Livre : Fraud Prevention and Internal Control: Creating a Culture of Compliance

LUTTER CONTRE LA FRAUDE GARANTIT L'EMPLOI

Les enquêteurs débutant une carrière ou une mission dans la détection de la fraude se voient
souvent dire de ne jamais s'inquiéter de perdre leur emploi, car l'investigation sur la fraude
offre une sécurité d'emploi. Le message est que la fraude est un mal qui sera toujours présent
dans notre société et que toute personne assez intelligente pour entrer dans le domaine de la
détection et prévention de la fraude trouvera un emploi à plein temps et à long terme. Triste
comme cela puisse paraître, la fraude surviendra toujours là où il y a une opportunité. La
frénésie alimentaire de la fraude ne diminuera pas tant que la prévention de la fraude ne sera
pas adoptée et mise en place à tous les niveaux d'une entreprise, en particulier au sein du
comité exécutif.

Pourquoi les gens commettent-ils la fraude?

L'Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) rapporte que l'organisation moyenne

perd 5 pour cent de son chiffre d'affaires annuel à cause de la fraude. Cette statistique seule
devrait être une raison suffisante pour adopter la prévention de la fraude. Même si ce chiffre
est légèrement inexact, les pertes cumulatives pour les entreprises sont stupéfiantes. Pourquoi
les gens commettent-ils la fraude ?

Il existe de nombreuses théories. L'une d'entre elles se concentre sur les éléments du mobile,
de l'opportunité et de la rationalisation.

La fraude peut-elle être prévenue ?

Réduire ou éliminer l'opportunité est un moyen de lutter contre la fraude. Cela peut être
réalisé par des contrôles internes améliorés et une responsabilisation accrue. Si les gens
savent qu'ils seront tenus responsables des actes de fraude, alors il est probable que les
auteurs potentiels ne commettront pas le crime. Comprendre l'importance de la prévention de
la fraude est essentiel pour une organisation commerciale dans cette nouvelle ère
d'amélioration de gouvernance d'entreprise.

Qu'est-ce que la fraude?

Qu'est-ce que la fraude? Avant de pouvoir comprendre complètement la prévention de la

fraude, il faut savoir ce qu'est la fraude.

Definition

1. Le dictionnaire Webster définit la fraude comme "un exemple ou un acte de tromperie

ou de déception, en particulier lorsqu'il implique une fausse représentation; une fausse
représentation intentionnelle, dissimulation ou non-divulgation dans le but d'inciter
autrui à s'appuyer dessus pour se séparer d'une chose précieuse lui appartenant ou
renoncer à un droit légal."1
2. Le Black's Law Dictionary définit la fraude comme "la fausse représentation
consciente de la vérité ou dissimulation d'un fait matériel pour inciter autrui à agir à
 son propre désavantage et une fausse représentation faite imprudemment sans
croyance en sa véracité pour inciter autrui à agir."2

3. La loi sur les fraudes par courrier définit la fraude comme "tout stratagème ou artifice
visant à tromper, ou obtenir de l'argent ou des biens au moyen de prétentions,
représentations ou promesses fallacieuses."3

4. Le mot artifice a été inclus dans le libellé original de cette loi en 1872 et signifie ruse
ou astuce, tous deux très descriptifs de la fraude.

5. L'Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) utilise le terme "fraudes et abus

professionnels" et le définit comme "l'utilisation du poste occupé pour s'enrichir
personnellement par le détournement délibéré des ressources ou actifs employés par
l'organisation."4

6. En fin de compte, la fraude consiste essentiellement à voler, tricher, mentir et

manquer d'intégrité.

Cependant, la meilleure définition pourrait être celle prononcée par Barry Minkow : "La
fraude n'est rien d'autre que l'écorce d'une vérité bourrée d'un mensonge."5 Sa propre
expérience lui permettant cette affirmation qui résume parfaitement ce qu'est vraiment une
fraude. Adolescent dans le sud de Californie dans les années 1980s , il fonda puis développa
une entreprise prospère spécialisée dans le nettoyage des tapis. Malheureusement il succomba
au côté obscur: il décida alors mettre son entreprise en bourse et conspira afin defrauder les
investisseurs lors d'une introduction en bourse frauduleuse évaluée a $26 millions . Il fut
condamné a sept ans prison .

