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‫‪provided by University of Biskra Theses Repository‬‬

‫ﺍﻟﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﺪﻳﻤﻘﺮﺍﻃﻴﺔ ﺍﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‬

‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬

‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤﺩ ﺨﻴﻀﺭ ﺒﺴﻜﺭﺓ‬

‫ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﻋﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫ﻗﺴﻡ ﻋﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬

‫ﺍﻟﻤﻮﺿـــــــــــــــﻮﻉ‪:‬‬

‫ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬

‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ‪ :‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ ) ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ(‪-‬ﺒﺴﻜﺭﺓ‪-‬‬

‫ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺿﻤﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻧﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺎﺟﺴﺘﻴﺮ ﻓﻲ ﻋﻠــــــﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫ﺗﺨﺼﺺ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺇﺸﺭﺍﻑ ﺍﻟـﺩﻜﺘﻭﺭ‪:‬‬ ‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁـﺎﻟﺒﺔ‪:‬‬
‫ﻤﻴﻠـﻭﺩ ﺘﻭﻤـﻲ‬ ‫ﺴﻌـﺎﺩ ﺤﻤﺩﻴـﺔ‬

‫ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬
‫ﺩ‪ /‬ﺨﻨﺸــﻭﺭ ﺠﻤــﺎﻝ‪......... .......‬ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻤﺤﺎﻀـﺭ)ﺃ(‪...............‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ .............‬ﺭﺌﻴﺴﺎ‬
‫ﺩ‪ /‬ﺘﻭﻤـــﻲ ﻤﻴﻠـﻭﺩ‪.................‬ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻤﺤﺎﻀـﺭ)ﺃ(‪ ...............‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪..............‬ﻤﻘﺭﺭﺍ‬
‫ﺩ‪ /‬ﻴﺤﻴـﺎﻭﻱ ﻤﻔﻴــﺩﺓ ‪.................‬ﺃﺴﺘﺎﺫﺓ ﻤﺤﺎﻀـﺭﺓ)ﺃ(‪.............‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪.............‬ﻤﻤﺘﺤﻨﺎ‬
‫ﺩ‪ /‬ﻟﻌﻤـﺎﺭﻱ ﺃﺤﻤــﺩ‪..................‬ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻤﺤﺎﻀـﺭ)ﺃ(‪ ...............‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺎﺘﻨـﺔ‪.............‬ﻤﻤﺘﺤﻨﺎ‬

‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺠـﺎﻣﻌﻴﺔ ‪2011­2010‬‬

‫ﻗﹸﻝْ ﻴ‪‬ﺎ ﻋ‪‬ﺒ‪‬ﺎﺩ‪ ‬ﺍﻟﺫﱠﻴﻥ‪ ‬ﺍﹶﻤ‪‬ﻨﹸﻭﺍ ﺍﹶﺘﹼﻘﹲﻭﺍ ﺭ‪‬ﺒ‪‬ﻜﹸﻡ‪ ‬ﻟِﻠﹼﺫ‪‬ﻴﻥ‪ ‬ﺃَﺤ‪‬ﺴ‪‬ﻨﹸﻭﺍ ﻓ‪‬ﻲ‬ ‫﴿‬
‫ﻫ‪‬ﺫ‪‬ﻩ‪ ‬ﺍﻟﹶﺩ‪‬ﻨﹾﻴ‪‬ﺎ ﺤ‪‬ﺴ‪‬ﻨﹶﺔﹸ ﻭ‪‬ﺃَﺭ‪‬ﺽ‪ ‬ﺍﷲِ ﻭ‪‬ﺍﺴ‪‬ﻌ‪‬ﺔ ﺇِﻨﱠﻤ‪‬ﺎ ﻴ‪‬ﻭ‪‬ﻓﱠﻰ‬

‫ﺍﻟﺼ‪‬ﺎﺒﹺﺭ‪‬ﻭﻥ‪ ‬ﺃَﺠ‪‬ﺭ‪‬ﻫ‪‬ﻡ‪ ‬ﺒﹺﻐﹶﻴ‪ْ‬ﺭﹺ ﺤ‪‬ﺴ‪‬ﺎﺏﹴ﴾‬

‫ﺻﺪﻕ ﺍﷲ ﺍﻟﻌﻈﻴﻢ‬
‫) ﺍﻟﺯﻤﺭ‪(10/‬‬
 ‫ﺷﻜـﺮ ﻭ ﻋـﺮﻓﺎﻥ‬
‫ﺍﳊﻤﺪ ﷲ ﲪﺪﺍ ﻛﺜﲑﺍ ﻃﻴﺒﺎ ﻣﺒﺎﺭﻛﺎ ﻓﻴﻪ‪.‬‬
‫ﺇﳍﻨﺎ ﻟﻚ ﺍﳊﻤﺪ ﻷﻧﻚ ﻫﺪﻳﺘﻨﺎ ﳍﺬ ﺍ ﻭﻣﺎ ﻛﻨﺎ ﻟﻨﻬﺘﺪﻱ ﻟﻮﻻ ﺃﻥ ﻫﺪﻳﺘﻨﺎ‪.‬‬
‫ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻧﺘﻘﺪﻡ ﲜﻤﻴﻞ ﺍﻟﺸﻜﺮ ﻭﺍﻟﻌﺮﻓﺎﻥ ﺇﱃ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ﺍﳌﺸﺮﻑ ﺍﻟﺪﻛﺘﻮﺭ " ﺗﻮﻣﻲ ﻣﻴﻠﻮﺩ " ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﺴﻦ ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺗﻪ ﻭ ﺗﻮﺟﻴﻬﺎﺗﻪ ﻭﻧﺼﺎﺋﺤﻪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺣﺮﺻﻪ ﺍﻟﺸﺪﻳﺪ ﻭﻣﺘﺎﺑﻌﺘﻪ ﺍﳊﺜﻴﺜﺔ‬
‫ﻭﺍﻫﺘﻤﺎﻣﻪ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﺑﻜﻞ ﺍﻟﻄﻠﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻬﻤﺎ ﺷﻜﺮﺗﻪ ﻓﻠﻦ ﺃﻭﻓﻴﻪ ﺣﻘﻪ‪ ،‬ﻓﺸﻜﺮﺍ ﺃﺳﺘﺎﺫﻱ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺿﻞ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃﺗﻘﺪﻡ ﲞﺎﻟﺺ ﺍﻹﻣﺘﻨﺎﻥ ﻟﻸﺳﺘﺎﺫ " ﺧﻮﻧﻲ ﺭﺍﺑﺢ" ﻭﺍ ﻷﺳﺘﺎﺫﺓ " ﺑﻦ ﺳﺎﻫﻞ ﻭﺳﻴﻠﺔ "‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻻ ﺃﻧﺴﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻗﺪﻡ ﱄ ﻳﺪ ﺍﻟﻌﻮﻥ ﻣﻦ ﻣﻮﻇﻔﻲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﳉﻮﺍﺭﻳﺔ –‬

‫ﺑﺴﻜﺮﺓ‪ -‬ﻭﺃﺧﺺ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ ﻋﻮﻣﺎﺭﻱ ﳏ ﻤﺪ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻠﻮﺍﱐ ﻋﺒﺪ ﺍﳊﻤﻴﺪ‪ ،‬ﺯﺍﻏﺰ ﺟﻠﻮﻝ‪.‬‬

‫ﻭ ﻻ ﺃﻧﺴﻰ ﺍﻷﺥ ﻓﺮﺣﺎﺕ ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺃ ﺗﻮﺟﻪ ﲞﺎﻟﺺ ﺍﻟﺸﻜﺮ ﻭﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺇﱃ‪:‬‬

‫ﲨﻴﻊ ﺃﺳﺎﺗﺬﺓ ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪.‬‬

‫ﲨﻴﻊ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﻷﻓﺎﺿﻞ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﳌﻮﻗﺮﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺤﻲ ﺷﺮﻑ ﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﻢ ﱄ‪،‬‬
‫ﻭﺇﺑﺪﺍﺀ ﻣﻼﺣﻈﺎ‪‬ﻢ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺎ ﻧﺴﺘﻔﻴﺪ‪.‬‬

‫ﻛﻞ ﻣﻦ ﺳﺎﻫﻢ ﰲ ﺩﻋﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻣﻦ ﺃﺳﺎﺗﺬﺓ ﻭﺯﻣﻼﺀ ﻭﻣﻮﻇﻔﲔ ﳑﻦ ﺍﺳﺘﻔﺪﺕ ﻣﻦ ﺁﺭﺍﺋﻬﻢ‬
‫ﻭﺗﻮﺟﻴﻬﺎ‪‬ﻢ ﻭﻣﻼﺣﻈﺎ‪‬ﻢ‪.‬‬
 ‫ﺍﻹﻫــﺪﺍﺀ‬
‫ﺇ ﳍﻲ ﻟﻚ ﺍﳊﻤﺪ ﻷﻧﻚ ﻫﺪﻳﺘﲏ ﻭﻣﺎ ﻛﻨﺖ ﻷﻫﺘﺪﻱ ﻟﻮﻻﻙ‪.‬‬

‫ﻟﻚ ﺍﳊﻤﺪ ﻷﻧﻚ ﺑﺎﺭﻛﺖ ﰲ ﺟﻬﺪﻱ ﻭﺟﻌﻠﺖ ﻫﺪﰲ ﺣ ﻘﺎ ﺭﺿﺎﻙ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﺩﻑﺀ ﺍﳊﻨﺎﻥ ﺍﻟﺼﺎﰲ ﺇﱃ ﺍﻟﺒﻠﺴﻢ ﺍﻟﺸﺎﰲ‪ ،‬ﺇ ﱃ ‪‬ﺠﺔ ﺍﻟﻔﺆﺍﺩ ﻭﺃﺣﺐ ﺍﻟﻌﺒﺎﺩ‪ ،‬ﺇﱃ ﻣﻦ ﺭﺑﻴﺎﱐ‬
‫ﻓﺄﺣﺴﻨﺎ ﺗﺮﺑﻴﱵ ﻭﻋﻠﻤﺎﱐ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻮﻛﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﷲ ﺃﺳﺎﺱ ﻛﻞ ﳒﺎﺡ ﻭﻣﻌﺘﻤﺪ ﻛﻞ ﻓﻼﺡ‪ ،‬ﺇﱃ‬
‫ﺭﻭﺡ ﺍﻟﺮﻭﺡ‪ :‬ﻭﺍﻟـ ﺪﻱ ﺍﻟﻜﺮﻳﻤﻴﻦ ﺣﻔﻈﻬﻤﺎ ﺍﷲ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﻣﻦ ﺭﲰﺖ ﻣﻌﻬﻢ ﺗﻘﺎﺳﻴﻢ ﺍﳊﻴﺎﺓ ﻭﺧﻄﻮﺍ ﻣﻌﻲ ﺃﲨﻞ ﺍﻟﺬﻛﺮﻳﺎﺕ‪ ،‬ﺇﱃ ﻣﻦ ﻛﺎﻧﻮﺍ ﺍﻷﻧﻴﺲ ﰲ‬
‫ﻭﺣﺸﱵ ﻭﺍﻟﺮﻓﻴﻖ ﰲ ﻏﺮﺑﱵ ﻵﻟﺊ ﺣﻴﺎﰐ‪ :‬ﻋﺎﺋﻠﺘـﻲ ﺍﻟﻔـﺎﺿﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﻣﻦ ﻛﺎﻥ ﺧﲑ ﺍﻟﺴﻨﺪ ﻭﺍﻟﻌﻮﻥ ﺑﻌﺪ ﺍﻹﻟﻪ‪ ،‬ﺇﱃ ﻣﻦ ﺷﺎﺭﻛﲏ ﺩﺭﰊ ﻭﳊﻈﺎﺕ ﺍﳊﻴﺎﺓ‪ :‬ﺯﻭﺟﻲ‬
‫ﺍﻟﻜﺮﻳﻢ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﻋﺎﺋﻠﺔ ﺯﻭﺟﻲ ﺍﻟﻜﺮﳝﺔ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﺭﻓﻴﻘﺔ ﺍﻟﺪﺭﺏ ﻭﺧﲑ ﺍﻟﺼﺤﺐ‪ :‬ﺻﻠـﻴﺤﺔ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻋﺮﻑ ﻭﺃﺣﺐ ﺳﻌﺎﺩ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﺯﻣﻼﺋﻲ ﻃﻠﺒﺔ ﺍﳌﺎﺟﺴﺘﲑ ﲣﺼﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

 ‫ﺍﻟﻤﻠﺨـﺺ‬
‫ﺸﻬﺩﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻤﻥ ﺘﻘﺩﻡ ﺴﺭﻴﻊ ﻓﻲ ﺘﻘﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﺴﺎﺭﻉ ﻓﻲ ﺍﺒﺘﻜﺎﺭ‬
‫ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺘﻤﻴ ﺯﺓ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺸﺩﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻓﺭﻀﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﻤﻥ ﻀﻤﻨﻬﺎ‬
‫ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺩﻓﻊ ﺇﻟﻰ‬،‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﻭﺒﺄﻗﻝ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻤﻜﻨﺔ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺙ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻁﺭﻕ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻟﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﻤﻤﺎ ﻅﻬﺭ ﻓﻲ‬
‫ ﺍﻟﺫ ﻱ ﻴﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﺘﻤﻴﺯ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻗﺔ‬،(ABC) ‫ﺫﻟﻙ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺭﻜﻴﺯﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﻴﻘﺩﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻜﻤﺎ‬
‫ ﻭﻓﻲ ﻀﻭﺀ‬،‫ﻴﻭﻓﺭ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ‬
‫ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻋﺭﻓﺘﻬ ﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﺘﻌﻤﻴﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺠﺎﺀﺕ ﻫﺫﻩ‬
.‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻹﻅﻬﺎﺭ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
،‫ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬،‫ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬،‫ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬:‫ﺍﻟﻜﻠﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻔﺘﺎﺤﻴﺔ‬
.‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

Résumé
L’environnement économique a vu de nombreux changements concernant la
progression rapide au niveau des techniques d’informations, la création de nouveaux
produits, l’offre des services particulière et une concurrence accrue qui ont imposé aux
établissements, surtout sanitaires, la nécessité d’offrir des produits et des services d’ une
qualité supérieure et de moindre cout possible, ce qui même à actualiser les système de
comptabilisation des couts et la recherche de nouvelles méthodes pour accompagner ces
changements.
Le système de comptabilisation des couts basé sur les activités mène à niveaux
supérieur de précision pour déterminer les couts en focalisant sur les activités comme il
présente des informations détaillantes convenables aux de l’administration. Ainsi, il offre
de nouvelles méthodes de contrôle qui participe à la protection des sources de
l’établissement et leur bonne exploitation.
La généralisation d’appliquer la comptabilité analytique est parmi les réformes
appliqués sur les établissements sanitaires algériennes, cette études est venue pour
montrer comment applique ce système pour déterminer les couts des services sanitaires.
Les mots clé : Le système de comptabilisation des couts basé sur les activités,
établissements sanitaires, Le service sanitaire, Le cout du service sanitaire.
Abstract
The economic environment has witnessed rapid developments in information
technology, the invention of new products, the provision of especial services and a fire
competition, Hence those elements impose on institutions - health institutions among
others- new demands: to provide high quality with less costly services. This latter lead to
renewing cost accounting systems and researching for new ways escorting with the new
changes. One of these is the Activity-Based-Costing system (ABC). The latter has
already proved itself effective especially as it determines accurately the costs, it also
provides specific details necessary for the institutions needs. ABC appears in the same
vein to provide improved ways of checking which plays the role of protecting the
institution resources and its rationale uses.
In the light of the reforms That the public Algerian health institutions has
witnessed –among it the generalization of applying cost accounting -, this study comes to
investigate how to use this system in determining the cost of health services.
Key words: Activity-Based-Costing system, health institutions, health service, cost of
health service.
 ‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺸﻜﺭ ‪.......... ......................................................................................‬‬
‫ﺍﻹﻫﺩﺍﺀ ‪...............................................................................................‬‬
‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻟﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ‪.....................................................................................‬‬
‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭﻝ ‪I ......................................................................................‬‬
‫ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻷﺸﻜﺎﻝ ‪III .....................................................................................‬‬
‫ﻤﻘﺩﻤﺔ ‪) ..........................................................................................‬ﺃ ‪ -‬ﻁ(‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪1 ........ ....................... ...............‬‬
‫ﺘﻤﻬﻴﺩ ‪2 ............................. ..................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪3 .............................. .................................... .‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪3 ............................................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪9 .......................................................... .‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪11 ............................... .........................‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪13 .............................. ....................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪13 .............................. ...............................‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪17 ............................... ...........................‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪20 .............................. ..............................‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺃﺴﺱ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪23 ............. .......................‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪23 .............................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪26 ............................. ..........‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪30 .............................. .................‬‬
‫‪36‬‬ ‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪............................. ...............................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪37 ............................. .............................................................‬‬
‫ﺘﻤﻬﻴﺩ ‪38 ............................... ..............................................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪39 .............................. ........‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﺨﻝ ﺍﻟﻜﻠﻲ ‪39 .............................. .......................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﺨﻝ ﺍﻟﺠﺯﺌﻲ ‪43 .................................. ..................................‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫)‪51 .......................................................................................... (ABC‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪51 ........................ .(ABC‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻭﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ‪56 .....‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻓﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪62 ....................... ......(ABC‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻭﻤﺯﺍﻴﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪65 ............. (ABC‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻨﻅﺎﻡ )‪65 ............................................ ................ (ABC‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺯﺍﻴﺎ ﻨﻅﺎﻡ )‪66 .................... ............................................ (ABC‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ‪69 .................................‬‬
‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪73 ..............................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ )ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ(‪-‬ﺒﺴﻜﺭﺓ ‪74 ................................‬‬
‫ﺘﻤﻬﻴﺩ ‪75 ......... ,.....................................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ ‪-‬ﺒﺴﻜﺭﺓ‪76 ............................ ...-‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻤﻨﻅﻭﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ‪76 .................................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪80 ....................................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪86 .....................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪86 ...............................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪92 ......................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ‪109 ..................................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ )ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ(‬
‫ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪112 ......................................................................... (ABC‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ‪112 ..............‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻭﺘﻔﺴﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ‪133 ............................‬‬
‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪137 ............................... ........ .......... ...........................‬‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺘﻤﺔ ‪138 ............................... ..................... ....... ................................‬‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ‪144 ................................ .................... ................................‬‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ ‪154 ............................................... .......................... ...........‬‬
 ‫ﻓﻬـ ﺮﺱ ﺍﻟﺠـ ﺪﺍﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﻟﺠﺪﻭﻝ‬ ‫ﺍﻟﺮﻗﻢ‬
‫‪21‬‬ ‫‪ 01‬ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫‪28‬‬ ‫‪ 02‬ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫‪40‬‬ ‫‪ 03‬ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫‪42‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬ ‫‪04‬‬
‫‪46‬‬ ‫ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭﻓﻕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁﺔ‬ ‫‪05‬‬
‫‪47‬‬ ‫ﻤﺭﺍﺤﻝ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺤﺴﺏ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺓ‬ ‫‪06‬‬
‫‪88‬‬ ‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺒﺎﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪07‬‬
‫‪94‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪( 2009‬‬ ‫‪08‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺩﻻﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ‬
‫‪95‬‬ ‫‪09‬‬
‫ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪( 2009‬‬
‫‪96‬‬ ‫ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﻤﻘﺘﻨﺎﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪97‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪98‬‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺘﻨﺎﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪99‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺴﻨﺔ )‪(2009‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪100‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪14‬‬
‫ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ ) ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﺝ(‬
‫‪102‬‬ ‫‪15‬‬
‫ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪103‬‬ ‫ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻘﺴﻡ ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪104‬‬ ‫ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ)‪ (B‬ﻓﻲ ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪17‬‬
‫‪105‬‬ ‫ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ )‪ (R‬ﻓﻲ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪106‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ (2009‬ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪19‬‬
‫‪108‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ (2009‬ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪20‬‬
‫‪110‬‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ (2009‬ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬ ‫‪21‬‬
‫‪112‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫‪22‬‬
‫‪114‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪115‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪115‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪I‬‬
‫‪116‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪26‬‬
‫‪117‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪27‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ ﻟﻠﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ( ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‬
‫‪118‬‬ ‫‪28‬‬
‫)‪(2009‬‬
‫‪119‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ) ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪(-2009-‬‬ ‫‪29‬‬
‫‪121‬‬ ‫ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁـﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌـﺔ‬ ‫‪30‬‬
‫‪121‬‬ ‫ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬ ‫‪31‬‬
‫‪123‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬ ‫‪32‬‬
‫‪124‬‬ ‫ﻤﺼﻔﻭﻓﺔ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫‪33‬‬
‫‪125‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ( ‪ -‬ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪( 2009‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪126‬‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻟﻜﻝ ﻤﺭﻜﺯ‬ ‫‪35‬‬
‫‪127‬‬ ‫ﻤﺼﻔﻭﻓﺔ ﺍﻟﺘﺒﻌﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫‪36‬‬
‫‪128‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬ ‫‪37‬‬
‫‪129‬‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪38‬‬
‫‪130‬‬ ‫ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﺤﺎﻤﻼﺕ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪39‬‬
‫‪131‬‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺤﺎﻤﻼﺕ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪2009‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪132‬‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻓﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬ ‫‪41‬‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻓﻕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﻭﻨﻅﺎﻡ )‪(ABC‬‬
‫‪134‬‬ ‫‪42‬‬
‫ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪2009‬‬

‫‪II‬‬
 ‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬ ‫ﺍﻟﺮﻗﻢ‬
‫‪16‬‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﻨﻤﻭﺫﺝ )‪( Donabedian‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪22‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺜﻠﺙ ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻲ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫‪02‬‬
‫‪31‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺤﺩﻭﻴﺔ‬ ‫‪03‬‬
‫‪32‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺤﺩﻭﻴﺔ‬ ‫‪04‬‬
‫‪35‬‬ ‫ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫‪05‬‬
‫‪52‬‬ ‫ﻤﺒﺩﺃ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬ ‫‪06‬‬
‫‪53‬‬ ‫ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ )‪(ABC‬‬ ‫‪07‬‬
‫‪59‬‬ ‫ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬ ‫‪08‬‬
‫‪64‬‬ ‫ﻤﺭﺍﺤﻝ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻓﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪(ABC‬‬ ‫‪09‬‬
‫‪70‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻹﺠﺭﺍﺌﻴﺔ ﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻭﻨﻅﺎﻡ )‪(ABC‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪82‬‬ ‫ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪11‬‬
‫‪85‬‬ ‫ﺍﻟﻬﻴﻜﻝ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ‬ ‫‪12‬‬
‫‪93‬‬ ‫ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪13‬‬

‫‪III‬‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣــﺔ‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﻓﻲ ﺃﻱ ﺩﻭﻟﺔ ﻤﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺴﻬﺭ ﺍﻟﺩﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺃﻓﻀﻝ‬
‫ﻭﺃﺭﻗﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻷﻨﻬﺎ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻹﻨﺴﺎﻥ ﻭﺘﻼﻤﺱ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﻴﺎﺘﻪ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺩ ﻋﻤﻠﺕ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻤﻨﺫ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻬﻭﺽ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻩ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻭﺴﻠﺴﻠﺔ‬
‫ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻜﻝ ﻤﺎ ﻫﻭ ﺠﺩﻴﺩ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ‬
‫ﻭ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﻠﻤﺱ ﻓﻲ ﺘﻀﺎﻋﻑ ﻨﻔﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﺒﺴﺒﺏ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻅﻝ ﺍﻟﻤ ﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻨﺎﺩﺭﺓ ﺒﺭﺯﺕ ﺼﻌﻭﺒﺎﺕ‬
‫ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﻀﻤﺎﻥ ﺘﻤﻭﻴﻝ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺒﺎﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ‪ ،‬ﻭﺃﻤﺎﻡ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﻤﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﻁﺭﺡ‬
‫ﺍﻟﻴﻭﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌ ﺭ ﻭﻜﻐﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻭﻝ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺘﺯﺍﻴﺩ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺒﻤﻌﺩﻻﺕ ﺘﻔﻭﻕ ﺒﻜﺜﻴﺭ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﻘﺎﺒﻝ ﺫﻟﻙ ﺘﺤﺴﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻭﻀﻊ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻵﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﻋﻘﻠﻨﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻊ ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻟﻠﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﻤﺎ ﺍﺘﺒﻊ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺫﻟﻙ ﺍﻨﺘﻬﺎﺝ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻱ ﻜﻨﻤﻁ ﺤﺩﻴﺙ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺘﻔﻌﻴﻝ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤ ﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻋﻤﻡ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ‬
‫ﻅﻝ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺴﻡ ﺒ ﻬﺎ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭ ﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺭﻗﺎﺒ ﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺩﻗﺔ‪ ،‬ﺘﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻭﺒﺸﻜﻝ ﻤﺒﺴﻁ ﺭﻏﻡ ﻤﺎ ﺍﺴﺘﺠﺩ ﻤﻥ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎﻝ ﻤﻥ‬
‫ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺘﺤﻘﻴ ﻕ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﺍﻟﺫﻱ ﺍﻨﺘﺸﺭ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﺎﻝ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﻭﺍﺘﺴﻊ ﻟﻴﺸﻤﻝ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﻥ ﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻨﻁﺭﺡ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﻜﻴﻑ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ؟‬

‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻨﺩﺭﺝ ﺘﺤﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺴﺅﺍﻝ ﻋﺩﺓ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻓﺭﻋﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﺎﻫﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ؟ ﻭﻤﺎﻫﻲ ﺨﺩﻤﺎﺘﺎﻫﺎ؟‬
‫‪ -‬ﻤﺎ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ؟‬
‫‪ -‬ﻤﺎ ﻫﻲ ﺩﻭﺍﻓﻊ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ؟‬

‫ﺃ‬
‫‪ -‬ﻫﻝ ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤﻝ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬؟‬
‫‪ -‬ﻫﻝ ﻴ ﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ؟‬
‫ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪ :‬ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻋﺘﻤﺩﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤﻝ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪.(ABC‬‬
‫‪ -‬ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ :‬ﺘﺴﺘﻤﺩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻠﻌﺒﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺼﺤﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻭﺠﻪ ﻨﺤﻭ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﻅﻭﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻨﺘﻬﺎﺝ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻱ ﻓﻲ ﺘﻤﻭﻴﻠﻬﺎ ﻭﺘﺴﻴﻴﺭﻫﺎ ﺒﻬﺩﻑ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ) ﻨﻅﺎﻡ )‪ ( (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺼﺤﻴﺔ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ :‬ﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺇﻅﻬﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﺒﺸﻜﻝ ﺘﻔﺼﻴﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪.(ABC‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺭﺍﻫﻥ ﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺒﻴﺎﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﺩﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬

‫ﺏ‬
 ‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ :‬ﻭﺴﻭﻑ ﻨﺘﻨﺎﻭﻝ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺴﺎﻟﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺤﻠﺱ ) ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ( ‪:2007‬‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ‬
‫ﻗﻴﺎﺱ ﻭﺘﺭﺸﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺨﻠﺼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺸﺎﻜﻝ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻴﻔﻴﺩ ﻜﻼ ﻤﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻤﻌﻬﺎ ﻭﺒﻤﺎ ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻭﻋﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻨﻌﻜﺱ ﺃﺜﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻝ ﺍﻹ ﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﺒﻤﺎ ﻴﺤﻘﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﻏﻭﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺎﻫﺭ ﻤﻭﺴﻰ ﺩﺭﻏﺎﻡ ) ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ( ‪:2006‬‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫)‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ ﻭ ﺍﻟﻤﻌﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻭﻝ ﺩﻭﻥ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻝ ﻋﻼﺠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺸﻤﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪ 51‬ﺸﺭﻜﺔ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﻭﻤﻤﺎ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺇﻟﻴﻪ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺸﻜﻝ ﺒﻨﻴﺔ ﺘﺤﺘﻴﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﺒﻬﺎ ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭﻫﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻨﻭﻉ ﻭﺘﻌﻘﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻓﺭ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘ ﺯﺍﻴﺩ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻨﻭﻉ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﻫﻠﺔ ﻭﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤ ﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺨﺒﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ‬
‫ﻴﻌﻁﻲ ﻤﺅﺸﺭﺍ ﺇ ﻴﺠﺎﺒﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺒﻨﻴﺔ ﺘﺤﺘﻴﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪.(ABC‬‬

‫ﺝ‬
‫‪ -‬ﻫﻨﺎﻙ ﻤﻌﻭﻗﺎﺕ ﺘﺤﻭﻝ ﺩﻭﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﺩﻡ ﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩ‪ ،‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺭﻏﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻤﻝ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺤﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﺍﻋﺘﻘﺎﺩ ﺒﻌﺽ ﺇﺩﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺒﺴﻼﻤﺔ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﻭﺃ ﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ‪ ABC‬ﺘﻔﻭﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ‬
‫ﻤﻨﻪ‪.‬‬
‫ﺼﻼﺡ ﻤﺠﺩﻱ ﻋﺩﺱ ) ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ‬ ‫‪‬‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ ﺒﻘﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ( ‪:2007‬‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺸﻜﻝ ﺭﺌﻴﺴﻲ ﺇﻟﻰ ﺍﻗﺘﺭﺍﺡ ﺇﻁﺎﺭ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﻴﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﺩﻗﺔ‬
‫ﻭﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻜﻝ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﺍﻟﻔﺼﻠﻴﺔ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺴﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺒﺴﺒﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻭﺼﻠﺕ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻴﺤﻘﻕ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻴﻘﻴﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻜﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﻜﺎﺩﻴﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﺤﺩﺩ ﻤﻭﺍﻁﻥ ﻋﺩﻡ‬
‫ﺍﻟﻜ ﻔﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ‬
‫ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺠﻴﺏ ﺍﻟﺭﺤﻤﺎﻥ ﺃﺤﻤﺩ ﻤﺼﻠﺢ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ) ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﻁﺒﻴﻕ‬ ‫‪‬‬
‫ﻨﻅﺎﻤﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ( ‪:2006‬‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻤﻝ ﺒﻴﻥ ﻨﻅﺎﻤﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ ، (ABC)&(ABM‬ﻭﺸﻤﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪ 45‬ﺸﺭﻜﺔ‬
‫ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﻨﻅﺎﻤﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﻁﻭﻴﺭ‬
‫ﺃﺩﺍﺀﻫﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤﻝ ﺒﻴﻥ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻁﻠ ﻌﺕ ﻤﻤﺩﻭﺡ ﺒﺎﺭﻭﺩ ) ﻤﺩﻯ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ‬ ‫‪‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ( ‪:2007‬‬
‫ﺭﻜﺯﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﻥ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻗﻨﺎﻋﺔ ﻭﻭﻋﻲ ﻟﺩﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺃ ﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ‬
‫ﺘﺴﺘﻠﺯﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﺃ ﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺩ‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺫﻴﺏ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻨﺯﺍﻝ ) ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ( ‪:2007‬‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻭﺍﻗﻊ ﺤﺎﻝ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﺇﻟ ﻰ ﺃﻱ ﻤﺩﻯ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺃﻨﻅﻤﺔ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺸﻜﻝ ﻋﺎﻡ ﻭﻟﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﺸﻜﻝ ﺨﺎﺹ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ‬
‫ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻥ ﺃﻏﻠﺏ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ ﻻ ﺘﻁﺒﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ‬
‫ﺇﺩﺭﺍﻙ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻟﻸﻭﻀﺎﻉ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺴﻬﻴﻝ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺒﻴﻨﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺘﻌﻴﻕ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻟﻪ‪.‬‬
‫ﻋﻤﺭ ﺴﻌﻴﺩ ﺃ ﺤﻤﺩ ﺤﺒﺘﻭﺭ ) ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﻋﻠﻰ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺼﻨﺎﻋﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﺍﻟﺴﺠﺎﺌﺭ ﻭﺍﻟﻜﺒﺭﻴﺕ ﺍﻟﻴﻤﻨﻴﺔ( ‪:2008‬‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺸﺎﻜﻝ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﺇﺤﺩﻯ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﺴﺠﺎﺌﺭ ﻭﺍﻟﻜﺒﺭﻴﺕ ﺍﻟﻴﻤﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﺒﺎﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺡ‪.‬‬
‫ﻭ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﻡ ﻴﻌﺩ ﻴﻤﺘﻠﻙ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻓﻲ ﻅﻝ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﺴﻠﺒﺎ ﻋﻠﻰ ﺩﻗﺔ ﻭﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻤﺎ‬
‫ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻫﻭ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻴﺘﻴﺢ ﺒﻤﺎ ﻴﻭﻓﺭﻩ ﻤﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ﻓﺭﺼﺔ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺘﺨﻔﻴﺽ‬
‫ﻤﻠﻤﻭﺱ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻓﻀﻠﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻋﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺃﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫ﺍﻷﺩﺍﺀ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺒﻴﻨﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻨﻪ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﺍﻷﻤﺜﻝ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻨﺎﻓﻌﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﻤﺜﻝ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﺭ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﻴﺞ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﺍﻷﻤﺜﻝ‪.‬‬

‫ﻩ‬
‫ﺤﺴﺎﻡ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺒﺸﻴﺭ ﺍﻟﺯﻁﻤﺔ ) ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻟﻌﻁﺎﺀﺍﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫‪‬‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺤﺩﻯ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭﻻﺕ(‬
‫‪:2006‬‬
‫ﺭﻜﺯﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻜﻨﻤﻭﺫﺝ ﺠﺩﻴﺩ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ ﻜﺒﺩﻴﻝ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭﻝ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﺘﻡ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻤﺸﺭﻭﻋﻴﻥ ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫﻫﻤﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺃﻓﻀﻝ ﻓﻲ ﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻟﻌﻁﺎﺀﺍﺕ ﻭﻗﺩﺭﺓ ﺃﻜﺒﺭ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺙ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻴﻬﺎ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩﺓ ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺃﺸﺭﻑ ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺃﺒﻭ ﻤﻐﻠﻲ ) ﺃ ﺜﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ‬ ‫‪‬‬
‫ﺘﻌﻅﻴﻡ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﻌﺎﺼﻤﺔ ﻋﻤﺎﻥ( ‪:2008‬‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺒﻴﻴﻥ ﺃﺜﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻌﻅﻴﻡ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ‬
‫ﻜﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻤﺎﻥ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎ ﻡ ﻓﻲ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺒﻨﻴﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺍﻹﻤﻜﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﺒﻬﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﺘﻭﺠﺩ ﻤﻌﻭﻗﺎﺕ ﺘﺼﻌﺏ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﻗﺩ ﺸﻤﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪20‬‬
‫ﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﺒﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻤﺎﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﻤﺎ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻴﻪ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻤﺎﻥ ﺍﻟﺒﻨﻴﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺍﻹﻤﻜﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫)‪ (ABC‬ﻤﻊ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﻌﻭﻗﺎﺕ ﺘﺼﻌﺏ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﺘﻭﺠﺩ ﺩﻻﻟﺔ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﺒﻤﺤﺎ ﻓﻅﺔ ﻋﻤﺎﻥ ﻭﻨﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺒﺸﻜﻝ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﻌﻅﻴﻡ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻨﻭﻉ ﻭﺍﻟﺘﺩﺍﺨﻝ ﻓﻲ ﻤﺯﻴﺞ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺃﻅﻬﺭ ﻗﺼﻭﺭ ﺃﻨﻅﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻭ‬
‫ﺨﻠﻴﻝ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺸﻘﻔﺔ ) ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ‬ ‫‪‬‬

‫ﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﻏﺯﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺒﻲ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻤﻲ ﺍﻟﺩﻡ ﻭﺍﻟﺘﺨﺜﺭ ﻭﺍﻟﻤﻴﻜﺭﻭﺒﻴﻭﻟﻭﺠﻲ( ‪:2007‬‬

‫ﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺒﻴﺎﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻅﻝ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺩﻡ ﻭﺍﻟﺘﺨﺜﺭ ﻭﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﻴﻜﺭﻭﺒﻴﻭﻟﻭﺠﻲ ﺒﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ) ﺍﻟﻤﺨﺘﺒﺭ( ﺒﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﻏﺯﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻭﺨﻠﺼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻨﺠﺎﺡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻴﻕ ﻋﻤﻝ ﺫﻭ ﺨﺒﺭﺓ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﻭﺍﺴﻌﺔ ﺒﺎﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺱ ﻓﻲ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﻔﻰ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺩﺭﺓ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻭﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫­‪ HASAN AL­BASTEKI and SAYEL RAMADAN (A survey of Activity‬‬
‫‪Based Costing practices in Bahraini Manufacturing Firms) 1998 :‬‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﺴﺏ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺭﻴﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺩﻭﺍﻓﻊ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻟﻪ ﻭﺍﻟﻌﻭﺍﺌﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﺘﻨﻑ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺸﻤﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪ 49‬ﺸﺭﻜﺔ ﻤﻤﻥ‬
‫ﻴﺒﻠﻎ ﻋﺩﺩ ﻤﻭﻅﻔﻴﻬﺎ ‪ 50‬ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺭﻴﻨﻴﺔ ﻭﻗﺩ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﻤﺎ ﻨﺴﺒﺘﻪ ‪ %26‬ﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻕ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﺴﺏ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺍﻟﺩﺍﻓﻊ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻭﺭﺍﺀ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﻫﻭ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﺼﻭﺭ ﻭﺍﻀﺢ ﻟﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻬﺩﻑ‬
‫ﻀﺒﻁ ﻭﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻗﻨﺎﻉ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻹﻟﻤﺎﻡ ﺍﻟﻜﺎﻓﻲ ﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﻤﺩﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻫﻲ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﻌﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ :‬ﺭﻏﻡ ﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻷﺩﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﻤﻭﻀﻭﻉ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺇﻻ ﺃﻨﻬﺎ ﺭﻜﺯﺕ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻨﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ ﺭﻜﺯﺕ‬
‫ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﻁﺎﻋﺎﺕ ﺨﺩﻤﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﻔﺎ ﻀﺕ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺘﻬﺎ ) ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ‪ (...‬ﻭﻭﺠﻭﺩ ﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﺭﻏﻡ ﺃﻨﻪ ﻴﻤﺜﻝ ﻗﻁﺎﻋﺎ ﺤﺴﺎﺴﺎ ﻭﺠﺩﻴﺭﺍ ﺒﺎﻟﺒﺤﺙ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺴﻭﺍﺀ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬

‫ﺯ‬
‫ﻤﻨﻪ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻭﺇ ﻥ ﻭﺠﺩﺕ ﻓﻬﻲ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﺠﺩﺍ‪ ،‬ﻭ ﻴﺤﺎﻭﻝ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻲ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻜﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﺩﻴﺜﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﺘﺒﻊ‪ :‬ﻟﻐﺭﺽ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺠﻭﺍﻨﺒﻪ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻹﺸﻜﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻭﺼﻔﻲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﺍﻟﻤﻨﺎ ﺴﺏ ﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ‬
‫ﻭﺼﻑ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﺎﺌﻕ ﻭﺘﺒﻭﻴﺒﻬﺎ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻨﻬﺞ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﻜﺸﻑ ﺃﺒﻌﺎﺩﻩ ﻭﺍﻟﻭﻗﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﻭﺍﻗﻊ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻘﺴﻡ‬
‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻫﻴﻜﻝ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪ :‬ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺘﻪ ﻭﺍﺤﺘﺭﺍﻤﺎ ﻟﻠﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻲ ﺍﺒﺘﺩﺃ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺒﻤﻘﺩﻤﺔ ﺘﺒﺭﺯ‬
‫ﺃﻫﻡ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﺘﻭﻀﺢ ﺇﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻭﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﻤﻲ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺠﺎﻨﺒﻴﻴﻥ ﻨﻅﺭﻱ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻤﺘﻀﻤﻨﺎ ﻜﻝ ﺠﺎﻨﺏ ﻓﺼﻭﻝ ﺘﺤﻭﻱ ﻤﺒﺎﺤﺙ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺘﺤﻭﻱ ﻤﻁﺎﻟﺏ ﻤﻊ ﺘﻀﻤﻴﻥ‬
‫ﻜﻝ ﻓﺼﻝ ﺨﻼﺼﺔ ﻟﻪ ﻭﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺎﺘﻤﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺘﻭﻀﺢ ﺃﻫﻡ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼﻝ ﺇﻟﻴﻪ ﻤﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻋﺘﻤﺩﺕ‬
‫ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ‪ :‬ﻭﺘﻀﻤﻥ ﻭﺼﻑ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺠﻤﻌﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﻫﻭ ﻤﻘﺴﻡ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺘﺤﺕ ﻋﻨﻭﺍﻥ " ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ"‬

‫ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺘﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺜﻼﺙ ﻤﺒﺎﺤﺙ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﺃﻭﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭﻝ ﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﻓﻴﻪ‬
‫ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻤﻔﻬﻭﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺜﻡ ﺇﺒﺭﺍﺯ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺨﺼﺎﺌﺼﻬﺎ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻓﻘﺩ ﺤﺩﺩ ﻷﺴﺱ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﺘﻀﻤﻨﺎ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ " ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ " ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﻓﻴﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭﻝ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻓﻘﺩ ﺘﻀﻤﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ ،(ABC‬ﻤﻘﻭﻤﺎﺘﻪ ﻭﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻓﻘﺩ ﺠﺎﺀ ﻹﺒﺭﺍﺯ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻭﻤﺯﺍﻴﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻪ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ‬
‫ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫ﺡ‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻭﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻓﺼﻝ ﻭﺍﺤﺩ ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ " ﺇ ﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ )ﻗﺴﻡ‬
‫ﺍﻷﺸﻌﺔ(‪-‬ﺒﺴﻜﺭﺓ " ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﻓﻴﻪ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﻟﻤﺤﺔ ﻋﻥ ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﺒﺎﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻭﺇﻟﻰ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺘﻡ ﺒﻌﺩﻫﺎ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻭﺍﻗﻊ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﺜﻡ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻘﺴﻡ‬
‫ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼﻝ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺼﻭﻻ ﺇﻟﻰ ﺨﺘﻡ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺒﺨﺎﺘﻤﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺍﺸﺘﻤﻠﺕ ﻋﻠﻰ ﺨﻼﺼﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ ﻭﺃﻓﺎﻕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻁ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺘﻤﻬﻴﺩ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﻨﺸﺄﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺭﻋﺭﻋﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻟﻌﺒﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﺎﺯﺍﻟﺕ ﺘﻠﻌﺏ‬
‫ﺩﻭﺭﺍ ﺃﺴﺎﺴﻴﺎ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻅﻝ ﺒﻴﺌﺔ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﺴﺭﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺘﻔﺭﺽ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤﻭﺍﺭﺩﻫﺎ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺒﺸﻜﻝ ﺠﻴﺩ ﻭﻴﻀﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺘﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ ﻭﻤﻥ ﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺃﺤﺩ ﺃﻫﻡ‬
‫ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻻ ﻴﻘﻝ ﻋﻨﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻝ ﻭﺘﺯﺩﺍﺩ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻅﻝ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤﻝ ﻤﻊ‬
‫ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺴﻤﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﺠﺩﺍ‪ ،‬ﻓﻬﻝ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﻥ ﺘﻠﻌﺏ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﺴﺎﻋﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻓﻲ ﻅﻝ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ؟‬
‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺴﻨﺤﺎﻭﻝ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﻭﺃﺴﺱ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺨﺼﻭﺼﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻤﻌﻘﺩﺓ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻓﻲ‬
‫ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﻬﺎﻡ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻭﻤﺘﺩﺍﺨﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻤﺎ ﻫﻲ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﻤﺎ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺘﻬﺎ ؟‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺘﻌﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻬﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪ ،‬ﺘﺘﻭﻟﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺯﻴﺞ ﻤﺘﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺭﻓﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﻟﻸﻓﺭﺍﺩ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ :‬ﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ " ﻜﻝ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺒﺸﻜﻝ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻤﺜﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﺨﺼﺼﻴﺔ‪ ،...‬ﺃﻭ ﺒﺸﻜﻝ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻤﺜﻝ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ "ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺘﺒﺭﺍﺕ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩﺓ‪"...‬‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻬﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻨﻅﻡ ﻓﻲ ﻨﻤﻁ ﻤﻌﻴﻥ ﺒﻬﺩﻑ ﺨﺩﻤﺔ‬
‫‪(2‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺭﺘﻘﺒﻴﻥ ﻭﺇﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺘﻬﻡ ﻭﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ"‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﺒﺎﻴﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺘﺒﻌﺎ ﻟﻸﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﺔ ﻤﻌﻬﺎ ﻭﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺘﺒﺭ‬
‫‪(3‬‬
‫ﻟﺩﻯ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ‪ :‬ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﺔ ﻋﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ‪ :‬ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﺔ ﻋﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻜﻝ ﻤﺎ ﻴﺤﺘﺎﺠﻪ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻟﻠﻨﻬﻭﺽ ﺒﺎﻟﻭﺍﻗﻊ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩ ﻨﺤﻭ ﺍﻷﺤﺴﻥ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻁﺒﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﺎﺭﺴﻭﻥ ﻓﻴﻪ ﺃﻋﻤﺎﻟﻬﻡ ﻭﻤﻬﺎﻤﻬﻡ ﺒﻤﺎ ﻴﻤﻠﻜﻭﻨﻪ ﻤﻥ ﺨﺒﺭﺓ ﻭﻤﻬﺎﺭﺓ ﻭﻗﺩﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ :‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﻬﺎ ﻭﻤﺘﻔﺎﻋﻠﺔ ﻤﻊ ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ‬
‫ﻤﺎ ﺤﺩﺩ ﻟﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻭﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﻤﺴﺅﻭﻟﺔ ﻋﻥ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﺒﺸﻜﻝ ﻜﻑﺀ ﻭﻓﻌﺎﻝ‪.‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻌﺯﻴﺯ ﺒﻥ ﺤﺒﻴﺏ ﺍﷲ ﻨﻴﺎﺯ‪ ،‬ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ :‬ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺼﺤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪،2005 ،‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺹ‪.62‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺤﺴﻥ ﺭﻴﺤﺎﻥ‪ ،‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻜﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﺘﻤﺭ ﺍﻟﻌﺭﺒﻲ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪ 29-27 ،‬ﺴﺒﺘﻤﺒﺭ‪ ،2003‬ﺹ‪.83‬‬
‫ﺜﺎﻤﺭ ﻴﺎﺴﺭ ﺍﻟﺒﻜﺭﻱ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻴﺎﺯﻭﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2003 ،‬ﺹ ﺹ‪.22-21‬‬ ‫‪(3‬‬

‫‪3‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ .5‬ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ ﻭﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‪ :‬ﺴﻭﻕ ﻭﺍﺴﻊ ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺇﻤﺩﺍﺩﻩ ﺒﻤﺎ ﻴﺤﺘﺎﺠﻪ ﻤﻥ ﺃﺩﻭﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﻁﺒﻴﺔ‪...‬‬
‫‪ .6‬ﺍﻟﻁﻠﺒﺔ ﻭﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪ :‬ﻤﻭﻗﻊ ﺘﺩﺭﻴﺒﻲ ﻭﻋﻤﻠﻲ ﻹﻜﺴﺎﺒﻬﻡ ﺍﻟﻤﻬﺎﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻭﻹﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺏ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ "ﻋﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻜﻠﻲ ﻤﺭﻜﺏ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻴﺘﻤﻴﺯ ﻜﻝ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﺨﺼﺎﺌﺹ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻔﺎﻋﻝ ﻤﻌﺎ ﺒﻐﻴﺔ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺠﻭﺓ"‪ ،‬ﻭﺘﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ ­1‬ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ‪ :‬ﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻘﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺄﻨﺸﻁﺘﻬﺎ ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ‪ :‬ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻲ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺤﻴﺙ ﻴﺸﻤﻝ ﻜﻝ ﻤﻥ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻲ‪ :‬ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻘﺩﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺒﺩﻨﻴﺔ ﻟﻺﻁﺎﺭ ﺍﻟﻁﺒﻲ )ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﻤﻤﺭﻀﻴﻥ( ﻭ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻲ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻜﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‪ :‬ﻭﻴﺸﻤﻝ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ )ﺃﻤﻭﺍﻝ‪ ،‬ﻤﺒﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ‪.(...‬‬
‫ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ :‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ )ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻭﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪ (...‬ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ )ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.(...‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﺘﺸﻤﻝ" ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫‪ -2‬ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ )ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻝ(‪:‬‬
‫ﻟﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺘﺤﻭﻴﻝ ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﺇﻟﻰ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ" ‪ ٬‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺼﻴﺔ ‪ :‬ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺹ ﺍﻟﻤﺨﺒﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺹ ﺍﻟﺸﻌﺎﻋﻲ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ‪ :‬ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺒﺎﻟﻌﻘﺎﻗﻴﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﺠﺭﺍﺤﻲ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﻭﺘﻌﺯﻴﺯ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‪ :‬ﻤﺜﻝ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ‪...‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺠﻭﺩﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻜﻔﺎﺀﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﻏﻨﻴﻡ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ )ﺭﺅﻴﺔ ﻤﻌﺎﺼﺭﺓ(‪ ،‬ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻌﺼﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪ ،2006 ،‬ﺹ ﺹ‪.29-24‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺤﺴﺎﻥ ﻤﺤﻤﺩ ﻨﺫﻴﺭ ﺤﺭﺴﺘﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪ ،1990 ،‬ﺹ‪.81‬‬ ‫‪(2‬‬

‫‪4‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -4‬ﺍﻟﺘﻐﺫﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺩﺓ‪ :‬ﻭﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺼﻭﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﺨﻁﻁ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻤﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺴﺘﻔﺎﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺸﺨﻴﺹ ﻭﺘﻘﻭﻴﻡ ﻭﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﻨﻤﻭﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‪ :‬ﺘﻤﺜﻝ ﺘﺭﺠﻤﺔ ﻟ ﻼﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﺭﺸﺩ ﺒﻬﺎ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ‬
‫‪(2‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻭﻴﻌﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻁﻼﻕ ﺒﺤﻜﻡ ﺘﺸﻌﺏ ﻤﻬﺎﻤﻪ ﻭﺘﻌﺩﺩ ﻭﻅﺎﺌﻔﻪ ﻭﻴﻌﺭﻑ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ " ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻬﺘﻡ ﺍﻫﺘﻤﺎﻤﺎ ﻤﺒﺎﺸﺭﺍ ﺒﺎﻟﻤﺠﺎﻝ ﺍﻟﻁﺒﻲ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﻴﻥ‬
‫‪(3‬‬
‫ﺒﺄﻨﻪ" ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﻼﺯﻡ " ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺘﻌﺭﻓﻪ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ )‪(AHA‬‬
‫*‬

‫ﺠﻬﺎﺯ ﻁﺒﻲ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺘﺴﻬﻴﻼﺕ ﻁﺒﻴﺔ ﺩﺍﺌﻤﺔ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺹ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﻼﺯﻤﻴﻥ ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ" ‪ ٬(4‬ﻭﻤﻥ ﻤﻨﻅﻭﺭ‬
‫ﺒﺄﻨﻪ "ﺠﺯﺀ ﺃﺴﺎﺴﻲ ﻤﻥ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﻁﺒﻲ ﺘﺘﻠﺨﺹ‬ ‫ﻭﻅﻴﻔﻲ ﺘﻌﺭﻓﻪ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ )‪(WHO‬‬
‫**‬

