Institut Supérieur de Comptabilité et d'Administration des Entreprises

Filières : Mastère Professionnel en Comptabilité (M2)

Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignants : SMEIDIA Lassaad et ZAAG Seifallah …………..

Examen principal, Janvier 2020

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

Le Sujet comporte 5 pages numérotées de 1/5 à 5/5.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de trois dossiers

DOSSIER 1 – (7 points)

DOSSIER 2 – (7 points)

DOSSIER 3 – (6 points)

DOSSIER 1
La société anonyme "COSSIM" est une entreprise industrielle qui opère dans le secteur agroalimentaire
créée en 2013.

En sa qualité de société mère, elle prépare et présente des états financiers consolidés conformément au
système comptable des entreprises en vigueur en Tunisie.

Les entités consolidées sont des sociétés anonymes de droit tunisien dont le capital est composé,
exclusivement, d’actions ordinaires à droit de vote simple.

Vous êtes appelés à assister les services comptables de la société " COSSIM " dans les travaux
d’élaboration des états financiers consolidés du groupe au titre de l’exercice clos le 31/12/2019.
L’organigramme du groupe est fourni en annexe 1.
Travail à faire :

1. A partir des informations fournies en annexe 1, veuillez présenter sous forme de tableau, pour
chacune des sociétés du groupe "COSSIM" :

• Le pourcentage de contrôle ;
• Le type d’influence exercée par référence au seul pourcentage de contrôle et tout en sachant
que La fraction du capital non détenue par le groupe dans la société 2S est détenue par la
société ABC ne faisant pas partie du groupe COSSIM ;
• La méthode de consolidation appropriée ;
2. Indiquer les conséquences juridiques qui découlent des liens existants entre les sociétés SOTU,
COSTA et ASC.
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Examen principal, Janvier 2020

Annexe 1 : Organigramme du groupe "COSSIM"

COSSIM
40%
70%

ANATA
COSTA SOTU
85%

15% 90%

BTE 10%
ASC
75%

50%
2S

Les pourcentages représentent la fraction détenue du capital.

DOSSIER 2

La société Alpha a pris le contrôle le 1er janvier N–3, en faisant l’acquisition de respectivement 60 % et
70 % de leur capital, de deux autres sociétés, la société Bêta et la société Gamma.

Les bilans au 31 décembre N–4 de la société Bêta et de la société Gamma vous sont fournis en annexe
1 et 2. Un certain nombre d’informations complémentaires-vous est donné en annexe 3.

La société Alpha utilise deux journaux pour les travaux de consolidation :

- Un journal de consolidation pour les comptes de bilan ;

- Un journal de consolidation pour les comptes de résultat.

La fiscalité différée est traitée par référence à la norme IAS 12.

Les regroupements d’entreprises sont comptabilisés selon le traitement autorisé préconisé par la norme
NCT 38. Tout écart d’acquisition fait l’objet d’un plan d’amortissement (ou de reprise) sur 10 ans.
Travail à faire :

Présenter les écritures concernant les écarts d’évaluation et les écarts d’acquisition dans le cadre de la
consolidation des comptes du groupe Alpha au 31 décembre N.

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Examen principal, Janvier 2020

Annexe 1 : Bilan société bêta au 31 décembre n–4 (en KTND)

Actifs non courants Capitaux propres

Immobilisations corporelles 30 000 Capital émis 20 000
Immobilisations incorporelles 10 000 Autres réserves 8 000
Autres titres disponibles à la vente 11 000 Bénéfices mis en réserve 14 000
Autres immobilisations financières 2 000 Résultat de l’exercice 6 000

53 000 48 000
Actifs courants Passifs non courants Emprunts à
Stocks 15 000 long terme Impôts différés Provisions 12 000
Créances clients 12 000 à long terme Avantages au personnel 4 000
Autres actifs courants 6 000 1 000
Instruments de trésorerie actif 2 000 Passifs courants 5 000
Trésorerie et équivalents 2 000 Fournisseurs et autres créditeurs Emprunts à 22 000
37 000 court terme
Partie à court terme des emprunts à 8 000
long terme Impôts exigibles 5 000
Instruments de trésorerie 2 000
Provisions à court terme
2 000
Total
1 000
2 000
20 000
Total 90 000 90 000

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Examen principal, Janvier 2020

Annexe 2 : Bilan société gamma au 31 décembre n–4 (en KTND)

