FISCALITÉ DES ORGANISMES A

BUT NON LUCRATIF (ONBL)

Samba BAL

Enseignant en sciences de gestion

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
L’esprit général du Code Général des Impôts (CGI) consiste à placer les ONBL hors du
champ d’application des principaux impôts surtout directs.
Toutefois, ces ONBL ne sont pas totalement exemptés de tout impôt. En plus, aucune mesure
fiscale de portée générale ne les exonère en raison de leur seule forme juridique. Le statut
d’association, de fondation, … ne confère pas à lui seul un droit à exonération. C’est la réalité
économique, et non le statut juridique, qui détermine le régime fiscal applicable.

Section 1 : Régime fiscal de droit commun

Le point de départ de toute réflexion sur la fiscalité des ONBL est la constatation qu’ils sont
placés hors du champ d’application des principaux impôts directs et qu’ils font l’objet de larges
exonérations de TVA.
Il n’est pas inutile de réaffirmer que le droit commun est l’absence d’imposition. L’assujettissement
est l’exception, réservée aux cas où l’organisme ne se comporte pas comme telle.
Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 2
 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

I. Impôt sur les Sociétés (IS)

L’IS est un impôt sur le revenu visant l’ensemble des bénéfices réalisés par les sociétés et
personnes morales (article 2 du CGI). Il s’applique à toutes les « personnes morales se livrant à
une exploitation ou à des opérations de caractère lucratif » (article 4 du CGI).
Les ONBL sont donc passibles de l’IS si, et seulement si, elles se livrent à une exploitation ou à
des opérations de caractère lucratif.
Des exemptions sont expressément prévues dans le CGI (article 5) en faveur des :
- Associations ou organismes privés sans but lucratif ;
- Fondations d’utilité publique ;
- Sociétés coopératives d’habitat et groupements qui procèdent, sans but lucratif, au
lotissement et à la construction de logements au profit exclusif de leurs membres.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 3

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

Toutefois, les personnes morales de droit public sans but lucratif sont soumises à l’IS à hauteur
des revenus de leur patrimoine, selon les catégories de revenus définies à l’article 5-8 du CGI :

- location d’immeubles bâtis et non bâtis et sociétés immobilières de copropriété ;

- exploitation des propriétés agricoles et forestières ;
- revenus de capitaux mobiliers (hors RVM et RCDC soumis à la RAS en application des
articles 203 et 208).

NB : ces personnes morales doivent tenir une comptabilité distincte qui doit ressortir le résultat
net imposable.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 4

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
II. Impôt sur le Revenu (IR)
L’IR s’applique sur l’ensemble des revenus des personnes physiques (article 47 du CGI). Il
concerne entre autres, les revenus tirés d'activités professionnelles, salariées ou non, exercées au
Sénégal ou d'opérations de caractère lucratif.
N’exerçant pas d’activités lucratives, les ONBL sont, en principe, exemptés d’IR/BIC, BA et
BNC (respectivement articles 120, 153 et 156 du CGI).
Cependant, ils doivent effectués des retenues à la source (RAS) :
- sur les traitements et salaires lorsqu’ils emploient du personnel (articles 181 et suivants) ;
- sur les sommes versées à des tiers en rémunération des prestations de toute nature fournies ou
utilisées au Sénégal : 5% du montant brut HT sur une facture supérieure ou égale à 25 000 F
et 150 000 F/mois pour les loyers (articles 200 et 201) ;
- sur les redevances versées à des personnes ou sociétés n’ayant pas d’installation
professionnelle permanente au Sénégal : 25% du net après déduction de 20% des
encaissements bruts (art. 202).
Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 5
 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

III. Impôt sur le foncier (CFPB, CFPNB)

Les Contributions Foncières des Propriétés Bâties (maisons, fabriques, manufactures, usines et
généralement tout immeuble construit fixé définitivement au sol (article 283)) et des Propriétés
Non Bâties (terrains immatriculés ou non, carrières, mines et tourbières, étang, salines et marais
salants (article 296)) sont dues, au profit des collectivités locales, par le propriétaire, le possesseur
ou le simple détenteur.

Le taux des Contributions Foncières est fixé à 5% de la valeur location (CFPB) ou de la valeur
vénale (CFPNB).

