AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES

Le 05/12/2023
Voir le document 1 et 2
L’info comptable est dans nos systèmes capitalistiques, on s’en est rendu comptes lors d’une des plus
grosses fraudes de l’histoire capitalistiques.
ENRON était une plateforme d’énergie en ligne et ce fut une réussite particulièrement importante
avec un déclin abrute
Ce cas illustre, que la compta est un outil de représentation : de connaissance et d’illustration d’un
moment passé pour nous aider à comprendre un moment passé.
La capacité à résumer est un outil fantastique que l’on utilise dans des outils heuristiques comme le
SWOT, les 5 forces.
Le capitalisme c’est sophistiqué Ducoup les actionnaires ont demandé à disposer d’avoir un language
pour contrôler une entreprise à distance.
- La comptabilité devient l’enjeu des pressions suscitées par des intérêts différents

L’agent dispose d’une latitude d’actions existantes dans la gestion des données comptables ? Que va-
t-il faire de cette latitude ?
- La méthode d’évaluation donne une idée de la direction vers laquelle le dirigeant tend
- L’annexe = donne bcp d’informations
- La faute kerfiel ? effectuer des recherches
- Le choix des auditeurs externes est extrêmement important
- Le choix du référentiel comptables : IFRS ou autre

Les choix s’orientent selon les contextes :

- Société familiale
- Entreprise cotée
- Entreprise financée en LBO : lors de la signature d’un LBO on peut signer des convenants : ce
sont des obj fixés par la banque, s’ils ne sont pas respectés la banque se garde le droit de
demander un remboursement prématuré de la dette.
 - La startup montre l’effort dans la recherche et développement
La FRAUDE
Exemple ENRON
- Special pepers entités
Ecouter les conversations entre les traders des centrales nucléaires et les dirigeant d’enron
C’est après cette affaire qu’ils ont créé la loi Sarbones oxclay, ce qui a créé un énorme
chamboulement et des réformes concernant les audits
L’information comptable est un bien de droit commun
En France en 2003, ils ont créé à la suite de ce problème une loi LSF (loi de sécurité financière)
Pour aller de la réalité à l’image de l’entreprise, la comptabilité emprunte des outils pour le
raisonnement. La fonctionnalité performatrice de la réalité. La mission de réalité est de transposer
mais en réalité on la crée = problème aussi appelé comptabilité créatrice.

L’audit = verbe latin qui veut dire écouter. Ces informations sont un bien d’utilité générale en servant
de base à la décision économique et financière : les actionnaires sont particulièrement soucieux de la
qualité des travaux de contrôle des comptes
Définition a coco pour le contrôle par cœur : L’audit est un examen, mené par un professionnel
indépendant, en vue de donner, sur l’objet examiné, une opinion sur la concordance de cet objet avec
le référentiel applicable
L’audit n’est pas la pour dire « votre boite est bien gérée » ce sont les actionnaires. Une certification
de l’audit est comme une certification ISO.
1. Examen : il doit accumuler des preuves qui renforcent ladite conformité avec le référentiel
comptable. C’est une enquête scientifique, l’auditeur doit documenter son travail dans le
cadre de son enquête.
2. Objet examiné : la balance, le bilan comptable, les factures, les annexes, le relevé de
comptes. Il peut demander à voir les stocks ou de voir les filiales, les rapports des
conventions réglementés ou des AG, le cahier du contrôle interne.
Il va partir avec l’idée d’un risque et il va planifier des diligences et s’il voit des anomalies il va
augmenter les contrôles. Il y a deux types de contrôles d’audit : contractuels et légaux.
3. Référentiel : l’audit est un contrôle de conformité. Les entreprises françaises qui doivent
publier des comptes isolés doivent prendre comme référentiel le PCG (2014), les entreprises
qui doivent publier des comptes sociaux sur des marchés réglementés ont comme référentiel
les normes IFRS ou alors les US Gap si l’entreprise est sur le marché américain.
4. Un professionnel indépendant
On ne peut pas auditer de la famille, il y a un code de déontologie

5. Une opinion
Il faut donner un avis à la fin du rapport, quel est mon opinion, mon jugement sur les
comptes en qualité d’auditeur. Certifier, c’est affirmer que les comptes sont conformes aux
règles.

