INTRODUCTION GENERALE

La comptabilité est le système d’information de l’entreprise.

La vie économique est caractérisée par deux actes indissociables : la Production et la

Consommation auxquelles on ajoute aujourd’hui la Répartition.

La production est la création d’un bien nouveau ou d’un service nouveau.

La consommation constitue la demande de marché qui conditionne et rend perpétuel l’acte de

production.

Ces deux principaux actes se réalisent grâce à la combinaison des moyens de production dans
un cadre appelé « entreprise ».

L’entreprise est un être vivant dont la vie se caractérise par la création, l’existence et la
disparition. La vie de l’entreprise est saisie grâce à un instrument de gestion appelé «
comptabilité ».

La comptabilité est le système d’information financière de l’entreprise qui permet de saisir,

d’enregistrer les données de base chiffrées dans le cadre des rapports de l’entreprise avec les
tiers concernés. En cours de vie et grâce à la comptabilité, l’on obtient des informations
relatives à l’entreprise.

On déterminera d’une part les produits et d’autre part les charges.

Pour les charges, de façon spécifique, il s’agira de les conduire dans une optique de
détermination du résultat analytique. Ceci permettra d’abord d’obtenir le coût d’achat, le coût
de production et le coût de revient. L’analyse permettra par ailleurs, grâce à une extension
dans le mode de reclassement, de présenter la comptabilité analytique, en tant qu’outil de
gestion. Dans un tel cas, la distinction sera basée sur les charges variables et sur les charges
fixes.

1
 ANA
CHAPITRE I : LYS
E
DES
Un coût est une somme ELE de charge.
Une charge est un avantageME sacrifié pour disposer d’un bien ou d’un service. La comptabilité
NTS en trois catégories qui sont les charges directs les charges
analytique classe els charges
CON
indirects et les charges supplétives
STIT
UTI
Section 1 : Charges directes et charges indirectes
FS
DE
A- Définition des concepts
1- Une charge est dite COÛ
directe
T
Lorsqu’elle concerne un seul bien ou service. On utilise le terme d’affectation. C’est le cas
précis des matières premières ou du salaire des ouvriers travaillant spécifiquement pour
produire un bien.

2- Une charge est dite indirecte

Lorsqu’elle concerne plusieurs biens ou services. On utilise ici le terme d’imputation. C’est
le cas du salaire du contremaître, des charges d’électricité, des charges administratives.

B- CHARGES NON INCORPORABLES

A l’origine, ce sont des charges qui appartiennent à la classe 6 de la comptabilité générale.

Pour des raisons d’ordre comptable, fiscal et d’organisation, ces charges sont récusées pour
concourir à la formation des différents coûts de revient. Nous avons :

- les dotations aux amortissements des charges immobilisées ;

- les primes d’assurance vie contractées au profit de la famille des dirigeants de
l’entreprise (c’est le cas des assurances du conjoint et des enfants) ;
- les pertes sur exercice antérieure : principe de la séparation des exercices ;
- les dotations aux provisions pour litiges ;
- les dotations aux amortissements des primes de remboursement d’emprunt obligataire
- les dépenses somptuaires (dépenses excessives) et qui n’ont pas de rapport avec
l’objet social de l’entreprise
- les dépenses résultats des négligences (amendes et pénalités)
- les dépenses de générosité
- les charges HAO

- Etc…

2
Section 2 : CHARGES SUPPLETIVES

A- Définition des charges supplétives

Ce sont des charges qui n’existent pas dans les classes 6 et 8 de la comptabilité générale. Elles
ont été créées pour des besoins de la comptabilité analytique et pour des raisons tenant lieu au
fonctionnement. On en distingue essentiellement deux :

- la rémunération de l’exploitant travaillant pour l’entreprise ; - la rémunération des

capitaux propres.

Une charge est dite directe lorsqu’elle concerne un seul bien ou service. On utilise le terme
d’affectation. C’est le cas précis des matières premières ou du salaire des ouvriers travaillant
spécifiquement pour produire un bien.

Une charge est dite indirecte lorsqu’elle concerne plusieurs biens ou services. On utilise ici le
terme d’imputation. C’est le cas du salaire du contremaître, des charges d’électricité, des
charges administratives.

Les charges directs, les charges indirects et les supplétives sont dites charges incorporables.
Elles sont aussi appelées charges de la Comptabilité Analytique.