‫ﻭﻅﻴﻔﺘﻪ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺭﻋﺎﻴﺔ ﺼﺤﻴﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻟﻠﺴﻜﺎﻥ ﻋﻼﺠﻴﺔ ﻜﺎﻨﺕ ﺃﻭ ﻭﻗﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻤﺘﺩ ﺨﺩﻤﺎﺘﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﺴﺭﺓ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺯﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻤﺜﻝ ﻤﺭﻜﺯ ﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺍﻟﺼﺤﻴﻴﻥ ﻭﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺒﺤﻭﺙ ﺍﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺤﻴﻭﻴﺔ" ‪.(5‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺨﺼﻭﺼﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻟﻴﺴﺕ ﺇﻻ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﺃﻜﺴﺒﺘﻬﺎ ﺍﻟﺸﻜﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﻲ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺨﻀﻊ ﻟﻠﻤﻨﻁﻕ ﺍﻟﺨﻴﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻋﺭﻓﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺒﻤﻔﻬﻭﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﺃﺸﻜﺎﻻ‬
‫ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻭﺃﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﺴﻤﻴﺎﺕ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻋﺒﺭ ﺍﻟﻌﺼﻭﺭ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺭﺠﻊ ﺃﺼﻭﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﻀﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻹﻏﺭﻴﻘﻴﺔ ﺴﻨﺔ )‪ (1200‬ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩ ﺤﻴﺙ ﺍﺘﺨﺫﺕ ﺸﻜﻝ ﻤﻌﺎﺒﺩ ﺨﺼﺼﺕ ﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﻭﻟﻠﻌﺒﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﻭﻗﺕ‬
‫ﻭﺍﺤﺩ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺸﻴﺭ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺎ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ " ﻤﻌﺎﺒﺩ ﺍﻟﺸﻔﺎﺀ " ﻓﻲ ﻤﺼﺭ ﺴﻨﺔ‬

‫ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻌﺼﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪ ،2005 ،‬ﺹ‪.30‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺤﺴﺎﻥ ﻤﺤﻤﺩ ﻨﺫﻴﺭ ﺤﺭﺴﺘﺎﻨﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.81‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺃﻴﻤﻥ ﺍﻟﺸﻨﻁﻲ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2009 ،‬ﺹ‪.119‬‬ ‫‪(3‬‬

‫‪*(AHA): American Hospital Association.‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻌﺯﻴﺯ ﻤﺨﻴﻤﺭ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﻁﻌﺎﻤﻨﺔ‪ ،‬ﺍﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ )ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ(‪ ،‬ﻤﻨﺸﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‬ ‫‪(4‬‬

‫ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪ ،2003 ،‬ﺹ‪.5‬‬

‫‪**(WHO): World Health Organization.‬‬
‫‪ (5‬ﺍﻟﺴﻴﺩ ﻋﻠﻴﻭﺓ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﺯﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻴﺘﺭﺍﻙ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪) ،‬ﺏ‪.‬ﺕ(‪ ،‬ﺹ‪.81‬‬
‫‪5‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫)‪ (273‬ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻤﻁﻠﻊ ﺍﻟﺩﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﻤﺴﻴﺤﻴﺔ ﺒﻨﻴﺕ ﻟﻠﻜﻬﻨﺔ ﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺼﻐﻴﺭﺓ ﺘﺤﺕ ﻀﻐﻁ ﺍﻟﻜﻨﻴﺴﺔ‬
‫ﻹﻴﻭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﻤﺴﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺤﺘﺎﺠﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺃﻁﻠﻕ ﺍﻟﻌﺭﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻟﻔﻅ " ﺍﻟﺒﻴﻤﺎﺭﺴﺘﺎﻨﺎﺕ" ﺃﻱ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﻤﺎﺭﺴﺘﺎﻨﺎﺕ ﻟﻔﻅ‬
‫ﻓﺎﺭﺴﻲ ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻜﻠﻤﺘﻴﻥ "ﺒﻴﻤﺎﺭ" ﺒﻤﻌﻨﻰ ﻤﺭﻴﺽ ﻭ"ﺴﺘﺎﻥ" ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺩﺍﺭ‪ ،(1‬ﻭﺨﻁﻭﺍ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﻭﺍﺴﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻌﺼﻭﺭ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻁﺏ ﻭﺍﻟﺼﻴﺩﻟﺔ ﻭﻭﻀﻌﻭﺍ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﺘﻘﻲ ﻤﻊ‬
‫‪(2‬‬
‫ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭﻝ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺼﺭ ﺍﻟﺤﺩﻴﺙ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﻭﺍﻗﻊ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻹﻨﺸﺎﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﻤﺼﺎﺒﻴﻥ ﺒﺄﻤﺭﺍﺽ ﻤﻌﺩﻴﺔ ﺒﻤﺨﺎﻟﻁﺔ ﺍﻷﺼﺤﺎﺀ ﻭﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﺍﻵﺨﺭﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻗﺎﻤﺔ ﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻋﺎﻤﺔ ﻭﺃﺨﺭﻯ ﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻗﺎﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻨﻘﻠﺔ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻁﻕ ﺍﻟﻨﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺘﻘﺭ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﺯﺍﻭﻟﺔ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻁﺏ ﻭﺍﻟﺼﻴﺩﻟﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ ﺒﻤﺯﺍﻭﻟﺘﻬﺎ ﺇﻻ ﺒﻌﺩ ﺍﺠﺘﻴﺎﺯ ﺍﻤﺘﺤﺎﻥ ﺨﺎﺹ ﺒﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﺒﻨﻅﺎﻓﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﻔﻰ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻗﺼﻰ ﺠﻭﺩﺓ ﻤﻤﻜﻨﺔ ﻟﻠﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺤﻤﻠﺕ ﺍﻟﺜﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺜﺭﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﺩﻯ ﺍﻨﺘﺸﺎﺭ ﺍﻷﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﻌﺩﻴﺔ ﻭﺍﺭﺘﻔﺎﻉ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻟﻭﻓﻴﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺍﻟﻁﺒﻘﺎﺕ ﺍﻟﻐﻨﻴﺔ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺒﻨﻲ‬
‫‪(3‬‬
‫ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺘﺄﺴﻴﺱ ﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﻤﻨﻌﻁﻑ ﺍﻟﻘﺭﻥ ﺍﻟﻌﺸﺭﻴﻥ ﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﻴﻠﻌﺏ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻨﺭﺍﻩ ﺤﺎﻟﻴﺎ‪ ،‬ﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﻤﺤﺭﺯ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﻜﻴﻤﻴﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻓﺘﺤﺕ ﺃﻓﺎﻗﺎ ﻭﺍﺴﻌﺔ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺩﻻﻨﻴﺔ ‪ ،(4‬ﺤﻴﺙ ﺃﺤﺩﺜﺕ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻔﺎﺠﺌﺔ ﻭﺍﻟﻤﺜﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺜﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺩﻭﺭ ﻭﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ‪ ،‬ﻭﺃﺼﺒﺢ ﺒﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻟـﺠﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﻘﺭﻥ ﺍﻟﻌﺸﺭﻴـﻥ ﻭﺴﻊ ﺤﺩﻭﺩ ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻪ ﻭﺘﻘﻠﺩ ﺩﻭﺭﺍ ﺃﻜﺒﺭ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟـﺠﺔ‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻌﺯﻴﺯ ﻤﺨﻴﻤﺭ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﻁﻌﺎﻤﻨﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.4‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺃﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﻏﻨﻴﻡ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.19‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺤﻨﺎﻥ ﻴﺤﻲ ﺍﻟﺸﺭﻴﻑ‪ ،‬ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺠﻭﺩﺓ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺨﺼﺹ‬ ‫‪(3‬‬

‫ﺇﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ،2008/2007 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ‪.4‬‬

‫)‪4‬‬
‫‪Martin Mckee, Judith Healy, Le Rôle de l'hopital dans un environnement en mutation, Bulletin de‬‬
‫‪l'organisation mondialle de la santé, Recueil d'article N°3, 2000, p177.‬‬
‫‪6‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﺒﺸﻜﻝ ﻋﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺍﺘﺴﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﺼﺭ ﺒﺘﻭﺍﻟﻲ ﺍﻻﻜﺘﺸﺎﻓﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﻓﻲ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﺤﻠﻭﻝ ﻟﻠﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺸﺎﻜﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﺒﺎﺴﺘﻁﺎﻋﺔ ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺼﻭﺭ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺍﻨﻌﻜﺱ ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﻨﻤﻭ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﻜﺒﺭ ﺤﺠﻤﻬﺎ ﻭﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﻤﻤﺎﺭﺴﺘﻬﺎ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻌﻝ ﺃﻫﻡ ﻤﺎ ﻴﻤﻴﺯ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺼﺭ ﺍﻟﺤﺩﻴﺙ ﻫﻭ ﺘﺭﻜﻴﺯﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻨﺎﺯﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ‪ ،‬ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﺒﺸﻜﻝ ﻭﺍﺴﻊ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﻭﻤﺩﻯ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫‪(2‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ :‬ﻴﺘﻤﺘﻊ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺘﻤﻴﺯ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ‬
‫‪(3‬‬
‫ﻋﻥ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺩﺩ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩﺓ‪ :‬ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻘﺩﻡ ﻓﻴﻪ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﺠﺎﻨﺎ ﻟﻔﺌﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﻓﺎﻥ ﻨﻔﺱ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻗﺩ ﺘﻘﺩﻡ ﺒﻤﻘﺎﺒﻝ ﻴﺴﺎﻭﻱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﻴﻘﻝ ﺃﻭ ﻴﺯﻴﺩ ﻋﻨﻬﺎ ﻟﻔﺌﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺄﺜﺭ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ‪ :‬ﻴﺘﺄﺜﺭ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ‬
‫ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺴﻴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ ﻋﻠﻰ ﺍﻟ ﺼﻌﻴﺩ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻴﻨﻌﻜﺱ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻲ‬
‫ﻭﻋﺎﺩﺍﺕ ﻭﺴﻠﻭﻜﻴﺎﺕ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﺤﺎﺠﺎﺘﻬﻡ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﻋﻴﻬﻡ ﺍﻟﺼﺤﻲ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺤﺠﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻜﻭﻨﺎﺘﻬﺎ ﻭﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻭﻋﻠﻰ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﻭﺘﻘﻭﻴﻡ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺃﻨﺸﻁﺘﻬﺎ‪ :‬ﻓﻠﻴﺱ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻬﻝ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﻗﻴﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﻜﻤﻴﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺠﻭﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻴﻀﺎﻋﻑ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﻋﺩﻡ ﻨﻤﻁﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺼﻌﺏ‬
‫ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻨﻔﺴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻜﻤﺜﺎﻝ ﻋﻥ ﺫﻟﻙ ﻴﺼﻌﺏ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺯﻤﻥ ﻟﻠﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻓﻘﺩ ﻴﺴﺘﻐﺭﻕ ﻤﺜﻼ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺠﺭﺍﺤﻴﺔ ﺯﻤﻨﺎ ﻤﺴﺎﻭﻴﺎ ﻟﺯﻤﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻓﺤﺹ ﻁﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺤﺩ‬
‫‪(4‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﻤﻊ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻭﺇﻴﺭﺍﺩ ﻜﻝ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺘﻴﻥ‪.‬‬

‫ﻨﻭﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺤﺎﺭﻭﺵ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺸﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻜﺘﺎﻤﺔ ﻟﻠﻜﺘﺎﺏ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،2008 ،‬ﺹ ﺹ‪. 47-46‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺃﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﻏﻨﻴﻡ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.20-19‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻤﺤﻤﺩ ﺴﺎﻤﻲ ﺭﺍﻀﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2007 ،‬ﺹ ﺹ‪.19-15‬‬ ‫‪(3‬‬

‫ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ ‪-‬ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ‬ ‫‪(4‬‬

‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2000 ،‬ﺹ ‪.32‬‬

‫‪7‬‬
 ‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺨﺩﻤﻲ‪ :‬ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻤﻭﺠﻬﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﻤﻭﻡ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﺠﻤﻬﻭﺭ ﺒﺎﺘﺠﺎﻩ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﻟﻬﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺩﺍﺭ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺄﺴﻠﻭﺏ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻷﺯﻤﺎﺕ ﺒﺩﻻ ﻤﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻷﻫﺩﺍﻑ ﻜﻭﻥ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻓﻲ ﻤﻌﻅﻤﻬﺎ ﺫﺍﺕ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻁﺎﺭﺌﺔ ﻭﻻ ﺘﻘﺒﻝ ﺍﻟﺘﺄﺠﻴﻝ‪ ،‬ﻀﻑ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ ﺘﻤﻴﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫‪(2‬‬
‫ﺒ ﻀﺨﺎﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻷﺼﻭﻝ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻘﺩﺓ ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻌﺩﺩ ﻭﺘﺘﻨﻭﻉ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪(3‬‬
‫ﺍﻟﻤﻬﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺠﻭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻨﻅﺎﻤﺎ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻴﻜﻨﺔ ﺃﻨﺸﻁﺘﻪ ﺃﻭ ﺤﺘﻰ ﻤﺠﺭﺩ ﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ ﺃﻭ ﺒﺭﻤﺠﺘﻬﺎ ﻭﻴﺭﺠﻊ‬
‫‪(4‬‬
‫ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻭﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ‪.‬‬
‫‪(5‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺩ ﺨﻁﻴﻥ ﻟﻠﺴﻠﻁﺔ‪ :‬ﻴﺘﻤﺜﻝ ﺍﻷﻭﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﻬﺎﺯ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ) ﺨﻁ ﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ( ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻓﻲ ﺃﻓﺭﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﺠﻬﺎﺯ ﺍﻟﻁﺒﻲ )ﺨﻁ ﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ( ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﺘﻤﻴﺯﻭﻥ ﺒﺘﺨﺼﺼﻬﻡ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﻤﺎ ﻴﺨﻠﻕ ﻤﺸﺎﻜﻝ ﺘﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﺩﻭﺍﺭ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ ﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺘﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺼﺭﺍﻉ ﻤﻊ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺤﻴﺎﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻭﺕ ﻤﺎ ﻴﺠﻌﻝ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻬﺎ ﺘﺤﺕ ﻀﻐﻭﻁ‬
‫ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﻟﻬﺫﺍ ﻓﻬﻲ ﻟﻴﺴﺕ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺨﺩﻤﻴﺔ ﻋﺎﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﺴﺭﻴﻊ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻓﻀﻼ ﻋﻥ ﺍﻟﻀﻐﻭﻁ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺓ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺘﻔﻌﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻭﺘﻌﻘﺩ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻤﺭ ﻴﺎﺴﺭ ﺍﻟﺒﻜﺭﻱ‪ ،‬ﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻴﺎﺯﻭﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2005 ،‬ﺹ‪.54‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺼﻼﺡ ﻤﺤﻤﺩ ﺫﻴﺎﺏ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2009 ،‬ﺹ‪.36‬‬ ‫‪(2‬‬

‫)‪3‬‬
‫‪Fabienne alvarez, Le control de gestion en milieu hospitalier: une réponse a l'emergence de risqué‬‬
‫‪organisationnels, XXIe Congrès de l’Association Française de Comptabilité, Faculté de Droit, D’Economie et des‬‬
‫‪Sciences Sociales de L’Université d ‘Angres, 18-20 mai 2000, Paris, p4.‬‬
‫ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.22‬‬ ‫‪(4‬‬

‫‪ (5‬ﻓﻭﺯﻱ ﻤﺩﻜﻭﺭ‪ ،‬ﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻴﺘﺭﺍﻙ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.20-18‬‬

‫‪8‬‬
 ‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺤﺼﺭ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﺘﺭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ :‬ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻬﺎ "ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺼﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻨﻔﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩﺓ ﻭﻤﺎ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫ﻓﺤﻭﺼﺎﺕ ﻋﺎﺩﻴﺔ ﻭﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻌﺎﻑ‪ ،‬ﺍﻟﻁﻭﺍﺭﺉ‪ ،‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻤﺭﻴﺽ‪ ،‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺩﻻﻨﻴﺔ‪...‬‬
‫ﻭﺘﻌﺩ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻷﻭﻝ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻅﺎﻓﺭ ﺠﻬﻭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫‪(3‬‬
‫ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺘﺨﺼﺼﺎﺘﻬﻡ"‪ ،(2‬ﻭﺘﺘﻭﻗﻑ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺜﻼﺙ ﻋﻭﺍﻤﻝ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻓﻕ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ‪ :‬ﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻋﻴﺎﺩﺍﺕ ﻁﺒﻴﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺃﻭ ﺨﺎﺼﺔ‪ ...‬ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﺇﻗﻠﻴﻤﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻤﻘﺩﻤﻲ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ﻭﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ‪ :‬ﻴﻔﺭﺽ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻤﻬﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻭﺨﺒﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻬﻥ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ﻭﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ‪ ،‬ﻭﻤﻥ‬
‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺎ ﺘﻤﻠﻜﻪ ﻤﻥ‬
‫ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﻭﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻤﺜﻝ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺘﺩﺭﻴﺏ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻺﻁﺎﺭ ﺍﻟﻁﺒﻲ ﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻪ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻷﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻁﺭﻕ ﻋﻼﺠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ :‬ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺒﻴﺌﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻹﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ‬
‫ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺹ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺫﺍﺘﻲ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺎ ﺘﺤﺘﻭﻴﻪ ﻤﻥ‪ :‬ﻤﺨﺘﺒﺭﺍﺕ‪،‬‬
‫ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‪ ،‬ﺴﺠﻼﺕ ﻁﺒﻴﺔ ﻭﺤﺎﻻﺕ ﻤﺭﻀﻴﺔ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻭﺇﻁﺎﺭﺍﺕ ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻤﻬﻨﻴﺎ‪ ،‬ﻤﺎ ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻡ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌﻝ ﻭﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻌﺯﻴﺯ ﻤﺨﻴﻤﺭ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﻁﻌﺎﻤﻨﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.8-6‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻤﺤﻤﺩ ﺭﻴﺤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﺘﻤﺭ ﺍﻟﻌﺭﺒﻲ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺤﻭﻝ‪ :‬ﺍﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪-‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺘﻘﻨﻴﺔ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪ 7-5 ،‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ‪ ،2004‬ﺹ‪.35‬‬
‫)‪3‬‬
‫‪Charles Honnorat, Jacques Bouget, La Démarche qualité en médecine, Module "Apprentissage de l'exercice‬‬
‫‪médical, Faculté Médecine de Rennes, France, 23 Février 2004, p1.‬‬
‫‪9‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -4‬ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻤﺭﺍﺽ ﻭﺍﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ :‬ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻌﺩﻭﻯ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻭ ﺘﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻤﺭﺍﺽ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺘﺘﻭﻻﻩ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺭﺘﻘﺎﺀ ﺒﺎﻟﺼﺤﺔ‪ :‬ﺘﺭﻜﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺭﺘﻘﺎﺀ ﺒﺼﺤﺔ ﺍﻟﻔﺭﺩ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤﻝ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻜﺎﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻐﺫﺍﺀ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺯﻥ‪ ،‬ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺭﻴﺎﻀﺔ ﺍﻟﺒﺩﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺭﺍﺤﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﺎﻓﺔ‬
‫‪(2‬‬
‫ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻠﻭﻙ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﻔﺭﺩ‪...‬‬

‫ﺇﻥ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺭﻜﺎﻥ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻹﻨﺠﺎﺡ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﻁﺏ‬
‫‪(3‬‬
‫ﺍﻟﻭﻗﺎﺌﻲ ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺒﻠﺩﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﺭﻀﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻋﻼﺠﻴﺔ ﻤﺘﻤﻴﺯﺓ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺭﻜﺯ ﺘﻨﺎﻓﺴﻲ ﻗﻭﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻹﻁﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻁﺒﺎﺀ ﻭﻤﻤﺭﻀﻴﻥ ﻭﻓﻨﻴﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﻌﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻭﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻤﺭﺍﺽ‬
‫ﺒﺄﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺒﺄﻗﻝ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﻠﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪ .‬ﻓﺎﻟﺼﺤﺔ‬
‫‪(4‬‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺌﺔ ﻟﻬﺎ ﺃﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻨﻔﺎﻕ ﺴﻭﺍﺀ ﻟﻸﻓﺭﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪(5‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹ ﺯﺩﻴﺎﺩ ﺍﻟﻤﺘﺼﺎﻋﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻟﻠﺴﻜﺎﻥ‪ :‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺘﻠﻭﺙ ﺍﻟﺠﻭ ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻴﺅﺜﺭ ﺘﻠﻭﺙ ﺍﻟﺠﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻨﺴﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺒﺎﺘﺎﺕ ﻭﺍﻟﺤﻴﻭﺍﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻹﻨﺴﺎﻥ ﻓﻲ ﻏﺫﺍﺀﻩ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺤﻭﺍﺩﺙ ﻭﺍﻟﺤﺭﻭﺏ‪ :‬ﺇﺫ ﻴﺅﺩﻱ ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺴﺎﺭﻋﺔ‪ :‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺭﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻭﺍﻜﺒﺘﻬﺎ ﺒﺎﺴﺘﻤﺭﺍﺭ‪.‬‬

‫ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.25-24‬‬ ‫‪(1‬‬

‫‪ (2‬ﻓﺭﻴﺩ ﺘﻭﻓﻴﻕ ﻨﺼﻴﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2008 ،‬ﺹ‪.67‬‬
‫ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.23‬‬ ‫‪(3‬‬

‫)‪4‬‬
‫‪Marc Suhrcke et autres, Coûts économiques de la mauvaise santé dans la région européenne, Conférence‬‬
‫‪ministérielle européenne de l'OMS sur les systèmes de santé " systèmes de santé, santé et propriété", Tallinn,‬‬
‫‪Estonie, 25-27 juin 2008, p17.‬‬
‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻤﻬﺩﻱ ﺒﻭﺍﻋﻨﺔ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ )ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ‪ ،‬ﻨﻅﺭﻴﺎﺕ ﻭﺃﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ(‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺤﺎﻤﺩ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪،‬‬ ‫‪(5‬‬

‫‪ ،2004‬ﺹ ﺹ‪.88-75‬‬
‫‪10‬‬
 ‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺘﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺒﻌﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ :‬ﻭ ﺘﺼﻨﻑ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻠﻜﻬﺎ ﻭﺘﺩﻴﺭﻫﺎ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺘﺄﺨﺫ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎﻝ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ :‬ﻭ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻤﻠﻭﻜﺔ ﻟﻠﺩﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺘﻬﺎ ﻭﺭﻋﺎﻴﺔ ﺸﺅﻭﻨﻬﺎ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻤﻠﻬﺎ ﻭﻓﻕ ﻨﻅﻡ ﻭﻟﻭﺍﺌﺢ ﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺘﺘﺒﻊ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺼﺤﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻔﺌﺎﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ :‬ﻭﺘﺴﻤﻰ ﺃﻴﻀﺎ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺌﻭﻴﺔ ﻭﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺘﺘﺒﻊ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﻤﺤﺩﺩﺓ‬
‫ﺃﻭ ﻫﻴﺌﺔ ﻋﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺘﺼﺭ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﻭﺃﺴﺭﻫﻡ‪ ،‬ﻜﺎﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺴﻜﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻁﺔ‪...‬‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺘﺨﺼﺼﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﻤﻴﺯ ﻓﻲ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺘﺨﺼﺹ ﻓﻲ ﺘﺸﺨﻴﺹ ﻭﻋﻼﺝ ﺤﺎﻻﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﺜﻝ ﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‬
‫ﺃﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﻌﻴﻭﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺼﻔﺎﺕ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺼﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﺤﺠﻡ ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﻗﻭﺭﻨﺕ ﺒﺎﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻨﺘﺸﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺭﻯ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﻁﻕ ﺍﻟﺭﻴﻔﻴﺔ ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﺘﻘﺘﺼﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﺍﻟﻁﺒﻲ ﻭﻭﺼﻑ ﺍﻟﻌﻼﺝ‬
‫ﻟﻠﻤﺭﻴﺽ ﺃﻭ ﺇﺤﺎﻟﺘﻪ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﺒﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺃﻭ ﻜﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻁﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺎﻁﻕ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﺒﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻘﺩﻡ ﻨﻔﺱ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻜﻤﺎ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ‬
‫ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻟﺩﺍﺭﺴﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ‪ :‬ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻤﻤﻠﻭﻜﺔ ﻟ ﻸﻓﺭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺄﺨﺫ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎﻝ‪:‬‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺒﺄﺴﻤﺎﺀ ﺃﺼﺤﺎﺒﻬﺎ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻴﻤﻠﻜﻬﺎ ﻭﻴﺩﻴﺭﻫﺎ ﺃﺼﺤﺎﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ ﻭﺘﻘﺩﻡ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ‬
‫ﺘﺨﺼﺹ ﺃﺼﺤﺎﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﻌﺘﻤﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺨﺒﺭﺓ ﻭﻤﻬﺎﺭﺓ ﻭﺴﻤﻌﺔ ﺃﺼﺤﺎﺒﻬﺎ ﻭﺠﻭﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪ :‬ﻜﺎﻟﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﻴﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﻴﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻘﺩﻡ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ‬
‫ﻤﻘﺎﺒﻝ ﺭﺴﻭﻡ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ ﻨﺴﺒﻴﺎ ﻓﻬﻲ ﻻ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﻭﺘﻘﺩﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻋﺎﻤﺔ ﻭﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺇﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻠﻜﻬﺎ ﻭﻴﺩﻴﺭﻫﺎ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺃﻭ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻌﺯﻴﺯ ﻤﺨﻴﻤﺭ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﻁﻌﺎﻤﻨﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.11-8‬‬ ‫‪(1‬‬

‫‪11‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻌﻤﺭ‪ :‬ﻭﺘﻘﺩﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻌﻤﺭ ﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ‪ :‬ﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻷﻁﻔﺎﻝ‪،‬‬
‫‪(1‬‬
‫ﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻜﺒﺎﺭ ﺍﻟﺴﻥ‪...‬‬
‫‪(2‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻫﺩﻑ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﺒﺢ‪ :‬ﻭﻨﺠﺩ ﻓﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﻭﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻻ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‪ :‬ﻭ ﻨﺠﺩ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﺨﺼﺹ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺼﺤﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻜﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺒﺎﻷﺸﻌﺔ‪ ،‬ﻤﺨﺎﺒﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺃﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﻘﻠﺏ‪...‬‬
‫‪ -‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﺎﻤﺔ )ﺫﺍﺕ ﺘﺨﺼﺼﺎﺕ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ(‪ :‬ﺘﻘﺩﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺼﺤﻴﺔ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺘﺠﻤﻊ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻁﺏ ﻭﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺹ‬
‫ﻭﺍﻟﺠﺭﺍﺤﺔ‪...‬‬
‫‪(4‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ‪ :‬ﻭﺘﺼﻨﻑ ﺇﻟﻰ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﻭﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻤﺭ ﻴﺎﺴﺭ ﺍﻟﺒﻜﺭﻱ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.32‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻭﺴﻰ ﺍﻟﺴﻭﻴﺩﺍﻥ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻤﺠﻴﺩ ﺍﻟﺒﺭﻭﺍﺭﻱ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺤﺎﻤﺩ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2009 ،‬ﺹ‪.18‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺼﻴﺭﻓﻲ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻲ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2009 ،‬ﺹ‪.6‬‬ ‫‪(3‬‬

‫ﻤﻀﺭ ﺯﻫﺭﺍﻥ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺯﻫﺭﺍﻥ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2009 ،‬ﺹ‪.115‬‬ ‫‪(4‬‬

‫‪12‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺘﻤﺜﻝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻌﺩﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﺒﻌﺎ ﻟﻨﻭﻉ‬
‫ﻭﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺴﻨﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺨﺼﺎﺌﺼﻬﺎ ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻭﺫﺍﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺒﺎﻟﻐﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ‬
‫ﺘﺜﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺠﻭﺩﺘﻪ ﺩﻭﻥ ﺘﻌﺭﻴﻔﻪ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺠﺎﻟﻪ ﺃﻭﻻ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻓﻬﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻭﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﻤﺘﻁﻠﺏ ﺃﺴﺎﺴﻲ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﺠﻭﺩﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻌﺭﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﻨﻅﻭﺭ ﺇﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺄﻨﻬﺎ " ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺝ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻓﻲ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻓﻬﻲ ﺫﻟﻙ " ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﻁﺭﻑ ﺇﻟﻰ‬ ‫ﻤﻀﻤﻭﻨﻪ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻝ ﻭﺃﺩﺍﺀ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻤﺘﻼﻜﻪ ﻤﺎﺩﻴﺎ"‬
‫ﻁﺭﻑ ﺁﺨﺭ ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻏﻴﺭ ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﻭﻻ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻱ ﻤﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺭﺘﺒﻁ‬
‫‪(2‬‬
‫ﺒﻤﻨﺘﺞ ﻤﺎﺩﻱ ﺃﻭ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ"‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻤﻨﻅﻭﺭ ﻭﻅﻴﻔﻲ ﺘﻌﺭﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺄﻨﻬﺎ "ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﻤﻘﺩﻡ ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﺘﺸﺨﻴﺼﺎ ﺃﻭ ﺇﺭﺸﺎﺩﺍ‬
‫ﺃﻭ ﺘﺩﺨﻼ ﻁﺒﻴﺎ‪ ،‬ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺭﻀﻰ ﺃﻭ ﻗﺒﻭﻝ ﺃﻭ ﺍﻨﺘﻔﺎﻉ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﻭﺒﻤﺎ ﻴﺅﻭﻝ ﻷﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﺤﺎﻟﺔ ﺼﺤﻴﺔ‬
‫‪(3‬‬
‫ﺃﻓﻀﻝ"‪.‬‬
‫ﻴﺸﻴﺭ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﻓﻲ ﻤﻀﻤﻭﻨﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﺒﻌﺎﺩ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﺼﻔﺔ ﺍﻟﻤﻤﻴﺯﺓ ﻟﻠﺨﺩﻤﺔ‪ :‬ﻭﺘﺭﺘﺒﻁ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﺒﺠﻭﻫﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻋﺩﺓ‬
‫ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺘﺸﺨﻴﺼﻴﺔ ﻭﻋﻼﺠﻴﺔ‪...‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺭﺠﻭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﺃﻭ ﻏﻴﺭﻩ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ ﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺘﻬﻡ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻤﺭ ﻴﺎﺴﺭ ﺍﻟﺒﻜﺭﻱ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.56‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻓﺭﻴﺩ ﻜﻭﺭﺘﻝ‪ ،‬ﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻜﻨﻭﺯ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2009 ،‬ﺹ‪.64‬‬ ‫‪(2‬‬

‫‪ (3‬ﻓﻭﺯﻱ ﻤﺩﻜﻭﺭ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.168‬‬

‫‪13‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ .3‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩﺓ‪ :‬ﻭﺘﺸﻤﻝ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻡ ﺇﻟﻰ ﺠﻭﻫﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺤﺠﺯ ﺍﻟﻤﻭﺍﻋﻴﺩ‪ ،‬ﺍﻻﺴﺘﻘﺒﺎﻝ‪ ،‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻷﺒﻌﺎﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺘﻭﻀﺢ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﺘﻤﺜﻝ ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺃﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻪ ‪ R.B.Fetter‬ﻭﺯﻤﻼﺅﻩ ﺤﻴﺙ ﻋﺭﻓﻭﺍ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﺃﻨﻪ "ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﻤﺭﻴﺽ‪ ،‬ﻭﺘﻤﺜﻝ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻨﻪ"‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺜﻼﺙ ﻤﻨﺎﻫﺞ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫‪(2‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﻲ‪ :‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻨﻅﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺭﻜﻴﺯﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﺫﺍﺘﻬﺎ ﻜﻤﻘﺩﻡ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‪ :‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺃﻭ ﺍﻻﺸﺒﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ :‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻨﻅﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺴﻠﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﺩﺍﺅﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﺎﻫﺞ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻜﻼ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺴﻤﺔ ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻭﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺘﺤﻘﻘﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﻨﺎﻓﻊ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﻭﺤﺴﺎﺒﻬﺎ‪ :‬ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﻓﻴﺭﻫﺎ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺼﺤﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻨﺎﻓﻊ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻏﻴﺭ ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﻴﺼﻌﺏ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺩ ﻤﻥ ﺍﻵﻻﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﺎﻨﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻜﻨﺘﻴﺠﺔ‬

‫)‪1‬‬
‫‪Isabelle Hirtzlin, La tarification à L’activité des hôpitaux, une vision très particulière de la performance‬‬
‫‪importé de USA, université de Paris, 3 mars 2009, pp 2-3,‬‬
‫‪http://maitdeaecosante.univparis1.fr/IMG/pdf/La_T2A_sec.pdf, consulté le 12/01/2010.‬‬
‫ﺃﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﻏﻨﻴﻡ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.334-333‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻁﻠﻌﺕ ﺍﻟﺩﻤﺭﺩﺍﺵ‪ ،‬ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻘﺩﺱ‪ ،‬ﻁ‪ ،2‬ﻤﺼﺭ‪ ،2006 ،‬ﺹ‪.28‬‬ ‫‪(3‬‬

‫‪14‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﻨﺎﻓﻊ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺤﺴﺎﺒﻬﺎ‪ :‬ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻜﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻜﻤﺩﺨﻼﺕ ﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ ﻤﺩﺨﻼﺕ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻴﻤﻜﻥ ﺤﺼﺭﻫﺎ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺸﺘﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﻓﺭﻋﻴﺔ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﺘﺒﺩﺃ ﺒﺎﻟﻤﻬﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺭﻓﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﻴﻥ ﻭﺘﻨﺘﻬﻲ ﺒﺎﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻫﺭﺓ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﻋﻨﺼﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻤﺭﻀﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩﺓ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﺘﻭﻟﻭﻥ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﺘﻤﺭﻴﺽ ﺍﻷﻗﻝ ﻤﻬﺎﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻨﻲ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﺘﻭﻟﻭﻥ ﺘﺸﻐﻴﻝ ﻭﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﻨﺩﺴﻴﻥ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻔﻨﻴﻴﻥ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻭﻨﺔ‪ :‬ﻤﺜﻝ ﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻨﻅﺎﻓﺔ ﻭﻋﻤﺎﻝ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺘﻐﺫﻴﺔ ﻭﻋﻤﺎﻝ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻐﺴﻴﻝ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻤﻥ‪...‬‬
‫‪ .2‬ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻴﺔ ﺜﺎﺒﺘﺔ‪ :‬ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﺼﻭﻝ ﺍﻟﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺍﻷﺭﺽ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺙ ﺍﻟﻁﺒﻲ‪ ،‬ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻌﺩﺍﺕ ﻤﺴﺎﻨﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺴﺎﺌﻝ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﻝ‪...‬‬
‫‪ .3‬ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺠﺎﺭﻴﺔ‪ :‬ﺘﺸﻤﻝ ﺠﻤﻴﻊ ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﺜﻝ‪:‬‬
‫ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﻁﺒﻲ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻐﺫﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ‪ ،‬ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻓﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ ﻤﻥ ﻜﻴﻤﻴﺎﻭﻴﺎﺕ‪...‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺒﻴﻥ ‪ Donabedian‬ﻤﺭﺍﺤﻝ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴﻝ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ‬
‫ﺒﺎﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.39-36‬‬ ‫‪(1‬‬

‫‪15‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(01‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﻨﻤﻭﺫﺝ )‪(Donabedian‬‬

‫ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬ ‫ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬ ‫ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺩﻯ ﺍﻟﻁﻭﻴﻝ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺩﻯ ﺍﻟﻘﺼﻴﺭ‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬

‫‪Source: Claude vilcot, Hervé Leclet, Indicateurs qualité en santé, Afnor, 2eme édition, France, 2006, p3.‬‬

‫‪(1‬‬
‫ﻭﻓﻕ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻤﺭﺍﺤﻝ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ(‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌﻝ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ‬
‫ﺒﻤﻬﺎﻤﻬﺎ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺒﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ :‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺩﺓ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠﻝ ﺍﻟﻭﺼﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‪ (2:‬ﺘﻤﺜﻝ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﻔﺭﺩ )ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ( ﻤﺜﻝ‪ :‬ﻤﻌﺩﻝ‬
‫ﺍﻟﻭﻓﻴـﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻌـﺩﻝ ﺍﻟﺸﻔﺎﺀ‪ ...‬ﻭﺘﻤﺜﻝ ﺃﻴﻀﺎ‪ :‬ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺭﻀﻰ‪ ،‬ﺠـ ﻭﺩﺓ ﺍﻟﺤﻴﺎﺓ ﻭﺍﻟﺠـﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪...‬‬

‫‪(3‬‬
‫ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺃﻥ ﻴﺅﺨﺫ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﺩﺓ‬ ‫‪ -3‬ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺘﺘﺼﻝ ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ ﻭﺍﻷﻤﺎﻥ ﺍﻟﺼﺤﻲ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻱ ﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺴﻴﺘﻡ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﺘﺤﺩﺩ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻤﻥ ﺴﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺒﺄﻱ ﻤﺴﺘﻭﻯ‪،‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﻴﺎﺭﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﺤﻭﺍﻝ ﻴﺭﻏﺏ ﻤﺴﺘﻬﻠﻜﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺴﻌﺎﺭﻫﺎ ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﻤﺘﺯﺍﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﻥ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺘﺠﻨﺏ ﺍﻟﻔﺎﻗﺩ ﻭﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ‬
‫ﺘﻘﺩﻡ ﻤﻨﻔﻌﺔ ﻟﻤﻥ ﻴﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺭﻏﻡ ﺘﺯﺍﻴﺩ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺩﻭﺩﺍ ﺩﻨﻴﺎ‬

‫ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.25-24‬‬ ‫‪(1‬‬

‫)‪2‬‬
‫‪Claude vilcot, Hervé Leclet, op.cit, p3.‬‬
‫ﻁﻠﻌﺕ ﺍﻟﺩﻤﺭﺩﺍﺵ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.43-39‬‬ ‫‪(3‬‬

‫‪16‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻻ ﺘﻨﺨﻔﺽ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺩﻭﻨﻬﺎ ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‬
‫ﻟﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻥ ﻴﺤﻘﻕ ﻜﻝ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺼﺤﻲ ﻤﻜﺎﺴﺏ ﺼﺤﻴﺔ ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ )ﺃﻭ‬
‫ﺍﻨﺨﻔﺎﻀﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻨﺎﺓ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ‪ :‬ﻋﻨﺩ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻔﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﺭﺨﺹ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺇﻨﻔﺎﻕ ﺍﻷﻤﻭﺍﻝ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ‪ :‬ﺃﻱ ﺘﺴﺎﻭﻱ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺜﻼﺙ ﻁﺭﻕ ﻟﺘﻌﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪:‬‬
‫‪-‬ﺘﺴﺎﻭﻱ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﺘﺴﺎﻭﻱ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ )ﻟﻠﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺴﺎﻭﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪-‬ﺘﺴﺎﻭﻱ ﺍﻟﻭﺼﻭﻝ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ )ﻟﻠﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺴﺎﻭﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻷﻤﺎﻥ ﺍﻟﺼﺤﻲ‪ :‬ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻪ ﺸﻌﻭﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻥ ﺒﺄﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﺒﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺒﻤﺎ‬
‫ﻴﻀﻤﻥ ﻟﻪ ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺽ ﺤﺎﻝ ﻭﻗﻭﻋﻪ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺃﻥ ﻴﺸﻌﺭ ﺃﻴﻀﺎ ﺒﺄﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﻓﻊ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻻ ﺘﺒﺘﻌﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﺘﻨﻔﺭﺩ ﺒﺨﺼﺎﺌﺹ ﻤﻤﻴﺯﺓ ﻟﻬﺎ ﺘﺭﺠﻊ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻤﺜﻝ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﺘﺭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻊ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ­1‬ﻋﺩﻡ ﻤﻠﻤﻭﺴﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ :‬ﻓﺎﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻴﺱ ﻟﻬﺎ ﻜﻴﺎﻥ ﻤﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻔﻘﺩ ﻤﺘﻠﻘﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺃﺤﻜﺎﻡ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺤﺴﻭﺱ ﻟﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻟﻤﺴﻬﺎ ﺃﻭ ﺘﺫﻭﻗﻬﺎ ﺃﻭ ﺸﻤﻬﺎ ﺃﻭ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺇﺩﺭﺍﻜﻬﺎ ﺃﻭ ﺭﺅﻴﺘﻬﺎ ﻗﺒﻝ ﺸﺭﺍﺀﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ ­2‬ﻋﺩﻡ ﺍﻻﻨﻔﺼﺎﻝ ﺒﻴﻥ ﻭﻗﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﻭﻗﺕ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﻟﺘﻼﺯﻤﻴﺔ(‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻜﻬﺎ ﻓﻲ ﻭﻗﺕ ﻭﺍﺤﺩ ﻓﺎﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻴﺴﺕ ﻤﻨﺘﺞ ﻴﺭﻜﺏ ﻭﻴﺨﺯﻥ ﺜﻡ ﻴﺒﺎﻉ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻌﺩ‪ ،‬ﻭﻤﻥ‬

‫‪(1‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺅﺫﻥ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،1999 ،‬ﺹ‪.217‬‬
‫‪17‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺴﻠﺒﻴﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﻥ ﺍﻟﺘﺤﺩﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺸﻜﻠﻪ ﻀﺒﻁ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﺃﻭ ﻀﻤﺎﻥ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻓﻼ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺭﺠﺎﻉ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺨﺩﻤﺔ ﺒﺠﻭﺩﺓ ﻤﺘﺩﻨﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﺒﺩﺍﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ­3‬ﻋﺩﻡ ﺘﺠﺎﻨﺱ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ) ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ(‪ :‬ﺘﺘﺴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﻐﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﻘﻠﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﻴﻥ ﺤﻴﺙ‬
‫ﺘﻭﺠﺩ ﺍﺨﺘﻼﻓﺎﺕ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻋﻨﺩ ﺃﺩﺍﺀﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺸﻴﺭ ‪ Stanton‬ﺒﺄﻥ ﺨﺎﺼﻴﺔ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﺠﻌﻝ‬
‫‪(2‬‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺠﻭﺩﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ­4‬ﻋﺩﻡ ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﺘﺨﺯﻴﻥ )ﺍﻟﺘﻼﺸﻲ(‪ :‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺨﺯﻴﻨﻬﺎ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻼﺤﻕ ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﻬﺎ ﺒﻤﺠﺭﺩ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﺫﻟﻙ ﺘﺘﻌﺭﺽ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﺩﻡ ﻗﻴﺎﻤﻬﺎ ﺒﺎﻹ ﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻜﻝ ﻤﺭﺓ ﺘﻘﺩﻡ‬
‫‪(3‬‬
‫ﻓﻴﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ ­5‬ﺘﺫﺒﺫﺏ ﺍﻟﻁﻠﺏ‪ َ:‬ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﺫﺒﺫﺏ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﺤﻴﺙ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻤﻥ ﻴﻭﻡ‬
‫‪(4‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﻭﻤﻥ ﺴﺎﻋﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪(5‬‬
‫ﻭ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻔﺭﺩ ﺒﻬﺎ ﻋﻥ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺤﻴﺎﺓ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻟﺫﺍ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﻭﺃﻥ ﺘﺨﻀﻊ‬
‫ﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺅﺜﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺩ ﺍﺘﺼﺎﻝ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻟﻠﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺹ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ‪...‬‬

‫ﺭﻴﺸﺎﺭ ﺃﻭﺯﺠﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻤﺤﺴﻥ ﺍﻟﺤﻴﺩﺭ‪ ،‬ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪،2008 ،‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺹ‪.30‬‬
‫ﺭﺩﻴﻨﺔ ﻋﺜﻤﺎﻥ ﻴﻭﺴﻑ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﺎﻫﺞ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2008 ،‬ﺹ‪.101‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺯﻜﻲ ﺨﻠﻴﻝ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ ،‬ﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺘﻪ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﺎﻫﺞ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2003 ،‬ﺹ‪.53‬‬ ‫‪(3‬‬

‫ﺇﻴﺎﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﻨﺴﻭﺭ‪ ،‬ﺃﺴﺱ ﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ )ﻤﺩﺨﻝ ﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ(‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺼﻔﺎﺀ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2008 ،‬ﺹ‪.57‬‬ ‫‪(4‬‬

‫ﺭﺍﺠﻊ‪:‬‬ ‫‪(5‬‬

‫‪ -‬ﺇﻴﺎﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﻨﺴﻭﺭ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.61-59‬‬

‫‪ -‬ﻨﻭﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺤﺎﺭﻭﺵ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.59‬‬
‫‪ -‬ﻓﻭﺯﻱ ﻤﺩﻜﻭﺭ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.184‬‬
‫‪- Youssef Mahyaoui, Etude juridico­économique de la contractualisation dans le système de soins, Thèse‬‬
‫‪Doctorat le système de soins hospitalier, Université Paris, 2003, p p37- 42.‬‬

‫‪18‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺘﺒﺎﻁﻬﺎ ﺒﺼﺤﺔ ﺍﻹﻨﺴﺎﻥ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﺘﺠﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻷﻥ ﺫﻟﻙ ﻗﺩ ﻴﺘﻌﺎﺭﺽ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻟﺭﺴﺎﻟﺔ ﻭﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﺠﺩﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺫﺒﺫﺏ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺍﻻﺴﺘﻌﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺒﻜﺭ ﻟﺤﺸﺩ ﻜﻝ ﺍﻟﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬
‫ﻹﻨﺘﺎﺠﻬﺎ ﻭﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﻟﻁﺎﻟﺒﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺘﺄﺨﺭ ﺃﻭ ﺍﻻﻋﺘﺫﺍﺭ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻟﻠﻁﻠﺏ ﺨﻼﻓﺎ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻷﻥ ﺫﻟﻙ ﻴﺨﺹ ﻭﺍﺠﺒﺎﺘﻬﺎ ﻭﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻤﺤﻭﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺭﻏﻡ ﺃﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺒﻴﻊ ﻭﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺇﻻ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻟﻴﺴﺕ ﻜﺫﻟﻙ ﻓﻼ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﺘﺠﺎﺭ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺼﻌﺏ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺒﻝ ﺇﻥ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﺃﺼﻌﺏ ﺇﺫ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻤﺘﻊ ﺒﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻻ ﻴﻌﻨﻲ ﻤﺠﺭﺩ ﺍﻟﺤﻴﺎﺓ ﺒﻝ ﻴﻌﻨﻲ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻟﺤﻴﺎﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻗﺼﺎﻫﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻌﺭﻓﻬﺎ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ )‪ (WHO‬ﺒﺄﻨﻬﺎ " ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﺠﺴﻤﺎﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻘﻠﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﻟﻴﺱ ﻤﺠﺭﺩ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺭﺽ "‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻁﺎﻟﺒﻭﺍ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺎﻟﺒﻲ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﻲ ﻜﻭﻨﻬﻡ ﺃﻗﻝ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺒﻁﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺇﺸﺒﺎﻋﻬﺎ ﻟﺤﺎﺠﺎﺘﻬﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻤﻨﻅﻭﺭ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻭﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻭﺍﻟﻁﺒﻴﺏ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺞ‪ ،‬ﻓﺒﻴﻨﻤﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻴﺭﻯ ﺍﻟﺘﻭﻗﻑ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺒﻌﺩ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺘﺤﺴﻥ ﺼﺤﺘﻪ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﺏ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺞ ﻴﺭﻯ ﻋﻜﺱ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻻ ﻴﻌﺭﻑ ﻤﺭﺍﺤﻝ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩ ﻤﻥ ﺍﺨﺘﺼﺎﺹ ﻁﺒﻴﺒﻪ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﺩﺩ‬
‫ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﺴﺏ ﺘﻤﻴﻴﺯ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ :‬ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺠﻭﺩﺘﻬﺎ ﺇﻻ ﺒﻌﺩ‬
‫ﺸﺭﺍﺀﻫﺎ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪ :‬ﻭﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺠﻭﺩﺘﻬﺎ‬
‫ﻗﺒﻝ ﺸﺭﺍﺀﻫﺎ ﻭﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺜﻘﺔ )ﺍﻹﻋﺘﻘﺎﺩ(‪ :‬ﻭ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﺯﺒﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ‬
‫ﺠﻭﺩﺘﻬﺎ ﻭﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻗﺒﻝ ﺃﻭ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‪ ،‬ﻷﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻻﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺘﺼﻨﻑ ﻤﻥ ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻘﺎﺩ ) ﻤﺜﻼ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺯﻴﺎﺭﺓ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬
‫ﻟﻠﻁﺒﻴﺏ(‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺼﻨﻑ ﻤﻥ ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻷﻥ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻓﻲ ﻭﻀﻌﻴﺎﺕ‬

‫‪19‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻗﺩ ﻴﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺹ ﻭﺍﻟﻌﻼﺠﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ )ﻤﺜﻼ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻋﻼﺝ‬
‫ﻤﻌﻴﻥ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻜﺎﻟﻤﺼﺎﺒﻴﻥ ﺒﺎﻷﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﺯﻤﻨﺔ(‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺘﻭﺠﺩ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎﻝ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺘﺼﻨﻔﻬﺎ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻨﻭﻋﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟ ﺸﺨﻴﺼﻴﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻭﻗﺎﺌﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻡ‬
‫ﻟﻠﻔﺭﺩ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺏ ﺃﻭ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻤﺅﻫﻠﻴﻥ ﻟﻠﺘﺸﺨﻴﺹ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺒﺭ‬
‫ﻭﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﻨﻔﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﺭﻴﺽ‪ ...‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻋﺎ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺸﺘﻤﻝ ﺃﻱ ﺭﻋﺎﻴﺔ ﺇﻴﻭﺍﺌﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻹﻴﻭﺍﺌﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻡ ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ‬
‫ﺍﻟﺫﻴﻥ ﺘﻘﺘﻀﻲ ﺤﺎﻟﺘﻬﻡ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻹﻗﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻘﺼﺩ ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺹ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ ﻟﻔﺘﺭﺍﺕ‬
‫ﻤﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠﻝ‪ :‬ﻫﻲ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺼﺤﻴﺔ ﺘﺠﻤﻊ ﺒﻴﻥ ﻨﻤﻁﻲ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺘﻴﻥ ﻭﺘﺘﺠﺎﻭﺯ ﻤﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺜﻼﺜﻴﻥ ﻴﻭﻤﺎ ﻭﺃﻏﻠﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻫﻡ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﻌﺎﻨﻭﻥ ﻤﻥ‬
‫ﺃﺸﻜﺎﻝ ﺍﻹﻋﺎﻗﺔ ﻭﺍﻷﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﺯﻤﻨﺔ ﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ‪ :‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻨﻔﺴﻴﺔ‬
‫ﻭﺩﻭﺭ ﺍﻟﻨﻘﺎﻫﺔ ﻭﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻹﻴﻭﺍﺌﻴﺔ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﻭﻗﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺴﻨﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻬﺩﻑ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﻭﺍﻻﺭﺘﻘﺎﺀ ﺒﻬﺎ ﻭﺘﺘﻭﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﺘﻤﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻷﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﻌﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﻓﻲ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻜﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﻬﻭﺍﺀ ﻭﺍﻟﻐﺫﺍﺀ ﻭﺍﻟﻤﺎﺀ ﻭﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺤﺸﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺨﻠﺹ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺎﺕ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺸﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﻋﻠﻰ ﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﻤﺔ ﻭﺍﻟﻁﻔﻭﻟﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻋﻠﻰ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻔﺤﻭﺼﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺒﺭﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﺒﻤﻴﺩﺍﻥ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﺒﺎﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺌﺩﺓ ﻭﺒﺄﻭﺠﻪ ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺜﻠﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ‪.‬‬

