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Chapitre 3 : La détermination de la TVA

I- Fait générateur et exigibilité de la TVA :

Le fait générateur peut être défini comme étant l’événement qui fait naître une créance au
profit du fisc.
L’exigibilité est l’événement qui rend exigible une créance née au profit du fisc.

Selon le code de la TVA, le fait générateur coïncide avec l’exigibilité et intervient au même
moment sauf pour les opérations dont le montant est égal ou supérieur à 1000 D TTC conclues
avec l'Etat et organismes assimilés et travaux immobiliers effectués pour le compte de l’Etat,
des collectivités publiques locales et des établissements publics à caractère administratif et
entreprises publiques.

Les règles de reconnaissance du fait générateur et de la date d’exigibilité de la TVA sont

définies par l’article 5 du code de la TVA qui dispose :
Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué :

1- Pour les importations, par le dédouanement de la marchandise ;

2- Pour les ventes, par la livraison de la marchandise. Toutefois, pour les ventes des biens
immobiliers ainsi que pour les échanges d’immeubles, le fait générateur est constitué par
l’acte qui constate l’opération ou à défaut par le transfert de propriété. Dans la pratique, le
fait générateur se confond avec l'inscription de la vente au débit du compte ouvert au nom du
client si la vente se fait à crédit et avec l’établissement de la facture ou la livraison de la
marchandise si la vente se fait au comptant.
Les avances ou acomptes sur les ventes ne sont taxables que lors de la livraison de biens ou
de marchandises

3- Pour les prestations de service, par la réalisation du service ou par l’encaissement du prix
ou des acomptes lorsqu’il intervient antérieurement à la réalisation du service ;

4- Pour les livraisons à soi-même, par la première utilisation des biens ;

5- Pour les travaux immobiliers, par l’exécution partielle ou totale de ces travaux. Toutefois :
• La constatation du fait générateur ne peut être postérieure à la facturation.
L'établissement de décomptes provisoires, de mémoires ou factures partielles rend exigible la
taxe sur la valeur ajoutée
• Les entreprises de travaux publics et de bâtiment effectuant des travaux pour le
compte de l'État, des collectivités publiques locales, des établissements publics à caractère

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administratif (ce qui exclut ceux à caractère industriel ou commercial), acquittent la taxe sur
la valeur ajoutée sur leurs encaissements afférents aux dits travaux. Peu importe qu'un tel
encaissement soit réalisé à titre d'avances, d'acomptes ou de règlements pour solde. De
même, la retenue de garantie n'est soumise à la taxe sur la valeur ajoutée que si elle est
encaissée

6- pour les montants égaux ou supérieurs à 1000D TTC payés par l’Etat, les collectivités
locales, les entreprises et établissements publics par l’encaissement.

II- Assiette de la TVA

L’assiette imposable est le montant sur lequel on applique le taux d’imposition pour obtenir
la TVA due. La base d’imposition est constituée donc par l’ensemble des paiements en espèces
ou en nature. L’article 6 du code de la TVA distingue entre les opérations effectuées en régime
intérieur et les importations.

1- Régime intérieur
a-Principe Général
Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des
services, tous frais, droits et taxes inclus, ainsi que la valeur des objets remis en paiement, à
l’exclusion :
- de la taxe sur la valeur ajoutée elle-même,
- des subventions d’exploitation (reçues pour compenser une insuffisance de prix),
- des prélèvements conjoncturels et de compensation,
- de la redevance sur les télécommunications.
En outre, les sommes perçues au titre de la consignation et du non-retour des emballages
consignés ne sont pas comprises dans la base imposable.
Par là même, les emballages destinés à être donnés en consignation n’ouvrent pas droit à
déduction lors de l’achat.

En revanche, les taxes professionnelles font partie de l’assiette taxable à la TVA.

