux bénéfices, P49 900.
c. Le contrat/en cours actif, montant du contrat supérieur aux facturations, de P37 500.
d. Le contrat/en cours passif, bénéfice différé de P46 400.
3. Dans son bilan au 31 décembre 2021, DJ Builders déclarerait en ce qui concerne le compte de construction
en cours et de facturation des contrats :
a. Le contrat/actif courant, 500 000 PHP.
b. Le contrat/passif courant, 500 000 PHP.
c. Le compte de construction en cours de 500 000 PHP et les facturations contractuelles de 392 500 PHP.
d. Aucun.
4. Dans son compte de résultat annuel au 31 décembre, reconnaître les revenus :
2019 2020 2021 2019 2020 2021
un 175 000 P 202 400 P 132 600 P c. 140 000 P 300 000 P 392 500 P
. b. P 35 000 P 81 400 117 500 P d. P 0 P 0 510 000 P
5. Dans son compte de résultat annuel au 31 décembre, les coûts de construction)
: 2019 2020 2021 2019 2020 2021
un 140 000 P 160 000 P P 92 500 c. P 140 000 P 160 000 P 96 500
. b. 140 000 P 156 000 P P 96 500 d. P 0 P 0 P 392 500
6. Dans son compte de résultat annuel au 31 décembre, le bénéfice brut serait :
2019 2020 2021 2019 2020 2021
un P 35 000 P 75 000 107 500 P c. 132 500 P 160 000 P 200 000 P
. b. P 35 000 P 46 400 P 36 100 d. P 0 P 0 107 500 P
Méthode de recouvrement des coûts de la comptabilité de construction/Point dans le temps
7. Dans son bilan au 31 décembre 2019, DJ Builders rapporte :
a. Le contrat/l'actif courant, le coût et les bénéfices excédant les facturations, 47 500 P.
b. Le contrat/passif courant, facturations supérieures au coût, 47 500 PHP.
c. Le contrat/l'actif courant, montant du contrat supérieur aux facturations, de 312 500 PHP.
d. Le contrat/actif courant, 140 000 PHP ; bénéfice différé de 187 500 PHP.
8. Dans son bilan au 31 décembre 2020, DJ Builders rapporte :
a. Le contrat/l'actif courant, le coût et les bénéfices excédant les facturations, 31 500 P.
b. Le contrat/passif courant, facturations supérieures au coût, 31 500 PHP.
c. Le contrat/l'actif courant, montant du contrat supérieur aux facturations, de 156 000 PHP.
d. Le contrat/actif courant, 156 000 PHP ; le passif courant/contrat, bénéfice différé de 140 000 PHP.
9. Dans son bilan au 31 décembre 2021, DJ Builders déclarerait en ce qui concerne le compte de construction
en cours et de facturation des contrats :
a. Le contrat/actif courant, 510 000.
b. Le contrat/passif courant, 510 000 PHP.
c. Le compte de construction en cours de 510 000 PHP et les facturations contractuelles de 392 500 PHP.
d. Aucun.
10. Dans son compte de résultat annuel au 31 décembre, les revenus reconnus seraient :
AFAR-04 : COMPTABILITÉ DE LA CONSTRUCTION.............................................................................1

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Semaine 5 : COMPTABILITÉ DE LA CONSTRUCTION
AFAR-
04
Lignes directrices pour l'analyse/la solution (approche) :...........................................................................16
Solutions - Problème IV : Construction du PJD.........................................................................................17
Solutions - Problème V : DJ Builders.........................................................................................................18
Solutions - Problème VI : Construction du TJD.........................................................................................19