‫ﻁﻼﻝ ﺒﻥ ﻋﺎﻴﺩ ﺍﻷﺤﻤﺩﻱ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪ ،2004 ،‬ﺹ ﺹ‪.26-24‬‬ ‫‪(1‬‬

‫‪20‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﻭﻀﻊ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻀﻭﺍﺒﻁ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﻁﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻔﻝ‬
‫ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﻭﺭﻓﺎﻫﻴﺘﻬﻡ‪.‬‬
‫‪(1‬‬
‫ﻭ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﻔﺤﻭﺼﺎﺕ ﻭﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ‪ :‬ﻭﺘﻤﺜﻝ ﻭﺍﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﺩﺍﻓﻊ ﺍﻻﻟﺘﻘﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻔﺎﻋﻝ ﺒﻴﻥ ﻁﺎﻟﺏ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻭﻋﺎﺭﻀﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﺭﻴﺭﻴﺔ‪ :‬ﺘﺅﻤﻥ ﺍﻹﻗﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ ﻭﻤﻜﺎﻥ ﻋﻤﻝ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﻴﻥ ﺒﺎﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﻴﻥ ﺒﻬﺎ ﻭﻫﻲ ﻤﻜﺎﻥ ﺍﻟﺘﻔﺎﻋﻝ ﻤﻊ ﺍﻟﻌﺎﺌﻼﺕ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻷﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌﻝ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺘﺸﺨﻴﺹ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻹﻤﺩﺍﺩ‪ :‬ﺘﻀﻡ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩﺓ ﻤﺜﻝ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻘﻝ‪...‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ :‬ﺘﺠﻤﻊ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ )ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻪ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ( ﻭﺘﻀﻡ ﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺜﻼﺙ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻔﻨﺩﻗﺔ ﻭﺍﻹﻁﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻁﺒﻴﺔ ﻭﺸﺒﻪ ﻁﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺒﻴﻨﻬﺎ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(01‬ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺃﻤﺜـــﻠﺔ‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻅﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ ،‬ﺍﻹﻁﻌﺎﻡ‪ ،‬ﺍﻻﺴﺘﻘﺒﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻹﻴﻭﺍﺀ‪...‬‬ ‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻔﻨﺩﻗﺔ ﻭﺍﻹﻁﻌﺎﻡ‬

‫‪ -‬ﺍﻹﻤﺩﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ‪ :‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‪...‬‬

‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻤﺩﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ‪...‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﻤﺨﺒﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺼﻭﻴﺭ ﺒﺎﻷﺸﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺠﺭﺍﺤﻴﺔ‪...‬‬ ‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻁﺒﻴﺔ ﻭ ﺸﺒﻪ ﻁﺒﻴﺔ‬

‫‪Source: Farida Djellal et autres, Op.cit, p 64.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪Farida Djellal et autres, L'hôpital innovateur de l'innovation médical à l'innovation de service, Masson, Paris,‬‬
‫‪2004, p p62-64.‬‬
‫‪21‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻭﺘﺒﻌﺎ ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺼﺤﻲ‪ ،‬ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﻤﺜﻠﺙ‬
‫ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻲ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻭﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(02‬ﺍﻟﻤﺜﻠﺙ ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻲ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ‬

‫‪ R‬ﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ‬

‫‪ O‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ‬
‫ﺍﻟــﺯﺒﻭﻥ ‪C‬‬
‫)ﻤﺴﺘﺸﻔﻰ‪ ،‬ﻋﻴﺎﺩﺓ‪(...‬‬

‫ﺍﻟﺘﻔــﺎﻋﻝ ﺒﻴﻥ ‪ P‬ﻭ ‪C‬‬

‫‪ P‬ﻤﻘﺩﻤﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬

‫ﺩﻋﺎﺌﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ‪S‬‬

‫‪Source: Farida Djellal et autres, Op.cit, p 56.‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻓﻲ ‪:‬‬

‫‪ :(Client) :C‬ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪ :‬ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ :(Présentateur): P‬ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﻤﻘﺩﻤﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪ :‬ﺍﻟﻔﺭﻴﻕ ﺍﻟﻁﺒﻲ ﻭﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻲ‪...‬‬
‫‪ :(Support de prestation):S‬ﺩﻋﺎﺌﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ‪ :‬ﺍﻟﺴﻠﻊ‪ ،‬ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ...‬ﻭﺘﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﺒﻨﻭﻉ ﺍﻟﺩﻋﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﺩﻑ‪ :‬ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪...‬‬
‫‪ :(Organisation):O‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ :‬ﻤﺴﺘﺸﻔﻰ‪ ،‬ﻋﻴﺎﺩﺓ‪...‬‬
‫‪ :(Régulation):R‬ﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﻀﻌﺔ ﻟﻠﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‪ ،‬ﻤﻨﺢ ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻹﻟﺯﺍﻤﻴﺔ )ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ‪ ،‬ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ‪...(...‬‬

‫‪22‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﺘﺸﻴﺭ ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻟﻤﺜﻠﺙ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﻴﻥ ﻜﻝ ﻤﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﻭﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺩﻋﻡ؛ ﻭﻫﻲ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﻭﻤﻘﺩﻤﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ؛ ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻫﻭ ﺍﻟﺘﺩﺨﻝ ﺍﻟﺫﻱ ﻴ‪‬ﻬﺩﻑ ﺘﺤﻘﻴﻘﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ؛ ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﺼﻝ ﻓﻴﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻁﻠﺒﻬﺎ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﺒﻤﻘﺎﺒﻝ ﻴﺩﻓﻌﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻘﺩﻤﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻭﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺩﻋﻡ؛ ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻴﺔ ﺘﺩﺨﻝ ﻤﻘﺩﻤﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻋﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻘﺩﻤﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ؛ ﻭﻫﻲ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻨﺘﻤﺎﺀ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻼﻗﺔ ﺃﺠﺭ ﺃﻭ ﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﻭﺒﺎﻗﻲ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ؛ ﻭﻫﻲ ﺴﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﺤﺘﺭﺍﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺇﺠﺒﺎﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪(1‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻴﻭﺠﺩ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺁﺨﺭ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻴﺘﻀﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺎﻁﻨﻴﺔ ) ﻭﻗﺎﺌﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻼﺠﻴﺔ( ﻤﺜﻝ‪ :‬ﻁﺏ ﺍﻷﻁﻔﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺏ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻷﺨﺼﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻁﺏ ﺍﻷﻋﺼﺎﺏ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺠﺭﺍﺤﻴﺔ ) ﻭﻗﺎﺌﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻼﺠﻴﺔ(‪ :‬ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺠﺭﺍﺤﺔ ﻋﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﻋﺼﺎﺏ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ) ﻭﻗﺎﺌﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻼﺠﻴﺔ( ﻜﺎﻷﺸﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺃﺴﺱ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﺸﻁﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ‬
‫ﺒﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﻲ‬
‫ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺇﻟﻰ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺘﻠﻌﺏ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﺘﻌﺭﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ " ﺘﻘﻨﻴﺔ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠﻝ ﺍﻟﻭﺼﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﻨﺘـﺎﺌﺞ ﻴﺘﺨﺫ ﻋﻠﻰ‬

‫‪ (1‬ﻓﺭﻴﺩ ﺍﻟﻨﺠﺎﺭ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ ) ﺘﻜﺎﻤﻝ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﺍﻟﺩﻭﺍﺀ(‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2007 ،‬ﺹ ﺹ‪.57-55‬‬
‫‪23‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪(1‬‬
‫ﻀﻭﺀﻫﺎ ﻤﺴﻴﺭﻭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻨﺸﺎﻁﻬﺎ " ‪ ٬‬ﻓﻬﻲ ﺫﻟﻙ " ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﻁﺭﻕ‬
‫ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﻨﺎﺼﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺸﻐﻴﻠﻬﺎ‬
‫‪(2‬‬
‫ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺔ"‬
‫‪(3‬‬
‫ﻭﺘﻬﺘﻡ ﺃﻴﻀﺎ " ﺒﺎﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺭﺴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ "‪.‬‬
‫ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻓﺎﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻫﻲ ﺘﻘﻨﻴﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺈﻨﺘﺎﺝ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺤﺩﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺨﺩﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺭﺴﻡ ﺍﻟﺨﻁﻁ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﺘﺴﻌﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫‪(4‬‬
‫ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ﺒﻜﻝ ﻗﺴﻡ ﻤﻥ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻜﻝ ﻗﺴﻡ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬
‫ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﻜﻝ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻜﻝ ﻋﻨﺼﺭ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺃﺴﺎﺱ ﺴﻠﻴﻡ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ )ﻤﺜﻝ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺩﺨﻠﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ‬
‫ﻭﺤﺼﻠﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭﺨﺭﺠﺕ( ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻜﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜﻝ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻤﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﺘﻤﺜﻠﺕ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﻜﺯ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺭﺒﺤﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺍﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺭﺒﻁﻬﺎ ﺒﺎﻟﻬﻴﻜﻝ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﺜﺭ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‪،‬‬
‫ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ ...‬ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻨﺎﺼﺭ ﺩﺍﺩﻱ ﻋﺩﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺝ‪ ،1‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺤﻤﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،1999 ،‬ﺹ‪.8‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻤﺤﻤﺩ ﺴﺎﻤﻲ ﺭﺍﻀﻲ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2003 ،‬ﺹ‪.20‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻨﺎﺼﺭ ﻋﻠﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2002 ،‬ﺹ‪.12‬‬ ‫‪(3‬‬

‫ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪.48-46‬‬ ‫‪(4‬‬

‫‪24‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﺭﺴﻡ ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪(...‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﻁﻭﻴﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺭﺸﻴﺩ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﺴﻭﺍﺀ ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﻴﻥ‬
‫ﺃﻭ ﻟﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻘﺩﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺠﺎﻥ ﺃﻭ ﺒﻤﻘﺎﺒﻝ ﺤﺴﺏ‬
‫ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﻨﺸﺌﺕ ﻷﺠﻠﻪ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻌﺩﻴﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﻭﻫﻴﻜﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﻌﻅﻴﻡ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻤﻜﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﺴﻠﻴﻁ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﻀﻭﺀ ﻋﻠﻰ ﻓﺭﺹ ﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻹﺴﺭﺍﻑ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻟﻜﻔﺎﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺇﻤﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﻤﺩﺍﺩ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁﻴﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪(2‬‬
‫ﻟﻠﺩﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺸﺎﻜﻝ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ‬
‫‪(3‬‬
‫ﻓﻭﺭﻱ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺘﻌﺩﻴﻝ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻥ ﻟﺯﻡ‪.‬‬
‫ﻭﻜﻐﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ ﻓﺎﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻴﻔﺭﺽ ﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﻓﻲ‬
‫‪(4‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻨﺘﺠﺎﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻬﺎ ﻭ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﻜﺩ ﺫﻟﻙ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺃﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﻤﻥ ﻭﻗﺕ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺁﺨﺭ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪Raef, Lawson. A, The use of activity based costing in the healthcare industry: 1994 vs 2004, research in‬‬
‫‪Healthcare Financial Management, janvier 2005, p2, http://www.allbusiness.com/health-care-social assistance/‬‬
‫‪870830-1.html , consulté le 13/01/2010.‬‬
‫ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.180-179‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺩﻭﻨﺎﻟﺩﺱ ﺸﺒﺭﺩ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺩﻟﻴﻝ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﺍﻹﻗﻠﻴﻤﻲ ﻟﺸﺭﻕ‬ ‫‪(3‬‬

‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪ ،2001 ،‬ﺹ‪.1‬‬

‫ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻫﺩ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺩﺨﻝ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪ ،‬ﺹ‪ ،15‬ﻤﻥ ﻤﻭﻗﻊ‬ ‫‪(4‬‬

‫‪ ،http://unpan1.un.org/intradoc/groups/public/documents/ARADO/UNPAN006084.pdf‬ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪.2010/01/10‬‬
‫‪25‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺎﻗﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻙ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺎﻤﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺩﻭﺍﺀ ﻭﺍﻟﺘﻐﺫﻴﺔ ﺍﻟﺴﺭﻗﺎﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻗﺩ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻜﻝ ﺫﻟﻙ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺃﺨﺫﻩ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺩ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪(1‬‬
‫‪ -3‬ﻭﻅﺎﺌﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﺘﻨﺤﺼﺭ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺤﺼﺭ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻜﻝ ﺨﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻝ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬ﺇﺫ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺨﻀﻊ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴﻝ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﺭﻭﻓﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﻤﻥ ﺃﺠﻝ ﺃﻥ ﺘﺘﻤﻜﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺠﻭﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻻﺒﺩ ﺃﻥ ﻴﺘﻭﺍﻓﺭ ﻟﻬﺎ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺠﻴﺩ ﻭﻤﺘﻜﺎﻤﻝ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﻭﻀﻊ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌﻝ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺒﻭﻴﺒﻬﺎ‬
‫ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺘ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺴﺠﻼﺕ ﻭﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭﺒﺎﻟﻘﺩﺭ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻔﺎﺼﻴﻝ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‪ ،‬ﻟﻐﺭﺽ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻴﺴﻬﻝ ﺍﻟﻭﺼﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺒﻬﺎ‪،‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻌﺭﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ " ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻷﺠﺯﺍﺀ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﺒﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ‪،‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ "‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫ﻭﺘﺘﻠﺨﺹ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻀﺒﻁ ﻭﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬

‫ﻟﻴﺴﺘﺭﺍﻱ ﻫﻴﺘﺠﺭ‪ ،‬ﺴﻴﺭﺝ ﻤﺎﺘﻭﻟﺘﺵ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﺃﺤﻤﺩ ﺤﺎﻤﺩ ﺤﺠﺎﺝ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺭﻴﺦ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪ ،2000 ،‬ﺹ‪.29‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻜﻤﺎﻝ ﺤﺴﻥ ﺠﻤﻌﺔ ﺍﻟﺭﺒﻴﻌﻲ‪ ،‬ﺴﻌﺩﻭﻥ ﻤﻬﺩﻱ ﺍﻟﺴﺎﻗﻲ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺇﺜﺭﺍﺀ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2008 ،‬ﺹ‪.27‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺭﻀﻭﺍﻥ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺘﻲ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺼﻔﺎﺀ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2000 ،‬ﺹ‪.36‬‬ ‫‪(3‬‬

‫ﺤﺎﺝ ﻗﻭﻴﺩﺭ ﻗﻭﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺩﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﻋﻠﻭﻡ ﺇﻨﺴﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪،(35‬‬ ‫‪(4‬‬

‫‪ ،2007‬ﺹ‪ ،3‬ﻤﻥ ﻤﻭﻗﻊ ‪ ،http://www.ulum.nl/c99.html‬ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪.2010/01/08‬‬

‫‪26‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤﻝ ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺩﺭﺠﺔ ﺘﻌﻘﻴﺩﻩ ﻭﺤﺠﻡ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻨﻪ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﻅﺎﻡ ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻨﻭﻉ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺘﻌﺩﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ) ﺸﺄﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺸﺄﻥ ﺃﻱ‬
‫‪(2‬‬
‫ﻨﻭﻉ ﺁﺨﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ( ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺩﻟﻴﻝ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ :‬ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺴﺏ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻋﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺄﻭﺠﻪ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺘﺘﺨﺫ ﻤﻌﻴﺎﺭﺍ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺘﻤﺜﻝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻊ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻋﺩﻡ‬
‫ﺘﺠﺎﻨﺱ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﻜﻝ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﻼﺯﻡ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ‬
‫‪(3‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻫﻤﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻜﻤﻨﺘﺞ ﻨﻬﺎﺌﻲ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻤﻥ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺃﻫﻡ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﻏﺭﻓﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺒﺎﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﻤﻴﺯﺓ ﻟﻜﻝ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻬﺎ ﺘﺼﺭﻑ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺘﺨﺼﺹ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻜﻤﻨﺘﺞ ﻓﺭﻋﻲ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻴﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺘﺴﻬﻴﻝ ﻤﻬﻤﺔ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻤﺜﻝ‪:‬ﺍﻟﻤﺨﺘﺒﺭ‪،‬‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪...‬‬
‫ﻭﺤﺘﻰ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺩﻟﻴﻝ ﻤﻨﺎﺴﺏ ﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺤﺼﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺘﻘﺴﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺴﻴﻡ ﻜﻝ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺒﻨﻭﺩ ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﻭﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻓﻨﻴﺔ ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ‬

‫ﻟﻴﺴﺘﺭﺍﻱ ﻫﻴﺘﺠﺭ‪ ،‬ﺴﻴﺭﺝ ﻤﺎﺘﻭﻟﺘﺵ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.30‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.84-49‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻹﻟﻪ ﻨﻌﻤﻪ ﺠﻌﻔﺭ‪ ،‬ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻝ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﺩﺍﻟﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﺒﺤﺙ ﻤﻘﺩﻡ ﻓﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺅﺘﻤﺭ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻷﻭﻝ‬ ‫‪(3‬‬

‫ﺤﻭﻝ‪ :‬ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻓﻲ ﻋﺎﻟﻡ ﻤﺘﻐﻴﺭ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺯﺭﻗﺎﺀ‪ 14-12 ،‬ﻤﺎﻱ ‪ ،2003‬ﺹ‪.16‬‬
‫‪27‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺘﻘﺎﺱ ﺒﻬﺎ ﻜﻝ ﺨﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﻜﻝ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻤﺜﻠﺔ ﻋﻥ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(02‬ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﻭﺤـﺩﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫ﻤــﺭﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬

‫‪ -‬ﺴﺭﻴﺭ‪/‬ﻟﻴﻠﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﺓ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻨﻭﻋﻲ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻌﻤﻝ‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫‪ -‬ﺴﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻝ )ﻤﺘﺭﺩﺩ(‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺠﻠﺴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻐﺴﻴﻝ ﺍﻟﻜﻠﻭﻱ‬
‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻫﺩ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.19‬‬

‫ﻭﻀﻊ ﺩﻟﻴﻝ ﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺭﺒﻁ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻬﻴﻜﻝ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‬ ‫‪-2‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭ ﺘﻘﺴﻴﻤﻪ ﺇﻟﻰ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﺼﻐﻴﺭﺓ ﻴﺴﻤﻰ ﻜﻝ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺭﻜﺯ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻜﻭﻥ ﻜﻝ ﻭﺤﺩﺓ ﻤﻤﺜﻠﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻗﺴﻡ ﻤﻥ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺘﺤﺕ ﺇﺸﺭﺍﻑ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺸﺨﺹ ﻤﻌﻴﻥ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺘﻨﻔﻴﺫ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻭﺘﺘﺨﺫ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻟﺤﺼﺭ ﻭﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﺼﺭ‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﻜﺎﻹﻗﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻐﺫﻴﺔ‪...‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﺤﺩﺩ‪ ،‬ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﻭﺍﺩ ﻭﺃﺠﻭﺭ‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻜﻝ ﻤﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﻯ‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺠﺎﻝ ﺼﻐﻴﺭ ﻟﻜﻝ ﻤﺴﺅﻭﻝ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺸﺩﻴﺩ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻝ ﻋﻨﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﺎﺱ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﻜﺯ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﻬﺎ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺭﻓﻊ ﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻟﻜﻔﺎﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.183‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻹﻟﻪ ﻨﻌﻤﻪ ﺠﻌﻔﺭ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.14‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.184-183‬‬ ‫‪(3‬‬

‫‪28‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﺯﺍﻭﻟﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻓﻲ ﻜﻝ ﻤﺭﻜﺯ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﻯ ﻭﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﻓﻲ ﻤﺯﺍﻭﻟﺔ‬
‫ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺒﺄﻗﻝ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻤﻜﻨﺔ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺭﻜﻴﺯ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺒﺤﺔ ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪(1‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﻜﻤﺜﺎﻝ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ )ﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ(‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻋﻼﺠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﻤﺜﻝ‪ :‬ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺭﻋﺎﻴﺔ ﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺠﺭﺍﺤﺔ‪...‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ )ﺭﻋﺎﻴﺔ ﻭﺴﻴﻁﻴﺔ(‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻟﺩﻋﻡ ﻭﺤﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻻﺴﺘﻘﺒﺎﻝ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ :‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻟﻜﻝ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ‪ :‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺅﻭﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‪...‬‬
‫ﺩﻟﻴﻝ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﺘﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺃﻱ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺜﻝ‬ ‫‪-3‬‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻷﺠﻭﺭ ﻭﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻓﺂﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻨﺢ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ‬
‫ﻤﻥ ﺃﻁﺒﺎﺀ ﻭﻤﺴﺎﻋﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻤﻘﺎﺒﻝ ﺍﻻﻨﺘﻔﺎﻉ ﺒﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﻭﻀﻊ‬
‫ﺃﻭ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺩﻟﻴﻝ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻭﻀﺢ ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﺩﺍﺨﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ‪ :‬ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻭﺃﺨﺭﻯ‬ ‫‪-4‬‬
‫ﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﺘﺴﻬﻝ ﺠﻤﻊ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻭﻴﻭﺠﺩ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩ ﺩﺍﺨﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻌﻼﺝ‪ ،‬ﺃﺫﻭﻥ ﺼﺭﻑ ﺃﺩﻭﻴﺔ ﺃﻭ‬
‫ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺃﻏﺫﻴﺔ‪...‬‬
‫‪ -‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺸﺭﺍﺀ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﻁﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ‬
‫ﻁﺒﻴﺔ‪...‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ :‬ﺴﺠﻝ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﻜﺯ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺴﺠﻝ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻠﻌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪...‬‬

‫ﺩﻭﻨﺎﻟﺩﺱ ﺸﺒﺭﺩ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.4‬‬ ‫‪(1‬‬

‫‪29‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻓﺘﺭﺓ )ﺸﻬﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺭﺒﻊ ﺴﻨﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻨﻭﻴﺔ‪ (...‬ﺘﺘﺨﺫ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬ ‫‪-5‬‬
‫ﻭﺤﺼﺭ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺒﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺭﺘﺒﻁ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﺒﻌﺩﺓ ﻋﻭﺍﻤﻝ ﻤﻨﻬﺎ‪ :‬ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‪ :‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺘﻠﺨﻴﺼﺎ ﻟﻜﻝ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‬ ‫‪-6‬‬
‫ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ‪ :‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﻜﻝ ﻗﺴﻡ ﻤﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻜﻝ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺘﻤﺜﻝ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻌﺩﺩ ﺃﺴﺱ ﺘﺒﻭﻴﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻴﺘﻤﺜﻝ ﺃﻫﻤﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪(2‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ‪ :‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺼﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ )ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ(‪ :‬ﻭﻴﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻠﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺘﺩﺨﻝ ﻓﻲ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﺒﺸﻜﻝ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺒﺎﺸﺭ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻘﻲ )ﺇﻥ ﻭﺠﺩ( ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻠﻲ ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ‪ :‬ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‪ ،‬ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ ،‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺼﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺠﻭﺭ‪ :‬ﻭﻴﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﻜﻝ ﻤﺎ ﺘﺘﺤﻤﻠﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺴﺒﻴﻝ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻲ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ( ﻭﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻴﺩﻭﻴﺎ ﺃﻭ ﺁﻟﻴﺎ ﻭﺘﺸﻤﻝ‪ :‬ﺍﻷﺠﻭﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻓﺂﺕ‪...‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺼﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ(‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﻜﻝ ﻤﺎ ﺘﺘﺤﻤﻠﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺴﺒﻴﻝ ﻤﺯﺍﻭﻟﺔ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ‬
‫ﺒﺨﻼﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ :‬ﻤﺜﻝ ﺇﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺭﻜﺔ‪،‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ ،‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‪...‬‬

‫ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.189‬‬ ‫‪(1‬‬

‫‪ (2‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.89-76‬‬

‫ﻤﺅﻴﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﻔﻀﻝ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2007 ،‬ﺹ‪.73‬‬ ‫‪(3‬‬

‫‪30‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪(1‬‬
‫ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﺴﺏ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ :‬ﻭﻴﺸﻤﻝ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺨﺼﻴﺼﺎ ﻤﻥ ﺃﺠﻝ‬
‫ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺘﺴﺒﺒﺔ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺙ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﺨﻝ ﻓﻲ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻭﺘﺭﻜﻴﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺠﻭﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺔ‪...‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ :‬ﻭﺘﺸﻤﻝ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻴﺱ ﻤﻥ ﺃﺠﻝ ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﺨﺩﻤﺔ ﺼﺤﻴﺔ ﺒﺫﺍﺘﻬﺎ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻤﻥ ﺃﺠﻝ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﺴﺏ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ :‬ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ﻭﺘﺴﻠﻙ ﻤﻌﻬﺎ ﺴﻠﻭﻜﺎ‬
‫ﻁﺭﺩﻴﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺴﺘﺠﻴﺏ ﻟﻠﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﺒﻴﻨﻪ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(03‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺤﺩﻭﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬

‫ﺍﻟﻭﺤﺩﻭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﻭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﻭﻴﺔ‬

‫‪Source: Bernard Colasse, Encyclopédie de comptabilité, contrôle de gestion et audit, Economica, Paris,‬‬
‫‪2000, pp 562-564.‬‬

‫‪ (1‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.91‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻹﻟﻪ ﻨﻌﻤﻪ ﺠﻌﻔﺭ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.21‬‬ ‫‪(2‬‬

‫‪31‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻻﺯﻤﺔ ﻭﻤﺴﺘﻤﺭﺓ‬
‫ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﻤﺴﺘﻭﻯ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻭﻻ ﺘﺴﺘﺠﻴﺏ ﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺘﻪ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻨﺼﻴﺏ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻴﺘﻨﺎﺴﺏ ﻋﻜﺴﻴﺎ ﻤﻊ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪،‬‬ ‫ﺯﻤﻨﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺘﺸﻤﻝ‪ :‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‪ ،...‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﻭﻀﺤﻪ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(04‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺤﺩﻭﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬

‫ﺍﻟﻭﺤﺩﻭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬ ‫ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬

‫‪Source: Bernard Colasse, Op.cit, p p 565-566.‬‬

‫‪(2‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻁﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﻤﻊ ﺒﻴﻥ ﺨﻭﺍﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺘﺘﻐﻴﺭ ﻤﻊ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺘﺩﺭﺠﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﺘﺯﺍﻴﺩ ﻤﻊ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﻤﻌﻴﻥ ﻭ ﺘﺜﺒﺕ‬
‫ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ‪ :‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻘﻕ ﻷﺠﻠﻬﺎ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻴﻭﺠﺩ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺼﺤﻲ‪ :‬ﻭﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺴﺒﻴﻝ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺭﺴﺎﻟﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﻟﻜﻝ ﻤﻥ ﻴﻁﻠﺒﻬﺎ‪،‬‬

‫ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.205‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺃﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﻨﻭﺭ‪ ،‬ﺤﺴﻴﻥ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2003 /2002 ،‬ﺹ‪.83‬‬ ‫‪(2‬‬

‫‪ (3‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.90-89‬‬

‫‪32‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ )ﺃﻁﺒﺎﺀ ﻭﻤﺴﺎﻋﺩﻴﻥ( ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺼﺤﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻠﻲ‪ :‬ﻭﺘﺸﻤﻝ ﺠﻤﻴﻊ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﻭﺍﺩ ﻭﺃﺠﻭﺭ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻤﻊ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻘﻲ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻭﺍﻟﺫﻱ‬
‫ﻗﺩ ﻴﻭﺠﺩ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪(1‬‬
‫‪ -5‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﺃﻥ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻭ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺼﻌﺏ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫‪ -6‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪:‬ﺤﻴﺙ ﺘﺒﻭﺏ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻼﺌﻤﺔ )ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ(‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻔﺎﻭﺕ ﻤﻥ ﺒﺩﻴﻝ ﻵﺨﺭ ﻤﻥ ﺒﺩﺍﺌﻝ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺭﻑ ﺒﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺘﺠﻨﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﻔﺎﻀﻠﻴﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺒﺩﺍﺌﻝ ﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻼﺌﻤﺔ‬
‫ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻔﺭﺼﺔ ﺍﻟﺒﺩﻴﻠﺔ‪ :‬ﻭﺘﻌﻨﻲ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻀﺤﻴﺔ ﺒﻤﻨﻔﻌﺔ ﻤﻤﻜﻨﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺒﺩﻴﻝ ﻤﻌﻴﻥ ﺒﺩﻻ ﻤﻥ‬
‫ﺁﺨﺭ‪ ،‬ﺃﻱ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺘﻔﻘﺩﻫﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﺩﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺒﺩﻴﻝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻐﺎﺭﻗﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺤﻘﻘﺕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﺘﺨﺫﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺎﻀﻲ ﻭﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻐﻴﻴﺭﻫﺎ ﺒﺄﻱ‬
‫‪(3‬‬
‫ﻗﺭﺍﺭ ﻴﺘﺨﺫ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻝ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻴﻭﺠﺩ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻴﺭﺍﺩﻴﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﻓﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺘﺤﻤﻝ ﻋﺎﺩﺓ‬
‫‪(4‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ‪.‬‬

‫ﻓﻴﺼﻝ ﺠﻤﻴﻝ ﺍﻟﺴﻌﺎﻴﺩﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﺘﺨﺼﺹ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2006 ،‬ﺹ‪.116‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻨﺎﺼﺭ ﻋﻠﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.88-86‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻜﻤﺎﻝ ﺤﺴﻥ ﺠﻤﻌﺔ ﺍﻟﺭﺒﻴﻌﻲ‪ ،‬ﺴﻌﺩﻭﻥ ﻤﻬﺩﻱ ﺍﻟﺴﺎﻗﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.45‬‬ ‫‪(3‬‬

‫ﻓﻴﺼﻝ ﺠﻤﻴﻝ ﺍﻟﺴﻌﺎﻴﺩﺓ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.116‬‬ ‫‪(4‬‬

‫‪33‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻭﻴﻨﺠﻡ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺃﺼﻭﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺸﺭﺍﺀ ﺃﺼﻝ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭﻝ ﺇﺫ ﺃﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺼﻝ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺘﺤﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﻟﻪ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺼﺎﻟﺢ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺍﻟﺭﺯﻕ‪ ،‬ﻋﻁﺎ ﷲ ﻭﺍﺭﺩ ﺨﻠﻴﻝ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺯﻫﺭﺍﻥ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،1999 ،‬ﺹ‪.49‬‬ ‫‪(1‬‬

‫‪34‬‬
 ‫ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(05‬ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬

‫ﺃﺴﺱ ﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ‬ ‫ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻷﻏﺭﺍﺽ‬ ‫ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻷﻏﺭﺍﺽ‬ ‫ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ‬ ‫ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ‬ ‫ﺒﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬ ‫ﺒﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬

‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻴﺭﺍﺩﻴﺔ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻼﺌﻤﺔ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻗﺎﺒﻠﺔ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺜﺎﺒﺘﺔ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‬

‫ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺼﺤﻲ‬

‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﻔﺎﻀﻠﻴﺔ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺠﻭﺭ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬

‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‬

‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻔﺭﺼﺔ‬
‫ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‬ ‫ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻠﻲ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺨﺘﻠﻁﺔ‬ ‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺒﺩﻴﻠﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻐﺎﺭﻗﺔ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬

‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻘﻲ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.94-86‬‬
‫‪ -‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻨﺎﺼﺭ ﻋﻠﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.88-86‬‬
‫‪ -‬ﻜﻤﺎﻝ ﺤﺴﻥ ﺠﻤﻌﺔ ﺍﻟﺭﺒﻴﻌﻲ‪ ،‬ﺴﻌﺩﻭﻥ ﻤﻬﺩﻱ ﺍﻟﺴﺎﻗﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.45‬‬
‫‪ -‬ﻓﻴﺼﻝ ﺠﻤﻴﻝ ﺍﻟﺴﻌﺎﻴﺩﺓ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.116‬‬
‫‪35‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬

‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬‬

‫ﻴﻌﺩ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺠﺩ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﻤﻥ ﺃﺠﻝ ﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﻥ‬
‫ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﺸﻁﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻟﻸﻓﺭﺍﺩ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪ ،‬ﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺒﻘﺎﺀ ﻭﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺘﻬﺎ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻬﺩﻑ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻴﻪ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻻﺴﻴﻤﺎ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﻫﻭ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺇﻟﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ‬
‫ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺎ ﺘﻭﻓﺭﻩ ﻤﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﻤﻔﺼﻠﺔ ﺘﻤﻜﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﺨﻁﻁ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ‪،‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ‬
‫ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺘﻤﻬﻴﺩ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﺸﻬﺩﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻤﻨﺄﻯ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﻭﺴﻁ ﻤﺤﻴﻁ ﺘﻨﺎﻓﺴﻲ ﺘﺴﻌﻰ ﻓﻴﻪ ﺇﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺭﺴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻘﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺘﻤﻜﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﻤﻜﺎﻨﺘﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻭﻕ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻓﺭﺽ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻭﺘﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻼﺀﻡ ﻭﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ‪ ،‬ﻟﻴﻜﻭﻥ ﻅﻬﻭﺭ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻜﻤﺩﺨﻝ ﺤﺩﻴﺙ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺘﺴﻊ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﺜﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻨﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻝ ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﻲ ﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﻌﻘﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﺍﺠﻬﺕ‬
‫ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺤﻘﻘﻬﺎ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ؟‬
‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺴﻨﺤﺎﻭﻝ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻭﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬

‫ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺍ ﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻌﺩﺩ ﻁﺭﻕ ﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺴﻭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ‪ ،‬ﻭﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻁﺭﻕ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻀﻤﻥ ﻤﺩﺨﻠﻴﻥ ﻜﻠﻲ ﻭﺠﺯﺌﻲ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﺨﻝ ﺍﻟﻜﻠﻲ‬

‫ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺩﺨﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺘﻌﺭﻴﻔﻬﺎ ﻭﺨﻁﻭﺍﺘﻬﺎ ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺯﺍﻴﺎﻫﺎ ﻭﻋﻴﻭﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺒﺠﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺃﻭ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﻥ ﺃﺠﻝ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻫﺫﻩ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺃﻥ ﺘﺘﺤﻤﻝ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ) ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ( ﻜﺎﻓﺔ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺒﺩﺃ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻱ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﺒﺈﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﻤﻥ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻌﻜﺱ ﺼﺤﻴﺢ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻌﺭﻑ‬
‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺱ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ " ﺠﺯﺀ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ) ﺇﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﺇﻨﺘﺎﺝ‪ (...‬ﻟﻪ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺘﻪ‪ ،‬ﺃﻫﺩﺍﻓﻪ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺱ‬
‫‪(3‬‬
‫ﻨﺸﺎﻁﻪ "‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫ﻭﻴﻭﺠﺩ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺼﺤﻴﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻤﺜﻝ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺭﻋﺎﻴﺔ ﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﻘﺴﻡ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.127‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻤﺅﻴﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﻔﻀﻝ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2007 ،‬ﺹ‪.123‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻨﺎﺼﺭ ﺩﺍﺩﻱ ﻋﺩﻭﻥ ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.36‬‬ ‫‪(3‬‬

‫ﻤﺤﻤﻭ ﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.217-216‬‬ ‫‪(4‬‬

‫‪39‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﺃﻗﺴﺎﻡ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‪ :‬ﺘﻜﻤﻥ ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ) ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻠﻴﺔ(‪.‬‬

‫‪(1‬‬
‫‪ -2‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻤﻴ ﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﺼﺭ ﻭﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻤﻴﻝ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺸﺭﺡ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪:‬‬
‫‪ .1-2‬ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ :‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺼﺹ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .2-2‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻭﻓﻕ ﻤﺭﺤﻠﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ 1-2-2‬ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ :‬ﺒﻌﺩ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺤﺼﺭ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﺘﺄﺘﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﺠﺩﻭﻝ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺨﺎﻨﺎﺕ ﺒﻌﺩﺩ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﺴﻁﻭﺭ ﺃﻓﻘﻴﺔ ﺒﻌﺩﺩ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺤﻴﺙ ﻴﻭﺠﺩ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪ :‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺘﺩﺨﻝ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻭﻻ ﺘﻭﺠﺩ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻤﺎ ﺩﺍﻤﺕ ﺘﺨﺼﺹ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ‬
‫‪(2‬‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﺘﻭﺯﻉ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺒﻨ ﺴﺏ ﻤﺌﻭﻴﺔ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺘﺴﻤﻰ ﺒﻤﻔﺎﺘﻴﺢ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(03‬ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬

‫ﺍﻷﻗﺴــﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠـــﺎﻨﺴﺔ‬
‫ﺍﻷ ﺴﺎﺴﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﻁﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺯ‬ ‫ﻭ‬ ‫ﻫـ‬ ‫ﺩ‬ ‫ﺝ‬ ‫ﺏ‬ ‫ﺃ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻡ‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬ﻡ‪2‬‬

‫‪Source: P.Mévellec, G.Rochery, Eléments fondamentaux de comptabilité , libraire Vuibert, Paris, 1990, p530.‬‬

‫ﻋﻠﻲ ﺭﺤﺎﻝ‪ ،‬ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘ ﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،1999 ،‬ﺹ‪.50‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ‪ ،‬ﺹ‪.49‬‬ ‫‪(2‬‬

‫‪40‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ .2-2-2‬ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ :‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻴ ﻔﺭﺽ ﺘﺤﻤﻝ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺤﺴﺏ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪،(1‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺼﺩﺩ ﺘﻭﺠﺩ ﻁﺭﻴﻘﺘﻴﻥ ﻟﻠﺘﻭﺯﻴﻊ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‪ (2:‬ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﺴﺎﺱ ﻭﺍﺤﺩ ﻟﻠﺘﻭﺯﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻟﻲ‪ (3:‬ﻓﻲ ﻅﻠﻬﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻜﻝ ﻗﺴﻡ ﻤﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺒﺸﻜﻝ ﺘﻨﺎﺯﻟﻲ ﺒﻌﺩ ﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﺩﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺃﻱ ﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩ ﻤﺭﺓ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﺴﺒﻘﻪ ﻭﻗﺩﻡ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،...‬ﻭﻫﻜﺫﺍ ﺤﺘﻰ ﺍﻟﻭﺼﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻟﻡ ﻴﻘﺩﻡ ﺃﻱ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﻊ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺘﻪ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﻜﻝ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻭﺒﻬﺫﺍ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻲ‪ (4:‬ﻭﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺤﺎﻝ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﺒﺎﺩﻝ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ‬
‫ﻗﺩ ﻴﻘﺩﻡ ﻗﺴﻡ ﻤﺎ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻘﺴﻡ ﺁ ﺨﺭ ﻤﻊ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺘﻪ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺘﻪ ﻭﻫﻨﺎ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺇﻻ ﺒﻌﺩ ﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻜﻝ ﻗﺴﻡ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻤﺠﻬﻭﻟﺔ ﺘﻤﺜﻝ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‬
‫ﺜﻡ ﺘﻌﻴﻴﻥ ﻟﻜﻝ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺴﻤﻴﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﻤﺼﺎﺭﻴﻔﻬﻤﺎ ﺒﺩﻻﻟﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ ﻤﻥ ﺠﺩﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻭﺒﺎﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻝ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺤﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺘ ﺸﻜﻝ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻌﺎﺩﻻﺕ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻴﻜﻔﻲ ﺤﻠﻬﺎ ﺠﺒﺭﻴﺎ ﻟﻠﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻝ ﻗﺴﻡ‪ ،‬ﻟﻴﺘﻡ ﺒﻌﺩﻫﺎ‬
‫ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫ﻨﺎﺼﺭ ﺩﺍﺩﻱ ﻋﺩﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.43‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻁﻠﻌﺕ ﻤﻤﺩﻭﺡ ﺒﺎﺭﻭﺩ‪ ،‬ﻤﺩﻯ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،2007 ،‬ﻍ‬
‫ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ‪.77‬‬
‫ﻋﻠﻲ ﺭﺤﺎﻝ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.47‬‬ ‫‪(3‬‬

‫ﻨﺎﺼﺭ ﺩﺍﺩﻱ ﻋﺩﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.47-44‬‬ ‫‪(4‬‬

‫‪41‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺏ‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ :‬ﺘﻤﻜﻥ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻤﻥ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ " ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺘﺤﻤﻴﻝ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‬
‫‪(1‬‬
‫) ﺴﻠﻊ‪ ،‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ( ﺃﻭ ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ"‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭ ﺘﺴﻤﺢ ﺒـ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ ) ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺱ( ﻟﻠﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ(‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﺴﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬

‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ =‬
‫ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻠﻘﺴﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬

‫ﻭﺘﺘﻠﺨﺹ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ : (04‬ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬

‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬ ‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬

‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺏ‬ ‫ﺃ‬
‫ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺃﻭﻟﻲ‬
‫ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺜﺎﻨﻭﻱ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬
‫ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬

‫‪Source: Gérard Melyon, Comptabilité analytique, Bréal, 2eme édition, Paris, 2001, p36‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪Abdellah Boughaba, Comptabilité analytique d'exploitation, Berti éditions, Algérie, 1991, p91.‬‬
‫)‪2‬‬
‫‪Claude Alzard, Sabine Sépari, Contrôle de gestion, Dunod, Paris, 2007, p163.‬‬
‫)‪3‬‬
‫‪Jean Lochard, La comptabilité analytique, Les éditions d'organisation, Paris, 1998, p110.‬‬
‫‪42‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ .3-2‬ﺘﺤﻤﻴﻝ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻴﻤﻜﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﻨﺼﻴﺏ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻜﻝ ﻗﺴﻡ ﻤﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼﻝ ﻀﺭﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻠﻘﺴﻡ ﻓﻲ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺕ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺒﻴﻨﻪ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻘﺴﻡ ﻤﺎ = ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻠﻘﺴﻡ× ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‬

‫ﻭﺘﺘﺤﺩﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺠﻤﻭ ﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﻤﻠﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭﺘﻤﺘﺎﺯ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﺒـ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﻤﺩ ﺍﻟﺒﻌﻴﺩ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺅﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺒﺄﻥ ﺍﻟﺴﻌﺭ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻐﻁﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻴﺯﻴﺩ ﻋﻥ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﻁﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﻭﻤﻤﺎ ﻴﺅﺨﺫ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﺍﺴﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ‪ ،‬ﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻫﺩﺭ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻭﻀﻴﺎﻋﻬﺎ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺎﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻭﻀﺒﻁ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻝ ﻭﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺭﺴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺠﻤﻭﺩ ﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻱ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﻜﻝ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ‬
‫‪(4‬‬
‫ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻤﻥ ﺠﺩﻴﺩ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻐﻴﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﺨﻝ ﺍﻟﺠﺯﺌﻲ‬

‫ﻭﺍﻟﺫ ﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ) ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ( ﺒﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺨـ ﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺒﺎﻗﻲ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﻓﻴﻌﺘﺒﺭ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺘﺤﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺌـﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨـﻝ‪،‬‬

‫ﻨﺎﺼﺭ ﺩﺍﺩﻱ ﻋﺩﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.150‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺠﺒﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻗﺼﻲ ﺍﻟﺴﺎﻤﺭﺍﺌﻲ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺌﻝ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2000 ،‬ﺹ‪.142‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻨﺎﺼﺭ ﻋﻠﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.235‬‬ ‫‪(3‬‬

‫)‪4‬‬
‫‪P.Mévellec, G.Rochery, Op.cit, p550.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﻴﺭﺘﻜﺯ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺩﺨﻝ ﻋﻠﻰ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏ ﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ‪ ،(1‬ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ ﺜﻼﺙ ﻁﺭﻕ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻌﻘﻼﻨﻲ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﺤﻤﻝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻘﻁ ﺃﻤﺎ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫‪(2‬‬
‫ﻓﺘﺤﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨﻝ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻻﺴﺘﻐﻨﺎﺀ ﻫﻨﺎ ﻋﻥ ﺠﺩﻭﻝ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﻭﺘﺴﺘﻨﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺠﻤﻝ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﻫﻭ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺜﻤﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺒﺭﺯ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﻴﺩ ﺘﻌﺩﻴﻝ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺘﻀﻁﺭ ﺇﻟﻰ ﺘﻌﺩﻴﻝ ﻫﻴﻜﻠﻬﺎ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ‪.‬‬
‫‪(5‬‬
‫ﻭ ﻤﻤﺎ ﺃﺨﺫ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻻ ﺘﻤﺜﻝ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﻬﻡ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻝ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﺎﻥ‬
‫ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻻ ﻴﻌﻭﺩ ﺒﺄﻱ ﻓﺎﺌﺩﺓ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪ " :‬ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫‪(6‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﺨﺼﺹ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻓﻘﻁ ﻭﻫﺫﺍ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ"‬

‫ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.128‬‬ ‫‪(1‬‬

‫‪ (2‬ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ‪ ،‬ﺹ‪.128‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻨﺎﺼﺭ ﻋﻠﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪.242‬‬ ‫‪(3‬‬

‫)‪4‬‬
‫‪R. Paturel, La comptabilité analytique ­ système d'information pour le diagnostic et la prise de décision ,‬‬
‫‪éditions Eyrolles, Paris, 1987, p 309.‬‬
‫)‪5‬‬
‫‪Ibid, p 309.‬‬
‫ﻨﺎﺼﺭ ﺩﺍﺩﻱ ﻋﺩﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.135‬‬ ‫‪(6‬‬

‫‪44‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺃﻤﺎ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﺘﺤﻤﻝ ﻟﻬﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﺭﺍﻜﺯ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ) ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ (‪.‬‬
‫ﻭﻴﻭﺠﺩ ﻨﻭﻋﻴ ﻥ ﻤﻥ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻫﻤﺎ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁﺔ‪ ،‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -1-2‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁﺔ‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻓﻘﻁ ﻋﻠﻰ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪،‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻜﻠﻴﺎ ﻋﻨﺩ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺏ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﺴﺏ ﺒﺎﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ = ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ – ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬

‫‪-‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻝ ﺍﻟ ﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻜﻤﺎ ﺘﺒﻴﻨﻪ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ= ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬

‫ﺤﻴﺙ ﺘﻨﺘﺞ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻓﺭﻕ ﻤﻭﺠﺏ )ﺭﺒﺢ(‪ :‬ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻨﺩﻫﺎ ﻗﺩ ﻏﻁﺕ ﻜﻝ ﻤﺼﺎﺭﻴﻔﻬﺎ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺤ ﻘﻘﺕ ﻓﺎﺌﻀﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺭﻕ ﺴﺎﻟﺏ )ﺨﺴﺎﺭﺓ(‪ :‬ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺃﻗﻝ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻡ ﺘﻐﻁﻲ ﻤﺼﺎﺭﻴﻔﻬﺎ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺭﻕ ﻤﻌﺩﻭﻡ )ﻻ ﺭﺒﺢ ﻭﻻ ﺨﺴﺎﺭﺓ(‪ :‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻋﻨﺩ ﺘﺴﺎﻭﻱ ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻴﺯﻴﺩ ﺴﺎﺤﺭﻱ‪ ،‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻤﺭﺩﻭﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﺭﻉ‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺎﺘﻨﺔ‪ ،2008/2007 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ‪.34‬‬

‫ﻤﺅ ﻴﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﻔﻀﻝ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.131‬‬ ‫‪(2‬‬

‫)‪3‬‬
‫‪Gérard Melyon, Op.cit, p p142-143.‬‬
‫‪45‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(05‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭﻓﻕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁﺔ‬

‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﻤﻨﺘﺞ )ﺨﺩﻤﺔ( ‪3‬‬ ‫ﻤﻨﺘﺞ )ﺨﺩﻤﺔ( ‪2‬‬ ‫ﻤﻨﺘﺞ )ﺨﺩﻤﺔ( ‪1‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟ ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬

‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺜﺎﺒﺘﺔ‬

‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬

‫‪Source : Gérard Melyon, Op.cit, p145.‬‬

‫‪ -2-2‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺓ‪ :‬ﺘﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻤﻴﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪ (1‬ﺤﻴﺙ ﺘﺠﻤﻊ ﺒﻴﻥ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﻐﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ‪ ،(2‬ﻭﺘﺘﻜﻭﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟ ﺨﺩﻤﺔ ﻭﻓﻘﻬﺎ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﺍ ﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﻭﺘﺘﻠﺨﺹ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺏ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻨﻪ ﺒﺎﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ = ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ – ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬

‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻨﻪ ﺒﺎﻟﻌﺒﺎﺭﺓ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ = ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ) ﺍﻟ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ(‬

‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ = ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ‬

‫)‪1‬‬
‫‪Adnen Ben Fadhel, Comptabilité analytique , CPU, Tunis, 2003, p97.‬‬
‫)‪2‬‬
‫‪M. Gervais, Contrôle de gestion, Economica, 7 eme édition, Paris, 2000, p96.‬‬
‫)‪3‬‬
‫‪F.Makhlouf, Comptabilité analytique, Copyright, Algérie, 2006, p 98.‬‬
‫‪46‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(06‬ﻤﺭﺍﺤﻝ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺤﺴﺏ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺓ‬

‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺨﺩﻤﺎﺕ(‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬

‫ﺝ‬ ‫ﺏ‬ ‫ﺃ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫= ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫= ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ )ﻫﺎﻤﺵ‬

‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ(‬
‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫= ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬

‫‪Source : F.Makhlouf, Op.cit, p99.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺎﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺤﻔﺎﻅ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺔ ﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﺎﻤﺵ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻟﻬﺎ ﻤﻭﺠﺒﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺔ ﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﺎﻤﺵ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻟﻬﺎ ﺴﺎﻟﺒﺎ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠﻝ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺘﻌﺎﺩﻝ‬
‫ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻔﻴﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺴﺎﻋﺩﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﺒﻤﺎ ﻴﻐﻁﻲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻝ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺨﺩﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻟﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﻬﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪Gérard Melyon, Op.cit, p164.‬‬
‫ﻤﺅﻴﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﻔﻀﻝ ﻭ ﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪. 139 -138‬‬ ‫‪(2‬‬

