Année universitaire 2022-2023/UVT CONTROLE ET CONTENTIEUX EN MATIERE FISCALE

Deuxième partie : Le contentieux fiscal

Chapitre 2 : Les sanctions fiscales administratives

Les pénalités de retard

1. Champ d’application de la pénalité de retard dans le paiement de l’impôt :

Le champ d’application de la pénalité de retard dans le paiement de l’impôt prévue par

les articles 81 et 82 du code des droits et procédures fiscaux couvre tous les impôts,
droits et taxes soumis aux dispositions dudit code.
.
2. La pénalité exigible en cas de paiement spontané de l’impôt après l’expiration du
délai légal :

a. Taux de la pénalité :

L’article 81 du code des droits et procédures fiscaux a prévu l’application d’une

pénalité de retard au taux de 0,75% du montant de l’impôt exigible par mois ou
fraction de mois de retard en cas de dépôt spontané des déclarations, actes et écrits et
de paiement de l’impôt y afférent après l’expiration des délais légaux et avant
l’intervention des services du contrôle fiscal.

(L’article 59 de la loi de finances pour l’année 2023 a rehaussé ce taux à 1,25%)

Cette pénalité est majorée d’une pénalité fixe liquidée au taux :

 1,25% du montant de l’impôt exigible, lorsque le retard dans le paiement de

l’impôt ne dépasse pas 60 jours.

(L’article 59 de la loi de finances pour l’année 2023 a relevé ce taux à

3%)

 2,5% du montant de l’impôt exigible, lorsque le retard dans le paiement de

l’impôt dépasse 60 jours.

(L’article 59 de la loi de finances pour l’année 2023 a prévu

l’augmentation de ce taux à 5%)

NB : l’article 59 de la loi de finances pour l’année 2023 et dans le but d’inciter les
contribuables à régulariser leurs situations fiscales avec les taux en vigueur au
31 décembre 2022, a prévu la non application des nouveaux taux sur :

 Les montants objet des déclarations déposées spontanément avant le 1er avril 2023.

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 Les montants réclamés dans le cadre des résultats de vérifications notifiés avant le
1er avril 2023.
 Les taxations d’office établies et notifiées avant le 1er avril 2023, en cas de défaut
de dépôt par le contribuable des déclarations fiscale et des actes soumis à la
formalité de l’enregistrement, et ce, dans un délai maximum de trente jours à
compter de la date de sa mise en demeure.

b. Calcul de la période de retard :

o Principe :
Conformément aux dispositions de l’article 87 du code des droits et procédures
fiscaux, la période de retard est calculée à partir du premier jour qui suit
l’expiration du délai légal imparti pour le paiement de l’impôt et jusqu’à la fin du
mois au cours duquel le paiement est effectué.

Exemple 1 : Liquidation de la pénalité de retard en cas de déclaration spontanée de

l’impôt (application du taux de 0,75%)
Supposons qu’une personne physique exerçant une activité industrielle ait déposé
spontanément le 14 juin 2022 sa déclaration mensuelle de la taxe sur la valeur ajoutée relative
au mois de mars 2022 qui comporte un impôt dû d’un montant de 100.000D.
Dans ce cas la pénalité de retard est liquidée comme suit :
Calcul de la période de retard :
Date d’expiration du délai légal pour le dépôt de la déclaration mensuelle au titre du mois de
mars 2022 : 15 avril 2022.

La période de retard est décomptée comme suit :

 Du 16 au 30 avril 2022 : 15 jours.
 Du 1er au 31 mai 2022 : 1 mois.
 Du 1er au 30 juin 2022 : 1 mois.
 Soit un Total : 2 mois et 15 jours. D’où 03 mois de retard (mois ou fraction de mois).
La pénalité de retard est alors liquidée comme suit : 100.000D x 0,75% x 3 = 2.250D.
Puisque le retard dans le paiement de l’impôt dépasse 60 jours, les pénalités fixes sont dues au
taux de 2,5%.
La pénalité fixe est liquidée comme suit : 100.000 x 2,5%= 2.500D

o L’exception : droits d’enregistrement sur les jugements et arrêts :

La période de retard est calculée, pour les droits d’enregistrement dus sur les
jugements et arrêts, à compter du premier jour du deuxième mois qui suit celui au
cours duquel a eu lieu la notification à la partie au procès du montant des droits
d’enregistrement dus sur le jugement ou arrêt par le receveur des finances et
jusqu’à l’expiration du mois au cours duquel le paiement desdits droits a eu lieu.

