Pr.

BENCHRIFA HANAA 1

NORMES IFRS
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS
Pr. BENCHRIFA HANAA
 Contexte d’émergence des normes IFRS
2

Décloisonnement
Nouveaux
Mondialisation des marchés
instruments
des économies économiques et
financiers
financiers

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Objectif des normes IFRS
3

Harmonisation

• Amélioration des méthodes de tenue comptable en vue d’améliorer

l’image fidèle et réaliste des états de synthèse
• Meilleure compréhension des comptabilités et de leur contrôle
• Comparaison des informations comptables dans le temps et dans
l’espace
• Unification des conditions de concurrence entre les différents pays
• Faciliter la consolidation des comptes

Harmonisation: Réduction des différences entre

réglementations comptables nationales
Pr.BENCHRIFA HANAA
 Historique des normes IFRS
4

• Création de l’IASC (International

Accounting Standards Committee)
1975 2001
: Création de normes acceptées par • Cadre conceptuel: La définition des
le monde entier • Création de l’IASB (International
concepts fondamentaux en normes Accounting standards Board) qui
• Créées par Austarlie, France, • IAS 1 (Présentation des états IFRS
Allemagne, Japon, Canada, financiers) et IAS 2 (Valorisation et remplace l’IASC
Mexique, Etats Unis, Angleterre, présentation de stocks) • Les normes émises au-delà du 01
Irlande avril 2001 seront intitulées IFRS

1973 1989

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Instances et processus de normalisation
5
internationale

Trustees: Conseil qui va établir la stratégie

de l’organisation, la politique générale et
l’amendement de la constitution des
normes
Nommer les membres du Board de l’IASB
et de l’IFRIC
Etablir et modifier les procédures de l’IASB
de l’IFRIC
IFRIC: Interpréter les normes IFRS et
fournir un guide de travail sur
l’établissement du reporting financier

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Hiérarchie des normes
6

IFRSIASB

IASIASC

Interprétation IFRS interpretation committe

Pr.BENCHRIFA HANAA
7 Pr.BENCHRIFA HANAA
 Normes IFRS au Maroc
8

 Un référentiel comptable local ne peut plus répondre aux besoins de

l’ensemble des partenaires nationaux et étrangers.
 Raisons du Maroc pour opter pour les normes IFRS:
 Attrait des investisseurs étrangers,
 Implantation des filiales étrangères sur le territoire marocain,
 Cotation de quelques entités marocaines sur les marchés boursiers
européens,
 Lien d’intérêt avec des entreprises européennes

 En Mai 2007, BAM a rendu obligatoire à partir de l’exercice fiscal 2008

la présentation des comptes consolidés sous le référentiel IFRS pour
les établissements de crédit (Circulaire 56/G/2007)
Pr.BENCHRIFA HANAA
 Hypothèses de base
9

Comptabilité • La comptabilisation se fait quand les

d’engagement transactions ou événements se produisent

• Les états financiers sont normalement préparés selon

Continuité l'hypothèse qu'une entreprise est en situation de continuité
d'exploitation avec des données comparatives N-1. Les
d’exploitation incertitudes (relatives à la poursuite de l’activité de l’entreprise)
doivent être indiquées dans les états financiers.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Cadre conceptuel
Caractéristiques qualitatives des états financiers
10

• L’information doit aider les utilisateurs dans

leur besoin de prise de décision économique
Pertinence en les aidant à évaluer des événements
passés, présents ou futurs ou en confirmant
ou en corrigeant leurs évaluations passées.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Cadre conceptuel
11
Caractéristiques qualitatives des états financiers
• Respect de l’image fidèle et prééminence de la substance sur la forme
Fidélité (juridique). Caractéristiques associées: exhaustivité, neutralité et absence
d’erreurs dans l’information.

Image fidèle: requiert la juste présentation des effets des transactions et autres événements et conditions conformément aux
définitions et critères de constatation relatifs aux actifs, passifs, produits et charges définis dans le cadre conceptuel pour la
préparation et la présentation des états financiers.

Prééminence de la substance sur la forme (substance over form): Toutes les transactions ou les événements doivent être
comptabilisés et présentés selon la réalité économique et non pas selon la forme juridique.

Exhaustivité: Les états financiers doivent restituer le maximum d’information possible dans la limite de l’importance relative et du
coût.

Neutralité: La présentation de l’information ne doit pas influencer la prise de décision afin d’obtenir un résultat prédéterminé.