a. 35 000 P 75 000 P 107 500 P

b. P 35 000 P 40 000 P 32 900
c. 132 900 P 160 000 P 200 000 P
d. P 0 P0 117 500 P
IV – Reconstruction
En 2019, PJD Construction Corporation a commencé les travaux de construction dans le cadre d'un contrat de 3 ans.
Le prix du contrat était de P4 000 000. PJD utilise la méthode du pourcentage d'avancement/au fil du temps à des
fins de comptabilité financière. Le revenu à reconnaître chaque année est basé sur la proportion des coûts engagés
par rapport au total des coûts estimés pour l’achèvement du contrat. La présentation des états financiers relatifs à ce
contrat au 31 décembre 2019 était la suivante :
Bilan
Comptes clients – facturations des contrats de construction…………… P 86 000
Construction en cours… ...
Moins : Facturation contractuelle… ...
Coûts des contrats non exécutés dépassant les facturations……………… 14,000
Compte de résultat/État du résultat global
Bénéfice brut (avant impôts) reconnu en 2019……………………….. P 72 800
1. Combien a été collecté en 2019 sur ce contrat ?
a. P 14 000 c. 160 000 P
b. P 86 000 d.246 000 P
2. Quel était le bénéfice brut initial estimé avant impôts sur ce contrat ?
a. P 72 800 c.P 260 000
b. 187 200 P d.1 120 000 PHP
3. Quel est le pourcentage d’avancement pour l’année terminée ?
a. 6.50%c. 28.00%
b. 13.00% d. 100.00%
4. Quel est le taux de marge brute du contrat ?
a. 6.50%c. 28.00%
b. 13.00% d. 100.00%
5. Quel est le chiffre d'affaires reconnu à ce jour à fin 2019 ?
a. P 72 800 c.P 260 000
b. 187 200 P d.1 120 000 PHP
6. Quel est le chiffre d'affaires reconnu en 2019 ?
a. P 72 800 c.P 260 000
b. 187 200 P d.1 120 000 PHP
V – Reconstruction
DJ Builders Construction Company a utilisé la méthode du pourcentage coût/coût d'achèvement pour reconnaître les
revenus. Ambrose a pris la direction de l'entreprise après le récent décès de son père. En examinant les dossiers,
Ambrose trouve les informations suivantes concernant un projet de construction récemment achevé pour lequel le
contrat total s'élevait à 2 000 000 PHP.
2019 2020 2021
Bénéfice brut (perte) chaque année P 40 000 P 140 000 P( 20 000)
Coûts engagés chaque année 360,000 ? 820,000
Ambrose souhaite savoir dans quelle mesure l'entreprise a fonctionné efficacement au cours des trois dernières
années sur ce projet et, comme les informations ne sont pas complètes, a demandé des réponses aux questions
suivantes :
1. Combien de coûts ont été engagés en 2020 ?
a. P 660 000 c. 1 180 000 PHP
b. P 820 000 d. 1 840 000 PHP

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Semaine 5 : COMPTABILITÉ DE LA CONSTRUCTION
AFAR-
2. Quel pourcentage du projet a été réalisé à la fin de 2020 ?
04
a. 40% environ 60 %
b. 51% d. 90%
3. Quel a été le pourcentage d'achèvement au cours de l'année 2020 ?
a. 20% environ 60 %
b. 40% d. 100%
4. Quel était le bénéfice brut estimé du projet d’ici fin 2020 ?
un. 140 000 P c. 180 000 P
b. 160 000 P d. 300 000
5. Quel était le coût estimé pour achever le projet à laP fin de 2020 ?
un. P 660 000 c. 1 020 000 PHP
b. P 680 000 d. 1 700 000 PHP
VI – Contrat non rentable
GEI Enterprise a conclu un accord de construction en 20x4 qui prévoyait un prix contractuel de 9 600 000 PHP. Au
début de l'année 20x5, un ordre de modification a augmenté le prix initial du contrat de 480 000 PHP. Dans le cadre
du projet, les données suivantes ont été obtenues :
20x4 20x5
Coûts engagés à ce jour .................. 4 920 000 PHP 8 640 000 PHP
Coûts estimés pour terminer .......... 4,920,000 2,160,000
Factures effectuées à ce jour .......... 5,280,000 8,700,000
Collections réalisées à ce jour ......... 4,920,000 8,700,000