B- SCHEMATISATION DU PROCESSUS DE CALCUL DES COUTS

Charges
CNI - Directes
Calcul des
Charges de la Coûts
comptabilité Charges Charges
incorporables Indirectes
Générale
Imputation

CS +
CG : charges de la comptabilité générale

CS : charges supplétives

CNI : charges non incorporables

CA : charges de la comptabilité analytique

Nous obtenons donc les charges de la comptabilité analytique comme indiqué cidessous :

3
Charges de la comptabilité générale

- Charges non incorporables

+ Charges supplétives
= Charges de la comptabilité analytique

4
CHAPITRE II :
LE
TRAI
TEM
Le caractère disparate ENT
des charges indirectes conduit à leur traitement avant leur imputation
aux coûts et coûts de revient.
DES
CHA
On rappelle qu’une charge
RGEindirecte se rapporte à plusieurs biens et services. Pour parvenir à
cerner ce qui justifie saS composition, il faut passer par l’établissement d’un tableau de
répartition. INDI
REC
A- LA REPARTITION TES PRIMAIRE
1- La démarche

Consiste à se référer en tout premier lieu à l’analyse de la structure organisationnelle de

l’entreprise. On doit pouvoir considérer qu’il n’existe pas une présentation unique du tableau
de répartition. Ce tableau dépend d’une part de l’organisation de l’entreprise et d’autre part de
l’activité réalisée.

Ainsi le tableau sera différent selon que, l’on a en présence une organisation de type
commercial ou industriel. Selon le mode d’activité, on aura des divisions se référant à
l’essentiel de l’activité, mais aussi et surtout des divisions annexes de supervision et de
contrôle. C’est ce que l’on désignera comme étant un centre d’analyse ou une section
d’activité.

2- Présentations des sections

Une section est une division de l’unité fonctionnelle de l’entreprise gérée par un cadre
responsable. On distinguera les sections principales et les sections auxiliaires.

• Une section principale est celle à l’intérieur de laquelle l’entreprise réalise son objet
(section approvisionnement, section production, section distribution).
• Une section auxiliaire est une section de supervision et de contrôle. Elle aide les
sections principales à réaliser l’objet de l’entreprise (section administration, section
entretien, section gestion du personnel, section transport, section finance, etc.).

5
 D
G

AI CG

D. Appv D. Prod D. Com DRH DAF

AI : Audit Interne ; CG : Contrôle de Gestion

Les différentes sections :

- section Approvisionnement
- section Production
- section Distribution
- section Gestion du personnel
- section Finance
- section Administration
Clé de répartition

La clé de répartition se présente sous forme de proportions ou de fractions qui permettent de

répartir la charge indirecte entre les différentes sections auxiliaires et les différentes sections
principales. Ces clés de répartition sont donc obtenues à partir d’un raisonnement technique et
économique approprié.

A l’aide des clés de répartition, les montants des différentes charges indirectes seront répartis
entre les différents centres de l’entreprise

Le tableau de répartition des charges indirectes se présente comme suit :

6
Exemple de Tableau de répartition des charges indirectes

Charges Sections auxiliaires Sections principales

incorporables Montants Admnt° Entret Gst° Persl Approv Production Distribution
60 achats
61 Transport 800 160 40 80 160 80 280
62 Serv. Ext. A
63 Sce extérieur 1 200 600 ……. ……… ……… 200 400
B 64 Impôts et taxes - - - - - - -
68 Dot aux a…. - - - - - - -
69 Dot. Aux prov. - - - - - - -
Charges supplétives 300 200 100

Totaux primaires 18 500 2 800 1 750 2 150 3 400 5 200 3 200

Exemple de clé de répartition:

1200 bons d’essence d’un montant de 800 F sont répartis entre les différentes sections de
l’entreprise:
Administration 240 bons,
Entretien 60 bons,
Gestion du personnel 120 bons Approvisionnement
240 bons,
Production 120 bons
Distribution 120 bons
TAF : Quelle est la part de bons en pourcentage, reçue par chaque section ?

