Guide Controle-Interne DNTCP

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

MINISTERE DE L’ÉCONOMIE ET DES FINANCES RÉPUBLIQUE DU MALI


________________________________ __________________
SECRETARIAT GÉNÉRAL Un Peuple-Un But-Une Foi
_____________________________
DIRECTION NATIONALE DU TRESOR
ET DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE

Guide Méthodologique du Contrôle Interne


des Services de la Direction Nationale du
Trésor et de la Comptabilité Publique

Version révisée

Décembre 2020

1
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

Table des matières


LISTE DES SIGLES ............................................................................................................................... 3
AVANT-PROPOS................................................................................................................................... 4
INTRODUCTION ................................................................................................................................... 5
I. COMPRÉHENSION DES CONCEPTS CLÉS ................................................................................... 6
1.1 CONTRÔLE INTERNE................................................................................................................ 6
1.1.1 Définitions .............................................................................................................................. 6
1.1.2 Éléments du contrôle interne .................................................................................................. 7
1.2 AUDIT INTERNE ........................................................................................................................ 8
1.2.1 Définition................................................................................................................................ 8
1.2.2 L’audit n’est pas un contrôle, il est le contraire d’une vérification ........................................ 8
1.2.3 Les formes d’audit .................................................................................................................. 8
1.2.4 La charte d’audit ..................................................................................................................... 9
1.2.5 Le code de déontologie ........................................................................................................... 9
1.3 NUANCE ENTRE LE CONTRÔLE INTERNE ET D’AUTRES TYPES DE CONTRÔLES .. 10
1.4 TABLEAU COMPARATIF DES NOTIONS ............................................................................. 10
II. ORGANISATION DU CONTRÔLE INTERNE À LA DNTCP ..................................................... 12
2.1 NIVEAUX DE CONTROLE INTERNE .................................................................................... 12
2.1.1 Au niveau des services et des postes comptables (1er niveau) .............................................. 12
2.1.2 Au niveau des comptables centralisateurs (2ème niveau) ...................................................... 14
2.1.3 Au niveau central ou de la DNTCP (3ème niveau) ................................................................ 15
2.2 CONTROLE DANS LES POSTES COMPTABLES ................................................................. 15
2.2.1 Approches de contrôle .......................................................................................................... 15
2.2.2 Etablissement des plans d’action et de contrôle interne ....................................................... 18
2.2.3 Périodicités des contrôles ............................................................ Erreur ! Signet non défini.
III. CADRE OPÉRATIONNEL DE MAITRISE DE RISQUES .......................................................... 20
3.1 NOTION DE RISQUES .............................................................................................................. 20
3.1.1 Définitions ............................................................................................................................ 20
3.1.2. Exemples de formulation .................................................................................................... 21
3.2 FONDEMENTS DU CADRE OPERATIONNEL DE MAITRISE DES RISQUES ................. 21
3.2.1. Une organisation structurée ................................................................................................. 21
3.2.2. Le principe de traçabilité ..................................................................................................... 21
3.3 OUTILS DE MAITRISE DES RISQUES .................................................................................. 22
3.3.1. Cartographie des processus ................................................................................................. 22
3.3.2. Définition des principales règles de la cartographie ............................................................ 23
3.3.3. Cartographie des risques opérationnels ............................................................................... 25
3.3.4. Organigramme fonctionnel .................................................................................................. 27
3.3.5. Manuel de procédure ........................................................................................................... 28
3.3.6. Référentiel de contrôle interne ............................................................................................ 28
3.3.6. Le pilotage du cadre de la maîtrise des risques ................................................................... 28
3.4 DEMARCHE DE MAITRISE DE RISQUES SELON COSO 2 ................................................ 29
3.4.1. L’objectif de contrôle .......................................................................................................... 29
3.4.2. L'environnement de contrôle ............................................................................................... 29
3.4.3. L’identification des risques ................................................................................................. 29
3.4.4. L’évaluation des risques ...................................................................................................... 30
3.4.5. Le traitement des risques ..................................................................................................... 30
3.4.6. Les activités de contrôle ...................................................................................................... 31
3.4.7. L’information et la communication ..................................................................................... 32
3.4.8. Le pilotage ........................................................................................................................... 32
ANNEXES ................................................................................................... Erreur ! Signet non défini.

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

LISTE DES SIGLES


COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
DGB Direction générale du budget
DNCF Direction Nationale des Contrôles Financiers
DNTCP Direction Nationale du Trésor et de la Comptabilité
FRAP Feuille de Révélation et d’Appropriation de Problème
IIA Institut International des Auditeurs
INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institution (Organisation
Internationale des Institutions Supérieures de Contrôle des Finances
Publiques)
PIFC Public International Financial Control
RCI Référentiel du Contrôle Interne

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

AVANT-PROPOS
Les points ci-dessous portent sur la description des différents types de contrôle.
1. Le contrôle administratif
• le contrôle administratif interne: c’est le contrôle de l’administration sur ses propres
services.
• le contrôle administratif externe : c’est le contrôle effectué dans une administration par
un organe externe à cette administration (exemple : contrôle de l’Inspection Générale
des Finances).

2. Le contrôle juridictionnel
C’est le contrôle effectué par un organe juridictionnel comme la Section des Comptes de la
Cour Suprême au Mali et ailleurs la Cour des Comptes composée de magistrats.
Il est organisé par les textes régissant le fonctionnement de l’organe juridictionnel.

3. Le contrôle parlementaire
C’est le contrôle effectué par une assemblée d’élus sur la gestion réalisée par le pouvoir
exécutif.
Il s’agit de traiter ici du contrôle administratif interne.

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

INTRODUCTION
Les Directives du cadre Harmonisé des finances publiques de l’UEMOA introduisent deux
réformes majeures à savoir : le budget programme et la comptabilité patrimoniale droit
constaté.
En ce qui concerne la comptabilité patrimoniale droit constaté les principaux objectifs visés
sont :
− la connaissance du patrimoine de l’Etat et son évolution ;
− la détermination du résultat annuel ;
− l’image fidèle de la comptabilité de l’Etat ;
− la détermination des coûts de services.
Ces directives ont été transposées dans la réglementation nationale par les textes ci-après :
- la Loi no 2013-028 du 11 juillet 2013 relative aux lois des finances modifiée ;
- la Loi n° 2013 -031 du 11 juillet 2013 portant adoption du code de transparence dans
la gestion des finances publiques ;
- le Décret n°2018-0009/P-RM du 10janvier 2018 portant Règlement Général sur la
Comptabilité Publique ;
- le Décret n°2014-0694/P-RM du 12 septembre 2014 portant Nomenclature Budgétaire
de l’État ;
- le Décret n°2014-0774/P-RM du 14 octobre 2014 portant plan comptable de l’État ;
- le Décret n°2014-350/P-RM du 22 mai 2014 portant Tableau des opérations
financières et économiques (TOFE).
L’application efficace de ces nouvelles réformes budgétaires et comptables implique le
renforcement des dispositifs de contrôle interne existant au sein des services de la DNTCP
implémentés au travers le guide méthodologique de contrôle interne élaboré en 2012 et en
référence à la Stratégie Nationale du Contrôle Interne (SNCI).
Il s’agit donc de mettre à jour les outils de contrôle interne à la DNTCP, notamment :
- les fiches des procédures administratives, comptables et financières;
- les fiches de description des postes ;
- la cartographie de risques ;
- les fiches de contrôle ;
- l’organigramme fonctionnel ;
- les fiches de diagnostic ;
- la Feuille de Révélation et d’Analyse des Problèmes (FRAP) ;
La réforme sur le contrôle interne au niveau des services du Trésor vise à assurer :
- la qualité des comptes publics ;
- la sécurité des deniers publics ;
- le respect des délais ;
- la reddition des comptes conformément aux normes établies.
Cependant, le contrôle interne ne doit pas être considéré comme une simple sommation
des contrôles ponctuels, il n’a pas non plus à être considéré comme une charge
administrative supplémentaire (en terme de personnel et /ou de coût).
Le contrôle interne doit être intégré à l’organisation.
Le présent guide sur le contrôle interne abordera successivement :
- la compréhension de concepts clés sur l’audit et le contrôle interne ;
- l’organisation du contrôle interne ;
- le cadre opérationnel de maîtrise de risques ;
- les annexes.