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 6

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
Les ONBL sont, toutefois, exemptés des Contributions Foncières sur les biens suivants :
- édifices et terrains servant à l’exercice public des cultes ainsi que les immeubles et terrains
constitués en waqf et gérés par l’autorité chargée de l’administration et de la supervision du
waqf ;
- immeubles à usage scolaire non productifs de revenus fonciers ;
- immeubles et terrains utilisés par le propriétaire lui-même pour des œuvres d’assistance
médicale, sociale ou à usage scolaire ;
- immeubles servant aux exploitations agricoles pour loger les animaux ou serrer les récoltes ;
- cases en paille ;
- terrains utilisés par les associations sportives et d’éducation physique agréées par le Ministre
chargé de la Jeunesse et des Sports.
NB : Indépendamment de la CFPNB, une surtaxe foncière sur les terrains non bâtis ou insuffisamment bâtis
est établie dans les communes de Dakar et des chefs-lieux de région (articles 303 à 306). Son taux est
progressif allant de 1 à 3% et s’applique sur la valeur vénale desdits terrains (article 307).
Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 7
 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
IV. Contribution Economique Local (CEL)
La CEL composée d’une contribution sur la Valeur Locative des locaux professionnels (CEL-
VL) et d’une autre sur la Valeur Ajoutée dégagée par l’activité (CEL-VA), est perçue au profit
des communes. Elle est due par toute personne qui exerce au Sénégal un commerce, une industrie,
une profession et soumise, par ailleurs, à un régime d'imposition du bénéfice réel, à l’exclusion des
personnes exerçant une activité salariée au sens du Code du travail (article 320).
Le caractère lucratif (commerce, industrie, profession) est la base de la perception de la CEL.
De ce fait, les ONBL y sont exemptés notamment les personnes ci-après :
- Les établissements privés ayant pour but de recueillir les enfants et de leur donner une
formation ou une profession à titre gratuit ;
- Les coopératives qui ne vendent et n'achètent qu'à leurs adhérents, dans la limite de leurs
statuts ;
- Les établissements scolaires privés d'enseignement général.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 8

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
Néanmoins, il serait perçu une contribution sur les activités lucratives exercées par les ONBL
pour :
- CEL-VL : 15% pour les locaux loués ou occupés à titre gratuit et 20% pour les locaux, terrains
et installations inscrits à l'actif du bilan du contribuable. La base imposable correspond au
montant des loyers, à la valeur locative réelle ou à 7% du prix de revient des biens inscrits à l’actif
du bilan ;
NB : le taux de 20% intègre la CFPB qui est de 5% fusionnée avec la CEL-VL pour les entreprises
propriétaires de locaux, terrains et installations inscrits à l’actif de leur bilan.
- CEL-VA : 1 % de la VA dégagée au cours de l'exercice précédent avec un minimum de 0,15%
du Chiffre d’Affaires (ou 0,075% du CA pour les secteurs à faible marge (revente en l’état
des céréales, sucre, huile alimentaire, lait en poudre, ciment, carte de crédit téléphonique) ou les
secteurs dont les prix sont réglementés (revendeurs en l’état de gaz butane à usage domestique
et de farine, et locataires-gérants de stations de services), fixés par arrêté n° 011492 du 24 mai
2018 du ministre de l’Economie, des Finances et du Plan.
NB : la VA imposable est plafonnée à 70% du chiffre d’affaires.
Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 9
 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

V. Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

La TVA frappe non pas des personnes, mais des opérations : « les livraisons de biens et les
prestations de services effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel, ainsi
que les importations » (art. 352 du CGI).

Le champ d’application de la taxe n’exclut pas d’office les ONBL : « Est assujettie à la TVA, la
personne physique ou morale qui réalise une opération imposable. Sont visées toutes les
personnes qui exercent de manière indépendante et quel qu’en soit le lieu, une activité économique
(production, commerce, prestation de services, professions libérales, activités extractives), quels
que soient les buts poursuivis ou les résultats obtenus » (art. 354 du CGI).