Absence d’erreurs: L’information possède la qualité de fiabilité quand elle est exempte d’erreurs et de biais significatifs et que les
utilisateurs peuvent lui faire confiance

Prudence: La prise en compte d'un certain degré de précaution dans l'exercice des jugements nécessaires pour préparer les
estimations dans des conditions d'incertitude, pour faire en Pr.BENCHRIFA
sorte que les actifs
HANAAou les produits ne soient pas surévalués et que les
passifs ou les charges ne soient pas sous-évalués.
 Cadre conceptuel
Caractéristiques qualitatives des états financiers
12

• Une information fournie dans les états financiers est d’être compréhensible
immédiatement par les utilisateurs. Ces derniers sont supposés avoir une
Intelligibilité connaissance raisonnable des affaires, des activités économique et de la comptabilité.
• Une information ne doit pas exclure au seul motif qu’elle serait difficile à comprendre par
les utilisateurs.

• Les utilisateurs doivent être en mesure d’identifier les tendances de la situation

financière dans le temps afin de comparer les états financiers dans le temps et dans
Comparabilité l’espace. De ce fait, l’évaluation des transactions doit être effectué de façon cohérente et
permanente pour une même entité et pour plusieurs entités.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 IFRS vs CGNC
13

IFRS CGNC
Investisseurs Administration fiscale
Substance over form Approche juridique
Fair value Coût historique

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Le passage des normes nationales aux normes
14
internationales

Retraitements
Tenue de la
nécessaires pour
comptabilité selon les
parvenir aux états
normes comptables
financiers en normes
nationales
internationales

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Pr.BENCHRIFA HANAA 15

IAS 1: PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

 Composantes des états financiers IAS 1
16

 Bilan
 Compte de résultats par nature et par fonction
 Tableau des flux de trésorerie
 Etat des variations des capitaux propres
 Notes annexes

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Présentation des états financiers IAS 1
17
Bilan

Actifs non courants Capitaux propres

Immobilisations incorporelles Capital émis
Immobilisations corporelles Réserves et résultats
Titres de participations Passifs non courants
Prêts Emprunt
Actifs courants Provisions
Stocks Passifs courants
Créances clients et autres créances Dettes fournisseurs
Trésorerie Provisions
Emprunts et découverts

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Présentation des états financiers IAS 1
18
Bilan

 Les éléments courants sont ceux entrant dans le cycle normal

d’exploitation de l’entreprise ou ayant une échéance comprise
dans les 12 mois à compter de la clôture (actif réalisable ou passif
payable dans les 12 mois de la clôture).
 Tous les autres éléments sont considérés comme des éléments
non courants.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Présentation des états financiers IAS 1
Bilan
19
Actif Passif
Actifs non-courants Capitaux propres
Immobilisations incorporelles Capital émis
Immeubles de placement Réserves: ajustements de valeurs
Immobilisations corporelles L'intérêt résiduel dans les actifs de
Réserves: affectation des bénéfices
Actifs biologiques Résultats l'entreprise après déduction de tous ses
Participation dans les entreprises associées Intérêts minoritaires passifs.
Actifs financiers

Une ressource contrôlée par l'entreprise du fait Passifs non-courants

d'événements passés et dont des avantages Provisions
économiques futurs sont attendus par
Emprunts portant intérêts
l'entreprise.
Impôts différés
Autres passifs financiers Une obligation actuelle de l'entreprise résultant
d'événements passés et dont l'extinction devrait se
Actifs courants Passifs courants traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources
représentatives d'avantages économiques
Stocks
Clients et autres débiteurs Impôts différés
Trésorerie et équivalent Fournisseurs et autres créditeurs
Pr.BENCHRIFA HANAA
Trésorerie négative et équivalent de trésorerie
 Présentation des états financiers IAS 1
Bilan
20

Actifs courants:
L’entité doit classer un actif en tant qu’actif courant lorsque:
 Elle s’attend à réaliser l’actif ou qu’elle entend le vendre ou le consommer dans son cycle d’exploitation
normal
 Elle détient l’actif principalement à des fins de transaction
 Elle s’attend à réaliser cet actif dans les 12 mois suivant la date de clôture
L’entité doit classer tous les autres actifs en actifs non courants
Même principe de distinction pour les passifs

Exceptions:
Les éléments du cycle d’exploitation tels que les stocks et les clients sont considérés comme des actifs courants
même s’ils doivent être réalisés dans plus de 12 mois,
Les impôts exigibles sont classés en actifs courants et les impôts différés sont classés en actifs non courants