Exemple 2 : Calcul de la période de retard pour les droits d’enregistrement dus sur les
jugements et arrêts :
Supposons que dans le cadre d’un contentieux civil, une personne physique ait bénéficié d’une
indemnité en vertu d’un jugement de première instance prononcé le 12 février 2022, et

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supposons que le receveur des finances compétent ait informé la partie au procès du montant
des droits d’enregistrement dus le 4 mars 2022.

Si l’on suppose que la personne concernée ait payé spontanément les droits susvisés le 9 août
2022.
La période de retard serait décomptée comme suit :
- date de la notification du montant des droits exigibles : 4 mars 2002.
- période de retard : du 1er mai 2022 jusqu’au 31 août 2022 soit 4 mois

c. Minimum de pénalité :

L’article 86 du code des droits et procédures fiscaux a fixé le minimum de pénalité de

retard à cinq dinars par déclaration déposé après l’expiration du délai légal et par
impôt, même s’il n’y a pas d’impôt exigible.

(Ce minimum est relevé à 10 dinars par la loi de finances pour l’année 2023).

Ce minimum concerne aussi les pénalités fixes.

Exemple 3 : Minimum de pénalité de retard :

Supposons qu’une personne physique ait déposé ses déclarations mensuelles au titre de la taxe sur
la valeur ajoutée, la retenue à la source, la taxe de formation professionnelle, la taxe sur les
établissements à caractère industriel, commercial ou professionnel et la contribution au
FOPROLOS après trois jours de l’expiration du délai légal.
Le calcul des pénalités de retard et des pénalités fixes, tout en observant le minimum, est effectué
comme suit ;

libellé TVA TCL RS FOPROLOS TFP

Impôt dû 375,000 446,250 300,000 200,000 400,000
période de retard ( par mois) 1 1 1 1 1
taux de la pénalité 0,75% 0,75% 0,75% 0,75% 0,75%
pénalité de retard due 2,813 3,347 2,250 1,500 3,000
pénalité de retard retenue 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000
taux de la pénalité fixe 1,25% 1,25% 1,25% 1,25% 1,25%
pénalité fixe due 4,688 5,578 3,750 2,500 5,000
pénalité fixe retenue 5,000 5,578 5,000 5,000 5,000

Total pénalités 10,000 10,578 10,000 10,000 10,000

3. La pénalité de retard due suite à l’intervention des services du contrôle fiscal :

a. Taux de la pénalité :

En vertu des dispositions de l’article 82 du code des droits et procédures fiscaux, la

pénalité de retard dans le paiement de l’impôt est liquidée, en cas de constatation
du retard par les services de l’administration fiscale, au taux de 1,25%.
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(Ce taux est relevé à 2,25% par l’article 59 de la loi de finances pour l’année
2023).

La constatation du retard s’effectue dans le cadre de :

 La notification des résultats de la vérification fiscale (préliminaire ou

approfondie ou ponctuelle).

 La reconnaissance de dette en cas de régularisation d’une situation fiscale

(défaut, minoration de valeur, erreur matérielle, …).

 Ou la notification de l’arrêté de taxation d’office établi en l’absence de la

notification des résultats de la vérification fiscale, et ce, en cas de défaut
de déclaration et de non régularisation par le contribuable de sa situation
fiscale dans les trente jours qui suivent la date de sa mise en demeure.

Cette pénalité est majorée d’une pénalité fixe liquidée au taux :

 1,25% du montant de l’impôt exigible, lorsque le retard dans le paiement

de l’impôt ne dépasse pas 60 jours.

 2,5% du montant de l’impôt exigible, lorsque le retard dans le paiement

de l’impôt dépasse 60 jours.

La pénalité fixe aux taux susmentionnés, est remplacée à partir du 1er janvier
2023 par une pénalité fixe au taux de 10%.