Calculez le montant des travaux de construction en cours (net)/actifs contractuels ou des facturations progressives
(net)/passifs contractuels pour l'année 20x5 :
Pourcentage d'achèvement Méthode de recouvrement des coûts
Méthode (au fil du temps) de la comptabilité de la construction (Point In Time)
a. P780 000 -- passif P 780 000 – passif
b. 780 000 – actifs 780 000 – actifs
c. 60 000 – passif 60 000 – passif
d. 636 000 $ – passif 636 000 $ – passif
VII – Comparaison des mesures d’entrée et de sortie
La société de construction TJD a remporté l'appel d'offres public récemment conclu dans lequel le contrat a été
attribué à compter du 7 janvier 2019, pour la construction d'un pont pour un prix contractuel de 16 800 000 PHP
payable en cinq versements, dont un cinquième (1/5) du prix à payer à l'achèvement de chaque trimestre de travaux,
le paiement final étant dû dans les dix jours (comme convenu par contrat) après la remise de l'acceptation du pont.
Au 31 décembre 2019, les trois quarts du pont étaient achevés, selon les estimations du service d'ingénierie de
l'entreprise ; après quoi la troisième facturation a été effectuée (des liquidités avaient été perçues sur les deux
facturations précédentes).
En 2019, un total de 8 400 000 PHP a été payé pour les coûts encourus, et la responsabilité totale pour les
matériaux de construction achetés s'élevait toujours à 2 000 000 PHP. On estime qu’un montant supplémentaire de 3
600 000 PHP serait nécessaire pour achever la construction du pont.
Utilisation du pourcentage d'avancement/au fil du temps pour reconnaître les revenus :
1. En utilisant la mesure d'entrée (base de coût) - méthode du coût à coût, le bénéfice brut réalisé pour 2019 :
a. P2 080 000 c. P2 200 000
b. P2 100 000 d. 2 800 000 P
2. En utilisant la mesure de production (base des ventes) – approche des coûts proportionnels (estimations
techniques), le solde des « Constructions en cours – net » à la fin de 2019 (CA – actif courant ; CL – passif
courant) :
a. 2 420 000 P CA c. 12 500 000 P CA
b. 2 420 000 P CL d. P 320 000 CL
3. En utilisant la mesure de production (base des ventes) – approche du coût réel (mesure d’achèvement à
appliquer aux revenus) (estimations techniques), le bénéfice brut réalisé pour 2019 : a. P2 080 000 c. P2 200
000
b. P2 100 000 d. 2 800 000 P
4. En utilisant la mesure de production (base des ventes) – l’approche du coût réel (mesure d’achèvement à
appliquer au bénéfice brut) (estimations techniques), le bénéfice brut réalisé pour 2019 : a. P2 080 000 c.
P2 200 000
b. P2 100 000 d. 2 800 000 P
VIII – Mesure de la production (sur la base des ventes) et de la production (sur la base des coûts)
VJD International Inc. a récemment acquis la société Vince Builders. Vince a des registres comptables incomplets.

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Semaine 5 : COMPTABILITÉ DE LA CONSTRUCTION
AFAR-
Sur un projet particulier, seule l'information est disponible.
04
AFAR-04 : COMPTABILITÉ DE LA CONSTRUCTION.............................................................................1
Lignes directrices pour l'analyse/la solution (approche) :...........................................................................16
Solutions - Problème IV : Construction du PJD.........................................................................................17
Solutions - Problème V : DJ Builders.........................................................................................................18
Solutions - Problème VI : Construction du TJD.........................................................................................19

Bénéfice brut du contrat………………………………………........ ? 10,000 (P10 000)

Prix du contrat… ...

Étant donné que les informations sont incomplètes, les questions suivantes vous sont posées en supposant que la
méthode du pourcentage d'achèvement est utilisée ; une mesure de production (base des ventes) est utilisée pour
estimer le pourcentage d'achèvement et les revenus sont enregistrés en utilisant l'approche du coût réel.
1. Quel montant de bénéfice brut faut-il déclarer en 2019 ?
2. Quel montant de revenus faut-il déclarer en 2020 ?
3. Quel montant de revenus faut-il déclarer en 2021 ?
4. Combien de coûts ont été engagés en 2021 ?
5. Le coût total du contrat ?
6. Quels seraient les revenus de construction, les coûts de revenus et le bénéfice brut pour 2019 et 2020 en
supposant qu'en 2019, le résultat du contrat de construction ne peut pas être estimé de manière fiable
(aucun coût estimé pour terminer). (Ne tenez pas compte du montant des revenus indiqué pour 2019 et du
montant du bénéfice brut déclaré pour 2020.)
7. Quel serait le bénéfice brut pour 2020 si la méthode du pourcentage d'achèvement du coût/de la méthode
des intrants (base de coût) était utilisée plutôt que la mesure de la production en supposant que le coût
estimé pour terminer en 2019 s'élevait à 450 000 PHP ? (Ne tenez pas compte du montant des revenus
indiqué pour 2019 et du montant du bénéfice brut déclaré pour 2020.)
QUE DIEU VOUS BÉNISSE TOUJOURS !!!