‫‪47‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠﻝ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﺒﺎﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺜﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺘﺨﻔﻴﻀﻬﺎ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻬﺔ ﻟﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻥ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻀﻤﻥ‬
‫ﺤﺩﻭﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻨﺸﺎﻁ ﻤﻌﻴﻥ ﺜﻡ ﺘﺒﺩﺃ ﺒﺎﻟﺘﻐﻴﺭ )ﺍﻟ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺘﻐﻴﺭﻫﺎ ﻟﻴﺱ ﺒﻨﻔﺱ ﺘﻐﻴﺭ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻤﻴﻝ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺒﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻻ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻌﻘﻼﻨﻲ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﻋﺒﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﻫﺫﺍ ﺒﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺃﻭ ﻨﻘﺼﺎﻨﻪ‪ ،‬ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻌﻘﻼﻨﻲ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﺘﺒﻁﻝ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻋﻠﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ (3‬ﻭﺘ ﻌﺭﻑ ﺒﺄﻨﻬﺎ " ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫‪(4‬‬
‫ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺜﺎﺒﺘﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺎﻟﺘﻨﺎﺴﺏ ﻤﻊ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ"‪.‬‬
‫‪(5‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺨﺼﺎﺌﺼﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺒﻨﺼﻴﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺎﻫﻤﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪.‬‬
‫‪(6‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻤﺭﺍﺤﻠﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻟﻜﻝ ﻗﺴﻡ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻌﻘﻼﻨﻲ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ) ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ( ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ‬

‫ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ =‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‬

‫ﻨﺎﺼﺭ ﺩﺍﺩﻱ ﻋﺩﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.139 -138‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻨﺎﺼﺭ ﻋﻠﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.248‬‬ ‫‪(2‬‬

‫)‪3‬‬
‫‪Gérard Melyon, Op.cit, p176.‬‬
‫‪ (4‬ﻋﻠﻲ ﺭﺤﺎﻝ ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.59‬‬
‫ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.250‬‬ ‫‪(5‬‬

‫)‪6‬‬
‫‪Gérard Melyon, Op.cit, p184.188.‬‬
‫‪48‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘ ﻲ ﻤﺘﻐﻴﺭﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﻴﻥ ﻴﺴﻤﺤﺎﻥ ﺒﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪ :‬ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺃﻱ ﺒﺎﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺄﺨﺫ‬
‫ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻵﻻﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‪ ،‬ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻭﻗﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺍﻟﻀﺎﺌﻊ‪ ،‬ﺃﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﻁﻝ‬
‫ﻭﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪...‬‬
‫‪ ‬ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ‪ :‬ﻫﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺒﻠﻐﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻌﻠﻴﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻜﻭﻥ ﺃﻗﻝ ﺃﻭ ﻴﺴﺎﻭﻱ ﺃﻭ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫‪ - 3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺤﻤﻠﺔ ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻤﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺤﻤﻠﺔ = ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ × ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬

‫‪(3‬‬
‫ﻭﺘﻨﺘﺞ ﺜﻼﺙ ﺤﺎﻻﺕ ﻤﻤﻜﻨﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ<‪ :1‬ﻴﻌﻨﻲ ﻫﺫﺍ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﺎﻗﺕ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺘﻡ‬
‫ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ ﻴﻤ ﺜﻝ ﺭﺒﺢ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ>‪ :1‬ﻭ ﻴﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ) ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ( ﻟﻡ ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ ﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻲ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺤﻤﻝ ﺠﺯﺀ ﻓﻘﻁ ﻤﻥ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺤﻤﻝ ﻴﻌﺩ‬
‫ﻜﺄﻋﺒﺎﺀ ﻨﻘﺹ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﻁ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ) ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻁﺎﻟﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ =‪ :1‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﺴﺎﻭﻱ ﺒﻴﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﻴﻥ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻭﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻤﺎ‬
‫ﻴﻌﻨﻲ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻜﻠﻴﺔ ﻭﻻ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺃﻱ ﻓﺭﻕ )ﻭﻫﻨﺎ ﺘﺘﻁﺎﺒﻕ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ(‪.‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﻫﻲ ﻨﻔﺴﻬﺎ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻓﺭﻕ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻭﻗﺕ‬
‫ﻜﺎﻥ ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓ ﻴﺘﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﻓﺭﻕ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﻤﺭﻜﺯ ﺒﻤﺭﻜﺯ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫‪(4‬‬
‫ﻭ ﻴﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺒﺈﻀﺎﻓﺔ‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺫﻟﻙ ﺇﻻ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻭ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺭﺒﺢ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻁﺭﺤﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻨﻘﺹ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻲ ﺭﺤﺎﻝ ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪.65‬‬

‫‪(1‬‬

‫)‪2‬‬
‫‪J. Orsoni, Comptabilité analytique, Vuibert, Paris, 1987, p91.‬‬
‫‪ (3‬ﺴﻔﻴﺎﻥ ﺒﻥ ﺒﻠﻘﺎﺴﻡ ‪ ،‬ﺤﺴﻴﻥ ﻟﺒﻴﻬﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪ -‬ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ ،-‬ﺩﺍﺭ ﺍﻷﻓﺎﻕ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ) ،‬ﺏ ﺕ(‪ ،‬ﺹ‪.82‬‬
‫)‪4‬‬
‫‪R. Paturel, Op.cit, p 303.‬‬
‫‪49‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -4‬ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ) ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻤﺤﻤﻠﺔ ‪ +‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ( ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬
‫‪ -6‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﺠﻤﻊ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪(1‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﺒﺩﻗﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻐ ﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻫﻝ ﻫﻲ‬
‫ﺒﺴﺒﺏ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻭﺍﻤﻝ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺩﻭﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺸﻜﻝ ﻤﻨﻔﺼﻝ ﻋﻥ ﺘﺄﺜﻴﺭﺍﺕ ﻋﻭﺍﻤﻝ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻤﻜﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﺠﻬﺕ ﻟﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻟﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺎﺭﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻊ ﻤﺒﺩﺃ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﺎﻝ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻤﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫ﻨﺎﺼﺭ ﺩﺍﺩﻱ ﻋﺩﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪ ،250‬ﺹ‪.115‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻓﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪،‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2000 ،‬ﺹ‪.250‬‬

‫‪50‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪(ABC‬‬

‫ﻴﻌﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ *(ABC‬ﻤﻔﻬﻭﻤﺎ ﺤﺩﻴﺜﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﺼﺒﺢ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺸﻜﻝ ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﻏﺎﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻹﺠﺭﺍﺌﻴﺔ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪(ABC‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﻗﺩﻤﺕ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﻟﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺘﺘ ﻤﺤﻭﺭ ﺤﻭﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻋﻨﺼﺭ ﺃﺴﺎﺴﻲ‬
‫ﻴﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﻟﻸﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺩﺕ ﺇﻟ ﻰ ﻅﻬﻭﺭﻩ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬

‫ﻟﻘﺩ ﻋﺭﻓﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺃﻭ ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ )‪ (ABC‬ﺇﻗﺒﺎﻻ ﻜﺒﻴﺭﺍ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﻭ ﺍﻷﻭﺭﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺜﻤﺎﻨﻴﻨﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﺩ ﺼﺩﻭﺭ ﻜﺘﺎﺏ ) ‪ T. JOHNSON‬ﻭ‪( R. KAPLAN‬‬

‫ﺴﻨﺔ )‪ (1987‬ﺍﻟﺫﻱ ﺫﻜﺭ ﺍ ﻓﻴﻪ ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻭ ﻋﺭﻀﺎ ﻓﻴﻪ ﺇﻁﺎﺭ ﺘﺼﻭﺭﻱ ﺠﺩﻴﺩ ﻫﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺃﻜﺒﺭ‬ ‫**‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺭﺠﻊ ﺃﺴﺎﺱ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ )‪(CAM.I‬‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓ ﻲ ﻤﻴﺩﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺤﻴﺙ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺴﻨﺔ )‪ (1986‬ﺇﻟﻰ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﺍﻨﺒﺜﻘﺕ ﻤﻨﻪ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ‬ ‫***‬
‫ﺘﺴﻴﻴﺭﻱ ﺠﺩﻴﺩ ﻤﺅﺴﺱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻴﺩﻋﻰ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ) ‪(CMS‬‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺏ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻁﺭﻴﻘﺔ )‪ (ABC‬ﺘﺭﺠﻊ ﺇﻟﻰ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺘﻴﻨﺎﺕ ﺃﻴﻥ ﺍﺠﺘﻤﻌﺕ ﺍﻷﺸﻐﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺸﺭﻋﺕ ﻓﻴﻬﺎ ﺸﺭﻜﺔ ) ‪ ( GENERAL ELECTRIC‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺃﻭﻝ ﺘﺠﺭﺒﺔ ﻟﻠﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ) ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ( ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﻘﻘﺘﻬﺎ ﻫﺫﻩ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺴﻨﺔ )‪.(1963‬‬

‫*‬
‫‪(ABC): Activity- Based Costing.‬‬
‫**‬
‫‪(CAM.I): Computer Aided Manufacturing –International.‬‬
‫***‬
‫‪(CMS): Cost Management System.‬‬
‫ﺩﺭﺤﻤﻭﻥ ﻫﻼﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ :‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﻤﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ -‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪،‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺃﻁﺭﻭﺤﺔ ﺩﻜﺘﻭﺭﺍﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،2005/2004 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ‪.273‬‬

‫‪51‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﻴﻌﺭﻑ ﻨﻅﺎﻡ ) ‪ (ABC‬ﺒﺄﻨﻪ " ﻤﺩﺨﻝ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻴﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻜﺄﻏﺭﺍﺽ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ )‪–Cost‬‬

‫‪ (Object‬ﺤﻴﺙ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻏﺭﺍﺽ ﺘ ﻜﻠﻔﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻜﺎﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ "‪ (1‬ﻓﻬﻭ"‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺤﻠﺘﻴﻥ؛ ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺤﻭﺍﺽ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ )‪ (Cost Pool‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‬
‫ﺒﺤﺴﺏ ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻹﻨﻬﺎﺌﻬﺎ"‪ ،(2‬ﺤﻴﺙ " ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﻓﻜﺭﺓ ﺃﻥ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻴﺤﺘﺎﺝ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻋﺩﺓ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻏﺎﻴﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺘﺤﺘﺎﺝ‬
‫‪(3‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻟﻬﺎ ﺘﻜﻠﻔﺔ"‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫ﻓﺎﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻫﻭ‪:‬‬
‫ﺃﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ( ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺒﻴﻨﻪ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(06‬ﻤﺒﺩﺃ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬

‫ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ‬ ‫ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ‬

‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ(‬ ‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬

‫‪Source: Gérard Melyon, Op.cit, p261.‬‬

‫ﺇﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻴﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻭﺍ ﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺜﻡ ﺍﻟﺭﺒﻁ‬
‫ﺒﻴﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ(‪ ،‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﻫﺫﺍ ﺍ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺘﺴﺎﻋﺩ‬
‫‪(5‬‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻓﻬﻡ ﺃﻓﻀﻝ ﻟﻤﺒﺭﺭﺍﺕ ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪T.Charles Horngren & others, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, Prentice Hall International, 10th‬‬
‫‪edition, New Jersey, 2000, p140.‬‬
‫)‪2‬‬
‫‪Davidson Sidney, Managerial Accounting, an introduction to concepts methods & uses, C.B.S. Publishing, 5th‬‬
‫‪edition, India, 1994, p132.‬‬
‫ﻨﺎﺼﺭ ﻨﻭﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻠﻁﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪،‬‬ ‫‪(3‬‬

‫‪ ،2004‬ﺹ‪.354‬‬
‫)‪4‬‬
‫‪Réné Domeestère est autre, Contrôle de gestion et pilotage, Nathan, Paris, 1997, p198.‬‬
‫ﻨﺎﺼﺭ ﻨﻭﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻠﻁﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.354‬‬ ‫‪(5‬‬

‫‪52‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪(1‬‬
‫ﻭ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺃﺩﺍﺀﻫﺎ ﺒﺎﻟﻔﻌﻝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻤﻀﻴﻔﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﻭﺃﻨﺸﻁﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﻀﻴﻔﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﻅﻝ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻨﻅﺭ ﻟﻪ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻭﺠﻬﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻭﻴﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺒﻬﺎ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻓﻕ‬
‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻭﺠﻬﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ :‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﻴﻥ ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻤﻼﺤﻅﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﺩﻴ ﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒ ﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(07‬ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ )‪(ABC‬‬

‫ﻭﺠﻪ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬

‫ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬ ‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬ ‫ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬

‫ﻭﺠﻪ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ(‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺭﻱ ﺍﻴﺘﺵ ﺠﺎﺭﻴﺴﻭﻥ‪ ،‬ﺍﺭﻴﻙ ﻨﻭﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.226‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺤﻲ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺤﻲ ﻤﺭﻋﻲ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪) ،‬ﺏ‪.‬ﺕ(‪،‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺹ‪.283‬‬
‫ﺭﻱ ﺍﻴﺘﺵ ﺠﺎﺭﻴﺴﻭﻥ‪ ،‬ﺍﺭﻴﻙ ﻨﻭﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﻤﺤﻤﺩ ﻋﺼﺎﻡ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺯﺍ ﻴﺩ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺭﻴﺦ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪، 2000 ،‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺹ ﺹ‪.226-225‬‬
‫‪53‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -2‬ﺩﻭﺍﻋﻲ ﻅﻬﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪(ABC‬‬

‫ﻟﻘﺩ ﺃﻓﺭﺯﺕ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺸﻬﺩﺘﻬﺎ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻓﺭﻀﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻼﺀﻡ ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻭﻝ ﻤﻌﻅﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺒﺩﻻ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﻘﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺘﻨﻭﻋﻬ ﺎ ﻤﺎ ﺠﻌﻝ ﺘ ﺘﺒﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺃﻤﺭﺍ ﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﻫﻴﻜﻝ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬ﺃﺩﻯ ﺘﺯﺍﻴﺩ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﺇﻟﻰ ﺘﻐﻴﺭ ﻫﻴﻜﻝ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ‬
‫ﺘﻨﻭﻉ ﻭﺘﻌﺩﺩ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻨﺴﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻤﺎ ﺠﻌﻝ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻜﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻲ ﻭﺍﺤﺩ‬
‫ﻭﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺇﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻤﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻁﻘﻲ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺘﺯﺍﻴﺩ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻅﻬﻭﺭ ﺘﻭﺠﻪ ﻤﺘﻨﺎﻤﻲ ﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻻﺭﺘﺒﺎﻁﻬﺎ ﺒﺄﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺭﺽ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ‪ ،‬ﻤﺎ ﺠﻌﻝ‬
‫ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﻭﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﺠﻭﺩﺓ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﻥ‬
‫‪(2‬‬
‫ﺘﺤﻘﻘﻬﺎ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻋﺠﺯﺕ ﻋﻨﻪ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺘﻌﻘﺩ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﻤﺎ ﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﻤﻥ ﺘﻨﻭﻉ ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺴﺭﻋﺔ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﻴﺯﺓ ﻟﻠﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺴﺎﻫﻤﺕ ﻓﻲ ﺍﺨﺘﺼﺎﺭ ﺩﻭﺭﺓ ﺤﻴﺎﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺨﻔﻀﺕ ﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﻋﻤﻝ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺘﺘﺒﻊ‬
‫‪(3‬‬
‫ﺃﺜﺭ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬

‫‪ (1‬ﺭﺍﺠﻊ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺤﻤﺩ ﺴﺎﻤﻲ ﺭﺍﻀﻲ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.269-268‬‬
‫‪ -‬ﺼﺎﻟﺢ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺭﺤﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺤﻤﻭﺩ‪ ،‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺭﺯﻕ‪ ،‬ﻤﺩﺨﻝ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻟﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﻌﻭﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﻠﻙ ﻓﻴﺼﻝ ) ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ( ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻭﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ )‪ ، (06‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪،‬‬
‫‪ ،2005‬ﺹ ﺹ‪.210-207‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻴﺯﻴﺩ ﺴﺎﺤﺭﻱ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.51‬‬
‫‪54‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪(1‬‬
‫ﻭﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻼﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﺍﺠﻬﺕ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺅﺩﻱ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﺩﻗﺔ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻴﺭﺠﻊ ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻋﻼﻗﺔ ﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻭﻤﺎ ﺍ ﺴﺘﻨﻔﺫﻩ ﻤﻥ ﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﻓﻌﺎ ﻟﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﻓﻲ ﻤﻼﺤﻘﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ﻷﻨﻪ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺘﺼﻤﻴﻤﻬﺎ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺴﻠـﻌﻲ ﺒﻐﺭﺽ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻬﻲ ﻻ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻜﻔـﺎﺀﺓ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻔﺘﺭﺽ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻬﻡ ﻹ ﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﺘﻭﻀﺢ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﻨﺸﻭﺀ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺃﺴﺱ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺤﺠﻡ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺴﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﺃﻭ ﺴﺎﻋﺎﺕ ﺘﺸﻐﻴﻝ ﺍﻵﻻﺕ ﻓﻲ‬
‫ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺒﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻵﻻﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺤﺠﻡ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﺩﻗﺔ‬
‫ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻷﻭﺠﻪ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﺍﺠﻬﺕ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻭﻋﺠﺯﻫﺎ ﻋﻥ ﻤﺴﺎﻴﺭﺓ ﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﺒﺭﺯﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺤﺘﻰ ﺘﺘﻼﺀﻡ ﻭﺘﻁﻠﻌﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻨﺤﻭ‬
‫ﺩﻗﺔ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻜﺎﻥ ﻅﻬﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫‪(3‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﻲ ﻋﺭﻓﺘﻬﺎ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ (1‬ﺭﺍﺠﻊ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻨﺎﺼﺭ ﻨﻭﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻠﻁﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.217‬‬
‫‪ -‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺭﺯﺍﻕ ﻤﺤﻤﺩ ﻗﺎﺴﻡ‪ ،‬ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﺩﻋﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺼﻨﻊ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﺩﻤﺸﻕ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ )‪ ، (16‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ ،2000 ،‬ﺹ ﺹ‪.70-69‬‬
‫‪ -‬ﺃﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﻨﻭﺭ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.340-339‬‬
‫‪55‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻭﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ‬
‫ﻴﺭﺘﻜﺯ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻬﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻭﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪(ABC‬‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺴﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ‬
‫ﻋﻨﺩ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻨ ﺸﺎﻁ ﺒﺅﺭﺓ ﺍﻻﺭﺘﻜﺎﺯ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﻨﻅﺭ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ "ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ‬
‫ﻤﺘﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ( ﺫﺍﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﻋﻠﻰ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻭﺍﻟﻐﺭﺽ ﻤﻥ‬
‫ﻜﻝ ﻨﺸﺎﻁ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴﻝ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻓﻬﻭ" ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ‬ ‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﻜﻝ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﺠﻭﻫﺭ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻡ ﺃﺩﺍﺅﻩ ﺩﺍﺨﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ"‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻓﺭﺩ ﺃﻭ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺨﺒﺭﺍﺕ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻭﺠﻬﺔ ﻨﺤﻭ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‬
‫‪(2‬‬
‫)ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ( ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )ﻤﺩﺨﻼﺕ( ﻭﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻌﻤﻴﻝ ﺩﺍﺨﻠﻲ ﺃﻭ ﺨﺎﺭﺠﻲ "‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺸﻜﻝ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻨ ﺸﻁﺔ ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ‬
‫ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺘﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻐﻴﺔ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﻭﻓﻕ ﺃﺴﺱ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﺃ ‪ -‬ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺤﺴﺏ ﺘﺴﻠﺴﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﻭﺗﺒﻮﺏ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ )ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ(‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﻴﺽ ﺒﺸﻜﻝ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻭﻴﺘﻨﺎﺴﺏ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ ﻁﺭﺩﻴﺎﹰ ﻤﻊ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ‪ ،‬ﻭ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ )ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻌﻤﻝ( ﻭﺃﻱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺘﺒﻌﻬﺎ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻤﺭﻀﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ‪...‬‬
‫‪ ‬ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ )ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ(‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ‬
‫ﺒﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ )ﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﻌﻴﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﻘﻠﺏ‪ (...‬ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺭﺯﺍﻕ ﻤﺤﻤﺩ ﻗﺎﺴﻡ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.72‬‬ ‫‪(1‬‬

‫)‪2‬‬
‫‪Rached Gabsi, Contrôle de Gestion, T2, Les Editions Contributions à la littérature d’Entreprise, Tunis, 2002,‬‬
‫‪p169.‬‬
‫ﻤﺎﻫﺭ ﻤﻭﺴﻰ ﺩﺭﻏﺎﻡ‪ ،‬ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪(3‬‬

‫ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ )‪ ،(23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭﻝ‪ ،2007 ،‬ﺹ ﺹ‪.48-47‬‬
‫‪56‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺒﻜﻝ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺘﻬﻴﺌﺔ ﻏﺭﻓﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻓﺤﺹ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ‪ ...‬ﻜﻝ ﻫﺫﺍ ﻴﻤﺜﻝ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺘﹸﻌﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺒﺸﻜﻝ ﻋﺎﻡ )ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺘﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ(‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺘﺨﺼﺼﻲ ﻤﻌﻴﻥ ﻭﻻ ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴﻝ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ :‬ﻗﺴﻡ‬
‫ﺍﻟﻘﻠﺏ ﺘﺘﻨﻭﻉ ﻓﻴﻪ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺍﻟﻘﺴﻁﺭﺓ‪ ،‬ﺘﺭﻜﻴﺏ ﺍﻟﺸﺭﺍﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻠﺏ ﺍﻟﻤﻔﺘﻭﺡ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴﻝ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺯﻤﻥ ﺍﻟﻘﺴﻁﺭﺓ‪ ،‬ﺯﻤﻥ‬
‫ﺘﺭﻜﻴﺏ ﺍﻟﺸﺭﺍﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺯﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻌﻴﻭﻥ‪ :‬ﺘﺼﺤﻴﺢ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺭ ﺒﺎﻟﻠﻴﺯﺭ‪ ،‬ﺘﺭﻜﻴﺏ ﺍﻟﻌﺩﺴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺼﻘﺔ ﻭﺍﻟﺸﺒﻜﺎﺕ‪ ،‬ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻟﻤﻴﺎﻩ ﺍﻟﺯﺭﻗﺎﺀ‪ ،‬ﺘﺭﻜﻴﺏ ﺍﻟﻘﺭﻨﻴﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺯﻤﻥ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺢ‪ ،‬ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻌﺩﺴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺼﻘﺔ‪ ،‬ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻘﺭﻨﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻌﻤﻴﻝ )ﻤﺭﻴﺽ ﻤﻌﻴﻥ(‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻤﺭﻴﺽ‬
‫ﻤﻌﻴﻥ ﻭﻻ ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﺍﻵﺨﺭﻭﻥ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻝ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻜﻝ )ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ(‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺩﻋﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﻜﻜﻝ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺘﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﻌﻝ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﻤﻤﻜﻨﺔ‪ ،‬ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺭﻭﺍﺘﺏ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‪ ،‬ﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻵﻻﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺩﻓﺌﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﻀﺎﺀﺓ‪.‬‬
‫‪(1‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻴﻔﻬﺎ‪ :‬ﻭﺘﺒﻭﺏ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻤﻀﻴﻔﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻴﻑ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺃﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻴﻝ ﻭ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻐﺎﺅﻫﺎ ﺇﻟﻰ ﺨﻔﺽ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻟﻪ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﻀﻴﻔﺔ ﻗﻴﻤﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩﻫﺎ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﺅﺜﺭ ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺴﺎﻟﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺤﻠﺱ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﺒﺎﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻠﺴﻠﺔ‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ )‪ ، (15‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭﻝ‪ ،2007 ،‬ﺹ ﺹ‪.222-221‬‬
‫‪57‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺼﺩﺩ ﻓﺎﻥ ﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻴﺘﻴﺢ ﻓﺭﺼﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤﻕ ﻭﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪ ،‬ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﻔﻌﺔ ﻭﻻ ﺘﺤﻘﻕ ﺃﻱ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻜﺜﻴﺭﺍ ﺒﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻓﺒﻌﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻹﺘﻤﺎﻡ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹ ﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺨﻁﻁﻬﺎ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻘﻴﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﺭ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺇ ﻨﺠﺎﺯ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﺇ ﻨﺠﺎﺯﻫﺎ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﻜﻝ ﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻟﻴﺘﻡ‬
‫ﺒﻌﺩﻫﺎ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻤﻥ ﻴﺩ ﻋﺎﻤﻠﺔ ﻭﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﻭﻤﻭﺍﺩ‪ ...‬ﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻟﻁـﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﻓ ﺎﻜﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻜـﻬﺎ ﻴﺅﺩ ﻱ ﺇﻟﻰ ﻨﺸﻭﺀ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﺘﻨﺸﺄ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﻗﻭﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻭ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﻫﺫﻩ ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻡ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺃﺴﺒﺎﺏ ﻨﺸﻭﺀ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺨﻔﻴﻀﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ(‪ :‬ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺨﺎﻤﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻨﻭﻉ ‪ ،‬ﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ‬
‫‪(2‬‬
‫ﻷﻨﻪ ﻜﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩ ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻜﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩﺕ ﺩﺭﺠﺔ‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ( ﺍﺨﺘﺼﺎﺭﺍ ﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﻤﻭﺠﻬﺎﺘﻬﺎ‬
‫ﺘﻌﻘﻴﺩ ﻭ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻌﺭﻑ ﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﺒﺄﻨﻪ " ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺠﻤﻊ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺘﻤﻬﻴﺩﺍ ﻟﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪(3‬‬
‫ﻭﻫﻭ" ﺴﻠﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻤﺴﺒﺏ ﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﺤﺩ"‬
‫‪(4‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻴﺤﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸ ﻁﺔ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ‪،‬‬ ‫ﻷﺠﻝ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﻤﻌﻴﻥ"‬
‫ﻭﻴﺘﻭﻗﻑ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻭﺍﻟﺘﻭﺴﻊ ﻓﻲ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‬
‫‪(5‬‬
‫ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻋﻠﻰ ﻤﻨﻔﻌﺔ ﻤﻤﻜﻨﺔ ﺒﺄﻗﻝ ﺍﻟﻜﻠﻑ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﺘﺸﻐﻴﻝ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬

‫ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺭﺯﺍﻕ ﻤﺤﻤﺩ ﻗﺎﺴﻡ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.74‬‬

‫‪(1‬‬

‫ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻓﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪،‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺹ ﺹ‪.321-320‬‬
‫‪ (3‬ﺃﺸﺭﻑ ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺃﺒﻭ ﻤﻐﻠﻲ‪ ،‬ﺃﺜﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﺘﻌﻅﻴﻡ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﻌﺎﺼﻤﺔ ﻋﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻕ ﺍﻷﻭﺴﻁ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2008 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ‪.24‬‬
‫)‪4‬‬
‫‪Yves de Rongé, Comptabilité de gestion, Boeck, Belgique, 2008, p289.‬‬
‫ﻨﺠﻭﻯ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺼﻤﺩ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ) ‪ (Activity Based Costing‬ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻤﻨﺸﺄﺓ‬ ‫‪(5‬‬

‫ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ ،‬ﻤﺩﺍﺨﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﺤﻭﻝ‪ :‬ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺘﺤﻭﻻﺕ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪،‬‬
‫‪ 30-29‬ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ ‪ ،2002‬ﺹ‪.62‬‬
‫‪58‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(08‬ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬

‫ﺍﻟﻘﺴﻢ ‪5‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻢ ‪4‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻢ ‪3‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻢ ‪2‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻢ ‪1‬‬ ‫ﺍﻷﻗﺴـﺎﻡ‬

‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪8‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪7‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪5‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪4‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪3‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪2‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪1‬‬

‫‪T1‬‬ ‫‪CT2‬‬ ‫‪CT3‬‬ ‫‪CT4‬‬ ‫‪CT5‬‬

‫ﻣﺠﻤﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪4‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪3‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪2‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪1‬‬
‫ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬

‫‪Source : Michel Gervais, Op.cit, p175.‬‬

‫ﻴﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺃﻥ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻻﺨﺘﺼﺎﺭ ﻓﻲ ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬ﻫﻲ " ﻭﺤﺩﺓ ﻴﺘﻡ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﻤﺭﺍﺩ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺘﻜﻠﻔﺘﻪ"‪.‬‬
‫ﻭ" ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‬
‫‪(2‬‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ"‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬ﻴﻘﺼﺩ ﺒﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﻤﺤﺩﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ " ﺍﻟﺴﺒﺏ ﺍﻟﺠﻭﻫﺭﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺨﻠﻕ ﺃﻭ‬
‫‪(3‬‬
‫ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ" ﺍﻟﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﻤﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻜﻝ ﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ‬ ‫ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ "‬
‫‪(4‬‬
‫ﻓﻬﻭ ﻴﺸﺭﺡ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻟﻸﻨﺸﻁﺔ ﻭﻴﻌﺩ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ‬ ‫ﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ"‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﻤﺜﻝ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻜﻤﻲ ﻴﻌﻜﺱ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺘﻭﻗﻑ ﻨﺠﺎﺡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﻜﻝ ﻨﺸﺎﻁ ﻷ ﻥ ﺍﻟﺼﻔﺔ‬

‫ﺍﻟﺴﻴﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻤﻘﺼﻭﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﺩﺒﻴﺎﻥ‪ ،‬ﻨﺎﺼﺭ ﻨﻭﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻠﻁﻴﻑ‪ ،‬ﻓﻲ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪،‬‬ ‫‪(1‬‬

‫‪ ،2003/2002‬ﺹ‪.382‬‬
‫ﺴﺎﻟﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺤﻠﺱ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.222‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺤﺎﺝ ﻗﻭﻴﺩﺭ ﻗﻭﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.16‬‬ ‫‪(3‬‬

‫)‪4‬‬
‫‪Yves de Rongé, Op.cit, p298.‬‬
‫‪59‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﻤﻤﻴﺯﺓ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻥ ﻏﻴﺭﻩ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻫﻲ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺘﺼﻑ ﺒﻪ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻭﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭﻴﻘﻭﻡ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻨﺸﺎﻁ ﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﻭﺼﻔﻪ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻭﻋﻴﺘﻪ ﻭﻗﻴﺎﺴﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻀﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻁﻠﺒﻬﺎ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ( ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺘﻜﻭﻥ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺘﻤﺜﻝ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﻤﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺙ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻓﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺤﺠﻡ‬
‫ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻟﻤﺴﺒﺏ( ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ(‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫ﻭﻤﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻤﺭﺍﻋﺎﺘﻪ ﻋﻨﺩ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺒﺏ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﻨﺸﻁﺔ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺸﻜﻝ ﺩﻗﻴﻕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﺯﻴﺎﺩﺘﻬﺎ ﺘﺯﺩﺍﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺩﺭﺠﺔ ﺘﻨﻭﻉ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺤﻴﺙ ﻴﺯﺩﺍﺩ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺒﺯﻴﺎﺩﺓ ﺘﻨﻭﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﺴﺒﺔ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺇﻟﻰ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻜﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻨﺴﺒﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻀﺎﻓﻴﺔ ﻨﺴﺒﺔ ﺼﻐﻴﺭﺓ ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﻼ ﺩﺍﻋﻲ ﻟﺘﻌﺩﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﻬﻡ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﻊ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻫﻨﺎ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻁﺭﺩﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﻋﺩﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫ﻭ ﺘﻤﻴﺯ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺴﺘﻭﻴﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ :‬ﻫﻲ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﺭﺒﻁ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺎﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪.‬‬

‫ﺼﻼﺡ ﻤﺠﺩﻱ ﻋﺩﺱ‪ ،‬ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،2007 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ‪.29‬‬
‫ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ‪ ،‬ﺹ‪.29‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻁﻠﻌﺕ ﻤﻤﺩﻭﺡ ﺒﺎﺭﻭﺩ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.115-113‬‬ ‫‪(3‬‬

‫ﻤﺤﻤﺩ ﺴﺎﻤﻲ ﺭﺍﻀﻲ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.273-272‬‬ ‫‪(4‬‬

‫‪60‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ ‬ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﻻﺴﺘﻨﻔﺎﺫ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫‪(1‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﻤﺭﺍﺕ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩ‪ ،‬ﻭ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﺩﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﻋﺩﺩ‬
‫ﺃﻭﺍﻤﺭ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺯﻤﻨﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﻬﺘﻡ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺯﻤﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻐﺭﻗﻬﺎ ﺍﻟ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻟﺘﺄﺩﻴﺔ ﻤﻨﺘﺞ‬
‫ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ‪ ،‬ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﺘﺄﺩﻴﺘﻪ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﻜﻤﻴﺔ ﻭﻨﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﻋﺩﺩ ﺴﺎﻋﺎﺕ ﻋﻤﻝ ﺍﻟﻤﺨﺘﺒﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﺇﺫ ﺘﻤﺜﻝ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﺩﺨﻼﺕ‬ ‫‪ -5‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ :‬ﻫﻲ "ﻋﻨﺼﺭ ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻴﻭﺠﻪ ﻷﺩﺍﺀ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ"‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻷﺩﺍﺌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺒﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫‪(3‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﺼﻌﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪.‬‬

‫‪(4‬‬
‫‪ -2‬ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ :(ABC‬ﻴﻤﻜﻥ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﻋﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺯﺍﻴﺩ ﺍﺴﺘﺨ ﺩﺍﻡ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺜﻝ ﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺭﺘﻔﺎﻉ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺈﻨﺘﺎﺝ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ( ﻭﺘﻌﻘﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﻬﺎ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﻻﺨﺘﻼﻓﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺩﺍﺨﻝ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬

‫ﺼﻼﺡ ﻤﺠﺩﻱ ﻋﺩﺱ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.29‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻤﺤﻤﺩ ﺴﺎﻤﻲ ﺭﺍﻀﻲ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.273‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺼﻼﺡ ﻤﺠﺩﻱ ﻋﺩﺱ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.25‬‬ ‫‪(3‬‬

‫ﻤﺎﻫﺭ ﻤﻭﺴﻰ ﺩﺭﻏﺎﻡ‪ ،‬ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ‪،‬‬ ‫‪(4‬‬

‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ )‪ ، (15‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ ،2007 ،‬ﺹ‪.698‬‬
‫‪61‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴ ﺔ ﻤﺎ ﻴﺸﻜﻝ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﻜﻝ ﻨﺸﺎﻁ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺘﻤﻬﻴﺩﺍ ﻻﺤﺘﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ(‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻓﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪(ABC‬‬
‫ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻓﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﻤﺘﺴﻠﺴﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺫﻟﻙ ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ‪:‬‬
‫‪(3‬‬
‫‪ -1‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻀﻡ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻭﺼﻔﺎﺕ ﻤﺘﺸﺎﺒﻬﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﺘﻌﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺭﻜﻴﺯﺓ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻨﺠﺎﺡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻭﺃﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫)‪ (ABC‬ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻓﻲ ﻨﺠﺎﺤﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻸﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻓﻲ ﻜﻝ ﻗﺴﻡ ﺒﻬﺎ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻝ ﺘﻌﺩﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺒﺸﻜﻝ ﻜﺒﻴﺭ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺘﻡ‬
‫ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻊ ) ﻤﺭﻜﺯ ﻨﺸﺎﻁ( ﻭﺍﺤﺩ ﻴﺭﺍﻋﻰ ﻓﻴﻪ ﺘﺠﺎﻨﺱ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﻀﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﺒﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺴﺒﻴﻝ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﺸﻁﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻴﻭﺠﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺘﺒﻌﻬﺎ ﺒﺸﻜﻝ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺍﺴﺘﻬﻠﻜﺘﻬﺎ ﻤﺜﻝ ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺼﺭﻓﻬﺎ ﻟﻤﺭﻴﺽ ﻤﻌﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺤﻭﺹ ﺍﻟﻤﺨﺒﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩ ﻤﻨﻬﺎ‪،‬‬

‫ﺼﻼﺡ ﻤﺠﺩﻱ ﻋﺩﺱ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.35‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺃﺸﺭﻑ ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺃﺒﻭ ﻤﻐﻠﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.49-45‬‬ ‫‪(2‬‬

‫ﺨﻠﻴﻝ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺸﻘﻔﺔ‪ ،‬ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﻏﺯﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺒﻲ )ﺩﺭﺍﺴﺔ‬ ‫‪(3‬‬

‫ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻤﻲ ﺍﻟﺩﻡ ﻭﺍﻟﺘﺨﺜﺭ ﻭﺍﻟﻤﻴﻜﺭﻭﺒﻴﻭﻟﻭﺠﻲ(‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،2007 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.144-141‬‬
‫‪62‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﻤﻨﻬﺎ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺘﺒﻌﻬﺎ ﺒﺸﻜﻝ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻤﺜﻝ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻐﺭﻑ‪ ،‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻴﺎﻩ‬
‫ﻭﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻟﺫﺍ ﻴﺠﺏ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻋﻼﻗﺔ )ﺍﻟﺴﺒﺏ‪-‬ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ( ﻓﻲ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ) ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ( ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴﻝ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ :‬ﻓﺎﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺤﺭﻭﻗﺎﺕ ﻟﻐﺎﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﺌﺔ ﺘﺩﺨﻝ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﻗﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺭﻴﺽ ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻗﺴﻤﺔ‬
‫ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺤﺭﻭﻗﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﻤﺴﺎﺤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﺜﻡ ﻀﺭﺒﻬﺎ ﺒﻤﺴﺎﺤﺔ ﻏﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ‬
‫ﺍﻟﻭﺍﺤﺩ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘ ﺨﺼﻴﺹ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺤﺎﺠﺔ ﻜﻝ ﻤﻨﻬﺎ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺫﺓ ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻌﺩﻝ‬
‫ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻜﻝ ﻨﺸﺎﻁ ) ﺃﻭ ﻤﺭﻜﺯ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ( ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺴﺒﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ) ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ( ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺃﻭ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ(‬

‫ﻤﻌﺩﻝ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺃﻭ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ(=‬
‫ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‬

‫ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺘﺒﻊ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )ﻤﺭﺍﻜﺯ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ( ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﺒﻬﺎ ﺤﻴﺙ ﻴﺘﺤﺩﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻜﻝ ﻨﺸﺎﻁ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ= ﻤﻌﺩﻝ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ) ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ( × ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺔ‬

‫‪ -4‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﺘﺘﺤﺩﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺠﻤﻊ ﺒﻴﻥ ﻨﺼﻴﺒﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻤﺎﻫﺭ ﻤﻭﺴﻰ ﺩﺭﻏﺎﻡ‪ ،‬ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ‪،‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.700‬‬

‫‪63‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺠﻤﻊ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(09‬ﻤﺭﺍﺤﻝ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻓﻕ ﻨﻅﺎﻡ ) ‪(ABC‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬

‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ )‪(3‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ )‪(2‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ )‪(1‬‬

‫ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬

‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )‪(4‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )‪(3‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )‪(2‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )‪(1‬‬

‫ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬

‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ )‪(3‬‬ ‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ )‪(2‬‬ ‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ )‪(1‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺃﺸﺭﻑ ﺠﻤﺎﻝ ﻓﺎﻴﺯ ﻋﺎﺒﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ) ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﺍﻹﺴﻼﻤﻲ ﻓﻲ ﺍﻷﺭﺩﻥ(‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻴﺭﻤﻭﻙ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2005/2004 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ ‪.22‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﻓﺈﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻴﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻀﻤﻥ ﻤﺭﺤﻠﺘﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﺘﻴﻥ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻭﻤﺯﺍﻴﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪(ABC‬‬
‫ﻴﻘﺩﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﻭﻴﺴﺎﻋﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻨﻅﺎﻡ )‪(ABC‬‬

‫‪(1‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻴﺠﺎﺯ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺴﻡ ﺒﻬﺎ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺜﻡ‬
‫ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺯﻴﺎﺩﺓ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺤﻴﺙ ﺘﺘﻼﺀﻡ ﻤﻊ ﻁﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﻬﺎ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻭﻓﻕ ﻤﺎ ﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻤﻥ ﻭﻗﺕ ﻭﺠﻬﺩ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫ﺃﺴﺱ ﺃﺨﺭﻯ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻴﺘﻡ ﺘ ﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﻤﻨﻁﻠﻕ ﻻ ﻴﺨﺭﺝ ﻋﻥ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺴﺒﺒﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﻘﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺘﻼﺀﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅ ﺎﻡ ﻤﻊ ﻜﻝ ﻗﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻗﺩ ﺃﺜﺒﺕ ﺇﻤﻜﺎﻨﺎﺘﻪ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻟﻠﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺇ ﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻨﻁﻠﻕ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻭﺴﻁ ﺜﻡ ﻋﻤﻡ ﻋﻠﻰ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻭﻗﻁﺎﻋﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﻘﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺘﻁﺎﺒﻘﻪ ﻤﻊ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﺜﻝ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻟﻤﺠﻤﻝ ﺍﻷﻨﺸ ﻁﺔ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻁﺎﺒﻕ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭ ﻴﺭﺍﻓﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻀﺒﻁ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺭﺘﻴﺒﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ ﻭﺯﺒﺎﺌﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺒﻬﺫﺍ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻨﺠﺎﺤﺎ ﺒﻔﻀﻝ ﺍﺯﺩﻴﺎﺩ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﺃﻤﻜﻥ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻭﻋﻼﻗﺎﺘـﻬﺎ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻀﻤﻥ ﺨﺭﻴﻁﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪..‬‬
‫‪ -‬ﺘﻤﺜﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺭﻜﻨﺎ ﺃﺴﺎﺴﻴﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻜﻤﺎ ﺘﻔﺴﺭ ﻤﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ (1‬ﺭﺍﺠﻊ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺤﺎﺝ ﻗﻭﻴﺩﺭ ﻗﻭﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.17‬‬
‫‪ -‬ﺼﻼﺡ ﻤﺠﺩﻱ ﻋﺩﺱ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.23‬‬
‫‪65‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺘﺒﻌﺔ ﺒﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎ ﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﻭﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫‪ -‬ﻴﻘﺩﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﺎ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺯﺍﻴﺎ ﻨﻅﺎﻡ )‪(ABC‬‬

‫‪(1‬‬
‫ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺤﻘﻘﻬﺎ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﻥ ﻤﺩﺨﻝ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﺴﺏ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻌﻤﻴﻕ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻊ‬
‫ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺭﺒﻁﻬﺎ ﺒﻤﺴﺒﺒﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻓﻬﻡ ﺇﺩﺍﺭﻱ ﺃﻓﻀﻝ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‬
‫ﺩﺍﺨﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺃﻓﻀﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺇﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ ﻭﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻴﺯﺓ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻫﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺘﺘﺼﻑ ﺒﺎﻟﺘﻨﺎﻓﺱ ﺍﻟﺸﺩﻴﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺴﻤﺢ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ) ﻭﻴﺴﻤﻰ ﺃﻴﻀﺎﹰ ﻤﺩﺨﻝ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ( ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺘﻀﻴﻑ ﻗﻴﻤﺔ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﺴﺘﻐﻨﺎﺀ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻨﺸﻁﺔ ﻻ ﺘﻀﻴﻑ ﻗﻴﻤﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﺴﺘﻐﻨﺎﺀ ﻋﻨﻬﺎ ﺃﻭ‬
‫ﺘﺨﻔﻴﻀﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺃﺩﻨﻰ ﺤﺩ ﻤﻤﻜﻥ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺘﻁﻭﺭ ﺠﺩﻴﺩ ﻭﺠﻭﻫﺭﻱ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﻴﺘﻜﺎﻤﻝ‬
‫ﻤﻊ ﺨﻁﺔ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻘﺩﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻟﺭﺒﻁ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺭﺒﻁ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﻡ ﻫﻡ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﻁﻠﺒﻭﻥ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭ ﻴﺘﺴﺒﺒﻭﻥ ﻓﻲ ﺇﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺼﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﻓﻬﻡ ﺃﻓﻀﻝ ﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻭﻟﻴﺩ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﻤﺯﻴﺞ ﺍﻟﻤﻨ ﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪.‬‬

‫ﺭﺍﺠﻊ‪:‬‬ ‫‪(1‬‬

‫‪ -‬ﺤﺴﺎﻡ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺒﺸﻴﺭ ﺍﻟﺯﻁﻤﺔ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻟﻌﻁﺎﺀﺍﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ‬
‫ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪،2006 ،‬‬
‫ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ‪.61‬‬
‫‪ -‬ﻤﺎﻫﺭ ﻤﻭﺴﻰ ﺩﺭﻏﺎﻡ‪ ،‬ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ‪،‬‬
‫ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪.693-692‬‬
‫‪ -‬ﻨﺠﻭﻯ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺼﻤﺩ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.66‬‬
‫‪ -‬ﺨﻠﻴﻝ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺸﻘﻔﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.67-66‬‬
‫‪ -‬ﺤﺎﺝ ﻗﻭﻴﺩﺭ ﻗﻭﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.18‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻴﺯﻴﺩ ﺴﺎﺤﺭﻱ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.76‬‬
‫‪ -‬ﺼﻼﺡ ﻤﺠﺩﻱ ﻋﺩﺱ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.60‬‬

‫‪66‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﻴﻨﺴﺠﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻤﻊ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﻴﺘﻜﺎﻤﻝ ﻤﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺜﻝ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ) ‪ *( JIT‬ﻭﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ‪ ،‬ﻭﺇﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺘﻭﺠﻴﻪ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺘﻭﺠﻪ ﻜﻠﻴﺎﹰ ﻨﺤﻭ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤـﻼﺀ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺩﺨﻝ ﻨﻅـﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻜﻌﺎﻤـﻝ ﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﻫﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ )‪.**(TQM‬‬
‫– ﻴﻔﻴﺩ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻡ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﺒﻁﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫– ﻴﻭﺠﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺎﻟﻁﺎﻗﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺒﻘﻴﺕ ﻋﺎﻁﻠﺔ ﺩﻭﻥ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺼﺩﻱ ﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﻌﻁﻠﺔ ﻭﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻝ ﻋﺒﺌﺎﹰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫– ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻓﻲ ﻅﻝ )‪ (ABC‬ﻟﻪ ﻤﻌﺎﻥ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻲ ﻟﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ ﺤﻴﺙ ﻴﺄﺨﺫ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺒﺎﻥ ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻜﺭ ﻟﻠﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻗﺒﻝ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺯﻴﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻼﻓﻲ ﺃﻴﺔ ﺍﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺅﺜﺭ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﺭ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻨﻭﻉ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺒﻴﻥ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻜﺜﻴﺭ‪‬ﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻻ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺤﺠﻡ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺒﻝ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﺘﻌﻘﻴﺩ ﻭﺘﻨﻭﻉ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‬
‫ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤﻝ ﺍﻟﻤﺴﺒﺒﺔ ﻟﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭﺓ ﺍﻹﻴﺠﺎﺒﻴﺔ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﻓﻲ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺩﺍﺨﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻤﻴﺔ ﺭﻭﺡ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻜﻔﺭﻴﻕ‪ ،‬ﺇﺫ ﻻ ﻴﻘﺘﺼﺭ ﺘﺸﻐﻴﻠﻪ‬
‫ﻭﻓﻬﻤﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻓﻘﻁ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻴﻤﺘﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻜﺎﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺤﺴﺏ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺃﺴﺎﺴ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﻁﻕ ﻤﺅﺩﺍﻩ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺃﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻨﻤﺎ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﻋﻼﻗﺔ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﻅﻝ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ ﻓﺈﻥ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻴﻔﺸﻝ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺤﻭﻝ ﺃﺩﺍﺀ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫*‬
‫‪( JIT ): Just-in-Time.‬‬
‫**‬
‫‪(TQM): Total Quality Management.‬‬
‫‪67‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺠﻬﻭﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﻭﺘﺴﻴﻴﺭﻫﺎ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭﻩ ﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻔﺼﻴﻠ ﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﻜﻠﻑ ﻭﻤﺴﺒﺒﺎﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﻬﻡ ﺍﻟﺠﻴﺩ‬
‫ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﻅﻬﺭ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﻘﻠﻴﺹ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻭﺍﻟﺠﻬﺩ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﻴﻥ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﻠﻴﺹ ﺍ ﻟﻭﻗﺕ ﻭﺍﻟﺠﻬﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬
‫ﺒﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﻬﻴﺌﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ) ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﻀﻴﻑ ﻗﻴﻤﺔ (‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻨﺘﻘﺎﺀ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻭ ﺠﻭﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ‬
‫ﺍﻟﻐﺭﺽ ﻨ ﻔﺴﻪ ﻭﺒﺄﻗﻝ ﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻷﻓﺭﺍﺩ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻬﻡ ﺘﺠﺎﻩ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻬﻡ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﻜﻔﺎﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺅﺩﻱ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻤﺤﻭﺭﻴﺎﹰ ﻓﻲ ﺘﻌﻅﻴﻡ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﻅﻝ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻟﺸﺩﻴﺩﺓ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﻭﻀﺢ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﻟﺴﻠﻭﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻤﺜﻝ ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻟﺘﻭﻗﻑ ﻋﻥ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﻨﺘﺞ ﻤﻌﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻭﺴﻊ ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺠﻪ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻊ ﺠﺯﺀ ﺃﺴﺎﺴﻲ ﻤﻥ ﻤﻨﺘﺞ ﻤﻌﻴﻥ ﺃﻭ ﺸﺭﺍﺌﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﻗﻴﻘﺔ ﻋﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺭﺘﻜﺯ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ) ‪ *(ABM‬ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ )‪ ،(ABC‬ﻭﻴﻨﻌﻜﺱ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻤﻴﻥ ﺒﺎﻹﻴﺠﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺤﺴﻴ ﻥ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ‬ ‫**‬
‫‪ -‬ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻤﺜﻝ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪(ABB‬‬

‫ﺃﺩﺍﺓ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﻠﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﻭﻀﺢ ﺍﻻ ﺭﺘﺒﺎﻁﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻭﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫*‬
‫‪(ABM) : Activity-Based-Management.‬‬
‫**‬
‫‪(ABB): Activity-Based-Budget.‬‬
‫‪68‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻹﺴﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ‬
‫ﻴﺘﺸﺎﺒﻪ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﻥ ﻜﻝ ﻤﻨﻬﻤﺎ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺹ‬
‫ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺤﻠﺘﻴﻥ ﻭﺇ ﻥ ﺍﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﻥ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻜﻝ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﻜﻼﻫﻤﺎ ﻭﻴﻤﻜﻥ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺇﻴﺠﺎﺯ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻤﻴﻥ ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻤﻊ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻜﻝ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻤﺭﺍﺤﻝ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﻓ ﻔﻲ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻴﺘﻤﺜﻝ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺜﻡ ﺘﻭﺯﻉ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺴﻭﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻜﻝ‪ ،‬ﺨﻁ ﺇﻨﺘﺎﺠﻲ‪ ،‬ﺩﻓﻌﺔ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺃﻭ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﻤﻊ‬
‫ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﺎﻥ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ( ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﺃﺴﺎﺱ ﺘﺨﺼﻴﺹ‬
‫ﻤﻼﺌﻡ ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺭﺒﻁ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻜﻝ ﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺤﺴﺏ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻜﻝ ﻤﺴﺘﻭﻯ‪.‬‬

‫‪ (1‬ﺭﺍﺠﻊ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺤﻤﺩ ﺴﺎﻤﻲ ﺭﺍﻀﻲ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.278‬‬
‫‪ -‬ﺜﻨﺎﺀ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻘﺒﺎﻨﻲ‪ ،‬ﻤﺩﺨﻝ ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻲ ﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪،2006 ،‬‬
‫ﺹ‪.34‬‬
‫‪ -‬ﺃﺸﺭﻑ ﻤﺴﻌﻭﺩ ﺃﺒﻭ ﻤﻐﻠﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.42‬‬
‫‪ -‬ﺨﻠﻴﻝ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺸﻘﻔﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.91-90‬‬
‫‪- M.C.Mallard, Méthode ABC­une démarche de gestion pour les établissements de la santé, 2005, p1,‬‬
‫‪http://www.controleur-de-gestion.fr/cariboost_files/articleCHU_20cas_20ABC.pdf, consulté le 10/01/2010.‬‬