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

I. COMPRÉHENSION DES CONCEPTS CLÉS


1.1 CONTRÔLE INTERNE
1.1.1Définitions
Nous retenons dans ce guide les définitions de l’INTOSAI, de COSO, de l’IFACI, de
l’ouvrage d’Alain Gérard COHEN « La Nouvelle Gestion Publique » 3ème édition.

a) Définition de l’INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions):


«Le contrôle interne est un processus intégré mis en œuvre par les responsables et le
personnel d’une organisation et destiné à traiter les risques et à fournir une assurance
raisonnable quant à la réalisation, dans le cadre de la mission de l’organisation, des objectifs
généraux suivants : exécution d’opérations ordonnées, éthiques, économiques, efficientes et
efficaces; respect des obligations de rendre compte; conformité aux lois et réglementations en
vigueur; protection des ressources contre les pertes, les mauvais usages et les dommages »

b) Définitionselon leréférentiel du COSO (Committee of Sponsoring Organizations of


the Treadway Commission):
« Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le conseil d’administration, les
organes directeurs ou d’autres agents d’un organisme afin de garantir de manière raisonnable
la réalisation d’objectifs définis dans les domaines suivants : efficacité et efficience de
fonctionnement; fiabilité de l’information financière; respect des lois et règlements
applicables. »
Le modèle de contrôle interne (Internal Control Model) du COSO poursuit ces trois objectifs
au moyen de huit processus de gestion interconnectés qui sont : l’objectif de contrôle ;
l’environnement de contrôle ; l’identification des risques ; l’évaluation des risques ; le
traitement des risques ; les activités de contrôle ; l’information et la communication ; le
pilotage.
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre pour fournir une assurance raisonnable
quant à la réalisation des objectifs suivants :
• la réalisation et l’optimisation des opérations ;
• la fiabilité des informations financières ;
• la conformité aux lois et aux réalimentations en vigueur ;
• la prévention et la détection des fraudes et irrégularités comptables et financières, dans
la mesure du possible ;
• la fiabilité des informations diffusées et utilisées en interne à des fins de pilotage ou de
contrôle dans la mesure où elles concourent à l’élaboration de l’information comptable
et financière publiée ;
• la fiabilité des comptes publiés et de l’information financière.

c) Définition de l’Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne (IFACI)


« Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le Conseil, le Management et les
collaborateurs d’une entité, destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation
d’objectifs liés aux opérations, au reporting et à la conformité ».

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

d) Définition tirée de l’ouvrage « La nouvelle gestion publique », Alain Gérard COHEN


3èmeédition
« Le contrôle interne est l’ensemble des moyens (de toute nature) mise en œuvre par la
gestion (le management) pour réaliser plus sûrement ses objectifs et maîtriser (ou contrôler)
les risques ».
Selon lui, le mot « control » ne veut pas dire « contrôle » mais plutôt maîtrise. En effet,
« control » signifie à 90% « maîtriser » et à seulement 10% « contrôler/vérifier ».
Aussi « internal » ne veut pas dire « interne ». En effet, « internal » indique que la maîtrise est
faite par la gestion elle-même, au double sens du fait qu’elle est établie par le gestionnaire et
sous sa responsabilité et non par un service extérieur.
Donc « internal control » veut dire « maîtrise de la gestion » (par elle-même) ou, pour faire
plus moderne « maîtrise du management » grâce à des moyens et des actions (control) qu’il met lui-
même en œuvre, de façon interne.
Bien qu’il soit élaboré sous la responsabilité des directions, le contrôle interne doit être considéré
comme l’affaire de tous, car il est destiné à être appliqué par tous les agents.
En somme l’application du contrôle interne dans le domaine de la comptabilité publique fait référence
à la notion de contrôle interne comptable de l’Etat (CICE) qui est un ensemble de dispositifs
formalisés et permanents visant la maîtrise des risques afférents à la poursuite des objectifs de
qualité des comptes, depuis le fait générateur d’une opération jusqu’à son dénouement comptable.
A cet égard, le contrôle interne comptable constitue un levier majeur pour l’atteinte de l’objectif de
qualité des comptes, en tant que démarche de maîtrise des risques comptables et a pour but de
s’assurer de :
• la conformité des informations comptables et financières publiées avec les règles
applicables ;
• l’application des textes et instructions et des orientations fixées par la direction
nationale ;
• la préservation des actifs.
Il tend notamment à réduire les risques d’erreur ou de fraude dans la gestion des fonds
publics. Ce dispositif de contrôle interne s’applique dans tous les postes comptables.

1.1.2Éléments du contrôle interne


Le modèle de contrôle interne (Internal Control Model) du COSO 2 repose sur huit éléments
intégrés et interdépendants qui sont :
• l’objectif de contrôle ;
• l'environnement de contrôle ;
• l’identification des risques ;
• l'évaluation des risques ;
• le traitement des risques;
• les activités de contrôle;
• l'information et la communication ;
• le pilotage.
Le point sur la démarche de maitrise des risques selon COSO 2 donne le développement de
chaque élément du contrôle interne.

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

1.2 AUDIT INTERNE


L’audit interne n’étant pas opérationnalisé au niveau de la DNTCP, le présent guide va se
limiter au rappel de la définition de l’audit, de la spécificité, des formes d’audit, de la charte et
du code de déontologie de l’audit interne.

1.2.1 Définition
Selon l’Institut des Auditeurs Interne (IIA), « l’audit interne est une activité indépendante et
objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses
opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur
ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs, en évaluant, par une approche
systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de
gouvernement d’entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacité ».

1.2.2 L’audit n’est pas un contrôle, il est le contraire d’une vérification


L’audit interne ne vérifie pas les opérations mais évalue les systèmes.
L’audit l’interne ne certifie pas l’exactitude des opérations mais atteste que les systèmes
fonctionnent régulièrement (c’est-à-dire en conformité avec les règles) de façon adéquate avec
les objectifs, qu’ils produisent les résultats escomptés (performance) et que sur certains points
ils devraient être améliorés (recommandations).
Le résultat d’un audit est d’abord de délivrer une assurance raisonnable (ou non), une
déclaration de validité concernant le système de gestion et de contrôle, puis d’améliorer leur
fonctionnement et donc la gestion.
En faisant des recommandations l’auditeur joue ainsi un rôle de conseil. Mais il doit aussi
s’assurer que les recommandations ont bien été mises en œuvre (plan d’action à la charge de
l’audité)

1.2.3 Les formes d’audit


Il y a trois formes d’audit interne à savoir : audit de régularité ou de conformité, audit de
système (s) sur la fiabilité du système de contrôle interne de la gestion, et enfin audit de
performance qui concerne les résultats de la gestion.
Il en résulte :
- que le terme d’audit financier, ou d’audit comptable, doit être réservé à la démarche
décrite plus haut et aboutissant à une certification des comptes ;
- que l’audit interne est une activité relativement moderne, liée au contrôle interne, qu’il
examine, évalue et améliore par ses recommandations ;
- que l’audit de performance, dernier développement en date, très prisé d’ailleurs dans le
secteur public, s’attache en plus aux résultats (et non plus au seul fonctionnement),
dont il apprécie la réalité et la cohérence par rapport aux objectifs fixés ;
- que les termes d’audit informatique, d’audit organisationnel, d’audit environnemental,
d’audit de gestion des ressources humaines…que l’on trouve parfois, désigne le
champs audité et non pas une méthode d’audit qui serait différente des trois qui
viennent d’être indiquées.
Plus généralement, le programme d’audit est défini en fonction des risques identifiés et
s’appuie sur les travaux de cartographie des risques. Les observations et les recommandations
faites par l’audit contribuent à enrichir cette cartographie et à mettre en place des dispositifs
de contrôle interne adéquats.

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

1.2.4 La charte d’audit


La mission, les pouvoirs et les responsabilités de l’audit interne doivent être formellement
définis dans une charte, être cohérents avec les normes d’audit et dûment approuvés par
l’autorité supérieure de l’audit.
La charte de l’audit interne est un document écrit qui fixe les droits et les devoirs des
auditeurs et des responsables de l’entité auditée (elle doit être tenue à leur disposition).
• elle informe sur les objectifs et les méthodes de l’audit;
• elle permet de clarifier la mission;
• elle fixe les règles de conduite;
• elle autorise l’accès des auditeurs aux documents et aux personnes.

1.2.5 Le code de déontologie


Il détermine les principes fondamentaux qui s’appliquent aux auditeurs. Il définit les valeurs
éthiques partagées par l’ensemble des participants aux missions d’audit. Il s’agit, notamment
de :
- l’indépendance ;
- l’objectivité,
- l’intégrité,
- la confidentialité,
- la compétence.

a) Indépendance dans l'organisation


Le service d’audit interne :
- doit être rattaché à un niveau hiérarchique permettant aux auditeurs internes d’exercer
leurs responsabilités ;
- doit exercer une fonction distincte de celle de gestion courante ;
- doit communiquer directement avec le plus haut niveau
- ne doit subir aucune ingérence lors de la définition de son champ d’intervention, de la
réalisation du travail et de la communication des résultats.

b) Objectivité
Les auditeurs internes :
- doivent avoir une attitude impartiale et dépourvue de préjugés, éviter les conflits
d’intérêts et ne pas subordonner leur propre jugement à celui d’une autre personne.
- ne doivent rien accepter qui pourrait compromettre ou risquer de compromettre leur
jugement professionnel ;
- doivent révéler tous les faits matériels dont ils ont connaissance ;
- doivent éviter toutes situations de conflit d’intérêts.

c) l’intégrité
Les auditeurs internes :
- doivent accomplir leur mission avec honnêteté, diligence et responsabilité ;
- doivent respecter la loi et faire les révélations requises par les lois et les règles de la
profession ;
- ne doivent pas sciemment prendre part à des activités illégales ou s’engager dans des
actes déshonorants pour la profession ou pour l’organisation ;

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

- doivent respecter et contribuer aux objectifs éthiques et légitimes de leurs


organisations.

d) la confidentialité
Les auditeurs internes :
- doivent utiliser avec prudence et protéger les informations recueillies dans le cadre de
leurs activités ;
- ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bénéfice personnel, ou d’une
manière qui contreviendrait aux dispositions légales.

e) Compétence
Les auditeurs internes :
- doivent posséder les connaissances, le savoir-faire et les autres compétences
nécessaires à l'exercice de leurs responsabilités ;
- doivent posséder une bonne connaissance des principaux risques et contrôles liés aux
technologies de l’information et des techniques d’audit informatisées ;
- doivent suivre un programme de formation initiale et continue adaptée ;
- doivent réaliser leurs travaux dans les respects des normes internationales.