Ventilation des charges

A l’aide des clés de répartition, l’on procède à la ventilation des charges indirectes dans les
différentes sections auxiliaires et principales. A l’issue de cette opération, on obtient les
premiers totaux de la répartition : c’est la répartition primaire.
Les charges de montant 800 vont se repartir comme suit :
Exemple de clés de répartition

Administration : 240 bons : 1200 = 0,2 =20%

Entretien : 60 bons : 1200 = 0,05 =5%
Gestion du Personnel : 120 bons : 1200 = 0,1 = 10%
Approvisionnement : 240 bon: 1200= 0,2 =20%
Production : 120 bons : 1200 = 0,1 = 10%
Distribution : 420 bons : 1200 = 0,35 = 35%

7
Total 800 bons = 100%
Administration : 240 bons : 1200= 0,2 = 20% montant = 20% x 800 = 160
Entretien : 60 bons : 1200 = 0,05 = 5% montant = 5% x 800 = 40
Gestion du personnel : 120 bons : 1200 = 0,1 = 10% montant = 20% x 800 = 80
Approvisionnement : 240 bons : 1200 = 0,2 = 20% montant = 20% x 800 = 160
Production : 120 bons : 1200 = 0,1 = 10% montant = 10% x 800 = 80
Distribution : 420 bons : 1200 = 0,35 = 35% montant = 35% x 800 = 280

TOTAL 800
A- LA REPARTITION SECONDAIRE

Le but de l’entreprise est de calculer des coûts d’achat, coût de production et coût de revient.
Ce qui montre bien que l’apparition de charges dans les sections « Administration », «
Entretien », « Gestion du personnel », « Transport », « Finance » qui est des sections
auxiliaires précise que la répartition véritable des charges n’est pas achevée. Il faut poursuivre
la répartition. On doit aboutir à la phase consistant à vider les sections auxiliaires de leurs
charges pour les répartir dans les sections principales.

Ce processus distingue deux modes :

1- Prestations en escalier

Ce principe dispos que lors du reversement des charges dans les sections principales, une
section auxiliaire peut fournir des prestations à une autre section auxiliaire sans que cela ne
soit réciproque.

Exemple :
10% Entretien
20% Gestion du
20% Gestion personnel personnel

Administration 20% Approvisionnement 20% Approvisionnement

Entretien

30% Production 50% Production

20% Distribution
10% Distribution

30% Approvisionnement

Gestion du personnel 60% Production

10% Distribution

8
Tableau de répartition de charges indirectes

Sections auxiliaires Sections principales

Frais et dotations Montant Admnt° Entret Gst° Persl Apprv Production Distribution

Totaux primaires 18 500 2 800 1 750 2 150 3 400 5 200 3 200

Administration -2 800 280 560 560 840 560

Entretien -2 030 406 406 1 015 203

Gestion du -3 116 935 1 870 311

personnel

Totaux 18 500 0 0 0 5 301 8 925 4 274

secondaires

2- Prestations réciproques ou prestations croisées

Lors du reversement des charges dans les sections principales, on peut constater dans ce cas,
un octroi mutuel de prestations entre les sections auxiliaires. Pour la période considérée, les
prestations suivantes sont constatées entre les sections auxiliaires et les sections principales.

Exemple :
20% Entretien
10% Administration
10% Gestion personnel

Administration 20% Approvisionnement 30% Approvisionnement

Entretien

40% Production 40% Production

10% Distribution
10% Distribution

10% Gestion du
30% Approvisionnement
personnel

Gestion du personnel 40% Production

30% Distribution

9
L’on remarque qu’il y a prestation réciproque entre les sections Administration et Entretien.
Pour les montants à répartir, il faut adopter la démarche analytique suivante :

Soient :
X : nouvelle valeur de « Administration » à répartir
Y : nouvelle valeur de « Entretien » à répartir
Z : nouvelle valeur de « Gestion du Personnel » à répartir.
Recherche de prestations réciproques entre centres auxiliaires :

Tableau de répartition de charges indirectes

Frais et Montant Sections auxiliaires Sections principales

dotations Administration Entretien Gst° Approv. Production Distribution
Persl
Totaux
primaires 18 500 2 800 1 750 2 150 3 400 5 200 3 200

Administratio -3 036 607 304 607 1 214 304

n
236 -2 357 235 707 943 236
Entretien

Gestion de -2 689 807 1 075 807

10
 Personnel

Répartition 18 500 0 0 0 5 521 8 432 4 547

secondaire

Notion d’unité d’œuvre

Une unité d’œuvre est une prestation qui caractérise suffisamment l’activité d’une section.
Cette prestation doit avoir un caractère constant. Elle doit être répétitive et significative.
L’unité d’œuvre doit pouvoir permettre d’établir la relation existante entre le niveau d’activité
de la section principale et les charges indirectes relevées.

