5- ChapIII opérations des devises

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Chapitre III: Opérations en

devises: les écarts de conversion

I- Enregistrement des opérations exprimées en devises


II- Encaissement des créances et le règlement des dettes en devises
III- Actualisation des créances et des dettes exprimées en devises
Opérations libellées en devises

 Les opérations d’achat et de vente en devise étrangères induisent automatiquement


lors du règlement un écart de change qui peut se présenter soit en:

1- Gain de change
2- Perte de change

 1- la variation de change est favorable à l’e/se: valeur du gain de change est


enregistré en crédit du compte 7331
 2- la variation de change est défavorable à l’e/se: valeur de perte est enregistré en
débitant le compte 6331

P1- P2
Enregistrement des opérations exprimées en devises
Factures reçues de l’étranger
Factures émises par l’e/se l’e/se supporte plus le prix facturé, d’autres charges
variées, l’élément importé doit être comptabilisé à
les ventes à l’étranger font bénéficier son coût d’achat.
l’exportateur des avantages fiscaux :
- Possibilité du remboursement de crédit de
TVA; Importation d’une immobilisation
- Exonération du résultat relatifs aux La facture d’acquisition d’une immob de
exportations pendant 5ans à partir de la 1ère l’étranger est en général accompagnée de
année d’exportation. plusieurs autres factures.
- Exonération de la TVA avec d+ de
déduction
Importation des m/ses et des matières 1ères
Pour les distinguer des ventes taxables, le plan Les achats portant sur des m/ses ou des
comptable a réservé des comptes spéciaux des matières 1ères s’enregistrent dans des comptes
ventes, destinées à enregistrer les ventes à de charges
l’étranger :
7113 ventes de m/ses à l’étranger; En fin d’exercice, ces comptes sont regroupés avec le
7122 ventes des biens produits à l’étranger; compte principal pour obtenir le coût d’achat de
7125 ventes des services produits à l’étranger l’élément importé. (taux à retenir DUM)
Avances et acomptes en devises étrangère
 Les A et Acc en devise étrangère, qu’ils soient reçus ou versés par l’e/se, doivent être
comptabilisés au cours en vigueur du jour de paiement.

L’écriture de trésorerie L’écriture de charge ou de


correspondant à l’avance ou produit est enregistrée au cours
l’acompte est enregistré au retenu pour l’enregistrement
cours du jour ou le paiement d’une créance ou d’une dette en
est intervenu monnaie étrangère

 Les factures adressées à des clts étrangers sont très souvent exprimées en devises, elle
converties en équivalent en DH par du jour de l’opération.

 Exportation des m/ses coût incoterm


Exportation de m/ses
La comptabilisation dépend de l’INCOTERM utilisé
 Les INCOTERMS se présentent sous forme de code de 3lettre, ils peuvent diviser en 2 blocs

INCOTERMS Multimodaux INCOTERMS Maritimes


EXW Ex-Works À l’usine FAS Free Alongside Ship Franco le long du
navire
FCA Free-CArrier Franco-transporteur
FOB Free On Board Franco à bord
CPT Carriage Paid To Port payé jusqu’à
CFR Cost and FReight Coût et Fret
CIP Carriage Insurance Port payé, assurance
Paid to comprise jusqu’à CIF Cost, Insurance and Coût, assurance et
Freight fret
DAP Delivered At Place Rendu au lieu de
destination

DPU Delivered at Place Rendu au lieu de


Unloaded destination déchargé

DPP Delivered Duty Paid – Rendu droits acquittés


 Exemple: importation d’une immob
Cours du jour de transfert de propriété : 1€= 10.12DH

NB : lors d’une importation d’une immob de l’étranger, plusieurs pièces comptables sont reçues, l’immob doit être
évaluée à son coût d’acquisition en prenant en considération toutes les dépenses justifiées par les différentes pièces
comptables reçues.
 Exemple: importation des m/ses et mat 1ères
Une e/se a reçu les pièces suivantes relatives à l’importation de marchandises cours 1Eur= 10.11dh
Encaissement des créances et le règlement des dettes en
devises
Encaissement des créances en devises Réglementent des dettes en devises
- la bq du clt étranger vire à la bq de f/rs le montant
exprimé en devises sur la facture initiale. le montant dépensé par l’e/se pour se procurer la
- La bq avise son client du montant en dh reçu, des devise nécessaire au règlement de la dette
prélèvements opérés et du montant net à mis à son étrangère, peut-être :
crédit. - Supérieur au montant initialement crédité dans
La comparaison du montant reçu et le montant le compte de la dette concernée :
enregistré au départ peut apparaitre:
- Un gain de change 7331: (Montant reçu >montant
enregistré au départ).
- Une perte de change 6331: (Montant reçu< montant l’e/se réalise alors une perte de change.
enregistré).
- Inférieur au montant initialement crédité dans
le compte de la dette concernée :
Si le cours des devises augmente, les exportateurs
réalisent des gains de change, au contraire en cas de
baisse l’encaissement des créances sur des clients
étrangers entraine des pertes de change.- l’e/se réalise alors un gain de change.
Le règlement des dettes en devises, laisse apparaitre une perte de change lorsque la parité
de la devise augmente et un gain de change lorsque cette parité baisse.