Pr. BENCHRIFA HANAA

 Application-Bilan

21 Pr.BENCHRIFA HANAA
 Présentation des états financiers
Compte de résultat
22

 L’entité doit présenter une analyse des charges comptabilisées en résultat net en utilisant un
classement reposant soit sur leur nature (typologie des charges et des produits), soit sur leur
fonction (services et unités de l’entreprise) au sein de l’entité, en choisissant l’option qui fournit les
informations fiables les plus pertinentes.
Exemple de présentation du CR par nature Exemple de présentation du CR par fonction
Achats consommés
Coût de production
Variation de stocks
Coût de distribution
Frais de personnel
Frais d’administration
Impôts et taxes
Frais financiers
Dotations aux amortissements
Impôts sur les sociétés
Dotations aux provisions
Résultat net
Frais financiers
Impôts sur les sociétés
Résultat net

 L'intitulé « non courant » ne doit plus apparaître dans un compte de résultat IFRS. Les charges et
produis « non courants » sont désormais rattachés aux activités ordinaires de l’entreprise.
Pr.BENCHRIFA HANAA
 Présentation des états financiers
23
Compte de résultat
 Un produit constitue un accroissement d’avantages économiques, intervenu au
cours de l’exercice, ayant pour conséquence une augmentation des KP. Les
apports des actionnaires ne constituent pas les produits. Les produits les plus
courants sont les ventes, les redevances, les loyers, les intérêts, les produits de
cessions d’actifs…

 Une charge est une diminution d’avantages économiques intervenue au cours

de l’exercice ayant pour conséquence la diminution des KP. (la distribution des
dividendes ne constituent pas une charges. Les charges les plus courantes sont:
liées aux ventes (coût des ventes), salaires, amortissements, charges
financières, dotations aux provisions.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Présentation des états financiers
Compte de résultat
24 Compte de résultat par fonction
N N-1
Produits des activités ordinaires
Coût des ventes
Marge brute
Autres produits opérationnels
Coûts commerciaux
Charges administratives
Autres charges opérationnelles
Résultat opérationnel
Charges financières
Quote-part dans le résultat des entités mises en équivalence
Résultat avant impôt des activités continues
Résultats avant impôt des activités non continues (*)
Charge d’impôts sur le résultat
Résultat global
Intérêts minoritaires
Résultat net de l’exercice
(*) Détails indiqués en annexe Pr.BENCHRIFA HANAA
 Présentation des états financiers
Compte de résultat
25 Compte de résultat (classement des charges et produits par nature)
N N-1
Produits des activités ordinaires
Autres produits opérationnels
Variation des stocks et produits en cours
Production immobilisée
Marchandises e matières consommées
Frais de personnel
Dotations aux amortissements
Autres charges opérationnelles
Résultat opérationnel
Charges financières
Quote-part dans le résultat net des entités mises en équivalence
Résultats avant impôt des activités continues
Résultats avant impôt des activités non continues
Charge d’impôts sur le résultat
Résultat global
Résultat net de l’exercice
Intérêts minoritaires Pr.BENCHRIFA HANAA
Résultat net e l’exercice
 Application-Comptes de résultat

26 Pr.BENCHRIFA HANAA
 Présentation des états financiers
27
Tableau des flux de trésorerie
 IAS 7 traite de l’établissement et de la présentation du tableau de flux
de trésorerie
 L’entité doit présenter un état des variations des flux de trésorerie en
distinguant 3 natures d’opérations de flux de trésorerie:
 Les opérations d’exploitation recouvrant les activités principales de l’entité et
produisant des revenus ainsi que les autres opérations qui ne peuvent être
classées parmi les opérations d’investissement et de financement;
 Les opérations d’investissement regroupant les acquisitions et les cessions
d’actifs à long terme;
 Les opérations de financement résultant de la variation des capitaux propres
et de l’endettement de l’entité.

Pr.BENCHRIFA HANAA
Présentation des états financiers
Tableau des flux de trésorerie

28 Pr.BENCHRIFA HANAA
 Présentation des états financiers
29
Etat des variations des capitaux propres
 L’entité doit présenter un état des variations des capitaux propres
décrivant:
 Le résultat net de l’exercice avec une distinction entre la part revenant
au groupe et les intérêts minoritaire
 L’effet cumulé des changements de méthodes comptables et des
corrections d’erreurs (IAS 8)
 Le rapprochement entre les valeurs comptables d’ouverture et de
clôture pour chaque composante en détaillant les éléments à l’origine
de la variation dans le résultat net, les autres éléments du résultat
global et les transaction avec les actionnaires de la société consolidante
(contributions, distributions)