*La seule chose qui se dresse entre un homme et ce qu'il veut de la vie est souvent simplement la
volonté de
l'essayer et la foi de croire que c'est possible.*
*N’ayez pas peur des défauts, car ce sont eux qui vous rendront meilleur. Restez sur la
bonne voie, continuez à prier et les choses s'arrangeront pour vous.*
*Il vaut mieux échouer en faisant quelque chose que d'exceller en ne faisant rien.*
*Car même un diamant défectueux a plus de valeur qu’une brique parfaite. Et les gens qui n’ont
pas
d’échecs ont aussi peu de victoires.*
*Parfois, un gagnant n'est qu'un rêveur qui n'a jamais abandonné.*
*L’esprit, la volonté de gagner et la volonté d’exceller sont des choses qui durent.*
*Ces qualités sont bien plus importantes que les événements qui se produisent.*
*Un rêve non réalisé est un rêve emprisonné par cet ennemi de tous les ennemis, la peur de
l’échec.
Libérez ce rêve en décidant de le réaliser.*
*Ne laissez pas votre apprentissage conduire à la connaissance ; laissez votre apprentissage
conduire à l'action.*
*Tout grand succès était, au début, impossible*
*Le secret de la vie n'est pas seulement de vivre, mais d'avoir quelque chose qui vaut la
peine de vivre.*
*Les grandes réalisations ne sont pas le fruit de la force mais de la persévérance*
*Personne ne sait ce qu'il peut faire jusqu'à ce qu'il essaie*
*Ne sachant pas quand l'aube viendra, j'ouvre toutes les portes*
*La grande chose au monde n'est pas tant où vous êtes mais dans quelle direction vous allez*
*Aucun acte de gentillesse, aussi petit soit-il, n'est jamais vain.*
*Un individu plus du courage constituent une majorité.*
*Ne suivez jamais les directives d’une foule pour votre vie personnelle.*
*Et ne choisissez jamais d'arrêter simplement parce que quelqu'un n'est pas d'accord avec vous*
*Il n'y a pas de grand et pas de petit

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Semaine 5 : COMPTABILITÉ DE LA CONSTRUCTION
AFAR-
À l'âme qui fait tout :
04
Et là où il arrive, toutes choses sont égales ;
Et ça arrive partout.*
Votre esprit a été conçu pour réussir
Ta main était armée d'habileté,
Ton visage était le modèle d'une grande foi et d'un grand courage,
et ton CŒUR était le trône de la volonté.

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AFAR-
Solutions Problème III – DJ Builders
04
ou
2019 2020 2021 2021
Prix du contrat 500,000 *510,000 *510,000
Coûts engagés chaque année (CIEY) 140,000 160,000 92,500 ***96,500
+: Coûts engagés au cours des années -0- 140,000 300,000 ***296,000
Coût (réel) engagé à ce jour 140,000 **300,000 392,500 392,500
+: Coût estimé pour terminer 260,000 100,000 -0-
Coût total estimé 400,000 400,000 392,500
Bénéfice brut estimé 100,000 110,000 117,500
x : Pourcentage d'achèvement (CI à ce jour/TEC) 140/400 ou (300-4)/400 ou
35% 74% ______100%
Bénéfice brut reconnu à ce jour 35,000 81,400 117,500
Moins : Bénéfice brut reconnu au cours des -0- 35,000 81,400
RGP chaque année - Méthode du % 35,000 46,400 36,100
d'achèvement
RGP chaque année – Méthode de ______-0- _______-0- 117,500
* recouvrement
500 000 PHP + 10 des000
coûts
PHP de variations dans le contrat ;
**à ce jour, cela signifie qu'il inclut les coûts supplémentaires de 5 000 PHP
***ou CIEY – 2021, 92 500 PHP + 4 000 PHP = 96 500 PHP; CIPY, 300 000 PHP – 4 000 PHP = 296 000 PHP
Entrées de journal : Pourcentage d'achèvement/au fil du temps
(000 omis) 2019 2020 2021
1. Pour enregistrer les coûts engagés
chaque année
Chantier en cours (CIP) 140 156.0 96.5
Inventaire des matériaux 4.0 4.0
Trésorerie, comptes créditeurs, matériaux, etc. 140 160.0 92.5
2. Facturations d'avancement/de
contratComptes débiteurs 187.5 140 182.5
Facturation progressive 187.5 140 182.5
3. Collections
Espèces 140 160 210
Comptes débiteurs 140 160 210
4. Rev. reconnu, coût et GP
Coût de construction 140 156.0 96.5
CIP 35 46.4 36.1
Revenus de la construction 175 202.4 132.6
5. Pour clôturer les factures CIP et
Progress Billingsprogressive
Facturation 510
Construction en cours 510
Écritures de journal : méthode de recouvrement des coûts/moment précis
(000 omis) 2019 2020 2021
1. Pour enregistrer les coûts engagés
chaque année
Chantier en cours (CIP) 140 156 96.5
Inventaire des matériaux 4 4.0
Trésorerie, comptes créditeurs, matériaux, etc. 140 160 92.5
2. Facturations d'avancement/de
contratComptes débiteurs 187.5 140 182.5
Facturation progressive 187.5 140 182.5
3. Collections
Espèces 140 160 210
Comptes débiteurs 140 160 210
4. Rev. reconnu, coût et GP
Coût de construction 140 156 96.5
CIP -0- -0- 117.5
Revenus de la construction 140 156 214
5. Pour clôturer les factures CIP et
Progress Billingsprogressive
Facturation 510
Construction en cours 510