‫‪69‬‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺍﻟﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻹﺠﺭﺍﺌﻴﺔ ﻟﻜﻝ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻤﻴﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(10‬ﺍﻟﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻹﺠﺭﺍﺌﻴﺔ ﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻭﻨﻅﺎﻡ ) ‪(ABC‬‬

‫ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﻤﻼﺌﻤﺔ‬ ‫ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ‬

‫ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺨﻁﻭﻁ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬

‫ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ‬ ‫ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺹ‬

‫ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‬
‫ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ‬

‫ﻤﻌﺩﻻﺕ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺨﻁﻭﻁ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬

‫ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﺘﺒﻊ‬

‫ﻨﻅﺎﻡ )‪(ABC‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﺤﻤﺩ ﺴﺎﻤﻲ ﺭﺍﻀﻲ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.279‬‬

‫‪70‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﻻ ﺘﺤﺎﻭﻝ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻭ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ‪ ،‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻜﺱ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻬﺘﻡ ﺒﺘﺤﻠﻴﻝ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻴﻑ ﺃﻭ ﻻ ﺘﻀﻴﻑ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ‪ .‬ﺜﻨﺎﺀ‬
‫‪ -‬ﻴﺘﻡ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻕ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﻭﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﺍﻋﻰ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﺠﺎﻨﺱ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻜﻝ ﻤﺠﻤﻊ ﻋﻠﻰ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﺘﺭﻙ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﻤﺴﺒﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺃﺴﺱ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﺤﺠﻡ ﻋﻨﺩ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ) ﻤﺜﻝ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‪ ،‬ﺴﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﺩﺩ ﺴﺎﻋﺎﺕ ﻋﻤﻝ ﺍﻵﻻﺕ‪ ،(...‬ﺃﻤﺎ ﻨﻅﺎﻡ ) ‪(ABC‬‬

‫ﻓﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺹ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻴﻭﻓﺭ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﺘﺩﻋﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺱ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺴﺒﺏ ﻓﻲ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ( ﺒﺎﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﺒﺎﻟﻨﻘﺼﺎﻥ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺜﻘﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻜﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻨﻭﻋﺎ ﻤﺎ‪ ،‬ﻟﺫﺍ ﻫﻲ ﺘﻨﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺼﻑ ﺒﻤﺯﻴﺞ ﺒﺴﻴﻁ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ(‪ ،‬ﻋﻜﺱ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻜﻭﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ‬
‫ﻤﺭﺘﻔﻌﺔ ﻨﺴﺒﻴﺎ ﻭﻟﻜﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺎ ﻴﺒﺭﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﺩﺩ‬
‫ﻤﻨﺘﺠﺎﺘﻬﺎ ﻭﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺘﻤﺘﺔ ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ‪ .‬ﺃﺸﺭﻓﺔ‬
‫‪ -‬ﻴﻘﻭﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻭﺍﻟﺸﺎﻤﻝ ﻟﻸﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺒﺸﻜﻝ‬
‫ﻤﻌﻤﻕ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ ﻓﻲ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﺒﺴﻴﻁﺎ ﻭﻤﺒﺎﺸﺭﺍ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻟﻴﺱ‬
‫ﻟﻸﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻤﻜﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﻴﺙ ﺇﻥ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻀﻤﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ‬
‫ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﻴﺴﻬﻝ ﻭﻴﺭﻓﻊ ﻤﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺨﻼﻑ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﻗﻠﻴﻝ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬
‫ﻀﻌﻴﻔﺔ‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﻴﺴﻌﻰ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻓﻴﻥ ﻭﻫﻤﺎ‪ :‬ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻫﻴﻜﻝ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻲ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻓﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﻻ ﺘﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺃﻏﺭﺍﺽ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ .‬ﺨﻠﻠﻴﻝ‬
‫‪ -‬ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ) ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ( ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺒﺩﺃ ﺃﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ) ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ(‬
‫ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪M c mallard .‬‬

‫‪72‬‬
 ‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺍﷲ‬

‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬

‫ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﺄﻗﻠﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻋﺭﻓﺘﻬﺎ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺭﻜﺯ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻜﻤﺤﻭﺭ ﺃﺴﺎﺴﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﻴﺒﺤﺙ ﺒﺸﻜﻝ ﻭﺍﺴﻊ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺠﻌﻠﻪ ﻤﻥ‬
‫ﺃﻫﻡ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺇﺫ ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻴﺯﺓ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺴﺎﻋﺩﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻐﻼﻝ ﺍﻷﻤﺜﻝ ﻟﻤﻭﺍﺭﺩﻫﺎ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺨﺼﻴ ﺼﻬﺎ‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ﺇﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ ) ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ (‪-‬ﺑﺴﻜﺮﺓ‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺘﻤﻬﻴﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺔ ﺴﻨﺤﺎﻭﻝ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺇﺴﻘﺎﻁ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ –ﺒﺴﻜﺭﺓ‪-‬‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺈﻅﻬﺎﺭ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﺃﺤﺩ ﺃﻗﺴﺎﻤﻬﺎ ﻭﻫﻭ ﻗﺴﻡ‬
‫ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻤﻊ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻨﺎ ﺴﻨﻘﻭﻡ ﺒﺘﺤﻠﻴﻝ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫)‪ (2009‬ﻭﻫﻭ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻭﻓﺭﺕ ﺃﻏﻠﺏ ﺒﻴﺎﻨﺎﺘﻪ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼﻝ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻋﺎﻡ ﺤﻭﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﻭﺍﻗﻊ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻬﺎ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻡ‬
‫ﺍﻷﺸﻌ ﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼﻝ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ ‪-‬ﺒﺴﻜﺭﺓ‪-‬‬

‫ﻨﺤﺎﻭﻝ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺒﻝ ﺫﻟﻙ ﻨﻘﺩﻡ ﺘﻠﺨﻴ ﺹ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻭﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺸﻬﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﻅﻭﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺭﻴﻁﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻓﺭﺯﺘﻬﺎ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻤﻨﻅﻭﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‬

‫ﻟﻘﺩ ﻋﺭﻓﺕ ﺍﻟﻤﻨﻅﻭﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﻭﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻝ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻭﻗﺘﻨﺎ ﺍﻟﺭﺍﻫﻥ ﺴﻭﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻬﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻴﺠﺎﺯﻫﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﺭﺜﺕ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﺒﻌﺩ ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻝ ﺠﻬﺎﺯ ﺼﺤﻲ ﻀﻌﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺓ‪،‬‬
‫‪(1‬‬
‫ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﻴﻌﺎﻨﻴﻪ ﻤﻥ ﻤﺸﺎﻜﻝ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻫﺠﺭﺓ ﺠﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟـ ‪ 2200‬ﻁﺒﻴﺏ ﻭ‪ 2700‬ﻤﻤﺭﺽ ﻓﻲ ‪.1962‬‬
‫‪ -‬ﺃﻋﻤﺎ ﻝ ﺍﻟﺤﺭﻕ ﻭﺍﻟﺘﺨﺭﻴﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﺤﻘﺕ ﺒﺎﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻓﺘﻘﺎﺭ ﻟﻺﻁﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻁﺒﺎﺀ ﻭﻋﺎﻤﻠﻴﻥ ﻭﻨﻘﺹ ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻤﻭﺍﻝ ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺕ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺠﺎﻝ ﺍﻟﺼﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺭﺍﻓﻕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺎﻁﻕ ﻭﺍﻟﻤﺩﻥ ﺍﻟﻜﺒﺭﻯ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺼﺤﻴﺔ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻌﺩﺩ ﺍﻟﺴﻜﺎﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﺎﻟﺔ ﺼﺤﻴﺔ ﻤﺘﺭﺩﻴﺔ ﻭ ﺍﻨﺘﺸﺎﺭ ﺍﻷﻭﺒﺌﺔ ﻭﺃﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﻔﻘﺭ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﻋﻤﻠﺕ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺒﻌﺙ ﺍﻟﺒﻨﻴﺔ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺨﻠﻔﻬﺎ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎﺭ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﺩﺓ ﺇﺼﻼﺤﺎﺕ ﺤﻴﺙ ﺍﺴﺘﻌﺎﻨﺕ ﺒﺈﻁﺎﺭﺍﺕ ﻤﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﻭﻝ ) ﺒﻠﻐﺎﺭﻴﺎ‪ ،‬ﺭﻭﻤﺎﻨﻴﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻴﻥ‪ ،‬ﺭﻭﺴﻴﺎ‪(...‬‬
‫ﻭﺇﺭﺴﺎﻝ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﺒﻐﻴﺔ ﺘﻜﻭﻴﻨﻬﻡ‪ ،‬ﺜﻡ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺒﺎﻟﻁﺏ ﺍﻟﻤﺠﺎﻨﻲ ﺴﻨﺔ )‪ (2(1973‬ﻭﻤﻊ‬
‫ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺘﻡ ﺨﻠﻕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ )‪ (1974‬ﻜﺨﻁﻭﺓ ﺃﻭﻟﻰ ﻓﻲ ﻁﺭﻴﻕ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻲ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻩ ﻜﻜﻝ ﻭﺇﻨﺸﺎﺀ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﻫﻴﺎﻜﻝ ﺼﺤﻴﺔ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺘﺭﺍﺏ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‪.‬‬

‫‪(1‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺭﻀﺎ ﺒﺎﻟﻤﺨﺘﺎﺭ‪ ،‬ﺘﻨﺴﻴﻕ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﻋﻘﻼﻨﻴﺔ ﺍﻟﻔﺎﻋﻠﻴﻥ ﻀﻤﻨﻪ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﻋﻠﻡ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻉ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪،‬‬
‫‪ ،1998‬ﺹ ﺹ‪.90-88‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﺍﻷﻤﺭ‪ 65-53‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 28‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ‪ ،1973‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺈﻨﺸﺎﺀ ﺍﻟﻁﺏ ﺍﻟﻤﺠﺎﻨﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ،(01‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 1‬ﺠﺎﻨﻔﻲ ‪ ،1974‬ﺹ‪.2‬‬
‫‪76‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -‬ﺃﻤﺎ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺜﻤﺎﻨﻴﻨﻴﺎﺕ ﻭﺤﺘﻰ ﻤ ﻨﺘﺼﻑ ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﻨﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻀﻲ‪ ،‬ﻋﺭﻑ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺘﻁﻭﺭﺍ ﻤﻠﺤﻭﻅﺎ‬
‫ﺘﺠﺴﺩ ﻓﻲ ﺍﺭﺘﻔﺎﻉ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺍﻷﻁﺒﺎﺀ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﻴﻥ ﻭﺘﺤﺴﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟ ﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻡ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﻤﺠﺎﻝ‬
‫ﻟﻠﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺎﺹ* ‪ ،‬ﻟﻜﻥ ﻤﻊ ﺃﻭﺍﺨﺭ ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﻨﺎﺕ ﺒﺩﺃﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ ﺒﺎﻟﻅﻬﻭﺭ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺭﻏﻡ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺇﻨﻔﺎﻕ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﺤﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ‬
‫ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﻜﺎﻨﺕ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺒﺘﻐﻴﻴﺭ ﺘﺴﻤﻴﺔ ﺍﻟﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﻭﺼﻴﺔ ﻤﻥ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻭﺍﻟﺴﻜﺎﻥ ﻭﺇﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺴﻨﺔ )‪ ، (2002‬ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺙ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺼﻴﻐﺔ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴ ﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺘﻤﻭﻴﻠﻬﺎ ﺒﻤﺎ ﻴﻌﺭﻑ ﺒﺎﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻱ ﺒﻐﻴﺔ ﺘﺨﻔﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺇﺸﺭﺍﻙ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﺃﻨﻔﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻼﺝ**‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻴﺤﺩﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻪ ﻓﻲ ﺘﻤﻭﻴﻝ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻭ ﻴﺒﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻔﻝ ﺒﺎﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻁﺒﻲ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﻤﺤﺭﻭﻤﻴﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺅﻤﻨﻴﻥ ﺍﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺎ***‪،‬‬
‫ﻭﺘﻌﻨﻲ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻴﺔ ﺇﺒﺭﺍﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻊ ﻤﻤﻭﻟﻴﻬﺎ ﻟﻌﻘﺩ ﺃﺩﺍﺀ ﺨﺩﻤﺔ ﻭﺒﺫﻝ ﻋﻨﺎﻴﺔ ﻤﻘﺎﺒﻝ ﺘﻌﻭﻴﺽ‬
‫ﻤﺎﻟﻲ ﻴﺴﺎﻭﻱ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﻪ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻤﻠﺘﻬﺎ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻷﺼﻭﻝ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ‬
‫‪(2‬‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ، (1‬ﺤﻴﺙ ﺘﻤﺜﻠﺕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻱ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻹ ﺼﻼﺤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ )ﺇﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ(‪ :‬ﻴﺘﻌﻴﻥ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻓﻀﻝ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺒﺄﻗﻝ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌﻝ ﺍﻟﻤﻤﻜﻨﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻨﺤﻬﺎ ﺍﻟﻨﻤﻁ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻱ ﻨﻭﻋﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺘﻤﺎﺸﻴﺎ ﻤﻊ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻤﺎ ﻴﻔﺭﺽ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﻴﺭﻱ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻹﻨﻔﺎﻕ ﻭﺤﺴﻥ ﺘﺸﺨﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫*‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺭﻗﻡ ‪ 204-88‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 18‬ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ ‪ ، 1988‬ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﻟﺸﺭﻭﻁ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻭﻓﺘﺤﻬﺎ ﻭﻋﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ، (42‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 19‬ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ ‪ ،1988‬ﺹ ‪.1429‬‬
‫ﺍﻷﻤﺭ ﺭﻗﻡ ‪ 03-94‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 31‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‪ ،1994‬ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،1995‬ﺍﻟﺠﺭ ﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫**‬

‫ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ، (87‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 31‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ‪ ،1995‬ﺹ‪.3‬‬

‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ ‪ 101-04‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 1‬ﺃﻓﺭﻴﻝ ‪ ، 2004‬ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﻟﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺩﻓﻊ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟﺘﻤﻭﻴﻝ‬
‫***‬

‫ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭ ﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ، (20‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 04‬ﺃﻓﺭﻴﻝ ‪،2004‬‬
‫ﺹ‪.30‬‬
‫‪(1‬‬
‫ﻨﻭﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺤﺎﺭﻭﺵ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.291 ،150-137‬‬
‫ﺤﻨﺎﻥ ﻤﺭﺍﺩ‪ ،‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺇﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﻋﻠﻡ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻉ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪،‬‬ ‫‪(2‬‬

‫‪ ، 2007/2006‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪.112-109‬‬

‫‪77‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻌﻼﺝ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻴﻔﺭﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺃﻓﻀﻝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ ﻷﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻙ ﺴﻴﺼﺒﺢ ﺸﺭﻴﻜﺎ ﻓﻌﻠﻴﺎ ﻜﻭﻨﻪ ﻴﻤﺜﻝ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪ ،‬ﻭﻹﺭﻀﺎﺌﻪ ﻴﺠﺏ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﻋـﻼﺝ ﺠﻴﺩﺓ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ‬
‫ﺴﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻘﻼﻨﻲ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‪ :‬ﻟﻨﺠﺎﺡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻜﻑﺀ ﻟﺫﺍ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﻀﺭﻭﺭﻴﺎﻥ ﻹﻴﺠﺎﺩ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ‪ ،‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﻴﻔﺭﺽ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻤﻁ ﺤﺴﻥ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻠﻜﻔﺎﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻟﻴﻀﻤﻥ ﺍﺴﺘﻐﻼﻟﻬﺎ ﺍﻟﺠﻴﺩ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻤﺎ ﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻬﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﻁﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺒﺎﺩﺭﺕ ﺒﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﺭﺴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﻜﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺼﻝ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻝ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﺘﻭﻀﺢ ﻜﻝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺘﺩﺭﺝ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻼﺝ‪ :‬ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺘﺩﺭﺝ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻼﺝ‬
‫ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﻏﻴﺭ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﺍﻟﻭﺼﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻹ ﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺜﻘﻴﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻭﻓﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﺨﺼﺼﺎﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺭﻜﺯ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻱ؛ ﺇﺫ ﻴﺤﺘﻡ ﺭﺩ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻟﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺩﺨﻭﻝ‬
‫ﻜﻁﺭﻑ ﻤﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﺤﺴﺏ ﻤﺎ ﺘﻘﺘﻀﻴﻪ ﺤﺎﻟﺘﻪ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ :‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻤﻨﺤﻬﺎ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻭﺘﻌﺯﻴﺯ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻹﻨﻔﺎﻕ ﻭﺍﺤﺘﻭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﻤﻘﺎﺒﻝ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﺒﻤﺎ ﻴﻘﻠﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺇ ﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﺜﻝ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻹﻨﻔﺎﻕ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻸﻭﻟﻭﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻭﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻭﻁﻨﻲ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﻔﺎﺩﻱ ﺘﺠﺯﺌﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﻤﺭﻴﺽ ﺃﻭ ﺘﻜﺭﺍﺭﻫﺎ‬
‫ﺒﺩﻭﻥ ﺩﺍﻉ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻤﺜﻝ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻔﻕ ﻤﻊ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﻭﺤﺠ ﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻨ ﻭﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺤﺎﺭﻭﺵ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.156‬‬ ‫‪(1‬‬

‫ﻁﻴﺒﺔ ﻁﺎﻫﺭﻱ‪ ،‬ﻁﺭﻕ ﺘﻤﻭﻴﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺘﺨﺼﺹ ﻨﻘﻭﺩ ﻭﺘ ﻤﻭﻴﻝ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪،‬‬ ‫‪(2‬‬

‫‪ ، 2008 /2007‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ‪.122‬‬

‫‪78‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ ‬ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﻋﻠﻡ ﺇ ﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﺍﺀ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻥ ﺇ ﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺩﻭﺍﺀ‬
‫ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻪ‪.‬‬
‫‪(1‬‬
‫‪ ‬ﺇﺩﺨﺎﻝ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﻌﻤﻴﻡ ﺤﺴﺎ ﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﻴﺸﻤﻝ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﺩﻟﻴﻝ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻲ ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ‬
‫ﺒﺘﺤﺩﻴﺙ ﻤﺩﻭﻨﺔ ﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴ ﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺼﻴﺎﺩﻟﺔ ﻭﺠﺭﺍﺤﻭ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﻭﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﻭﻥ‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻭﻤﻊ ﻤﻨﺘﺼﻑ ﺴﻨﺔ )‪ (2007‬ﺒﺩﺃﺕ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ )‪(140-07‬‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺇﺤﺩﺍﺙ ﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺭﻴﻁﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺃﻟﻐﻰ ﺃﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺇﻨﺸﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻭﺴﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻡ ﺒﻤﻭﺠﺒﻬﺎ ﻓﺼﻝ ﺍﻹﺴﺘﺸ ﻔﺎﺀ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﺍﻟﻔﺤﺹ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺴﻬﻴﻝ‬
‫ﺍﻟﻭﺼﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﺘﻘﺭﻴﺏ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻥ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﻤﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺭﻴﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‬
‫)‪ 183‬ﻗﻁﺎﻉ‬ ‫ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ ﻋﻭﻀﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺒﺎﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫‪(3‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻎ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ )‪ (192‬ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺄﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ‬ ‫ﺼﺤﻲ ﺴﺎﺒﻘﺎ(‬
‫‪(4‬‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻲ ﻭ)‪ (271‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺎﻟﻌﻼﺝ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺩﻴﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﺍﻨﻲ ‪ ،‬ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻁﺭﻕ ﺘﻤﻭﻴﻝ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬ ‫‪(1‬‬

‫ﺘﺨﺼﺹ ﻨﻘﻭﺩ ﻭﺘﻤﻭﻴﻝ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪، 2004 /2003 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺹ‪.87‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ‪ 140-07‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 19‬ﻤﺎﻱ ‪ ،2007‬ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‬ ‫‪(2‬‬

‫ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻭﺴﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ، (33‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 20‬ﻤﺎﻱ‪ ،2007‬ﺹ‪.10‬‬
‫)‪3‬‬
‫‪Ministère de la Santé, de la Population et de la Réforme Hospitalière, Annuaire des établissements de santé,‬‬
‫‪Secteurs sanitaires, http://www.ands.dz/annuaire/secteurs.htm , consulté le 07/04/2010.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ‪ ،140-07‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪.18-14‬‬ ‫‪(4‬‬

‫‪79‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﺇﻨﺒﺜﻘﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ –ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ -‬ﻋﻥ ﺍﻟﺨﺭﻴﻁﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﻟﻭﻻﻴﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻀﻡ ﺴﺎﺒﻘﺎ ‪ 4‬ﻗﻁﺎﻋﺎﺕ ﺼﺤﻴﺔ ) ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ،‬ﺃﻭﻻﺩ ﺠﻼﻝ‪ ،‬ﻁﻭﻟﻘﺔ‪ ،‬ﺴﻴﺩﻱ ﻋﻘﺒﺔ( ﻟﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻵﻥ‬
‫ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ (04) -‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ ﺇﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﺍﺜﻨﺎﻥ ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﺎﺼﻤﺔ ﺍﻟﻭﻻﻴﺔ )ﺒﺸﻴﺭ ﺒﻥ ﻨﺎﺼﺭ ‪ ،‬ﺍﻟﺤﻜﻴﻡ ﺴﻌﺩﺍﻥ(‬
‫ﻭﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻓﻲ ﻜﻝ ﻤﻥ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺃﻭﻻﺩ ﺠﻼﻝ ﻭﻁﻭﻟﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ (09) -‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﻜﻝ ﻤﻥ ﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ :‬ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ،‬ﺠﻤﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺯﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻭﺍﺩﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻨﻁﺭﺓ‪،‬‬
‫ﺃﻭﻻﺩ ﺠﻼﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺩﻭﺴﻥ‪ ،‬ﻁﻭﻟﻘﺔ‪ ،‬ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﻴﻌﺎﺩ‪ ،‬ﺴﻴﺩﻱ ﻋﻘﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺅﺴﺴﺘﻴﻥ ﻋﻤﻭﻤﻴﺘﻴﻥ ﺇﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺘﻴﻥ ﻤﺘﺨﺼﺼﺘﻴﻥ ﺇﺤﺩﺍﻫﻤﺎ ﻓﻲ ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻴﻭﻥ ﻭﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﻲ ﻁﺏ ﺍﻟﻨﺴﺎﺀ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻭﻟﻴﺩ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓ ﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺼﺤﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪ :‬ﻋﻘﺒﺔ ﺒﻥ ﻨﺎﻓﻊ‪ ،‬ﺍﻟﺭﺍﺯﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺨﻴﻝ‪.‬‬

‫ﻭﺘﻌﺭﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ " ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻁﺎﺒﻊ ﺇﺩﺍﺭﻱ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻴﻘﻊ ﻤﻘﺭﻫﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﺒﺎﻟﻤﻨﻁﻘﺔ ﺍﻟﺸﺭﻗﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﺒﺠﻭﺍﺭ‬ ‫ﻭﺍﻻﺴﺘﻘﻼﻝ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺘﻭﻀﻊ ﺘﺤﺕ ﻭﺼﺎﻴﺔ ﺍﻟﻭﺍﻟﻲ "‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤﺩ ﺨﻴﻀﺭ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﺒﺸﻴﺭ ﺒﻥ ﻨﺎﺼﺭ ﺒﻤﺩﻴﻨﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻭﺯﻉ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﻋﺒﺭ ﺇﻗﻠﻴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﻘﺎﻋﺩﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺸﺨﻴﺹ ﺍﻟﻤﺭﺽ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺤﻭﺹ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻁﺏ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﻁﺏ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﺎﻋﺩﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﺼﺤﺔ ﺍﻹﻨﺠﺎﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻟﻌﺎﺌﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﻭﺍﻟﺴﻜﺎﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺭﻗﻴﺔ ﻭﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺤﻔﻅ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻭﺍﻟﻨﻘﺎﻭﺓ ﻭﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻷﻀﺭﺍﺭ‬
‫ﻭﺍﻵﻓﺎﺕ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻭﺘﺠﺩﻴ ﺩ ﻤﻌﺎﺭﻓﻬﻡ‪.‬‬

‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ ‪ ،140-07‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.11‬‬
‫‪80‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻟﻠﺘﻜﻭﻴﻥ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻲ ﻭﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺘﺒﺭﻡ‬
‫ﻤﻊ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﻏﻴﺭ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ) ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻋﻴﺎﺩﺓ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ(‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﺴﺘﻘﺒﺎﻝ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﻭﺍﻟﻤﺼ ﺎﺒﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺭﻋﺎﻴﺔ ﺇﻴﻭﺍﺌﻴﺔ‬
‫ﻭﺇﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﺼﻴﺔ ﻭﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻁﺎﺭﺌﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺜﻘﻴﻔﻴﺔ ﺇﺫ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﺍﻷﻭﻝ ﻟﻼﺤﺘﻜﺎﻙ ﺒﺎﻟﻤﺭﻴﺽ ﻭﺘﺴﺎﻫﻡ ﺒﺸﻜﻝ ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﺘﻘﻠﻴﻝ ﻨﻔﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻹﻗﺎﻤﺔ ﺍﻟﺴﺭﻴﺭﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺘﺭﺸﻴﺩ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﻭﻴﻝ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ :‬ﻴﺘﻭﺍﺠﺩ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﻀﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ :‬ﻤﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ :‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻴﺢ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻋﻤﻝ ﺍﻵﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﻭﻟﻰ ﺘﺨﺯﻴﻥ ﻭﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺼﻴﺩﻻﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺠﺭﺍﺤﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻋﺎﺌﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﺴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺼﺤﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻥ‪ :‬ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘ ﺨﺯﻴﻥ ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﻭﺍﺩ ﺘﻨﻅﻴﻑ‪ ،‬ﻟﻭﺍﺯﻡ ﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‪...‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ‪ (06) :‬ﻋﻴﺎﺩﺍﺕ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ‬ ‫*‬
‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ (12) ،‬ﻗﺎﻋﺔ ﻋﻼﺝ ﻭ )‪ (03‬ﻭﺤﺩﺍﺕ ) ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ(‪،‬‬
‫ﻭﺘﻅﻬﺭ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ )‪.(01‬‬

‫*‬

‫‪81‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(11‬ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‬

‫ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﻗﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌﻼﺝ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬

‫ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻔﺤﺹ‬ ‫ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻔﺤﺹ‬ ‫ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‬

‫ﻗﺴﻡ ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‬ ‫ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻌﻼﺝ‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‬

‫ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻌﻼﺝ‬ ‫ﻗﺴﻡ ﺍﻷﻤﻭﻤﺔ ﻭﺍﻟﻁﻔﻭﻟﺔ‬

‫ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬

‫ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬

‫ﻗﺴﻡ ﺍﻷﻤﻭﻤﺔ ﻭﺍﻟﻁﻔﻭﻟﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﺘﺘﻤﺜﻝ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻔﺤﺹ‪ :‬ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻔﺤﺹ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺸﺨﻴ ﺹ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﻓﺤﺹ ﻋﺎﻡ ﺃﻭ‬
‫ﻤﺘﺨﺼﺹ ) ﺍﻷﻨﻑ ﻭﺍﻟﺤﻨﺠﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻅﺎﻡ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﺍﻷﻤﻭﻤﺔ ﻭﺍﻟﻁﻔﻭﻟﺔ‪ :‬ﻭﻴﺘﻭﻟﻰ ﺍﻹﺸﺭﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﻤﺔ ﻭﺍﻟﻁﻔﻭﻟﺔ ﺒﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻷﺴﺭﺓ‬
‫ﻤﻊ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﺼﺤﺔ ﺍﻹﻨﺠﺎﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻌﻼﺝ‪ :‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻌﻼ ﺠﺎﺕ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ) ﺤﺭﻭﻕ‪ ،‬ﺤﻘﻥ‪.(...‬‬
‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‪ :‬ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ ﻷﻤﺭﺍﺽ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪ :‬ﺘﻘﺩﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ ﻟﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ :‬ﻴﺘﻭﻟﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﻌﻼﺝ ﻟﻸﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺩﺓ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﺜﻝ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪...‬‬

‫‪82‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ ‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‪ :‬ﻭ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ) ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻗﺎﺌﻴﺔ( ﺤﻴﺙ‬
‫ﻴﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﻭﻗﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻌﺭﺽ ﻟﻠﻤﺭﺽ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ :‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻋﺎﺌﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺸﺨﻴﺹ ﺍﻟﻤﺭﺽ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺴﺒﺒﻪ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼﻝ ﺍﻟﻔﺤﻭﺼﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺒﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ :‬ﺘﻌﺩ ﺍﻟﻔﺤﻭﺼﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﺩﻫﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺘﺼﻭﻴﺭ ﺒﺎﻷﺸﻌﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺼﻴﺔ ﺍﻟﻬﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﺴﺘﻐﻨﺎﺀ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺨﺼﻭﺼﻴﺘﻪ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ‬
‫ﻭ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ﻷﻥ ﺍﻟﺘﺴﺭﺏ ﺍﻹﺸﻌﺎﻋﻲ ﻴﻀﺭ ﺒﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﻭﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈﻥ ﺘﺼﻔﻴﺢ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﺭﺍﻥ ﺒﺎﻟﺭﺼﺎﺹ ﻴﻌﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻤﻭﺭ ﺍﻟﻬﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻭﻝ ﺩﻭﻥ ﺘﺴﺭﺏ ﺍﻹﺸﻌﺎﻉ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ‬
‫ﺴﺒﻝ ﺍﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﻭﺍﻷﻤﺎﻥ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ ﺇﺫ ﻴﺭﺘﺩﻱ ﺍﻟﻌﺎﻤﻝ ﺴﺘﺭﺓ ﻋﺎﺯﻟﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺯﻝ ﻏﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﺒﺎﻷﺸﻌﺔ ﻋﻥ ﻤﻜﺎﻥ ﺃﺨﺫ ﺼﻭﺭ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻟﻠﻤﺭﻀﻰ‪.‬‬
‫ﻭ ﻤﻥ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻨﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻤﻥ ﺃﺠﻝ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫)‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺒﻪ ﻨﺫﻜﺭ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺩ ﻗﺴﻡ ﻭﺍﺤﺩ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻜﻝ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻭﺍﺠﺩ ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ‬
‫ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺱ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﺨﺭﻯ ) ﺍﻟﻔﺤﺹ‪ ،‬ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻷﻤﻭﻤﺔ ﻭﺍﻟﻁﻔﻭﻟﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻌﻼﺝ‪ ،‬ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ( ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍ ﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻁﻠﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﻋﻴﺎﺩﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻭﺠﻭﺩ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻓﻲ‬
‫ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺘﺒﻊ ﻭﺍﻟﻔﻬﻡ ﻟﻸﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﻨﺠﺯﺓ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺎﻭﻥ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺤﺼﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﻨ ﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻜﻝ‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ :‬ﻴﺴﻴﺭ ﻜﻝ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ ﻤﺩﻴﺭ ﻭﻤﺠﻠﺱ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻭﻟﻬﺎ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﺘﺩﻋﻰ " ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﻁﺒﻲ"‪.‬‬
‫ﻭﻴﻀﻡ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﻤﺜﻝ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﺍﻟﻲ ﺭﺌﻴﺴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻤﺜﻝ ﻋﻥ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻤﺜﻝ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻤﺜﻝ ﻋﻥ ﻫﻴﺂﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻤﺜﻝ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﺸﻌﺒﻲ ﺍﻟﻭﻻﺌﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻤﺜﻝ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺠﻠﻲ ﺍﻟﺸﻌﺒﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩﻱ ﻤﻘﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻤﺜﻝ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ ﻴﻨﺘﺨﺒﻪ ﺯﻤﻼﺅﻩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻤﺜﻝ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ ﻴﻨﺘﺨﺒﻪ ﺯﻤﻼﺅﻩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻤﺜﻝ ﻋﻥ ﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﻔﻌﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻤﺜﻝ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﻴﻨﺘﺨﺏ ﻓﻲ ﺠﻤﻌﻴﺔ ﻋﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﻁﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻠﺤﻕ ﺒﺎﻟﻤﺩﻴﺭ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻤﻜﺘﺏ ﺍﻻﺘﺼﺎﻝ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻜﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩﻩ ﺃﺭﺒﻌﺔ ﻨﻭﺍﺏ ﻤﺩﻴﺭﻴﻥ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌﻝ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﻓﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺒﻴﻨﻪ ﺍﻟﻬﻴﻜﻝ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪84‬‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(12‬ﺍﻟﻬﻴﻜﻝ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ ‪-‬ﺒﺴﻜﺭﺓ‪-‬‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴــــــﺭ‬

‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻻﺘﺼﺎﻝ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﻟﺢ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﻓﻘﺔ‬ ‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‬ ‫ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌﻝ‬

‫ﻤﻜﺘﺏ ﺼﻴﺎﻨﺔ‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻘﺒﻭﻝ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩ‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬ ‫ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬

‫ﻤﻜﺘﺏ ﺼﻴﺎﻨﺔ‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺼﻔﻘﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﻓﻘﺔ‬ ‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‬

‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌﻝ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ﻭﻨﻅﺎﻓﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻴﻁ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌﻝ‪.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍ ﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺴﻨﺤﺎﻭﻝ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻊ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺍﻟﻘﺴﻡ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﺴﻴﺠﺭﻱ ﻋﻠﻴﻪ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ) ‪.(ABC‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻴﻬﺩﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴﻝ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﻤﻘﻭﻤﺎﺘﻪ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ) ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ(‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ 1-1‬ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ :‬ﻭﻴﻀﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﻘﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺇﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ :‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻗﺴﻡ ﻭﺍﺤﺩ ﻜﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻴﻪ ﻭﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩ ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ :‬ﻭﻴﻀﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﻤﺨﺎﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻜﻝ‬
‫ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‪ :‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ :‬ﻴﻀﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺃﺠﻭﺭ ﻋﺎﻤﻠﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻗﺴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻋﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻤﺭﺍﻜﺯ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺴﻴﻁﻴﺔ ﻓﺘﺸﻤﻝ‪ :‬ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ ،‬ﻗﺴﻡ ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ 2-1‬ﺍ ﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﻤﺜﻝ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﺘﺸﻤﻝ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ :‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻤﺼﻠﺤﺔ ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‪ :‬ﻴﻀﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪ :‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪ :‬ﻴﻀﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺠﻤﻴﻊ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﻭﻗﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﻼﺝ‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ ‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻌﻼﺝ‪ :‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺠﻤﻴﻊ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻗﺎﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﺝ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﻟﻠﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﺤﻲ ‪-‬ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ) -‬ﺴﺎﺒﻘﺎ( * ﺴﻨﺔ )‪ (2002‬ﻤﻊ ﺤﺫﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﺒﻬﺎ ﺩﻭﻥ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﻸﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﺍﻟﺨﺭﻴﻁﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﻌﺩﻴﻝ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻤﺎﺸﻰ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻜﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﺤﺩﺩﺕ ﺒﻌﺽ‬
‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﺭﻏﻡ ﺃﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻔﺘﺭﺽ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺘﺠﻠﻰ ﻓﻲ‬
‫ﻗﺴﻤﻲ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﻌﺘﺒﺭﺍﻥ ﻗﺴﻤﺎﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﺎﻥ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻌﻼﻗﺘﻬﻤﺎ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺘﻭﺍﻓﻕ ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﻜﻘﺴﻤﻴﻥ ﺜﺎﻨﻭﻴﻴﻥ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﺃﻴﻥ ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻨﺸﺎﻁﻬﻤﺎ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻓﻲ ﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻬﻤﺎ ﺍﺘﺼﺎﻝ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﺒﺎﻟﻤﺭﻀﻰ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﻭﻓﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻡ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﺩﺓ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﻭﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻗﺴﻡ ﻭﺍﺤﺩ ) ﻤﺜﻝ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻌﻼﺝ‪ ،‬ﻤﺨﺎﺒﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‪ (...‬ﺭﻏﻡ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺜﻝ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻗﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﻫﺫﺍ ﻻ ﻴﻌﻁﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻋﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻭﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺩﻟﻴﻝ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻭﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻋﺒﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﻫﻴﺎﻜﻠﻬﺎ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ )‪(02‬‬

‫*‬

‫‪87‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ : (07‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺒﺎﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬ ‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺒﻭﻜﻴﻤﻴﺎﺌﻴﺔ‪ :‬ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻜﻭﻟﻴﺴﺘﺭﻭﻝ )‪ ٬(cholesterol‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻐﻠﻭﻜﻭﺯ ﻓﻲ‬ ‫ﻤﺨﺒﺭﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬
‫ﺍﻟﺩﻡ ) ‪...( Glycémie‬‬ ‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬
‫‪B‬‬ ‫‪ -‬ﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﻜﻴﻤﻴﺎﺀ ﺍﻟﺒﻭﻝ )‪( chimie urine‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻓﺼﻴﻠﺔ ﺍﻟﺩﻡ )‪( groupage‬‬
‫‪..........‬‬

‫ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﺭﺠﻝ( )‪(Orteil‬‬
‫ﻋﻅﻡ ﺍﻷﻨﻑ ) ‪(Os. Propre de Nez -OPN‬‬
‫ﺍﻹﺼﺒﻊ )‪(Doigt‬‬
‫ﺍ ﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﻴﺩ( )‪(Pouce‬‬
‫ﺍﻟﻴﺩ )‪(Main‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺼﻡ )‪(Poignet‬‬
‫ﻤﺎ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺴﺎﻋﺩ )‪(Avant. Bras‬‬
‫ﺍﻟﻜﻭﻉ )‪(Coud‬‬
‫ﺍﻟﺭﺠﻝ )‪(Pied‬‬
‫ﺍﻟﻌﺭﻗﻭﺏ )‪(Chevais‬‬
‫‪R‬‬ ‫ﺍﻟﺭﻜﺒﺔ )‪(Genou‬‬
‫ﺍﻟﻔﻙ )‪(Maxillaire‬‬
‫ﺍﻟﺴﺎﻕ )‪(Jambe‬‬
‫ﺍﻟﺫﺭﺍﻉ )‪(Bras‬‬
‫ﺍﻟﻜﺘﻑ )‪(Epaule‬‬
‫ﺍﻟﺤﻭﺽ )‪(Bassin‬‬
‫ﺍﻟﺼﺩﺭ )‪(Thorax‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻌﻨﻘﻲ )‪( Colonne Cervical‬‬
‫ﺍﻟﺒﻁﻥ )‪(Abdo‬‬
‫ﺍﻟﺠﻤﺠﻤﺔ ) ‪(Crane‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ )‪(Colonne. Dorsal‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﺼﻠﺒﻲ –ﺍﻟﺤﻘﻭﻱ ‪(Colonne. Lombaire ) -‬‬
‫ﺍﻟﺼﻠﺏ )ﺍﻟﻌﺠﺯ( ) ‪(Lombo Sacré‬‬

‫ﻓﺤﺹ‬ ‫ﻓﺤﺹ‬ ‫ﺍﻟﻔﺤﺹ‬

‫‪D‬‬ ‫ﻓﺤﺹ‪ ،‬ﺨﻠﻊ‪ ،‬ﺘﺭﻤﻴﻡ‬ ‫ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‬
‫ﻋﻼﺝ )‪(Package‬‬ ‫ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻌﻼﺠﺎﺕ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﻗﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌﻼﺝ‬
‫ﻓﺤﺹ‬ ‫ﺍﻟﻔﺤﺹ‬ ‫ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬
‫ﻓﺤﺹ‬ ‫ﺍﻟﻔﺤﺹ‬ ‫ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‬
‫ﺩﺝ‬ ‫ﺍﻷﻤﻭﻤﺔ ﻭﺍﻟﻁﻔﻭﻟﺔ ﻤﺜﻝ ) ﺘﻠﻘﻴﺢ‪ ،‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﻁﻔﺎﻝ ‪(...‬‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -3‬ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﺘﺘﻌﺩﺩ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺒﻌﺎ ﻟﺘﻌﺩﺩ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺒﻬﺎ‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺤﺼﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﺠﻭﺭ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺍﻷﺠﻭﺭ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺩﻻﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ‪ :‬ﻭﺘﻀﻡ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻀﻤﺎﺩﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻁﻬﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻠﻘﺎﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻁﻌﻴﻤﺎﺕ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻹﺴﺘﻬﻼﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺎﺕ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺤﻘﻥ‪ ،‬ﻗﻁﻥ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻓﻼﻡ ﻭﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ :‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺤﺎﻟﻴﻝ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺨﺒﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻠﺤﻘﺎﺕ ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ ﺠﺭﺍﺤﻴﺔ ﺼﻐﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺤﻭﺍﻤﻝ ﺍﻷﻨﺎﺒﻴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻗﻴﺎﺱ ﺴﺭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻡ‪ ،‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻷﻁﻔﺎﻝ‪...‬‬
‫‪ ‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ :‬ﻭﺘﺸﻤﻝ ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ) ﺃﻭﺭﺍﻕ‪ ،‬ﺩﻓﺎﺘﺭ‪،‬‬
‫ﺴﺠﻼﺕ‪ ، (...‬ﺍﻟﺒﻴﺎﻀﺎﺕ ﻭﻋﺩﺓ ﺍﻷﺴﺭﺓ ) ﺃﻓﺭﺸﺔ‪ ،‬ﻭﺴﺎﺩﺍﺕ‪ ،(...‬ﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ ) ﺼﺎﺒﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻓﻴﻝ‪،(..‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻵﻻﺕ ﻤﺜﻝ ) ﺁﻟﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻜﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺤﻤﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﺒﻴﻀﺎﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻡ‪ ،‬ﺁﻟﺔ ﺘﻌﻘﻴﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺤﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﺎﺌﻲ‪ ،(...‬ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ) ﻤﻜﺎﺘﺏ‪ ،‬ﻜﺭﺍﺴﻲ‪ ،‬ﻤﻜﻴﻔﺎﺕ‪ ،‬ﺃﺠﻬﺯﺓ ﺤﺎﺴﻭﺏ‪ ،‬ﺨﺯﺍﺌﻥ‪ ،‬ﺃﺴﺭﺓ‪،‬‬
‫ﻁﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﻔﺤﺹ ‪.(...‬‬
‫‪ ‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺄﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻤﺜﻝ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﺭﻤﻴﻡ‪ ،‬ﺇﺼﻼﺡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‪...‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ‪ :‬ﻭﺘﺸﻤﻝ‪ :‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻨﺎﺭﺓ‪ ،‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺩﻓﺌﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻟ ﺘﻨﻘﻼﺕ‪ ،‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ‪...‬‬

‫‪ -4‬ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﺤﺩﺩﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ ﺤﺼﺭ ﻭﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻗﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒـ )‪ (03‬ﺃﺸﻬﺭ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺴﻨﻭﻴﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -5‬ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺠﻤﻊ ﻭﺘﺴﺠﻴﻝ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ :‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺤﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺜﻝ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻜﻝ ﺍﻟﻌﻨﺎﻭﻴﻥ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ) ﺘﺒﻴﻥ ﻜﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻟﻠﻌﻨﺎﻭﻴﻥ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺴﺠﻝ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‪ ،‬ﺴﺠﻝ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ‪ ،‬ﺴﺠﻝ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻐﺫﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺴﺠﻝ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺫﺍﺕ ﺍﻹﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻁﺒﻲ‪ ،‬ﺴﺠﻝ ﺍﻟﻌﺘﺎﺩ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺴﺠﻝ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺘﺭﻤﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺴﺠﻝ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺭ‪(...‬‬
‫‪ ‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ :‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺠﺭﺩ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻟﻠﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ‪ :‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺘﺴﺠﻴﻝ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺩﻓﺘﺭ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻜﻝ ﺜﻼﺜﻲ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺒﻴﻥ ﻜﻴﻔ ﻴﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻟﻜﻝ ﺍﻟﻌﻨﺎﻭﻴﻥ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﺨﺯﻥ‪ :‬ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺩﻓﺘﺭ ﺨﺭﻭﺝ‪ :‬ﻴﺒﻴﻥ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺨﺯﻥ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺩﻓﺘﺭ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ :‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺍﻟﻤﻭﺠﻬﺔ ﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‪ :‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺤﺭﻜﺔ ﺩﺨﻭﻝ ﻭﺨﺭﻭﺝ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ‪ :‬ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‪ :‬ﻭﻴﺒﻴﻥ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‪ :‬ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺒﻌﺩﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺘﺒﻴﻥ ﻜﻝ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺼﺭﻓﺕ ﺇﻟﻴﻬﺎ‬
‫) ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻟﻀﻤﺎﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻟﻠﻘﺎﺤﺎﺕ‪.(...‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺴﺠﻴﻝ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ ﺒﺎﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ) ﻓﺤﺹ‪ ،‬ﻋﻼﺝ‪ ،‬ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ‪.(...‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﺴﺠﻴﻝ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻤﺨﺒﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ) ﻨﻭﻋﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﻋﺩﺩﻫﺎ ‪.(...‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﺴﺠﻴﻝ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ) ﻨﻭﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻋﺩﺩﻫﺎ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺄﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻭﻴﺘ ﻀﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﻤﻭﻤﺔ ﻭﺍﻟﻁﻔﻭﻟﺔ ﻤﺜﻝ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﺘﻠﻘﻴﺤﺎﺕ‪ ،‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻟﻸﻁﻔﺎﻝ‪...‬‬
‫‪90‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -‬ﺩﻓﺘﺭ ﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪ :‬ﻭﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﺃﺠﺭﻭ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺒﺩﺍﺭ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺩﻓﺘﺭ ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ :‬ﻭﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﺃﺠﺭﻭ ﻓﺤﺹ ﺒﻤﺼﻠﺤﺔ ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻭﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﻤﻠﻭﻥ‬
‫ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‪ :‬ﻴﺼﺩﺭ ﻤﻜﺘﺏ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻗﺎﺌﻤﺘﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﺘﻴﻥ ) ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﻜﻝ‬
‫ﺜﻼﺜﻲ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ( ﺘﻭﺠﻬﺎﻥ ﺇﻟﻰ ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻟﻭﻻﻴﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ :‬ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻥ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻤﺜﻝ )ﺍﻟﻔﺤﺹ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﺝ( ﻭﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ) ‪ ( B ٬D ٬R‬ﻓﺘﻤﺜﻝ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺔ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺼﻴﺎﺩﻟﺔ ﻭﺠﺭﺍﺤﻭ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﻭﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﻭﻥ ﺤﻴﺙ ﻴﺴﺘﻌﻤﻝ )‪ (R‬ﻟﻔﺤﻭﺼﺎﺕ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ (B) ،‬ﻟﻠﻔﺤﻭﺼﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺒﺭﻴﺔ‪ (D) ،‬ﻟﻔﺤﻭﺼﺎﺕ ﻗﺴﻡ ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺒﻊ ﻜﻝ ﺤﺭﻑ ﻤﻌﺎﻤﻝ ﻜﻝ ﻋﻤﻝ ﻤﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻤﺜﻝ ‪،R6‬‬
‫‪ R7‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﺩﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﻜﻝ ﻋﻤﻝ ﻁﺒﻲ ﺃﻤﺎ ﺍﻷﺤﺭﻑ ﻓﺘﻁﺎﺒﻘﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ )ﺘﻌﺭﻴﻔﺔ( ﻭﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺫﻟﻙ‬
‫ﺘﺘﺤﺩﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺍﻟﻁﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺠﺩﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻟﻠﺤﺭﻑ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﺒﻌﻪ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺍﻟﻁﺒﻲ )ﺩﺝ( = ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻟﻠﺤﺭﻑ × ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻕ‬

‫ﻟﻠﻌﻤﻝ‬
‫ﺘﺤﺩﺩ ﺍﻷﺤﺭﻑ ﺍﻷﺒﺠﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻭﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻸﻋﻤﺎﻝ‬
‫‪(1‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺃﻭﻝ‬ ‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ ﻭﺠﺭﺍﺤﻭ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﻭﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﻭﻥ‪،‬‬
‫ﻤﺩﻭﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﺴﻨﺔ )‪ (1987‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻜ ﻤﺭﺠﻊ ﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻴﻪ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﺍﻟﺘﻜﻔﻝ ﺒﺎﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﺼﺤﻲ‬
‫ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ) ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﻟﻸﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ( ﻭﻟﻡ ﻴﻁﺭﺃ ﻋﻠﻰ ﻤﻀﻤﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ ﺃﻱ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﺍﻟﻴﻭﻡ ﻤﻊ ﻤﻼﺤﻅﺔ ﺃﻨﻪ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ )‪ (2005‬ﺼﺩﺭ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ )‪-05‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ ﻭﺘﺴﻌﻴﺭﻫﺎ ﺒﻐﻴﺔ ﺘﺠﺩﻴﺩﻫﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ‬ ‫‪ (257‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪2005‬‬
‫ﺃﺜﺒﺘﺕ ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﺤﺩﻭﺩﻴﺘﻬﺎ ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺃﻭ ﺒﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﻴﻥ ﺒﺴﺒﺏ ﻋﺩﻡ ﻤﺴﺎﻴﺭﺘﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻋﺭﻓﺘﻪ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺇﺩﺨﺎﻝ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ‬

‫‪(1‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺭﻗﻡ ‪ 283-85‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 12‬ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ ‪ ،1985‬ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺼﻴﺎﺩﻟﺔ ﻭﺠﺭﺍﺤﻭ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﻭﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭ ﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ،(47‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ‬
‫ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 13‬ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ ‪ .1985‬ﺹ ﺹ‪.1732-1731‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ ‪ 257-05‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ ،2005‬ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻸﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻸﻁﺒﺎﺀ‬
‫ﻭﺍﻟﺼﻴﺎﺩﻟﺔ ﻭﺠﺭﺍﺤﻭ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﻭﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﻭ ﻥ ﻭﺘﺴﻌﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ، (52‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪26‬‬
‫ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ ،2005‬ﺹ‪.18‬‬

‫‪91‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺇﻟﻰ ﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻔﺔ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻓﻌﺩﻡ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺘﺤﻴﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ﺒﻬﺎ ﻗﻠﻝ ﻤﻥ ﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻀﺒﻁ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﻨﻅﻭﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻭﺍﻟﻀﻤﺎﻥ‬
‫ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﺘﻭﻜﻝ ﻤﻬﻤﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻨﻬﺎ ﻟﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ) ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﺒﻊ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ( ﻭﻴﻌﻤﻝ ﺒﻪ ﻤﻭﻅﻔﺎﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﺘﺨﺼﺼﻪ " ﻋﻭﻥ ﺘﻁﻬﻴﺭ ﺤﺎﺌﺯ ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺩﻭﻟﺔ "‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺴﺎﻋﺩ ﻟﻪ ﺘﺨﺼﺹ ﺘﻘﻨﻲ ﺴﺎﻤﻲ ﻓﻲ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﺫﻜﺭ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ) ﺍﻟﻤﺨﺒﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺤﺹ ‪.(...‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺼﻭﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ ﻤﻊ ﺴﻴﺭ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺘﻠﺨﺹ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﺸﻤﻝ ﻋﻠﻰ‪ :‬ﺍﻷﺠﻭﺭ‪ ،‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺩﻻﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟ ﺜﺎﻨﻭﻱ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻭ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴ ﺹ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(13‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬

‫ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﺼﻴﺩﻻﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻷﺠﻭﺭ‬ ‫ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬ ‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ‬

‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻷﻗﺴﺎﻡ‬

‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ‬

‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ‬

‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬

‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ‬

‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ‬

‫ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ) ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ( ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻭﺩ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺘﺸﻤﻝ‪:‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﺠﻭﺭ‪ :‬ﻭﺘﻅﻬﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ (2009‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫‪1-1‬‬

‫‪93‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(08‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‪ :‬ﺩﺝ‬

‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﻘﻨﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬

‫ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ‬ ‫ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﻴﻥ‬ ‫ﺍﻷﺠﻭﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬
‫ﺍﻷﺠﻭﺭ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻷﺠﻭﺭ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺠﻭﺭ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪250 214‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪250 214‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬

‫ﺍﻷﻗﺴــﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎـﻨﻭﻴﺔ‬
‫‪1 360 638‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1 360 638‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬

‫‪10 678 471‬‬ ‫‪287483‬‬ ‫‪8 709 393‬‬ ‫‪1 681 595‬‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‬
‫‪11 240 168‬‬ ‫‪6415679‬‬ ‫‪4 585 656‬‬ ‫‪238 833‬‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫‪700 555‬‬ ‫‪394290‬‬ ‫‪160 401‬‬ ‫‪145 864‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬
‫‪0‬‬ ‫‪415 319‬‬ ‫‪236 708‬‬ ‫ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬

‫ﺍﻷﻗﺴـــﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴــﺔ‬
‫‪652 027‬‬
‫‪3 398 455‬‬ ‫‪88073‬‬ ‫‪615 588‬‬ ‫‪2 694 794‬‬ ‫ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‬
‫‪1 128 980‬‬ ‫‪287645‬‬ ‫‪629 896‬‬ ‫‪211 439‬‬ ‫ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‬
‫‪12 665 255‬‬ ‫‪1637372‬‬ ‫‪4 450 382‬‬ ‫‪6 577 501‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‬

‫‪10 903 519‬‬ ‫‪67523‬‬ ‫‪10 835 996‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻼﺝ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺃﻜﺒﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﻟﻸﺠﻭﺭ ﺨﻼﻝ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ‪ :‬ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻌﻼﺝ‪.‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺩﻻﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ‪ :‬ﺘﻅﻬﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ‬ ‫‪2- 1‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ (2009‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪94‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(09‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺩﻻﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‪ :‬ﺩﺝ‬

‫‪-‬ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ‬
‫ﻤﻠﺤﻘﺎﺕ ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﻟﻴﻝ‬ ‫ﺍﻷﻓﻼﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬
‫‪-‬ﺍﻟﻀﻤﺎﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺠﺭﺍﺤﻴﺔ ﺼﻐﻴﺭﺓ‪،‬‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‬ ‫ﻭﻤﻭﺍﺩ‬ ‫ﺍﻹﺴﺘﻬﻼﻜﻴﺔ‬
‫‪-‬ﺍﻟﻤﻁﻬﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺒﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺎﺕ‬ ‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬
‫‪-‬ﺍﻟﻠﻘﺎﺤﺎﺕ‪...‬‬
‫‪33 787‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪33 787‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬

‫ﺍﻷﻗﺴــﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎـﻨﻭﻴﺔ‬
‫‪634 366‬‬ ‫‪266 482‬‬ ‫‪367 884‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬
‫‪1 978 037‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1 955‬‬ ‫‪1 976 082‬‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺠﺯﺌﻲ‬

‫ﺍﻷﻗﺴـــﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴــﺔ‬
‫‪2 646 190‬‬ ‫‪266 482‬‬ ‫‪367 884 33 787‬‬ ‫‪1 955‬‬ ‫‪1 976 082‬‬
‫ﺍﻷﻭﻝ‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬
‫‪306 107‬‬ ‫‪152 536‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪153 571‬‬ ‫ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‬
‫‪192 457‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪174 925‬‬ ‫‪17 532‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‬
‫‪1 409 138‬‬ ‫‪902 156‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪506 982‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻼﺝ‬
‫‪1 907 702‬‬ ‫‪1 054 692‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪174 925‬‬ ‫‪678 085‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺠﺯﺌﻲ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫‪4 553 892‬‬ ‫‪1 321 174‬‬ ‫‪367 884 33 787‬‬ ‫‪176 880‬‬ ‫‪2 654 167‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻜﻠﻲ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﻔﺘﺭﺽ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‪ ،‬ﻓﺈﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻴﺅﺩﻱ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺤﻤﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻷﻗﺴﺎﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘـﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ ﻭﺇﻟﻰ ﺨﻔﺽ ﻓﻲ‬

‫‪95‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻜﻝ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺨﺼﻬﺎ ﻭﻴﺘﻀﺢ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(10‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﻤﻘﺘﻨﺎﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﻤﻌﺩﻝ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬

‫ﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺍﻟﻤﺤﻤﻝ ﺯﻴﺎﺩﺓ )ﺩﺝ(‬ ‫ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ )ﺩ ﺝ(‬ ‫ﺍﻹﻫﺘـﻼﻙ‬ ‫ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻘﺴــﻡ‬
‫*‬
‫ﺍﻹﻗﺘﻨﺎﺀ‬
‫)‪(%‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺘﻨﺎﺓ )ﺩﺝ(‬

‫‪257599,27‬‬ ‫‪8882,73‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‬ ‫‪266482‬‬ ‫ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘ ﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬

‫‪60920,65‬‬ ‫‪3206,35‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ‬ ‫‪64127‬‬

‫‪17349,73‬‬ ‫‪598,27‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‬ ‫‪17948‬‬ ‫ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‬

‫‪69286,65‬‬ ‫‪1174,35‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‬ ‫‪70461‬‬

‫‪556494,90‬‬ ‫‪14269,10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ‬ ‫‪570764‬‬

‫‪229839,42‬‬ ‫‪3895,58‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‬ ‫‪233735‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‬

‫‪96843,19‬‬ ‫‪813,81‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‬ ‫‪97657‬‬

‫‪1288333,81‬‬ ‫‪32840,19‬‬ ‫­‬ ‫‪1321174‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻥ ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺤﻤﻠﺔ ﺒﻠﻐﺕ ) ‪ 1288333,81‬ﺩﺝ (‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺴﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﺼﺩﻕ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ 3-1‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ :‬ﺘﻅﻬﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ‬
‫ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻟﺴﻨﺔ )‪ (2009‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺩﻻﺕ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺅﺴﺎﺀ ﺃﻗﺴﺎﻡ ) ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺤﺹ‬
‫*‬

‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ(‪.‬‬
‫‪96‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(11‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪ :‬ﺩﺝ‬

‫ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻀﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‬ ‫ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‬ ‫ﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ‬
‫ﻭﻋﺩﺓ ﺍﻷﺴﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬ ‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ‬

‫‪9 180‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5580‬‬ ‫ﺍﻷﺷﻌﺔ‬

‫‪113 800‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪15900‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪17900‬‬ ‫ﻣﺨﺒﺮ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻞ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ‬
‫‪1 977 100‬‬ ‫‪760000‬‬ ‫‪920000‬‬ ‫‪26100‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪271000‬‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ ﺍﻟﻮﻗﺎﻳﺔ‬
‫‪408 900‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫‪12700‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪56200‬‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻢ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬

‫‪2508980‬‬ ‫‪760000‬‬ ‫‪1340000‬‬ ‫‪58300‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪350680‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻮﻉ ﺍﻟﺠﺰﺋﻲ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪75400‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫ﻃﺐ ﺍﻟﻌﻤﻞ‬

‫‪315900‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪210000‬‬ ‫‪55900‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫ﺟﺮﺍﺣﺔ ﺍﻷﺳﻨﺎﻥ‬
‫‪64900‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪38000‬‬ ‫‪11900‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫ﺩﺍﺭ ﺩﺍء ﺍﻟﺴﻜﺮﻱ‬

‫‪3074550‬‬ ‫‪1880000‬‬ ‫‪1070000‬‬ ‫‪54900‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪69650‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ‬

‫‪1744650‬‬ ‫‪1300000‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫‪43700‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪60950‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻼﺝ‬

‫‪5275400‬‬ ‫‪3 180 000‬‬ ‫‪1 700 000‬‬ ‫‪174 800‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪220 600‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻮﻉ ﺍﻟﺠﺰﺋﻲ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪7 784 380 3 940 000‬‬ ‫‪3 040 000‬‬ ‫‪233 100‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪571 280‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻮﻉ ﺍﻟﻜﻠﻲ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ )ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ( ﺘﺩﺭﺝ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻜﺎﻤﻠﺔ‪،‬‬
‫ﻏﻴﺭ ﺃﻨﻪ ﻴﻔﺘﺭﺽ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺤﻴﺙ ﻴﺅﺩﻱ‬
‫ﺇﺩﺭﺍﺠﻬﺎ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺤﻤﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻷﻗﺴﺎﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘـﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ‪ ،‬ﻭ ﺨﻔﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻜﻝ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻘ ﺴﻁ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺎ ﻭﻴﺘﻀﺢ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪97‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(12‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺘﻨﺎﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻟﻤﻌـﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ‬

‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺍﻟﻤﺤﻤﻝ‬ ‫ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﻤﻌﺩﻝ‬ ‫ﺘﺎﺭﻴﺦ‬ ‫ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺘﻨﺎﺓ‬
‫ﺒﺎﻟﺯﻴﺎﺩﺓ )ﺩﺝ(‬ ‫)ﺩﺝ(‬ ‫ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ )‪(%‬‬ ‫ﺍﻹﻗﺘﻨﺎﺀ‬ ‫)ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ(‬
‫*‬

‫)ﺩﺝ(‬
‫‪78666,67‬‬ ‫‪1333,33‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‬ ‫‪80000‬‬ ‫ﻣﺨﺒﺮ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻞ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ‬

‫‪708000,00‬‬ ‫‪12000,00‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‬ ‫‪720000‬‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ ﺍﻟﻮﻗﺎﻳﺔ‬

‫‪952000,00‬‬ ‫‪8000,00‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‬ ‫‪960000‬‬

‫‪157333,33‬‬ ‫‪2666,67‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‬ ‫‪160000‬‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬

‫‪178500,00‬‬ ‫‪1500,00‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‬ ‫‪180000‬‬
‫‪41300,00‬‬ ‫‪700,00‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‬ ‫‪42000‬‬ ‫ﻃﺐ ﺍﻟﻌﻤﻞ‬
‫‪206500,00‬‬ ‫‪3500,00‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‬ ‫‪210000‬‬ ‫ﺟﺮﺍﺣﺔ ﺍﻷﺳﻨﺎﻥ‬
‫‪36733,33‬‬ ‫‪1266,67‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‬ ‫‪38000‬‬ ‫ﺩﺍﺭ ﺩﺍء ﺍﻟﺴﻜﺮﻱ‬
‫‪1111166,67‬‬ ‫‪18833,33‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‬ ‫‪1130000‬‬ ‫ﻓﺤﺺ ﺧﺎﺭﺟﻲ‬

‫‪1180000,00‬‬ ‫‪20000,00‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‬ ‫‪1200000‬‬

‫‪614833,33‬‬ ‫‪5166,67‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‬ ‫‪620000‬‬

‫‪531000,00‬‬ ‫‪9000,00‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‬ ‫‪540000‬‬ ‫ﻋﻼﺝ ﺧﺎﺭﺟﻲ‬
‫‪1090833,33‬‬ ‫‪9166,67‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‬ ‫‪1100000‬‬
‫‪6886866,67‬‬ ‫‪93133,33‬‬ ‫­‬ ‫‪6980000‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻮﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﻤﻠﺔ ﺒﺎﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺒﻠﻐﺕ ) ‪ 6886866,67‬ﺩﺝ (‬

‫ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺤﻴﺙ ﻻ ﺘﻌﻜﺱ ﻤﺼﺎﺭﻴﻔﻬﺎ ﺍﻟﺼﻭﺭﺓ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺤﻤﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺩﻻﺕ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺅﺴﺎﺀ ﺃﻗﺴﺎﻡ ) ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪،‬‬
‫*‬

‫ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ(‪.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ 4-1‬ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ :‬ﺘﺘﻀﺢ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺴﻨﺔ )‪ (2009‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(13‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺴﻨﺔ )‪(2009‬‬

‫ﺍﻟﻤﺠﻤــﻭﻉ )ﺩﺝ(‬ ‫ﺍﻟﻘﺴــﻡ‬

‫‪130 000‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬

‫‪57 323‬‬ ‫ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤــﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬

‫‪0‬‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟــﻭﻗﺎﻴﺔ‬
‫‪0‬‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬
‫‪0‬‬ ‫ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬
‫‪35 000‬‬ ‫ﺠﺭﺍﺤـﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‬
‫‪0‬‬ ‫ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‬
‫‪85 000‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠـﻲ‬
‫‪160 000‬‬ ‫ﺍﻟﻌــﻼﺝ‬

‫‪467 323‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﺒﻠﻐﺕ )‪ 467 323‬ﺩﺝ( ﻭﻗﺩ ﺘﻀﻤﻨﺕ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻋﻤﺎﻝ‬
‫ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺅﻫﺎ ﺒﺎﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬

‫‪99‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ‪ :‬ﺘﻅﻬﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ ‪ 2009‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(14‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﺍﻟﻘﻴﻤــﺔ )ﺩﺝ(‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴــﻑ‬

‫*‬

‫‪54 567‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻷﻭﻝ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ‪ :(3-5-1) 03 -‬ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ ﻭﺍﻷﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪-‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ – ‪ :(2-1-2) 02‬ﺍﻟﻤﻨﺢ ﻟﻠﻁﻠﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﻴﻥ‪.‬‬

‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ )‪ :(2-2‬ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ‪.‬‬

‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ )‪ :(3-2‬ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺒﺎﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻟﻤﺩﻯ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ‪.‬‬

‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ :(4-2‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺘﻤﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻠﺘﻘﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻅﺎﻫﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ )‪ :(5-2‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ‪.‬‬

‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ )‪ :(8-2‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ )‪ :(2-4‬ﺍﻟﻐﺎﺯﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﻤﻭﺍﺩ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫‪37 323‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ‪ :(3-1-6) 03 -‬ﻤﻠﺤﻘﺎﺕ ﻭﻗﻁﻊ ﻏﻴﺎﺭ ﺍﻟﻌﺘﺎﺩ ﺍﻟﻁﺒﻲ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪4 691 516‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺴﺎﺒﻊ )‪ :(7‬ﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺘﺭﻤﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫‪303 723‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ )‪ -(8‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺭ‪.‬‬
‫‪791 449‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :(1-2-8) 01 -‬ﺍﻟﺘﺩﻓﺌﺔ‪ ،‬ﺍﻹﻨﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺎﺀ‪...‬‬
‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :(3-2-8) 03 -‬ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻹﺸﺘﺭﺍﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪286 542‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :(3-3-8) 03 -‬ﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﻌﺘﺎﺩ ﻭﺍﻷﺜﺎﺙ‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ :(4-8‬ﺤﻅﻴﺭﺓ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ )‪ :(5-8‬ﺍﻟﻨﻘﻝ ﻭﺍﻟﺘﻨﻘﻼﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺴﺎﺒﻊ )‪ :(7-8‬ﺘﺴﺩﻴﺩ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺀ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻟﻠﺠﻴﺵ ﻤﻥ ﺃﺠﻝ‬
‫‪0‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﺍﻟﻤﺤﻭﻟﻴﻥ ﺇﻟﻴﻪ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻤﻌﻨﻴﻴﻥ ﺒﺎﻟﻌﻠﻝ ﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎﺸﺭ )‪ :(10‬ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻁﺒﻲ‪.‬‬
‫‪6 165 120‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫*‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻳﻒ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺳﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫‪100‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻭﺒﺎﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺠﺩﻨﺎ‬
‫ﺃﻥ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻋﺘﺒﺭﺕ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻤﻨﻌﺩﻤﺔ ﻟﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻀﻤﻨﻬﺎ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺘﺒﻌﻬﺎ ﻟﺒﻌﺽ‬
‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻷﻭﻝ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ‪ :(3-5-1) 03 -‬ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ ﻭﺍﻷﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺫﺍ ﻴﻤﻜﻥ ﻀﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺒﺎﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﻤﻘﺭ ﺇﺩﺍﺭﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ )‪ :(2-2‬ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ‪ :‬ﺒﺎﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺴﺠﻝ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬
‫ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫ ﺇﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻜﻝ ﺜﻼﺜﻲ ﻭﺠﺩﻨﺎ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻴﺴﺕ ﻤﻨﻌﺩﻤﺔ ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻐﺕ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ )‪ (2009‬ﻗﻴﻤﺔ ) ‪ 76320‬ﺩﺝ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ :(4-2‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺘﻤﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻠﺘﻘﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻅﺎﻫﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪ :‬ﺒﺎﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺴﺠﻝ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫ ﺇﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻭﻀﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻜﻝ ﺜﻼﺜﻲ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ )‪ (2009‬ﻭﺠﺩﻨﺎ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻤﻥ‬
‫ﺴﻨﺔ )‪ (2009‬ﺘﻘﺩﺭ ﺒـ )‪ 11750‬ﺩﺝ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ )‪ :(8-2‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ :‬ﺘﺘﻌﻠﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﻘﺭ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺫﺍ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺨﺼﺹ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻪ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ‪ :(3-1-6) 03 -‬ﻤﻠﺤﻘﺎﺕ ﻭﻗﻁﻊ ﻏﻴ ﺎﺭ ﺍﻟﻌﺘﺎﺩ ﺍﻟﻁﺒﻲ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ :‬ﺒﻌﺩ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺠﻝ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻭﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺴﻨﺔ‬
‫)‪ ،(2009‬ﻭﺠﺩﻨﺎ ﺃﻥ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺘﺨﺹ ﻗﺴﻡ ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺨﺼﺹ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ‬
‫ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺭ‪ :‬ﺘﺘﻌﻠﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺒﺄﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﻘﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺨﺼﺹ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒ ﺎﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ‪-‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :(3-2-8) 03 -‬ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻹﺸﺘﺭﺍﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ :(4-8‬ﺤﻅﻴﺭﺓ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‪ :‬ﻭﺘﻀﻡ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ )ﺇﻗﺘﻨﺎﺀ ﻭﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻟﺤﻅﻴﺭﺓ‪،‬‬
‫ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻭﻗﻭﺩ ﻭﺍﻟﺯﻴﻭﺕ‪ ،‬ﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﺄﻤﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺇﻗﺘﻨﺎﺀ ﻗﺴﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ( ﻟﺤﻅﻴﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﻘﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺨﺼﺹ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘﺭ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ‬

‫‪101‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺴﺠﻝ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﻭﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻝ ﺜﻼﺜﻲ ﻟﺴﻨﺔ )‪ (2009‬ﻭﺠﺩﻨﺎ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺴﻨﺔ )‪ (2009‬ﺘﻘﺩﺭ ﺒـ ) ‪ 1368245‬ﺩﺝ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ‪ -‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ )‪ :(5-8‬ﺍﻟﻨﻘﻝ ﻭﺍﻟﺘﻨﻘﻼﺕ‪ :‬ﻭﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﻨﻘﻼﺕ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺒﺎﻟﻤﻘﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺨﺼﺹ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻠﻤﻘﺭ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺴﺠﻝ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ‬
‫ﻭﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻝ ﺜﻼﺜﻲ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ )‪ (2009‬ﻭﺠﺩﻨﺎ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻫﻲ‬
‫) ‪124285‬ﺩﺝ( ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺴﻨﺔ )‪.(2009‬‬
‫‪ -3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ) ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ(‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻤﻲ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1-3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ )ﻁﺏ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﺝ( ﻭﻟﻘﺴﻡ ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 1-1-3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ ) ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﺝ(‪ :‬ﻴﻅﻬﺭ‬
‫ﻋﺩﺩﻫﺎ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺴﻨﺔ )‪ (2009‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(15‬ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ ) ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﺝ(‬
‫ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻌﺩﺩ‬ ‫ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬

‫ﻓﺤﺹ‬ ‫‪1076‬‬ ‫ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬

‫ﻓﺤﺹ‬ ‫‪777‬‬ ‫ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‬
‫ﻓﺤﺹ‬ ‫‪38044‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‬
‫ﻋﻼﺝ‬ ‫‪73998‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻼﺝ‬

‫ـ‬ ‫‪113895‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺃﻜﺒﺭ ﻋﺩﺩ ﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻜﺎﻥ ﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺒﻴﻥ ﻜﺜﺭﺓ ﻨﺸﺎﻁ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ‪.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ 2-1-3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻘﺴﻡ ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‪ :‬ﺘﻅﻬﺭ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(16‬ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻘﺴﻡ ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﻋــﺩﺩ )‪(D‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤـﻝ‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻟﺠﻠﺴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴــﻥ‬

‫‪13380‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2230‬‬ ‫ﺧﻠﻊ )‪(EXTRACTIONS‬‬

‫‪2790‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪465‬‬ ‫ﻋﻼﺝ )‪(SOINS‬‬

‫‪16170‬‬ ‫ــــ‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻮﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻨﻼﺤﻅ ﺘﺴﺎﻭﻱ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ ﻟﻜﻝ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺘﻴﻥ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ‪.‬‬

‫‪ 2-3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻘﺴﻤﻲ ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻷﺸﻌﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ )‪(B‬‬
‫ﻭ)‪ (R‬ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ 1-2-3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻓﻲ ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ :‬ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻋﺩﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪103‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(17‬ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ )‪ (B‬ﻓﻲ ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫ﺘﺤﻠﻴﻝ‪ :‬ﻓﻘﺩﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ‬ ‫ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺩﻡ‪ :‬ﻋﺩﺩ‬ ‫ﺘﺤﻠﻴﻝ‪ :‬ﻓﺼﻴﻠﺔ ﺍﻟﺩﻡ‬ ‫ﺘﺤﻠﻴﻝ‪ :‬ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻐﻠﻭﻜﻭﺯ‬
‫ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺤﻤﻝ‬ ‫ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻷﻴﻭﻨﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻜﺒﺩ‬ ‫ﺒﺴﺭﻁﺎﻥ ﻋﻨﻕ‬ ‫)‪ ،(HIV‬ﺘﺤﻠﻴﻝ‪:‬‬ ‫ﺍﻟﻜﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺤﻤﺭﺍﺀ‬ ‫)‪،(Groupage‬‬ ‫ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻡ )‪،(Glycémie‬‬
‫)‪(Test_ grosses‬‬ ‫) ‪(Cl ،K ،Na‬‬
‫­‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫ﺒﻤﺭﺽ ﺍﻟﺯﻫﺭﻱ‬
‫)‪(Bilan_hepat‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺤﻡ‬ ‫ﻤﺭﺽ ﺘﺸﻤﻊ ﺍﻟﻜﺒﺩ‬ ‫ﻭﺍﻟﺒﻴﻀﺎﺀ )‪( FNS‬‬ ‫ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺒﻭﻝ‬ ‫ﺘﺤﻠﻴﻝ‪ :‬ﺴﺭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫‪Ionogramme‬‬ ‫‪TPHA‬‬
‫) ‪(P.Vaginal‬‬ ‫)‪(AGHBS‬‬ ‫)‪(Chimie_Urine‬‬ ‫)‪(VS‬‬

‫‪90‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪80‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪70‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪60‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪50‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪35‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪30‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪20‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪15‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬

‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬
‫)‪(B‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬ ‫)‪(B‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ )‪(B‬‬ ‫)‪(B‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬ ‫)‪(B‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬ ‫)‪(B‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬ ‫)‪(B‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬ ‫)‪(B‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬ ‫)‪(B‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬
‫*‬
‫)‪(B‬‬

‫‪395 490‬‬ ‫‪11 880‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3040‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪126140‬‬ ‫‪1802‬‬ ‫‪10020‬‬ ‫‪167‬‬ ‫‪12 750‬‬ ‫‪255‬‬ ‫‪44625‬‬ ‫‪1 275‬‬ ‫‪134220‬‬ ‫‪4 474‬‬ ‫‪26640‬‬ ‫‪1 332‬‬ ‫‪38 055‬‬ ‫‪2 537‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺩﺩﺩﺩﺩ‬
‫ﺩﺩﺩﺫ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺒﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﺸﺘﺭﺍﻙ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‪.‬‬

‫ﻋﺩﺩ )‪ = (B‬ﻋﺩﺩ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ × ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ )‪ (B‬ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫*‬

‫‪104‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ 2-2-3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻟﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ :‬ﻴﻅﻬﺭ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(18‬ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ )‪ (R‬ﻓﻲ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﺍﻟﺴﺎﻕ )‪،(Jambe‬‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﺭﺠﻝ(‬

‫ﺍﻟﻴﺩ )‪،(Main‬‬
‫ﺍﻟﺫﺭﺍﻉ )‪ ،(Bras‬ﺍﻟﻜﺘﻑ‬ ‫)‪٬(Orteil‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺼﻡ‬ ‫ﻋﻅﻡ ﺍﻷﻨﻑ‬
‫)‪ ،(Epaule‬ﺍﻟﺤﻭﺽ‬ ‫ﺍﻟﻔﻙ‬ ‫ﺍﻟﺭﺠﻝ )‪،(Pied‬‬
‫ﺍﻟﺼﻠﺏ ) ﺍﻟﻌﺠﺯ(‬ ‫ﺍﻟﺒﻁﻥ )‪ ،(Abdo‬ﺍﻟﺠﻤﺠﻤﺔ‬ ‫)‪ ،(Poignet‬ﻤﺎ‬ ‫) ‪Os. Propre‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ‬ ‫)‪ ،(Bassin‬ﺍﻟﺼﺩﺭ‬ ‫)‪٬(Maxillaire‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺭﻗﻭﺏ‬
‫‪Lombo Sacré‬‬ ‫)‪.(Crane‬‬ ‫ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺴﺎﻋﺩ‬ ‫‪- de Nez‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫)‪،(Colonne.Dorsal‬‬ ‫)‪ ،(Thorax‬ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻟﺭﻜﺒﺔ)‪(Genou‬‬ ‫)‪(Chevais‬‬
‫)‪،(A.Bras‬‬ ‫‪ ٬(OPN‬ﺍﻹﺼﺒﻊ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﺼﻠﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻘﻲ ) ‪Colonne‬‬
‫ﺍﻟﻜﻭﻉ )‪(Coud‬‬ ‫)‪ ،(Doigt‬ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ‬
‫)‪.(Colonne.Lombaire‬‬ ‫‪(Cervical‬‬
‫)ﺍﻟﻴﺩ( )‪(Pouce‬‬

‫‪15‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪14‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪8‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬

‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬
‫)‪(R‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫)‪(R‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫)‪(R‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫)‪(R‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫)‪(R‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫)‪(R‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫)‪(R‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫)‪(R‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫*‬
‫)‪(R‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬

‫‪11 911‬‬ ‫‪1 432‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪154‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪6 380‬‬ ‫‪638‬‬ ‫‪1 280‬‬ ‫‪160‬‬ ‫‪1 526‬‬ ‫‪218‬‬ ‫‪2 166‬‬ ‫‪361‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪21‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺩﺩ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﺍﺸﺘﺭﺍﻙ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‪.‬‬

‫ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ )‪ (R‬ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫*‬
‫ﻋﺩﺩ )‪ = (R‬ﻋﺩﺩ ﺍﻷﺸﻌﺔ × ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫‪105‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -4‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ‪ :‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻠﺨﺼﺎ ﻟﻤﺎ ﺴﺒﻕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻪ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ) ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﺜﺎﻨﻭﻴﺔ( ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ‬
‫ﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻜﻝ ﻗﺴﻡ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﺒﻴﻨﻪ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‪ :‬ﺩﺝ‬ ‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(19‬ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ (2009‬ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻔﺤﺹ‬ ‫ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ‬ ‫ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺍﻟﻌﻼﺝ‬ ‫ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ‬ ‫ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‬ ‫ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ‬ ‫ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬ ‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬

‫‪52 978 282‬‬ ‫‪10 903 519 12 665 255 1 128 980‬‬ ‫‪3 398 455‬‬ ‫‪652 027‬‬ ‫‪700 555 11 240 168‬‬ ‫‪10 678 471‬‬ ‫‪1 360 638‬‬ ‫‪250 214‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﺠﻭﺭ‬

‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ‬

‫‪4553892‬‬ ‫‪1409138‬‬ ‫‪192457‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪306107‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1978037‬‬ ‫‪634366‬‬ ‫‪33787‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻴﺩﻻﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬
‫‪7784380‬‬ ‫‪1744650‬‬ ‫‪3074550‬‬ ‫‪64900‬‬ ‫‪315900‬‬ ‫‪75400‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪408900‬‬ ‫‪1977100‬‬ ‫‪113800‬‬ ‫‪9180‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫‪467323‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪85000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪57323‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬
‫‪65 783 877‬‬ ‫‪14 217 307 16 017 262 1 193 880‬‬ ‫‪4 055 462‬‬ ‫‪727 427‬‬ ‫‪700 555 11 649 068‬‬ ‫‪14 633 608‬‬ ‫‪2 166 127‬‬ ‫‪423 181‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪100%‬‬ ‫‪21.61%‬‬ ‫‪24.35%‬‬ ‫‪1.81%‬‬ ‫‪6.16%‬‬ ‫‪1.11%‬‬ ‫‪1.06%‬‬ ‫‪17.71%‬‬ ‫‪22.24%‬‬ ‫‪3.29%‬‬ ‫‪0.64%‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ‬
‫*‬
‫‪6165120 1332414.68 1501102.50‬‬ ‫‪111887.8 380068.9626 68172.86‬‬ ‫‪65654.47 1091724.98‬‬ ‫‪1371429.497 203004.65 39659.591‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ‬
‫‪71 948 997‬‬ ‫‪15 549 722 17 518 365 1 305 768‬‬ ‫‪4 435 531‬‬ ‫‪795 600‬‬ ‫‪766 209 12 740 793‬‬ ‫‪16 005 037‬‬ ‫‪2 369 132‬‬ ‫‪462 841‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻋﻨﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﺘﻡ ﺃﺨﺫ ﻜﻝ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻔﺎﺼﻠﺔ ﻟﻠﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺘﻡ ﺃﺨﺫ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻜﻤﺎ ﻫﻲ ﺩﻭﻥ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﺠﺩﻨﺎﻫﺎ‪.‬‬
‫*‬

‫‪106‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻥ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻤﺘﺒﻊ ﻻ ﻴﺤﻘﻕ ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ‬
‫ﻓﺎﻟﻘﺴﻡ ﺫﻭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻜﺒﺭ ﻴﺘﺤﻤﻝ ﺃﻜﺒﺭ ﻗﺩﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺜﻝ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺤﻤﻝ ﺃﻜﺒﺭ ﻨﺴﺒﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ (24.35%‬ﺭﻏﻡ ﺃﻨﻪ ﻗﺩ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺘﺴﺒﺏ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻻ ﺘﺭﺍﻋﻲ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻭﻤﺴﺒﺒﺎﺘﻬﺎ ﻭﻻ ﺘﻌﻜﺱ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ :‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻫﻭ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ) ﻨﺴﺒﺔ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ( ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺩﺍ ﻗﺴﻤﻲ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻠﺫﺍﻥ ﺘﺨﺼﺹ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﻤﺎ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻭﺤﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻝ‪ ،‬ﻭﺘﻅﻬﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩ ﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪107‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‪ :‬ﺩﺝ‬ ‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(20‬ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ (2009‬ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬ ‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ‬ ‫ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻌﻼﺝ‬ ‫ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‬ ‫ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺌﻲ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬ ‫ﺍﻟﺠﺯﺌﻲ ﺍﻷﻭﻝ‬ ‫ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬ ‫ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺒﻌﺩ‬
‫‪39 604 985‬‬ ‫‪15 549 722‬‬ ‫‪17 518 365‬‬ ‫‪1 305 768‬‬ ‫‪4 435 531‬‬ ‫‪795 600‬‬ ‫‪32 344 012‬‬ ‫‪766 209 12 740 793 16 005 037‬‬ ‫‪2 369 132‬‬ ‫‪462 841‬‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻲ‬
‫‪100%‬‬ ‫‪39.26%‬‬ ‫‪44.23%‬‬ ‫‪3.30%‬‬ ‫‪11.20%‬‬ ‫‪2.01%‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪462 841‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪462 841‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2 369 132‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2 369 132‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪6283902.89‬‬ ‫‪7079464.42‬‬ ‫‪527682.633‬‬ ‫‪1792472.33‬‬ ‫‪321515.223‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪16 005 037‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪5002294.18‬‬ ‫‪5635600.08‬‬ ‫‪420061.195‬‬ ‫‪1426895.68‬‬ ‫‪255941.849‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12 740 793‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫‪-‬‬ ‫‪300829.405‬‬ ‫‪338915.338‬‬ ‫‪25261.7609‬‬ ‫‪85811.0626‬‬ ‫‪15391.9045‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪766 209‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‬
‫­‬ ‫‪27 136 748‬‬ ‫‪33 404 317‬‬ ‫‪2 278 773‬‬ ‫‪7 740 710‬‬ ‫‪1 388 449‬‬ ‫­‬ ‫­‬ ‫­‬ ‫­‬ ‫­‬ ‫­‬
‫ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ‬
‫ﻋﻼﺝ‬
‫‪-‬‬ ‫ﻓﺤﺺ‬ ‫ﻓﺤﺺ‬ ‫‪D‬‬ ‫ﻓﺤﺺ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺩﺝ‬ ‫‪B‬‬ ‫‪R‬‬ ‫ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬
‫)‪(Package‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪73 998‬‬ ‫‪38 044‬‬ ‫‪777‬‬ ‫‪16170‬‬ ‫‪1 076‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪395 490‬‬ ‫‪11 911‬‬ ‫ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬
‫‪-‬‬ ‫‪366.72‬‬ ‫‪878.04‬‬ ‫‪2932.78‬‬ ‫‪478.71‬‬ ‫‪1290.38‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5.99‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻋﻨﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﺘﻡ ﺃﺨﺫ ﻜﻝ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻔﺎﺼﻠﺔ ﻟﻠﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ‪.‬‬

‫‪108‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﺘﺤﻤﻝ ﺃﻜﺒﺭ ﻗﺩﺭ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﻟﻜﺒﺭ ﻨﺴﺒﺘﻪ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻤﻠﻪ ﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻜﻝ ﻤﻥ ﻗﺴﻤﻲ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻠﺫﺍﻥ‬
‫ﻴﻔﺘﺭﺽ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻨﺎ ﻗﺴﻤﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﻴﻥ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﻋﺩﻡ‬
‫ﻭ ﺠﻭﺩ ﻋﻼﻗﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﺒﻬﺎ ﺭﻏﻡ ﺘﻨﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﻜﻝ ﻗﺴﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬

‫ﺘﺘﺤﺩﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ) ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ( ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺠﺩﺍﺀ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﺍﻓﻕ ﻨﻭﻉ‬
‫ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻗﻴﻤﺔ ‪ R‬ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻜﻠﻔـﺔ ﻨـﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ = ﺘﻜﻠﻔـ ﺔ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ )‪ × (R‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻤـﻝ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓـﻕ‬

‫‪109‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ (2009‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(21‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ (2009‬ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬

‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‪ :‬ﺩﺝ‬

‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ )‪(R‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬

‫‪194.30‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﺭﺠﻝ( )‪(Orteil‬‬
‫‪194.30‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﻋﻅﻡ ﺍﻷﻨﻑ ) ‪(Os. Propre de Nez -OPN‬‬
‫‪194.30‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺍﻹﺼﺒﻊ )‪(Doigt‬‬
‫‪194.30‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺍ ﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﻴﺩ( )‪(Pouce‬‬
‫‪233.16‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻴﺩ )‪(Main‬‬
‫‪233.16‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺼﻡ )‪(Poignet‬‬
‫‪233.16‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﻤﺎ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺴﺎﻋﺩ )‪(A. Bras‬‬
‫‪233.16‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻜﻭﻉ )‪(Coud‬‬
‫‪272.02‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺠﻝ )‪(Pied‬‬
‫‪272.02‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺭﻗﻭﺏ )‪(Chevais‬‬
‫‪310.88‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﺍﻟﺭﻜﺒﺔ )‪(Genou‬‬
‫‪310.88‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﺍﻟﻔﻙ )‪(Maxillaire‬‬
‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﻕ )‪(Jambe‬‬
‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﺫﺭﺍﻉ )‪(Bras‬‬
‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﻜﺘﻑ )‪(Epaule‬‬
‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﺤﻭﺽ )‪(Bassin‬‬
‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﺼﺩﺭ )‪(Thorax‬‬
‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻌﻨﻘﻲ)‪( Colonne Cervical‬‬
‫‪466.32‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻁﻥ )‪(Abdo‬‬
‫‪466.32‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺍﻟﺠﻤﺠﻤﺔ )‪(Crane‬‬
‫‪544.04‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ) ‪(Colonne. Dorsal‬‬
‫‪544.04‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﺼﻠﺒﻲ –ﺍﻟﺤﻘﻭﻱ‪(Colonne. Lombaire) -‬‬
‫‪582.90‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻠﺏ ) ﺍﻟﻌﺠﺯ( ‪Lombo Sacré‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫‪110‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺘﻤﺎﺜﻝ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺒﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‪.‬‬

‫ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻭﺒﻌﺩ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺴﻨﺔ‬
‫)‪ (2009‬ﻨﺴﺘﺨﻠﺹ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻟﻡ ﻨﺠﺩﻩ ﻓﻲ‬
‫ﻜﺎﻓﺔ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﻨﺠﺩ ﻜﻝ ﻤﻥ ﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﻴﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻱ ﺍﻟﻤﻌﺩ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺠﺩﻭﻝ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺒﻪ‪،‬‬
‫ﻫﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻀﻡ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺄﻨﺸﻁﺔ ﻭﻤﻬﺎﻡ ﻤ ﺨﺘﻠﻔﺔ ﻀﻤﻥ ﻗﺴﻡ ﻭﺍﺤﺩ )ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ( ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻀﻡ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬
‫) ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ( ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﺴﺎﺱ ﻭﺍﺤﺩ ﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻔﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻟﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻭﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺍ ﻟﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺤﻴﺙ ﻻ ﺘﺄﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻷﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﺤﺼﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻭﻭﺠﻭﺩ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻋﺘﺒﺭﺕ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻤﻨﻌﺩﻤﺔ ﺭﻏﻡ ﻭﺠﻭﺩﻫﺎ‪،‬‬
‫ﻭ ﻫﺫﺍ ﻴﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻼﻤﺒﺎﻻﺓ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻭﺘﺤﺭﻱ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﺤﺼﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﻌﻁﻰ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻭﺯﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻭﺨﻁﻭﺍﺕ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻭﻓﻕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ‪ ،‬ﻻ ﻴﻨﻁﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺘﺘﺒﻊ ﺩﻗﻴﻕ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻓﻤﺜﻼ ﻨﺠﺩ ﺃﻨﻪ ﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺘﺒﻌﻪ ﺇﻟﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺇﺩﺨﺎﻝ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻜﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﺒﺸﻜﻝ ﻜﺒﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺩﻗﺔ ﺒﻴﺎﻨﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋ ﺘﺒﺎﺭ ﻗﺴﻤﻲ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻗﺴﻤﻴﻥ ﺜﺎﻨﻭﻴﻴﻥ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻬﻤﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻴﻌﺘﺒﺭﺍﻥ ﻗﺴﻤﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﻥ ﻻﺘﺼﺎﻟﻬﻤﺎ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﺒﺎﻟﻤﺭﻀﻰ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﻤﺎ ﻟﻬﻡ‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺩ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﻴﺙ ﻭﺠﺩﻨﺎ ﺃﻥ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺃﻥ ﻤﺎ ﺼﺭﻑ ﻤﻥ ﻤﻭﺍﺩ‬
‫ﻭﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ ﻴﺴﺘﻬﻠﻙ ﻜﻠﻴﺔ ﻭﻻ ﻴﺒﺤﺙ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻤﺘﺒﻘﻲ ﺃﻭ ﻻ؟ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺘﻌﻤﻝ‬
‫ﺒﺩﻭ ﺭﻩ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﻻﺤﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫ﻨﻅﺭﺍ ﻟﺠﻤﻠﺔ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺫﻜﺭﻫﺎ ﺴﻨﺤﺎﻭﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﺍﻷﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻤﺎ ﻭﺭﺩ ﻤﻥ ﻨﻘﺎﺌﺹ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ) ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ( ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪(ABC‬‬

‫ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ ، (2009‬ﺜﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺒﻴﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻓﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻨﺒﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‪ ،‬ﻋﺩﺩ‬
‫ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(22‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬

‫ﺍﻹﺴﻡ‬ ‫ﺍﻟﻨﻭﻉ‬
‫‪ -‬ﺁﻟﺔ ﺍﻟﺭﺍﺩﻴﻭ ) ‪(Appareile Radio‬‬ ‫ﻤﻌﺩﺍﺕ ﻁﺒﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺁﻟﺔ ﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ )‪(Développeuse‬‬
‫‪ -‬ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ )‪ (Casset de Filme‬ﻭﻴﻭﺠﺩ ‪ 6‬ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺘﻭﺍﻓﻕ ﻤﻘﺎﺴﺎﺕ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﻓﻼﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺸﺎﺸﺔ ﻤﻀﻴﺌﺔ )‪(Négatoscope‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻓﻼﻡ ﻭﻴﻭﺠﺩ ‪ 6‬ﺃﻨﻭﺍﻉ‪ (35×43) :‬ﺴﻡ‪ (35×35) ،2‬ﺴﻡ‪ (30×40) ،2‬ﺴﻡ‪ (24×30) ،2‬ﺴﻡ‪،2‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‬
‫‪2‬‬
‫)‪ (18×24‬ﺴﻡ‪ (18×13) ،2‬ﺴﻡ‬
‫‪ -‬ﻤﺤﻠﻭﻝ ﻤﺜﺒﺕ ‪Fixateur rapid automatique‬‬
‫‪ -‬ﻤﺤﻠﻭﻝ ﻜﺎﺸﻑ ‪Révélateur automatique‬‬
‫‪ -‬ﻴﻭﺠﺩ ﻋﺎﻤﻠﻴﻥ ﻴﺭﺘﺩﻱ ﻜﻝ ﻤﻨﻬﻤﺎ ﺴﺘﺭﺓ ﻋﺎﺯﻟﺔ‪.‬‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬

‫‪112‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻨﺘﺒﻊ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺴﻴﺭ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻭﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻝ ﺜﻼﺜﻲ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ )‪ (2009‬ﺘﻡ ﻟﻠﺘﻭﺼﻝ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ )‪ (8‬ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ‪:‬‬ ‫‪1-1‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻤﺠ ﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﻴﻥ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻋﺭﺽ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺔ ﻟﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ 1-1-1‬ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ :‬ﻭﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻘﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻤﺎ ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪113‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(23‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ )ﺩﺝ( ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺠﺯﺌﻲ )ﺩﺝ( ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ )ﺩﺝ(‬ ‫ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫*‬ ‫**‬

‫‪4960672‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻷﺠﻭﺭ‬

‫‪19500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ‬
‫‪-‬‬ ‫‪14200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ‪:‬‬
‫‪135396,17‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺎﺀ‬
‫‪1688070‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻘﻝ ﻭﺍﻟﺘﻨﻘﻼﺕ‬
‫‪ -‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﻘﻝ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9100000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﻘﻝ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪113750‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪81790‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﺴﺎﺌﻘﻴﻥ‬
‫‪-‬‬ ‫‪124285‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻨﻘﻼﺕ‬
‫‪-‬‬ ‫‪1368245‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺤﻅﻴﺭﺓ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‬
‫‪303723‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺭ ) ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ‪ 8‬ﺍﻟﻔﺼﻝ ‪ 1‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ )ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ‪ 1‬ﺍﻟﻔﺼﻝ‪ 1- 4‬ﻤﻥ‬
‫‪54567‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫‪130865,15‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5044606‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪126115,15‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺘﻨﺎﺓ ﻓﻲ ‪:2009‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪23333,2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ ‬ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﻤﻘﺘﻨﺎﺓ ﻓﻲ ﺸﻬﺭ ﺠﻭﺍﻥ )‪(2009‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪583,33‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ ‬ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﻤﻘﺘﻨﺎﺓ ﻓﻲ ﺸﻬﺭ ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ)‪(2009‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪2666,66‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ ‬ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﻤﻘﺘﻨﺎﺓ ﻓﻲ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ )‪(2009‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪81250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻤﺒﻨﻰ‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺒﻨﻰ‬
‫‪-‬‬ ‫***‬
‫‪-‬‬ ‫‪13000000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%2,5‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫‪-‬‬ ‫‪81250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫‪7374043,32‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤـــــﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫*‬
‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫**‬
‫ﻋﻨﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻡ ﺍﻷﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻭﺩ ﻟﻠﻤﻘﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻤﻊ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﺠﺩﺕ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪.‬‬
‫***‬
‫ﺘﺤﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺒﻨﻰ ﺍﻟﻤﻘﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻤﻥ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺃﻤﻼﻙ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻟﻭﻻﻴﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪.‬‬
‫‪114‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺈﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻡ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﻘﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺒﻨﻰ ﺍﻟﻤﻘﺭ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﻫﻲ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﺘﺅﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻭﻓﻕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺇﺩﺭﺍﺝ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺼﻨﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ 2-1-1‬ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ‪ :‬ﻴﻤﻜﻥ ﺤﺼﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(24‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﻗﺴﻁ‬ ‫ﻗﻴﻤ ﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‬ ‫ﻤﻌﺩﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ )ﺩﺝ(‬ ‫*‬
‫ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ )ﺩﺝ(‬ ‫ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫‪20718,75‬‬ ‫ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ‪:‬‬
‫‪828750‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬
‫‪%10‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫‪20718,75‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪6003‬‬ ‫ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬
‫‪3820‬‬ ‫ﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ‬
‫‪306265‬‬ ‫ﺃﺠﻭﺭﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬
‫‪336806,75‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤـــــــﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺩﺭﺝ ﻀﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻗﻴﻡ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ ﻭﺇﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺘﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﺘﺅﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ 3-1-1‬ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ‪ :‬ﻭﺘﺘﻠﺨﺹ ﻋﻨﺎﺼﺭﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(25‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ )ﺩﺝ(‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫‪76320‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴ ﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ ) ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ‪ 2‬ﺍﻟﻔﺼﻝ‪ 2‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫‪122078,2‬‬ ‫ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺘﻐﺫﻴﺔ ﺍﻟ ﻁﻠﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺭﻨﻴﻥ ) ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ‪ 2‬ﺍﻟﻔﺼﻝ‪ 7‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫‪19080‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ )ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ‪ 2‬ﺍﻟﻔﺼﻝ‪ 6‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫‪217478,2‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤـــــﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫*‬

‫‪115‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺠﻤﻊ ﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺩﺭﺝ‬
‫ﺒﻌﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭﻩ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﺘ‪‬ﺅﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ) ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺘﻐﺫﻴﺔ ﺍﻟﻁﻠﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺭﻨﻴﻥ ‪ -‬ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ‪2‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻝ‪ 7‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ (-‬ﻭﺍ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ )ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ‪ 2‬ﺍﻟﻔﺼﻝ‪ 6‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ 4-1-1‬ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ‪ :‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺒﻠﻐﺕ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪:(2009‬‬
‫‪11750‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫‪ 5-1-1‬ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ :‬ﻴﻤﻜﻥ ﺤﺼﺭ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(26‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﻗﻴﻤ ﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‬
‫ﻗﺴﻁ‬ ‫ﻤﻌﺩﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ )ﺩﺝ(‬ ‫ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬ ‫*‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ )ﺩﺝ(‬
‫ﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﻌﺘﺎﺩ ﻭﺍﻷﺜﺎﺙ )ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ‪ 8‬ﺍﻟﻔﺼﻝ‪ 3-3‬ﻤﻥ‬
‫‪286542‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫**‬

‫‪3108,88‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟ ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪124355‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫‪-‬‬ ‫‪3108,875‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪2570,25‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺇﻫﺘﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪102810‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫‪-‬‬ ‫‪2570,25‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪2100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬
‫‪1980‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ‬
‫‪169735‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺃﺠﻭﺭﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬
‫ﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺘﺭﻤﻴﻤﻬﺎ ) ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ‪ 7‬ﻤﻥ‬
‫‪4 691 516‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫**‬

‫‪5157552,13‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤــــﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫*‬

‫ﻫﺫ ﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ) ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ( ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺃﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﻟﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪.‬‬
‫**‬

‫‪116‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺩﺭﺝ ﺤﺴﺏ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻀﻤﻨﺕ ﻋﻨﺎﺼﺭﻩ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺼﻨﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺸﺘﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻡ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ ﻭﺇﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺘﻪ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﺘﺅﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ 6-1-1‬ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ‪ :‬ﻭﺘﻅﻬﺭ ﻋﻨﺎﺼﺭﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(27‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﻗﻴﻤ ﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‬ ‫*‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ )ﺩﺝ(‬ ‫ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ )ﺩﺝ(‬
‫‪21977,6‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪:(2009‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪879104‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬

‫‪5897‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬

‫‪3200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ‬

‫‪78245‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬

‫‪109319,6‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤــــــﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺨﺯﻥ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺩﺭﺝ ﺤﺴﺏ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ ﻭﺇﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺘﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‪ ...‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﺘﺅﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ 7-1-1‬ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ(‪ :‬ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﺤﺭﻜﺔ ﻟﻠ ﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ( ﻓﻘﻁ ﻜﻭﻥ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﻴﺘﻭﺍﺠﺩ ﺒﻬﺎ ﻭﺤﺘﻰ ﺘﺴﻬﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺤﺼﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‬
‫)‪ (2009‬ﺒﻠﻐﺕ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ) ‪ 120392 ,62‬ﺩﺝ (‪.‬‬

‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫*‬

‫‪117‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ 8-1-1‬ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ(‪:‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺤﺼﺭ ﻤﺼﺎﺭﻴﻔﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(28‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ ﻟﻠﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ( ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﻗﻴﻤ ﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‬ ‫*‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ )ﺩﺝ(‬ ‫ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ )ﺩﺝ(‬

‫‪271,25‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪:(2009‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪21700‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬

‫‪38812‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬

‫‪39083,25‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻭﺩ ﻟﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﺘﺅﺨﺫ‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻔﻪ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺩﺭﺝ ﺍﻷﺠﻭﺭ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻨﻅﺎﻓﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩ ﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ( ﺤﺘﻰ ﻴﺴﻬﻝ ﺘﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-1‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ :‬ﻭﺘﻅﻬﺭ ﻋﻨﺎﺼ ﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫*‬

‫‪118‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(29‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ) ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪(-2009-‬‬

‫ﻗﺴﻁ‬ ‫*‬ ‫ﻤﻌﺩﻝ‬ ‫ﻤﺭﻜﺯ‬

‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻮﻉ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ )ﺩﺝ(‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺩﺝ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫‪80437,5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺃﺨﺫ ﺼﻭﺭﺓ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺁﻟﺔ ﺍﻟﺭﺍﺩﻴﻭ‪:‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪6435000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻵﻟﺔ‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬

