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    TP Droit Fiscal Ruddie Mwali Lumande

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    UNIVERSITE CATHOLIQUE DU GRABEN

    UCG
    BP. 29 BUTEMBO

    FACULTE DE DRoit

    TRAVAIL PRATIQUE DE DROIT FISCAL

    Objet : Analyse de la convention fiscale entre le gouvernement de l'Afrique du Sud et


    le gouvernement de la RDC en vue d'éviter la double imposition et d'évasion en matière
    d'impôt sur le revenu.

    REALISE PAR : Ruddie Mwali Lumande


    Promotion : L3

    TITULAIRE DU COURS : MUYISA MUSUBAO

    Assistants du cours : KOMBOZI Nathanael

    ANNÉE ACADEMIQUE : 2023-2024


    Le présent travail en étude porte sur la convention fiscale entre le gouvernement de
    l’Afrique du Sud et le gouvernement de la République Démocratique du Congo pour la
    prévention contre la double imposition et de l’évasion en matière d’impôt sur le revenu. Avant
    d’entrer dans le vif de notre œuvre scientifique, nous allons tout d’abord procéder à une brève
    définition de quelques concepts clés notamment ceux de la double imposition et de l’évasion
    fiscale. La double imposition juridique internationale peut être définie d'une manière générale
    comme l'application d'impôts comparables dans deux (ou plusieurs) Etats au même
    contribuable, pour le même fait générateur et pour des périodes identiques. En ce qui
    concerne l’évasion en matière d’impôt sur le revenu elle définit comme étant une « zone grise
    » à l’intersection de l’optimisation et de la fraude, c’est le fait pour des particuliers ou des
    entreprises de délocaliser artificiellement leurs revenus ou leurs bénéfices dans un pays
    différent de celui où ils ont leurs activités économiques, et où les taux d’imposition sont très
    faibles, voire nuls comme dans les « paradis fiscaux ». Les concepts étant désormais connus
    nous entamons le développement de notre travail.

    Les personnes réalisant des opérations internationales (c'est-à-dire concernant au moins


    deux pays) peuvent être confrontées à des problématiques liées à la territorialité de l’impôt.
    En effet, deux pays peuvent être compétents pour recouvrer l’impôt relatif à une même
    opération, ce qui peut générer une situation de double imposition, raison pour laquelle les
    pays recourent à des conventions fiscales. La convention fiscale est un document
    formalisation un accord bilatéral entre deux pays pour déterminer les règles fiscales
    applicables à un contribuable résidant dans un pays X et qui perçoit des revenus dans un pays
    Y, La convention fiscale a pour but de mettre en place la coopération entre la République
    Démocratique du Congo et ses Etats partenaires, pour d’une part organiser la lutte contre
    l’évasion fiscale et contre la fraude fiscale, d’autre part, éviter la double imposition ou la non-
    imposition. Ainsi, elle permet de définir le pays d’imposition dans lequel seront taxés les
    revenus du contribuable : c’est le principe de la résidence fiscale exclusive ou unique. Un Etat
    peut prévoir dans sa fiscalité des règles imposant une plus forte imposition des étrangers. De
    nombreuses conventions fiscales entre la République Démocratique du Congo et d’autres états
    mettent ainsi en place une clause de non-discrimination en raison de la nationalité grâce à
    laquelle les particuliers tout comme les entreprises sont traités de la même manière que les
    nationaux de l’Etat de résidence à situation comparable. Une personne peut être résidente
    fiscale de deux pays en fonction de la législation de ceux-ci. Le lieu de la résidence fiscale est
    utile pour déterminer quel État est compétent pour recouvrir l’impôt. Les conventions
    internationales peuvent résoudre ce type de conflit en déterminant le lieu de la résidence
    principale. Ce lieu peut être déterminé grâce aux critères suivants :

     pour les personnes physiques, au foyer d’habitation principal, au centre des intérêts
    vitaux au séjour habituel ou à la nationalité ;
     pour les personnes morales, au siège de la direction effective ;

    En ce qui concerne la répartition de l’imposition entre le pays dont on a la nationalité et le


    pays résidence les règles d’imposition varient en fonction du type de revenus et de la
    convention signée. Toutefois, un certain nombre de constantes peuvent être relevées :

     les revenus des biens immobiliers sont imposés dans l’État où l’immeuble est
    situé,
     les bénéfices d’une entreprise d’un État ne sont imposables que dans cet État, à
    moins que l’entreprise n’exerce son activité dans un autre État par l’intermédiaire
    d’un établissement stable qui y est situé,
     les salaires perçus par un résident d’un État ne sont imposés que dans celui-ci, sauf
    si l’activité est exercée dans un autre État.

