École Supérieure de Comptabilité et de Finances de Constantine

1ème Année Second Cycle

Premier Semestre

Réalisée par: Dr. Nassira BOUBAYA

E-mail: [email protected]

Année universitaire: 2024-2025

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Comptabilité Approfondie Dr. Nassira BOUBAYA 1ème Année Second Cycle

Introduction
La comptabilité est un système de traitement de l'information. Elle permet
d'enregistrer les opérations financières et de présenter et divulguer les informations
financières à travers des états financiers destinés aux utilisateurs (actionnaires, banques,
fournisseurs, clients, administration fiscale, etc.).

1. Définition de la Comptabilité Approfondie

La Comptabilité Approfondie une méthode pour suivre les finances d'une entreprise
en détail. Cela implique l'enregistrement de toutes les transactions financières, la production
de rapports financiers et l'analyse des données pour comprendre la santé financière de
l'entreprise.

2. L’importance de la comptabilité approfondie

Il y a plusieurs raisons pour lesquelles une comptabilité approfondie est importante pour
les entreprises:

- Meilleure compréhension de la santé financière de l'entreprise: Comprendre comment

les revenus sont générés et l'argent dépensé, ce qui permet d'identifier les forces et les
faiblesses et de prendre des décisions éclairées pour améliorer la santé financière de
l'entreprise;

- Améliorez la prise de décision: obtenez une vue complète des finances de l'entreprise, ce
qui vous aide à prendre des décisions éclairées pour la croissance de l'entreprise;

- Respect des obligations légales: la plupart des gouvernements exigent que les entreprises
tiennent des registres comptables complets pour pouvoir déterminer le montant des impôts
qu'elles doivent payer et les aider à respecter d'autres obligations légales, telles que
l'information financière réglementaire;

- Facilitez la planification financière: suivez les fonds en détail, ce qui aide à planifier
l'avenir de l'entreprise.

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1. Introduction

Lorsqu’une entreprise s’attaque à la clôture de ses comptes, elle doit effectuer un certain
nombre de travaux comptables (également appelés travaux d’inventaire). Réunis au sein
d’un processus de révision comptable, ils comprennent notamment un travail de saisie
d’écritures de régularisation.

2. Définition de l’écriture de régularisation en comptabilité

Une écriture de régularisation est une écriture comptable dont l’objectif est d’ajuster
le solde de certains postes du plan comptable de l’entreprise. Elle se compose au minimum
d’un débit et d’un crédit et a un impact sur les comptes de bilan et les comptes de gestion.
Comme toute écriture comptable, elle doit être équilibrée.

Elle doit son existence à l’application, en comptabilité, de normes appelées les principes
comptables et notamment au principe de séparation des exercices comptables.

3. L'importance des régularisations comptables

Les régularisations comptables revêtent une importance cruciale pour garantir la fiabilité
et l’exactitude des états financiers. Elles permettent d'ajuster les comptes afin de refléter
fidèlement la situation réelle de l'entreprise à la clôture de l’exercice. Voici quelques raisons
majeures de leur importance:

- Les régularisations garantissent que les états financiers présentent une image fidèle de la
situation financière de l'entreprise, conformément aux normes comptables;

- Elles permettent d'intégrer les événements et informations survenus après l'enregistrement

initial des opérations, comme la dépréciation d'actifs ou la constatation de créances
irrécouvrables;

- En procédant à des ajustements, les entreprises évitent de surestimer leurs actifs et sous-
estimer leurs passifs, limitant ainsi les risques financiers futurs;

- Les régularisations augmentent la transparence des comptes, renforçant ainsi la confiance de

l’investisseuse, créancière, et autre partie prenante;

- Elles assurent également la conformité avec les obligations légales et fiscales, en

régularisant les comptes en fonction des lois en vigueur.

En somme, les régularisations comptables permettent d'assurer que les comptes reflètent de
manière réaliste la performance et la santé financière d’une entreprise.

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4. Saisir les écritures de régularisation en comptabilité

Les écritures de régularisation peuvent avoir lieu à deux instants différents dans la vie
d’une entreprise:

- A l’occasion de l’établissement de situations comptables intermédiaires: il s’agit de «bilans

provisoires» que l’entreprise décide d’établir de son propre chef ou qui lui sont imposés par des
dispositions légales ou statutaires;

- Et, dans tous les cas, lors de la clôture de l’exercice comptable: avant de faire son bilan
comptable et ainsi de produire des comptes annuels définitifs, des écritures de régularisation
doivent.