La pénalité fixe sus indiquée au taux 10%, est relevée à 20% dans les cas
suivants :
 La facturation de la TVA, ainsi que les autres taxes dues sur le chiffre
d’affaire ou l’opération de la retenue à la source, sans procéder au
paiement des sommes dues.

 Les impôts objet des arrêtés de taxation d’office en cas de défaut de

déclaration et de non régularisation par le contribuable de sa situation
fiscale dans les trente jours qui suivent la date de sa mise en demeure.

 La non présentation de la comptabilité dans les délais impartis dans le

cadre d’une vérification approfondie ou ponctuelle.

 Les impôts dus suite à une minoration du chiffre d’affaire ou suite à

des manœuvres de fraude fiscale.

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b. Calcul de la période de retard :

La période de retard est décomptée à partir du premier jour qui suit l’expiration du
délai légal de paiement de l’impôt jusqu’à la fin du mois au cours duquel a eu lieu :

 La notification des résultats de la vérification fiscale (préliminaire ou

approfondie ou ponctuelle).

 La reconnaissance de dette en cas de régularisation d’une situation fiscale

(défaut, minoration de valeur, erreur matérielle, …).

 Ou la notification de l’arrêté de taxation d’office établi en l’absence de la

notification des résultats de la vérification fiscale, et ce, en cas de défaut de
déclaration et de non régularisation par le contribuable de sa situation fiscale
dans les trente jours qui suivent la date de sa mise en demeure.

Toutefois, ne sont pas prises en compte pour le calcul de la période de retard, les
périodes de report ou d’interruption ou de prorogation des opérations de
vérification fiscale préliminaire ou approfondie ou de la vérification ponctuelle, à
l’initiative de l’administration fiscale.

c. Réduction des pénalités de retard :

En cas d’intervention des services du contrôle fiscal, la pénalité de retard au taux

1,25% est réduite de 20%, soit 1%., et ce, dans les conditions suivantes :

 Lorsque l’impôt exigible est acquitté dans un délai maximum de trente jours
de la date de reconnaissance de dette.

 La reconnaissance de de dette doit intervenir avant l’expiration du délai du

recours de 60 jours contre l’arrête de taxation d’office.
(À partir du 1er janvier 2023, la reconnaissance de dette doit intervenir
avant la notification de l’arrête de taxation d’office).

En cas de satisfaction des conditions précitées, et à partir du 1er janvier 2023, le

taux de 2,25% sera réduit à 1,5%. De même les pénalités fixes au taux de 10%
ou 20% instituées par la loi de finance pour l’année 2023, seront réduites de
50%

Exemple 4 : Liquidation de la pénalité de retard suite à l’intervention des services de

l’administration fiscale :
Supposons qu’une personne physique célibataire exerçant une activité commerciale ait réalisé au
titre de l’année 2020 les revenus suivants :
 Bénéfices commerciaux 150 000D.
 Revenus fonciers nets 20 000D.

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Et supposons qu’à la suite d’une vérification préliminaire de la déclaration déposée par la

personne concernée, les omissions suivantes aient été décelées :
 Bénéfice commerciaux non déclarés : 120 000D

Ainsi, la notification des résultats de la vérification notifiée à la personne concernée le 10

janvier 2023 a comporté les montants suivants :

1) L’impôt supplémentaire dû :
 Revenu déclaré : 170 000D
 Revenu non déclaré : 120 000D
 Revenu net global imposable : 290 000D
 Impôt dû : (50 000D x 26,20% + 240 000D x 35%) = 97.100D
 Impôt payé : 55.100D
 Impôt restant à payer : 42 000D

2) Pénalité de retard due :

 Période de retard Du 26 mai 2021 au 31 janvier 2023 : 20 mois et 6 jours.
 Pénalité de retard : 42 000D x 1,25% x 21 = 11.025D.
3) Pénalité fixe due :
Etant donné que la période de retard est 21 mois (dépassant les 60 jours), la pénalité fixe est
liquidée sur la base du taux de 2,5% : 42.000 x 2,5% = 1.050D.

Supposons que le contribuable ait acquiescé et accepté tous les résultats de la vérification prévus
par la notification des résultats susvisée en signant une reconnaissance de dette et une
déclaration rectificative des montants de la notification le 20 janvier 2023.