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Présentation des états financiers
30
Notes annexes

 Décrire chaque méthode comptable spécifique utile à la bonne

compréhension des états financiers
 Comporter les informations requises par les normes qui ne
figurent pas déjà dans les états financiers, des notes explicatives
et des informations sur les jugements et estimations

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Pr.BENCHRIFA HANAA 31

IAS 16
Immobilisations corporelles
 Critères de définition
32

 Les immobilisations corporelles

 sont des actifs corporels: C’est une ressource contrôlée par l’entreprise du fait
d’évènements passés et dont les avantages futurs sont attendus par
l’entreprise.
 Non courant : Plus d’un exercice
 Qui sont détenues par une entité soit pour être utilisées dans la production
ou la fourniture de biens et de services, soit pour être loués à des tiers soit à
des fins administratives;
 Elles sont comptabilisées à son coût d’acquisition, ou à son coût de
production si elles sont produites par l’entreprise

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Critères de comptabilisation
33

 Un élément d’immobilisation corporelle doit être comptabilisé en

tant qu’actif si:
 Il
est probable que les avantages économiques futurs associés à cette
immobilisation bénéficieront à l’entreprise
 Le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable

Conséquence: Le critère de propriété n’est pas retenu par la norme

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Critères de comptabilisation
34
Coût d’entrée
 Le coût d’une immobilisation corporelle est constitué de son prix d’achat, y compris les
droits de douane et taxes non récupérables, après déduction des remises et rabais
commerciaux, et tous les frais directement attribuables engagés pour mettre l’actif en
état de marche en vue de l’utilisation prévue ainsi que l’estimation initiale des coûts
relatifs au démantèlement et à l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état
du site sur lequel elle est située.
 Sont également attribuables directement au coût:
 Le coût du personnel résultant directement de son intervention dans la construction ou
l’acquisition de l’immobilisation;
 Le coût de préparation du site;
 Les frais de livraison et de manutention initiaux ;
 Les frais d’installation et d’assemblage;
 Les coûts de test de bon fonctionnement après déduction du produit net de la vente des
articles produits pendant la phase de test;
 Les honoraires de professionnels.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Critère de comptabilisation
35
Coût d’entrée

Exemples de coûts qui ne sont pas des coûts d’une immobilisation

corporelle (IAS 16.19):

 les coûts d’ouverture d’une nouvelle installation ;

 les coûts d’introduction d’un nouveau produit ou service (y compris les coûts des
activités de publicité et de promotion) ;
 les coûts d’exploitation d’une activité dans un nouveau lieu ou avec une nouvelle
catégorie de clients (y compris les coûts de formation du personnel) ; et
 les frais administratifs et autres frais généraux.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Critère de comptabilisation
36
Coût d’entrée
Origine Coût d’entrée
Immobilisation acquise Prix d’acquisition net de remises, rabais et escomptes majorés
des frais d’acquisition, des frais directement affectables en vue
de sa mise en service et des coûts éventuels de démantèlement
et/ou de remise en état du site
Immobilisation produite Coût de production sans possibilité d’incorporer une quote-
part de frais administratifs ou généraux
Immobilisation acquise Juste valeur avec constatation du gain ou de la perte ou à
par échange défaut, VNC de l’actif cédé en échange, en cas d’absence de
substance commerciale de la transaction ou d’impossibilité
d’une évaluation

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Critère de comptabilisation
37
Coût d’entrée
Quizz:
Composantes du coûts d’entrée Oui Non
Coûts des avantages du personnel ayant participé à la construction d’une immobilisation
Coût de lancement d’un nouveau produit
Coûts initiaux d’aménagement du site
Coût de formation du personnel
Frais initiaux de livraison et de maintenance
Frais généraux et administratifs
Coûts d’installation et d’assemblage
Coûts de déplacement d’une chaine de production
Coûts de la phase de test de l’immobilisation, après déduction des produits réalisés pendant le montage
Pr.BENCHRIFA HANAA
 Critère de comptabilisation
38
Coût d’entrée
Cas de paiement différé significatif

 Lecoût est limité à un montant correspondant au paiement comptant

avec enregistrement de la différence en charge financière (IAS 23)

 Les dépenses ultérieurs doivent être comptabilisées à l’actif si elles

conduisent à un accroissement des avantages économiques associés ou
à défaut en charge de l’exercice (ex. dépenses d’entretien courant)

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Critères de comptabilisation
39
Coûts d’emprunt
 Lorsque l’immobilisation est financée par un emprunt, l’entreprise va supporter des charges d’intérêts.