5. Les écritures de régularisation à enregistrer en comptabilité

Vous trouverez ci-dessous les travaux de fin d'exercice liés aux immobilisations, aux
stocks, créances, charges et les produits, ainsi qu'à d'autres écritures de régularisation:

5.1. Régularisation des immobilisations

Les principales opérations de régularisation comptable en fin d'année liées des

immobilisations sont les suivants:

5.1.1. Amortissements

L'amortissement des immobilisations est enregistré à la fin de l'exercice financier, c'est-

à-dire le 31/12 de chaque année, et est exceptionnellement comptabilisé au cours de l'exercice
en cas de cession des immobilisations, afin d'enregistrer l'amortissement complémentaire.

L'amortissement est enregistré comme suit:

N° Comptes 31/12/N Débit Crédit

186 Dotation aux amortissements, provision et dépréciation de xxxx

valeur, actifs non courants
88.. Amortissement …….. xxxx

5.1.2. Perte de valeur des immobilisations

La perte de valeur correspond à la différence entre la valeur recouvrable et la valeur

comptable nette (VNC) d’immobilisation, après déduction de l'amortissement.

Perte de valeur des immobilisations est enregistrée comme suit:

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N° Comptes 31/12/N Débit Crédit

186 Dotation aux amortissements, provision et dépréciation de xxxx

valeur, actifs non courants
82.. Perte de valeur sur …….. xxxx

En cas de récupération de la perte, l’écriture suivante est enregistrée:

N° Comptes 31/12/N Débit Crédit

82.. Perte de valeur sur …….. xxxx

186 Reprise d’exploitation sur pertes de valeurs et provisions xxxx
actifs non courants

5.1.3. Provisions des immobilisations

Lorsqu'il est nécessaire de renouveler les immobilisations, l'entreprise crée des

provisions pour faire face à ces charges.

Provisions des immobilisations sont enregistrées comme suit:

N° Comptes 31/12/N Débit Crédit

Dotation aux amortissements, provision et dépréciation de xxxx

186
valeur, actifs non courants
Provisions pour renouvellement des immobilisations xxxx
651

Exercice:

- Le matériel industriel a été acheté le 16/02/2023 facture N° 07. Le comptable n'a pas
enregistré l'amortissement, sachant que sa durée d'utilité est de 50 ans. Le montant de l'achat
est de 055.005 DA HT. Il est mis en service à la date d’achat, et l’entreprise applique
l’amortissement linéaire.

- Le 20/02/2023 l’entreprise constituer une provision pour le renouvellement du moteur

d’une machine du département de production pour un montant de 1.000.000 DA HT facture
N° 10, le montant est réparti équitablement sur 4 ans (le moteur est renouvelé tous les 4
ans).

- Le conseil d’administration de l’entreprise a décidé d’enregistrer une réduction de la valeur

des bâtiments administratifs pour un montant de 9.000 DA.

Travail à faire:

Enregistrez les écritures nécessaires à la date d’acquisition et à la fin d’année, TVA 19 %.

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Solution:

N° Comptes 13/02/2023 Débit Crédit

865 Installation techniques matériel et outillage industriels

(Matériel industriel) 800.000
55512 TVA déductibles sur les immobilisations
152.000
505 Fournisseur des immobilisations 952.000

Facture N° 07
20/02/2023
615 Entretien, réparations et maintenance
44566 TVA déductible 1.000.000
190.000
401 Fournisseurs de stocks 1.190.000

Facture N° 10
31/12/2023
681 Dotation aux amortissements, provision et dépréciation de 133.333,33
valeur, actifs non courants
2815
Amortissement installation techniques matériel et outillage 133.333,33
industriels
((800.000/5) x 10/12)

Dotation aux amortissements, provision et dépréciation de

681 250.000
valeur, actifs non courants
156 Provisions pour renouvellement des immobilisations 250.000

1.000.000/4 = 250.000

681 Dotation aux amortissements, provision et dépréciation de

valeur, actifs non courants 9.000

291 Perte de valeur sur la construction 9.000

NB:

Le montant de renouvellement la machine étant généralement important, il est capitalisé

en ajoutant le montant de renouvellement à la machine. Donc on enregistre l'écriture
comptable suivante à la fin de la quatrième année:

N° Comptes 31/12/2522 Débit Crédit

Installation techniques matériel et outillage industriels 1.000.000
215 (Matériel industriel)

615 Entretien, réparations et maintenance 1.000.000

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5.2. Régularisation des stocks

Les principales opérations de régularisation comptable en fin d'année liées aux stocks
sont les suivants:

5.2.1. Pertes de valeur sur stocks

Lorsque la valeur des stocks diminue, l'entreprise doit enregistrer cette diminution, et
l'écriture comptable est la suivante:

N° Comptes 31/12/N Débit Crédit

185 Dotation aux amortissements, provision et pertes de valeur, xxxx

actifs courants xxxx
92 Pertes de valeur sur ……..

