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SUJET À RENDRE AVEC LA COPIE 01/2022

Nom :REDOUH
Prénom : Camille

SESSION 20XX N’oubliez pas de

vous auto-évaluer…
UE4 – Droit fiscal
Durée de l’épreuve : 3 heures - coefficient : 1
20
CONSIGNES POUR BIEN REMPLIR CE FICHIER

 Affichez dans word les caractères spéciaux : vous verrez tous les débuts de paragraphes à remplir en bleu

 Si vous ne le faites pas, vous verrez des qui vous indiqueront la première ligne à remplir (lignes encadrées)
 Saisissez vos réponses sans vous préoccuper de la mise en page, normalement si vous êtes au bon endroit vous saisirez
automatiquement en bleu. Si vous avez 3 minutes pour améliorer cette mise en page en fin de DS n’hésitez pas

Document autorisé : Liste des comptes du plan comptable général, à l’exclusion de toute autre information.
Matériel autorisé : Aucun matériel n'est autorisé. En conséquence, tout usage d'une calculatrice est INTERDIT et
constituerait une fraude (le sujet est adapté à cette interdiction).
Document remis au candidat : sujet comportant 8 pages numérotées de 1/8 à 8/8
Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de 5 dossiers indépendants (le barème tient compte de la longueur du sujet)
Présentation du sujet ................................................................................................................................page 2
DOSSIER 1 – Test socle commun.......................................................( / 27 points) ≈ 30 min.......page 2
DOSSIER 2 – Opérations sur immobilisations.................................( / 23 points) ≈ 25 min.......page 2
DOSSIER 3 – Gestion de titres...........................................................( / 37 points) ≈ 50 min.......page 3
DOSSIER 4 – Crédit-bail immobilier................................................( / 27 points) ≈ 40 min.......page 4
DOSSIER 5 – Cas particuliers............................................................( / 16 points) ≈ 30 min.......page 4

................................................................................................................ / 130 points

Le sujet comporte les annexes suivantes

DOSSIER 1
Annexe A – Questionnaire à remplir...........................................................................................................page 8
DOSSIER 2
Annexe 1 – Opérations sur immobilisations de la société ALPHA.............................................................page 5
DOSSIER 3
Annexe 2 – Opérations sur titres de la société BETA..................................................................................page 6
DOSSIER 4
Annexe 3 – Informations sur l’ensemble immobilier et son financement (société GAMMA)....................page 7
DOSSIER 5
Annexe 4 – Informations relatives aux opérations immobilières de la société DELTA..............................page 7

DCG 20XX UE10 – Comptabilité approfondie 1/9

 SUJET
Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.
Toute information calculée devra être justifiée.
Les écritures comptables devront comporter les numéros et les noms des comptes et un libellé.
Le cabinet d’expertise comptable et de commissariat aux comptes « OMICRON » a une clientèle très variée aux
problématiques différentes. Sa croissance lui permet d’envisager sereinement l’avenir et il cherche à recruter un
collaborateur qui deviendra associé du cabinet à moyen terme.
Intéressée par votre recherche de stage, l’entreprise vous propose de passer un petit test de 3H sur quelques dossiers
bien choisis parmi la clientèle.
Monsieur Martini, un des associés du cabinet vous accueille et vous présente sommairement les consignes de travail :
Compte tenu du temps de composition, il vous est fourni un journal comptable à compléter :
o Merci d’utiliser cette maquette : 1 page par dossier (normalement il y a assez de place mais si nécessaire
d’autres maquettes sont disponibles)
o Merci d’indiquer les numéros des questions sur cette maquette afin d’identifier clairement les écritures
associées
o Merci d’indiquer certains calculs sur cette maquette, en cas de manque de place, vous devez utiliser des
renvois sur votre copie pour simplifier le travail de correction.
o Aucun intitulé de compte n’est demandé, mais un libellé d’écriture est obligatoire ainsi que les dates
Conseil : évitez de perdre du temps sur un brouillon, il ne doit servir qu’à poser quelques calculs (et encore…) ou
rechercher rapidement des schémas d’écritures.
Informations générales : toutes les sociétés citées sont soumises à l’IS et clôturent au 31/12 de chaque année.