 La norme IAS 23 impose l’incorporation dans le coût de l’actif des coûts d’emprunt attribuables à
l’acquisition, la construction ou la production d’un actif qualifié.
 Un actif qualifié c-à-d les biens qui exigent une longue période de préparation avant de pouvoir être utilisés ou
vendus

 La norme IAS 23 stipule que les coûts d’emprunt doivent être comptabilisés en charges dans l’exercice au
cours duquel ils sont encourus. Cette solution constitue son traitement de référence. Elle prévoit
également des traitements autorisés à l’instar du CGNC en admettant la possibilité d’inclure dans le coût
de certains actifs, les immobilisations et les stocks et en particulier, les coûts d’emprunt qui sont
directement attribuables à l’acquisition, la construction ou la production de cet actif.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Divergences liées à la détermination du coût
40
d’acquisition
 L’escompte reçu, le cas échéant, d’un règlement au comptant doit être diminué du coût
d’acquisition, alors que cette réduction financière constitue un produit financier selon les
normes comptables marocaines.

 Les frais accessoires doivent être affectés directement au coût de l’immobilisation pour
mettre l’immobilisation en état de service.

 Les coûts de réalisation des tests de fonctionnement doivent être inclus dans le coût
d’acquisition ou de production des immobilisations corporelles.

 La possibilité de déduire les subventions d’investissements reçues du coût d’entrée de

l’immobilisation corporelle concernée. Cette possibilité est formellement interdite dans
le référentiel comptable marocain.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Critères de comptabilisation
41

 Les normes IFRS recommandent le calcul du coût de production

d’une immobilisation, en tenant compte du coefficient
d’activité de l’entreprise, afin d’éviter l’incorporation au coût de
l’immobilisation d’un coût de chômage en cas de sous activité.
 Coefficient d’activité= Activité réelle / Activité normale

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Comptabilisation postérieure
42
Amortissement
 Principe de l’amortissement
 Répartition systématique du montant amortissable d’un actif sur sa
durée d’utilité effective
 Durée d’utilité est estimé par l’entreprise en fonction de l’utilisation
prévue de l’actif, de son expérience avec des actifs similaires…)
 Le mode d’amortissement doit refléter le rythme selon lequel les
avantages économiques futurs liés à l’actif sont consommés par l’entité
 Base amortissable: Coût de l’actif diminué de sa valeur résiduelle
 Valeur résiduelle: Prix de revente estimé de l’actif à l’issue de la durée
d’utilisation.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Comptabilisation postérieure
43
Amortissement
 Amortissement selon les unités produites ou le rythme
d’utilisation
 L’amortissement est déterminé en fonction du nombre d’unités
produites par rapport à la capacité totale de production de
l’immobilisation
 Exemple:

Coût total d'une machine 200 000,00

Capacité prévisionnelle 1 000 000,00
La machine a produit pour l'exercice N 200 000,00 unités

Amortissement de l'exercie N 40 000,00

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Retraitements pour la correction des
44
amortissements

 Les retraitements en IFRS consistent à corriger le bilan et CPC des

sociétés pour les rendre conforme en normes IFRS: Un journal
spécial pour corriger le bilan et un autre pour corriger le CPC

 La correction des amortissements de plusieurs exercices entraîne

une correction du résultat pour la différence d’amortissement
propre à l’exercice et la correction des réserves pour les
différences d’amortissement se rapportant aux exercices
antérieurs.
Pr.BENCHRIFA HANAA
 Comptabilisation postérieure
45

 Une entité peut choisir :

 Soit le modèle du coût (amortissements)

 Soit le modèle de la réévaluation à la juste valeur

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Comptabilisation postérieure
46

 Le modèle du coût

 Coût diminué du cumul des amortissements et des pertes de valeur

(éventuelles)
 Approche par composants

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Amortissement
47
Approche par composants
 Les différentes composantes d’un actif doivent obligatoirement
être valorisées et comptabilisées séparément lorsque:
 Elles ont des durées d’utilité différentes;
 Elles procurent des avantages à l’entreprise selon un rythme différent

 Le mode et la durée d’amortissement doivent être alors déterminés

pour chacun des composants
 Les coûts de révision doivent être enregistrés, à l’origine, comme un
composant distinct lors de l’acquisition de l’actif. Si tel n’est pas le cas,
les coûts de révision seront des charges de l’exercice au cours duquel ils
seront encourus.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Comptabilisation postérieure
48