3- Lunité d’œuvre dans le cas de la section Approvisionnement Exemple :

L’entreprise DUPCF a acheté les matières premières M1 et M2 au cours de la période
d’activité.
Les quantités de matières premières achetées sont les suivantes :
 M1 : 150 Kg à 12 F/Kg ;
 M2 : 180 Kg à 22F/Kg ;
 Le montant du Centre Approvisionnement est de 7500 F

Travail à faire :

Terminer l’extrait du tableau de répartition des charges indirectes en supposant que la

répartition des charges indirectes du centre Approvisionnement se fait :
 Proportionnellement aux quantités achetées ;
 Proportionnellement aux montants des achats.
Solution

La répartition du montant du Centre approvisionnement se fait proportionnellement aux

quantités de matières achetées
Tableau de répartition des charges indirectes

Frais et Montant Sections auxiliaires Sections principales

dotations Admnt° Entret Gst° Apprv Production Distribution
Persl
Totaux
secondaire 24 500 7 500 12 400 4 600
s
Kg de
Nature UO matières
achetées

330 Kg
Nbre UO
23 F

11
 CUO
7 590
Montant
Imputé
FRS + 90

 Nombre d’UO du centre Approvisionnement : 150kg +180kg = 330 kg La répartition

du montant imputé au Centre Approvisionnement entre les matières se présente
comme suit :

M1 : 23 F x 150 = 3 450 F
M2 : 23 F x 180 = 4 140 F

Montant du Centre Approvisionnement = 7590 F

- La répartition des charges indirectes d’approvisionnement se fait

proportionnellement aux montants des achats.

NB : Lorsque l’unité d’œuvre est exprimée en terme monétaire, on utilise le terme taux de
frais en lieu et place de coût d’unité d’œuvre.

Exemple : l’unité d’œuvre du centre approvisionnement est de 150 F d’achat.

Montant achat M1 = 12 F x 150 Kg = 1800 F

Montant achat M2 = 22 x 180 Kg = 3 960 F
Total achat = 5 760 F.

Nombre d’unité d’œuvre = 5 760

38,4
= 150

NB : le taux de frais doit être arrondi au franc le plus proche

Tableau de répartition des charges indirectes

12
Pour un achat de 150 F, l’entreprise supporte 195,31 F de charges indirectes
d’approvisionnement. 195,3 arrondis au franc le plus proche donne 195 F.
-12 signifie sous imputation du coût du centre
FRC = Montant imputé – montant du centre

2°) Cas de la section « Production »

Exemple : L’entreprise DUPCF fabrique et vend deux biens P1 et P2 Cette

fabrication a nécessité :
- P1 : 600 unités en 80 heures de main d’œuvre directe (MOD) ; - P2 :
850 unités en 110 heures de main d’œuvre directe (MOD).
- Le montant du Centre de production est de 12400 F

Travail à faire :
Répartir les charges indirectes de production en supposant que :
1- Les charges indirectes sont reparties proportionnellement aux quantités produites
2- En supposant les charges indirectes sont reparties proportionnellement aux heures de
main d’œuvre

Solution

1) Les charges indirectes sont reparties proportionnellement aux quantités

produites.

Tableau de répartition des charges indirectes

Frais et Montant Sections auxiliaires Sections principales

dotations Admnt° Entret Gst° Apprv Production Distribution
Persl

13
 Totaux
secondaires 24 500 7 500 12 400 4 600
Nature UO L’unité
produite
Nbre UO 1 450

Coût d’UO 9F
Coût
imputé 13050

FRS +650

Les quantités produites dans le centre Atelier sont :

Pour P1 = 600 unités
Pour P2 = 850 unités

Total = 1450 unités

+ 650 signifie une surévaluation du coût du centre de 650 F
L’imputation du montant du Centre Production à chaque produit se fait comme suit :
- Charges indirectes de P1 : 9 F x 600 = 5 400
- Charges indirectes de P2 : 9 F x 850 = 7 650
= 13050

a) Les charges indirectes sont reparties proportionnellement aux heures de

b) main d’œuvre directe utilisée.
Tableau de répartition des charges indirectes

Frais et Montant Sections auxiliaires Sections principales

dotations Admnt° Entret Gst° Apprv Production Distribution
Persl
Totaux
secondaires 24 500 0 0 0 7 500 12 400 4 600