INTRODUCTION A L’AUDIT LEGAL

La désignation d’un CAC est fixée par la loi
13 000 commissaires aux comptes en France, le premier marché du commissariat aux comptes est
l’Allemagne
Les big fours représentent 58% des parts de marché, aux pays bas il n’ya pas de cAC indépendant
Audit légal = la loi fixe les conditions de désignation d’un commissaire aux comptes. Si on dépasse 2/3
des critères
On doit désigner lors de la première assemblée générale un commissariat aux apports.
Entités EIP = entités importance publique
Il peut nous demander : faut-il dépasser des seuils pour désigner un commissaire aux comptes ? la
réponse est non car les EIP, eux c’est obligatoire
6 exercices ce n’est pas 6 années car le commissaire aux comptes sera présent lors de l’assemblée
générale d’acceptation des comptes de la 6éme année qui a lieu lors de la 7eme année
On impose une rotation pour que les entreprises aient un regard neuf, éviter la corruption, la fraude,
l’habitude.
Le CAC sont désignés lors d’une AGO (assemblée générale ordinaire) par les actionnaires parce qu’il
va servir « les intérêts » des actionnaires. La dernière mise à jour à été faite en 2022 par Macron,
inspirée de la directive des auditeurs.
Pour les EIP, il y a une obligation de création d’un comité d’audit, ils doivent mener des processus de
concurrence des sociétés d’audit. Les associées d’audit doivent faire un dossier dans lequel ils
désignent un CAC pour éviter que le patron s’habitue aux auditeurs
Les deux dernières heures consacrées au contrôle : voir quand c’est
- Ce sont des définitions et des exercices

Deuxième heure
Les CAC ne peuvent pas être nommés salariés ou autre fonction s’ils ont joué un rôle d’auditeur dans
l’entreprise en tant que CAC, dans les 5 qui suivent le mandat.
On peut soit désigner une PM ou une PP, la personne est mise sur une liste qui est recensé par une
cour d’appel., il y en a 33 en France. Chaque cour d’appel détient une liste qui détiens les noms des
CAC rattachés a celle-ci. Sachant que si on désigne une PP, si elle décède ou retraite il y a vacances du
CAC alors que c’est d’utilité publique donc pour compenser ce risque on doit aussi désigner un
suppléant. Si on désigne une PM, pas besoin de désigner un suppléant. Le prof par ex peut demander
« est-ce qu’il y a des anomalies de désignation de CAC ? »
Lettre de mission qu’il adresse à la société en disant qu’il n’y a pas de problème pour qu’il travaille
mais il y a un code de déontologie. Mais si jamais dans la société il y a un des membres de la famille il
doit refuser la mission pour des mission de déontologie (il doit s’auto-élimine), le CAC est tenu de
vérifier s’il est compétent dans sa mission avant de l’accepter.
Comptes consolidés : comptes de grands groupes
La loi impose la désignation de deux CAC = concept de co-commisariat aux comptes, visés par la loi
PACTE dans laquelle un groupe dépasse 2/3 des seuils. Attention ne pas oublier que si on désigne
deux CAC PP, il faut désigner deux suppléants et si on désigne des CAC PM ce sont Les CAC viennent
de deux groupes différents ex : deloitte et KPMG
C’est le DEC = diplôme national, réaliser un stage de 3 ans dans un cabinet de commissariat aux
apports ou alors par validation d’acquis.
Une fois que l’on a le diplôme, il faut s’inscrire dans une chambre, si on est accepté on est rajouté sur
la liste. La plus proche c’est la cour d’appel de Lyon, les CAC font des missions partout en France.
Les actionnaires qui possèdent plus de 10% du capital peuvent saisir l’état pour désigner un
commissaire aux comptes si l’entreprise dépasse les 2/3 des ratios, mais ils peuvent en demander un
en option si moins de 2/3
Un investisseur peut se retirer sans engager sa responsabilité si la startup n’a pas de CAC pour
sécuriser les comptes.
A RETENIR
- Le CAC fait partie des profession réglementées et ne dépend pas du code du travail
C’est un métier qui nécessite d’avoir des qualités spécifiques : un diplôme et que c’est un métier à
qui on a imposé des règles d’éthiques et de déontologies. Ce sont les professionnels eux-mêmes qui
respectent ces règles.
- Il est soumis à une hiérarchie :
S’il est salarié d’une entreprise, il respecte la hiérarchie de l’entreprise et ils sont rattachés a la CNCC,
qui va instruire une sanction disciplinaire. Elle est elle-même rattaché au HCCC (effectuer des
recherches, nom a coco pour le contrôle) qui est constitué de CAC sélectionnés et payés pour
contrôler les autres CAC. Elle-même contrôlé par le ministère de la justice.
H3C prélève une commission dans les cabinets de CAC pour financer ses budgets, qu’ils ont
répercuter sur ses honoraires
Être CAC c’est avoir un titre protéger : nul ne peut se prévaloir du titre tant qu’il n’est pas inscrit sur
les listes.
- Code de déontologie = métier réglementé
- Intégrité (honnête) / objectivité (aucun biais d’intérêt) / compétences à maintenir à jour /
diligence / confidentialité (discret)
Parfois, lors d’un co-CAC, un des CAC peut refuser de faire lire un rapport à son confrère
Il ne peut pas acheter des titres dans la société dans laquelle il contrôle car le CAC perd son
indépendance.
NEP (a coco) = Norme d’exercice professionnel, les CAC sont soumis à des NEP et à des codes
disciplinaires, de déontologies. Les NEP sont inscrites aux codes du commerce.
La NEP 315 = voir pas certain que ce soit la bonne
Les honoraires sont réglementés selon le code du commerce, ce n’est pas un commerçant on ne peut
pas négocier le prix des honoraires.