 Modèle de réévaluation
 Les immobilisations sont réévaluées à la juste valeur et les amortissements
sont recalculés de telle manière que la VNC du bien soit égale à sa valeur
réévaluée
 Montant réévalué diminué du cumul des amortissements et des pertes de
valeur
 Plusieurs conditions doivent être respectées:
 L’option est possible par catégorie d’immobilisations mais toutes les immobilisations
d’une même catégorie doivent être réévaluées
 Les réévaluations doivent être pratiquées avec régularité
 L’effet de la réévaluation est enregistré directement dans les capitaux propres
 La valeur réévaluée devient la nouvelle base amortissable
 La totalité des amortissements passe par le résultat

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Comptabilisation postérieure
49

 Modèle de réévaluation
 La diminution de la valeur comptable suite à une réévaluation doit être
comptabilisée en résultat. Toutefois, une diminution de la réévaluation est
imputée en capitaux propres dans la mesure où l’écart de réévaluation présente
un solde créditeur au titre de ce même actif.

Var JV de - 200

Valeur en N
Valeur en En Capitaux
1000
N+1 propres si une
800 augmentation
En Résultat en KP a
précédé
Pr.BENCHRIFA HANAA
 Comptabilisation postérieure
50

 Modèle de réévaluation
 L’augmentation de la valeur comptable suite à une réévaluation doit être
comptabilisée en KP (écarts de réévaluation) sauf si cette augmentation
compense une diminution de réévaluation du même actif, précédemment
comptabilisé en résultat.

Var de JV de + 100

Valeur en
N+1 En résultat si
Valeur en N En capitaux
1000 une
900 propres
diminution en
Ecart de
résultat a
réévaluation
précédé
Pr.BENCHRIFA HANAA
 Immobilisations corporelles
51 Normes IFRS Normes marocaines
Approche par composants distincts Approche par composants distincts
Obligatoire Non prévue
Provisions pour grosses réparations interdites
Paiement différé Paiement différé
Actualisation des paiements différés intégrée dans le Coût d’acquisition=prix contractuel
coût de l’immobilisation
Réévaluations
Par catégories d’immobilisations effectuées
régulièrement
Amortissements Amortissements
Sur la base de la durée d’utilité Sur la base de la durée d’utilisation
Revue et révision régulière des méthodes et durées Possibilité de réviser le plan d’amortissement avec
d’amortissement justification ETIC
Valeur résiduelle Valeur résiduelle
Reconnue selon IAS 16 Lorsque laHANAA
Pr.BENCHRIFA durée d’utilisation est <durée de vie
Informations à fournir plus importante
 Pr.BENCHRIFA HANAA 52

IAS 36
Immobilisations incorporelles
 Problématique
53

Juste valeur

Non Céder ou
Limitation
rentabilité continuer à
de la perte
d’un bien l’utiliser

Valeur d’utilité

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Principe de dépréciation
54

 La dépréciation d’un actif aura lieu quand:

Valeur Valeur Valeur d’utilité: Valeur
Valeur recouvrable: La valeur recouvrable comptable
la plus élevée entre prix de actualisé des CF d’un actif
vente net de l’actif et sa valeur estimés , attendus de
d’utilité l’utilisation continue d’un actif
et de sa sortie à la fin de sa
Prix de vente net ou juste durée
valeur: Montant obtenu de la
vente d’un actif lors d’une
transaction dans des
conditions de concurrence
normale entre des parties bien
informés et consentantes,
diminué du coût de sortie

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Principe de dépréciation
55

Valeur d’utilité Prix de vente net Valeur recouvrable Valeur comptable Observation
650 750 750 500 Pas de perte de
valeur
650 750 750 900 Perte de valeur de
250
600 400 600 400 Pas de perte de
valeur

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Dépréciation d’actifs /Impairment test
56
IAS 36
 « L’entité doit apprécier, à chaque clôture des comptes et à chaque situation intermédiaire, s’il existe un indice
quelconque montrant qu’un actif a perdu notablement de sa valeur ».
 L’entreprise doit effectuer des tests d’évaluation à chaque inventaire pour dégager la juste valeur.