Première hypothèse : Le contribuable a payé tous les montants dus le 26 janvier 2023.
Dans ce cas, la pénalité de retard liquidée au taux de 1,25% est recalculée au taux de 1% comme
suit :
 Pénalité de retard due : 42 000 x 1% x 21 = 8.820D (au lieu de 11.025D).
 Pénalité fixe : 42.000 x 2,5% = 1.050D.

Deuxième hypothèse : Le contribuable a payé l’impôt et les pénalités exigibles le 4 mars 2023.
Dans ce cas, et dès lors que les montants dus ont été payés après plus de 30 jours de la date de la
reconnaissance de dette, la pénalité de retard liquidée dans la notification des résultats de la
vérification au taux de 1.25% demeure exigible.

Troisième hypothèse : Le contribuable a payé l’impôt et les pénalités exigibles sur deux
tranches égales comme suit :
 Paiement de la première tranche le 26 janvier 2023.
 Paiement de la deuxième tranche le 12 mars 2023.

Dans ce cas, et dès lors que la première tranche du montant de l’impôt a été payée dans un délai
de 30 jours de la date de la reconnaissance de dette, il y a lieu de recalculer le montant de la
pénalité de retard due au titre de la tranche susvisée et liquidée au taux de 1,25%, au taux de 1%
comme suit : (42.000D x 1/2 x 1% x 21) = 4.410D.

Ainsi, la première tranche comporte le paiement des montants suivants :

 Principal de l’impôt : 21 000D

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 Pénalité de retard : 4.410D.

 Pénalité fixe : 21.000 x 2,5% = 525D.

La deuxième tranche, quant à elle, comporte le paiement des montants suivants :

 Principal de l’impôt : 21.000D
 Pénalité de retard : (21.000D x 1,25% x 21) = 5.512,500D.
 Pénalité fixe : 21.000 x 2,5% = 525D.

d. Exonération du montant de l’impôt exigible dans le cadre d’une vérification

fiscale approfondie des pénalités de retard dans la limite du crédit d’impôt
confirmé :

Les pénalités de retard et les pénalités fixes ne s’appliquent pas aux montants
d’impôt exigibles suite à une vérification fiscale approfondie, et ce, dans la limite
du crédit d’impôt confirmé par l’administration fiscale ou par les tribunaux en
vertu de jugements ayant acquis la force de la chose jugée et relatifs à la même
vérification.

La mesure est sans effet sur la réduction de 20% des pénalités de retard, qui aura à
s’appliquer chaque fois que les conditions requises pour en bénéficier sont
remplies.

4. La pénalité de retard dans le paiement des créances fiscales constatées :

En vertu des dispositions de l’article 88 du code des droits et procédures fiscaux, toute
créance fiscale constatée dans les écritures du receveur des finances donne lieu à
l’application d’une pénalité de retard liquidée au taux de 0,75% (ce taux est relevé à
1,25% à partir du 1er janvier 2023) par mois ou fraction de mois de retard du
montant de la créance en principal compte non tenu des pénalités de retard dans le
paiement de l’impôt.

La période de retard est décomptée :

 À partir du premier jour qui suit l’expiration d’un délai de quatre-vingt-dix

jours à compter de la date de :

o La reconnaissance de dette.

o La notification de l’arrêté de taxation d’office.

o La notification d’un jugement ou d’un arrêt de justice.

 Et jusqu’à la fin du mois au cours duquel a eu lieu le paiement de l’impôt.

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Il est à noter par ailleurs que la suspension de l’exécution de l’arrêté de taxation

d’office par la présentation d’une caution bancaire de 15% du montant du principal de
l’impôt conformément aux dispositions de l’article 52 du code des droits et procédures
fiscaux, n’empêche pas l’application de la pénalité susvisée au montant de l’impôt qui a
fait l’objet de la caution bancaire, dans la mesure où ladite caution ne constitue pas un
paiement du montant de l’impôt.

Le taux de la pénalité est réduit à 0,5% (ce taux est relevé à 1% à partir du 1er
janvier 2023) pour les sommes payées dans un délai ne dépassant pas une année à
partir du délai de quatre-vingt-dix jours susmentionné.

A partir de 2022, Le montant de la pénalité de retard ne doit pas excéder le montant de

la créance en principal.

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