‫‪80437,5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬

‫‪-‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪-‬‬
‫‪12285‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺁﻟﺔ ﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‪:‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪491400‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻵﻟﺔ‪:‬‬

‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬

‫‪-‬‬ ‫‪12285‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﺘﺤﻀﻴﺭ‬
‫‪994,5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺁﻟﺔ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‪:‬‬
‫ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪19890‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻵﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫‪-‬‬ ‫‪994,5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪169010,98‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‪:‬‬
‫‪-‬‬
‫‪8050,62‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻤﺤﻠﻭﻝ ﻜﺎﺸﻑ )‪( Révelateure‬‬

‫‪1527‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻤﺤﻠﻭﻝ ﻤﺜﺒﺕ ) ‪( Fixateure‬‬

‫‪4125‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫‪4125‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪2340‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺴﺘﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﺯﻟﺔ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪46800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﺘﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﺯﻟﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪ -‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫‪-‬‬ ‫‪2340‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫‪5580‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻟﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ‬
‫‪3600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ‬
‫‪130000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺼﻴﺎﻨﺔ‬
‫‪508,86‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻤﻥ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﻤﺒﻨﻰ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺓ **‬
‫‪249448,48‬‬ ‫ﺍ ﻟﻤﺠﻤـــــــــﻮﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬

‫*‬
‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺅﺴﺎﺀ ﻗﺴﻤﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬
‫**‬
‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻤﻥ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﻤﺒﻨﻰ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺎﺤﺔ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺒﻨﻰ ) ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺒﻨﻰ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺓ‪ 8500000 :‬ﺩﺝ‪ ،‬ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫‪ ،% 2,5‬ﻤﺴﺎﺤﺔ ﺍﻟﻤﺒﻨﻰ ‪ 4176‬ﻡ ‪ ،‬ﻤﺴﺎﺤﺔ ﺍﻟﻘﺴﻡ ‪ 40‬ﻡ (‪.‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪119‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -2‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﺘﻌﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺠﺩ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻨﺠﺎﺡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﻤﺎﺭﺱ ﻓﻲ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺨﺩﻤﺎﺘﻪ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﻤﻘﺎﺒﻼﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻭﺍﻹﻁﻼﻉ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺴﻴﺭ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼﻝ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺤﺼﻭﻝ ﻤﺭﻴﺽ ﻋﻠﻰ ﻨﻭﻉ ﻤﺎ ﻤﻥ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﻋﺒﺭ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻘﺒﺎﻝ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ ﻭﻤﻌﺭﻓﺔ ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺩ ﺇﺠﺭﺍﺅﻩ‪ ،‬ﺜﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻭﻉ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻼﺌﻡ ) ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ( ﻭﺃﺨﺫ " ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ" ﺍﻟﻤﻤﺎﺜﻠﺔ ﻟﻘﻴﺎﺴﻪ ﻭﻭﻀﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺁﻟﺔ ﺃﺨﺫ ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻷﺸﻌﺔ*‪ ،‬ﻭﻤﻥ‬
‫ﺜﻡ ﻭﻀﻊ ﻋﻀﻭ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﺍﻟﻤﺭﺍﺩ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻭﻕ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﻭﺃﺨﺫ ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻤﻥ ﻏﺭﻓﺔ‬
‫**‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ‪ ،‬ﺒﻌﺩ ﺃﺨﺫ ﺍﻟﺼﻭﺭﺓ ﺘﺅﺨﺫ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﻟﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴﻀﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻐﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﻅﻠﻤﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺁﻟﺔ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﺽ‬
‫ﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﺤﻴﺙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻌﺎﻤﻝ ﺒﻨﺯﻉ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺎﻤﻠﺔ ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ‬ ‫***‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﻟﻴﻝ‬
‫ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ‬ ‫****‬
‫ﻴﻀﻊ ﻓﻴﻠﻡ ﺁﺨﺭ )ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ ﻟﻔﻴﻠﻡ ﺠﺩﻴﺩ( ‪ ،‬ﻟﺘﺄﺘﻲ ﺒﻌﺩﻫﺎ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﻓﻲ ﺁﻟﺔ ﻓﺤﺹ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ‬
‫ﻤﻥ ﺠﻭﺩﺘﻪ ﻭﻫﻝ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﻻ ؟ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﺴﺠﻴﻝ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻭﺇﻋﻁﺎﺌﻪ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺇﺴﺘﻘﺒﺎﻝ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﻓﻲ " ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ" ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺃﺨﺫ ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﻓﻌﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﻓﻌﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻭﻀﻊ ﻓﻴﻠﻡ ﺁﺨﺭ ﻓﻲ " ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ" ؛ ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﻓﻌﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻓﺤﺹ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ؛ ﻭﻫﻭ ﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﻓﻌﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺘﺴﺠﻴﻝ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻭﺇﻋﻁﺎﺌﻪ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ؛ ﻭﻴﺼﻨﻑ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﺍﻹﻋﺩﺍﺩ ﻟﻸﺸﻌﺔ؛ ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﻓﻌﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺘﻨﻅﻴﻑ ﺍﻟﻘﺴﻡ‪ ،‬ﺼﻴﺎﻨﺔ‬
‫ﺃﺠﻬﺯﺘﻪ‪...‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁـ ﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻜﻝ ﻨﺫﻜﺭ‪ :‬ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻋﻤﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻟﻠﻤﻘﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‪ ،‬ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‪ ،‬ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ‪...‬‬

‫ﺁﻟﺔ ﺍﻟﺭﺍﺩﻴﻭ ) ‪.(Appareile Radio‬‬

‫*‬

‫**‬
‫‪Développeuse .‬‬
‫***‬
‫‪Fixateur rapide automatique, Révélateur automatique.‬‬
‫****‬
‫‪Négatoscope .‬‬
‫‪120‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ :‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﺘﺭﻙ ﻓﻲ ﻤﺴﺒﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﺤﺩ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 1-3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻭﻤﻌﺭﻓﺔ ﺴﺒﺏ ﺃﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺯﻴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻭﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻘﺴﻡ‬
‫ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺇﻋﻁﺎﺌﻬﻡ ﻨﻅﺭﺓ ﻋﺎﻤﺔ ﻋﻥ ﺁﻟﻴﺔ ﻋﻤﻝ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﺤﻜﻡ ﺃﻨﻪ ﻻ ﺘﻭﺠﺩ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺃﻱ ﻓﻜﺭﺓ ﻋﻥ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻪ‪ ،‬ﻭﺘﻅﻬﺭ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(30‬ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁـﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌـﺔ‬

‫ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬ ‫‪ -1‬ﺇ ﺴﺘﻘﺒﺎﻝ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬ ‫‪ -2‬ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﻓﻲ " ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ"‬
‫ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻹ ﺴﺘﻔﺎﺩ ﺓ ﻤﻥ ﺃﺸﻌﺔ ﺁﻟﺔ ﺍﻟﺭﺍﺩﻴﻭ‬ ‫‪ -3‬ﺃﺨﺫ ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬ ‫‪ -4‬ﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬ ‫‪ -5‬ﻭﻀﻊ ﻓﻴﻠﻡ ﺁﺨﺭ ﻓﻲ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬ ‫‪ -6‬ﻓﺤﺹ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬ ‫‪ -7‬ﺘﺴﺠﻴﻝ ﺍﻟﻤﺭﻴﺽ ﻭﺇﻋﻁﺎﺌﻪ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬ ‫‪ -8‬ﺍﻹﻋﺩﺍﺩ ﻟﻸﺸﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻟﻬﺎ ﻨﻔﺱ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ) ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ(‪.‬‬
‫‪ 2-3‬ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺼﻔﻭﻓﺔ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﻤﺴﺒﺒﺎﺘﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﺒﻴﻨﻬﺎ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(31‬ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬

‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪8‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪7‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪5‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪4‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪3‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪2‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪1‬‬ ‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬
‫ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ‬
‫×‬ ‫ﺃﺸﻌﺔ ﺁﻟﺔ ﺍﻟﺭﺍﺩﻴﻭ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺴﺒﺏ ) ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ ( ﻴﻤﺜﻝ ﻤﺴﺒﺏ ﻟـ )‪ (07‬ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺘﻡ ﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺭﻜﺯ ﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﺤﺩ ) ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ( ﻭﻨﺤﺼﻝ ﺒﻬﺫﺍ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﻨﺸﺎﻁ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺃﺨﺫ ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ :‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻀﻤﻥ ﻤ ﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ‬
‫ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺒﺭﺯ ﻫﻨﺎ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺇﻥ ﺃﻱ ﺨﻠﻝ‬
‫ﻓﻲ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺴﻭﻑ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺨﻠﻝ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﻴﺅﺜﺭ ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ 1-4‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‪ :‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺘﺨﺼﻴﺹ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻜﻤﺎ ﺘﺒﻴﻥ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻅﻬﺭ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻭﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪122‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(32‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪2009‬‬

‫***‬ ‫ﻋﺩﺩ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺴﺒﺏ )ﺩﺝ(‬ ‫ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ )ﺩﺝ(‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺒﺒﺎﺕ‬
‫‪24256,7214‬‬ ‫‪304‬‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‬ ‫‪7374043,32‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫ﻋﺩﺩ ﻤﺭﺍﺕ ﺍﻹﻤﺩﺍﺩ‬
‫‪14033,6146‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪336806,75‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ )ﺸﺒﻪ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺸﺒﻪ‬
‫‪14498,5467‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪217478,2‬‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ(‬ ‫ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‬
‫‪5875‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ) ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ(‬ ‫‪11750‬‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ‬
‫‪206302,0850‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ﻋﺩﺩ ﻤﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺩﺨﻝ‬ ‫‪5157552,13‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬
‫‪9109,9667‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﻋﺩﺩ ﻤﺭﺍﺕ ﺍﻹﻤﺩﺍﺩ‬ ‫‪109319,6‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﺤﺭﻜﺔ‬
‫ﻋﺩﺩ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻹﻀﺎﺀﺓ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒ ﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫*‬
‫‪963,1410‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪120392,62‬‬
‫) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ(‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺴﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ‬ ‫ﺒ ﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ )ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ‬
‫**‬
‫‪592,1705‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪39083,25‬‬
‫ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ(‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻭﺒﺎﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺒﺤﺴﺏ‬
‫ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺘﻬﻤﺎ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫ﺤﺩﺩﺕ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻹﻀﺎﺀﺓ ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ ( ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎﻁ ﻤﻨﺤﺕ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ‬
‫*‬

‫ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭ ﺘﻜﺎﻓﺊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻟﻠﻁﺎﻗﺔ‪.‬‬

‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﺴﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ ( ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ (2009‬ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫**‬

‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﻁﺒﻲ ﻟ ﻠﻌﻴﺎﺩﺓ‪.‬‬

‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺘﺘﺤﺩﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺎﻟﻌــ ﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘــﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫***‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ =‬
‫ﻋﺩﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻪ‬
‫‪123‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ 2-4‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﺒﻴﻨﻪ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(33‬ﻤﺼﻔﻭﻓﺔ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬

‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬ ‫ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﺤﺭﻜﺔ‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬ ‫ﺘﻜﻭﻴﻥ‬ ‫ﺘﻜﻭﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ )ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ‬ ‫ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‬
‫ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ(‬ ‫) ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ‬ ‫ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ‬ ‫ﺸﺒﻪ‬
‫ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ(‬ ‫ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ‬ ‫ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬

‫ﺃﺨﺫ ﺼﻭﺭﺓ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫×‬ ‫×‬
‫ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻨﺠﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻥ ﻤﺠﻤﻌﻲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ )ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ ﻭﻤﺠﻤﻊ‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﻴﻥ( ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﺴﺘﻬﻼﻜﻬﻤﺎ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻨﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﻤﺭﻜﺯ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ) ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ( ﻫﻭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺘﻬﻠﻙ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﻏﻠﺏ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺘﻪ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺤﺴﺏ ﻋﺩﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻪ ﻜﻤﺎ ﻴﻭﻀﺤﻪ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪124‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(34‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ( ‪ -‬ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬ ‫ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ‬ ‫ﺒﺎﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺭﻜﺯ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ )ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ‬ ‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ )ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺩﺝ(‬
‫ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ(‬ ‫ﺭﻤﻀﺎﻥ ﺍﻟﻘﺒﺎﺌﻠﻲ(‬

‫ﻋﺩﺩ ﻤﺭﺍﺕ‬ ‫ﻨﻭﻉ‬

‫ﻋﺩﺩ ﺴﺎﻋﺎﺕ‬ ‫ﻋﺩﺩ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻹﻀﺎﺀﺓ‬ ‫ﻋﺩﺩ ﻤﺭﺍﺕ‬ ‫ﻋﺩﺩ ﻤﺭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻹﻤﺩﺍﺩ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﺩ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺒﺏ‬
‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ‬ ‫ﺍﻹﻤﺩﺍﺩ‬ ‫ﺍﻟﺘﺩﺨﻝ‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪592,1705‬‬ ‫‪963,141‬‬ ‫‪9109,9667 206302,085 14033,6146‬‬ ‫‪24256,7214‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺒﺏ‬
‫)ﺩﺝ(‬
‫ﻋﺩﺩ‬
‫‪-‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ‬
‫ﻤﺭﻜﺯ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﻨﺼﻴﺏ‬
‫‪335356,06‬‬ ‫‪10066,90‬‬ ‫‪19262,82‬‬ ‫‪9109,97‬‬ ‫‪206302,09‬‬ ‫‪42100,84‬‬ ‫‪48513,44‬‬ ‫ﻤﺭﻜﺯ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫)ﺩﺝ(‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻨﺠﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﻗﺩ ﺒﻠﻐﺕ ) ‪ 335356,06‬ﺩﺝ (‬
‫ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪.(2009‬‬

‫‪ -5‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ :‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺇ ﻋﺩﺍﺩ ﻤﺼﻔﻭﻓﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪125‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ 1-5‬ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬

‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ =‬
‫ﻋﺩﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‬

‫ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻟﻜﻝ ﻤﺭﻜﺯ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(35‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻟﻜﻝ ﻤﺭﻜﺯ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﻨﺼﻴﺏ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﻤﻥ‬ ‫ﻏﻴﺭ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺏ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬ ‫ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺩﺝ(‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺒﺒﺎﺕ‬ ‫ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫)ﺩﺝ(‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺭﻜﺯ )ﺩﺝ( ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ )ﺩﺝ(‬
‫ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺃﺸﻌﺔ‬ ‫ﺃﺨﺫ ﺼﻭﺭﺓ‬
‫‪80437,5‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪80437,5‬‬
‫ﺁﻟﺔ ﺍﻟﺭﺍﺩﻴﻭ‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ‬
‫‪352,21162‬‬ ‫‪1432‬‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬ ‫‪504367,04 335356,06 169010,98‬‬
‫ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-5‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺼﻔﻭﻓﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺃﻨﻭﺍﻉ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ )ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ( ﻜﻤﺎ ﻴﺒﻴﻨﻪ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪126‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(36‬ﻤﺼﻔﻭﻓﺔ ﺍﻟﺘﺒﻌﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬

‫ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬ ‫ﺃﺨﺫ ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﺭﺠﻝ( )‪(Orteil‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﻋﻅﻡ ﺍﻷﻨﻑ ) ‪(Os. Propre de Nez -OPN‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻹﺼﺒﻊ )‪(Doigt‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍ ﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﻴﺩ( )‪(Pouce‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﻴﺩ )‪(Main‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺼﻡ )‪(Poignet‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﻤﺎ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺴﺎﻋﺩ ) ‪(A. Bras‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﻜﻭﻉ )‪(Coud‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﺭﺠﻝ )‪(Pied‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﻌﺭﻗﻭﺏ )‪(Chevais‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﺭﻜﺒﺔ )‪(Genou‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﻔﻙ )‪(Maxillaire‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﻕ )‪(Jambe‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﺫﺭﺍﻉ )‪(Bras‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﻜﺘﻑ )‪(Epaule‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﺤﻭﺽ )‪(Bassin‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﺼﺩﺭ )‪(Thorax‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻌﻨﻘﻲ )‪( Colonne Cervical‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﺒﻁﻥ )‪(Abdo‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﺠﻤﺠﻤﺔ )‪(Crane‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ )‪(Colonne.Dorsal‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﺼﻠﺒﻲ –ﺍﻟﺤﻘﻭﻱ‪(Colonne.Lombaire) -‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ﺍﻟﺼﻠﺏ )ﺍﻟﻌﺠﺯ( ) ‪(Lombo Sacré‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪ 3-5‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ :‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﺨﺼﻴﺹ ﺘﻜﻠﻔـﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻜـﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤـﺎﺕ‬
‫ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻟﻜﻝ ﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺘﺤﺩﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﺎ ﻤﻥ ﻤﺭﻜﺯ ﻨﺸﺎﻁ ﻤﻌﻴﻥ ﺒﺎﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ = ) ﻋﺩﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻟﻠﺨﺩﻤﺔ( × ) ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺏ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ(‬

‫‪127‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻋﺩﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻟﻜﻝ ﺨﺩﻤﺔ ﻭﻨﺼﻴﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(37‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﻨﺼﻴﺏ ﻜﻝ ﺃﻓﻼﻡ ﻨﻭﻉ‬ ‫ﻨﺼﻴﺏ ﻜﻝ ﺃﻓﻼﻡ ﻨﻭﻉ‬ ‫ﻨﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﻜﻝ‬
‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺏ‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺒﺏ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬
‫ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻤﻥ‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻤﻥ‬ ‫ﺃﻓﻼﻡ ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ) ﻋﺩﺩ‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ‬ ‫ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺃﺨﺫ‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺸﻌﺔ‬
‫**‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫ﺍﻷﻓﻼﻡ( )ﺩﺝ(‬ ‫**‬ ‫ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ( )ﺩﺝ(‬ ‫*‬
‫)ﺩﺝ(‬ ‫ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ(‬ ‫ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻷﺸﻌﺔ( )ﺩﺝ(‬ ‫ﺍﻟﺭﺍﺩﻴﻭ‬
‫‪704,4232‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪82,4699‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 0,1025‬‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﺭﺠﻝ(‬
‫‪5283,1743‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪824,6993‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 1,0253‬‬ ‫ﻋﻅﻡ ﺍﻷﻨﻑ‬
‫‪352,2116‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪36,6533‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 0,0456‬‬ ‫ﺍﻹﺼﺒﻊ‬
‫‪1056,6349‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪115,4579‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 0,1435‬‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﻴﺩ(‬
‫‪7044,2324‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪788,0460‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 0,9797‬‬ ‫ﺍﻟﻴﺩ‬
‫‪8805,2905‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪985,0574‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 1,2246‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺼﻡ‬
‫‪67272,4194‬‬ ‫‪191‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪7875,8779‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 9,7913‬‬ ‫ﻤﺎ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺴﺎﻋﺩ‬
‫‪44026,4525‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪4581,6625‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 5,6959‬‬ ‫ﺍﻟﻜﻭﻉ‬
‫‪39447,7014‬‬ ‫‪112‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪4720,9451‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 5,8691‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺠﻝ‬
‫‪37334,4317‬‬ ‫‪106‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪4565,1685‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 5,6754‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺭﻗﻭﺏ‬
‫‪26415,8715‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪3436,2469‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 4,2719‬‬ ‫ﺍﻟﺭﻜﺒﺔ‬
‫‪29937,9877‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪4128,0779‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 5,1320‬‬ ‫ﺍﻟﻔﻙ‬
‫‪25359,2366‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪3364,7730‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 4,1831‬‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﻕ‬
‫‪10566,3486‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪2584,0577‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 3,2125‬‬ ‫ﺍﻟﺫﺭﺍﻉ‬
‫‪9861,9254‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪2309,1579‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 2,8707‬‬ ‫ﺍﻟﻜﺘﻑ‬
‫‪88757,3282‬‬ ‫‪252‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪16856,8528‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 20,9565‬‬ ‫ﺍﻟﺤﻭﺽ‬
‫‪88052,9050‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪20617,4814‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 25,6317‬‬ ‫ﺍﻟﺼﺩﺭ‬
‫‪2113,2697‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪384,8597‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 0,4785‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻌﻨﻘﻲ‬
‫‪3169,9046‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪659,7594‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 0,8202‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻁﻥ‬
‫‪2113,2697‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪329,8797‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 0,4101‬‬ ‫ﺍﻟﺠﻤﺠﻤﺔ‬
‫‪2465,4813‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪416,9313‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 0,5183‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ‬
‫‪1408,8465‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪238,2465‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 0,2962‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﺼﻠﺒﻲ‬
‫‪2817,6930‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪352,21162‬‬ ‫‪535,1382‬‬ ‫‪80437,5‬‬ ‫‪% 0,6653‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻠﺏ )ﺍﻟﻌﺠﺯ(‬
‫‪504367,04‬‬ ‫‪1432‬‬ ‫­‬ ‫‪80437,5000‬‬ ‫­‬ ‫‪% 100‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻨﺠﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻥ ﻨﺼﻴﺏ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻤﻥ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻴﺘﺒﺎﻴﻥ ﺒﺤﺴﺏ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫*‬
‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻜﻝ ﺃﻓﻼﻡ ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺃﺸﻌﺔ ﺍﻟﺭﺍﺩﻴﻭ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ )ﺃﻨﻅﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪ ، (3‬ﻤﻊ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﺘﻡ ﺃﺨﺫ ﻜﻝ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻔﺎﺼﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﻨﺼﻴﺏ ﻜﻝ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﻤﻥ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫**‬
‫ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﻜﻝ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻨﻭﻉ ﺃﺸﻌﺔ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻨﻭﻀﺢ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺭﻜﺯﻱ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪128‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -6‬ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤـﺎﺕ‪ :‬ﺘﻌﺩ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻁـﻭﺓ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻜﻝ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻌﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻉ‬
‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ 1-6‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ :‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﻨﻭﻉ ﻤﻌﻴﻥ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺘﺤﻀﻴﺭﻩ ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻓﻴﻠﻡ ﻭﺍﺤﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﺼﻴﺒﻪ ﻤﻥ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ 1-1-6‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‪ :‬ﺘﻅﻬﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﻜﻝ ﻨﻭﻉ ﺃﺸﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(38‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﻨﻭﻉ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﻓﻼﻡ‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺤﺩﻭﻴﺔ ﻟﻠﻔﻴﻠﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ )ﺩﺝ(‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫)ﺴﻡ (‬
‫‪2‬‬

‫‪28,8602‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪14,4301‬‬ ‫‪18×13‬‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﺭﺠﻝ( )‪(Orteil‬‬

‫‪259,4535‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪17,2969‬‬ ‫‪18×24‬‬ ‫ﻋﻅﻡ ﺍﻷﻨﻑ ) ‪(Os. Propre de Nez -OPN‬‬
‫‪14,4301‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪14,4301‬‬ ‫‪18×13‬‬ ‫ﺍﻹﺼﺒﻊ )‪(Doigt‬‬
‫‪43,2903‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪14,4301‬‬ ‫‪18×13‬‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﻴﺩ( )‪(Pouce‬‬
‫‪345,938‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪17,2969‬‬ ‫‪18×24‬‬ ‫ﺍﻟﻴﺩ )‪(Main‬‬
‫‪360,7525‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪14,4301‬‬ ‫‪18×13‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺼﻡ )‪(Poignet‬‬
‫‪4893,2099‬‬ ‫‪191‬‬ ‫‪25,6189‬‬ ‫‪24×30‬‬ ‫ﻤﺎ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺴﺎﻋﺩ )‪(A. Bras‬‬
‫‪2162,1125‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪17,2969‬‬ ‫‪18×24‬‬ ‫ﺍﻟﻜﻭﻉ )‪(Coud‬‬
‫‪2869,3168‬‬ ‫‪112‬‬ ‫‪25,6189‬‬ ‫‪24×30‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺠﻝ )‪(Pied‬‬
‫‪2715,6034‬‬ ‫‪106‬‬ ‫‪25,6189‬‬ ‫‪24×30‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺭﻗﻭﺏ )‪(Chevais‬‬
‫‪1297,2675‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪17,2969‬‬ ‫‪18×24‬‬ ‫ﺍﻟﺭﻜﺒﺔ )‪(Genou‬‬
‫‪1470,2365‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪17,2969‬‬ ‫‪18×24‬‬ ‫ﺍﻟﻔﻙ )‪(Maxillaire‬‬
‫‪2518,128‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫‪30×40‬‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﻕ )‪(Jambe‬‬
‫‪1049,22‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫‪30×40‬‬ ‫ﺍﻟﺫﺭﺍﻉ )‪(Bras‬‬
‫‪979,272‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫‪30×40‬‬ ‫ﺍﻟﻜﺘﻑ )‪(Epaule‬‬
‫‪11954,9808‬‬ ‫‪252‬‬ ‫‪47,4404‬‬ ‫‪35×43‬‬ ‫ﺍﻟﺤﻭﺽ )‪(Bassin‬‬
‫‪9234,025‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪36,9361‬‬ ‫‪35×35‬‬ ‫ﺍﻟﺼﺩﺭ )‪(Thorax‬‬
‫‪153,7134‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪25,6189‬‬ ‫‪24×30‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻌﻨﻘﻲ ) ‪(Colonne Cervical‬‬
‫‪314,766‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫‪30×40‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻁﻥ )‪(Abdo‬‬
‫‪153,7134‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪25,6189‬‬ ‫‪24×30‬‬ ‫ﺍﻟﺠﻤﺠﻤﺔ )‪(Crane‬‬
‫‪244,818‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫‪30×40‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ )‪(Colonne.Dorsal‬‬
‫‪139,896‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫‪30×40‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﺼﻠﺒﻲ –ﺍﻟﺤﻘﻭﻱ‪(Colonne.Lombaire) -‬‬
‫‪295,4888‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪36,9361‬‬ ‫‪35×35‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻠﺏ )ﺍﻟﻌﺠﺯ( )‪(Lombo Sacré‬‬
‫‪43498,4926‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻤﻲ ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫‪129‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﻓﻼﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪2009‬‬
‫ﺒﻠﻐﺕ )‪ 43498,4926‬ﺩﺝ( ﻭﻫﻲ ﺘﻔﻭﻕ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻓﻕ‬
‫ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﺒـ ) ‪ 24209,38‬ﺩﺝ(* ‪ ،‬ﻭﻴﻌﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﺃﺨﺫ ﻗﺴﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭﻝ ﺍﻟﻤﺩﺓ ) ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ – ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻤﻥ ‪.( -2009-‬‬
‫‪ 2-1-6‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺤﺎﻤﻼﺕ ﺍﻷﻓﻼﻡ‪ :‬ﺘﻅﻬﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﺤﺎﻤﻼﺕ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(39‬ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﺤﺎﻤﻼﺕ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫**‬
‫ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ )ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‪) (-2009-‬ﺩﺝ(‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ) ﺴﻡ‪ ( 2‬ﻗﻴﻤﺔ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ )ﺩﺝ( ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫‪1170‬‬ ‫‪46800‬‬ ‫‪35×43 -‬‬
‫‪1023,75‬‬ ‫‪40950‬‬ ‫‪35×35 -‬‬
‫‪409,5‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪16380‬‬ ‫‪30×40 -‬‬
‫‪351‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪14040‬‬ ‫‪24×30 -‬‬
‫‪321,75‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪12870‬‬ ‫‪18×24 -‬‬
‫‪438,75‬‬ ‫‪17550‬‬ ‫‪18×13 -‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫ﻭﻴﺘﺤﺩﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﻜﻝ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻤﻥ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻩ ﺒﺤﺴﺏ ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻪ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬ ‫ﻨﺼﻴﺏ ﻨﻭﻉ ﺃﺸﻌﺔ ﻤﺎ ﻤﻥ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‬
‫=‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼ ﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ‬ ‫ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻩ‬

‫ﺤﻴﺙ ﻜﺎﻨ ﺕ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻺﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ) ﺍﻷﻓﻼﻡ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﻟﻴﻝ ﻤﻌﺎ( ﺘﺴﺎﻭﻱ )‪ 33787‬ﺩﺝ( ﻭﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﻟﻴﻝ ﻫﻲ‬
‫*‬

‫)‪ 9577,62‬ﺩﺝ‪ ،‬ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ ‪ 29‬ﺹ‪ ،(119‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺎﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﻫﻲ )‪24209,38 = 9577,62-33787‬‬
‫ﺩﺝ( ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪.2009‬‬
‫ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻌﺩﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬
‫**‬

‫‪130‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻭﺘﺘﻀﺢ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﻱ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺤﺎﻤﻼﺕ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ 2009‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(40‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺤﺎﻤﻼﺕ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪2009‬‬

‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ‬ ‫ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ) ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪( 2009‬‬
‫ﻨﻭﻉ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ) ﺴﻡ‪( 2‬‬
‫ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ )ﺩﺝ(‬ ‫ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ‬ ‫)ﺩﺝ(‬
‫‪4,6429‬‬ ‫‪252‬‬ ‫‪1170‬‬ ‫‪35×43 -‬‬
‫‪3,9680‬‬ ‫‪258‬‬ ‫‪1023,75‬‬ ‫‪35×35 -‬‬
‫‪2,7300‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪409,5‬‬ ‫‪30×40 -‬‬
‫‪0,8337‬‬ ‫‪421‬‬ ‫‪351‬‬ ‫‪24×30 -‬‬
‫‪1,0055‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪321,75‬‬ ‫‪18×24 -‬‬
‫‪14,1532‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪438,75‬‬ ‫‪18×13 -‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻨﺠﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﻱ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺤﺎﻤﻼﺕ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻟﻜﻝ ﺤﺎﻤﻠﺔ‬
‫ﻭﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ 3-1-6‬ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ :‬ﺘﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺠﺭ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ‪ 250214‬ﺩﺝ ) ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ‬
‫ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ ، (2009‬ﻭﻴﺘﺤﺩﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﻜﻝ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪250214‬‬ ‫ﺍﻷﺠﺭ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﻨﺼﻴﺏ ﻨﻭﻉ ﺃﺸﻌﺔ ﻤﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ‬

‫= ‪ 174,7304‬ﺩﺝ‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫ﺨﻼﻝ ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪2009‬‬
‫‪1432‬‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬

‫‪ 2-6‬ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ :‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﺒﻴﻨﻪ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪131‬‬
 ‫ﺍﻟﺠﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ :(41‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻓﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻨﻭﻉ ﺃﺸﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻜﻝ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻨﻭﻉ ﻤﺎ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﻴـــﺎﻥ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﻤﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﻨﺼﻴﺏ ﻜﻝ ﺃﻓﻼﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻜﻝ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻨﻭﻉ‬ ‫ﻨﺼﻴﺏ ﻜﻝ ﺃﻓﻼﻡ ﻨﻭﻉ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬ ‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻜﻝ‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫ﺃﺸﻌﺔ ﻤﺎ ) ﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻨﻭﻉ‬ ‫ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻤﺭﻜﺯ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻨﻭﻉ ﺃﺸﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ(‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺃﺨﺫ‬ ‫ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‬
‫ﺃﺸﻌﺔ ﻤﺎ‬ ‫ﻨﻭﻉ ﻤﺎ‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ‬ ‫ﻤﺎ‬
‫ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻷﺸﻌﺔ(‬
‫ﻭﺘﺤﻤﻴﺽ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ(‬
‫‪1193,5208‬‬ ‫‪596,7604‬‬ ‫‪393,4466‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪786,8932‬‬ ‫‪704,4232‬‬ ‫‪82,4699‬‬ ‫‪203,3138‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪14,1532‬‬ ‫‪14,4301‬‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﺭﺠﻝ( )‪(Orteil‬‬
‫‪9003,3675‬‬ ‫‪600,2245‬‬ ‫‪407,1916‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪6107,8736‬‬ ‫‪5283,1743‬‬ ‫‪824,6993‬‬ ‫‪193,0329‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪1,0055‬‬ ‫‪17,2969‬‬ ‫ﻋﻅﻡ ﺍﻷﻨﻑ ) ‪( Os. Propre de Nez‬‬
‫‪592,1787‬‬ ‫‪592,1787‬‬ ‫‪388,8649‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪388,8649‬‬ ‫‪352,2116‬‬ ‫‪36,6533‬‬ ‫‪203,3138‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪14,1532‬‬ ‫‪14,4301‬‬ ‫ﺍﻹﺼﺒﻊ )‪(Doigt‬‬
‫‪1782,0342‬‬ ‫‪594,0114‬‬ ‫‪390,6976‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1172,0928‬‬ ‫‪1056,6349‬‬ ‫‪115,4579‬‬ ‫‪203,3138‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪14,1532‬‬ ‫‪14,4301‬‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﻴﺩ( )‪(Pouce‬‬
‫‪11692,9360‬‬ ‫‪584,6468‬‬ ‫‪391,6139‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪7832,2784‬‬ ‫‪7044,2324‬‬ ‫‪788,0460‬‬ ‫‪193,0329‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪1,0055‬‬ ‫‪17,2969‬‬ ‫ﺍﻟﻴﺩ )‪(Main‬‬
‫‪14873,1925‬‬ ‫‪594,9277‬‬ ‫‪391,6139‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪9790,3479‬‬ ‫‪8805,2905‬‬ ‫‪985,0574‬‬ ‫‪203,3138‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪14,1532‬‬ ‫‪14,4301‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺼﻡ )‪(Poignet‬‬
‫‪113574,2727‬‬ ‫‪594,6297‬‬ ‫‪393,4466‬‬ ‫‪191‬‬ ‫‪75148,2973‬‬ ‫‪67272,4194‬‬ ‫‪7875,8779‬‬ ‫‪201,1831‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪0,8337‬‬ ‫‪25,6189‬‬ ‫ﻤﺎ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺴﺎﻋﺩ )‪(A. Bras‬‬
‫‪72737,2250‬‬ ‫‪581,8978‬‬ ‫‪388,8649‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪48608,1150‬‬ ‫‪44026,4525‬‬ ‫‪4581,6625‬‬ ‫‪193,0329‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪1,0055‬‬ ‫‪17,2969‬‬ ‫ﺍﻟﻜﻭﻉ )‪(Coud‬‬
‫‪66701,1520‬‬ ‫‪595,5460‬‬ ‫‪394,3629‬‬ ‫‪112‬‬ ‫‪44168,6465‬‬ ‫‪39447,7014‬‬ ‫‪4720,9451‬‬ ‫‪201,1831‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪0,8337‬‬ ‫‪25,6189‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺠﻝ )‪(Pied‬‬
‫‪63225,0038‬‬ ‫‪596,4623‬‬ ‫‪395,2792‬‬ ‫‪106‬‬ ‫‪41899,6003‬‬ ‫‪37334,4317‬‬ ‫‪4565,1685‬‬ ‫‪201,1831‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪0,8337‬‬ ‫‪25,6189‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺭﻗﻭﺏ )‪(Chevais‬‬
‫‪44329,5825‬‬ ‫‪591,0611‬‬ ‫‪398,0282‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪29852,1184‬‬ ‫‪26415,8715‬‬ ‫‪3436,2469‬‬ ‫‪193,0329‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪1,0055‬‬ ‫‪17,2969‬‬ ‫ﺍﻟﺭﻜﺒﺔ )‪(Genou‬‬
‫‪50473,8585‬‬ ‫‪593,8101‬‬ ‫‪400,7772‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪34066,0656‬‬ ‫‪29937,9877‬‬ ‫‪4128,0779‬‬ ‫‪193,0329‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪1,0055‬‬ ‫‪17,2969‬‬ ‫ﺍﻟﻔﻙ )‪(Maxillaire‬‬
‫‪44019,2952‬‬ ‫‪611,3791‬‬ ‫‪398,9446‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪28724,0096‬‬ ‫‪25359,2366‬‬ ‫‪3364,7730‬‬ ‫‪212,4345‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪2,7300‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﻕ )‪(Jambe‬‬
‫‪19523,4420‬‬ ‫‪650,7814‬‬ ‫‪438,3469‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪13150,4063‬‬ ‫‪10566,3486‬‬ ‫‪2584,0577‬‬ ‫‪212,4345‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪2,7300‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫ﺍﻟﺫﺭﺍﻉ )‪(Bras‬‬

‫‪18119,2480‬‬ ‫‪647,1160‬‬ ‫‪434,6815‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪12171,0833‬‬ ‫‪9861,9254‬‬ ‫‪2309,1579‬‬ ‫‪212,4345‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪2,7300‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫ﺍﻟﻜﺘﻑ )‪(Epaule‬‬

‫‪162771,2604‬‬ ‫‪645,9177‬‬ ‫‪419,1039‬‬ ‫‪252‬‬ ‫‪105614,1810‬‬ ‫‪88757,3282‬‬ ‫‪16856,8528‬‬ ‫‪226,8138‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪4,6429‬‬ ‫‪47,4404‬‬ ‫ﺍﻟﺤﻭﺽ )‪(Bassin‬‬

‫‪162579,0250‬‬ ‫‪650,3161‬‬ ‫‪434,6815‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪108670,3864‬‬ ‫‪88052,9050‬‬ ‫‪20617,4814‬‬ ‫‪215,6346‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪3,9680‬‬ ‫‪36,9361‬‬ ‫ﺍﻟﺼﺩﺭ )‪(Thorax‬‬

‫‪3705,2280‬‬ ‫‪617,5380‬‬ ‫‪416,3549‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2498,1294‬‬ ‫‪2113,2697‬‬ ‫‪384,8597‬‬ ‫‪201,1831‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪0,8337‬‬ ‫‪25,6189‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻌﻨﻘﻲ ) ‪(Colonne Cervical‬‬

‫‪5741,5743‬‬ ‫‪637,9527‬‬ ‫‪425,5182‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪3829,6640‬‬ ‫‪3169,9046‬‬ ‫‪659,7594‬‬ ‫‪212,4345‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪2,7300‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻁﻥ )‪(Abdo‬‬
‫‪3650,2482‬‬ ‫‪608,3747‬‬ ‫‪407,1916‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2443,1494‬‬ ‫‪2113,2697‬‬ ‫‪329,8797‬‬ ‫‪201,1831‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪0,8337‬‬ ‫‪25,6189‬‬ ‫ﺍﻟﺠﻤﺠﻤﺔ )‪(Crane‬‬
‫‪4369,4539‬‬ ‫‪624,2077‬‬ ‫‪411,7732‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪2882,4126‬‬ ‫‪2465,4813‬‬ ‫‪416,9313‬‬ ‫‪212,4345‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪2,7300‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ )‪(Colonne.Dorsal‬‬
‫‪2496,8308‬‬ ‫‪624,2077‬‬ ‫‪411,7732‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1647,0929‬‬ ‫‪1408,8465‬‬ ‫‪238,2465‬‬ ‫‪212,4345‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪2,7300‬‬ ‫‪34,974‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﺼﻠﺒﻲ )‪(Colonne.Lombaire‬‬
‫‪5077,9080‬‬ ‫‪634,7385‬‬ ‫‪419,1039‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪3352,8311‬‬ ‫‪2817,6930‬‬ ‫‪535,1382‬‬ ‫‪215,6346‬‬ ‫‪174,73045‬‬ ‫‪3,9680‬‬ ‫‪36,9361‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻠﺏ )ﺍﻟﻌﺠﺯ( )‪(Lombo Sacré‬‬
‫‪882231,8380‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻮﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺃﻗﺴﺎﻡ )ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ(‪.‬‬

‫‪132‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ) ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ( ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ‬
‫ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ 2009‬ﺒﻠﻐﺕ )‪ 882231,8380‬ﺩﺝ ( ﻭﻫﻲ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻋﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﻓﻕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﺴﺎﺏ‬
‫*‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺒﻠﻐﺕ )‪ 462 841‬ﺩﺝ ( ﻭ ﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ )‪، (R‬‬
‫ﻭﻴﻌﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻕ ) ﺤﻭﺍﻟﻲ ﺍﻟﻀﻌﻑ( ﺇﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﺤﻤﻴﻝ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﺘﺅﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ) ﺇﻫﺘﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻤﻊ ﻭﺠﻭﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﻟﻬﺎ ) ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻨﻘﻝ ﻭﺍﻟﺘﻨﻘﻼﺕ‪.(...‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺨﺫﻨﺎ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭﻝ ﺍﻟﻤﺩﺓ )ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ )‪ (2009‬ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺩﺩ ﺃﺴﺱ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ) ﺘﻌﺩﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ( ﻭﻓﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪.(ABC‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻭﺘﻔﺴﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻪ ﻭﺒﻌﺩ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪ (2009‬ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼﻝ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﺘ ﻭﻓﺭ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤﻝ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻤﻥ‪:‬‬
‫ﺘﻨﻭﻉ ﻭﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻋﺒﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ‬ ‫‪‬‬
‫ﻫﻴﺎﻜﻠﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﺘﺘﺒﺎﻴﻥ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻫﻴﻜﻝ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﻤﺎ ﻴﺼﻌﺏ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺘﻌﻘﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺸﺎﺭ ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻟﻰ‬ ‫‪‬‬
‫ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺤﺼﺭ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻁﻠﺒﻬﺎ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻠﺯﻡ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻭﻤﻌﻘﺩﺓ ﻷﺩﺍﺌﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﻭﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺇ ﺭﺘﻔﺎﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺃﻜﺩﻩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻝ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺭﻯ‬ ‫‪‬‬
‫ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﺘﺒﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺒﺸﻜﻝ ﺩﻗﻴﻕ ﻓﻲ ﻅﻝ ﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﻗﺩﺭﺓ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺫﻟﻙ ﺒﺸﻜﻝ ﺠﻴﺩ ﻭﻤﻤﺎ ﺯﺍﺩ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﻤﺤﺩﻭﺩﻴﺔ ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬

‫ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺒﻪ‪ ،‬ﺘﺘﺤﺩﺩ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ‬
‫*‬

‫ﻗﺴﻤﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻝ ) ‪.(R‬‬
‫‪133‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤـ ﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺘﺒـﺎﻉ ﺃﺴـ ﺎﺱ ﺘﺤﻤﻴﻝ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼـﺎﺭﻴﻑ ﻻ ﻴﻌﻜﺱ ﻤﻘــﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻹ ﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺇﺭﺘﻔﺎﻉ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩﺓ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺸﺎﺭ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺴﻴﺭ‬ ‫‪‬‬
‫ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻟﻠﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺌﻤﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻭﻀﺢ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺎﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫) ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ‪ ،‬ﺇﻗﺘﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ‪(...‬‬
‫‪ -2‬ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺠﻭﻫﺭﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﻴﻭﻀﺤ ﻪ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(42‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻓﻕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﻭﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ‬
‫ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪2009‬‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺤﺴﺏ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ )‪ (R‬ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻕ )ﺩﺝ (‬ ‫ﻭﻓﻕ ﻨﻅﺎﻡ‬ ‫ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ )ﺩﺝ(‬
‫)‪) (ABC‬ﺩﺝ(‬ ‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ )ﺩﺝ(‬
‫‪402.4604+‬‬ ‫‪596.7604‬‬ ‫‪194.30‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﺭﺠﻝ( )‪(Orteil‬‬
‫‪405.9245+‬‬ ‫‪600.2245‬‬ ‫‪194.30‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﻋﻅﻡ ﺍﻷﻨﻑ ) ‪( Os. Propre de Nez‬‬
‫‪397.8787+‬‬ ‫‪592.1787‬‬ ‫‪194.30‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺍﻹﺼﺒﻊ )‪(Doigt‬‬
‫‪399.7114+‬‬ ‫‪594.0114‬‬ ‫‪194.30‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﻴﺩ( )‪(Pouce‬‬
‫‪351.4868+‬‬ ‫‪584.6468‬‬ ‫‪233.16‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻴﺩ )‪(Main‬‬
‫‪361.7677+‬‬ ‫‪594.9277‬‬ ‫‪233.16‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺼﻡ )‪(Poignet‬‬
‫‪361.4697+‬‬ ‫‪594.6297‬‬ ‫‪233.16‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﻤﺎ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺴﺎﻋﺩ )‪(A. Bras‬‬
‫‪348.7378+‬‬ ‫‪581.8978‬‬ ‫‪233.16‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻜﻭﻉ )‪(Coud‬‬
‫‪323.526+‬‬ ‫‪595.546‬‬ ‫‪272.02‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺠﻝ )‪(Pied‬‬
‫‪324.4423+‬‬ ‫‪596.4623‬‬ ‫‪272.02‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺭﻗﻭﺏ )‪(Chevais‬‬
‫‪280.1811+‬‬ ‫‪591.0611‬‬ ‫‪310.88‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﺍﻟﺭﻜﺒﺔ )‪(Genou‬‬
‫‪282.9301+‬‬ ‫‪593.8101‬‬ ‫‪310.88‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﺍﻟﻔﻙ )‪(Maxillaire‬‬

‫‪222.7791+‬‬ ‫‪611.3791‬‬ ‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﻕ )‪(Jambe‬‬

‫‪262.1814+‬‬ ‫‪650.7814‬‬ ‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﺫﺭﺍﻉ )‪(Bras‬‬
‫‪258.516+‬‬ ‫‪647.116‬‬ ‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﻜﺘﻑ )‪(Epaule‬‬

‫‪257.3177+‬‬ ‫‪645.9177‬‬ ‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﺤﻭﺽ )‪(Bassin‬‬

‫‪261.7161+‬‬ ‫‪650.3161‬‬ ‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﺼﺩﺭ )‪(Thorax‬‬
‫‪228.938+‬‬ ‫‪617.538‬‬ ‫‪388.60‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻌﻨﻘﻲ ) ‪(Colonne Cervical‬‬
‫‪171.6327+‬‬ ‫‪637.9527‬‬ ‫‪466.32‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻁﻥ )‪(Abdo‬‬
‫‪142.0547+‬‬ ‫‪608.3747‬‬ ‫‪466.32‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺍﻟﺠﻤﺠﻤﺔ )‪(Crane‬‬
‫‪80.1677+‬‬ ‫‪624.2077‬‬ ‫‪544.04‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ )‪(Colonne.Dorsal‬‬
‫‪80.1677+‬‬ ‫‪624.2077‬‬ ‫‪544.04‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﺼﻠﺒﻲ )‪(Colonne.Lombaire‬‬
‫‪51.8385+‬‬ ‫‪634.7385‬‬ ‫‪582.90‬‬ ‫‪38.86‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻠﺏ )ﺍﻟﻌﺠﺯ( )‪(Lombo Sacré‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬

‫‪134‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﻭﻜﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺘﻴﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻕ ﻤﻌﺘﺒﺭ ﺒﺎﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺒﻴﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻴﺼﻝ ﺇﻟﻰ ﺤﻭﺍﻟﻲ‬
‫ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻭﻴﻌﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺇﻟﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﺍﺨﺘﻼﻑ ﺃﺴﺱ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ )‪ (R‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺄﺨﺫ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺈﺒﻬﺎﻡ ﺍﻟﺭﺠﻝ ﻭﻨﻭﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬
‫ﺒﺎﻹﺼﺒﻊ ﺤﻴﺙ ﻟﻡ ﻨﺄﺨﺫ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻓﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ ،(ABC‬ﺇﺫ‬
‫ﻻﺤﻅﻨﺎ ﺨﻼﻝ ﺘﻁﺒﻴﻘﻨﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺁﻟﺔ ﺃﺨﺫ ﺼﻭﺭ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺤﺎﻤﻼﺕ ﺍﻷﻓﻼﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻭ ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬
‫)‪ (R‬ﻴﻌﻜﺱ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻘﺎﺭﺏ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﺸـﻌﺔ ﺇﺒﻬﺎﻡ ﺍﻟﺭﺠﻝ )‪ 596,7604‬ﺩﺝ ( ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ )‪ (5‬ﻭﺃﺸﻌﺔ ﺍﻟ ﻌﺭﻗﻭﺏ‬
‫)‪ 596,4623‬ﺩﺝ ( ﺫﻭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ )‪ ، (7‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺘﺭﺽ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﻤﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ :‬ﺃﺸﻌﺔ ﺍﻟﺫﺭﺍﻉ‪ ،‬ﺃﺸﻌﺔ ﺍﻟﻜﺘﻑ‪ ،‬ﺃﺸﻌﺔ ﺍﻟﺤﻭﺽ‪ ،‬ﺃﺸﻌﺔ ﺍﻟﺼﺩﺭ‪ ،‬ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‬
‫)‪ (10‬ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ‪ 15 ،14 ،12‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺘﺭﺽ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﺎﻭﻱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺨﺩﻤـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﻓﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻤﺜﻝ‪ :‬ﺃﺸـﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤـﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ‬
‫) ‪ (Colonne.Dorsal‬ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﺼﻠﺒﻲ –ﺍﻟﺤﻘﻭﻱ‪ (Colonne.Lombaire) -‬ﻭﻫﺫﺍ ﻟﺘﺴﺎﻭﻱ ﻤﻘﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﻤﺎ ) ﻨﻭﻉ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‪ ،‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻔﻴﻠﻡ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ(‬
‫*‬
‫ﻭﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺒﺤﺙ‬
‫ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺇﺫ ﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺇﻅﻬﺎﺭ‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﺘﺅﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻻ ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻜﻝ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻜﻤﺎ ﻻ ﺘﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﻋﻜﺱ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺒﻴﻥ ﺫﻟﻙ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﻬﻡ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﻤﺴﺒﺒﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ (41‬ﺹ‪.132‬‬

‫*‬

‫‪135‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫‪ -5‬ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺤﻤﻠﻬﺎ‬
‫ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﻤﺩﻩ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫‪136‬‬
 ‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﻣ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻮﺍﺭﻳﺔ )ﻗﺴﻢ ﺍﻷﺷﻌﺔ( ­ ﺑﺴﻜﺮﺓ‬

‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪:‬‬

‫ﺭﻏﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻻ ﺃﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﺄﺨﺫ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﻬﺎ‬
‫ﻭﺭﻜﺯﺕ ﻓﻘﻁ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺠﺎﺀﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻜﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻭﺼﻠﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻊ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺨﺼﻭﺼﻴﺔ ﻭ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺴﺘﻠﺯﻡ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻝ‬
‫ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻤﻘﺔ ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﺠﻝ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺯ ﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫‪137‬‬
 ‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﺨﺎﺗﻤـﺔ‬
‫ﻤﺎﺯﺍﻟﺕ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﺘﺒﺫﻝ ﻭﻟﺤﺩ ﺍﻟﺴﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﻟﻠﻤﻭﺍﻁﻥ‬
‫ﻭﻀﻤﺎﻥ ﺤﻘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺒﻨﻭﻋﻴﺔ ﺠﻴﺩﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺭﻏﻡ ﻤﺎ ﺴﺨﺭﺘﻪ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﻭﺍﺘﺒﺎﻉ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺇﻻ ﺃﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﻔﻌﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺘﻁﻠﺒﻬﺎ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻝ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﺤﻴﺙ ﻟﻡ ﺘﻌﺩ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻤﻭﻴﻠﻪ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺩﻋﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻜﻠﻤﺎ ﺍﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻴﻪ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻁﺎﻗﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻝ ﻀﻤﻥ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻨﻅﻡ ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﺇﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ‬
‫ﻤﺩﺭﻭﺴﺔ ﻭﺘﺒﻨﻲ ﻭﺒﺸﻜﻝ ﺠﺩﻱ ﻟﻺﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺩﺍﺒﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺍﻋ ﻲ ﻗﺩﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻥ ﻭﺘﺴﻤﺢ ﺒﺘﺨﻔﻴﺽ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺩﺍﺒﻴﺭ ﺘﻔﻌﻴﻝ ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻁﺭﻕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﻋﻡ ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻜﻝ ﻫﺫﺍ ﺩﻓﻊ ﺒﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻻﺘﺠﺎﻩ ﺇﻟﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﺤﺎﻭﻟﻨﺎ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪(ABC‬‬
‫ﻭﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩ ﺓ ﻤﻨﻪ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤﻜﻨﻨﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺼﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼﻝ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇ ﺯﺩﻴﺎﺩ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺴﺒﺏ ﺍﺯﺩﻴﺎﺩ ﺍﻹﻨﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﻭﺍﻟﺫﻱ‬
‫ﻴﻌﻭﺩ ﺒﺸﻜﻝ ﺃﺴﺎﺴﻲ ﺇﻟﻰ ﺯﻴ ﺎﺩﺓ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟ ﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﻤﻲ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺘﺨﺼﻴﺹ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻘﻭﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻋﻠﻰ ﻓﻜﺭﺓ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ( ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﻤﻭﺍﺭﺩﻫﺎ ﻭﻫﺫﺍ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺱ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﻓﻜﺭﺓ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ( ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻘﻭﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﺎﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ )ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻘﻭﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻋﺩﺓ ﺃﺴﺱ ) ﺍﻟﺘﻌﺩﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺒﺒﺎﺕ( ﻋﻨﺩ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺘﺼﻌﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻴﻌﺩ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ ﻟﻨﻅﺎﻡ )‪.(ABC‬‬