Le 06/12/2023
AUDIT ET CERTIFICATION
Thème : objectifs de l’audit et assertions
Q1 : Définir l’audit en qq mots ?
Les ingrédients de l’audit sont :
- Contrôle / examen / vérification / analyse / inspection
- Jugement / opinion / affirmation / certification
- Norme / référentiel / circulaires
- Professionnel / compétences / savoir / expérience / connaissances
- Indépendance / discrétion / éthique / objectivité
- Objet examiné / activité / système d’information (SU) / production comptable
- Méthodologie / outils / taches

 Audit viens de audire en latin qui signifie écouter, en anglais to audit signifie inspecter,
vérifier. Le mot en français veut dire, écouter, rendre compte soit les 2 besoins éprouvés par
une organisation. D’une manière générale, l’audit consiste en un examen menés par un pro
indépendant sur la manière dont est exercé l’activité, et sur les infos élaborées par les
responsables par rapport à des critères d’appréciation relatifs à cette activité
L’audit comptable et financier est la forme d’audit la plus connue et la plus ancienne, elle c’est étendu
à tous les aspects de fonctionnement de l’entreprise : audit social / juridique / informatique
L’utilité de l’audit est d’autant plus importante dans notre contexte d’augmentation de la valeur et de
l’utilité de l’information
Q2 : les différences entre l’audit de contrôle et de contrôle de gestion
L’audit est un contrôle qualité soit un contrôle de conformité à une norme, le contrôle de gestion est
un contrôle de performance ou d’opportunité (marge ou pas).
Q3 : quels sont les objectifs de l’audit comptable et financier
Vérifier les informations aux référencier comptable, la répression des fraudes. L’audit comptable et
financier est une réponse au besoin des actionnaires de disposer des informations comptables de
qualité afin d’obtenir une information pertinente, cad une information qui permet de prendre des
décisions

Q4 : donner un exemple concret de la manière dont un auditeur peut atteindre les objectifs de
l’audit définis au point 3
Prenons par hypothèse l’audit du cycle : client / vente de marchandise. Le travail de l’auditeur va
consister à valider les assertions suivantes
- Exhaustivité : vérifier que toutes les ventes de marchandises ont bien été comptabilisées
- Réalité : toutes les ventes comptabilisées correspondent bien à de l’expédition de
marchandise
- Séparation des exercices : les ventes de marchandises sont bien comptabilisées dans la bonne
période comptable
- Classification : les ventes de marchandises sont bien comptabilisées dans le bon compte
comptable (701)
- Présentation : les ventes de marchandises sont présentées de manière intelligibles / claires
dans le compte de résultat
- Droit et Obligation : les ventes de marchandises correspondent bien à des commandes
adressées à l’entreprise
Obj : aspects légaux du CAC
- Question 1 : peut-on exercer la profession de CAC en étant simplement titulaire du DEC ?
Non, il faut faire 3 ans de stage dans un cabinet de CAC, obtenir son diplôme et se présenter à une
chambre pour être validé sur une liste
- Question 2 : Ou devez-vous vous adresser pour demander votre inscription sur la liste des
CAC ?
Il faut s’adresser à une chambre régionale de la compagnie nationale des experts-comptables et une
fois que la commission à validé la candidature, la liste des commissaires est tenue par la chambre
régionale de la cour d’appel située dans le même ressort que la chambre régionale de la CNCC
- Question 3 : est-ce que la commission d’admission aux fonctions de CAC est composée
uniquement de professionnels ?
Non la commission comprend des professionnels mais peut aussi comprendre des juristes, des profs
d’université.
- Question 4 : A quoi correspond le bulletin N°2 du casier judiciaire évoqué à l’article R822-11
du CC ?
Le bulletin N°2 du casier judiciaire évoqué à l’article R822-11 du CC correspond aux condamnations
administratives et judiciaires.
- Question 5 : A quelles conditions le titulaire du Certified Public Accountant permet
d’exercer la fonction d’auditeur légal en France ?
Les CPA sont américains, oui à condition que le titulaire valide un examen d’aptitudes spécifiques et
que les Américains acceptent la réciprocité.
- Question 6 : Est-il fait publicité de la liste des personnes habilitées à exercer le
commissariat aux comptes ?
Oui, la liste des personnes se prévaloir des CAC est disponible chez le greffier de chaque cour d’appel.
Il appartient chaque année au mois de janvier de délivrer au greffier des tribunaux de commerce
cette liste. De plus la CNCC publie chaque année un annuaire national des CAC. La liste détenue par
les greffiers est mise à jour chaque mois
- Question 7 : Qu’est-ce que le H3C ?
Le H3C c’est le haut conseil des commissaires aux comptes à été créé en 2023 et institué au ministère
de la justice (auprès des sceaux). Sa mission est d’assurer la surveillance de la profession de
commissaire aux comptes avec le concours de la CNCC. Il doit notamment veiller au code de
déontologie et des règles d’indépendance. Il peut émettre un avis lors d’un projet de NEP (norme
d’exercice professionnel)
Au début composé des auditeurs issus des cabinet de CAC, il est a présent composé d’un corps
d’auditeurs à temps plein.
- Question 8 : Comment sont désignés les membres des conseils régionaux de CAC ? Les
membres des conseils nationaux ?
Membres élus par la profession, les membres des chambres régionales sont élus par les CAC et
chaque membre régionale désigne un ou pls membres pour la compagnie régionale.
- Question 9 : Qui est chargé de tenir à jour le fichier indiquant pour chaque membre de la
compagnie les sociétés dont il est commissaire aux comptes ?
 Il revient au conseil régional de tenir cette liste à jour.
- Question 10 : est-il possible d’exercer les fonctions de commissaire aux comptes dans le
cadre d’une SNC ?
Dans une SNC les dirigeants ainsi que les actionnaires ont le statut de commerçant et sont
personnellement, indéfiniment, responsables des dettes sociales de la société. Le métier de CAC
rentre dans la catégorie des métiers réglementés qui n’ont pas le droit d’exercer de fonction de
commerçant. Le CAC exerce une profession libérale.