1.3 NUANCE ENTRE LE CONTRÔLE INTERNE ET


D’AUTRES TYPES DE CONTRÔLES
Dans le secteur public les notions les plus utilisées pour s’assurer de la régularité, de la
conformité des opérations, du respect des procédures administratives, budgétaires, comptables
et financières sont principalement :
- l’inspection ;
- le contrôle de gestion ;
- le contrôle qualité ;
- la vérification financière ;
- le contrôle de conformité.

1.4 TABLEAU COMPARATIF DES NOTIONS


Le tableau suivant permet de comparer les principales différences entre contrôle interne,
contrôle de gestion, audit et inspection/vérification. Il propose une vision synthétique.

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

Contrôle Contrôle de gestion Audit Inspection


Interne vérification
Ponctuelle
1. Périodicité Permanente Permanente Périodique Improviste,
secret

Intégrée Manager Interne Extérieure


2. Position (manager et (structure dédiée) Externe ou autorité
collaborateurs) supérieure

Pilotage de la Opérations
performance Processus Personnes
3. Objet Gestion
budgétaire Résultats
(objectifs/indicateurs)
Les 3 E
Sécurité Efficacité Amélioration Irrégularités
4. But Maîtrise des Economie Conformité Lutte anti-
risques Efficience Performance fraude

Tableaux de bord
(mesure et analyse
Référentiel Normes Flair /
5. Méthodologie des écarts)
(COSO, RCI) professionnelles dénonciation
Comptabilité
analytique
Plan
6. Conséquences Plan d’action d’action/décisions Recommandations Sanctions
correctives

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

II. ORGANISATION DU CONTRÔLE INTERNE À LA


DNTCP
2.1NIVEAUX DE CONTROLE INTERNE
2.1.1 Contrôle de premier niveau au sein des postes comptables (1erniveau)
Il correspond aux activités comptables des entités opérationnelles (entités administratives,
postes comptables) et regroupe l’ensemble des opérations de contrôle réalisées au sein de ces
structures. Il s’agit de tous les contrôles effectués au niveau des postes comptables quels
qu’ils soient.
Le contrôle de premier niveau se décline en :
• autocontrôle: contrôle de premier niveau exercé par un opérationnel sur ses propres
opérations, a priori ou contemporain.
• contrôle mutuel: contrôle de premier niveau exercé par un agent sur les opérations
d’un autre agent, ou par une entité sur les opérations d’une autre entité, a posteriori.
• contrôle de supervision : contrôle et validation des opérations des agents par
l’encadrement.
L’autocontrôle et le contrôle mutuel relèvent des acteurs chargés du traitement courant des
opérations ; ils sont exercés par les agents eux-mêmes.
L’autocontrôle est réalisé par chaque membre de l’unité dans le cadre des opérations qu’il
a initiées. Il constitue la base du dispositif de contrôle interne et est intégré à une procédure
donnée.

Exemples :
- Pour la prise en charge des états d’émission des impôts : l’autocontrôle, effectué
par un agent de la division recette chargé de cette tâche, consiste, notamment à
vérifier : les documents figurant sur le bordereau d’envoi ; les montants liquidés ; la
conformité des signatures et cachets apposés sur les états.
- Pour l’encaissement par chèque des recettes douanières : l’autocontrôle, effectué
par un agent du bureau des recettes en douanes chargé de cette tâche, consiste,
notamment à vérifier : la conformité du montant en chiffre et lettre ; l’absence de signe
de surcharges et de modifications des montants en chiffre et en lettre ; la date
d’établissement du chèque ; l’existence d’une signature sur le chèque ; la conformité
de l’émetteur du chèque.et l’identité du redevable.
- Pour le règlement par chèque d’une dépense relative au dernier décompte d’un
marché de travaux de construction : l’autocontrôle, effectué par un agent de la
section compte financier de la division comptabilité chargé de cette tâche, consiste,
notamment à vérifier : si le montant net figurant sur l’avis de crédit est celui porté sur
le chèque sous réserve de l’exécution des oppositions ; la conformité du montant en
chiffre et en lettre ; la conformité du bénéficiaire figurant sur l’avis de crédit et celui
porté sur le chèque.

Le contrôle mutuel implique plusieurs acteurs sur une même procédure. Les acteurs en
aval du processus contrôlent les opérations initiées par leurs collègues en amont. Les

12
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

rotations de personnel sur une même tâche entrent également dans ce cadre. Ces contrôles
sont contemporains au traitement des opérations.
L’organisation du contrôle mutuel doit répondre aux règles suivantes :
• la ou les tâches attribuées à un opérationnel sont distinctes de celles affectées à un
autre ;
• cette attribution est organisée de manière à ce que, le long d’un processus, la ou les
tâches assurées par un opérationnel s’intègrent à celle des autres opérationnels et ne
puissent jamais être assurées sans l’intervention de ces autres opérationnels ;
• la ou les tâches réalisées par un opérationnel placé en aval du processus sont
conditionnées par le contrôle et la validation préalable de la ou des tâches attribuées à
l’opérationnel situé en amont.
Le contrôle exercé par l’opérationnel placé en aval sur la ou les tâches relevant de
l’opérationnel situé en amont, est suffisamment pertinent (et sans redondance) pour assurer les
objectifs du contrôle interne.
Exemples :
- Pour la prise en charge des états d’émission des impôts : le contrôle mutuel
consiste, notamment à s’assurer que l’autocontrôle a été bien effectué c’est-à-dire
l’existence des documents figurant sur le bordereau d’envoi ; l’exactitude des
montants liquidés ; la conformité des signatures et cachets apposés sur les états. Il est
sanctionné par la validation des écritures de prise en charge et est assuré par un autre
agent de la division ou le chef de division recette lui-même.
L’opération de prise en charge des états d’émission des impôts relève de la
procédure « recettes fiscales de toutes natures recouvrées par voie de rôle ou titre » qui
relève lui-même du processus « produits régaliens »
- Pour l’encaissement par chèque des recettes douanières : le contrôle mutuel
consiste, notamment à s’assurer que l’autocontrôle a été bien effectué c’est-à-dire la
conformité du montant en chiffre et en lettre, de l’émetteur du chèque et de l’identité
du redevable ; l’absence de signe de surcharges et de modifications des montants en
chiffre et en lettre ; l’existence de la date d’établissement et de la signature sur le
chèque. Il est sanctionné par l’acceptation du bordereau de versement et la délivrance
de la Déclaration des Recettes (DR). Le contrôle mutuel à ce niveau est effectué par un
autre agent du bureau des recettes en douanes ou le receveur lui-même.
L’opération d’encaissement par chèque des recettes douanières relève de la
procédure « recettes douanières » qui relève lui-même du processus « produits
régaliens »
- Pour le règlement par chèque d’une dépense relative au dernier décompte d’un
marché de travaux de construction : le contrôle mutuel consiste, notamment à
s’assurer que l’autocontrôle a été bien effectué c’est-à-dire que le montant net figurant
sur l’avis de crédit est celui porté sur le chèque sous réserve de l’exécution des
oppositions ; la conformité du montant en chiffre et en lettre ; la conformité du
bénéficiaire figurant sur l’avis de crédit et celui porté sur le chèque. Il est sanctionné
par la validation et la transmission du chèque à la signature. Le contrôle mutuel est
effectué à ce niveau par un autre agent de la section compte financier de la division
comptabilité ou le chef de section compte financier de la division comptabilité.
L’opération règlement par chèque d’une dépense relative au dernier décompte d’un
marché de travaux de construction relève de la procédure « Acquisition de biens
immobiliers » qui relève lui-même du processus « dépenses après ordonnancement ».