Il résulte des principes énoncés que la TVA est assise notamment sur le prix droit de
consommation et taxe professionnelle inclus.

b- Éléments faisant partie de l’assiette taxable :

• Le prix total du produit ou de la prestation après déduction des avoirs, des réductions
de prix et des éléments exclus de l’assiette taxable ;

• Toute majoration de prix à quelque titre que ce soit ; Ce qui conduit à .appliquer la TVA
non seulement au prix principal, mais encore à toutes charges augmentatives stipulées au
profit du cédant lors de la vente ou postérieurement C’est le cas notamment :

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-Des intérêts pour paiement à terme ou pour retard de paiement portés ou non sur la
facture, arrêtés lors de la vente ou postérieurement qui font partie intégrante de l'assiette
taxable ;
- Des majorations de prix pour rapidité d'exécution ;
- De la retenue de garantie
-Tout impôt indirect autre que la TVA elle-même et autre que les prélèvements
conjoncturels et de compensation. Se trouvent ainsi inclus dans l’assiette imposable la taxe
professionnelle de compétitivité et le droit de consommation.

c- Éléments exclus de l’assiette taxable :

Quatre sortes d’éléments sont exclues de l’assiette taxable :

• Éléments exclus de l’assiette taxable par l’article 6 du code de la TVA :

- Les prélèvements conjoncturels et les taxes de compensation.
- Les sommes perçues au titre de la consignation et du non-retour des emballages consignés ;
- Les subventions d’exploitation destinées généralement à compenser le prix de vente du
produit lorsque ce prix est fixé par l’autorité administrative à un prix à la vente inférieur au
prix du marché. Il en est de même des subventions destinées à encourager une action en
compensant une partie des dépenses encourues ainsi que les subventions d’équipement.
- La redevance sur les télécommunications.

• Éléments exclus de l’assiette taxable en raison du fait qu’ils ne constituent pas la

contrepartie d’une affaire :
- Les frais de protêts, intérêts moratoires conventionnels (clause dite pénale) ou judiciaires et
indemnités de résiliation de contrat qui ne constituent pas la contrepartie d’une affaire mais
la réparation d’un préjudice à la suite d’une carence du tiers.
- L’indemnisation de l’assurance.

• Éléments exclus de l’assiette taxable en raison du fait qu’ils constituent une dette
personnelle de l’acheteur :
- Le timbre sur factures.
- Les droits d’enregistrement et de timbre à la charge de l’acquéreur

d- Régime et différentes modalités de réduction de prix :

Les réductions de prix peuvent revêtir plusieurs formes et diminuent l’assiette passible de la
TVA.

• Remise et Rabais accordés sur facture : Ces remises et rabais sont déduits de l’assiette
imposable qui ressort sur la facture.

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• Remise en quantité : De nombreux usages dans certains secteurs font que l’entreprise
accorde une remise en quantité en facturant une quantité différente de la quantité livrée, ces
remises accordées en quantité ne sont pas passibles de la TVA. Elles doivent néanmoins, pour
éviter toute contestation, être mentionnées sur la facture et être justifiées par les conditions
générales de ventes de l’entreprise.

• Remises, Rabais et Ristournes accordés hors facture : Pour venir en déduction de

l’assiette imposable, les remises, rabais et ristournes accordés hors facture doivent donner
lieu à une facture d’avoir faisant ressortir le montant hors TVA de la réduction et le montant
subséquent de la TVA ou une facture rectificative annulant et remplaçant la facture initiale.

• Escompte de règlement : L’escompte de règlement peut être porté sur la facture,

auquel cas les montants sont rectifiés pour tenir compte de l’incidence de l’escompte sur
l’assiette et sur la TVA.
En revanche, dans le cas où l’escompte de règlement est accordé hors facture, et qu’il n’est
pas possible de porter les rectifications nécessaires adéquates sur l’ensemble des exemplaires
de factures, il est nécessaire de matérialiser cet escompte par une facture d’avoir pour le
soustraire de l’assiette imposable.

e- Cas particuliers
L’assiette des opérations suivantes est déterminée selon des règles particulières :

• Ventes de billets d’avion : Trois cas sont envisageables :

- Billets à destination à l’étranger exclusivement : l’assiette de la
TVA est de 7 % du prix du billet.
-Billets exclusivement pour l’intérieur du pays : l’assiette de la
TVA est le prix de billets
Billets pour destination mixte : l’assiette de la TVA se calcule par application de la
règle du prorata.