    Après la conclusion de la Convention pour la Prévention de la Double Imposition


    (CDI) ou le Traité Fiscal entre la RDC et la Belgique, la RDC a conclu un CDI avec
    l’Afrique du Sud qui est entré en vigueur le 18 juillet 2012. Il est nécessaire que nous notions
    que la présente Convention s’appliquera aux impôts sur le revenu prélevés pour le compte du
    gouvernement de la RDC et de l’Afrique du Sud. Les impôts existants auxquels s’applique la
    Convention en RDC sont les suivants : l’impôt sur le revenu locatif, l’impôt sur le revenu
    d’investissement, l’impôt sur le bénéfice de société, l’impôt sur les bénéfices des professions
    libérales, et l’impôt sur le revenu salarial. Quant à l’Afrique du Sud, la Convention
    s’appliquera à l’impôt secondaire sur les sociétés et sur les retentions fiscales sur les royalties
    (paiement dû à un propriétaire pour l'utilisation de sa propriété) La Convention pour la
    prévention de la Double Imposition s’applique aux sommes payées le 01 janvier 2013 ou
    après cette date et se rapportant à l’exercice fiscal débutant le 01 janvier 2013. Aussi, les
    investisseurs sud-africains et les multinationales qui envisagent investir en RDC au départ de
    l’Afrique du Sud sont en meilleure posture pour tirer profit de cette Convention.
    Conformément à la Convention, les profits d’affaires d’une compagnie seront imposés en
    RDC uniquement si l’entreprise sud-africaine fait des affaires en RDC par une présence
    permanente. Le présent traité fiscal offrira certainement des opportunités pour les affaires
    dans les deux pays et va essentiellement générer plus d’investissements sud-africains en RDC.
    Les statistiques commerciales entre les deux pays montrent en effet une croissance de plus de
    30% de 2008 à 2012 et renseignent sur la manière dont la RDC devient l’un des partenaires
    économiques principaux de l’Afrique du Sud. La convention pour la prévention de la double
    imposition entre la RDC et l’Afrique du Sud a éliminé la double imposition de la manière
    suivante : lorsqu’un résident de la RDC tire un revenu d’une source en dehors de la RDC qui,
    conformément aux dispositions de la présente Convention, peut être imposée en Afrique du
    Sud, la RDC devra exempter ledit revenu de tout impôt. En Afrique du Sud, sous réserve des
    dispositions de la loi sud-africaine sur les déductions sur les impôts payables en Afrique du
    Sud des impôts payables dans tout autre pays que l’Afrique du Sud (qui ne doit pas en affecter
    le principe général), l’impôt congolais payé par le résident d’Afrique du Sud pour un revenu
    imposable en RDC, selon des dispositions de la présente Convention, sera déduit des impôts
    dus selon la loi fiscale sud-africaine. Ces déductions ne dépasseront cependant pas un montant
    comportant la totalité de l’impôt sud-africain dû, payable au même ratio que le revenu
    concerné comporte tel que rapporté au revenu total.

    En guise conclusion, nous pouvons ajouter en quelques mots qu’ au terme de ce travail
    nous dessellons l’intérêt que protège la convention fiscale entre la République Démocratique
    du Congo et l’Afrique du Sud il s’agit comme il a été dit plus haut est d’organiser la lutte
    contre l’évasion fiscale d’une part et contre la fraude fiscale, d’autre part, éviter la double
    imposition ou la non-imposition. Cette convention profite à la fois aux investisseurs qui n’ont
    plus à craindre d’être imposé deux fois pour une même opération mais aussi aux Etats qui
    vont maximiser le recouvrement de l’impôt grâce à la réduction des risque d’évasion fiscale.

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