13
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

Le contrôle de supervision est la fonction régulière consistant dans le suivi des travaux, le
contrôle et la validation des opérations des agents par l’encadrement ; elle s’intègre au
système de contrôle interne et relève de l’encadrement des unités de travail.
Le contrôle supervision correspond au pilotage de la fonction comptable de l’État au niveau
de chaque comptable public, elle est exercée par le chef de service ou le chef de poste
comptable jouant le rôle de conseil aux autres acteurs en position de subordination.
Il est chargé de fiabiliser les constats opérés par les acteurs du 1erniveau lors de leurs contrôles
afin de minimiser le « risque de contrôle ». Il s’assure du respect des critères de qualité
comptable de l’ensemble des opérations comptables centralisées dans les comptes du
comptable de l’État.
Exemples :
- Pour la prise en charge des états d’émission des impôts : le contrôle de supervision
consiste à la validation des opérations initiées dans le cadre de la prise en charge des
états d’émission des impôts par le chef de poste. Cette validation s’effectue en
s’assurant que l’autocontrôle et les contrôles mutuels ont été bien accomplis. Elle est
matérialisée par un paraphe, une signature ou par visa électronique.
- Pour l’encaissement par chèque des recettes douanières : le contrôle de supervision
consiste à la validation des opérations initiées dans le cadre de l’encaissement par
chèque des recettes douanières (à compléter). Cette validation s’effectue en s’assurant
que l’autocontrôle et les contrôles mutuels ont été bien accomplis. Elle est matérialisée
par des écritures comptables et le scannage du chèque via SICA-UEMOA (Système
Interbancaire de Compensation Automatisée de l’Union Economique et Monétaire
Ouest Africaine).
- Pour le règlement par chèque d’une dépense relative au dernier décompte d’un
marché de travaux de construction :le contrôle de supervision consiste à la
validation des opérations initiées dans le cadre du règlement par chèque d’une dépense
relative au dernier décompte d’un marché de travaux de construction par le chef de
poste. Il est matérialisé par la signature du chèque par le chef de poste au profit du
bénéficiaire du marché.

2.1.2 Contrôle interne de second niveau (2ème niveau):


Le contrôle interne de deuxième niveau est exercé par une entité distincte des entités
attributaires des tâches. Ce contrôle est réalisé a posteriori.
Le contrôle interne comptable de 2eme niveau à la DNTCP est assuré par la Division Contrôle.
Il se décline en trois fonctions liées :
• surveillance des opérations comptables, des indicateurs de qualité comptable et
contrôle des opérations à risques et à enjeux ;
• animation du dispositif de contrôle interne et de conseil ;
• information à destination de l’ensemble des services de la DNTCP, tant centraux que
déconcentrés.

Au titre de la surveillance des opérations comptables la Division Contrôle est chargée de :


• veiller au respect de l’application des procédures comptables prescrites par le manuel
des procédures comptables et financières du Trésor;
• veiller à la production et à la transmission dans le délai requis des états comptables et
statistiques édictés par l’instruction n°001 du 29 octobre 2007 relative à la production
périodique des états comptables et financiers des opérations du Trésor;

14
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

• veiller à la production et à la transmission dans le délai requis des comptes de gestion


conformément à l’instruction n°0001/DNTCP du 16 novembre 2017 relative aux
procédures d’élaboration des comptes de gestion des comptables principaux de l’État;
• s’assurer de la bonne comptabilisation de l’ensemble des opérations budgétaires,
financières et de trésoreries exécutées par les postes comptables;
• s’assurer que les comptes de gestion sont élaborés conformément aux dispositions de
l’instruction n°0001/DNTCP du 16 novembre 2017.

Au titre de l’animation du dispositif de contrôle interne et de conseil, la Division


Contrôle est chargée de :
• concevoir et animer des modules de mise à niveau des opérationnels en matière de
contrôle interne;
• appuyer les postes comptables dans l’implémentation et l’appropriation des outils de
contrôle interne, notamment la cartographie des risques, l’organigramme fonctionnel
et le manuel de procédures;
• appuyer les postes comptables dans la mise à jour des outils de contrôle interne.

Au titre de l’information à destination de l’ensemble des services de la DNTCP, tant


centraux que déconcentrés, la Division Contrôle est chargée de:
• restituer à travers des notes les résultats des analyses opérées sur les documents reçus
des entités opérationnelles;
• élaborer des rapports, des notes techniques spécifiques à l’attention de la Direction du
Trésor;
• lancer des alertes à l’endroit des postes comptables par rapport au risque de retard.

2.1.3 Contrôle interne de troisième (3èmeniveau)


Le contrôle de troisième niveau, réalisé en principe a posteriori, n’est pas opérationnel dans la
mesure où la DNTCP ne dispose pas encore d’un service d’audit interne. Cependant, dans la
pratique les missions de vérifications contribuent à l’évaluation et à l’amélioration des
dispositifs de contrôle interne dans les postes comptables. Ces missions s’inscrivent dans un
programme annuel de vérification qui prend en compte les résultats du contrôle interne de
deuxième niveau.

2.2 CONTROLE DANS LES POSTES COMPTABLES


2.2.1 Approches de contrôle
Il existe plusieurs approches de contrôle, notamment :
- systèmes d’information comptable ;
- organisation territoriale ;
- comptabilité générale ;
- calendrier et périodicité des procédures.
Ces approches permettent aux comptables publics d’établir leur plan d’actions de contrôle
interne.

a) Approche en termes de systèmes d’information comptable

15
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

Elle concerne la définition de l’environnement informatique par rapport à la comptabilité de


l’État.
Elle est fondée sur la démarche ci-après :
- la détermination des applicatifs en interaction avec la Comptabilité Générale de l’Etat
(CGE) et leur mode de liaison, notamment la production de fiches d’écritures,
l’intégration automatique, etc.
- le repérage des dysfonctionnements, l’identification des besoins en matière de
renforcement des capacités et le recensement des difficultés techniques.
La liaison entre la Comptabilité Générale de l’État à travers AICE et les autres systèmes
d’information automatisés des structures intervenant dans l’exécution des finances publiques
(PRED, SYDONIA, SIGTAS, SICOMAT, SIGED). Cette démarche nécessite une
compréhension globale du système, notamment les connaissances des documents (journaux, listes...),
l’accord entre les Comptabilités (CG/CA) et avec les ordonnateurs.
Le dispositif de contrôle interne doit intégrer les dysfonctionnements identifiés à la suite de son
évaluation en vue d’une bonne maîtrise des risques.

b) Approche en termes d’organisation territoriale


Cette approche définit les relations entre les postes comptables des différents niveaux.
Elle est fondée sur la démarche suivante :
- la détermination de la périodicité et le suivi de l’intégration de la comptabilité des
comptables de rattachement (Recettes-Perceptions, Agences comptables des
Ambassades et Consulats) à celle des comptables supérieurs (RGD, TR, PGT) et enfin
la consolidation des comptes par l’ACCT ;
- la gestion et le suivi des transferts entre les comptables directs du Trésor ;
- le listage des anomalies par poste comptables (retards, erreurs..) et par thème ;
- la mesure des délais d’intégration en comptabilité générale de l’État et en
comptabilités auxiliaires.

c)Approche en termes de comptabilité générale


Elle consiste en une vérification méthodique de la balance des comptes à travers :
- la surveillance des comptes de disponibilités à travers des opérations des
approchements bancaires et des arrêtés de caisse (classe5) ;
- la surveillance du plafond d’encaisse physique (classe5) ;
- l’apurement des comptes de chèques à l’encaissement et des traites (classe5) ;
- l’examen des comptes de tiers (classe4) par rapport à la réglementation (règles
d’imputation, partie double) et au délai d‘apurement ;
- l’examen des comptes de liaison interne (classe 3) par rapport aux opérations d’envoi
des fonds, de transferts des recettes et des dépenses ;
- l’examen du sens des soldes ;
- l’examen des autres comptes par rapport à la réglementation (règles d’imputation,
partie double) et au délai d‘apurement ;
- l’approfondissement de la cohérence des circuits et schémas comptables.

16
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

e)Approche en termes de calendrier et de périodicité des procédures


La périodicité renvoie à la notion journalière, hebdomadaire, mensuelle, annuelle alors que la
notion de calendrier renvoie à la définition de la date exacte (délai) de remontée des
documents financiers, comptables et statistiques.
Cette approche est fondée sur la démarche suivante :
- la connaissance des périodicités et des calendriers définis dans l’instruction de la
DNTCP relative à la production périodique des états comptables et financiers des
opérations du Trésor ;
- la surveillance du respect de la périodicité et du calendrier de transmission à la
DNTCP et à l’ACCT des situations périodiques, états et documents comptables ;
- le repérage des retards et la proposition des mesures correctives;
les points ci-après présentent les périodicités des différents contrôles à effectuer dans les
postes comptables :

Au titre des contrôles quotidiens


Le contrôle quotidien est effectué par les agents dans le cadre de l’auto- contrôle, du contrôle
mutuel et par les chefs de service et les chefs de poste pour la supervision. Plusieurs types de
contrôle doivent être effectués chaque jour :
Au niveau des postes comptables supérieurs
- contrôle des comptabilités auxiliaires pour s’assurer de l’exhaustivité de l’enregistrement
des opérations passées la veille ;
- contrôle de la Comptabilité Générale de l’Etat (CGE) :
✓ vérification des opérations contenues dans le journal pour s’assurer de leur bonne
imputation ;
✓ rapprochement journal/fiches récapitulatives des écritures de la CGE ;
✓ variations importantes des opérations (en masse ou en solde) ;
✓ opérations à transférer selon une certaine périodicité ;
- rapprochement des fiches d’écritures avec les pièces justificatives de recettes et de
dépenses jointes d'une part, le brouillard de caisse, les livres bancaires et les effets en
portefeuille d'autre part ;
- contrôle du calepin de caisse (journal de caisse) signé par le caissier et la fiche du
compte 5311 numéraire et les disponibilités en caisse ;
- contrôle du respect du maximum d’encaisse autorisé par rapport aux besoins du poste
comptable ;
- contrôle des opérations bancaires avec les masses et le solde du compte bancaire du
poste ; il est très important de contrôler les masses, car ce sont elles qui permettent de
vérifier que toutes les opérations de trésorerie ont bien été enregistrées. Un état de
rapprochement bancaire doit être effectué ;
- contrôle de l’équilibre des opérations en débit et crédit (respect de la règle de la partie
double).
Le défaut repéré dans un compte (erreur, déséquilibre, pièces manquantes) doit faire l’objet
d’une rectification ou d’un complément avant même d’arrêter la journée comptable.
Au niveau des postes comptables secondaires
- contrôle de l’enregistrement exhaustif des dépenses et des recettes de la journée dans le
livre journal ;

17
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

- contrôle du calepin de caisse (journal de caisse) signé par le caissier ;


- contrôle de l’enregistre des entrées et sorties des valeurs inactives (vignettes, timbres,
tickets des marchés, etc.) dans les registres auxiliaires.