Indices de référence

Indices externes:
- Baisse significative de la valeur de marché Indices internes:
- Evolution des taux d’intérêt et des taux de rendement - Obsolescence de certains actifs
- Valeur boursière d’une société inférieure à sa valeur comptable - Performance économique inférieure aux prévisions
- Perspectives négatives au niveau de l’environnement Cessions d’actifs, restructurations, arrêts de certaines activités..
technologique, économique, législatif…

 Lorsque la VNC > juste valeur, l’entreprise doit constater une dépréciation (provision)
 L’entreprise continue à effectuer des tests de dépréciation (test d’évaluation) et à ajuster la dépréciation (soit une
provision ou reprise)

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Pr.BENCHRIFA HANAA 57

IAS 38
Immobilisations incorporelles
 Immobilisation incorporelle
58

 Critères de définition:
 Un actif non monétaire identifiable
 Sans substance physique (logiciels, brevets, marques)

 Détenu en vue de son utilisation

 Conditions de comptabilisation:
 Il est probable que les avantages économiques futurs iront à
l’entreprise
 Son coût est évaluable de façon fiable

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Différents modes d’acquisition
59

Acquisition dans
Acquisition Génération en le cadre d’un
séparée interne regroupement
d’entreprises

Acquisition au
Echanges d’actifs moyen d’un
subvention

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Différents modes d’acquisition
60
Acquisition séparée

Méthode d’évaluation Avantages économiques Mesure fiable du coût

futurs
Evaluation au coût d’achat. Ce coût La probabilité que les Généralement l’évaluation est
comprend: avantages économiques futurs fiable: Contrepartie sous forme
- Prix d’achat (y compris les droits iront à l’entreprise est reflétée de trésorerie.
d’importation et autres taxes non dans con coût
récupérables);
- Toute dépense de préparation de l’actif
en vue de l’utilisation envisagée
(honoraires, main d’œuvre pour mettre
l’immobilisation en état d’utilisation)

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Différents modes d’acquisition
61
Génération en interne
Méthode d’évaluation Avantages économiques Mesure fiable du
futurs coût
Nécessité de distinguer une phase de recherche et une phase de La 4ème condition de la La 6ème condition de la
développement, sinon uniquement phase de recherche. phase de développement phase développement
Les frais de recherche constituent des charges
Les frais de développement sont à immobiliser si l’entreprise
peut démontrer:
1. La faisabilité technique de l’achèvement de l’actif afin de
pouvoir l’utiliser ou le vendre
2. Son intention de compléter la production de l’actif
3. Sa capacité de vendre ou d’utiliser l’actif produit
4. L’aptitude de l’actif à générer des avantages
économiques futurs
5. L’existence de ressources suffisantes pour mener à bien le
projet
6. Sa capacité de mesurer de façon fiable les coûts liés au
projet Pr.BENCHRIFA HANAA
 Différents modes d’acquisition
62
Génération en interne

Méthode d’évaluation
Sont inclus:
- Matériaux et services utilisés ou consommés
- Salaires globaux directs
- Dépenses directement attribuables pour générer l’actif (ex: droits d’enregistrement…)

Sont exclus:
- Coûts de distribution, administratifs et autres frais généraux non directement attribués à la préparation
de l’immobilisation
- Inefficiences identifiées et pertes opérationnelles initiales avant que l’actif n’atteigne le niveau de
performance prévu
- Dépenses de formation du personnel

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Différents modes d’acquisition
Acquisition dans le cadre d’un regroupement d’entreprises
63

Méthode d’évaluation Avantages économiques Mesure fiable du

futurs coût
Evaluation à la juste valeur à la date d’acquisition La probabilité que les Principe de la norme;
- La JV d’un actif est le montant pour lequel cet actif avantages économiques il est possible d’établir
pourrait être échangé entre des parties bien informées, futurs iront à l’entreprise de manière fiable la JV
consentantes et agissant dans des conditions de d’un actif répondant
concurrence normale. au critère
- Méthodes employées selon le degré de fiabilité: d’identification
- Le prix de marché établi (si le marché actif )
- Une estimation du prix que l’entreprise aurait payé
pour un bien similaire (si transactions récentes)
- Les techniques d’évaluation habituelles pour les
incorporels (multiples du CA, DCF…)

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Différents modes d’acquisition
Echange d’actifs
64

Méthode d’évaluation Avantages économiques Mesure fiable du

futurs coût
L’évaluation est effectuée: La probabilité que les Si la détermination de
- À la JV de l’actif remis en échange (compte tenu de toute avantages économiques la JV n’est pas fiable
soulte éventuelle) futurs iront à l’entreprise on utilise la VNC
- À moins que la JV de l’immobilisation reçue ne soit
déterminée de manière plus fiable
Dans les cas rares où la JV des actifs échangés ne peut être
déterminée de manière fiable, on utilise la VNC de l’actif
transféré, corrigée du montant de la soulte éventuelle

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Différents modes d’acquisition
Acquisition par le biais d’une subvention
65