DOSSIER 1 – Test socle minimum

Pour répondre à ce petit questionnaire, Monsieur Martini vous demande uniquement une réflexion de nature
comptable, le droit fiscal (qui a tendance à influencer certaines opérations comptables) doit être exclu de vos
analyses.
Travail à faire
Grâce à a maquette fournie en Annexe A :
1. Proposez des réponses courtes mais efficaces : le choix du vocabulaire et une rédaction claire doivent
éviter toute interprétation faussée ou ambigüe de la part de Monsieur Martini.

ANNEXE A
Questionnaire sur le socle minimum de connaissances comptables
Questions / problématiques Réponses / justifications / précisions / analyses…
Un entrepreneur souhaite créer une entreprise et établir des Les comptes annuels sont composés du compte de résultat, du bilan
comptes annuels pour suivre ses performances mais il n’a ainsi que de l’annexe. Le compte de résultat est un document qui
aucune notion de la comptabilité. regroupe l’ensemble des produits et charges d’une entreprise sur un
exercice donné (N), c’est grâce à ce document qu’on sait si
l’entreprise à réaliser un bénéfice ou une perte. Le bilan illustre le
Comment pourriez-vous lui expliquer simplement de quoi se patrimoine de l’entreprise à un moment précis. Il est composé de
composent les comptes annuels et ce que chaque document l’actif (ce que l’on a) et du passif (les ressources disponibles).
représente ? L’annexe est un complément du bilan et du compte de résultat.
La comptabilité de trésorerie est une comptabilité qui enregistre
uniquement les encaissements et les décaissements (à l’aide du
Un petit client du cabinet tient une comptabilité « de relevé bancaire par exemple, vu en stage). La comptabilité se base
trésorerie » mais il est venu se renseigner sur la différence sur les montants qu’on a payé et reçu. La comptabilité
avec une comptabilité « d’engagements ». d’engagement prend en compte tous les engagements passés par
l’entreprise et les enregistre (notamment les créances et les dettes
non réglées) (c’est celle que l’on étudie en cours)
Une SA en pleine croissance s’inquiète de l’obligation de Pour une SA, la nomination du CAC est obligatoire quand elle
nomination d’un CAC : dépasse 2 de ces 3 seuils : plus de 50 salariés, lorsque le bilan est
- Quels sont les seuils de nomination obligatoires ? supérieur à 4 millions d’euros ou lorsque le chiffre d’affaires est de
plus de 8 millions d’euros.
- La SA peut-elle volontairement en nommer un ? La nomination peut être volontaire si elle est décidée par tous les
DCG 20XX UE10 – Comptabilité approfondie 2/9
 associés lors d’une AGE.
- Quelle est la nature de sa mission ? Le commissaire aux comptes a pour mission principale de vérifier la
- Combien de temps dure son mandat ? régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes annuels. Il a
une mission légale et Son mandat dure 6 exercices.
Non, je suis pas vraiment d’accord car une charge représente un
coût pour l’entreprise et elle n’entre pas dans son patrimoine. Une
immobilisation est un actif (inscrit au bilan donc qui entre dans le
Une immobilisation corporelle, c’est un peu comme une patrimoine) qui procure des avantages économiques et qui est
charge qu’on étale dans le temps… utilisée soit dans la production de biens ou de services, soit pour
Êtes-vous d’accord avec cette affirmation ? être louée à des tiers soit à des fins de gestions internes. Lors de son
acquisition, une immobilisation est conservée longtemps dans le
patrimoine contrairement à une charge qui est souvent utilisé
pendant l’exercice en cours. (exemple : marchandises  vendues)
Quand je présente les comptes d’une entreprise j’indique Cette vision explique le principe de prudence en comptabilité. Cela
toujours que c’est une vision comptable plutôt pessimiste et signifie qu’on va anticiper et enregistrer les pertes probables et non
les profits. (provision, dépréciation …). Cela permet de
qu’il faut relativiser. « s’affranchir » des risques futurs et reflète une image plus fidèle
Comment pourriez-vous expliquer ça à un client ? des comptes.
Un client est venu me voir parce qu’il est surpris de constater Cela peut s’expliquer par le fait que sa machine contiennent des
dans son bilan que la machine dans laquelle il a investi a fait composants. On choisit de détailler les comptes (2154.1, 2154.2…)
l’objet d’une écriture avec 3 comptes d’immobilisation. afin de faciliter un probable changement de composant ou encore
Cela peut-il s’expliquer ? car ces composants ont des durées de vie différentes.

