Ce document présente un exercice de retraitement d'un bilan comptable selon les normes CPC vers les normes IAS/IFRS. Il contient le bilan initial selon le CPC, le tableau de retraitements, puis l'état de la situation financière selon les normes IAS/IFRS.
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Exercice - retraitement du CPC selon les normes IAS/IFRS.................................................................5 Exercice – tableau de résultat selon les normes IAS/IFRS :...............................................................9 Immobilisation incorporelles..............................13 IMMOBILISATIONS CORPORELLES.......................17 Immobilisations financières................................21 Comptabilisation et évaluation initiale des immobilisations financières................................31
Sommaire Exercice - retraitement du bilan selon les normes
Exercice - retraitement du bilan selon les normes
IAS/IFRS : Bilan comptable de la société ALPHA SA Amort.et Valeurs ACTIF 31.12.N Valeurs brutes Valeurs nettes PASSIF 31.12.N Provis. comptables
1 620 TOTAL GENERAL 2 042 620,00 422 400,00 1 620 220,00 TOTAL GENERAL 220,00
Informations complémentaires : . Le fond commercial de l'entreprise est évalué 180 000 · La dépréciation des aménagements estimée à 168 600 doit être augmentée de 5% · Des créances immobilisées de 44 800 seront payables courant N+1 · Le stock de sécurité est évalué à 128 000 · Les titres de placement sont côtés en bourse pour 122 840 · Fournisseurs d'immobilisations payables le 30.06.N+1 pour 45 560 · Les ECP et ECA se rapportent respectivement à des dettes de fournisseurs d'immobilisations et des dettes circulantes. · Souscription le 01/01/N-1 d’un contrat de crédit-bail sur 4 ans d'un matériel industriel de valeur estimée à 150 000, TABLEAU DE RETRAITEMENTS
Actif immobilisé Actif circulant T-A Financement permanant Passif circulant T-P Immo NV immo inc immo corp immo fin stock client TVP ECA Tréso CP DLMT Prov ECP DCT Tréso TOTAL Bilan (CGNC) 32520 418890 184700 404890 443680 88640 18150 28750 545820 384760 73790 12340 546710 56800 Immo en NV -32520 -32520 fond commercial 180000 180000 dép aménag -8430 -8430 créances immobilisées -44800 44800 Stock de sécurité 128000 -128000 Titres facilement cessibles -88640 88640 plus value sur titres 34200 34200 Frs d'immo -45560 45560 ECA -18150 -18150 ECP 12340 -12340 crédit-bail 150000 37500 112500 TOTAL 0 180000 688460 139900 276890 488480 0 0 151590 750760 451700 73790 0 592270 56800 Bilan (IFRS) Actifs non courants Actifs courants CP Passifs non courants Passifs courants ETAT DE LA SITUATION FINANCIERE
Immobilisations corporelles 650 960,00 Emprunt 414 200,00 Autres actifs financiers 139 900,00 Provision 73 790,00 Actifs non courants 1 008 360,00 Passifs non courants 525 490,00 Fournisseurs et autres Stocks 276 890,00 créanciers 554 770,00 Clients et autres débiteurs 488 480,00 emprunt à court terme 56 800,00 Trésorerie et équivalent de trésorerie 151 590,00 Actifs courants 916 960,00 Passifs courants 649 070,00
Passifs liés à des actifs
Actifs classés en actifs classés en actifs non noncourants destinés à être courants destinés à être cédés cédés
TOTAL DES CAPITAUX
1 887 820,00 1 887 820,00 TOTAL DES ACTIFS PROPRES ET DES PASSIFS
Exercice - retraitement du CPC selon les normes IAS/IFRS
Exercice - retraitement du CPC selon les normes IAS/IFRS
CPC au 31/12/N (Selon CGNC) Ventes de marchandises au Maroc 4 500,00 Ventes de biens et service produits 37 300,00 Chiffre d’affaires 41 800,00 Variation des stocks de produits 150,00 Immobilisation produite par l'entreprise pour elle-même 130,00 Reprises d'exploitation et transferts de charges 1 400,00 Produits d’exploitation 43 480,00 Achats de marchandises 1 700,00 Variation du stock de marchandises - 50,00 Achats de matières premières 13 300,00 Variation du stock de matières premières 700,00 Achats non stockés de matières et fournitures 1 600,00 Rémunérations du personnel extérieur à l'entreprise 900,00 Redevances de crédit-bail 100,00 Sous-traitance 1 400,00 Impôts et taxes directs 500,00 Autres impôts, taxes et droits assimilés 300,00 Rémunérations du personnel 5 400,00 Charges sociales 2 900,00 Dotations aux amortissements 9 300,00 Dotations aux provisions sur actif circulant 1 000,00 Autres dotations aux provisions 700,00 Charges d’exploitation 39 750,00 Résultat d’exploitation 3 730,00 Intérêts et autres produits financiers 1 100,00 Gains de change 100,00 Produits financiers 1 200,00 Dotations financières 3 300,00 Charges d'intérêts 500,00 Pertes de change 50,00 Autres charges financières 20,00 Charges financières 3 870,00 Résultat financier - 2 670,00 Résultat courant avant impôts 1 060,00 Produits des cessions des immobilisations 5 500,00 Reprises sur provisions 600,00 Produits non courants 6 100,00 Valeur nette d'amortissement des immobilisations cédées 3 900,00 Autres charges non courantes 1 000,00 Dotations non courantes aux provisions 5,00 Charges non courantes 4 905,00 Résultat non courant avant impôt 1 195,00 Impôts sur les bénéfices 400,00 Résultat net 1 855,00
Application : Etat Du Résultat Net Global
Informations complémentaires :
• La société est signataire d’un contrat de crédit-bail dont les caractéristiques sont les suivantes : - Valeur d’entrée de l’immobilisation estimée à 200 amortissable sur 5 ans. - Date du contrat : 01/01/N-1 • Le poste « Reprises d'exploitation et transferts de charges » présente un montant de 600 lié au poste « charges de personnel ».