Nature UO Heures de
MOD
utilisées
Nbre UO 190

Coût d’UO 65 F
Coût imputé
13350
FRS -50

14
 L’imputation du montant du centre de production entre les produits P1 et P2 est la suivante :

- Charges indirectes de production de P1 = 80 h x 65 = 5200

- Charges indirectes de production de P2 = 110 h x 65 = 7150
= 12 350
4-Unité d’œuvre dans le cas de la section Distribution
Pour la période considérée, l’entreprise a vendu :
 580 unités de P1 au prix unitaire de 25 F ;
 815 unités de P2 au prix unitaire de 15 F ;
 Le montant du Centre Distribution est de 4600 F.
Plusieurs hypothèses se présentent pour la répartition des charges indirectes entre les biens P1
et P2.

TAF : Repartir les charges indirectes de Distribution en supposant que :

1- Les charges indirectes de Distribution se répartissent selon les quantités vendues ;

2- Les charges indirectes de Distribution se répartissent proportionnellement aux
montants des ventes
3- L’unité d’œuvre de la section Distribution est fonction d’une proportion du montant
des ventes
a)
1) Proportionnellement aux quantités vendues : 2)

Libellés Distribution
Totaux secondaires Charges indirectes P1 = 3 F x 580=1740
Nature U.O 4 600
Nombre U.O 1 unité vendue Charges indirectes P2 = 3 F x 815 = 2445
Coût U.O 1 395
= 4185
3F

Montant imputé 4185

FRS -415

2) Proportionnellement aux montants des ventes :

Libellés Distribution
Totaux secondaires Chiffre d’affaires deP1 = 25 x 580 = 14 500
Nature U.O 4 600
Nombre U.O 1 F du CA Chiffre d’affaires de P2 = 15 x 815 = 12 225
Taux de frais 26 725
0,17

Montant imputé 4543

15
FRS -57
 Chiffre d’affaires total = 26 725

La répartition du montant du Centre de Distribution se fait comme suit :

- Charges indirectes P1 = 0,17 x 14 500 = 2 465

- Charges indirectes P2 = 0,17 x 12 225 = 2 078
4543

3) L’unité d’œuvre de la section distribution est fonction d’une proportion du montant des
ventes (exemple : 200 F des ventes) :

Nombre de fois qu’il y a 200 F dans le chiffre d’affaires = 26725 : 200 = 133,625

Chiffre d’affaires Nombre de fois 200

Chiffre d’affaires sur P1 14500 72,5

Chiffre d’affaires sur P2 12225 61,125
Chiffre d’affaires total 26725 133,625

Libellés Distribution Charges indirectes P1 = 34 F x 72,5= 2465

Totaux Charges indirectes P2 = 34 x 61,125 = 2078
secondaires 4 600
Nature U.O 200 F du CA = 4543
Nombre U.O 133,625
Taux de frais 34 F

Montant imputé 4543 F

FRS -57

NB :

 200 F du Chiffre d’affaires veut dire combien de fois avons-nous 200 F dans le chiffre
d’affaires ;

16
  34 F veut dire que pour obtenir 200 F de chiffre d’affaires, l’entreprise dépense 34 F
en charges indirectes de distribution ;
 FRS = montant imputé – montant de la répartition secondaire du centre ;
 FRS > 0 : sur-imputation du montant des charges indirectes du centre ;
 FRS < 0 : sous-imputation du montant des charges indirectes du centre.

LE TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

L’entreprise VABIEN travaille à façon, les clients lui fournissant la matière première. Les
commandes terminées sont aussitôt livrées et facturées.

Sa comptabilité est organisée suivant le plan comptable général avec comptabilité analytique
séparée et calcul des coûts de revient par commande. Il a été déterminé trois centres
auxiliaires, un centre Approvisionnement, trois centres de production et un centre de
distribution.

La répartition primaire des charges par nature entre les centres est donn2e dans le tableau
annexe.