J’ai un client qui a toujours confondu « valeur actuelle » et La valeur actuelle d’une immobilisation correspond à sa valeur en
« valeur résiduelle » concernant ses immobilisations. temps réel. La valeur résiduelle est la valeur qui a été prévue en fin
Pourriez-vous définitivement régler ce problème ? d’utilisation.

L’un des dossiers du cabinet concerne une entreprise qui

dispose d’une flotte importante de véhicules utilitaires et qui a
l’habitude de les renouveler bien avant leur fin de vie Lors des calculs d’amortissement, il faudra faire un prorata afin de
ne pas étaler l’amortissement sur une durée trop grande et donc
économique afin de disposer de véhicules dignes de son
d’avoir des comptes d’amortissements qui ne sont pas fidèles et une
image. VNC faussée.
Dois-je faire attention dans mes calculs d’amortissements de
ces véhicules ?
Certains clients dont nous tenons la comptabilité Le métier d’expert-comptable est régit par des normes
souhaiteraient nous influencer sur des enregistrements à professionnelles. Le code déontologique des EC explique ces normes
réaliser pour eux. D’un côté il existe en effet des marges de en fonction des missions de l’EC. L’expert comptable engage sa
responsabilité civile (si faute), pénale (délit) et fiscal (découverte
manœuvre, de l’autre notre titre d’expert-comptable nous fraude…) et peut se voir suspendu voire même radié en cas
interdit certaines pratiques. d’infraction ou de non respect du code déontologique ou de
Auriez-vous quelques explications à donner ? manœuvres frauduleuses.
J’ai été obligé la semaine dernière de dire à un client que Les frais de développement sont les frais à payer lors de la
malgré le gros bénéfice réalisé sur l’exercice, il lui était constitution d’une société. La distribution des dividendes est faite
par les associés et doit être prise après approbation des comptes,
interdit de distribuer un dividende à ses associés. Il a eu du répartition du bénéfices et après avoir amortis complètement les
mal à comprendre la règle relative aux frais de frais de développement et d’établissement. Si les frais ne sont pas
développement. totalement amortis alors la distribution ne peut pas avoir lieu.
Il existe plusieurs principes comptables ; ici une charge constatée
Établir des comptes c’est avant tout comprendre ces principes. d’avance respecte le principe de prudence. Il y a également le
Beaucoup n’ont pas conscience qu’une charge constatée principe de séparation des exercices, de coûts historiques,
d’avance ou une dépréciation résulte de principes d’intangibilité du bilan d’ouverture, de permanence des méthodes…
fondamentaux... Ce sont des principes obligatoires pour l’élaboration de la
comptabilité d’une entreprise.

2. Choisissez un exemple concret et chiffré illustrant l’impact que peut avoir le droit fiscal sur la
comptabilité d’une entreprise.

Parfois les règles comptables divergent des règles fiscales, par exemple lors de l’amortissement d’une immobilisation,
on passe des écritures de dotations aux amortissements. Si on prend l’exemple d’un véhicule de tourisme ; le système
fiscal français nous permet de déduire les amortissements sur une base. Si nos amortissements économiques sont
inférieurs à l’amortissement fiscal déductible auquel on a droit, on peut comptablement passer des écritures de
dotations aux amortissements dérogatoires. (à l’inverse effectuer une reprise d’amortissement dérogatoire). Cette
règle fiscale a un impact sur la comptabilité de l’entreprise.