EXERCICE : CERTIFICATION ET COMMISSARIAT AUX COMPTES

- Question 1
Vérifier les stocks ici est un enjeu parce que les stocks représentent 30% du total de bilan, car toute
anomalie pourrait constituer une anomalie significative de nature à remettre en cause la qualité de
l’information comptable ainsi rehausser la qualité de l’audit. Dans le cadre de cette diligence, il
appartiendra à l’auditeur de valider les assertions suivantes :

Exhaustivité : Valider que toutes les quantités présentes dans le stock sont bien comptabilisées
(valider que toutes les entrées et les sorties du stocks). Contrôle pour valider l’assertion exhaustivité,
recenser toutes les entrées valorisées au cout de reviens durant toute l’année et prendre toutes les
sorties valorisées au cout de reviens et comparer avec la valeur estimée des stocks.
Formule : Vi + entrée valorisée – sortie valorisée = stock final estimé
Puis comparer la valeur finale du stock estimée avec la valeur de stocks informatique.

Réalité : le stock comptabilisé est bien réel. Contrôle pour valider cette assertion : Dresser un
inventaire physique.

Séparation des exercices : les stocks comptabilisés en N, est comptabilise dans la bonne période
comptable. Contrôle pour valider, sélectionner les mouvements du stocks enregistrés durant les 3
jours qui précèdent et qui suivent la clôture (parce que c’est une période critique) et vérifier que le
respect de séparation constitué par la date de clôture est bien respecté, cad vérifier que seuls les
produits entrés avant la date de clôture et encore présent dans le stock figurent dans le stock
comptabilisé. Contrôle de substance.

Droit et réalisation : le stock comptabilise est bien la propriété de l’entreprise. Contrôle sur le droit et
réalisation, regarder les factures au hasard, les 3 références les plus fortes du stock. Regarder sur la
facture qu’il y a bien eu lieu transfert de propriétés.

Mesure : le stock comptabilisé correspond bien à la valeur des marchandises. Contrôle de la mesure :
sélectionner quelques factures d’achat et vérifier que les prix unitaires sont bien ceux qui ont été
entrés dans le module gestion de stocks. Autre contrôle possible : vérifier l’application de la formule
du CUMP (cout unitaires moyens pondérés) ou du FIFO sur quelques références.
Représentation et intelligibilité : la compo du stock est claire et intelligible. Contrôle de cette
assertion : demander le tirage d’une extraction du listing de stocks, vérifier sa clarté et sa bonne
présentation

Classification : le stock est comptabilisé dans le bon compte (classe 3). Vérifier la concordance des
comptes mouvementés (ou choisis) avec leur libellé dans le plan comptable.

