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    sur 6

    La démarche de la comptabilité analytique

    La démarche empruntée par la comptabilité analytique se fait selon trois étapes :

    1ère étape : Calcul du cout qui est un ensemble de charges. Ces dernières sont empruntées auprès
    de la comptabilité générale. Sauf que, il convient de préciser que pas toutes les charges de la
    comptabilité générales sont incluses dans le cout.
    En fait, la comptabilité générale est fortement influencée par des considérations juridiques et
    fiscales. La comptabilité de gestion peut (et doit) se libérer de ces influences pour privilégier au
    maximum une approche économique des phénomènes étudiés afin de répondre aux impératifs
    qui lui sont fixés.
    C’est pourquoi les charges de la comptabilité générale subissent des retraitements avant d’être
    intégrées dans des coûts. Ces retraitements ont pour objet soit:
    - d’éliminer certaines charges (les charges non incorporables)
    - d’en créer d’autres (les charge supp1étives).
    - d’en substituer certaines (les charges calculées).

    A. LES CHARGES INCORPORABLES

    Se sont les charges tirées de la comptabilité générale pouvant être intégrées dans la comptabilité
    analytique : C’est à dire imputées aux différents coûts calculés.

    B. LES CHARGES NON INCORPORABLES :

    En principe, les charges enregistrées dans les comptes de la classe 6 de la comptabilité générale
    sont incorporables aux coûts sauf celles qui répondent à un des critères suivants. Ces charges
    dites “non incorporables” sont :
    * Des charges sans rapport direct avec l’activité de l’entreprise. Exemple : Prime d’assurance vie sur
    la tête d’un dirigeant (au profit de l’entreprise).

    1
    * Dotations aux amortissements des frais de constitution.
    * Des charges qui ne relèvent pas de l’exploitation courante : il s’agit de toutes les charges à
    caractère exceptionnel ou inhabituel. Exemple : charges non courantes.
    * Des charges ou dépenses qui n’ont pas le caractère de charges. Par exemple, Impôt sur les
    bénéfices ou encore Impôt ou taxes qui ne restent pas définitivement à la charge de l’entreprise.

    C. LES CHARGES SUPPLETIVES :


    Ce sont des charges incorporées aux coûts, bien qu’elles ne figurent pas en comptabilité générale
    pour des raisons juridiques et fiscales.
    En créant ces charges, la comptabilité analytique permet le calcul de coûts comparables entre
    entreprises concurrentes de forme juridique et de mode de financement différents.
    La Comptabilité analytique retient comme charges supplétives :
     La rémunération conventionnelle des capitaux propres: la rémunération des capitaux
    nécessaires à l’exploitation doit être prise en compte dans le calcul des coûts, quelle que
    soit leur nature: fonds propres ou ressources empruntées.
     La rémunération du travail de l’exploitant: il s’agit de permettre des comparaisons
    réalistes entre des entreprises ou le personnel dirigeant est salarié et dont la rémunération
    est une charge comptable et des entreprises individuelles où, pour des raisons juridiques,
    le dirigeant et sa famille perçoivent une partie des résultats.

    D. LES CHARGES CALCULEES


    Ce sont des charges incorporées aux coûts pour un montant différent de celui pour lequel elles
    figurent dans la comptabilité générale. Leurs montants sont «recalculés selon des critères
    appropriés aux besoins de l’analyse. Il existe trois types de charges calculées:
    - Les charges d’usage.
    - Les charges étalées.
    - Les charges abonnées.
    1- Les charges d’usage :

    2
    Pour éviter les critères purement conventionnels qui ont servi au calcul de dotations aux
    amortissements en comptabilité générale, les charges d’usage se substituent aux dotations aux
    amortissements
    Les points de différence entre la charge d’usage et les dotations aux amortissements se situent au
    niveau de trois points :
    - La base amortissable d’une immobilisation doit être sa valeur actuelle fondée sur le prix du
    marché et non sa valeur d’origine et ce pour tenir compte du coût réel de remplacement
    de cette immobilisation;
    - La durée d’amortissement doit être une durée probable d’utilisation qui peut être différente
    de la durée admise en comptabilité générale.
    - La charge d’usage reste incorporée aux coûts tant que l’immobilisation reste en service et
    même si elle est complètement amortie comptablement.
    La charge d’usage ainsi calculée est prise en compte dans les charges analytiques et crée des
    différences d’incorporation positives ou négatives.