3. Votre connaissance des règles comptables françaises vous permettait-elle de proposer vos services dans
tous les cabinets d’expertise comptable du monde ? (il n’est pas attendu de réponse de plus de 5 lignes)

La comptabilité française est très différente de la comptabilité anglaise par exemple, ou encore celle des pays
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européens ou autre pays mondiaux. Cela n’est pas possible de travailler à l’international en comptabilité car les règles
sont très différentes partout.

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 DOSSIER 2 – Opérations sur immobilisations

La société ALPHA est une société industrielle qui fabrique des chocolats de très grande qualité. Pour être toujours à la
pointe, elle n’hésite pas à renouveler fréquemment ses machines de production mais aussi à investir dans la recherche
et développement pour déposer des brevets ou créer ses propres logiciels.
Travail à faire
Grâce aux informations de l’ANNEXE 1 :
1. Complétez le plan d’amortissement évolutif de l’empaqueteuse.
Plan d’amortissement évolutif de l’empaqueteuse
VNC avant VNC Théorique
Dépréciation Dépréciation VNC après
Années Base amort. Taux linéaire Amort. dépréciation de sans
(dot) (rep) dépréciation
l'exercice dépréciation
(130 000 - (110000-
(120000/5x6/12)
N 10 000) 120 5 118 000 118000) X 110000 118 000
12000 8000
000
(90500-
(110000/4)
N+1 110000 4 27500 90500 90000) X 90000 94 000
500
(70500-
(90000-50000) (40000/2)
N+2 40000 2 20000 70500 75000) X 75000 72 000
4500

Détails des calculs (si nécessaire)

2. Présentez toutes les écritures de l’exercice N+3.

3. En imaginant que cette empaqueteuse avait fait l’objet d’une subvention d’investissement de 50 000 €
inscrite à l’origine dans le compte 131 : indiquez quelles auraient été les règles comptables à appliquer
concernant sa prise en compte dans le compte de résultat de la société ALPHA (il n’est attendu qu’un
descriptif des opérations jusqu’à la cession sans calculs ni écritures).

La subvention d’investissement peut ne pas être étalée (777) sans régularisation d’inventaire
ou être étalée (inscription en 441 débit puis 131 crédit au moment de l’attribution et en 777 selon les amortissements :
à la clôture (139 au débit et 777 au crédit selon le montant de la quotepart ) qp = dotation aux amortissement x
(subvention/prix de l’immobilisation)

4. Présentez toutes les écritures de l’exercice N concernant le logiciel conçu.

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 DOSSIER 3 – Gestion de titres

M.Martini : « En vous confiant des travaux de l’entreprise BETA, je sais que vous allez pouvoir me montrer vos
compétences en matière de titres car cette société gère très régulièrement ses excédents de trésorerie dans un
portefeuille de titres assez volumineux ».
Travail à faire

Grâce aux informations de l’ANNEXE 2 :

1. Présentez toutes les écritures liées aux opérations de l’exercice N (hors inventaire).

2. En considérant que les titres C à F ont tous des valeurs d’inventaire supérieures à leurs coûts
d’acquisition respectifs, présentez toutes les écritures d’inventaire N pour les titres A, B et F (il est
conseillé de justifier vos analyses).

3. Au regard du portefeuille existant au 31/12/N, la règlementation spécifique de « baisse anormale et

momentanée » serait-elle susceptible de s’appliquer ? Il ne vous est pas demandé de calculs mais une
explication de ce mécanisme.

Cette législation est valable pour les titres immobilisés (autre que les TIAP et TP) et les VMP. Il faut avoir calculé le
cours moyen du dernier mois et celui du cours moyen corrigé (excluant les 3 valeurs les plus extrêmes) du dernier
mois et si la différence entre les 2 est supérieure ou égale à 10%

Enfin, la société BETA souhaite participer à une augmentation de capital d’une société G dans laquelle est n’est pas
encore associée. Elle désire acheter 100 titres le 01/12/N qui seront classés en VMP.