Au titre des contrôles mensuels


En plus des contrôles quotidiens ci-dessus, il y a lieu de vérifier mensuellement la balance des
comptes pour les postes comptables supérieurs et les bordereaux de versement des comptables
secondaires.
Toutes les erreurs doivent faire l’objet de rectifications immédiates. Remettre cet exercice à
plus tard engendre des difficultés supplémentaires qui ne font que s’accumuler au fil du
temps. Plusieurs types de contrôle doivent être effectués chaque mois :
Au niveau des postes comptables supérieurs
- apurement des opérations anciennes sur les comptes de tiers ;
- origine des soldes anormalement débiteurs ou créditeurs ;
- conformité des totaux du bordereau sommaire des dépenses avec le cumul des
subdivisions des classes 2, 6 dans la balance excepter les comptes d’amortissements
(68/28) ;
- conformité des totaux de l'état comparatif des recettes avec le cumul des subdivisions des
comptes de la classe 7 dans la balance ;
- correspondance du solde des comptes dans la balance avec le développement du solde du
compte (restes à recouvrer, restes à payer, comptes d’imputation provisoire,
correspondants ou déposants, le cas échéant, équilibre et solde des comptes de transfert) ;
- contrôle de la production des états de développement des soldes des comptes ;
- examen du registre des timbres et vignettes, de la comptabilité des quittanciers ;
- contrôle des opérations bancaires avec les masses et le solde du compte bancaire du
poste ; il est très important de contrôler les masses, car ce sont elles qui permettent de
vérifier que toutes les opérations de trésorerie ont bien été enregistrées. Un état de
rapprochement bancaire doit être effectué.
Ces différents contrôles sont effectués par le chef de poste ou délégués à certains
collaborateurs.
Au niveau des postes comptables secondaires
- contrôle du bordereau de versement des opérations en conformité avec le livre journal, les
carnets d’avis de crédit et de débit (couverture des envois et réception des fonds,
couverture des recettes et des dépenses), le développement de solde de l’encaisse ;
- contrôle des opérations bancaires avec les masses et le solde du compte bancaire du
poste ; il est très important de contrôler les masses, car ce sont elles qui permettent de
vérifier que toutes les opérations de trésorerie ont bien été enregistrées. Un état de
rapprochement bancaire doit être effectué ;

Au titre des contrôles annuels


Il s’agit en plus des contrôles mensuels les contrôles relatifs aux opérations de clôture
annuelle conformément à la lettre élaborée dans ce sens par la DNTCP.
Les contrôles annuels doivent être réalisés par le chef de poste.

2.2.2 Etablissement des plans d’action du contrôle interne


a) Le plan d’action

18
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

C’est un outil permettant à l’encadrement de détailler les mesures à mettre en œuvre pour
fiabiliser les procédures et obtenir une assurance raisonnable en matière de qualité comptable
de l’État. Le plan d’action est un dispositif formalisé et traçable qui définit les actions et les
responsables de ces actions. C’est aussi un dispositif permanent et itératif qui est suivi par le
comptable.
b) Le rapport de suivi de la mise en œuvre du plan d’action
C’est un élément important du dispositif de contrôle interne qui formalise la mise en œuvre du
plan d’actions du contrôle interne comptable.

19
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

III. CADRE OPÉRATIONNEL DE MAITRISE DE


RISQUES
3.1 NOTION DE RISQUES
Les contrôles décrits ci-dessus sont incomplets ; il faut améliorer progressivement la
démarche de contrôle interne au sein de la DNTCP.

3.1.1 Définitions
Le contrôle interne est un ensemble de dispositifs, organisés, formalisés et permanents,
choisis par l’encadrement, mis en œuvre par les responsables de tous niveaux pour maîtriser
le fonctionnement des activités financières de l’État. Il repose sur une démarche permanente
et itérative dans le sens où, pour maîtriser les risques, il doit être constamment adapté aux
évolutions de l’environnement de travail (normatives, informatiques, organisationnelles…) et
réajusté en fonction de l’évaluation des risques.
C’est un dispositif dynamique qui repose sur une expertise régulière des risques et s’inscrit
dans une boucle d’amélioration continue, à la fois dans les domaines de l’organisation des
services, dans la documentation des procédures et de la traçabilité des opérations financières
et comptables.
Le contrôle interne doit intégrer un audit interne comptable et financier, à la charge d’un
service distinct des acteurs opérationnels (exemple : Inspection du Trésor), permettant
d’évaluer périodiquement l’efficacité du dispositif de contrôle interne.
Afin de définir un dispositif de contrôle interne comptable performant, la DNTCP doit mettre
en place des systèmes de recensement, d’évaluation et de hiérarchisation des risques en les
adaptant à la nature et au volume de leurs opérations. Elle doit réexaminer régulièrement les
risques et son dispositif de contrôle interne comptable afin d’en vérifier la pertinence au
regard de l’évolution de l’activité et de l’environnement.
La maîtrise des risques se définit comme l’ensemble des dispositifs ou processus organisés,
formalisés et permanents, choisis par l’encadrement et mis en œuvre par les responsables de
tous niveaux pour maîtriser le fonctionnement de leurs activités en vue de fournir une
assurance raisonnable quant à la réalisation de leurs objectifs.
Il s’agit donc de la mise en place d’un dispositif administratif s’assurant que dans chaque
entité de travail, il existe une description précise de l’organisation, des processus de travail et
des types de contrôle permettant, si les prescriptions sont respectées, d’assurer la couverture
des risques et de donner une assurance raisonnable de la maîtrise du fonctionnement.
Un risque est défini comme la possibilité que se produise un événement susceptible d’altérer
la réalisation des objectifs généraux de la DNTCP. Il existe plusieurs natures des risques
dans l’environnement de contrôle au niveau de la DNTCP, notamment les risques
informatiques, financiers, juridiques et réglementaires, humains, technologiques,
sociopolitiques, notoriété ou d’image, comptables, etc.
La démarche de maîtrise des risques vise à s’assurer que dans chaque unité de travail, il existe
une description précise de l’organisation, des processus de travail et des mesures de contrôle
interne permettant de donner l’assurance raisonnable de la couverture des risques. Le but de
cette démarche est :
• d’assurer la maîtrise de ses activités par chaque service ;

20
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

• de diminuer l’exposition aux risques ;


• d’améliorer la performance globale de la DNTCP ;
• de démontrer ainsi que les activités sont sous contrôle.
La démarche de maîtrise des risques concerne toutes les activités de la DNTCP.

3.1.2. Exemples de formulation des risques


Les risques sont formulés en fonction des tâches qui découlent elles-mêmes des procédures
liées aux processus corrélés à un ou plusieurs objectifs de l’organisation. L’encadré ci-dessous
donne un exemple concret de formulation des risques :
Objectif « exécuter les dépenses ordonnancées et sans ordonnancement préalable des
ordonnateurs du budget d’Etat ou des Collectivités territoriales ».
Procédure 1 : comptabilisation des dépenses budgétaires de l’Etat payables après
ordonnancement ;
Tâche 1.1 : prise en charge du titre de paiement
Risque 1.1.1 : utilisation inappropriée des comptes d’imputation ;
Risque 1.1.2 : non détection des anomalies sur les pièces justificatives.
Tâche 1.2 : règlement (paiement espèce/chèque/ordre de virement/compensation)
Risque 1.2.1 : saisie erronée du numéro de compte ou du nom du bénéficiaire ;
Risque 1.2.2 : incohérence entre le montant en lettre et le montant en chiffre ;
Risque 1.2.3 : montant à payer erroné.

3.2 FONDEMENTS DU CADRE OPERATIONNEL DE


MAITRISE DES RISQUES
3.2.1. Une organisation structurée
La maîtrise des risques doit s’appuyer sur une organisation structurée devant être conçue dans
un but de contrôle de l’activité.
L’information comptable, dont dépend l’enregistrement chronologique et rapide en
comptabilité et l’établissement des documents comptables, doit être fluide.
L’organisation doit être conçue de manière à ce que les tâches soient clairement et
précisément définies et attribuées aux opérationnels. En ce qui concerne le système
d’information, l’attribution des tâches doit correspondre aux habilitations. L’organisation doit
prévoir la séparation des tâches.
L’entité doit organiser son système de contrôle de façon à se doter de dispositifs qui assurent
un contrôle régulier avec un ensemble de moyens mis en œuvre en permanence pour garantir
la qualité comptable.

