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    PRESENTATION DU COURS DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

    Année universitaire 2022-2023

    MODULE: COMMISSARIAT AUX COMPTES

    SECTION II : LES NORMES ET RESPONSABILITE


    DES COMMISSAIRES AUX COMPTES

    I- LES NORMES D'EXERCICE PROFESSIONNEL

    La mission du commissaire aux comptes s'exerce dans le respect de normes d'exercice


    professionnel, en tenant compte des bonnes pratiques professionnelles sur la base des normes
    internationales d'audit (ISA).
    Ces normes précisent les modalités d'application des principes fondamentaux et définissent les
    procédures essentielles à appliquer.
    Dans l'attente de l'adaptation des normes d'audit internationales d'audit (lSA) à l'Acte Uniforme
    de l'OHADA, celles-ci s'appliquent aux missions d'audit et de commissariat aux comptes.

    II- LA RESPONSABILITES DU COMMISSAIRE


    AUX COMPTES

    La responsabilité civile du commissaire aux comptes, qui se prescrit par trois ans (Article 727 de
    l'Acte Uniforme de l'OHADA), ne peut être mise en cause que pour les conséquences
    dommageables des fautes ou négligences qu'il aurait commises dans l'exercice de sa mission.
    Il n'est pas civilement responsable des infractions faites par les organes de direction, sauf si, en
    ayant eu connaissance, il ne les a pas révélées dans son rapport.

    Dans les faits, le commissaire aux comptes engagera sa responsabilité civile s'il est prouvé qu'il a
    commis une faute engendrant un préjudice et qu'il existe un lien de causalité entre les deux
    éléments.
    Lorsque le fait dommageable est qualifié crime, l'action se prescrit par dix ans.
    Signalons également que des infractions pénales sont expressément prévues par les textes,
    notamment en matière d'exercice illégal de la profession (article 898 de l'Acte
    Uniforme de l'OHADA), de violation du secret professionnel ou de délit d'initié.
    Enfin, il peut encourir des sanctions disciplinaires lorsqu'il commet des infractions aux lois,
    règlements et normes d'exercice professionnel, ainsi qu'au code de déontologie et aux bonnes
    pratiques, toute négligence grave, tout fait contraire à la probité, à l'honneur ou à l'indépendance.
    La responsabilité du commissaire aux comptes peut être mise en oeuvre sur 4 plans différents :
    Civile ;
    M.DEASSATH N GUESSAN FORMATEUR DPAI 1
    Pénale ;
    Disciplinaire ;
    Administrative.

    1- La responsabilité civile

    a- Mise en jeu de la responsabilité civile : les conditions

    La responsabilité du CAC ne peut être retenue s'il met en œuvre la procédure d'alerte, en cas de
    révélation de faits délictueux ou de soupçons de blanchiment de capitaux ou de financement du
    terrorisme dans les conditions prévues par les textes.

    Le commissaire aux comptes n'est pas non plus responsable des infractions commises par les
    dirigeants d'entreprise sauf s'il en avait connaissance et ne les a pas signalés.

    Le commissaire aux comptes n'est tenu qu'à une obligation de moyens ; la doctrine est unanime et
    la jurisprudence constante.

    La mise en cause de la responsabilité du commissaire aux comptes nécessite : une faute, un


    préjudice, un lien de causalité entre la faute et le préjudice.

    Le préjudice:
    * doit être actuel et certain,
    * peut être pécuniaire ou simplement moral ;
    * peut être une perte subie ou un gain manqué.

    Le lien de causalité entre faute et préjudice :


    L'appréciation du lien de causalité peut se révéler parfois délicate;

     cas où le lien de causalité a été retenu : lorsqu'un contrôle sérieux du commissaire aux
    comptes auraient permis de déceler la fraude

     cas où le lien de causalité n'a pas été admis:


    il était établi que des tiers ayant souscrit à une augmentation de capital sur la base des comptes
    inexacts, certifiés par le commissaire aux comptes, connaissaient, en fait la situation désespérée
    de la société.

    b- Exemples de fautes imputables au CAC


    Les principaux exemples pratiques de tentatives de mise en cause de la responsabilité des professionnels
    se trouvent ici dans les erreurs dans la certification des comptes, les détournements de fonds non détectés.

    c- Limitation de la responsabilité
    Le CAC pourra prévoir une limitation contractuelle de sa responsabilité uniquement pour les
    services autres que la certification des comptes.
    Le commissaire aux comptes est responsable des fautes de ses collaborateurs, de celles de son co-
    commissaire aux comptes ou de l'expert qui l'a assisté.

    M.DEASSATH N GUESSAN FORMATEUR DPAI 2


    Dans ce dernier cas, il peut toutefois se retourner contre l'expert concerné.

    2- La responsabilité pénale

    Encourt une sanction pénale, toute personne qui, soit en son nom personnel, soit à titre d’associé
    d’une société de commissaire aux comptes, aura sciemment accepté, exercé ou conservé les
    fonctions de commissaire aux comptes , nonobstant les incompatibilités légales .

    a- Les textes prévoyant un délit pénal du commissaire aux comptes


    Les textes prévoyant un délit pénal du commissaire aux comptes concernent principalement :
     les infractions relatives aux incompatibilités ;
     le délit d'information mensongère ; communication d'informations mensongères ;
     le délit de non révélation des faits délictueux ;
     la violation du secret professionnel ;
     rapport sur les comptes annuels incomplet...

    b- Les sanctions de la responsabilité pénale


    Les sanctions peuvent aller de150 000F jusqu'à 1500 000 F d'amende et six mois à deux ans de
    prison article 308 du code pénal ivoirien, par exemple en cas de non-révélation de faits délictueux
    ou de diffusion ou de confirmation d'informations mensongères sur la situation de la personne
    morale.
    Si le dirigeant est reconnu coupable d'avoir commis une infraction, il encourt plusieurs types de
    sanctions : emprisonnement, amende, contrainte pénale, mais aussi peines complémentaires :
    peine restrictive et privative de droits

    c- Uniformité du régime :
    Le régime de la responsabilité pénale des commissaires aux comptes est organisé
    uniformément pour tous types légaux des sociétés, les GIE, ou les personnes morales de droit, de
    droit privé non commerçantes..