La société G a un capital avant l’opération de 1 000 actions d’une valeur nominale de 100 € (valeur réelle = 200 €).

Cette société a décidé d’augmenter son capital par apports en numéraire pour le porter à 1 500 actions après
l’opération.

Le prix d’émission des actions nouvelles est de 120 €.

Lors de la souscription la société G réclame une libération immédiate de 50%du nominal.

Informations sur les modalités de libération des titres issus d’augmentations de capital par apports en numéraire

- Règle 1 : la valeur nominale d’une action (ancienne ou nouvelle) est unique, elle ne peut pas être différente

- Règle 2 : le prix d’émission des actions nouvelles est forcément supérieur à la valeur nominale

- Règle 3 : on appelle « prime d’émission » l’écart entre le prix d’émission et la valeur nominale

- Règle 4 : la prime d’émission est toujours à libérer intégralement lors de la souscription, alors que la valeur
nominale peut faire l’objet d’une libération « fractionnée »

4. Présentez un tableau « préparatoire » permettant de déterminer notamment la valeur d’un DPS.

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5. Calculez le coût d’acquisition de 100 titres G acquis par la société BETA et présentez l’écriture.

DCG 20XX UE10 – Comptabilité approfondie 7/9

 DOSSIER 4 – Crédit-bail immobilier

La société GAMMA est en pleine croissance et l’extension de son activité mérite de nouvelles infrastructures. Non
loin de ses locaux historiques, l’entreprise a repéré un ensemble immobilier qui pourrait faire l’affaire. Compte tenu
d’un investissement très conséquent, Madame SYLIA, la responsable de l’entreprise, fait appel à vos services pour
mesurer les impacts comptables des choix de financement.

Travail à faire
Grâce aux informations de l’ANNEXE 3 :

1. Indiquez les postes qui apparaitront dans le bilan et le compte de résultat pour les 10 premières années
d’utilisation selon la modalité choisie en complétant la maquette suivante (aucun montant n’est
attendu).

Acquisition immédiate Contrat de CBI

Immobilisation Dépôt de garantie
Bilan Actif
x x
Bilan Passif
6: amortissements (+ éventuelles Redevances, cca
Compte de résultat dépréciations)

2. Présentez toutes les écritures comptables de l’exercice N dans chacune des modalités de financement.
Grâce à votre étude, le choix du crédit-bail a été retenu par la société GAMMA.
3. Présentez toutes les écritures de l’exercice N+10 (exercice de levée d’option) sachant que l’entreprise
n’a pas prévu de modifier la date de fin d’utilisation prévue initialement.
4. Présentez les écritures nécessaires au 01/01/N+15 (date de cession).

DCG 20XX UE10 – Comptabilité approfondie 8/9

 DOSSIER 5 – Cas particuliers

M. Martini : « Je vous confie enfin le dossier de la société DELTA, c’est une société qui réalise un certain nombre
d’opérations un peu particulières dans le domaine de l’immobilier. Je vous précise aussi que compte tenu d’activité
un peu particulières, elle n’a pas toujours la possibilité de récupérer l’intégralité de la TVA. ».

Travail à faire
Grâce aux informations de l’ANNEXE 4 :
Opération 1 : Réévaluation
1. Présentez toutes les écritures de l’exercice N concernant l’opération 1.
2. S’il avait existé une dépréciation sur l’immeuble fin N-1 (20 000 €), comment auriez-vous réagi d’un
point de vue comptable en cas de réévaluation dans les mêmes conditions ? (une justification de
quelques lignes suffisent, aucun calcul n’est demandé).

les dépréciations des biens qui sont réévalués ne changent pas (rétroactivement) et restent déductibles fiscalement.

Opération 2 : Construction sur sol d’autrui

3. Présentez l’écriture au 01/07/N.
4. Présentez l’écriture de régularisation de TVA (31/12/N) et indiquez le calcul d’amortissement pour N.

Opération 3 : Abandon de créance

5. Présentez toutes les écritures de l’exercice N concernant l’abandon chez DELTA.

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