• Vente d’immeubles ou de fonds de commerce effectuée par les personnes qui,

habituellement, achètent ces biens en vue de leur revente : la TVA est liquidée sur la base de
la différence entre le prix de vente et le prix d’achat, tous frais, droits et taxes inclus, à
l’exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée elle-même.

• Livraisons à soi-même de biens : l’assiette est constituée par le prix de vente pratiqué
pour les biens similaires ou à défaut par le prix de revient déterminé au moment de l'exigibilité
de la taxe

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• Disparition injustifiée de biens ou de marchandises, l’assiette est constituée par le

prix de revient. Constituent selon la doctrine administrative des disparitions justifiées et ne
donnent pas lieu de ce fait au reversement de la TVA les disparitions suite aux événements
suivants : vol ayant donné lieu à plainte, inondation, incendie, détournement frauduleux,
destruction volontaire prouvée.

• Les opérations d’échange de marchandises ou de biens taxables : L'opération doit

s'analyser comme deux ventes distinctes effectuées par chacun des assujettis.
• Les ventes réalisées par les assujettis à la TVA à des non assujettis, la taxe sur la valeur
ajoutée est liquidée sur la base de la valeur indiquée par le principe général de l’assiette de la
TVA majorée de 25%. Toutefois. Sont exclus de cette mesure :
- les ventes des produits alimentaires, des médicaments, des produits pharmaceutiques et
des produits soumis au régime de l’homologation administrative des prix
- les ventes réalisées par les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée au profit de l'Etat, des
établissements publics à caractère administratif et des collectivités locales
- les ventes des commerçants détaillants

• Les dons en nature : Les assujettis à la TVA ne sont pas tenus de payer le montant de
la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les dons en nature accordés à l'Union Tunisienne de
Solidarité Sociale, et ce, dans la limite de 1% de leur chiffre d'affaires annuel hors taxe sur la
valeur ajoutée.

2-Régime à l’importation
La fixation de l’assiette à l’importation diffère selon qu’il s’agit d’une importation effectuée
par un assujetti, par l’Etat ou une administration ou d’une importation réalisée par un non
assujetti :
a- S’il s’agit d’une importation réalisée par un assujetti ou par l’Etat, les collectivités
publiques locales et les établissements publics à caractère administratif, l’assiette soumise à
la TVA est constituée par la valeur en douane, tous droits et taxes inclus à l’exclusion de la
taxe sur la valeur ajoutée elle-même.

En pratique, seuls les assujettis totaux de droit échappent à la majoration de 25% à

l’importation. En effet, les importations réalisées par les commerçants grossistes assujettis
partiels à la TVA supportent la TVA majorée de 25%.

b- S’il s’agit d’une importation réalisée par un non assujetti, l’assiette soumise à la TVA est
constituée par la valeur en douane tous droits et taxes inclus à l’exclusion de la TVA, avec une
majoration de 25%.

III- Les Taux de la TVA

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La TVA comprend 3 taux nominaux :

- Le taux réduit de 7%:

Il est applicable aux produits et services énumérés par le tableau B nouveau (voir Annexe II)
.
- Le taux intermédiaire de 13%:
Il frappe les produits et les services suivants :
- L’importation et la vente des produits pétroliers
- La vente de l’électricité basse tension destinée à la consommation domestique et
l’électricité moyenne et basse tension utilisée pour le fonctionnement des équipements de
pompage de l’eau destinée à l’irrigation agricole.

- Les services rendus par :

• les architectes et les ingénieurs-conseils ;
• les dessinateurs, les géomètres et les topographes à l’exclusion des services relatifs à
l’immatriculation foncière des terres agricoles ;
• les avocats, les notaires, les huissiers-notaires et les interprètes ;
• les conseils fiscaux ;
• les entrepreneurs de tenue de comptabilité ;
• les experts et les conseils quelle que soit leur spécialisation

- La vente des immeubles bâtis à usage exclusif d’habitation, réalisés par les promoteurs
immobiliers

- Le taux normal de 19% :

Ce taux s’applique de façon résiduelle aux produits et services qui ne figurent sur aucun
autre tableau c’est-à-dire aux produits qui ne sont pas exonérés et qui ne sont ni soumis au
taux réduit de 7%, ni au taux intermédiaire de 13%

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