Concrètement, voici les contrôles que nous pourrions recommander dans le cadre de la collecte des
éléments probants qui permettront de valider les assertions.
Notes : utiliser un ERP pour connaitre son stock mais il faut vérifier que c’est le bon stock

- Question 2
Aller voir visuellement les stocks, l’auditeur va vérifier les méthodes utilisées. Comparer et vérifier la
conformité. Formaliser la procédure et vérifier que c’est cette méthode qui est utilisée pour faire
l’inventaire.
Il existe des listing aveugles et semi-aveugles
- Aveugles : aucune adresse sur le produit dans les stocks, il faut donc le décrire, le compter et
annoncer le prix
- Semi-aveugles : avec une adresse
L’externalisation de l’inventaire permet d’optimiser les couts de stocks. L’intérêt de faire un inventaire
trimestriel, permet aussi de montrer les produits aux salariés, pour qu’ils prennent compte des
produits qui tournent ou qui ne tournent pas. Permet de donner des idées de gestion et d’animation.
Il est de la plus haute importance pour le commissaire aux comptes de prévoir s a présence lors de
l’inventaire physique du stock. Cette présence lui permet de vérifier sur la base d’un contrôle visuel
de la qualité de sa consistance et de sa quantité. Cette présence lui permet également de vérifier la
qualité du processus de comptage des quantités et du bon respect de la procédure d’inventaire du
stock. Dans cette perspective il est aussi important que l’auditeur se fasse communiquer quelques
jours auparavant la procédure écrite du stock, il pourra aussi en vérifier la pertinence.

- Question 3
Le refus du dirigeant de permettre l’accès à l’auditeur à l’inventaire physique du stock constitue une
anomalie significative. Ça peut avoir un impact au niveau des actionnaires, le commissaire aux
comptes devra indiquer ce refus sur le rapport adresse aux actionnaires et même s’il certifie les
comptes, il émettra une réserve sur la valeur du stock comptabilisé.
Dans le cadre de sa mission et de la diligence s’il advient au CAC de de constater une anomalie
constitutive d’une faute pénale alors le CAC à POUR OBLIGATION de le dire au procureur de la
république.
Le refus de l’accès aux stocks n’est pas écrit dans le code pénal donc n’est pas une faute constitutive.
Le CAC n’a pas en référer au procureur de la république
 EXERCICE GENIE
Le commissaire aux comptes en tant que professionnel règlementé est soumis à des règles de
déontologie et des règles qui portent sur la réalisation de sa mission. Ces dernières correspondent à
des NEP (normes d’exercice professionnel), une NEP correspond à une pratique professionnelle
consacrée par la CNCC comme une bonne pratique, elle fait l’Object d’une officialisation par un arrêté
de la préfecture du ministère
La NEP 300 porte sur la planification de la mission d’audit
- Question 1
Le plan de mission est de formaliser dans un document
Première étape : modalités de prise de connaissance globale de la société et de son secteur :
entretient avec le dirigeant, recherche documentaire, articles
Deuxième étape : identification des procédures d’audit à mettre en œuvre adaptées au risque de
la société, procédures d’audit à mettre en place : ce sont des contrôles de procédure (analyse du
système comptable, des procédures comptables, du contrôle interne), contrôle de substance ou
de matérialité (mots a sortir pour le contrôle) (contrôle physique de stocks, contrôle physique de
pièces justificatives).
Troisième étape : identification de l’équipe d’audit et d’un chef de mission, choix des auditeurs
selon leur niveau d’expérience au regard de la nature de l’entreprise à auditer
Quatrième étape : évaluation des ressources alloué à la mission, recours à d’éventuels experts et
quantification du volume d’heures de la mission.
Cinquième étape : planification de mission de coordination avec le co CAC dans le cas de comptes
consolidés et avec l’expert-comptable s’il existe
- Question 2 :
Mettre en place, les actions et ressources en lien avec le risque d’audit authentifié lors de la
phase de prise de connaissance globale.
- Question 3 :
La société Infogrammes dispose de plusieurs filiales et doit prévoir des comptes consolidés. Les
comptes consolidés, exigent une certification par deux CAC. Le CAC devra mettre en place une
réunion de coordination avec l’autre CAC en étape 5
- Question 4 :
Le plan de mission doit absolument être écrit et doit figurer dans le classeur de révision du CAC. Dans
ce plan de mission il doit notamment formaliser :
- Evaluation du risque d’audit = à la combinaison du risque inerrant du risque lié au contrôle
interne
- Calendrier et le nb d’heures liées au dossier et les honoraires prévisionnels (seuil de
signification)