La fraude d'entreprise a été définie par le Département de la Justice comme incluant les
comportements illégaux suivants :

Le rapport a classé la fraude professionnelle en trois grandes catégories :

 Détournement d'actifs, qui implique le vol ou l'abus des actifs d'une organisation
tels que les schémas de facturation, les schémas de paie et les schémas de
remboursement des dépenses. Ces types de fraudes sont discutés dans le chapitre

 2. Corruption, y compris les conflits d'intérêts dans lesquels les motivations de

l'employé peuvent ne pas être alignées sur les meilleurs intérêts de l'employeur.
Des exemples typiques incluent les pots-de-vin, la manipulation des offres et les
intérêts commerciaux cachés chez les fournisseurs. Ces types de fraudes sont
également discutés dans le chapitre 7.

 Fraude financière, y compris la surévaluation des revenus et la sous-estimation

des passifs et des dépenses. Ces types de fraudes sont discutés dans le chapitre 6.

Le Manuel des examinateurs en fraude de l'ACFE indique que "la prévention de la fraude
nécessite un système de règles qui, dans leur ensemble, minimisent la probabilité que la
fraude se produise tout en maximisant la possibilité de détecter toute activité frauduleuse
pouvant survenir. Le fait d'être potentiellement pris sur le fait persuade le plus souvent les
auteurs potentiels de ne pas commettre la fraude. En raison de ce principe, l'existence d'un
système de contrôle approfondi est essentielle à la prévention de la fraude." Les mots clés ici
sont dans les deux dernières phrases. Le "potentiel d'être pris sur le fait" et "l'existence
d'un système de contrôle approfondi" sont cruciaux pour tout programme efficace de
prévention des fraudes. Il s'agit d'une approche proactive plutôt que réactive. Lorsque les
éléments importants d'un programme de prévention des fraudes sont discutés au sein d'une
entreprise, il est nécessaire qu'il y ait une répétition et un renforcement car ils sont si critiques
pour le succès du programme.

Le Triangle de la Fraude
MOTIF 1 : PRESSION FINANCIÈRE ET AUTRES MOTIFS
 La pression financière est souvent le motif des personnes qui commettent une fraude.
C'est l'élément qui pousse une personne à agir ou réagir et implique généralement
une émotion ou un désir.

1. C'est la force motrice derrière le changement d'une personne respectueuse de la loi en

quelqu'un qui commet un crime. Il existe de nombreuses motivations pour
commettre une fraude ; la plupart d'entre elles sont liées à LA CUPIDITE. Elles
comprennent le fait de vivre au-delà de ses moyens, un besoin financier immédiat,
des dettes, un mauvais crédit, une addiction aux drogues ou au jeu, et des pressions
familiales, pour n'en nommer que quelques-unes.

2. Bien que la cupidité soit habituellement le motif principal, parfois LA VENGEANCE

et L'EGO jouent également un rôle. Un employé peut ressentir colère et hostilité
envers son entreprise pour quelque tort perçu et essayer de se venger en lui portant
préjudice par fraude.

Même si on pourrait dire qu'il s'agit là d'une vengeance lorsque ce comportement rapporte de
l'argent cela revient finalement à être motivée par purement simple avidité́.

Parfois il s’agit du désir de TROMPER LE SYSTEME. Les gens peuvent penser qu'ils
sont plus malins que tout autre, ils croient alors qu'ils ne peuvent pas être arrêtés.

La pression pour performer est souvent un motif pour commettre une fraude. Parfois, l’auteur
a commis cette dernière afin d'améliorer les résultats financiers globaux . L’instabilité
émotionnelle est aussi facteur motivant mais cela se voit moins fréquemment
comparativement aux autres motifs poussant à commettre des fraudes .

MOTIF 2 : L'OPPORTUNITE
L'opportunité est la circonstance favorable qui permet à une fraude de se produire. Le degré
d'opportunité qu'une personne a pour commettre une fraude est généralement déterminé par
son POSTE D'AUTORITE dans l'entreprise et SON ACCES AUX ACTIFS et aux
registres. Les mauvaises contrôles internes contribuent à l'opportunité et à la fraude.

Exemple :
 Un employé qui peut ouvrir un nouveau compte fournisseur et également payer ce
fournisseur fournit un exemple de contrôles internes faibles et une bonne opportunité
de fraude.

 Des chèques vierges non inventoriés correctement et non verrouillés sont un autre
exemple d'opportunité.

Une forte séparation des tâches associée à une surveillance réduit l'opportunité de
commettre avec succès une fraude.