• Une partie des frais de recherche et développement présents au bilan est considérée comme non-valeur (50), concerne le personnel de l’entreprise.
TAF : Passage du CPC au 31/12/N à l’état de résultat net global selon les normes IFRS.
Corrigé : Etat de résultat net global par nature au 31/12/N (IFRS) Chiffres d’affaires 41 800,00 Production vendue 41 800,00 Achats consommés de marchandises - 1 650,00 Achats consommés de matières premières - 15 600,00 Services extérieurs et autres consommations - 1 400,00 Production stockée 150,00 Production immobilisée 130,00 Consommation de l’exercice - 18 370,00 Valeur ajoutée d’exploitation 23 430,00 Charges de personnel - 8 650,00 Impôts, taxes et versements assimilés - 800,00 Excédent brut d’exploitation 13 980,00 Autres produits opérationnels (plus-values de cession) 1 600,00 Autres charges opérationnelles - Dotations aux amortissements et aux provisions - 11 040,00 Reprises sur amortissements et provisions 1 400,00 Résultat opérationnel 5 940,00 Produits financiers 1 200,00 Charges financières 3 930,00 Résultat financier - 2 730,00 Résultat avant impôts 3 210,00 Impôt exigible sur le résultat - 400,00 Total des produits des activités ordinaires 46 280,00 Total des charges des activités ordinaires 43 070,00 Résultat net des activités ordinaires 2 810,00 Produits extraordinaires (à préciser) - Charges extraordinaires (à préciser) 1 005,00 Résultat extraordinaire - 1 005,00 Résultat net de l’exercice 1 805,00
La société Sigma est une société de fabrication de logiciels de type ERP (Enterprise resource planning). Les ERP sont des logiciels qui permettent de gérer l’ensemble des ressources d’une entreprise, en intégrant l’ensemble des fonctions de cette dernière comme la gestion des ressources humaines, la gestion comptable et financière, l’aide à la décision, mais aussi la vente, la distribution, l’approvisionnement et le commerce électronique. Au cours de l’année N, la société Sigma a réalisé un certain nombre de dépenses toutes constatées en charges (salaires, amortissements, frais divers). Ces dépenses peuvent être récapitulées ainsi : a) dépenses de recherche dite fondamentale : contrat avec l’université de ParisJussieu sur l’application des ensembles flous : 40 000 € ; b) dépenses de recherche dite appliquée effectuée par le laboratoire de la société Sigma sur les bases de données de gestion dans les logiciels intégrés : 60 000 € ; c) dépenses de développement du logiciel ERP 15 déjà commercialisé : 47 000 € ; d) dépenses de développement du logiciel ERP 16 pour le compte de la société Lambda (la société Lambda a acquis ce logiciel, mais elle a demandé à la société Sigma de concevoir certaines applications propres) : 15 000 € ; e) dépenses de conception d’un logiciel ERP 17 appelé à être vendu :
h) acquisition le 1er octobre N du droit d’utilisation de la marque Oméga auprès de la
société Kappa. Cette marque sera utilisée à l’avenir pour commercialiser certains logiciels : coût 100 000 € comptabilisés dans le compte 604 « achat d’études et prestations de services ». Présenter toutes les écritures qui vous semblent nécessaires à la date du 31 décembre N et analyser pour les sommes imputées à un compte d’immobilisations dans ces écritures les modes d’amortissement à pratiquer. Correction : page 82 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
ETUDE DE CAS
La société Fractale met en service, au 1er janvier de l'année N, un ensemble immobilier
qu'elle a acquis très endommagé et fait entièrement rénové en N-1.
Les travaux de réparation ont été financés à crédit, l'entreprise ayant opté pour l'incorporation des frais financiers dans le coût d'acquisition de l'immobilisation. Les éléments entrant dans la composition du coût d'acquisition et les modalités d'amortissement sont données en Annexe 1 ci-dessous. L'annexe 2 fournie des informations sur le renouvellement de composants.