- Question 5 :
Permet d’évaluer la culture de contrôle de l’entreprise
L’auditeur contractuel, c’est l’expert-comptable. Car l’intervention d’un expert-comptable n’est pas
prévue par la loi, c’est l’entreprise qui décide d’en avoir un. Lui aussi est rattaché à un Comité
Supérieur Ordre Experts Comptables, qui est rattaché au ministère des finances et donc lié à Bruno le
maire. L’expert-comptable est soumis aux règles de déontologie, obligations de mise à jour et
obligations d’avoir de l’objectivité, secret professionnel.
La mission la plus courante d’un expert-comptable est la présentation des comptes et de faire une
plaquette d’expert-comptable et la liasse fiscale
Mission d’examen limité (c’est limité car les diligences sont moins importantes, ils vont faire une
vérification principalement sur papiers), comme un audit de CAC mais fait par un expert-comptable
La pme qui veut un concours bancaire, le comité d’engagement e la banque veut un avis sur la qualité
de l’information bancaire. La banque dans ce cas peut demander un examen limité. Il a pas des NEP
mais des normes ISA

EXERCICE CAC VS EXPERT-COMPTABLE

- Question 1 : indiquez la différence entre la mission de commissaire aux comptes et celle de

l’expert-comptable.
PLS critères distingues les 2 missions : critères du statut, le CAC est hiérarchiquement rattaché au
ministère de la justice alors que l’expert-comptable est rattaché au ministère de l’économie et des
finances
Critères de désignation : la désignation du CAC est prévue par la loi, quant à celle de l’expert-
comptable relève du contrat (lettre de mission entre l’expert-comptable)
Critère de durée : la mission du CAC est d’une de 6 exercices comptables alors que celle du EC est
prévu dans le contrat (2 mois, 5 ans, tout est possible)
Critères de la mission : la mission du CAC est PERMANENTE quant à celle de l’EC est ponctuelle.
Pourquoi permanente : le jour où il est désigné il peut venir quand il veut entrer deux clôtures
d’exercices alors que celle de l’EC est limité à des missions définies dans le temps.
Critère de l’Object de la mission de CAC est la certification des comptes pour les besoins des
actionnaires alors que celle de l’EC peut aller jusqu’é des missions d’audits limités.
- Question 2 : exposez en quelques lignes le contenu de la mission de commissaire aux
comptes.
La mission d’un commissaire aux comptes consiste à valider des assertions d’audits à partir d’un de
mission formalisée et en réalisant ces travaux de vérification par cycles (clients – ventes –
fournisseurs- achats)
- Question 3 : précisez à quel moment et quelle durée le commissaire aux comptes est
nommé.
On peut imaginer trois hypothèses
- Création de l’entreprise : mettre le nom du CAC
 - En cours de vie sociale : la désignation est une option pour les actionnaires en AG ordinaire
- Désignation obligatoire si la société a dépassé au moins 2/3 seuils

1. La mission d'audit du commissaire aux comptes est d'origine

la mission du CAC est légale
2. La mise en œuvre de la mission d'audit du commissaire aux comptes doit aboutir à une
assurance :
Assurance raisonnée de la régularité, de la sincérité et de l’image fidèle des comptes annuels et/ou
consolidés
3. Le rapport d'opinion du commissaire aux comptes relatif aux comptes annuels est appelé
Rapport sur les comptes annuels
4. Le rapport d'opinion du commissaire aux comptes relatif aux comptes consolidés est appelé
Rapport sur les comptes consolidés
5.La mission d'audit du commissaire aux comptes est une mission
La mission est permanente
6.Parmi les éléments suivants, lesquels font partie des vérifications spécifiques au commissaire aux
comptes ?
Respect de l’égalité entre les actionnaires. / Assistance à I ‘inventaire physique des stocks. / Examen
limité des documents liés à la prévention des difficultés des entreprises. / Contrôle des conventions
réglementées. / Sincérité et concordance avec les comptes annuels des informations données dans le
rapport de gestion. / Vérification du contrôle interne.
L’une des missions du CAC figure celle de la procédure d’alerte dès lors qu’il a acquis la conviction que
la continuité d’exploitation est en danger il doit en référer le président du tribunal de commerce et
les actionnaires.
7.Les erreurs ou inexactitudes significatives relevées par le commissaire aux comptes doivent faire
l'objet systématiquement :

Mercredi 10/01 EQUATION DU RISQUE D’AUDIT

Risque d’Audit = risque inhérent * risque lié au contrôle interne * risque de non-détection
Le risque inhérent = correspond à la possibilité, que sans tenir compte du contrôle interne qui
pourrait exister dans l’entité, une anomalie significative se produise dans les comptes
 Propre au secteur d’activité ou à l’entreprise audité sans que l’on prenne en compte le
contrôle interne et qui engendre des erreurs comptables.
En audit une entreprise = une entité
La block-Chain est un risque en lui-même car il y a de l’évasion fiscale, des fraudes
Le risque lié au contrôle interne = correspond au risque qu’une anomalie significative ne soit ni
prévenue ni détectée par le contrôle interne de l’entité et donc non corrigés en temps voulu.

