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APPLICATION 1
Il s’agit de déterminer le montant de l’actif qui doit apparaître sur le bilan
C’est le prix d’achat du bien HT + toutes les charges s’y rattachant jusqu’ à la mise en service ou le début d’utilisation
Dans cette exercice on prend tous les montants sauf (rabais /remises) car ce sont des réductions sur le prix est non pas des charges, (la tva récupérable) c’est une créance on la paye mais on la récupèrera, les frais de transport postérieures même si ils sont des charges mais ils ont été engagées après le commencement de l’utilisation du matériel
Le coût d’acquisition = (70000-6000) +(4000) + (8372-1372) +(1200) =76200
APPLICATION 2
Mémé question on cherche le déterminer le montant de l’actif qui doit apparaître sur le bilan sachant que le terrain et la construction sont deux immobilisations à distinguer sur le bilan par conséquent on calcule le coût de chacun d’entre eux à part
Le terrain
Le prix d’achat du terrain = 36000
Droit d’enregistrement du terrain (à rappeler que 33200 c’est la somme du droit d’enregistrement du terrain et de la construction)
L’objectif pour nous est de trouver la quote-part du droit d’enregistrement du terrain seulement
Dans cet exercice le droit d’enregistrement est proportionnel au prix d’achat des immobilisations
36000 164000+36000 ¿ = 0.18 le prix du terrain représente 18 % du prix des deux immobilisations ¿ ensemble
Le droit d’enregistrement du terrain est égale à 18% DE 33200
Le droit d’enregistrement du terrain = 33200 *18% =5976
(33200*36000)/(36000+164000) = 5976
Même chose pour les honoraires mais en retranchant la tva qui est récupérable
Honoraires du notaire sur achat du terrain = (9568-1568)*18% =1440
Cout du terrain globale =36000+5976+1440 =43416
Construction
On refait la même chose pour la construction sauf que on ajoute les frais de l’architecte et la grosse réparation au cout de la construction
Prix construction = 164000
Droit enregistrement construction : (164000)/(36000+164000) =0.82 82% c’est certainement le complément du terrain (82+18=100)
DEC = 33200*82% =27224 ‘c’est le complément également = 33200-5976 =277224
Honoraires notaires pour la construction = (9568-1568)*(82/100) = 6560 complément 8000-1440 =
6560
Frais d’architecte = (14352 -2352) =12000
Grosse réparation = (131560-21560)=110000
Cout de la construction = 164000+27224+6560+12000+110000 =319784
D C 2 terrain 43416 2 Construction 319784 3 tva récupérable 25480 4 Frs immobilisatio 388680
APPLICATION 3
Même question calcul du cout d’acquisition d’un équipement industriel.
Ici on procède à l’acquisition de l’équipement au 1 janvier N mais on ne va payer qu’après un an
En comptabilité générale marocaine on constate l’acquisition comme suivant :
01/01/N D C 2 équipement 100000 3 Tva récupérable 20000 4 Frs immob 120000
EN IFRS puisque le paiement ne se réalisera qu’après un an on doit actualiser le montant à 01/01/N
LE PRIX de l’équipement actualisé est de 100000*(1,07)-1 =93457.94 et on considère la différence
entre le prix à payer et le prix actualisé comme une charge financière 100000-93457.94 =6542.06
La tva récupérable SUR LE PRIX DU MAT actualisé = 93457.94 *19.6% = 18317.75
La tva récupérable SUR la charge financière = 6542.06*19.6%=1282.24
Ici la prof a choisi d’utiliser le taux appliqué en France
01/01/N D C 2 équipement 93457.94 3 Tva récupérable 18317.75 4 Frs immob 111775.69
01/01/N D C 6 Charges financière 6542.06 3 Tva récupérable 1282.24 5141 Frs immob 7824.3
(Pour comprendre pourquoi on a actualisé imaginez que le fournisseur de l’équipement demande à
l’acheteur soit de payer au 01/01/N au prix de 93457.94 ou payer payer 100000 au 31/12/N , de ce fait on déduit que le prix réel de l’équipement est bien de 93457.94 au 01/01/N et que le supplément payer au-dessus de ce montant est une charge.)
APPLICATION 2
Toujours on doit calculer la valeur à inscrire sue le bilan au 01/01 N et les écritures comptables
L’acquisition du brevet se fait en payant initialement en 01/01/ N LA SOMME DE 20000 et des
honoraires de 3000 ces montants on ne va pas les actualiser car ils sont payés en 01/01 N
A la différence de la redevance de 1% DU CA qu’on payera la fin de chaque année pour une durée de 15 ans
La valeur du brevet = 20000+3000+500000*1% *(1-((1+0.06)-15)/0.06) =20000+3000+48561 =71561
On payer pendent 15 ans 500000*1% 5000 on peut actualiser chaque redevance de 5000 AU 01/01 N mais ça prend beaucoup de temps alors il vaut mieux appliquer la formule quand on a la même sortie d’argent après chaque exercice.