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 10

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
Par ailleurs, la doctrine fiscale, dans sa lettre n°492 MEF/DGID/DLEC/BRFS du 29 mai
2015, confirme l’inclusion de ces organismes dans le champ de la taxation de la TVA : « …au
regard de l'article 67 de la Constitution du Sénégal, les règles relatives à l'assiette, au taux et aux
modalités de recouvrement des impositions de toutes natures sont du domaine de la loi. Or, aucune
disposition du Code général des Impôts, ni d'un autre texte de loi en vigueur ne prévoit une
exonération de la TVA pour les associations ».
NB : Les ONBL sont soumis au régime général d’exercice du droit à déduction en matière de TVA.
Néanmoins, des exemptions et exonérations de TVA sont prévues dans des activités dont
interviennent ces ONBL notamment :
- Les exemptions concernent les activités salariées et agricoles mais également toute opération dont le
domaine se définit le plus souvent par opposition au critère d’affaire (non lucratif comme indemnités
perçues en réparation d’un préjudice).
- Les exonérations d’ordre social : elles sont essentiellement motivées par la volonté de faire en sorte que
les individus accèdent sans contrainte fiscale à certains biens et services d’utilité fondamentale ou
d’appuyer certains secteurs encore fragiles (produits alimentaires de première nécessité non transformés,
soins et médicaments, hospitalisations, transport public de voyageurs, presse, …).
Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 11
 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
VI. Droits d’enregistrement et de timbre (DET)
L’enregistrement est une formalité fiscale obligatoire ou volontaire consistant en l’analyse ou la mention d’un
acte juridique sur un registre donnant lieu à la perception de droits de l’Etat et conférant date certaine aux
actes qui en sont dépourvus.
Le mot enregistrement désigne à la fois une formalité mais aussi un impôt.
La formalité s’applique soit à des actes, soit à des opérations juridiques non constatées par des actes d’après
leur forme extérieure ou la substance de leurs dispositions. Elle n’est donc pas liée à la personne.
On va s’intéresser, entre autres, certains droits d’enregistrement :
- Droits de timbre :
La contribution du timbre est établie sur tous les papiers destinés aux actes civils (formules de chèques,
quittances, connaissements, …) et judiciaires (actes juridictionnels) et aux écritures qui peuvent être produites
en justice et y faire foi.
Exonération de droits de timbre : les actes faits en vertu et pour I’exécution des textes relatifs aux accidents
du travail, les procès-verbaux de conciliation et les décisions des juridictions en manière de droit du travail et
de pensions. Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 12
 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
- Taxe annuelle sur les véhicules à moteur :
Sont assujettis à la taxe annuelle recouvrée par le service chargé de l’enregistrement :
• Les véhicules terrestres à moteur qui sont immatriculés au Sénégal ainsi que les véhicules de même nature
non soumis au régime de l’immatriculation mais utilisés au Sénégal ;
• Sauf conventions internationales contraires, les véhicules soumis ou non au régime de l’immatriculation qui
sont en service au Sénégal ou appartiennent à une personne physique ou morale ayant au Sénégal son
domicile, sa résidence habituelle, son siège ou une agence d’exploitation.
Le montant de la taxe est de 1 000 francs par hectolitre (soit 10 francs / litre) de carburant.
- Droits d’enregistrement sur les actes de sociétés :
Ils s’appliquent aux actes de constitution, prorogation et dissolution des sociétés, associations et des
groupements d'intérêts économiques, de même que ceux constatant leurs augmentations, réductions et
amortissements de capital (art. 514 modifié du CGI).
Ces droits (impôts) sont proportionnels ou fixes.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 13

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

Section 2 : Régime fiscal particulier (ONG et Fondations)

Nous allons étudier, dans cette section, le régime fiscal privilégié des ONG et des Fondations
d’utilité publique.

I. Régime fiscal des ONG

Contribuant à la politique nationale de développement économique, social et culturel
conformément à leur objet, les ONG bénéficient des avantages suivants : exonération, admission
temporaire et franchise.
Ce régime fiscal et douanier a été institué notamment par le décret n° 2015-145 du 4 février 2015
fixant les modalités d'intervention des organisations non gouvernementales (ONG) au Sénégal
complété par les arrêtés ministériels n° 13713 et 13717 du 14 juillet 2015.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 14

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

A. L’Exonération des ONG

L'article 14 stipule que l’Etat accorde aux ONG l'exonération des droits et taxes sur les
matériaux, matériels, équipements et services (travaux immobiliers et études), à l'exception des
lubrifiants, carburants et pièces détachées, importés ou acquis sur le territoire national, destinés à
la réalisation de leurs investissements.