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Semaine 5 : COMPTABILITÉ DE LA CONSTRUCTION
AFAR-
Ou, approche alternative - Méthode du % d'achèvement / Au fil du temps
04
Reconnu Reconnu au Reconnu dans
À ce jour cours des l'année en
2019 Chiffre d'affaires (prix du contrat x % années cours
d'avancement)
(500 000 x 35 %) 175,000 -0- 175,000
Coût (total estimé) (Coût x % d'achèvement)
(400 000 PHP x 35 %) 140,000 -0- 140,000
Bénéfice brut (estimé) Bénéfice brut x % \\
d'avancement)
(100 000 PHP x 35 %) 35,000 -0- 35,000
2020
Chiffre d'affaires (P510 000 x 74 %) 377,400 175,000 202,400
Coût (P400 000 x 74 %) ***296,000 140,000 156,000
Bénéfice brut (P110 000 x 74 %) 81,400 \\ 3 35,000 46,400

2021
Chiffre d'affaires (P510 000 x 100 %) 510,000 377,400 132,600
Coût (P392 500 x 100 %) 392,500 296,000 ***96,500
Bénéfice brut (P117 500 x 100 %) 117,500 81,400 36,100

Ou approche alternative – Méthode de recouvrement des coûts/Approche à profit nul/Point dans le

temps
Reconnu à ce Reconnu au Reconnu dans
jour cours des l'année en
2019 années cours
Revenus (équivalent aux coûts engagés) 140,000 -0- 140,000
Coût 140,000 -0- 140,000
Bénéfice brut -0- -0-
\\\
2020
Revenus (équivalent aux coûts engagés) 296,000 140,000 156,000
Coût 296,000 140,000 156,000
Bénéfice brut -0- V 140,0-000- -0-

2021 \\L
Revenu 510,000 • 296,000 214,000
Coût 392,500 296,000 96,500
Bénéfice brut 117,500 • -0- 117,500

Lignes directrices pour l'analyse/la solution (approche) :

Pourcentage d'achèvement (heures supplémentaires)
2019 2020 2021
Revenu 175,000 202,400 132,600
Frais 140,000 156,000 96,500
Médecin généraliste 35,000 46,400 36,100

CIP-% de C (OT) Facturations

2019 CI 140,000 B/S : Responsabilité civile 187,500
P 35,000 courante/contractuelle (RCC)
PB……………………… 187 500
Moins : CIP……………175 000
175 000 *CL (passif courant)… 12,500
175,000 * 187,500
2020 CI 156,000 Actif courant/contractuel (AC) 140,000
P 46,400 CIP………………………377 400
Moins : PB/CB……….327 500
**CA (actif courant) 49 900
377,400 <------------------------------------------------------------- 327,500
2021 CI 96,500 182,500
P 36,100
—_______________________
510,000 510,000* † ‡ *** 510,000 510,000
\/
Entrée 5 : Entrée de clôture

* ou facturations supérieures aux coûts et aux bénéfices (terme US GAAP)

† ou coût et bénéfice supérieurs aux facturations (terme US GAAP)
‡ devrait être égal selon l'année d'achèvement.