01/01/N D C 2 Brevet 71561 3 Tva recuperable 600 4 Honoraire 3600 5 Banque 20000 1 Dette Frs immo 48561
(Même idée si on paye la dette au 01/01/N on ne paye que 48561 mais puisque on va payer 15 fois de suite 5000 on payera donc 15*5000 =75000 une partie ne sera que le remboursement de la dette de 48561 le reste on le considéré comme une charge d’intérêt = 75000-48561 =26439
Nous sommes maintenant au 31/12/N on va payer la redevance de 5000
La dette globale supporte un charge de 6% donc l’intérêt de la dette de la première année est de :
48561*6% =2913.66
La différence on la considère un remboursement de la dette principale 5000-2913.66 =2086.34
31/12/N D C 1 Dette Frs immo 2086.34 6 Charge financière 2913.66 5 Banque 5000
La dette restante cette fois ci est de 48561-2086.34 =46474.66
Intérêt = 46474.66*6% =2788.48
Différence qu’on considère comme remboursement de la dette initiale
=5000-2788= 2211.52
On paye encore la deuxième année la redevance de 5000
31/12/N+1 D C 1 Dette Frs immo 2211.52 6 Charge financière 2788.48 5 Banque 5000
On continue de faire cette opération jusqu’ à la 15ième année.
APPLICATION calcul valeur d’utilité
L’objectif et l’idée principale de cette exercice c’est qu’on détermine la valeur d’un bien à partir des flux qu’il’ peut générer dans le futur.
On a un bien qui générera 1000 dans un an donc sa valeur qu’on actualise est de
1000*(1.0525)-1 =950.118 ici on a retenu comme taux d’actualisation la moyenne des taux
(5+5.25+5.5)/3 =5.25
Dans le deuxième cas on actualise avec différents taux d’actualisation pour chaque partie de 1000
1000*10% =100 actualisé à 5% =100*(1.05)-1 = 95.238
1000*60%=600 actualisé à 5.25%=600*(1.0525)-1= 570.071
1000*30%=300 actualisé à 5.5%=300(1.055)-1= 284.36
La somme = 95.238+570.071+284.36 =949.669
APPLICATION 5 Au 01/01/N on a inscrit la rentrée du matériel à 150 ok
A la fin de l’année on comptabilise l’amortissement 150/5=30 donc la VNC = 150-30=120
Mais la valeur recouvrable (valeur réel estimé au 31 /12/N) s’élève à 100 donc on doit constater la perte de valeur de 120-100 =20
31/12/N D C 6 dot Amortissem 30 6 Depr valeur mat 20 2 materiel 50
Au 31/12 N+1 on comptabilise l’amortissement sur la base de la nouvelle valeur du bien (100)
Amortissement = 100/4=25
La VNC =100-25 =75
Mais la valeur recouvrable du bien est estimé à 95 donc on doit augmenter la valeur du bien avec une reprise normalement on doit faire VNC-valeur recouvrable = 75-95 =20
Mais avant ca il faut calculer la VNC sur la base initiale 150-30-30=90
La valeur recouvrable qu’on prenne ne doit pas être supérieure à la VNC calculé sur la base initiale
Valeur recouvrable > VNC base initial donc on prend la VNC base initiale
La reprise = 75-90=-15
31/12/N+1 D C 6 dot Amortissem 25 2 matériel 25
31/12/N+1 D C 2 matériel 15 7 Reprise 15
La valeur du bien au 31/12 n+1
= 150-30-20-25+15 =90
APPLICATION 6
LA JUSTE VALEUR APLLICATION (page 4 du cours)
La juste valeur En fin de N= (18000*(1.1-1) + (21000*(1.1-2) + (24000*(1.1)-3) + (27000*(1.1)-4) + (10000*(1.1)-4)
En fin de N+1 = (21000*(1.1)-1) + (24000*(1.1)-2) + (27000*(1.1)-3) + (10000*(1.1)-3)
La perte de valeur UGT PAGE 11
On a une des éléments dont la valeur comptable est de 10+50+40+20+40 =160
Et dont la valeur recouvrable s’élève à 100 par conséquent une perte est constatée
160-100 =60
On commence l’imputation de la perte de valeur sur le GOODWILL est après on partage le reste sur les autres éléments proportionnellement a leur montant
On calcule la valeur recouvrable actualisé sur la base des flux futurs et on la compare avec le total des éléments comme dans l’exercice précédent pour voir s’il y a une perte
On compare la valeur recouvrable avec le total des éléments
La valeur recouvrable est donnée on ne va pas la calculer = 450000
Le total des éléments =100000+150000+200000+80000 =580000
Une perte de 580000-450000=130000
On impute au début le GOODWILL 80000 il reste à imputer 130000-80000=50000
Puisque on connaît le prix de cession du terrain et de la construction on constate que la valeur de
cession du terrain est supérieure à la valeur en comptabilité donc pas de perte par contre la valeur de cession de la construction est inférieure de 5000 dhs alors on l’impute directement