Sur les trois éléments du triangle, l'opportunité est le domaine dans lequel la prévention
de la fraude peut exceller. Supprimer ou réduire l'opportunité de commettre une fraude et
des abus est important dans tout programme de prévention de la fraude, mais c'est absolument
essentiel pour un programme de prévention de la fraude d'entreprise. Les escrocs
commettent les fraudes qu'ils font parce qu'ils en ont l'occasion. Un employé du courrier
ne pourra peut-être pas conspirer avec un fournisseur pour créer un contrat qui ne fournit
aucun service mais rapporte un pot-de-vin à l'employé. Cependant, un employé du courrier
pourrait voler le courrier entrant contenant des informations confidentielles hautement
propriétaires et les vendre à un concurrent dans un pays étranger. Tout dépend de
l'opportunité et comment elle est limitée.

MOTIF 2: LA RATIONALISATION

Le troisième élément du Triangle de la fraude est la rationalisation. La rationalisation est la

façon dont le fraudeur justifie des actions inappropriées. C'est "la fourniture de raisons pour
expliquer à soi-même ou aux autres un comportement pour lequel les véritables motivations
sont différentes et inconnues ou inconscientes."13 Lorsque les éléments du besoin et de
l'opportunité se rejoignent, le fraudeur est convaincu que ce qui s'est passé n'est pas mauvais
ou mal. Les fraudeurs pensent souvent d'eux-mêmes comme honnêtes. Plutôt que de se
considérer comme des criminels qui viennent de frauder leur entreprise, ils se font passer
pour des victimes. Ils peuvent dire : Je n'ai fait qu'emprunter l'argent, je le rembourserai un
jour ; Ce n'est pas beaucoup d'argent, l'entreprise est riche et ne s'en rendra pas vraiment
compte ; Tout le monde le fait ; Ils me doivent bien ça ; J'arrêterai une fois que j'aurai
surmonté cette difficulté financière ; C'est pour une bonne cause ; L'entreprise me maltraite.
La rationalisation revient à dire que la fin justifie les moyens. Au cours de notre carrière en
tant qu’agents fédéraux, nous avons arrêté des centaines de fraudeurs. Aucun de ces criminels
ne s’attendait à être attrapé. Ils pensaient tous pouvoir échapper à leurs crimes. Ils ont
rationalisé ce qu'ils ont fait et ont fini par croire qu'ils étaient invulnérables. S'ils ne
rationnalisaient pas leurs actions, leur conscience prendrait le dessus.

Diamant de la Fraude

À mesure que des recherches supplémentaires ont été menées sur la fraude et la motivation
du fraudeur, une variation du Triangle de la Fraude a été avancée. Le Diamant de la Fraude
ajoute le quatrième élément de la capacité aux éléments existants que sont le mobile,
l'opportunité et la rationalisation. Une personne peut occuper une fonction où elle peut
commettre une fraude, mais sa capacité à réellement commettre la fraude peut être limitée. La
capacité inclut la personnalité et les traits du fraudeur, y compris ses connaissances, sa
créativité et son ego qui se distinguent de l'opportunité. Alors que l'opportunité fait référence
au rôle de la personne et à son accès pour commettre la fraude, le quatrième élément va plus
loin. Le fraudeur "doit être suffisamment intelligent pour comprendre et exploiter les
faiblesses des contrôles internes et utiliser sa position, sa fonction ou son accès autorisé au
mieux." Un autre aspect de la capacité est la confiance en soi et la capacité à gérer le stress
qui survient lors de la perpétration de la fraude.

Les signaux d'alerte comportementaux des fraudeurs

 Vivre au-dessus de ses moyens
 Difficultés financières
 Problèmes de contrôle, réticence à partager les tâches
 Association anormalement proche avec un fournisseur/client
 Attitude de marchandage
 Problèmes de divorce/famille
 Irritabilité, méfiance ou défensivité
 Problèmes liés à l'addiction
 Refus de prendre des vacances
 Problèmes liés à l'emploi antérieur
 Plaintes concernant une rémunération insuffisante
 Pression excessive au sein de l'organisation
 Problèmes juridiques antérieurs
 Instabilité dans les circonstances de vie
 Pression familiale/amis excessive pour réussir
 Plaintes concernant le manque d'autorité

On l'appelle aussi la "Théorie de la culture du non-respect" car en l'absence de culture de la conformité, il

y a une rupture des règles, des politiques et de la responsabilité.

