CHAPITRE 5 : LES OPERATIONS COURANTES - LA FACTURATION

La vie d’une entreprise est basée sur les opérations d’achat et de vente. Toutes ces opérations sont
accompagnées de plusieurs pièces comptables ou documents commerciaux tels que : le bon de
commande, de livraison, l’accusé de réception, la facture, le reçu, le chèque, la lettre de change, le billet
à ordre etc….Parmi ces documents, c’est la facture qui est l’élément de preuve des opérations d’achat et
de vente.
I. PRÉSENTATION D’UNE FACTURE
Une Facture est un document établi et remis par le vendeur à l’acheteur précisant le détail de la
marchandise livrée, le prix et les conditions de paiement, de livraisons, le lieu, et le décompte du
montant net à payer.
C’est un document juridique indispensable pour effectuer l’enregistrement comptable et servir de
preuve en cas de litige au tribunal. Elle est faite au minimum en deux exemplaires. L’original est envoyé
au client et le double conservé dans l’entreprise.
Une facture comprend au minimum les éléments mentionnés à l’illustration ci-dessous.
Présentation détaillée d’une Facture
MICRO PLUS S.A.
44, rue Ovana Ziz Désignation du fournisseur

Isotry le 12/02/98
Facture 56/97 Référence de la facture (N°, Date..)

DOIT: Sté Infomix, distributeur Désignation du Client

Règlement: Comptant Conditions de paiement
Références Qté P.U P. TOTAL
Ordinateur Pentium IV 2 12000 24000,00 Détail des marchandises vendues

Toner 15 1200 18000,00

Total brut H.T. 42.000,00 Les réductions commerciales se
Remise 1% 420,00 calculent successivement.
Net Commercial 41.580,00
Escompte 2% 831,60 L'escompte se calcule sur le
Net Financier 40.748,40 commercial (ou le prix brut s'il n’y
a pas de réduction commerciale).
TVA20% 8.149,68 La TVA se calcule une fois que toutes
les réductions sont pratiquées.
Net à payer 48.898,08 C’est le montant que le client
devra payer. Il est TTC
Arrêtée la présente facture à la somme de Quarante-huit mille neuf cent
Ariary (arrondi).
RC Tana 438 --Patente2513945- TVA 519426 – NIF 5843941 – STAT 69874
Toutes les réductions se calculent toujours AVANT la majoration de TVA.
Facture d’Achat / Vente

Réductions Majorations

Réductions Réductions TVA Transport Emballages

Commerciales : Financières :
Remises Escompte de
Rabais règlement
Ristourne
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Ce Cours d’Initiation à la Comptabilité se limitera seulement à étudier la Majoration – TVA. Les autres
Majorations ainsi que les Réductions feront l’objet des prochains Cours de Comptabilité suivant les
Parcours concernés.

II- LA MAJORATION : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE (TVA)

A. Définition et Principe
Certains impôts frappent les revenus des individus ou des entreprises : tel est le cas de l’impôt sur les
bénéfices des sociétés, de l’impôt sur le revenu de personnes physiques ; ce sont des impôts directs.
D’autres impôt sont "assis" non sur le revenu des contribuables, mais sur leurs dépenses : ainsi
lorsqu’on paie un costume, une bicyclette, … on verse, dans le prix du bien ou du service, un impôt ; il
s’agit d’un impôt indirect qui passe souvent inaperçu du consommateur qui cependant en subit le
poids. La TVA est le plus important de nos impôts puisqu’elle représente plus de la moitié des
recettes fiscales loin devant l'impôt sur le revenu. En effet, elle constitue la source de revenus la plus
importante pour l'État.
La TVA est un impôt indirect à la consommation qui atteint presque tous les biens et services
consommés ou utilisés. Cette taxe est supportée, payée par le consommateur et est collectée par
les entreprises. Ainsi, il revient aux entreprises d'établir leurs déclarations de TVA.
B. Les Taux de la TVA
La TVA est une taxe sur le chiffre d’affaires. Ainsi, elle est toujours calculée à partir d’un taux sur les
ventes des entreprises, évidemment basées sur le prix hors taxe.
A Madagascar, en générale, selon la loi de finance 2009, le taux normal de la TVA est fixé à 20%.
C. Mode de calcul
Le montant de la TVA se calcule en appliquant le taux de TVA au prix de vente sans cette TVA,
autrement dit le prix de vente "Hors Taxe" (HT)
La TVA ainsi calculée s’ajoute au prix de vente HT pour obtenir le prix de vente "Toutes Taxes
Comprises" (TTC).
Si TTC = HT + TVA, et TVA = HT x taux de TVA x 100 = HT x t
Alors TTC = HT + (HT x t)
Si la TVA est déjà incluse dans le prix TTC, le taux sera donc de 20/120 (pour un taux de 20%).
Exemple, si prix de vente TTC = 1200 alors prix de vente HT sera 1200 x 100/120 = 1000 et taux TVA
sera 1200 x 20/120 = 20
D. Le mécanisme de la TVA
L’entreprise assujettie facture aux clients la TVA sur les ventes, MAIS ne reverse à l’Etat
(Contributions Indirectes) que la différence entre cette TVA sur ventes et la TVA payée sur ses
achats de biens et services.
La TVA est donc prélevée sur chaque opération :
- d'achat (TVA à se faire rembourser, dite "TVA déductible ou récupérable"),
- de vente (TVA à prélever sur l'acheteur, encaissée sur les ventes, et à reverser au Trésor
Public, dite "TVA collectée ou facturée").
Le paiement de la TVA au Trésor Public se fait par différence entre la TVA collectée et la TVA
déductible. Seul le solde est à verser ou à vous faire rembourser par le Trésor Public :
TVA reversée à l’Etat = TVA sur Ventes - TVA sur Achats de biens et services
(TVA à Payer) (TVA Collectée) (TVA Déductible)
Ce mécanisme justifie l’appellation de Taxe sur la Valeur Ajoutée.
E. La perception de la TVA
La TVA est calculée et déclarée par le redevable lui-même sur un imprimé fourni par l’administration
(Fiche Déclaration Taxe Valeur Ajoutée à Madagascar), et versée au plus tard le 15è jour du mois qui
suit celui de l’opération.