L'exonération de la TVA est accordée suivant la procédure du visa en exonération des factures
définitives hors taxe délivrées par les fournisseurs locaux de matériaux, matériels, services et
équipements.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 15

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
Néanmoins, ces avantages fiscaux des ONG ne font pas obstacles aux obligations légales
relatives à :
- l'immatriculation de l'ONG au répertoire national des entreprises et associations afin d'obtenir un
Numéro d'identification national des Entreprises et des Associations (NINEA) qui sera mentionné
partout où besoin sera, notamment sur ses correspondances ;
- la déclaration annuelle des sommes versées aux salariés sénégalais ainsi qu'aux tiers non-salariés des
ONG ;
- la retenue et au reversement des impôts et taxes dus par les salariés non exonérés, les bailleurs et les
prestataires dans les conditions fixées par le Code général des Impôts.
Remarques :
- Les fournitures et consommables de bureau qui ne sont pas des biens d’investissement mais
d’exploitation, ne sont pas admis en exonération ;
- Lorsque la gestion d'une association s’apparente à celle d’une exploitation commerciale ou lorsqu’elle
propose au public des biens et services à des prix comparables à ceux du secteur lucratif, elle sera traitée
fiscalement comme une véritable entreprise.
Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 16
 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
B. L’admission temporaire (AT) et la Franchise
1. L’Admission temporaire des véhicules utilitaires
L’admission temporaire (AT) est le régime douanier par lequel des personnes physiques ou
morales peuvent importer, pour une période déterminée (1 an renouvelable), en suspension totale
des droits et taxes à l’importation, et sur autorisation du Directeur général des Douanes, une
certaine catégorie de matériels (ATS) ou de marchandises à réexporter en l’état (ATE).
Ainsi, l'Etat octroie aux ONG l'admission temporaire (suspension totale des droits et taxes à
l’importation) des véhicules, à usage utilitaire, acquis localement ou importés pour la réalisation de
leurs investissements (article 16 dudit décret).
NB : L’AT ne s’applique pas pour les cas suivants mais plutôt le régime du droit commun :
- La cession de ces véhicules se fait conformément à la réglementation en vigueur dans ce domaine.
- Les parties et pièces détachées ainsi que les outillages de rechange sont exclus du régime de l’ATS.
Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 17
 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

2. La Franchise du mobilier des agents non Sénégalais

Une franchise est un dispositif qui permet à certaines personnes d’être dispensées du paiement
d’impôts et de taxes.

Ainsi, l’article 17 du décret cité supra admet en franchise de droits d'entrée et taxes d'effets
équivalents les effets et objets en cours d'usage composant le mobilier personnel des agents non
sénégalais des ONG, de leurs conjoints et des membres de leur famille.

Cette franchise n'est accordée que pour une période n'excédant pas six (06) mois à compter de la
date de première installation.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 18

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

Pour obtenir cette franchise, les intéressés sont tenus de produire, à l'appui de la déclaration
d'importation :
- un inventaire détaillé des effets, daté et signé par leurs soins, accompagné d'une déclaration sur
l'honneur par laquelle ils reconnaissent la propriété des objets ;
- une attestation de prise de service délivrée par l'ONG qui les engage.

Remarques :
- Tout changement de situation juridique des biens en AT ou exonérés, doit faire l’objet d’une
requête écrite et autorisée par les services compétents, quel que soit l’âge ou l’état du Matériel.
- Les avantages particuliers accordés dans le cadre des dispositions antérieures à l'entrée en
vigueur du présent décret restent maintenus jusqu'à leur délai d'expiration.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 19

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

II. Régime fiscal de la Fondation d’utilité publique :

Sauf dispositions contraires prévues dans le Livre III de la loi 95-11 du 7 avril 1995 et de son
décret d’application, la fondation d’utilité publique est soumise au régime fiscal de droit commun.

Toutefois, les bénéfices réalisés par la fondation ne sont pas imposables si elle respecte les
critères du but non lucratif : non-lucrativité et gestion désintéressée.