Le risque de non-détection = est propre à la mission d’audit : il correspond au risque que le

commissaire aux comptes ne parvienne pas à détecter une anomalie significative.

Trois dimensions : secteur d’activité * contrôle interne efficace * auditeur efficace

Si le risque d’audit est catégorisé comme élevée, je vais choisir bcp de missions d’audit, une grosse
équipe avec des auditeurs très compétents.
Le CAC doit, dans son rapport pour tout formaliser.
Evaluation de la culture du contrôle interne = permet de savoir si l’entité fait du contrôle interne
fiable et efficace et donc de mesurer le risque lié au contrôle interne.
Le risque de non-détection = il faut que le chef d’équipe d’audit soit expérimenté.

EXERCICE CONTROLE INHETENT LURE

1) Quels sont les risques inhérents à cette activité ?

L’entreprise à une activité de fabrication de pièces pour le secteur de l’aéronautique, cette activité est
sensible, il faut que la fabrication et la livraison des pièces respectent le cahier de charges sinon il y a
de très grosses pénalités.

Le risque est d’être non conforme et donc de faire des pièces défectueuses, ce qui aura pour consé-
quences des pénalités

2) Quelles en sont les conséquences dans les comptes ?

Ne pas comptabiliser les avoir ou ne pas les comptabiliser au bon montant. Niveau comptable, il faut
provisionner pour risque et charges ou risques et litiges.

3) Peuvent-elles entraîner des anomalies dans les comptes ?

Oui, par ex ne pas comptabiliser les avoirs dans les bons comptes quand il s’agit d’une provision pour
litiges, c’est par exemple ne pas estimer correctement cette provision ou oublier d’en comptabiliser
une.

4) Quelles mesures de contrôle interne la direction doit-elle mettre en place pour faire face à
ces risques ?

Mettre en place des tableaux de bords.

- Risque de fabrication de pièces : mettre en place des process, faire des contrôles qualité lors
des phases clés de la production, faire des formations, métrologie des machines, contrôle in-
terne des contrôles de maintenance des machines, règles de dépréciation des machines.

- Risque de livrer des pièces en retard : il peut venir de deux choses =

Retard de prod : (interruption de prod en interne ou de livraison des fournisseurs) : interruption due
aux machines (même contrôle interne que pour la fabrication de pièces) ou du aux salariés pour
causes de maladies ou de départ en retraite, représentation syndicale, faire un tableau de bord sur
l’absentéisme, vérifier que les salariés honorent bien leur rdv à la médecine du travail.

Retard de transport du a la société de livraison : contrôle des contrats pour vérifier les sanctions ap-
pliquées s’il y a des retards. Mise en place d’un outil pour vérifier la ponctualité / le respect des dé-
lais. Mise en concurrence régulièrement des services de livraisons.

5) Parmi tous les éléments collectés, quels sont ceux qui vont retenir l’attention du CAC ?

Le CAC va tout particulièrement faire attention à la situation de dépréciation des machines, si les
machines sont vieilles plus le risque d’interruption des machines est élevé. Les provisions, contrôle
interne et sur les avoirs.
Le risque de continuité d’exploitation = risque de mort de l’entreprise

NOUVEAUX COTAS POUR LES CAC

- Bilan : 5 Millions (contre 4M)

- CA : 10 Millions (contre 8M)
- Salariés : 50

Sociétés contrôlantes :
- Bilan : 2,5 Millions (contre 2 Millions)
- CA : 5 Millions (contre 4 Millions)
- Salariés : 50

Mardi 05/03
Seuil à partir duquel, un lecteur de compte est susceptible de changer d’avis.
2 choses à retenir : concept d’anomalie et celui
Le concept de d’anomalie (à connaître pour le contrôle) :
Information comptable ou financière inexacte, insuffisante ou omise, en raison d’erreur ou de fraude.