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 La TVA due à raison des opérations faites à l’intérieur du territoire est acquittée à la recette du
Service gestionnaire de dossier fiscal. Par contre, la TVA due au titre des opérations d’importation est
liquidée et perçue par le service des Douanes.
Lors de la déclaration, les assujettis sont aussi tenus de soumettre la liste de leurs fournisseurs et
clients en annexe.
F. La comptabilisation de la TVA
Les comptes à utiliser sont des comptes de tiers (classe 4) et non de charges (classe 6), la TVA n’étant
pas une charge pour l’entreprise assujettie
La T.V.A. collectée est une dette envers l'Etat, compte 4457. La TVA collectée sur les ventes doit être
reversée à l’Etat. Pour les entreprises, la TVA n’est jamais un bénéfice.
La T.V.A. déductible est une créance sur l’Etat, compte 4456. La T.V.A. déductible ne constitue pas
une perte pour l’entreprise car on la déduit de la TVA collectée. Elle constitue donc une diminution
de dette. La TVA déductible est une créance sur l’Etat.
G. Exemple d’application
A l’aide des données suivantes :
- établir les Déclarations de TVA au titre d’Octobre et de Novembre ;
- enregistrer les déclarations ainsi que les opérations réalisées ;
La TVA est reversée au fisc par cette entreprise au plus tard le 15 du mois suivant celui au titre duquel
est effectuée la déclaration. Il n’y a pas de crédit de TVA au titre de Septembre.
Mois Operations du mois Montants
Achats TTC de marchandises 125 000 à crédit (dont TVA : 30 000)
Octobre Achats TTC de fournitures diverses 8 000 par chèques (dont TVA : 1 500)
Achats TTC d’un matériel industriel 20 000 par chèque (dont TVA : 4 500)
Ventes TTC du mois 160 000 par chèques (dont TVA : 35 000)
Achats TTC de fournitures diverses 7 100 par CCP (dont TVA : 1 100)
Novembre Achats TTC d’un télécopieur (fax) 5 900 à crédit (dont TVA : 900)
Ventes TTC au comptant 406 000 par chèques (dont TVA : 86 000)
Achats TTC de marchandises 245 000 à crédit (dont TVA : 55 000)
Etablissement des déclarations :
TVA Octobre Novembre
Collectée 35 000 86 000
Déductible, dont : 36 000 58 000
-sur immobilisations 4 500 900
-sur autres biens et services 31 500 (30 000 + 1 500) 56 100 (55 000 + 1 100)
-crédit de TVA antérieur 0 1 000
Crédit de TVA à reporter, 1 000
ou, TVA due au titre du mois 28 000
Comptabilisation des opérations et des déclarations de TVA au journal :

JJ /10/N
607 Achats de marchandises 95 000
44566 TVA sur autres biens et services 30 000
401 Fournisseurs 125 000
Achats du mois d’Octobre
JJ/10/N
606 Achats non stockés de matières et fournitures 6 500
44566 TVA sur autres biens et services 1 500
512 Banque 8 000
Achats du mois d’Octobre
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 JJ/10/N
2154 Matériel industriel 15 500
44562 TVA sur immobilisations 4 500
512 Banque 20 000
Achats du mois d’Octobre
JJ/10/N
512 Banque 160 000
707 Ventes de marchandises 125 000
44571 TVA Collectée 35 000
Ventes du mois d’Octobre
31/10/N
44571 TVA Collectée 35 000
44567 Crédit de TVA à reporter 1 000
44566 TVA sur autres biens et services 31 500
44562 TVA sur immobilisations 4 500
Déclaration TVA Octobre
JJ/11/N
606 Achats non stockés de matières et fournitures 6 000
44566 TVA sur autres biens et services 1 100
514 Chèques postaux 7 100
Achats du mois Novembre
JJ/11/N
2183 Matériel de bureau et Mat. industriel 5 000
44562 TVA sur immobilisations 900
404 Fournisseurs d’immob. 5 900
Achats du mois Novembre
JJ/11/N
512 Banque 406 000
707 Ventes de marchandises 320 000
44571 TVA Collectée 86 000
Ventes du mois Novembre
JJ /11/N
607 Achats de marchandises 190 000
44566 TVA sur autres biens et services 55 000
401 Fournisseurs 245 000
Achats du mois Novembre
30/11/N
44571 TVA Collectée 86 000
44562 TVA sur immobilisations 900
44566 TVA sur autres biens et services 56 100
44567 Crédit de TVA à reporter 1 000
44551 TVA à décaisser 28 000
Déclaration TVA Novembre
15/12/N
44551 TVA à décaisser 28 000
512 Banque 28 000
Paiement TVA de Novembre

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