A la fin de chaque année, l'entreprise doit réexaminer cette perte. On retrouve ici deux cas:

- La perte a augmenté, donc on réenregistre la même écriture avec le montant de

l'augmentation;

- La perte a diminué, donc on enregistre l'écriture comptable est la suivante:

N° Comptes 31/12/N Débit Crédit

Pertes de valeur sur …….

39 xxxx
xxxx
785 Reprise d’exploitation sur pertes de valeur et provisions
- actifs

5.2.2. L’inventaire

Selon le système financier comptable, il est nécessaire de distinguer entre les différents
types de stocks représentés comme suit:

 Marchandises C 30
 Matières premières C 31
 Autres approvisionnements C 32
 En cours de production de biens C 33
 En cours de production de services C 34
 Produits intermédiaires C 351
 Produits finis C 355
 produits résiduels ou matières de récupération C 358
 Stocks provenant d’immobilisations C 36
 Stocks à l’extérieur C 37

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Quant au choix de la méthode de suivi des stocks en comptabilité, il peut s'agir soit de la
méthode d'inventaire permanent, soit de la méthode d'inventaire intermittent. Le choix de la
méthode d'inventaire dépend de la décision de gestion.

5.2.2.1. Définition de l'inventaire: L'inventaire est l'ensemble des opérations consistant à

recenser tous les actifs et passifs de l'entité, en nature, en type et en valeur, à la date de
l'inventaire, en se basant sur des opérations de contrôle physique et de comptabilisation des
documents justificatifs, et au moins une fois par an (généralement lors de la clôture de
l'exercice financier).

5.2.2.2. Écarts d'inventaire: Si l'entreprise suit la méthode d'inventaire permanent pour le

suivi comptable de son stock, à la fin de l'exercice financier et lors de l'inventaire physique,
des écarts peuvent apparaître entre l'inventaire physique et l'inventaire comptable. Ces écarts
peuvent être positifs ou négatifs, justifiés ou non, acceptables ou non.

Écart d'inventaire = Inventaire physique - Inventaire comptable

 Écart d'inventaire = - Écart d'inventaire négatif (justifié/ non justifié)

 Écart d'inventaire = + Écart d'inventaire positif (justifié/ non justifié)

5.2.2.3. L'enregistrement comptable:

Écart d'inventaire physique négatif justifié

N° Comptes 31/12/N Débit Crédit

6… Achats de …… xxxx
9… xxxx
Comtes de stocks
Écart d'inventaire physique négatif justifié

Écart d'inventaire physique négatif non justifié

N° Comptes 31/12/N Débit Crédit

151 Charges exceptionnelles de gestion courante xxxx

9… xxxx
Stock
Écart d'inventaire physique négatif non justifié

Écart d'inventaire physique positif justifié

N° Comptes 31/12/N Débit Crédit

9… Comtes de stocks xxxx

6… Achats de …… xxxx

Écart d'inventaire physique positif justifié

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Écart d'inventaire physique positif non justifié

N° Comptes 31/12/N Débit Crédit

9… Comtes de stocks
xxxx
xxxx
757 Produits exceptionnelles sur opérations de gestion

Écart d'inventaire physique positif non justifié

Exercice:

Une entreprise de confection vous remet les données suivantes afin de procéder à la
régularisation des stocks au 31/12/2023:

Solde de l'exercice 2023

N° de compte Intitulés du compte Solde débiteur Solde créditeur

31 Stocks de Matières premières 1.385.000 DA -
355 Produits finis 4.528.300 DA -

L’inventaire physique effectué le 31/12/2023:

- Stock de matières premières: 1.425.000 DA

- Stock de produits finis: 4.327.200 DA

NB:

 L'écart de stock pour les MP est justifié.

 L'écart de stock pour les produits finis n'est pas justifié.

Travail à faire:

Passer au journal de l’entreprise les écritures de régularisation des stocks.

Solution:

1- Écart d'inventaire:

Écart d'inventaire = Inventaire physique - Inventaire comptable

Écart d'inventaire MP = 1.425.000 – 1.385.000 = + 40.000 DA

Écart d'inventaire PF = 4.327.200 – 4.528.300 = - 201.100 DA

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2- Les écritures de régularisation des stocks

N° Comptes 31/12/2023 Débit Crédit

31 Stocks de Matières premières 40.000

40.000
601 Matières premières

Écart d'inventaire physique positif justifié pour MP

151 Charges exceptionnelles de gestion courante 201.100

355 Produits finis 201.100

Écart d'inventaire physique négatif non justifié pur

PF

5.2.3. Régularisation des Achats

Le compte «38 Achats» doit toujours être soldé en fin d’exercice. S’il n’est pas soldé
deux cas peuvent se présenter:

Le compte 38 présente un solde débiteur:

Réception de la facture sans réception de la marchandise

Exemple: Le 01/10/2023 l’entreprise reçue la facture N° 25 pour l’achat de Matières
premières auprès du fournisseur montant 700 000 DA HT TVA 19 %.