Les virements des coûts des centres auxiliaires aux centres principaux s’effectuent sur les
bases chiffrées dans le tableau ci-dessous :
Centr Centre Centre Atelier Atelier Atelier Atelier Centre de
e Gp Administ Entreti Approv. 1 2 3 Distribution
ration en
Centre 5 10 20 10 10 20 25
GP 10 15 25 20 15 15
Centre A 50 50
Centre B

L’entreprise VABIEN a acheté :

1500 Kg de matières premières MP1, 900 Kg de MP2 et 1600 Kg de MP3.
L’heure machine consommée dans l’atelier est de 3000 heures machine.

17
 La main d’œuvre directe utilisé dans l’atelier 2 et l’atelier 3 sont respectivement de 1500 h et
2400 h.
Le chiffre d’affaires réalisé pendant la période est de 954 000 F

Les natures d’unité d’œuvre sont :

Centre Approvisionnement : kg de matières premières achetées ;
Centre Atelier 1 : heures machines consommées
Centre Atelier 2 et 3 : heure de main d’œuvre
Centre Distribution : 100 F de chiffre ‘affaires

Travail à faire

1) Calculer le montant définitif de chaque centre et achever le tableau de répartition des

charges en complétant l’ANNEXE. On se servira des montants arrondis précédents,
puis on ventilera dans les centres les montants.
2) Calculer les coûts d’unité d’œuvre ou taux de frais avec 3 décimales.

3) Arrondir le cout d’unité d’œuvre au franc le plus proche

4) Calculer les frais résiduels des centres

ANNEXE : tableau de répartition des charges indirectes

Centre totaux
Charges cpte GP Admin Entretie Approvi. Atelier Atelier Atelie Distrib
analytique . n 1 2 r3
60 Achats matières 3 600 2 800 150 200 200 150 100
61 premières 1200 600 150 50 50 50 50 250
62 Transport 3 000 500 1 000 1 500
63 Autres services 2 000 300 500 600 300 300
64 extérieurs A 800 800
65 Autres services 2 400 200 1 600 250 150 100 100
66 extérieurs B 23000 5800 1000 1600 2600 1750 2450 2800 5000
67 Impôts et taxes 700 300 400
68 Autres charges 4 500 200 100 200 1000 900 950 1 000 150
Charges de personnel
69 Frais financiers 1440 100 100 50 300 200 250 300 140
Dotations aux
amortissements 200 200
Dotations aux
provisions

Charges supplétives
Totaux primaires 42 840 8 000 5 600 4 000 4 850 3 850 4 300 4 700 7 540

18
 Centre GP
Centre A
Centre B

TOTAUX
SECONDAIRES
Unité d’œuvre

Quantités
Coûts unitaires
Coûts unitaires
arrondis
Montant imputés
PRS

RESOLUTION

Tableau de répartition des charges indirectes

Centre totaux
Charges cpte GP Admin. Entretie Approvi. Atelie Atelier Atelier Distrib
analytique n r1 2 3
60 Achats matières 3 600 2 800 150 200 200 150 100
61 premières 1200 600 150 50 50 50 50 250
62 Transport 3 000 500 1 000 1 500
63 Autres services 2 000 300 500 600 300 300
64 extérieurs A 800 800
65 Autres services 2 400 200 1 600 250 150 100 100
66 extérieurs B 23000 5800 1000 1600 2600 1750 2450 2800 5000
67 Impôts et taxes 700 300 400
68 Autres charges 4 500 200 100 200 1000 900 950 1 000 150
Charges de
69 personnel 1440 100 100 50 300 200 250 300 140
Frais financiers
Dotations aux 200 200
amortissements
Dotations aux
provisions

Charges supplétives
Totaux primaires 42 840 8 5 600 4 000 4 850 3 850 4 300 4 700 7 540
000

19
Centre GP -8 430 860 1 721 860 860 1 721 2 151
Centre 603 -6030 905 1 507 1 206 905 905
Administration 603 -5765 2 882 -2 882
Centre entretien

TOTAUX 42840 0 0 0 10 960 8 798 6065 7 326 9 691

SECONDAIRES
Unité d’œuvre MP Kg H.M H.MO H.MO 100F
acheté 4 de CA
Quantités 000 3 000 1 500 2 400 9 540
Coûts unitaires 2.74 2.933 4.043 3.053 1.016
Coûts unitaires 3 3 4 3 1
arrondis
Montant imputés 12 000 9 000 6 000 7 200 9 540
PRS + 1040 +202 -65 -126 -151

FRS> 0 surestimation du montant à imputer aux coûts

FRS< 0 sous-estimation du montant à imputer aux coûts

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