3.2.2. Le principe de traçabilité


a) La traçabilité des opérationnels
Les opérationnels qui ont réalisé les opérations doivent pouvoir être identifiés sur un support
papier ou informatique fiable.

21
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

b) La traçabilité des opérations


La traçabilité des opérations de traitement de l’information comptable se concrétise par des
documents comptables, des pièces justificatives (sous forme papier ou sur support
numérique).
La documentation nécessaire au contrôle interne comptable se compose des documents
suivants :
• une description des principes de comptabilisation, des flux d’opérations et de leur
contrôle ;
• un manuel de principes et de procédures comptables précisant les concepts comptables
utilisés et identifiant le traitement des opérations les plus importantes et les traitements
comptables complexes ;
• une liste des responsables de l’information comptable et financière publiée et des
différents acteurs qui participent à l’arrêté des comptes ;
• un calendrier d’élaboration des informations comptables et financières ;
• une formalisation des systèmes informatisés.
Ensuite, des contrôles et procédures sur les activités et la documentation sont nécessaires, tels
que :

• des contrôles sur la mise en œuvre des circuits d’information ;


• des mises à jour de la documentation afin de s’assurer de la pertinence des
informations délivrées ;
• un processus visant à identifier les ressources nécessaires au bon fonctionnement de la
fonction comptable ;
• des contrôles spécifiques sur les points qui seraient identifiés comme sensibles
concernant des aspects comptables, par exemple l’inscription à l’actif, la constatation
des produits, …;
• des mécanismes afin d’identifier, remonter et traiter systématiquement les incidents et
les anomalies ;
• des dispositifs destinés à assurer la sécurité physique et logique des systèmes et
données informatiques ;
• des règles précises en matière d’accès au système informatique, de validation des
traitements et de procédures de clôture, de conservation des données, et de vérification
des enregistrements ;
• des adaptations du système d’information.

3.3OUTILS DE MAITRISE DES RISQUES


3.3.1. Cartographie des processus
L’objectif de la cartographie des processus est d’identifier et de classer selon une typologie
structurée les opérations ayant un impact comptable, afin notamment de définir le périmètre
comptable de l’État, c’est-à-dire ses activités financières et de servir de base d’analyse pour
déterminer le référentiel de contrôle interne comptable.
Cette cartographie sera nécessairement évolutive dans son contenu afin de tenir compte, au
fur et à mesure, des évolutions des normes et règles comptables.

22
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

3.3.2. Définition des principales règles de la cartographie des processus


a) Regroupement en cycles, processus, procédures et tâches
Le classement des différentes opérations se fait autour de quatre notions :

 Cycle
Un cycle est un ensemble cohérent de processus et de classes de comptes tels que définis dans
le Décret n°2014-0774/P-RM du 14 octobre 2014 fixant le Plan Comptable de l’Etat.
L’activité comptable de l’État peut être découpée en huit cycles homogènes qui s’articulent
entre eux à savoir les ressources à long et moyens ; les immobilisations, les stocks et comptes
internes ; les comptes de tiers ; la trésorerie, les charges ; les produits, les engagements hors
bilan.

 Processus
Ensemble de tâches réalisées par différents opérationnels (voire différentes entités : services,
pôles, secteurs…), participant d’une même activité placée sous l’empire de normes juridiques
spécifiques, rattachée à un ensemble de comptes principaux, pour produire un résultat
commun.
Par exemple : le processus « Immobilisations corporelles » regroupe des procédures telles
que « réception comptable des entrées des immobilisations » et « inventaire des
immobilisations ».

 Procédure
Enchaînement de tâches réalisées dans le cadre d’un processus, selon des règles prédéfinies.
Elle se caractérise par un fait générateur et une finalité.
Les procédures comptables aboutissent à une écriture comptable ou constituent le fait
générateur d’une autre procédure comptable.
Par exemple : « comptabilisation des dépenses budgétaires de l’Etat payables après
ordonnancement »

 Tâche
Exécution par un opérationnel d’un ensemble d’opérations indissociables.

Par exemples : « Vérification des mandats de paiement » ; « Règlement des mandats de


paiement. »

b) Axes de découpage
Ces cycles se déclinent en processus.
Les cycles peuvent être segmentés en processus selon quatre grilles de lecture :
1. aspects comptables ;
2. règles juridiques ;
3. acteurs ;
4. supports informatiques.

23
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

Conformément au Décret n°2014-0774/P-RM du 14 octobre 2014 fixant le Plan Comptable de


l’Etat les processus découlant des huit cycles ci-dessus cités sont :
Cinq (5) cycles correspondent aux comptes de bilan et sont déclinés comme suit par
processus :
Le cycle ressources à long et moyen termes qui comporte dix (10) processus à savoir :
- Comptes d’intégration ou de contrepartie des immobilisations ;
- Report à nouveau ;
- Dons projets et legs ;
- Résultat de l’exercice ;
- Bons du Trésor à plus d’un an ;
- Emprunts projets ;
- Emprunts programmes ;
- Autres emprunts ;
- Provisions pour risques sur dettes avalisées et garanties accordées par l’Etat ;
- Provisions pour risques et charges.

Le cycle immobilisations comporte neuf (9) processus à savoir :


- Immobilisations incorporelles ;
- Acquisitions et aménagements des sols et sous-sols ;
- Acquisitions, constructions et grosses réparations des immeubles ;
- Acquisitions et grosses réparations du matériel et mobilier ;
- Equipements militaires ;
- Prises de participations et cautionnements ;
- Prêts et avances ;
- Amortissements ;
- Provisions pour dépréciations.
Le cycle des stocks et des comptes internes qui comporte :
Au titre des comptes des stocks et en-cours il y a cinq (5) processus à savoir :
- Stocks de marchandises ;
- Stocks de matières premières ;
- Stocks des autres approvisionnements ;
- Stocks de produits et services en-cours ;
- Stocks de produits finis.
Au titre des comptes internes il y a quatre (4) processus à savoir :
- Services non personnalisés de l’Etat.
- Relations avec les budgets annexes ;
- Provisions pour dépréciation des stocks ;
- Comptes de liaison interne.
Le cycle tiers qui comporte neuf (9) processus à savoir :
- Fournisseurs et comptes rattachés ;
- Clients, redevables et comptes rattachés ;
- Rémunération du personnel ;
- Etat, Sécurité sociale et autres organismes rattachés ;
- Correspondants et comptes rattachés ;
- Débiteurs et créditeurs divers ;
- Comptes transitoires et d’attentes ;

24
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

- Comptes de régularisation ;
- Dépréciations et risques provisionnés.

Le cycle trésorerie qui comporte quatre (4) processus à savoir :


- Titres de placement ;
- Banques, établissements financiers et assimilés ;
- Caisse ;
- Mouvement interne de fonds.
Deux (2) cycles correspondent au compte de résultat à savoir : le cycle charges et le cycle
produits.
Le cycle des charges comporte dix (10) processus à savoir :
- Achats de biens ;
- Acquisition de services ;
- Autres services ;
- Subventions ;
- Transferts ;
- Charges exceptionnelles ;
- Charges de personnel ;
- Intérêts et frais financiers ;
- Dotations aux amortissements ;
- Dotations aux provisions.
Le cycle des produits comporte dix (10) processus à savoir :
- Ventes de produits et services ;
- Recettes fiscales ;
- Recettes non fiscales ;
- Transferts reçus d’autres budgets ;
- Dons programmes et legs ;
- Produits exceptionnels ;
- Dons projets et legs ;
- Produits financiers ;
- Transferts de charges ;
- Reprises sur provisions.

Le dernier cycle concerne les engagements hors bilan et il est comporté de deux (2)
processus à savoir :
- Engagements obtenus ou accordés par l’Etat ;
- Contrepartie des engagements de l’Etat.

3.3.3. Cartographie des risques opérationnels


Les risques peuvent être classés suivant plusieurs critères.
a) Classification en fonction de la nature
 Risques inhérents
Un risque inhérent est un risque lié à l’environnement de l’entité ou à la nature de ses activités
(risque d’erreurs significatives, pour des raisons indépendantes du dispositif de contrôle
interne).