Anomalie significative :
Seuil de signification (à connaître pour le contrôle)
Mettre une réserve nonobstant si l’entreprise ne souhaite pas corriger l’erreur

Plus le seuil est faible et moins la tolérance à l’anomalie est forte pour l’auditeur
Quand on connaît l’entreprise on réhausse le seuil de signification
Si l’auditeur met le seuil très bas, il devra faire plus de contrôle, ce qui lui fera perdre du temps et lui
coutera cher. Ses prestations seront plus onéreuses

Au début de ses missions, l’auditeur va se fixer un seuil de planification, c’est une marge de sécurité.
Elle permet de savoir à quel moment

CAS BOBIL :
Seuil de signification :
Le seuil de signification est le montant au-delà duquel le jugement fondé sur les comptes est
susceptible d’être influencé. Cette décision étant :
- Comptes conformes à la règle comptable ou non
- Comptes de qualité ou non lorsque le décideur est un investisseur
Lors de la planification de sa mission, l’auditeur planifie son seuil de planification. Ce seuil détermine
son seuil de tolérance en cas d’identification d’anomalies. Par prudence, il peut y ajouter un seuil de
planification qui représente le montant à partir duquel une anomalie déclenche un contrôle ou une
vérification supplémentaire. Ce seuil de planification sera fixe en début de mission et à un niveau
inférieur au seuil de signification par prudence. (Si j’ai un seuil de signification à 30 j’aurais un seuil de
planification à 15) au fur et à mesure des missions, le CAC obtiendras une meilleure connaissance de
l’entité auditée et il sera de plus en plus à l’aise pour que le seuil de planification s’aligne avec le seuil
de planification (il sera de plus en plus à l’aise avec les anomalies)
Sur la base de son jugement professionnel, l’auditeur identifie des critères pertinents à partir
desquels il détermine des seuils de… Il appliquera un taux en fonction des critères qui peuvent être :
- Le résultat courant
- Le CA
- Le CP
- L’endettement net

CAS CHANDELEUR
1. Un audit consiste à vérifier par sondage, ou au moyen d’autres méthodes de
sélections, les éléments justifiant des montants et informations figurant dans les comptes
annuels. Ils consistent également à apprécier les principes comptables suivis, les estimations
significatives retenues et la présentation d’ensemble des comptes.
2. Une anomalie est considérée comme significative et peut donc influencer le jugement
de l’auditeur d’une part et de l’actionnaire d’autre part.
3. Anomalie significative est une information comptable et financière inexacte,
insuffisante ou omise, du fait d’une erreur ou d’une fraude. Cette anomalie est significative
car elle peut modifier le jugement sur les comptes.
4. Anomalie de 27 000 euros ; l’entreprise n’a provisionné que de 5 000. Le seuil est fixé
à 8% du résultat net qui est de 300 000 euros donc le seuil est de 24 000 or 27 000 – 5 000 =
22 000. Donc l’anomalie ne dépasse pas le seuil général. Mais l’auditeur à prévu un deuxième
seuil qui est de 6% du montant total du poste de bilan de 300 000 qui est du coup de 18 000
donc l’anomalie est significative, il ne l’acceptera pas et demandera une correction
Le 18 mai c’est la date max pour envoyer ses liasses fiscales, il faut donc faire valider ses comptes
avant par les CAC car sinon il faut faire une liasse fiscale corrective et c’est la merde à faire.
5. Le montant des provisions au passif semble assez élevé, l’auditeur à considérer
qu’une anomalie significative.
L’auditeur cherche donc à diminuer son risque de non-détection d’une anomalie en diminuant son
seuil de signification spécifique. Dans une entreprise avec deux CAC, ils font en sorte d’avoir des seuils
communs et cohérents.
Le seuil de signification est important et doit être documenté, formalisé, justifié par écrit par le CAC.

Techniques d’audit
Cut of : date de clôture
On doit prendre en compte une écriture comptable de régularisation des comptes (produits qui
arrivent avant le cut of mais dont la facture arrive l’année suivante).
On épluche toutes les entrés et les sorties 3 jours avant le cut of et trois jours après le cut of. C’est un
contrôle de substance. Cela permet de savoir si ce qui se passe à cette période critique se passe
correctement.

La revue analytique :
Etudier les variations des postes d’une année à l’autre et voir si on trouve ne variation anormale et
qui ne se justifient pas par des événements particuliers. Un auditeur commence en règle générale par
rencontrer le directeur en ayant lu les comptes avant et parcourra la balance ensemble pour
comprendre les variations de la balance.
Elle peut venir d’une mauvaise saisie, changement de périmètre de l’entité (fusion acquisition)

La circularisation :
Confirmation par un tiers d’une information. L’auditeur peut demander un relevé bancaire, qui aura
des données objectives. On peut circulariser le compte fournisseur. On va demander aux fournisseur
de nous confirmer si les informations trouvées le concernant dans l’entreprise auditée match avec les
informations qu’il a chez eux dans leur balance.
L’auditeur circularise beaucoup l’avocat de l’entreprise