    3- La responsabilité disciplinaire

    Toute infraction aux lois, règlements et règles professionnels, toute négligence grave, tout fait
    contraire à la probité ou à l'honneur commis par un commissaire aux comptes, personne physique
    ou société~ même ne se rattachant pas à l'exercice de 1a profession, constituent une faute
    disciplinaire passible d'un peine disciplinaire,

    Exemples:
     Non-respect des règles d'incompatibilités légales ;
     Un commissaire aux comptes se trouvant dans un certain état de dépendance vis-à-vis de
    la direction de la société pour avoir été, au paravent, chef comptable de la société ;

     Opposition aux contrôles effectués par d'autres professionnels ;

    M.DEASSATH N GUESSAN FORMATEUR DPAI 3


     Immixtion caractérisée dans la gestion.

    La responsabilité disciplinaire est prévue du code de commerce qui précise qu'entre dans son
    champ, tout manquement aux conditions d'exercice légal de la profession.
    Il y ajoute toute négligence grave.
    Cette responsabilité est également engagée en cas d'exercice illégal de la profession.

    a- Les sanctions de responsabilité disciplinaire


    Les peines sont :
     Les sanctions disciplinaires peuvent aller de l'avertissement au retrait de l'honorariat en
    passant par le blâme;

     L’interdiction temporaire d'exercice ou


     La radiation de la liste des commissaires aux comptes
     Les sanctions pécuniaires sont également possibles dans certains cas.
     La réprimande
     La suspension laquelle ne peut excéder 3 années ;

    b- Les juridictions compétentes


    Les juridictions compétentes sont
     le haut conseil du commissariat aux comptes qui statue en formation restreinte ;
     le Conseil d'État (en appel).

    4- La responsabilité administrative

    Cette responsabilité sera mise en jeu si le CAC délivre des informations inexactes lors de la
    publication ou de la certification des comptes.

    5- Obligation de moyens

    Dans le cadre de son travail, le commissaire aux comptes doit effectuer toutes les diligences
    nécessaires à l'accomplissement de sa mission.
    Cependant, il n'est tenu qu'à une obligation de moyens et non de résultat.

    TRAVAUX DIRIGES
    EXERCICE1

    Vous êtes soumis à un texte de recrutement dans un commissariat aux comptes.


    Le responsable des ressources humaines vous soumet à une série de question.
    Vous utiliserez vos connaissances en CAC pour répondre à ces différentes questions.

    M.DEASSATH N GUESSAN FORMATEUR DPAI 4


    1- Les seuils de nomination des commissaires aux comptes
    2- Quelles sont les codes de déontologie ?
    3- Quelles sont les obligations d'un commissaire aux comptes ?
    4- Les étapes de la procédure d'alerte du commissaire aux comptes dans les sociétés
    anonymes

    5- Le commissaire aux comptes peut-il dispenser des informations comptables aux


    associés de l'assemblée générale ?

    6- Comment doit s'apprécier l'indépendance du commissaire aux comptes ?


    7- Quelles sont les responsabilités du commissaire aux comptes
    8- Dans quels cas parle-t-on de responsabilité civile?
    9- Dans quels cas parle-t-on de responsabilité pénale et quelles en sont les

    10-Dans quels cas parle-t-on de responsabilité disciplinaire et quelles en sont les sanctions ?

    11- Dans quels cas parle-t-on de responsabilité administrative ?

    EXERCICE 2 : Cas DESSUTH ELAM

    Le mandat de M. DESSUTH ELAM, commissaire aux comptes de la société anonyme


    KANGANDISSOU, expire à l’assemblée générale approuvant les comptes de l’exercice
    2021, (juin 2022).

    Cependant, lors de l’assemblée générale approuvant les comptes de l’exercice 2020 (juin
    2021) M. DESSUTH présente sa démission et est à nouveau désigné en tant que
    commissaire aux comptes pour six exercices.
    Travail à faire : La décision prise par l’assemblée de juin N est-elle valide ?

    EXERCICE 3 Cas OHMADIANA


    La société anonyme OHMADIANA a son commissaire aux comptes nommé monsieur, dont
    le mandat prend fin avec l’assemblée générale ordinaire du 30 juin N statuant sur les
    comptes arrêtés au 31/12N-1.
    M. ELAM avait préalablement prévenu le président du conseil d’administration de la société
    qu’il ne souhaitait pas voir son mandat renouvelé.

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    Lors de l’assemblée du 30 juin N, aucun commissaire aux comptes n’est nommé. Le greffe
    du tribunal de commerce du siège social de la société OHMADIANA refuse le dépôt des
    comptes annuels du fait de l’absence de rapport du commissaire aux comptes.

    En mai N+1, la société OHMADIANA souhaite régulariser sa situation en nommant un


    nouveau commissaire aux comptes.
    Travail à faire
    Vous êtes pressenti pour occuper la fonction de commissaire aux comptes de la société
    OHMADIANA.
    Quelle doit être votre attitude concernant les comptes annuels arrêtés au 31 décembre
    N-1 et le 31 décembre N, sachant qu’aucun commissaire suppléant n’était en mesure
    d’assurer les fonctions de commissaire aux comptes.

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