 Exemple 1 suite du mat et outillage Exemple 2 suite à l’importation de m/ses


 Le 20/01/N la banque nous envoie l’avis Date de règlement 30/01/N 27000€
de débit suivant : Cours d’enregistrement1€= 10.11dh
 Avis de débit n° ….. Cours d’achat : 1€ = 10.09dh
 Achat de devises : 400000 x 10.128 = Avis de débit n°…..
 4051200 Achat de devises : 27000x 10.09 =
 Commission 3500 272430
 TVA 10% 350 Commission 1400
 Total prélevé de votre compte : TVA 10% 140
 4055050 Total prélevé 273970dh


Actualisation des créances et des dettes exprimées en devises
Actualisation des créances en devises Actualisation des dettes en devises
Diminution des créances en devises Diminution des dettes
l’e/se dégage une perte de change latente. deux « baisse de la parité de la monnaie étrangers ». Le compte
écritures : de dette doit être débité, un compte d’écart de conversion
- Constatation de l’écart de conversion passif doit être crédité.
L’écart de conversion est un compte qui a pour rôle Pour l’actualisation d’une dette de financement, le compte :
d’ajuster la créance en fin d’année. 3701/ 2710 1720 Diminution des dettes de financement sera créditées.
- Constatation d’une provision pour perte de Pour l’actualisation des dettes du passif circulant, le
change compte 4702 diminutions des dettes circulantes sera
L’e/se doit débiter le compte 6393 Dotation aux crédité.
prov pr risq et charges fin et créditer le compte de Augmentation des dettes
prov pour perte de change (1516 ou 4506). « hausse de la parité des monnaies étrangères ». l’e/se est
Augmentation des créances en devises en face d’une perte latente. elle doit :
L’e/se dégage un gain de change latent, seul l’écart - Constater l’écart de conversion par:
de conversion est constaté en débitant le compte de Le crédit du compte de dette concerné.
la créance concernée 1710 « augmentation des Le débit d’un compte d’écart de conversion 3702./ 2720
créances immob » et en créditant un compte d’écart - Constater la provision pour perte de change
de conversion suivant le terme de la créance 4701 En débitant 6393 dotations aux prov
« Augmentation des créances circulants ». En créditant un compte de prov 1516 ou 4506.
Écriture comptable:
 On doit initialement constater soit une:
Augmentation ou une diminution de la créance (4701/1710/3701/2710)
 Soit une augmentation ou diminution de la dette
(4702/ 1720/ 3702 /2720)
 Ensuite constater la provision pour la perte de change probable
6393 / 4506 ou 1516

Conversion Créance Dette


Cours à l’inventaire >cours à Gain Latent Perte latente
l’enregistrement
Cours à l’inventaire < cours à Perte latente Gain latent
l’enregistrement
 Exemple 1
La Banque a prêté le 01/11/N à une e/se mauritanienne 500000€. Ce
prêt est remboursable sur 5ans. Le cours à la date de prêt est de 1€ =
10.12dh. le cours au 31/12/N 1€= 10.11dh

 Exemple 2
Une e/se a exporté le 25/12/N des m/ses à un client étranger aux
conditions suivantes :
80000€; Cours 1€= 10.125dh
31/12/N Cours 1€= 10.11dh
 Exemple
La société anonyme « KARAM » dispose au 31/12/N les dettes suivantes :
Emprunts auprès du crédit lyonnais : 600000€;
Fournisseur : SA TRIMATEX : 126400€;
Cours de comptabilisation
Emprunts : 1€ = 10.115dh
Fournisseur : 1€ = 10.118 dh
Cours au 31/12/N : 1€ = 10.112dh
TAF: Enregistrer les opérations au 31/12/N

 Exemple :
Emprunt auprès du crédit lyonnais : 600000€ enregistré au cours de 1€ = 10.88dh
Fournisseur TRIMATEX : 85000€ enregistré au cours 1€ = 10.87dh
31/12/N le cours 1€ = 10.92dh
TAF: Enregistrer les opérations
Comptabilisation des devises
Pour parvenir à la réalité des dettes et des créances libéllées en devises, on utilise les comptes d’écarts de
conversion Actif- Passif qui correspondent à 4 des 5 classes du bilan.
Actif Passif
Classe 2 Classe 1
27 Écart de conversion –actif 17 Écart de conversion-passif
2710 Diminution créances 1710 Augmentation des créances
Classe 3 Classe 4
37 Écart de conversion- Actif 47 Écart de conversion- passif
3701 diminution créance 4701 Augmentation des créances
3702 Augmentation des dettes 4702 Diminution des dettes
si moins value latente si plus value latente

Existence d’une couverture de change prov pour la partie de la perte latente n


couverte par l’assurance.
Conclusion
 Les comptes des écarts de conversion ont pour rôle d’actualiser les dettes et les
créances en devises en vue d’établir un bilan sincère et transparent. Au début de
l’exercice suivant et après l’ouverture du journal et la reprise des soldes à
nouveau des comptes de situation, les écritures d’actualisation des dettes et des
créances doivent être contrepassées. L’e/se revient donc aux soldes initiaux
comptabilisés au départ et constatera définitivement le gain ou la perte de
change qui résulterait de l’encaissement des créances ou de règlement des dettes.
 L’ETIC comprend une annexe qui doit présenter les dettes et les créances en
devises.
 A noter que les écarts de conversion passif (gain de change latents), ne sont pas
constatés en produits puisqu’ils ne sont que des produits probables (principe de
prudence) mais fiscalement, ils sont imposables, il faut donc les réintégrer extra-
comptable pour passer du résultat comptable au résultat net fiscal.

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