    2- Les charges étalées :


    Elles viennent remplacer les provisions inscrites en comptabilité générale. Les charges étalées sont
    calculées en fonction des considérations purement économiques.
    Le caractère fiscal ou irrégulier des provisions inscrit en comptabilité générale doit être remplacé
    par un caractère rationnel et régulier qui caractérise les charges étalées.
    3- Les charges abonnées:
    L’abonnement des charges permet d’intégrer aux coûts des charges incorporables calculées en
    fonction de la périodicité des calculs en comptabilité analytique.

    2ème étape : Le calcul des couts et des résultats selon différentes méthodes de calcul.
    En fait, il existe différentes méthodes de calcul des coûts selon que l’on tiennent compte de toutes
    les charges ou seulement de certaines d’entre elles. Les principaux coûts sont : le coût complet, le
    coût variable, le coût direct et le coût préétabli.

    3
    Le coût complet : toutes les charges de la comptabilité générale, augmentées des charges
    supplétives et diminuées des charges non incorporables, sont réparties en charges directes et en
    charges indirectes, et prises en compte pour calculer les coûts ;
    Le coût variable : comprend les charges enregistrée en comptabilité générale, augmentées des
    charges supplétives et diminuées des charges non incorporables, réparties en charges variables et
    en charge fixes. Dans cette méthode seules les charges variables sont prises en compte pour le
    calcul des coûts ;
    Le coût direct : les charges inscrites en comptabilité générale, augmentées des charges supplétives
    et diminuées des charges non incorporables, réparties en charges directes et en charge indirectes.
    Pour le calcul des coûts, il n’est tenu compte que des charges directes.
    Le coût préétabli : les coûts sont soit calculés a postériori sur des charges constatées : coûts réels,
    soit calculés a priori sur des charges prévues : coûts préétablis.
    Il est à noter que pour ce dernier cout en l’occurrence le cou préétabli, vous aurez l’occasion de
    le voir durant la dernière année de votre licence.

    3ème étape : analyse des résultats obtenus pour pouvoir prendre les décisions idoines
    La comptabilité analytique étant une comptabilité de gestion dont le principal objectif est la prise
    de décision. Il est donc tout à fait normal que les résultat obtenus par les différents calculs doivent
    faire l’objet d’une analyse minutieuse.
    Application
    Du compte de produits et charges d’une entreprise relatif au mois de Novembre N, on extrait les
    informations suivantes:

    Charges de la CG Montant en DH
    Achats consommés de matières et fourniture 250 000,00
    Location et charges locatives 160 000,00
    Impôts, taxes et droits assimilés 9 000,00
    Rémunération du personnel 25 000,00
    Dotations d’exploitation 16 000,00
    Charges d’intérêts 3 000,00
    4
    Charges non courantes 6 000,00

    5
    Lors de l’imputation des charges aux différents coûts et coût de revient, le comptable
    de l’entreprise a fait les constatations suivantes :
    - Le compte « Location et charges locatives » comporte 20.000,00 DH comme
    loyer personnel de l’exploitant ;
    - Le compte « Impôts, taxes et droits assimilés » comporte 5.000,00 DH de
    vignette de la voiture personnelle de l’exploitant ;
    - Le compte « Rémunération du personnel » ne comporte pas le salaire de
    l’exploitant qui exerce un travail de direction. Ce salaire peut être estimé à
    15.000,00 DH ;
    - Les dotations d’exploitation concernent un matériel qui doit être normalement
    amorti sur 5 ans, alors que l’entreprise l’a amortie sur 2 ans et demi pour
    bénéficier des dispositions du code des investissements ;
    - Les charges financières ne tiennent pas compte des intérêts du capital (capital
    s’élève à 900.000,00 DH). Le taux annuel est de 12 %
    T.A.F. : Procéder aux redressements nécessaires permettant de déterminer les
    charges de la comptabilité analytique.
    Solution :
    Tableau des redressements en DH
    Redressement Charges de comp.
    Postes Montants + - Analytique

    Achats consommés de matières et 250 000,00 - - 250.000,00


    fourniture
    Location et charges locatives 160 000,00 - 20.000,00 140.000,00
    Impôts, taxes et droits assimilés 9 000,00 - 5.000,00 4.000,00
    Rémunération du personnel 25 000,00 15.000,00 - 40.000,00
    Dotations d’exploitation 16 000,00 - 8.000,00 8.000,00
    Charges d’intérêts 3 000,00 9.000,00 - 12.000,00
    Charges non courantes 6 000,00 - 6.000,00 0
    TOTAUX 469.000,00 24.000,00 39.000,00 454.000,00

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