25
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

Les catégories de risques inhérents sont :


• les erreurs inhérentes à toute activité humaine ;
• les lacunes de formation et de compétence de tout personnel ;
• les changements non maîtrisés des structures administratives et des dispositifs
juridiques ;
• l’absence de prise en compte des évolutions technologiques et informatiques ;
• les manquements déontologiques ;
• les événements extérieurs (physiques, climatiques, politiques…).
Un risque inhérent doit être maîtrisé, mais ne peut jamais être supprimé.
 Risques de contrôle
Un risque de contrôle est un risque lié à un dysfonctionnement du dispositif de contrôle
interne (risque qu’une erreur significative ne soit ni détectée, ni corrigée en temps voulu par le
dispositif de contrôle interne) : soit que sa conception est inopérante, soit que sa mise en
œuvre présente des lacunes.
Un risque de contrôle doit être supprimé.
 Hiérarchisation
Les risques doivent être nécessairement hiérarchisés, afin que leur couverture par le dispositif
de contrôle interne ne soit pas disproportionnée en termes de coûts.
Les risques doivent être hiérarchisés en fonction de deux termes qui se combinent :
• la probabilité de survenance,
• l’impact.

b) Classification en fonction de la probabilité de survenance


La classification des processus en 4 niveaux de risque (faible, moyen, élevé, très élevé) est
réalisée au sein d’ateliers de travail pour :
• fournir une vision globale, claire et partagée des risques et des enjeux ;
• constituer un outil de pilotage pour le management, permettant de mettre en place les
dispositifs de contrôle les plus adéquats sur les risques les plus critiques ;
• alimenter les plans de contrôle interne en se concentrant sur les activités les plus
sensibles ;
• permettre l’appréhension par l’ensemble des acteurs de la démarche maîtrise des
risques.
La classification est faite en fonction de 4 critères d’appréciation :
• la nature des risques potentiels ;
• la gravité des impacts en cas de survenance des risques ;
• la probabilité de survenance des risques ;
• la prise en compte du dispositif de maîtrise des risques déjà en place et l’évaluation
des risques résiduels.
Ces travaux de classification permettent de :
• prioriser les travaux de rédaction des guides de procédure et référentiels de contrôle
interne ;
• fixer les orientations nationales de contrôle interne.

26
GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

3.3.4. Organigramme fonctionnel


a) Définition
L’organigramme fonctionnel décrit, pour un service donné, les modalités d’attribution des
différentes tâches identifiées au sein de chaque processus de travail; l’organigramme
fonctionnel est nominatif. Il est destiné à s’assurer que chaque tâche est bien confiée à un ou
des agents. Il doit répondre aux questions suivantes :
• de quelles tâches est chargé un agent bien identifié ?
• toutes les tâches sont-elles bien attribuées à un agent ?
et permettre aux agents de se positionner au sein du service.
Il doit aussi décrire les points de sécurisation de l’organisation : habilitations et délégations de
signature, tâches faisant l’objet d’un visa, sécurité dans les accès au traitement de
l’information.
b) Forme de l’organigramme fonctionnel
Il est en général représenté sous forme d’un tableau dont l’axe vertical recense les découpages
des différentes activités selon les niveaux identifiés dans la cartographie des processus
jusqu’au niveau le plus bas (la tâche dans la mesure où elle est composée d’un ensemble
d’opérations généralement exécutées par une seule personne).
L’axe horizontal identifie les acteurs (titulaires et suppléants pour la continuité du service) les
niveaux de délégation de signature, les applications informatiques concernées et les éventuels
responsables du contrôle de second niveau (supervision).
L’organigramme fonctionnel reflète la réalité de l’organisation d’une unité de travail; il doit
donc être mis à jour régulièrement et offre une vue complète de chaque processus de travail.
c) À quoi sert l’organigramme fonctionnel
L’organigramme fonctionnel a une double utilité :
• il permet au chef de service de connaître dès sa prise de fonction, les processus pris en
charge dans son service; il lui permet d’analyser les risques éventuels liés à
l’organisation des tâches (ex. : rupture dans une chaîne de travail; fragilité liée à la
maîtrise d’une tâche par un seul agent; maîtrise complète d’une chaîne de travail
sensible par un même agent …) et de définir le positionnement des contrôles en
fonction des caractéristiques propres au service (taille du service, risques et enjeux liés
aux processus, modalités de l’encadrement du service, etc.) ;
• il est un outil de documentation pour les agents qui permet à chaque agent de se
positionner au sein du service par une connaissance :
o des processus de travail mis en œuvre au sein du service et des tâches qui lui sont
confiées ;
o des outils mis à sa disposition pour réaliser les travaux (applications informatiques
et niveau d’habilitation, délégations de signature) ;
o des contrôles à mettre en œuvre pour sécuriser ces travaux.
L’organigramme fonctionnel doit évidemment être porté à la connaissance des agents du
service ainsi qu’aux éventuels agents affectés en renfort afin de faciliter la connaissance des
tâches qui leur sont temporairement confiées.

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

3.3.5. Manuel de procédures


Les procédures doivent être décrites et établies par écrit ou numériquement (y compris les
documents à utiliser), pour constituer une documentation claire, formalisée et à jour à tous les
niveaux des procédures.
La pertinence d’un guide des procédures repose sur son caractère opérationnel : permettre à
un opérationnel de mettre en œuvre une opération sans recourir à d’autres documents ou à
l’appui d’un autre opérationnel.
Les supports de la formalisation des procédures sont constitués de :
• diagrammes de circulation, qui décrivent l’ensemble d’une procédure en décrivant les
opérations et leur enchaînement ;
• fiches de procédure, détaillant les opérations figurant dans le diagramme de
circulation;
• nomenclatures comptables détaillées (commentaires, pièces justifiant les écritures,
fiches de contrôle comptable) ;
• guides d’utilisateur informatique.
Prioritairement destinés aux agents afin qu’ils s’approprient l’exécution des processus, les
guides offrent une vue approfondie d’une activité et sa décomposition en tâches
opérationnelles.
Ces guides se présentent sous forme de fiches de procédure détaillant les opérations et les
points de vigilance sur les plans fonctionnel et informatique et récapitulent la documentation
disponible (notes, instructions et guides utilisateurs divers, …).

3.3.6. Référentiel de contrôle interne


Le référentiel de contrôle interne se présente par processus comptable; il identifie les
dispositifs de contrôle interne devant nécessairement être mis en œuvre pour couvrir les
risques comptables. Il se présente sous forme d’un ensemble de fiches en trois parties :
• la première partie décrit le processus lui-même en rappelant sa cartographie
(procédure-tâche-opérations) et le risque spécifique inhérent à ce processus ;
• la deuxième partie décrit le risque en précisant le facteur déclenchant (la cause),
l’événement lui-même (la réalisation du risque) et son impact (les conséquences) ;
• la troisième partie décrit le dispositif de contrôle interne à mettre en œuvre compte
tenu des composants du risque présentés dans la deuxième partie.
Le référentiel de contrôle interne a pour objectif :
• d’identifier les risques majeurs associés aux différentes tâches d’une procédure ;
• de présenter les mesures de couverture des risques les plus adaptées pour couvrir les
risques identifiés et sécuriser ainsi le fonctionnement des services ;
• de mettre à disposition des chefs de service les outils du contrôle de supervision.

3.3.6. Le pilotage du cadre de la maîtrise des risques


Pour être efficace la maîtrise des risques doit être pilotée par des structures dédiées.
Il est nécessaire de prévoir au sein de la Division Contrôle de la DNTCP une section du
contrôle interne et de l’audit. Cette section doit être en charge du pilotage de la démarche de
maîtrise des risques. Dans le cadre de ses attributions, son rôle en matière de maîtrise des
risques sera donc de :

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GUIDE METHODOLOGIQUE DU CONTROLE INTERNE DES SERVICES DU TRESOR

• élaborer les référentiels d’organisation, de procédure et de contrôle pour l’exercice de


chaque mission et à leur mise en œuvre au niveau local ;
• élaborer la cartographie des risques et les contrôles afférents ;
• préparer le référentiel national de contrôle interne ;
• s’assurer que les actions prioritaires pour pallier les dysfonctionnements graves
constatés sont diligentées dans les meilleurs délais.
Elle devra s’appuyer sur des spécialistes métier capables d’identifier les risques inhérents à
chaque processus.
Il peut être envisagé la création d’un comité national d’audit présidé par le Directeur National
et comprenant, des comptables, des chefs de service de la DNTCP et des structures
susceptibles d’être auditées, mis en place pour veiller à l’élaboration des référentiels
d’organisation de procédure et de contrôle.
La division des contrôles de la DNTCP, après avoir été étoffée, peut tenir le rôle de structure
permanente d’audit.

3.4 DEMARCHE DE MAITRISE DE RISQUES SELON COSO 2


3.4.1. L’objectif de contrôle
Les objectifs de contrôle doivent être cohérents avec les objectifs de l’organisation et intégré
dans le processus de planification globale de l’organisation. Les objectifs du contrôle ne
doivent être parallèles à ceux de l’organisation mais tirés de ces derniers. Pour ce faire les
risques liés aux objectifs de l’organisation doivent constituer la base de la définition des
objectifs du contrôle interne.

3.4.2. L'environnement de contrôle


II constitue le « milieu » dans lequel les personnes accomplissent leurs tâches et assument
leurs responsabilités en matière de contrôle. Il sert de base pour les autres éléments du
contrôle interne.
Les normes générales constituent l'environnement de contrôle et portent sur les sujets
suivants :
• les structures de contrôle interne doivent garantir de manière raisonnable que les
objectifs généraux seront réalisés ;
• les cadres et agents doivent faire preuve à tout moment d'une attitude d'adhésion aux
contrôles internes ;
• les cadres et agents doivent se parer d'intégrité et avoir un niveau de compétence leur
permettant de comprendre l'importance qu'il y a à élaborer, mettre en œuvre et
maintenir de bons contrôles ;
• les cadres et agents doivent vérifier constamment leurs opérations et prendre des
mesures de correction promptes et positives.