 Un gestionnaire a commis des milliers de dollars de fraude en facturant des dépenses

personnelles sur sa carte de crédit d'entreprise. Il a fait cela de manière continue, et son
subordonné a vu qu'il le faisait. L'employé a copié le comportement frauduleux de son patron.
Lorsque cela a été découvert, le subordonné a prétendu sans succès qu'il ne faisait que suivre
l'exemple de son supérieur et ne devrait pas être licencié. Cette stratégie n'a pas fonctionné, et
les deux ont été licenciés.

Une autre variation de la "Théorie de la pomme pourrie" de la fraude est observée lorsqu'un gestionnaire
ne fournit pas une supervision adéquate à une équipe, laissant les membres de l'équipe sans direction.
 Lorsque la surveillance fait défaut, la fraude réussie est plus facile à commettre. La fraude liée
aux notes de frais est beaucoup plus courante dans les groupes où il est connu que les
gestionnaires ne passent pas en revue de manière approfondie les demandes de paiement
soumises. Bien que ces types de gestionnaires ne commettent pas personnellement la fraude, ils
la favorisent en ne restant pas vigilants et pleinement engagés. "Faire confiance mais vérifier"
devrait être une politique continue.
Leçon de morale : cette histoire illustre l'importance de l'intégrité et de la
responsabilité dans un environnement professionnel. Elle souligne que le
comportement d'une personne en position d'autorité peut avoir un impact significatif
sur les actions de ses subordonnés. La "Théorie de la culture du non-respect" met
en évidence les conséquences néfastes d'un manque de conformité aux règles et
aux politiques établies. Il est essentiel de comprendre que les actes de fraude, quels
que soient leur ampleur ou leur motivation, entraînent non seulement des
conséquences juridiques mais également un préjudice moral et éthique. Les leaders
doivent donc agir avec intégrité, car ils servent de modèle à leurs équipes. De plus,
cette histoire rappelle que chacun est responsable de ses propres actions et ne peut
se défausser sur autrui en cas de comportement répréhensible.
Questions de réflexion :
1. En quoi l'intégrité personnelle et professionnelle est-elle importante dans un
environnement de travail, et comment peut-elle influencer le comportement
des autres membres de l'équipe ?
2. Quelles mesures une organisation peut-elle mettre en place pour prévenir la
fraude et encourager une culture de la responsabilité et du respect des
règles ?

Selon Peter C. Kratcoski et Maximilian Edelbacher

Dans son livre Fraud and Corruption , Major Types, Prevention, and Control

La corruption est définie comme l'abus de pouvoir pour obtenir un avantage illégal.
Pour se livrer à la corruption, un individu doit occuper un type de poste de pouvoir
qui lui donne l'opportunité d'abuser de sa position pour poser des actions
inappropriées, ou de ne pas agir sur des questions relevant des responsabilités du
poste.

La personne se livrant à la corruption est généralement motivée par des intérêts

personnels tels que gagner de l'argent, une promotion, ou dans certains cas le désir
d'être connue comme ayant l'influence pour influencer l'issue des affaires. Se livrer à
un acte de corruption est généralement défini comme un crime dans la plupart des
codes criminels, mais la corruption est également un mécanisme ou un moyen
de commettre d'autres crimes tels que le vol, l'escroquerie et la fraude.

La fraude est largement définie comme tout acte délibéré engagé dans le but
d'obtenir un gain illégal.

L'acte criminel de fraude se manifeste de nombreuses manières différentes, soit de

personne à personne, soit par le biais de systèmes de communication de masse tels
que le téléphone, la télévision et Internet.
Definição de fraude

No contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis, a fraude é definida pela

Resolução do Conselho Federal de Contabilidade nº 1.207/2009 como:

Fraude é o ato intencional de um ou mais indivíduos da administração, dos

responsáveis pela governança, empregados ou terceiros, que envolva dolo
para obtenção de vantagem injusta ou ilegal.

Em sentido similar, o Instituto dos Auditores Internos (IIA) conceitua fraude como
“quaisquer atos ilegais caracterizados por desonestidade, dissimulação ou
quebra de confiança”.

O elemento comum em todas essas definições é a INTENÇÃO. A fraude é

caracterizada pela vontade consciente de causar dano. Resulta do planejamento, da
organização e da execução de ato ilícito, reprovado pelas leis, pela moral e pela
ética. Está sempre acompanhada do objetivo de obter vantagem ilegítima ou ilegal.
É frequentemente praticada por meio da mentira e da dissimulação.