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AFAR-
Méthode de recouvrement des coûts/approche à profit nul (instantané)
04
2019 2020 2021
Revenu 140,000 156,000 214,000
Frais 140,000 156,000 96,500
Médecin généraliste ______-0- ______-0- 117,500

CIP-% de C (PT) Facturations progressives/contractuelles

2019 CI 140,000 B/S : Responsabilité civile 187,500
P 0 courante/contractuelle (RCC)
PB……………………… 187 500
Moins : CIP……………140 000
140 000 • *CL (passif courant).. 47,500
140,000 187,500
2020 CI 156,000 Responsabilité civile 140,000
P 0 courante/contractuelle (RC)
PB………………………327 500
Moins : CIP………….296 000
296,000 327,500
2021 CI 96,500 182,500
P 117,500
________________________
510,000 510,000** * * 510,000 510,000
V
Entrée 5 : Entrée de clôture

* ou les facturations supérieures au coût (terme US GAAP) ** doivent être égales à l'année
d'achèvement.

Remarque : Méthode de recouvrement des coûts (IASB) par rapport à la méthode du contrat achevé
(États-Unis)
Méthode de recouvrement des Complet - Méthode
coûts
2019 (TP) 2020 2021 2019 contractuelle
2020 2021
Revenu 140,000 156,000 214,000 -0- -0-510,000
Frais 140,000 156,000 96,500 -0- -0-392,500
Médecin ______-0- ______-0- 117,500 ______-0- ______-0- 117,500
généralist
Solutions - Problème IV : Construction du PJD
1. (c) – approche du compte en T
U R Facturations
246,000N progressives/contractuelles 246,000
< 160 000 collections
86,000 246,000
2. (d)
(Utilisez l'approche de type « remplir les blancs »/ travailler en 2019
arrière)
Prix du contrat 4,000,000
Moins : Coût total estimé
Coût engagé chaque année (se référer au calcul du compte en T ci-dessous) 187,200
+: Coûts engagés au cours des années précédentes -0-
Coûts engagés à ce jour 187,200
+: Coût estimé pour terminer
Coût total estimé
Bénéfice brut estimé 1_,_1_2_0_,_0
_ _
x : % de C (CI à ce jour/TEC) (72 800 + 187 200)/4 000 000 = 6,5 % 00 6.5%
Bénéfice brut à ce jour 72,800
Moins : médecin généraliste au cours des années précédentes -0-
GP (L) Chaque année - % de C (OT) __72,800
Ou, (utilisez l'approche de type « remplir les blancs »/ travailler en arrière)
CIP

CI (?) 187,200
Profit 72,800
260,000

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04
Diviser (/) 19
2 à ce
jour PY(s) Cy
R (4 000 000 x 6,5%) 260,000 -0- 260,000
C( ? x 6,5%) 187,200 59 -0- 187,200
G (1 120 000 x 6,5%) 72,800 -0- 72,800
/____________________\ 7_____________________________________m
=28% 28%
*utilisez cette approche si la question est l’année INITIALE ;
pour les années suivantes – NE PAS utiliser cette approche)
*Prix du contrat/Prix de vente 4 000 000

GP estimé initial
x : Taux cumulé des médecins généralistes 28%
1,120,000
3. (a) – (P72 800 + P187 200)/P4 000 000 se référer au n° 2 pour la méthode de résolution

[Remarque : si le taux de [Remarque : si

GP est indiqué sur le le taux des
Contrat complet (cumulatif) médecins
généralistes est
EN 2019 ou
pour l'année
civile)
4. (c) – (P260 000/P4 000 000 = 28 %) se référer au n° 2 pour la méthode de résolution

5. (c) – P260 000, voir le n° 2 (Remarque : À ce jour)

6. (c) – P260 000 se réfèrent au n° 2 (Remarque : EN 2019)