3.4.3. L’identification des risques


Il s’agit de procéder à l’inventaire de l’ensemble des risques significatifs relatifs aux objectifs
de l’administration, du programme ou du service. Les performances d’un organisme peuvent
être menacées par des facteurs aussi bien externes qu’internes, dont l’impact peut se mesurer
tant à l’échelle de l’organisation qu’au niveau d’une activité donnée. L’évaluation des risques
doit prendre en compte tous les risques susceptibles de survenir.

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L’identification des risques doit :


- être exhaustive ;
- constituer un processus continu et itératif, intégré au processus de planification de
l’organisation.
L’identification des risques liés aux objectifs se fait à l’aide des outils ci-après :
- les questionnaires de contrôle interne ;
- les guides d’entretiens.

3.4.4. L’évaluation des risques


Une fois l’identification des risques associés aux objectifs effectuée, il convient de procéder à
leur évaluation conformément aux critères généralement admis en la matière, notamment
l’évaluation de leur impact et probabilité.
L’un des principaux buts de l’évaluation des risques consiste à attirer l’attention de la
direction sur les domaines de risque qui appellent des mesures et sur leur degré de priorité. À
cet effet, il sera souvent nécessaire de développer un cadre pour classer l’ensemble des
risques. Exemple : stratégique, opérationnel, reporting, conformité aux lois et règlements. Il
est préférable de réduire au minimum le nombre de ces catégories.
Une évaluation permet de classer les risques de manière à fixer des priorités de gestion. Aussi
à présenter à la direction des informations utiles à la prise de décision quant aux risques qui
doivent être gérés suivant leur impact potentiel majeur et leur probabilité élevée de
survenance.
À ce stade, il s’agit également de procéder à l’estimation du degré d’aversion au risque de
l’organisation avant leur traitement. Il correspond au niveau de risque qu’elle est prête à
courir avant la mise en place de mesures de contrôle. Il est nécessaire de prendre en
considération à la fois les risques inhérents et les résiduels pour déterminer le degré
d’aversion au risque. Le degré d’aversion au risque d’une organisation dépendra de sa
perception de l’importance des risques.
Le risque inhérent est celui auquel une organisation est confrontée en l’absence de toute
action du management susceptible d’influencer sa probabilité de survenance ou son impact
tandis que le risque résiduel est celui qui reste après que le management ait pris des mesures
pour répondre au risque brut.

3.4.5. Le traitement des risques


Après l’établissement du profil de risque, l’organisation peut se mettre en devoir de définir les
réponses appropriées pour chaque risque évalué. Les mesures de réponse au risque peuvent
être subdivisées en quatre catégories, l’organisation décide soit :
- d’accepter ;
- de refuser ;
- de partager ;
- de réduire.
Dans la plupart des cas, le risque devra être traité et l’organisation devra mettre en œuvre et
maintenir un système de contrôle interne efficace permettant le maintien du risque à un niveau
acceptable.

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La meilleure réponse à certains risques peut consister à les transférer, c’est-à-dire les partager.
Ce transfert peut revêtir la forme d’une assurance conventionnelle, ce qui revient à rémunérer
un tiers pour qu’il assume le risque autrement, ou par le biais de clauses contractuelles.
La capacité à remédier ou d’endiguer certains risques peut être limitée ou le coût d’une action
quelconque disproportionné par rapport au bénéfice potentiel retiré. En pareils cas, la solution
peut consister à tolérer ces risques, c’est-à-dire les accepter.
Certains risques ne pourront être traités ou limités à des niveaux acceptables qu’en mettant un
terme à l’activité, c’est-à-dire la rejeter.
Le traitement n’a pas nécessairement pour objectif d’éliminer totalement le risque, mais plutôt
de le maîtriser, c’est-à-dire le réduire. Les procédures mises en place par une organisation en
vue de gérer le risque sont appelées activités de contrôle interne ou élément du dispositif de
contrôle interne.
L’évaluation des risques joue un rôle crucial dans la sélection des activités de contrôle
appropriées à entreprendre. Les organisations qui identifient et maîtrisent activement les
risques seront probablement mieux préparées à réagir rapidement en cas de problème et à
faire face au changement en général.
À chaque contrôle est associé un coût et l’activité de contrôle doit être rentable par rapport au
risque qu’elle traite.

3.4.6. Les activités de contrôle


Elles sont présentes partout dans l'organisation, à tout niveau et dans toute fonction qu'il
s'agisse de contrôles orientés vers la prévention ou la détection, de contrôles manuels ou
informatiques ou encore de contrôles hiérarchiques.
En tout état de cause, les activités de contrôle doivent être déterminées en fonction de la
nature des objectifs auxquels elles se rapportent et être proportionnées aux enjeux de chaque
processus. Dans ce cadre, une attention toute particulière devrait être portée aux contrôles des
processus de construction et de fonctionnement des systèmes d'information.
Les normes détaillées sont les politiques spécifiques, les procédures, les structures
organisationnelles et les dispositions matérielles par le biais desquelles les objectifs du
contrôle sont atteints. Les contrôles doivent être efficaces et efficients, et être conçus de
manière à fonctionner comme un tout.
• les transactions et les événements importants ne doivent être autorisés et exécutés que
par les personnes agissant dans le cadre de leurs compétences ;
• les fonctions et les responsabilités de premier plan dans les domaines de l'autorisation,
du traitement, de l'enregistrement et de l'étude des transactions et des événements
doivent être clairement réparties entre les personnes ;
• il convient d'assurer une supervision compétente afin de s'assurer de la réalisation des
contrôles internes ;
• il convient de limiter l'accès aux ressources et documents aux personnes autorisées, à
savoir celles qui en ont la garde ou qui sont habilitées à les utiliser.
Dans un dispositif de contrôle interne, la traçabilité est indispensable :
 la traçabilité des opérationnels :
• respect et suivi des habilitations et paramétrages informatiques ;
• respect, par les opérationnels, des modes de formalisation définis pour leurs contrôles
(autocontrôles et contrôles mutuels) ;

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• respect, par l’encadrement, des modes de formalisation définis pour leurs contrôles
intégrés aux procédures (contrôles de supervision contemporains) ;
 la traçabilité des opérations de contrôle :
• formalisation sur les grilles de contrôle pour les contrôles de supervision réalisés a
posteriori, archivage des documents comptables et des pièces justificatives et de
l’ensemble des documents relatifs au dispositif d’ensemble de maîtrise des risques mis
en œuvre ;
• sauvegarde des données comptables sous format numérique.

3.4.7. L’information et la communication


Les systèmes d'information et de communication permettent au personnel de recueillir et
d'échanger les informations nécessaires à la conduite, à la gestion et au contrôle des
opérations. Les informations pertinentes sont recueillies, communiquées et traitées dans les
délais.
Il convient de prévoir une documentation claire et accessible sur la structure de contrôle
interne et toutes les transactions et événements importants.
Les transactions et les événements importants doivent être promptement enregistrés et bien
répertoriés de façon à garantir la traçabilité des opérations, c'est-à-dire de façon à permettre
de :
• reconstituer les événements de gestion dans un ordre chronologique ;
• justifier toute opération en remontant du document de synthèse à la source par un
cheminement ininterrompu et réciproquement ;
• conserver les mouvements permettant d'expliquer le passage d'un arrêté à l'autre et
d'obtenir cette information sous une forme facilement consultable.
Le contrôle interne doit être basé sur une documentation complète :
• les textes règlementaires, les circulaires et les instructions fixent les règles à mettre en
œuvre ;
• un référentiel de contrôle interne : il est indispensable de rédiger un référentiel de
contrôle interne qui identifie, par processus comptable, les objectifs en termes de
qualité comptable, les risques susceptibles de compromettre la réalisation des objectifs
et les mesures de contrôle pour maîtriser ces risques.
Le référentiel doit aussi préciser l’organisation administrative et informatique sur laquelle les
contrôles s’appliquent :
• les guides de procédures comptables qui décrivent les tâches comptables ;
• les fiches de contrôle (autocontrôle ou destinées à la supervision) complètent les
guides de procédures ;
• les organigrammes fonctionnels.

3.4.8. Le pilotage
Le contrôle interne au sein des postes comptables est animé par le chef de poste ; il peut
déléguer ce rôle à un fondé de pouvoir ou un chef de service dans les postes de grande taille.
Le processus complet nécessite la mise en place d'une structure de pilotage pour décider des
modifications le cas échéant.
Le contrôle interne comptable et financier concerne tous les acteurs de la tenue de la
comptabilité, avec des responsabilités et des implications différentes selon les sujets.
Une structure de pilotage doit être mise en place au sein de la DNTCP pour définir des
objectifs clairs et organiser les procédures de contrôle interne au sein des services.

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La Section du contrôle interne et de l’audit de la Division Contrôle de la DNTCP joue le rôle


de pilote du contrôle interne.
L’évaluation de l’effectivité et de l’efficacité du dispositif de contrôle interne est une
condition essentielle à son amélioration continue et à son adaptation à l’évolution des risques.
L’audit interne vise à s’assurer de la qualité du contrôle interne comptable et financier mis en
place pour atteindre les objectifs de qualité comptable et formule des recommandations
d’amélioration.
L’audit externe, est destiné à formuler une opinion sur les comptes ; il évalue préalablement la
qualité du contrôle interne et formule également des recommandations d’amélioration.

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