Les revenus de la fondation s’entendent de tous produits, profits, gains et bénéfices générés par
son patrimoine et son activité propres ainsi que tous dons, legs, donations, subventions et autres
libéralités faits à la fondation et affectés à la réalisation de l’œuvre d’intérêt général qu’elle
poursuit.
Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 20
 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
A. Critères de but non lucratif (non lucrativité)
Le but de la fondation d’utilité publique est dit non lucratif et sa gestion désintéressée lorsque les
conditions suivantes sont effectivement et cumulativement remplies :
1. L’activité de la fondation doit être exercée en vue de contribuer par sa nature ou sur le
plan financier à la réalisation de l’objet social ;
NB : Cette condition n’est pas exigée lorsqu’il s’agit d’opérations occasionnelles dont le profit est
modéré et n’excède pas 20% des revenus de la fondation tels que définis ci-dessus.
2. La gestion de la fondation ne doit procurer aucun profit matériel direct ou indirect aux
fondateurs, aux membres du conseil de fondation ou du conseil de gestion ou à
l’Administrateur général ;
3. La réalisation de bénéfices ou d’excédents de recettes ne doit pas être systématiquement
recherchée (pratique de tarifs modérés, gestion équilibrée, …) ;
4. Lorsqu’ils existent, les bénéfices ou excédents de recettes doivent être réinvestis dans la
fondation et affectés à son objet social.
Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 21
 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL
Imposition des opérations à caractère lucratif
Lorsqu’elle se livre à une exploitation ou à des opérations de caractère lucratif (c’est-à-dire ne
remplissant pas cumulativement les conditions fixées ci-dessus) et qui relèvent d’une activité
commerciale ou non commerciale, industrielle, artisanale ou agricole, les bénéfices de la fondation
d’utilité publique sont soumis à l’Impôt sur les Sociétés (IS) dans les conditions de droit commun.
Toutefois, le bénéfice imposable est obtenu notamment sous déduction des charges de toute
nature (y compris les dons et libéralités faits par la fondation) contribuant à la réalisation desdits
bénéfices.
NB : Sous réserve de conventions spéciales conclues avec l’Etat, les fondations étrangères sont
imposables à l’IS sur la partie de leurs revenus dégagés par leurs activités lucratives au Sénégal.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 22

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

B. Les avantages fiscaux :

Des avantages fiscaux liés aux versements, aux activités et aux actes de société de la fondation
d’utilité publique sont octroyés :

1. Les dons, legs, subventions et autres versements effectués :

- par des particuliers personnes physiques à son profit ouvrent droit à la réduction d’impôt pour
investissement de revenus aux Sénégal (Contribuables disposant BIC, BA et BNC :
déduction du bénéfice de 50% des versements limitée à 50% du bénéfice réalisé / Autres
contribuables : déduction de l’IR de 15% des versements limitée à 10% du Revenu net global) ;
- par des personnes morales (entreprises individuelles, sociétés et autres personnes morales)
sont considérés comme charges professionnelles déductibles dans la limite de 0,5% de leurs
chiffres d’affaires (IS) ou du revenu net global (IR) et dans les conditions de droit commun.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 23

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

2. Exonération des actes de sociétés :

- les dons et legs faits à une fondation d’utilité publique pour sa constitution ou pour ses activités
sont exonérés de droits d’enregistrement, de timbre, des droits de conservation foncière et de
tous impôts de même nature ;

- les actes portant constitution, prorogation, modification, dissolution ou partage de la fondation

d’utilité publique sont exonérés de tous impôts mais demeurent soumis à la formalité
d’enregistrement.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 24

 Chapitre 2 : REGIME FISCAL DES ONBL

3. Exonération de l’IS des activités :

- les activités non lucratives et le produit des placements de fonds ou de location d’immeubles
reçus en legs ou donation sont exonérés d’IS ;
- L’exercice par une fondation d’une activité payante comporte l’obligation de tenir une
comptabilité distincte. A défaut, elle perd le bénéfice de l’exonération sur le produit des
placements de fonds et de location d’immeubles reçus en legs ou donation ;
- Dans tous les cas où l’activité payante donne à la fondation plus de 20% de ses revenus, l’IS
est dû sur la totalité des bénéfices. Dans le cas contraire, aucun impôt n’est dû.
NB : Ne sont pas pris en compte dans la détermination des 20% (activité payante), les revenus des
placements de fonds et les loyers des immeubles reçus en legs ou donation.

Prof : Samba BAL / Fiscalité des ONBL / 2024 25

 Fin du chapitre
Merci de votre
aimable
attention