Solutions - Problème V : DJ Builders

1. (a) – 660 000 PHP
2. (c) - 60%
3. (b) – (60 % - 20 % = 40 % en 2020 ou chaque année-2020)
4. (d) – 180 000 PHP / 60 % = 300 000 PHP
5. (b) – 1 700 000 P – 1 020 000 P
2019 2020 2021
Prix du contrat 2,000,000 2,000,000 2,000,000
CIEY 360,000 660,000 820,000 1 1
+: CIPY -0- 360,000 /, ) 1,020,000 V 1
CI à ce jour 360,000 1,020,000 1,840,000 Un 1
+: EC vers C
\l/
680,000 72 -0-
TEC 1,700,000 1,840,000
GP Est'd 200,000 300,000 N 160,000
x : % de C (CI à ce jour/TEC) *20% 60% 100% UN
GP (L) à ce jour 40,000 B, 180,000 160,000
Moins : GP en PY(s) -0- 40,000 kq 180,000
GP (L) EY-% de C (OT) 40,000 140,000 *(20,000)
Couleur rouge – données fournies
Procédures/étapes – dépend des données fournies.
2019-
Étape 1 : 40 000 + 0 = 40 000
2: 360,000 + 0 = 360,000
3: (40,000 + 360,000)/2,000,000 = *20%
4: 40,000 / 20% = 200,000
2020:
Étape 5 : 40 000 GP-2019 à ce jour jusqu'en 2020
6: 140,000 Médecin généraliste EY + 40,000 Médecin généraliste dans PY
7: 360 000 CI à ce jour jusqu'en 2020
8: 140,000 Médecin généraliste EY + 40,000 Médecin généraliste dans Année 2019
Impossible de déterminer d'autres montants en raison de nombreux chiffres manquants 2021 :
Étape 9 : 180 000 GP-2020 à ce jour jusqu'en 2021
10: (20 000) GL EY + 180 000 GP en PY-2020 = 160 000 PHP
11: Étant donné que 2021 est l'année d'achèvement, elle est donc entièrement achevée (100 %)
12: 160,00 PHP / 100 % = 160 000 PHP
13: 2 000 000 PHP – 160 000 PHP = 1 840 000 PHP
14: P1 840 000 + P0 (EC à C) = P1 840 000, CI à ce jour
15: CI à ce jour, P1 840 000 – P820 000 = P1 020 000
2020:
Étape 16 : Transfert du CIPY (2021) vers le CI à ce jour, 2020
17: 1 020 000 PHP – 360 000 PHP = 660 000 PHP
18: (180 000 PHP + 1 020 000 PHP)/2 000 000 PHP = 60 %

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19: 180 000 PHP / 60 % = 300 000 PHP
04
20: CP, 2 000 000 P moins GP, 300 000 P = TEC, 1 700 000 P
21: TEC, 1 700 000 P moins 1 020 000 P (voir l'étape 15) = 680 000 P
*Remarque : 2021, (20 000 P), perte théorique – surdistribution du bénéfice

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AFAR-
04
GP (L) à ce jour 40,000 180,000 160,000
Moins : GP en PY(s) -0- 40,000 180,000
GP (L) EY-% de C (OT) 40,000 140,000 ( 20,000) =160,000

GP (L) EY-Coût Rec (PT) 0 0 160,000 =160,000

Analyse des résultats
: 2019 2020 2021 Total
2019 2020 2021 2021
Prix du contrat
CIEY 360,000 660,000 820,000
+: CIPY
CI à ce jour
+: EC vers C
TEC
GP estimé (défaite) 200,000 *(200,000) *(350,000) 300,000
x: % de C 20% complet à 90% complet à 90%
GP (L) à ce jour 40,000 (200,000) 100%(350,000) 270,000
Moins : GP en PY(s) -0- 40,000 (200,000) II « (200,000)
GP(L)EY-% de C – OT 40,000 (240,000) (150,000) =(350) 470,000
Pert SI - GP Est
e
*Perte anticipée/estimée reconnue dans son intégralité ; ** Pas encore terminé, donc zéro
bénéfice.
Analyse du compte en T

GP(L)EY-Coût Rec- **0ZD (200,000) **

PT
CIP-% de C (OT) CIP – Recouvrement des coûts (PT)
2019 CI 360,000 CI 360,000
P 40,000 P **-0-
400 000 2-------------------------ET-----------------> 360 000
2020 CI 660,000 CI 660,000 200 000
240,000 Perte pertes
820,000 <------------------------St-----------------> 820,000
2021 CI 820,000 CI 820,000 150 000
150,000 Perte pertes
1,490,000 — 1,490,000