‫‪138‬‬
 ‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﻜﻤﺎ ﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻜﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﺭﻜﺏ ﻟﻪ ﺃﻨﺸﻁﺘﻪ ﻭﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻪ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺴﻡ ﺒﻌﺩﺓ ﺨﺼﺎﺌﺹ؛ ﻜﺎﻟﺘﻨﻭﻉ ﻭﻋﺩﻡ ﻗﺎﺒﻠﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﺘﺨﺯﻴﻥ ﻭﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﻨﻤﻴﻁﻬﺎ ﻭﻗﻴﺎﺴﻬﺎ‪ ،‬ﺘﺤﺘﺎﺝ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺘﺩﻋﻴﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺘﻭﻓﺭﻩ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﺨ ﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻴﻬﺎ ﻜﻤﺎ‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺒﻬﺫﺍ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺭﻓﻊ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻌﺩ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ –ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ -‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺘﻡ ﺍﻟﻭﺼﻭﻝ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻨﺠﻤﻌﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻭﺍﻗﻊ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ‬
‫ﻨﻭﺠﺯﻫﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻷﺨﺫ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺼﻝ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻤﺎ ﻟﻭﺤﻅ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻥ ﺠﺩﻭﻝ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺘﺩﻤﺞ ﻓﻴ ﻪ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺩﺨﺎﻝ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻋﺩﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻹﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ‪ ،‬ﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﺒﺸﻜﻝ ﻜﺒﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﺴﺎﺱ ﻭﺍﺤﺩ )ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ( ﻓﻲ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻭﻓﻲ ﺘﻭﺯﻴﻊ‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻻ ﻴﺭﺍﻋﻲ ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇ ﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﻜﺎﻥ ﻓﻘﻁ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﻭﻟﻡ ﻴﻜﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﻭﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻴﻨﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﺃﻴﻥ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻗﺴﻤﻲ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻭﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻗﺴﻤﻴﻥ ﺜﺎﻨﻭﻴﻴﻥ ﻟﻌﺩﻡ ﺍﺘﺼﺎﻟﻬﻤﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﺒﺎﻟﻤﺭﻀﻰ ﻭﺘﻭﺠﻴﻪ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﻤﺎ ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻀﻡ ﺃﻗﺴﺎﻡ ) ﺍﻟﺼﻴﺩﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻀﻤﻥ ﻗﺴﻡ ﻭﺍﺤﺩ )ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ( ﺭﻏﻡ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻭﻤﻬﺎﻡ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪.‬‬

‫‪139‬‬
 ‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻷﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﺴﺎﺒﻘﺔ ﻋﻨﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻻ ﻴﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺼﻭﺭﺓ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺩﻗﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻨﺭﻯ ﻴﺭﺠﻊ ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻨﻘﺹ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﻟ ﻌﺎﻤﻠﻲ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻋﺩﻡ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﻟﺩﻴﻬﻤﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻭﺠﺩ ﻨﺎ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺤﻭﺍﺭ‬
‫ﻤﻌﻬﻤﺎ ﻋﺩﻡ ﺇﻟﻤﺎﻤﻬﻤﺎ ﺒﺎﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﻔﻌﻴﻝ ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ...‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ‬
‫ﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻬﺎ ﻻ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻜﺜﻴﺭﺍ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺭ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺘﺘﺒ ﻊ ﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺇﻋﻁﺎﺀ ﺼﻭﺭﺓ ﻟﻬﺎ‬
‫) ﺘﺘﺒﻊ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ‪ ،‬ﻓﻨﺠﺩ ﻤﺜﻼ ﺃﻥ ﻤﺨﺎﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺎﻟﻎ ﻋﺩﺩﻫﺎ )‪ (6‬ﺘﻌﺎﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﻗﺴﻡ‬
‫ﻭﺍﺤﺩ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻻ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻟﻜﻝ ﻤﺨﺒﺭ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﻯ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻜﺎﻤﻝ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻜﺜﻴﺭﺍ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺱ ﻓﻴﻤﺎ ﻟﻭ ﺘﻡ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻹ ﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﺩﻡ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻭﺠﺩﻨﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻴﻥ ﺘ ﺘﻨﻭﻉ ﻭﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﻋﺒﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻫﻴﺎﻜﻠﻬﺎ ﻭﺘﺘ ﺒﺎﻴﻥ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻭﻜ ﻴﻔﻴﺔ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻫﻴﻜﻝ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﻭﺼﻌﻭﺒﺔ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻌﻘﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻷﺩﺍﺌﻬﺎ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺤﺼﺭ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﺨﻝ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﺴﺘﻠﺯﻡ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻤﻌﻘﺩﺓ ﻭﻤﺘﺩﺍﺨﻠﺔ ﻤﻊ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﻭﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩﺓ ﻟﻬﺎ ﻭﺃﻫﻤﻴﺘ ﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ‬
‫ﺍﺭﺘﻔﺎﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭ ﻋﺩﻡ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺇﻟﻰ ﻋﻬﺩ ﻗﺭﻴﺏ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻤﺘﺎﺯ‬
‫ﺒﺎﻻﺤﺘﻜﺎﺭ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎ ﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﺃﻨﻪ ﻓﻲ ﻅﻝ ﺍﻨﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﻭﻓﺘﺢ ﺍﻟﻤﺠﺎﻝ‬
‫ﻟﻠﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻭﺍﻹﻟﻐﺎﺀ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺠﻲ ﻟﻤﺠﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﻼﺝ‪ ،‬ﺒﺭﺯﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﻔﺭﺽ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺠﻭﺩﺓ ﺃﻋﻠﻰ ﻭﺴﻌﺭ ﺃﻗﻝ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﺒﻨﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﻔﻌﻴﻝ ﺍﻟﺩ ﻭﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ‬

‫‪140‬‬
 ‫ﺍﷲ‬

‫ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠﻴﺩﺓ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻝ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤﻝ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺘﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺒﻴﻨﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻓﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺘﻭﺼﻠﻨﺎ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻴﻤﻜﻥ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻤﻥ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻨﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺘﺘﺒﻌﻪ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺒﺤﺜﻪ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺴﻤﺢ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻓﻬﻡ‬
‫ﺃ ﻜﺒﺭ ﻟﻬﺎ ﻭﻴﻌﻜﺱ ﺒﺩﻗﺔ ﻤ ﺴﺎﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺩﻗﺔ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺤﻴﺙ ﺤﺩﺩﻨﺎ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻔﺼﻠﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻘﺴﻡ ﻭﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻤﻜﻨﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﺸﻁﺘﻪ‪.‬‬
‫ﻭﻜﺨﻼﺼﺔ ﻟﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻨﺼﻝ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺘﻜﻴﻴﻑ‬
‫ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﻤﻊ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺨﺼﻭﺼﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﻌﺘﺒﺭ‬
‫ﺇﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻹﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ‪.‬‬
‫ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ :‬ﻟﻘﺩ ﻭﺍﺠﻪ ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺩﻭﺩ ﻭﺃﻭﺠﻪ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ ﺘﻤﺜﻠﺕ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺤﺩﻭﺩ ﻤﻜﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﺍﻗﺘﺼﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ‪-‬ﺒﺴﻜﺭﺓ‪.-‬‬
‫‪ -‬ﺤﺩﻭﺩ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ :‬ﺍﻗﺘﺼﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﺩﻭﺩ ﺯﻤﻨﻴﺔ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﺍﻤﺘﺩﺕ ﻤﺩﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻤﺩﺓ ﺜﻼﺙ ﺃﺸﻬﺭ) ﺃﻓﺭﻴﻝ‪ ،‬ﻤﺎﻱ‪ ،‬ﺠﻭﺍﻥ( ﻤﻥ ﺴﻨﺔ‬
‫‪.2010‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﺍﺠﻬﺘﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﺭﻓﺽ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﺒﻝ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ‬
‫ﻗﺒﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﻭﻓﺭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻁﻠﺒﻪ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﻤﻤﺎ ﺍﻀﻁﺭﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤﻝ ﻤﻊ‬
‫ﻜﻡ ﻫﺎﺌ ﻝ ﻤﻥ ﺍﻟ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﺤﻭﻴﺭﻫﺎ ﺒﺎﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﺫﻱ ﻨﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻹ ﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻪ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻭﺤﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬

‫‪141‬‬
 ‫ﺍﷲ‬

‫ﺍﻹﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ‪ :‬ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻤﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﺭﺍ ﺴﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻭﻤﻥ ﺃﺠﻝ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻨﻘﺘﺭﺡ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻌﺠﺯ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻨﻁﻭﺍﺌﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﻋﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻨﻘﺘﺭﺡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺸﻜﻝ ﺘﺩﺭﻴﺠﻲ ﻭﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﺤﻝ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺒﺩﺃ ﺒﻘﺴﻡ ﻭﻴﻨﺘﻬﻲ ﺇﻟﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻜﻝ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺘﻜﻭﻴﻨﻴﺔ ﺍﺒﺘﺩﺀﺍ ﻤﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺤﻭﻝ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻭﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ) ‪(ABC‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻭﺁﻟﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﻨﺠﺎﺤﻪ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﺍﻟﻤﺅﻫﻝ ﻭﺍﻟﻘﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ )‪.(ABC‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻟﻨﻅﺎﻡ )‪ (ABC‬ﺒﺸﻜﻝ ﺠﻴﺩ ﺒﺎﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﺨﺒﺭﺍﺀ ﻭﻤﺴﺘﺸﺎﺭﻴﻥ ﻭﻤﺘﺨﺼﺼﻴﻥ‬
‫ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺍﻟﺩﺭﺍﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﻜﻴﻴﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻔﻌﻴﻝ ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﻨﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪...‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻟﻨﻘﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺩﺨﺎﻝ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﻌﺏ ﺩﻭﺭ ﺘﻜﺎﻤﻠﻲ ﻤﻊ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺨﻼﻝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﻓﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻤﺎ ﻴﻤﻜﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺭﻓﻊ‬
‫ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀﻫﻡ‪.‬‬
‫ﺃﻓﺎﻕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺤﺎﻭﻟﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺘﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻟﻠﻤﻭﻀﻭﻉ ﺒﺸﻘﻴﻪ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭﻝ ﺒﺄﻨﻪ ﻓﺘﺢ ﻟﻨﺎ‬
‫ﻤﺠﺎﻻ ﻭﺍﺴﻌﺎ ﻟﻠﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻪ‪ ،‬ﻓﻠﻭ ﻤﻨﺢ ﻟﻨﺎ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻲ ﻻﺘﺴﻌﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﺘﺸﻤﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻜﻝ ﺨﺎﺼﺔ ﻭﺃﻥ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺇﺩﺍ ﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺃﻀﺤﻰ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺍﺭﺴﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻟﺒﻨﺔ ﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﻤﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪142‬‬
 ‫ﺍﷲ‬

‫‪ -‬ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻫﻨﺩﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﻭ) ﺃﻭ(‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁ ﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﻀﻴﻔﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻀﻴﻔﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﻨﺄﻤﻝ ﺃﻨﺎ ﻭﻓﻘﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﻋﺭﻀﻪ ﺒﺎﻟﺸﻜﻝ ﺍﻟﻤﻼﺌﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﻘﻕ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﻤﻌﺩ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻪ‪،‬‬
‫ﻭﻜﺄﻱ ﻋﻤﻝ ﺒﺸﺭﻱ ﻓﺎﻥ ﺒﺤ ﺜﻨﺎ ﻫﺫﺍ ﻻ ﻴﺨﻠﻭ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻘﺹ‪.‬‬

‫‪143‬‬
‫ﻗـﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤـﺭﺍﺠﻊ‬

‫‪144‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‬

‫‪ ‬ﺍﻟﻜﺘﺏ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﺃﻭﺯﺠﺎﻥ‪ ،‬ﺭﻴﺸﺎﺭ‪ ،‬ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻤﺤﺴﻥ ﺍﻟﺤﻴﺩﺭ‪ ،‬ﻤﻌﻬﺩ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪.2008 ،‬‬
‫‪ (2‬ﺍﻷﺤﻤﺩﻱ‪ ،‬ﻁﻼﻝ ﺒﻥ ﻋﺎﻴﺩ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪.2004 ،‬‬
‫‪ (3‬ﺍﻟﺒﻜﺭﻱ‪ ،‬ﺜﺎﻤﺭ ﻴﺎﺴﺭ ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻴﺎﺯﻭﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪. 2003 ،‬‬
‫‪ (4‬ﺍﻟﺒﻜﺭﻱ‪ ،‬ﺜﺎﻤﺭ ﻴﺎﺴﺭ‪ ،‬ﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻴﺎﺯﻭﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2005 ،‬‬
‫‪ (5‬ﺍﻟﺠﺒﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﻠﻲ ﻭ ﺍﻟﺴﺎﻤﺭﺍﺌﻲ‪ ،‬ﻗﺼﻲ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺌﻝ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2000 ،‬‬
‫‪ (6‬ﺍﻟﺩﻤﺭﺩﺍﺵ‪ ،‬ﻁﻠﻌﺕ‪ ،‬ﺇﻗﺘﺼﺎﺩ ﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻘﺩﺱ‪ ،‬ﻁ‪ ،2‬ﻤﺼﺭ‪.2006 ،‬‬
‫‪ (7‬ﺫﻴﺎﺏ‪ ،‬ﺼﻼﺡ ﻤﺤﻤﺩ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2009 ،‬‬
‫‪ (8‬ﺍﻟﺭﺒﻴﻌﻲ‪ ،‬ﻜﻤﺎﻝ ﺤﺴﻥ ﺠﻤﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﺴﺎﻗﻲ‪ ،‬ﺴﻌﺩﻭﻥ ﻤﻬﺩﻱ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺇﺜﺭﺍﺀ‪،‬‬
‫ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2008 ،‬‬
‫‪ (9‬ﺍﻟﺭﺯﻕ‪ ،‬ﺼﺎﻟﺢ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﻭﺨﻠﻴﻝ ‪ ،‬ﻋﻁﺎ ﷲ ﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺯﻫﺭﺍﻥ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪،‬‬
‫‪. 1999‬‬
‫‪ (10‬ﺍﻟﺴﺠﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻌﺼﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪،‬‬
‫‪.2005‬‬
‫‪ (11‬ﺍﻟﺴﻌﺎﻴﺩﺓ‪ ،‬ﻓﻴﺼﻝ ﺠﻤﻴﻝ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﺘﺨﺼﺹ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ‪،‬‬
‫ﺍﻷﺭﺩﻥ‪. 2006 ،‬‬
‫‪ (12‬ﺍﻟﺴﻭﻴﺩﺍﻥ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻭﺴﻰ ﻭ ﺍﻟﺒﺭﻭﺍﺭﻱ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻤﺠﻴﺩ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺤﺎﻤﺩ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2009 ،‬‬
‫‪ (13‬ﺍﻟﺸﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻨﺎﺼﺭ ﻋﻠﻴﺎﻥ ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2002 ،‬‬
‫‪ (14‬ﺍﻟﺸﻨﻁﻲ‪ ،‬ﺃﻴﻤﻥ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﻠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2009 ،‬‬
‫‪ (15‬ﺍﻟﺼﻴﺭﻓﻲ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻲ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.2009 ،‬‬
‫‪ (16‬ﺍﻟﻌﻨﺎﺘﻲ‪ ،‬ﺭﻀﻭﺍﻥ ﻤﺤﻤﺩ ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺼﻔﺎﺀ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2000 ،‬‬
‫‪ (17‬ﺍﻟﻔﻀﻝ‪ ،‬ﻤﺅﻴﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺩ ﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2007 ،‬‬

‫‪145‬‬
‫‪ (18‬ﺍﻟﻘﺒﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺜﻨﺎﺀ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻤﺩﺨﻝ ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻲ ﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴﻝ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.2006 ،‬‬
‫‪ (19‬ﺍﻟﻤﺅﺫﻥ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺼﺎﻟﺢ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.1999 ،‬‬
‫‪ (20‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ ،‬ﺯﻜﻲ ﺨﻠﻴﻝ‪ ،‬ﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺘﻪ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﺎﻫﺞ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2003 ،‬‬
‫‪ (21‬ﺍﻟﻨﺠﺎﺭ‪ ،‬ﻓﺭﻴﺩ ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺩﻭﻴﺔ ) ﺘﻜﺎﻤﻝ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﺍﻟﺩﻭﺍﺀ(‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪. 2007 ،‬‬
‫‪ (22‬ﺍﻟﻨﺴﻭﺭ‪ ،‬ﺇﻴﺎﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ‪ ،‬ﺃﺴﺱ ﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺨﺩﻤـ ﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴـﺔ ) ﻤﺩﺨﻝ ﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ(‪ ،‬ﺩﺍﺭ‬
‫ﺼﻔﺎﺀ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪. 2008 ،‬‬
‫‪ (23‬ﺒﻥ ﺒﻠﻘﺎﺴﻡ‪ ،‬ﺴﻔﻴﺎﻥ ﻭﻟﺒﻴﻬﻲ‪ ،‬ﺤﺴﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪ -‬ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ ،-‬ﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻷﻓﺎﻕ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ) ،‬ﺏ ﺕ( ‪.‬‬
‫‪ (24‬ﺒﻭﺍﻋﻨﺔ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻤﻬﺩﻱ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ) ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ‪ ،‬ﻨﻅﺭﻴﺎﺕ ﻭﺃﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ( ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺤﺎﻤﺩ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2004 ،‬‬
‫‪ (25‬ﺠﺎﺭﻴﺴﻭﻥ‪ ،‬ﺭﻱ ﺍﻴﺘﺵ ﻭﻨﻭﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺍﺭﻴﻙ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﻤﺤﻤﺩ ﻋﺼﺎﻡ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺯﺍﻴﺩ‪ ،‬ﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻴﺦ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪.2000 ،‬‬
‫‪ (26‬ﺤﺭﺴﺘﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺤﺴﺎﻥ ﻤﺤﻤﺩ ﻨﺫﻴﺭ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪.1990 ،‬‬
‫‪ (27‬ﺤﺎﺭﻭﺵ‪ ،‬ﻨﻭﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴ ﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻜﺘﺎﻤﺔ ﻟﻠﻜﺘﺎﺏ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪،‬‬
‫‪.2008‬‬
‫‪ (28‬ﺩﺒﻴﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻴﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻤﻘﺼﻭﺩ ﻤﺤﻤﺩ‪ ،‬ﻨﺎﺼﺭ ﻨﻭﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻠﻁﻴﻑ‪ ،‬ﻓﻲ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.2003/2002 ،‬‬
‫‪ (29‬ﺭﺍﻀﻲ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺴﺎﻤﻲ ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.2003 ،‬‬
‫‪ (30‬ﺭﺍﻀﻲ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺴﺎﻤﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﺠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪. 2007 ،‬‬
‫‪ (31‬ﺭﺤﺎﻝ‪ ،‬ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤـ ﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺩﻴـﻭ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪،‬‬
‫‪.1999‬‬
‫‪ (32‬ﺯﻫﺭﺍﻥ‪ ،‬ﻤﻀﺭ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺯﻫﺭﺍﻥ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2009 ،‬‬
‫‪ (33‬ﺸﺒﺭﺩ‪ ،‬ﺩﻭﻨﺎﻟﺩﺱ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺩﻟﻴﻝ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺼﺤﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﺍﻹﻗﻠﻴﻤﻲ ﻟﺸﺭﻕ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪.2001 ،‬‬

‫‪146‬‬
‫‪ (34‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻠﻁﻴﻑ‪ ،‬ﻨﺎﺼﺭ ﻨﻭﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪. 2004 ،‬‬
‫‪ (35‬ﻋﺩﻭﻥ‪ ،‬ﻨﺎﺼﺭ ﺩﺍﺩﻱ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺝ‪ ، 1‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺤﻤﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪.1999 ،‬‬
‫‪ (36‬ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻭ ﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻓﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.2000 ،‬‬
‫‪ (37‬ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻭﻋﺒﺩ ﺭﺒﻪ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ‪-‬ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪.2000 ،‬‬
‫‪ (38‬ﻋﻠﻴﻭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻴﺩ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﺯﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻴﺘﺭﺍﻙ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪) ،‬ﺏ‪.‬ﺕ (‪.‬‬
‫‪ (39‬ﻏﻨﻴﻡ‪ ،‬ﺃﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﺩ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ )ﺭﺅﻴﺔ ﻤﻌﺎﺼﺭﺓ( ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻌﺼﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪.2006 ،‬‬
‫‪ (40‬ﻜﻭﺭﺘﻝ‪ ،‬ﻓﺭﻴﺩ‪ ،‬ﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻜﻨﻭﺯ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪. 2009 ،‬‬
‫‪ (41‬ﻤﺨﻴﻤﺭ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻌﺯﻴﺯ ﻭﺍﻟﻁﻌﺎﻤﻨﺔ ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ‪ ،‬ﺍﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ )ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ( ‪ ،‬ﻤﻨﺸﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪.2003 ،‬‬
‫‪ (42‬ﻤﺩﻜﻭﺭ‪ ،‬ﻓﻭﺯﻱ‪ ،‬ﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻴﺘﺭﺍﻙ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪.1998 ،‬‬
‫‪ (43‬ﻤﺭﻋﻲ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺤﻲ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺤﻲ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ‬
‫ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪) ،‬ﺏ‪.‬ﺕ(‪.‬‬
‫‪ (44‬ﻨﺼﻴﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻓﺭﻴﺩ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2008 ،‬‬
‫‪ (45‬ﻨﻭﺭ‪ ،‬ﺃﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﺩ ﻭﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺤﺴﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫‪.2003/2002‬‬
‫‪ (46‬ﻨﻴﺎﺯ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻌﺯﻴﺯ ﺒﻥ ﺤﺒﻴﺏ ﺍﷲ‪ ،‬ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ :‬ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪،‬‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺼﺤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪.2005 ،‬‬
‫‪ (47‬ﻫﻴﺘﺠﺭ‪ ،‬ﻟﻴﺴﺘﺭﺍﻱ ﻭ ﻤﺎﺘﻭﻟﺘﺵ‪ ،‬ﺴﻴﺭﺝ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﺃﺤﻤﺩ ﺤﺎﻤﺩ ﺤﺠﺎﺝ‪ ،‬ﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻴﺦ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪. 2000 ،‬‬
‫‪ (48‬ﻴﻭﺴﻑ‪ ،‬ﺭﺩﻴﻨﺔ ﻋﺜﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﺼﺤﻲ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﺎﻫﺞ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2008 ،‬‬

‫‪147‬‬
 ‫‪ ‬ﺍﻟﺭﺴﺎﺌﻝ ﻭﺍﻷﻁﺭﻭﺤﺎﺕ‪:‬‬
‫‪ (49‬ﺃﺒﻭ ﻤﻐﻠﻲ‪ ،‬ﺃﺸﺭﻑ ﻤﺴﻌﻭﺩ‪ ،‬ﺃﺜﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪(ABC‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻌﻅﻴﻡ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﻌﺎﺼﻤﺔ ﻋﻤﺎﻥ‪،‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺸﺭﻕ‬
‫ﺍﻷﻭﺴﻁ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2008 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ (50‬ﺍﻟﻌﻠﻭﺍﻨﻲ‪ ،‬ﻋﺩﻴﻠﺔ‪ ،‬ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻁﺭﻕ ﺘﻤﻭﻴﻝ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪،‬‬
‫ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺘﺨﺼﺹ ﻨﻘﻭﺩ ﻭﺘﻤﻭﻴﻝ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪،2004/2003 ،‬‬
‫ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ (51‬ﺍﻟﺯﻁﻤﺔ‪ ،‬ﺤﺴﺎﻡ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺒﺸﻴﺭ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻟﻌﻁﺎﺀﺍﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤ ﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،2006 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ (52‬ﺒﺎﺭﻭﺩ‪ ،‬ﻁﻠﻌﺕ ﻤﻤﺩﻭﺡ‪ ،‬ﻤﺩﻯ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،2007 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺨﺘﺎﺭ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺭﻀﺎ‪ ،‬ﺘﻨﺴﻴﻕ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﻋﻘﻼﻨﻴﺔ ﺍﻟﻔﺎﻋﻠﻴﻥ ﻀﻤﻨﻪ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﻋﻠﻡ‬ ‫‪(53‬‬
‫ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻉ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،1998 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ (54‬ﺩﺭﺤﻤﻭﻥ‪ ،‬ﻫﻼﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ :‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﻤﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ -‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﺃﻁﺭﻭﺤﺔ ﺩﻜﺘﻭﺭﺍﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،2005/2004 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ (55‬ﺴﺎﺤﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻴﺯﻴﺩ‪ ،‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻤﺭﺩﻭﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤـﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠـ ﻭﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﺭﻉ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﺠﺎﻤـﻌﺔ ﺒـﺎﺘﻨﺔ‪،2008/2007 ،‬‬
‫ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ (56‬ﺸﻘﻔﺔ‪ ،‬ﺨﻠﻴﻝ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ‪ ،‬ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪(ABC‬‬

‫ﻓﻲ ﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﻏﺯﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺒﻲ ) ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻤﻲ ﺍﻟﺩﻡ ﻭﺍﻟﺘﺨﺜﺭ ﻭﺍﻟﻤﻴﻜﺭﻭﺒﻴﻭﻟﻭﺠﻲ(‪،‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،2007 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬

‫‪148‬‬
‫‪ (57‬ﻁﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻁﺎﻫﺭﻱ‪ ،‬ﻁﺭﻕ ﺘﻤﻭﻴﻝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﺘﺨﺼﺹ ﻨﻘﻭﺩ ﻭﺘﻤﻭﻴﻝ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ،2008/2007 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ (58‬ﻋﺎﺒﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺃﺸﺭﻑ ﺠﻤﺎﻝ ﻓﺎﻴﺯ‪ ،‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ )ﺤﺎﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﺍﻹﺴﻼﻤﻲ ﻓﻲ ﺍﻷﺭﺩﻥ(‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻴﺭﻤﻭﻙ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2005/2004 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ (59‬ﻋﺩﺱ‪ ،‬ﺼﻼﺡ ﻤﺠﺩﻱ‪ ،‬ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪ (ABC‬ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ ) ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ ﺒﻘﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ( ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻏﺯﺓ‪ ،2007 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ (60‬ﻤﺭﺍﺩ‪ ،‬ﺤﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺇﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻠﻡ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻉ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ،2007/2006 ،‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ (61‬ﻴﺤﻲ ﺍﻟﺸﺭﻴﻑ‪ ،‬ﺤﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺠﻭﺩﺓ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ‬
‫ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌـﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺨﺼﺹ ﺇﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜـﺭﺓ‪،‬‬
‫‪ ،2008/2007‬ﻍ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺍﻟﻤﻠﺘﻘﻴﺎﺕ‪:‬‬
‫‪ (62‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺼﻤﺩ‪ ،‬ﻨﺠﻭﻯ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ) ‪Activity Based‬‬
‫‪ (Costing‬ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ ،‬ﻤﺩﺍﺨﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﺤﻭﻝ‪:‬‬
‫ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺘﺤﻭﻻﺕ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ 30-29 ،‬ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ‪.2002‬‬
‫‪ (63‬ﺭﻴﺤﺎﻥ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺤﺴﻥ‪ ،‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻜﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﺘﻤﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺒﻲ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪ 29-27 ،‬ﺴﺒﺘﻤﺒﺭ‪.2003‬‬
‫‪ (64‬ﺭﻴﺤﺎﻥ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺤﺴﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﺘﻤﺭ ﺍﻟﻌﺭﺒﻲ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ -‬ﺘﻘﻨﻴﺔ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪ 7-5 ،‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ‪.2004‬‬
‫‪ (65‬ﺠﻌﻔﺭ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻹﻟﻪ ﻨﻌﻤﻪ‪ ،‬ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻝ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﺩﺍﻟﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻓﻴﻪ‪،‬‬
‫ﺒﺤﺙ ﻤﻘﺩﻡ ﻓﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺅﺘﻤﺭ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻷﻭﻝ ﺤﻭﻝ‪ :‬ﺇﻗﺘﺼﺎﺩ ﻴﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻓﻲ ﻋﺎﻟﻡ ﻤﺘﻐﻴﺭ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺯﺭﻗﺎﺀ‪ 14-12 ،‬ﻤﺎﻱ ‪.2003‬‬

‫‪149‬‬
 ‫‪ ‬ﺍﻟﻤﻘﺎﻻﺕ‪:‬‬
‫‪ (66‬ﺍﻟﻤﺤﻤﻭﺩ ‪ ،‬ﺼﺎﻟﺢ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺭﺤﻤﺎﻥ‪ ،‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺭﺯﻕ‪ ،‬ﻤﺩﺨﻝ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻟﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﻠﻙ ﻓﻴﺼﻝ‬
‫) ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ( ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻭﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ )‪ ، (06‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪.2005 ،‬‬
‫‪ (67‬ﺤﻠﺱ‪ ،‬ﺴﺎﻟﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ‬
‫)‪ ، (15‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭﻝ‪.2007 ،‬‬
‫‪ (68‬ﺩﺭﻏﺎﻡ‪ ،‬ﻤﺎﻫﺭ ﻤﻭﺴﻰ‪ ،‬ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ )‪ ، (15‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪.2007،‬‬
‫ﺩﺭﻏﺎﻡ‪ ،‬ﻤﺎﻫﺭ ﻤﻭﺴﻰ‪ ،‬ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ )‪(ABC‬‬ ‫‪(69‬‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻔﻠﺴﻁﻴﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺯﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ )‪ ،(23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭﻝ‪.2007 ،‬‬
‫‪ (70‬ﻗﺎﺴﻡ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺭﺯﺍﻕ ﻤﺤﻤﺩ‪ ،‬ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﺩﻋﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺼﻨﻊ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ )‪ ، (16‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪. 2000 ،‬‬

‫‪ ‬ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ (71‬ﺍﻷﻤﺭ‪ 65-53‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ ،1973-12-28‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺈﻨﺸﺎﺀ ﺍﻟﻁﺏ ﺍﻟﻤﺠﺎﻨﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ، (01‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 1‬ﺠﺎﻨﻔﻲ‬
‫‪.1974‬‬

‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺭﻗﻡ ‪ 283-85‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 12‬ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ ‪ ، 1985‬ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ‬ ‫‪(72‬‬

‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻷﻁﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺼﻴﺎﺩﻟﺔ ﻭﺠﺭﺍﺤﻭ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺠـﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭ ﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠـﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌـﺩﺩ )‪ ، (47‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪13‬‬
‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ‪.1985‬‬
‫‪ (73‬ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺭﻗﻡ ‪ 204-88‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 18‬ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ ‪ ، 1988‬ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﻟﺸﺭﻭﻁ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻭﻓﺘﺤﻬﺎ ﻭﻋﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭ ﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ، (42‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫‪ 19‬ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ‪.1988‬‬

‫‪150‬‬
‫‪ (74‬ﺍﻷﻤﺭ ﺭﻗﻡ ‪ 03-94‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 31‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‪ ،1994‬ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪،1995‬‬
‫ﺍﻟﺠﺭ ﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ، (87‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 31‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ‪.1995‬‬
‫‪ (75‬ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ ‪ 101-04‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 1‬ﺃﻓﺭﻴﻝ ‪ ، 2004‬ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﻟﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺩﻓﻊ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟﺘﻤﻭﻴﻝ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ، (20‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 04‬ﺃﻓﺭﻴﻝ ‪.2004‬‬
‫‪ (76‬ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ ‪ 257 -05‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ ، 2005‬ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺇﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻭﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻸﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻸﻁﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺼﻴﺎﺩﻟﺔ ﻭﺠﺭﺍﺤﻭ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﻭﻥ ﺍﻟﻁﺒﻴﻭﻥ‬
‫ﻭﺘﺴﻌﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ، (52‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 26‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ‬
‫‪.2005‬‬
‫‪ (77‬ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ‪ 140-07‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 19‬ﻤﺎﻱ‪ ، 2007‬ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻹﺴﺘﺸﻔﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻭﺴﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭ ﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ )‪ ، (33‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 20‬ﻤﺎﻱ‪.2007‬‬

‫‪ ‬ﻤﻭﺍﻗﻊ ﺍﻻﻨﺘﺭﻨﻴﺕ‪:‬‬
‫‪ (78‬ﺤﺎﺝ ﻗﻭﻴﺩﺭ ﻗﻭﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺩﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﻋﻠﻭﻡ ﺇﻨﺴﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ)‪ ، 2007 ،(35‬ﻤﻥ ﻤﻭﻗﻊ ‪http://www.ulum.nl/c99.html‬‬
‫)‪.(2010/01/08‬‬
‫‪ (79‬ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻫﺩ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪،‬‬
‫ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪ ،‬ﻤﻥ ﻤﻭﻗﻊ‬
‫‪http://unpan1.un.org/intradoc/groups/public/documents/ARADO/UNPAN006084.pdf‬‬
‫)‪.(2010/01/10‬‬

‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ Les ouvrages :‬‬
‫‪80) Alzard, Claude, Sabine sépari, Contrôle de gestion, Dunod, Paris, 2007.‬‬
‫‪81) Ben Fadhel, Adnen, Comptabilité analytique, CPU, Tunis, 2003.‬‬
‫‪82) Boughaba, Abdellah, Comptabilité analytique d'exploitation, Berti‬‬
‫‪éditions, Algérie, 1991.‬‬
‫‪83) Colasse, Bernard, Encyclopédie de comptabilité, contrôle de gestion et‬‬
‫‪audit, Economica, Paris, 2000.‬‬
‫‪84) De Rongé, Yves, Comptabilité de gestion, Boeck, Belgique, 2008.‬‬

‫‪151‬‬
 85) Djellal, Farida et autres, L'hôpital innovateur de l'innovation médical à
l'innovation de service, Masson, Paris, 2004.
86) Domeestère, Réné est autre, Contrôle de gestion et pilotage, Nathan, Paris,
1997.
87) Gabsi, Rached, Contrôle de Gestion, T2, Les Editions Contributions à la
littérature d’Entreprise, Tunis, 2002.
88) Gervais, M, Contrôle de gestion, Economica, 7 eme édition, Paris, 2000.
89) Horngren, T.Charles & others, Cost Accounting: A Managerial Emphasis,
Prentice Hall International, 10th edition, New Jersey, 2000.
90) Lochard, Jean, La comptabilité analytique, Les éditions d'organisation,
Paris, 1998.
91) Makhlouf, F, Comptabilité analytique, Copyright, Algérie, 2006.
92) Melyon, Gérard, Comptabilité analytique, Bréal, 2eme édition, Paris, 2001.
93) Mévellec, P et Rochery, G, Eléments fondamentaux de comptabilité,
libraire Vuibert, Paris, 1990.
94) Orsoni, J, Comptabilité analytique, Vuibert, Paris, 1987.
95) Paturel, R, La comptabilité analytique ­ système d'information pour le
diagnostic et la prise de décision, éditions Eyrolles, Paris, 1987.
96) Sidney, Davidson, Managerial Accounting, an introduction to concepts
methods & uses, C.B.S Publishing, 5th edition, India, 1994.
97) vilcot, Claude et Leclet, Hervé, Indicateurs qualité en santé, Afnor, 2eme
édition, France, 2006.
 Thèses :
98) Mahyaoui, Youssef, Etude juridico­économique de la contractualisation
dans le système de soins, Thèse Doctorat le système de soins hospitalier,
Université Paris, 2003.

 Journées D’études, séminaires :

99) Alvarez, Fabienne, Le control de gestion en milieu hospitalier: une
réponse a l'emergence de risqué organisationnels, XXIe Congrès de
l’Association Française de Comptabilité, Faculté de Droit .D’Economie et
des Sciences Sociales de L’Université d ‘Angres, 18 -20 mai 2000, Paris.
100) Honnorat, Charles, Jacques Bouget, La Démarche qualité en médecine,
Module "Apprentissage de l'exercice médical, Faculté Médecine de
Rennes, France, 23 Février 2004.
101) Suhrcke, Marc et autres, Coûts économiques de la mauvaise santé dans
la région européenne, Conférence ministérielle européenne de l'OMS sur
les systèmes de santé " systèmes de santé, santé et propriété", Tallinn,
Estonie, 25-27 juin 2008.

152
 Revues, recherches, études:
102) Martin Mckee, Judith Healy, Le Rôle de l'hopital dans un environnement
en mutation, Bulletin de l'Organisation Mondialle de la Santé, Recueil
d'Article N°3, 2000.

 Les sites d’internet :

103) Isabelle Hirtzlin, La tarification à L’activité des hopitaux, une vision
très particulière de la performance importé de USA, université de Paris,
3mars 2009,
http://maitdeaecosante.univ-paris1.fr/IMG/pdf/La_T2A_sec.pdf ,
(12/01/2010).
104) Mallard, M.C, Méthode ABC­une démarche de gestion pour les
établissements de la santé, 2005, http://www.controleur-de-
gestion.fr/cariboost_files/articleCHU_20cas_20ABC.pdf , (10/01/2010).
105) Ministère de La Santé, de La Population et de La Réforme Hospitalière,
Annuaire de établissements de santé, Secteurs Sanitaires,
http://www.ands.dz/annuaire/secteurs.htm , (07/04/2010).
106) Raef, Lawson .A, The use of activity based costing in the healthcare
industry: 1994 vs 2004, research in Healthcare Financial Management,
janvier 2005. http://www.allbusiness.com/health-care-social-
assistance/870830-1.html, (13/01/2010).

153
‫ﺍﻟﻤـﻼﺣـﻖ‬

‫‪154‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﻠﺤـــ ﻕ ﺭﻗﻡ )‪(01‬‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻬﻴﺎﻜﻝ ﺍﻟﺼ ﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﺭﻴﺔ –ﺒﺴﻜﺭﺓ‪-‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(01‬ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻ ﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻌﻴﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬

‫ﺃﺴﻤــ ـﺎﺀ ﻭﻋﻨﺎﻭﻴﻥ ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﺍﻟﻌﻴـﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌـﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‪ :‬ﺭﺯﻴـﻕ ﻴﻭﻨـﺱ" ﺍﻟﻌـﺎﻟﻴﺔ"‬ ‫‪01‬‬
‫ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌـﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‪ " :‬ﺃﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﻗﺒﺎﺌﻠﻲ ‪"H.L.M‬‬ ‫‪02‬‬
‫ﺍﻟﻌﻴـﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌـﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‪ :‬ﺍﺒﻥ ﺒﺎﺩﻴـﺱ"‪"726‬‬ ‫‪03‬‬
‫ﺍﻟﻌﻴـﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌـﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‪ :‬ﺴـﺎﻟﻡ ﻋﺒـﺩ ﺍﻟﺭﺤﻤﺎﻥ " ﺍﻟﺒﻭﺨـﺎﺭﻱ"‬ ‫‪04‬‬
‫ﺍﻟﻌﻴـﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌـﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‪ :‬ﻤﺤﻤـﺩ ﺸﻜـﺭﻱ ﺒﻭﺯﻴـﺎﻥ " ﺍﻟﻀـﻠﻌﺔ"‬ ‫‪05‬‬
‫ﺍﻟﻌﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ :‬ﺯﻜﻴﺭﻱ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺤﻔﻴﻅ " ﺒﺴﻜﺭﺓ ﺍﻟﻘﺩﻴﻤﺔ"‬ ‫‪06‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(02‬ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻟﻘﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﻼﺝ‬

‫ﺃﺴﻤـــ ﺎﺀ ﻭﻋﻨﺎﻭﻴﻥ ﻗﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌـــﻼﺝ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﺍﻟﻌـﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺠﺩﻴـﺩﺓ" ﻗﺎﻀـﻲ ﺃﺤﻤــﺩ ﺒﻥ ﻤﺤﻤــﺩ"‬ ‫‪01‬‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﺍﻟﻌـﻠﻤﻲ ﺍﻟﻌـﺭﺒﻲ " ﻓﻠﻴــﺎﺵ"‬ ‫‪02‬‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﺤﻤــﻼﻭﻱ ﺍﻟﺴﻌﻴــﺩ "ﻟﻤﺴﻴـﺩ"‬ ‫‪03‬‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﺒﻭﺭﻴـﺎﻟﺔ ﺒﻭﻟﻌـﺭﺍﺱ " ﺩﻴــﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌــﺎﺩﺓ"‬ ‫‪04‬‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﺒﻭﻟـﻭﻨـﺎﺭ ﻤﻨﻴــﺏ "ﺴﻴﺩﻱ ﻏـﺯﺍﻝ"‬ ‫‪05‬‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﻋﺒـﺩﻟـﻲ ﺒﻠﻘـﺎﺴﻡ " ﺍﻟﺭﻤـﺎﻴﺵ"‬ ‫‪06‬‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﻋﻤــﺎﺭ ﺴﺒــﻊ "ﻗـﺩﺍﺸـﺔ"‬ ‫‪07‬‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﻋﻤــﺎﺭ ﺒﻠﻌـﺎﻴﺵ "ﻟﺒﺸــﺎﺵ"‬ ‫‪08‬‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﺘﻭﻤـﻲ ﺒﻥ ﺼــﺎﻟﺢ " ﻋﻴـﻥ ﺍﻟﻜـﺭﻤﺔ "‬ ‫‪09‬‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﺤﻤـﺎﺩﻱ ﺯﺍﻭﻱ " ﻋﻴـﻥ ﺒﻥ ﺍﻟﻨـﻭﻱ"‬ ‫‪10‬‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﺭﺠـﻭﺡ ﺤﺴﻴــﻥ "ﺒـﺭﺝ ﺍﻟﻨـﺹ "‬ ‫‪11‬‬
‫ﻗـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌـﻼﺝ‪ :‬ﻨــﺎﺠﻲ ﻋﻤــﺎﺭ "ﺍﻟﺤــﺎﺠﺏ"‬ ‫‪12‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(03‬ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ‬

‫ﺃﺴﻤــــﺎﺀ ﺍﻟﻭﺤــــــﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﻡ‬
‫ﺩﺍﺭ ﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ " ﺍﻟﺒﻭﺨﺎﺭﻱ"‬ ‫‪22‬‬
‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ‬ ‫‪23‬‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ‬ ‫‪24‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪155‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﻠﺤـــ ﻕ ﺭﻗﻡ )‪(02‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(01‬ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﻟﻠﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﺤﻲ –ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ) -‬ﺴﺎﺒﻘﺎ(‬

‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬ ‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ‬

‫ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﻤﻌﺎﺀ )‪(CHIR_VISCERALE‬‬ ‫ﺠﻨﺎﺡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ) ‪(BLOC_OPER‬‬
‫ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﻁﻔﺎﻝ )‪(CHIRURGIE INF‬‬ ‫ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ )‪(IMAGERIE‬‬
‫ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻟﻌﻅﺎﻡ )‪(ORTHOPEDIE‬‬ ‫ﻤﺨﺒﺭ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻝ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ) ‪(LABORATOIRE‬‬
‫ﺃﻤﺭﺍﺽ ﺍﻷﻨﻑ ﻭﺍﻟﺤﻨﺠﺭﺓ )‪(O-R-L‬‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ) ‪(S E M E P‬‬
‫ﺃﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﻨﺴﺎﺀ )‪(GYNECO_OBST‬‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ )‪(ADMINISTRATION‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﺓ )‪(SOINS INTENSIF‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ) ‪(SCES ECONOM‬‬
‫ﺍﻷﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﺒﺎﻁﻨﻴﺔ ) ‪(MEDECINE INT‬‬
‫ﻁﺏ ﺍﻷﻁﻔﺎﻝ )‪(PEDIATRIE‬‬
‫ﺍﻷﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﻨﻔﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﺩﺭﻴﺔ )‪(PHTISIOLOGIE‬‬
‫ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻴﻭﻥ )‪(OPHTALMOLOGIE‬‬
‫ﺍﻷﻤﺭﺍﺽ ﺍﻟﻨﻔﺴﻴﺔ )‪(PSYCHIATRIE‬‬
‫ﺘﺼﻔﻴﺔ ﺍﻟﺩﻡ )‪(HEMODIALYSE‬‬
‫ﺠﻨﺎﺡ ﺍﻻﺴﺘﻌﺠﺎﻻﺕ )‪(P/ URGENCES‬‬
‫ﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤﻝ ) ‪(MED DU TRAVAIL‬‬
‫ﺠﺭﺍﺤﺔ ﺍﻷﺴﻨﺎﻥ) ‪(CHIR DENTAIRE‬‬
‫ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺴﻜﺭﻱ )‪(MAIS DIABETIQ‬‬
‫ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ) ‪(CONSULTEXTERNE‬‬
‫ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ )‪(SOINS EXTERNE‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬

‫‪156‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﻠﺤــــ ﻕ ﺭﻗﻡ )‪(03‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭﻝ ﺭﻗﻡ )‪ :(01‬ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻜﻝ ﺃﻓﻼﻡ ﻨﻭﻉ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻤﻥ ﺤﺯﻤﺔ ﺍﻷﺸﻌﺔ ﻵﻟﺔ ﺍﻟﺭﺍﺩﻴﻭ‬
‫ﺨﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺜﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ )‪(2009‬‬

‫ﻧﺴﺒﺔ ﺍﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻛﻞ‬

‫ﺍﻷﻓﻼﻡ ﻣﻦ ﻧﻮﻉ‬ ‫ﺣﺰﻣﺔ ﺍﻷﺷﻌﺔ‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﻷﻓﻼﻡ‬ ‫ﺣﺰﻣﺔ ﺍﻷﺷﻌﺔ‬
‫ﺃﺷﻌﺔ ﻣﺎ ﻣﻦ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺬﺓ ﻟﻜﻞ ﺃﻓﻼﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ‬ ‫ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ ﻧﻮﻉ‬ ‫ﻧﻮﻉ ﺍﻷﺷﻌﺔ‬
‫ﺣﺰﻣﺔ ﺍﻷﺷﻌﺔ‬ ‫ﻧﻮﻉ ﺃﺷﻌﺔ ﻣﺎ )‪(KV‬‬ ‫ﻧﻮﻉ ﺍﻷﺷﻌﺔ‬ ‫ﺍﻷﺷﻌﺔ )‪(KV‬‬
‫ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺬﺓ‬
‫‪% 0,1025‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪45‬‬ ‫ﺍﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﺭﺠﻝ( )‪(Orteil‬‬

‫‪% 1,0253‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪60‬‬ ‫ﻋﻅﻡ ﺍﻷﻨﻑ ) ‪(Os. Propre de Nez -OPN‬‬

‫‪% 0,0456‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﺍﻹﺼﺒﻊ )‪(Doigt‬‬

‫‪% 0,1435‬‬ ‫‪126‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪42‬‬ ‫ﺍ ﻹﺒﻬﺎﻡ )ﺍﻟﻴﺩ( )‪(Pouce‬‬

‫‪% 0,9797‬‬ ‫‪860‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺍﻟﻴﺩ )‪(Main‬‬

‫‪% 1,2246‬‬ ‫‪1075‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺼﻡ )‪(Poignet‬‬

‫‪% 9,7913‬‬ ‫‪8595‬‬ ‫‪191‬‬ ‫‪45‬‬ ‫ﻤﺎ ﻗﺒﻝ ﺍﻟﺴﺎﻋﺩ )‪(A. Bras‬‬

‫‪% 5,6959‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﺍﻟﻜﻭﻉ )‪(Coud‬‬

‫‪% 5,8691‬‬ ‫‪5152‬‬ ‫‪112‬‬ ‫‪46‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺠﻝ )‪(Pied‬‬

‫‪% 5,6754‬‬ ‫‪4982‬‬ ‫‪106‬‬ ‫‪47‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺭﻗﻭﺏ )‪(Chevais‬‬

‫‪% 4,2719‬‬ ‫‪3750‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪50‬‬ ‫ﺍﻟﺭﻜﺒﺔ )‪(Genou‬‬

‫‪% 5,1320‬‬ ‫‪4505‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪53‬‬ ‫ﺍﻟﻔﻙ )‪(Maxillaire‬‬

‫‪% 4,1831‬‬ ‫‪3672‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪51‬‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﻕ )‪(Jambe‬‬

‫‪% 3,2125‬‬ ‫‪2820‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪94‬‬ ‫ﺍﻟﺫﺭﺍﻉ )‪(Bras‬‬

‫‪% 2,8707‬‬ ‫‪2520‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪90‬‬ ‫ﺍﻟﻜﺘﻑ )‪(Epaule‬‬

‫‪% 20,9565‬‬ ‫‪18396‬‬ ‫‪252‬‬ ‫‪73‬‬ ‫ﺍﻟﺤﻭﺽ )‪(Bassin‬‬

‫‪% 25,6317‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪90‬‬ ‫ﺍﻟﺼﺩﺭ )‪(Thorax‬‬

‫‪% 0,4785‬‬ ‫‪420‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪70‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻌﻨﻘﻲ ) ‪( Colonne Cervical‬‬

‫‪% 0,8202‬‬ ‫‪720‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪80‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻁﻥ )‪(Abdo‬‬

‫‪% 0,4101‬‬ ‫‪360‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪60‬‬ ‫ﺍﻟﺠﻤﺠﻤﺔ )‪(Crane‬‬

‫‪% 0,5183‬‬ ‫‪455‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪65‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ )‪(Colonne. Dorsal‬‬

‫‪% 0,2962‬‬ ‫‪260‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪65‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﺼﻠﺒﻲ –ﺍﻟﺤﻘﻭﻱ )‪(Colonne. Lombaire‬‬

‫‪% 0,6653‬‬ ‫‪584‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪73‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻠﺏ )ﺍﻟﻌﺠﺯ( ) ‪(Lombo Sacré‬‬

‫‪% 100‬‬ ‫‪87782‬‬ ‫ﺣﺰﻣﺔ ﺍﻷﺷﻌﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺬﺓ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺜﻼﺛﻲ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ )‪(2009‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻷﺸﻌﺔ‪.‬‬

‫‪157‬‬