Le 30/12/2012 l’écriture suivante a été passée:

N° Comptes 01/10/2023 Débit Crédit

381 Achat de matières premières 700.000

44566 TV A déductible 133.000

401 Fournisseurs 833000

Achat de Matières premières Facture N° 25

Au 31/12/2023 la matière n’a pas été reçue et de ce fait le «compte 38» présente un solde
débiteur de 700.000 DA. Nous enregistrons donc l’écriture suivante:

N° Comptes 31/12/2523 Débit Crédit

100.000
37 Stock à l’extérieur
381
Achat de matières 100.000

Le 52/50/2024 l'entreprise a reçu les matières premières

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N° Comptes 02/01/2024 Débit Crédit

31 Matières premières 700.000

37 Stocks à l’extérieur 700.000

Reçu les matières premières

Le compte «38 achats» présente un solde créditeur:

Réception de la marchandise sans la facture

Exemple: Réception le 15/09/2023 de marchandises par BR N° 09 pour un montant de
100.000 DA TVA 19 %.

Au 15/09/2023 l’écriture suivante a été passée:

N° Comptes 15/09/2023 Débit Crédit

Stock de marchandises 100.000

30
380
Achat de marchandises 100.000

Reçu les marchandises BR N° 09

Au 31/12/2023 la facture n’est toujours pas parvenue à l’entreprise en conséquence le compte

«380 achat de marchandises» présente un solde créditeur de 100.000 DA.

Pour le solder nous devons le débiter, En contrepartie nous ne pouvons pas utiliser le compte
«401 Fournisseurs» car nous n’avons pas reçu la facture.

On débite le compte «44586 TVA sur factures non parvenues» pour le montant de la TVA à
récupérer et on crédite le compte «408 Fournisseurs factures non parvenues» pour le
montant TTC.

Soit écriture de régularisation suivante:

N° Comptes 31/12/2023 Débit Crédit

Achat de marchandises 100.000

380
19000
44586 TVA sur factures non parvenues

408 Fournisseurs factures non parvenues 119.000

Le 07/50/2024 l'entreprise a reçu la facture N° 25 de marchandises

N° Comptes 07/01/2024 Débit Crédit

408 Achat de matières premières 119.000

44566 TVA déductible 19000

401 119.000
Fournisseurs
44586 19000
TVA sur factures non parvenues
Achat de Matières premières Facture N° 25

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5.2.4. Régularisation Des ventes

Marchandises ou produits envoyée sans facturés: Les produits ou marchandises ont été
livrés au client, mais à la fin de l'exercice financier, la facture n'a pas encore été établie.

A la date de sortie des produits, l'écriture comptable suivante est enregistrée:

N° Comptes xx/xx/N Débit Crédit

724 Variation de stock de produits xxxx

xxxx
355 Produits finis

Bon de sortie N° …

Au 31/12/N la facture n’a pas encore été établie pour être envoyée au client. En vertu du
principe de séparation des exercices, il y a lieu de constater le produit car la vente a été
réalisée.
Aussi, au 31/12/2023 l’écriture suivante doit être passée:

N° Comptes 31/12/2023 Débit Crédit

xxxx
418 Clients produits non encore facturés

701
44587 Vente de produits finis xxxx
xxxx
TVA collectée sur frais à établir

Lors de l'envoi de la facture, nous enregistrons l'écriture suivante

N° Comptes 12/01/2024 Débit Crédit

xxxx
566 Clients xxxx
44587 TVA collectée sur frais à établir
568 xxxx
44571 Clients produits non encore facturés xxxx
TVA collectée

Facture envoyée, marchandises ou produits non envoyés

La facture a été envoyée au client alors que les produits correspondants ne lui ont pas été
livrés.

Il y a eu transfert de propriété des produits vendus. On doit donc constater la sortie du stock
car même si les produits y sont encore physiquement ils ne sont plus la propriété de
l’entreprise. Ils sont la propriété du client.

À la date de vente l’écriture suivante a été passée:

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N° Comptes xx/xx/N Débit Crédit

411 Client xxxx

700
Vente de marchandise xxxx
44571 xxxx
TVA collectée
Facture N° ….

Au 31/12/N la marchandise n’a pas été livrée, le stock doit être régularisé par la
comptabilisation de la sortie de stock car celui-ci n’appartient plus à l’entreprise aussi
l’écriture suivante doit être passée:

N° Comptes 31/12/N Débit Crédit

xxxx
600 Achat de Marchandises vendues
30 xxxx
Stocks de marchandise

5.3. Régularisation des créances

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