Méthode d’évaluation Avantages Mesure fiable du

économiques futurs coût
L’évaluation est effectuée soit : La probabilité que les Voir méthode
- À la JV de l’immobilisation à l’actif et la JV de la avantages économiques d’évaluation
subvention au passif futurs iront à l’entreprise
- A la différence entre les deux JV

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Comptabilisation postérieure
66

 Une entité peut choisir :

 Soit le modèle du coût
 Soit le modèle de la réévaluation

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Comptabilisation postérieure
67

 Le modèle du coût
 L’immobilisation est comptabilisée à son coût diminué du cumul des
amortissements et des pertes de valeur.
 Une immobilisation incorporelle a une durée d’utilité finie ou indéterminée
Immob incorporelle à durée Immob incorporelle à durée d’utilité finie est amortie sur cette durée
d’utilité indéterminée (
GOODWILL) n’est pas amortie
La durée d’utilité doit être revue à Le mode d’amortissement doit traduire le rythme de consommation des
chaque clôture avantages économiques (à défaut, utilisation du mode linéaire)
Un test de dépréciation est déroulé La valeur amortissable correspond au brut moins la valeur résiduelle
au minimum une fois par an même en (présumée nulle sauf indication contraire)
l’absence d’indice de perte de valeur L’amortissement démarre dès que l’actif est en état d’utilisation
La valeur résiduelle, la durée d’utilité et le mode d’amortissement sont revus
à chaque clôture.
On déroule des tests de dépréciation en présence d’indice de perte de
Pr.BENCHRIFA HANAA
valeur.
 Comptabilisation postérieure
68

 Modèle de réévaluation
 Une immobilisation doit être comptabilisée pour son montant réévalué
correspondant à sa juste valeur à la date de la réévaluation diminué du cumul
des amortissements et des pertes de valeur:
 Les réévaluations à la JV doit être déterminée par référence à un marché
actif
 Les réévaluations doivent être effectuées avec une régularité suffisante
pour qu’à la date de clôture, la valeur comptable de l’actif ne diffère pas de
façon significative de sa juste valeur.
 Dans la pratique, la méthode de la réévaluation est difficilement applicable
pour les immobilisations incorporelles (absence de marché actif )
Pr.BENCHRIFA HANAA
 Comptabilisation postérieure
69

 Modèle de réévaluation
 L’augmentation de la valeur comptable suite à une réévaluation doit
être comptabilisée en KP (écarts de réévaluation) sauf si cette
augmentation compense une diminution de réévaluation du même
actif, précédemment comptabilisé en résultat.
 La diminution de valeur comptable suite à une réévaluation doit être
comptabilisée en résultat. Toutefois, une diminution de la réévaluation
est imputée en capitaux propres dans la mesure où l’écart de
réévaluation présente un solde créditeur au titre de ce même actif.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Immobilisations en non valeurs
70

 Selon les normes IFRS, les frais préliminaires et les charges à

répartir sur plusieurs exercices ne répondent pas au critère d’une
immobilisation qui doit être « détenue en vue d’une utilisation
pour la production ou la fourniture de biens ou de services, pour
la location à des tiers ou à des fins administratives »
 Les immobilisations en NV sont considérées comme des charges
et non comme des actifs
 Les bilans comptables enregistrent les INV en tant qu’actif
amortissable. ¨Par conséquent, le résultat se trouve gonfler.

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Immobilisations en non valeurs
71

 Des INV se rapportant à une acquisition d’immobilisation:

 Ces immobilisations doivent être éliminées, le coût de l’immobilisation
doit être corrigé
 L’amortissement des INV doit être annulé en corrigeant le résultat et
les réserves de la société.
 Les amortissements de l’immobilisation doivent être corrigés, le
résultat et les réserves de la société doivent être corrigés

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Immobilisations en non valeurs
72

 A l’occasion de chaque événement de restructuration de société,

on constate des primes du passif du bilan (fusion, scission…)
 L’opération de restructuration fait coûter à l’entreprise
énormément de charges, il est donc recommander d’imputer les
immobilisations en non valeurs sur la prime de restructuration
correspondante

Pr.BENCHRIFA HANAA
 Immobilisations en non valeurs
73

 Immobilisation en non valeurs liée ni à des immobilisations

acquises ni à des primes du passif (frais de prospection de
marché, frais avant démarrage).
 Ces dépenses doivent être annulées par imputation sur réserves.
Leurs amortissements doivent être éliminés en corrigeant le
résultat et les réserves.
 Dotation d’amortissement des immobilisation en NV doit être
éliminé du CPC

Pr.BENCHRIFA HANAA