Remarque : En cas de perte anticipée/estimée, dans l'année de survenance, le compte CIP

pour les deux méthodes est exactement le même.
Solutions - Problème VI : Construction du TJD
Exigence 1 Exigence 2
- % de rendement d'achèvement
- % d'achèvement des intrants - Coût par rapport au coût proportionnel
2019 2019
Prix du contrat 16,800,000 16,800,000
Coût engagé chaque année 10,400,000 10,400,000
+: Coût engagé en année(s) -0- -0-
Coût (réel) Inc. à ce jour 10,400,000 10,400,000
+: Coût estimé pour terminer 3,600,000 3,600,000
Coût total estimé 14,000,000 14,000,000
Bénéfice brut estimé 2,800,000 2,800,000
x : % de C (CI à ce jour/TEC) 10.4/14 ¾
GP (L) à ce jour 2,080,000 • 2,100,000
Moins : GP(L) en PY(s) Yr(s) -0- -0-
GP(L) Chaque année 2.080,000 (1) () 2,100,000
Méthode du % d'achèvement (OT) - Proportionnelle (signifie que les revenus, le coût et le GP ont été
multipliés PROPORTIONNEMENT par ¾ du coût - Le problème (ou le PROBLÈME) est que le CI n'est
pas le même) Approche par les coûts

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Rec. À ce jour Rec. en PYs
04
Rec. Cy
2019 Chiffre d'affaires (CP x % de C)
16 800 000 x ¾ 12,600,000 -0- 12,600,00 1
Coût (TEC x % de C) 0
14 000 000 x ¾ 10,500,000 -0- 10,500,000
GP/L (Estimé. GP x % de C)1 \
2 800 000 x ¾ 2,100,000 -0- 2,100,000

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Exigence (2) – Méthode de production (approche des coûts proportionnels)
04
CIP Facturations progressives/contractuelles
CI 10 400 000 10 080 000 = (16 800 000/5 = 3 360 000 x 3 trimestres)
P 2 100 000
12 500 000 CA – 2 420 000 10,080,00
0

Exigence (3) – Méthode de production (approche du coût réel) – Appliquée aux revenus
(Remarque : utilisez cette approche pour l’examen de licence de CPA)
Méthode du % d'achèvement (OT) – Approche du coût réel (revenu)
2019 Rec. À ce jour Rec. en PYs Rec. Cy
Chiffre d'affaires (16 800 000 12,600,000 -0- 12,600,000
x ¾) – Coût réel
Coût 10,400,000 -0- 10,400,000
Bénéfice brut (L) 2,200,000 -0- 2,200,000
(c)

Exigence (4) – Méthode de production (approche du coût réel) – Appliquée au GP (L)

Méthode du % d'achèvement (OT) – Approche du coût réel (bénéfice brut) – Exigence n° 4

2019 Rec. À ce jour Rec. en PYs Rec. Cy
UN Revenu 4 12,500,000 -0- 12,500,000
Coût – Coût réel 10,400,000 -0- 10,400,000
GP (L) 2 800 000 x ¾ 2,100,000 -0- 2,100,000
(b)

Tout ce qui est exprimé est impressionné. Tout ce que vous vous dites, avec
émotion,
génère des pensées, des idées et des comportements cohérents avec ces
mots
. N'ayez pas peur de la vie. Croyez que la vie vaut la peine d’être vécue et
votre croyance contribuera à créer ce
fait.
Développez une attitude de gratitude et soyez reconnaissant pour tout ce
qui vous arrive,
sachant que chaque pas en avant est un pas vers la réalisation de quelque
chose de plus grand
et de meilleur que votre situation actuelle.
Ce qui est remarquable, c’est que nous avons le choix chaque jour quant à
l’attitude que nous allons
adopter ce jour-là. Nous ne pouvons pas changer notre passé... Nous ne
pouvons pas changer le fait que
les gens agissent d’une certaine manière. Nous ne pouvons pas changer
l’inévitable. La seule chose que
nous pouvons faire est de jouer sur la seule corde que nous avons, et c’est
notre attitude.
L’attitude est plus importante que le passé, que l’éducation, que l’argent,
que
les circonstances, que ce que les gens font ou disent.
C’est plus important que l’apparence, le don ou la compétence.
La seule façon de trouver les limites du possible est d’aller au-delà jusqu’à
l’impossible.
Rien de grand ne sera jamais réalisé sans de grands moyens, et les hommes
ne sont grands que s’
ils sont déterminés à l’être.

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