Actifs non courants Capitaux propres

Immobilisations corporelles 20 000 Capital émis 10 000
Immobilisations incorporelles 5 000 Autres réserves 7 000
Autres titres disponibles à la vente 4 000 Bénéfices mis en réserve 8 000
Autres immobilisations financières 4 000 Résultat de l’exercice – 5 000
33 000 20 000
Actifs courants Passifs non courants
Stocks 12 000 Emprunts à long terme 12 000
Créances clients 26 000 Impôts différés 4 000
Autres actifs courants 4 000 Provisions à long terme 4 000
Instruments de trésorerie actif 2 000 Avantages au personnel 6 000
Trésorerie et équivalents 3 000 26 000
Passifs courants
47 000
Fournisseurs
12 000
Emprunts à court terme
Partie à court terme des emprunts 6 000
Impôts exigibles 8 000
Instruments de trésorerie 4 000
Provisions à court terme 3 000
1 000
Total 34 000
Total 80 000 80 000
Annexe 3 : Informations complémentaires

Les titres Bêta et Gamma ont été acquis pour respectivement 40 000 KTND et 12 000 KTND.

Le 1er janvier N–3, au moment de l’acquisition de la société Bêta, il y a lieu de tenir compte de plus-values
sur :
– Terrains pour 2 000 KTND ;
– Brevets pour 6 000 KTND (amortissements en 10 ans) ;
– Constructions pour 4 000 KTND (amortissement en 20 ans) ;
– Stocks pour 2 000 KTND ;

Le 1er janvier N–3, au moment de l’acquisition de la société Gamma, les justes valeurs des constructions
(amortissables en 20 ans) et terrains sont supérieures respectivement de 6 000 KTND et de 3 000 KTND.

Les frais de restructuration arrêtés au 1er janvier N–3 de la filiale Gamma sont estimés à 5 000 KTND.

Le taux d’impôt à prendre en compte est de 25 %.

DOSSIER 3
La société Sigma, société résidente et établie en Tunisie, a pris en N–4 une participation de 60 % dans la
filiale Lambda située aux États-Unis. Le capital de Lambda était alors de 150 000 k$. Le cours du $ étant de
2.8 TND = 1 $, la société Sigma avait acquis cette participation pour 100 000 KTND.

La société n’a démarré son activité qu’en N-1.

En juillet N, la société Lambda a augmenté son capital de 60 000 k$ par émission de 6 millions d’actions.
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Le cours du dollar étant alors de 3 TND = 1 $, la société Sigma a fait l’acquisition de 3 600 actions pour
108 000 KTND.

Les cours de change se présentent comme suit :

Date Cours de change

Cours de change au 31 Décembre N 3.2 TND = 1$
Moyenne du cours de change N 3.1 TND = 1 $
Moyenne du cours de change N-1 2.9 TND = 1 $

Le bilan et le compte de résultat de la société Lambda, vous sont donnés en annexes.

Travail à faire :

Procéder aux travaux d’homogénéisation nécessaire en matière de conversion des états financiers
présentés en monnaie étrangère au 31 décembre N.
Annexe 1 : Bilan de la société lambda au 31 décembre N (K$)

Immobilisations corporelles 309 000 Capital émis 210 000

Immobilisations incorporelles 90 000
Titres disponibles à la vente 63 000 Résultats reportés 144 000
Autres immobilisations financières 36 000 Résultat de l’exercice 33 600
Emprunts à long terme 84 000
Stocks 84 000 Impôts différés 21 600
Créances clients 219 000 Provisions à long terme 62 400
Autres actifs courants 48 000 Avantages au personnel 114 000
Instruments de trésorerie actif 18 000 Fournisseurs et autres créditeurs 120 000
Trésorerie et équivalents 45 000 Partie à court terme emprunts à long terme 42 000
Impôts exigibles 19 200
Instruments de trésorerie passif 6 000
Provisions à court terme 55 200
912 000 912 000

Annexe 2 : Compte de résultat société lambda exercice N (K$)

Produit des activités ordinaires 846 720

Coût des ventes -635 040
Marge brute 211 680
Autres produits 39 200
Coûts commerciaux -67 200
Charges administratives -100 800
Autres charges -26 880
Produits financiers 22 400
Charges financières -28 000
Résultat avant impôt 50 400
Charges d’impôt sur le résultat -16 800
Résultat de l’exercice 33 600

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