On retiendra les taux suivants, constants sur toute la période:
IS : 33 ⅓ % TVA: 19,6%
1- Calculer le coût d'acquisition admis en IAS 16 et ventiler l'actif en différents
composants selon les dispositions de la norme, puis passer les écritures dans les comptes individuels. 2- Présenter dans les comptes individuels les écritures de renouvellement des composants en N+3, puis N+4.
Informations complémentaires :
Prix d'achat HT du terrain 36 000 €
Prix d'achat HT de la construction 164 € 000
Droits d'enregistrement 8 000 €
Honoraires du notaire 4%
Commission de l'agent 10%
immobilier Frais d'architecte (TTC) 15 548 €
• Poids relatif des composants dans le coût d'acquisition (d'après devis d'expert) et durées d'amortissement en mode linéaire :
Toiture 10% 10 ans
Façade 20% 20 ans
Infrastructure 50% 30 ans
Aménagement 20% 5 ans
Les valeurs résiduelles sont supposées nulles.
• Coût des travaux nécessaires à la mise en fonctionnement : 150 000 € HT qui se
• Le composant aménagement comprend entre autre un système de chauffage-air
conditionné qui nécessite une révision complète tous les 3 ans. Le coût de révision est estimé à des dépenses d'inspection pour 5 000 € et le remplacement systématique de filtres, conduites et revêtements intérieurs pour 10 000 €
• L'inspection du système de chauffage-climatisation est effectuée au 3.1.N+3 pour un
coût total de 12 500 € HT dont 5 000 € pour les frais d'inspection.
• L'aménagement intérieur étant trop dégradé après une mise en service de 4 années, l'entreprise décide d'anticiper les travaux de rénovation, et procède sur le mois de décembre à un renouvellement complet de ce composant pour un coût de 104 000 € HT. Le bâtiment est à nouveau opérationnel en fin d'année. Immo,ff Immobilisations financières Comptabilisation et évaluation initiale des immobilisations financières Réalisé par : BENKERROUMZineb Nu m d’insc : 3366 Filière : GFC
Application 1 :
A la date d’entrée dans les actifs de l’entité, les titres et créances sont comptabilisés à leur coût, qui est la juste valeur de la contrepartie donnée, y compris les frais de courtage, les taxes non récupérables et les frais de banque. Application : La société SARAM à effectué ces opérations :
1- Achat des titres suivant réglé par banque :
- 200 actions Y à 2000 DA l’unité - actions Z à 10000 DA l’unité - 30 obligations d’état à 5000 DA l’unité - 450 obligations convertibles X à 1000 DA l’unité Frais sur opération 1.5 %
Remarque :
- Les actions Y achetées représentent 25 % du capital de la
société émettrice. - Les actions Z et les obligations d’état
seront conservées durablement.
2- Achat par banque :
- 90 actions ABC à 600 DA l unité - 120 obligations EFG à 1000 DA l’unité Frais sur opération 1.5% Remarque : - Ces titres ont été achetés dans un but
3- La société prête à un groupe de salariés la somme de 500000 DA
en espèces
4- La société a versé a la SONELGAZ la somme de 18000 DA par
chèque bancaire à titre de garantie d’un compteur électrique.
Application 2: La société Alpha a effectué en N les opérations suivantes : 1er avril N : acquisition de 3 000 actions Bêta (ce qui lui permet d’atteindre 25 % du capital de cette société et d’avoir une influence notable sur sa gestion) pour 120 000 €, frais d’acquisition 1 % hors taxes en sus ;
1er mai N : acquisition de 1 000 actions Gamma pour 50 000 €,
frais d’acquisition : 1 % hors taxes en sus (ce qui lui permet d’atteindre 10 % duapital de cette société) ;
1er juin N : acquisition de 1 000 obligations Epsilon de 100 €
émises le 1er avrilN-4 à 95 € au taux annuel de 5 %, remboursables en bloc le 1er avril N+6. Frais d’acquisition : 0,5 % hors taxes. Ces obligations sont appelées à être gardées ;
1er juin N : ventes de marchandises au client Lambda de 100 000
€ hors taxes
TVA en sus. Paiement prévu le 1er décembre N ;
1er juillet N : acquisition de 500 obligations Dzêta à taux
zéro émises à 60 € et remboursables à 100 € au bout de 10 ans. Frais d’acquisition : 0,5 % hors taxes ;
1er août N : acquisition de 100 titres SICAV Thêta émises à 80
€. Frais d’acquisition : 1,5 % hors taxes ; 1er septembre N : acquisition de 400 actions Sigma au cours à 70 €. Frais d’acquisition : 0,5 % hors taxes ;
1er octobre N : prêt à un membre du personnel d’une somme de
50 000 € au taux de 1 %, cette somme étant remboursable le 1er octobre N+10 ; 1er novembre N : escompte d’une créance sur le client Oméga de 10 000 € à échéance du 1er février N+1 : – brut : 10 000 – escompte : 175 – commission d’endossement : 50 – TVA sur commission : 10 - Net en banque : 9 765
• 1er décembre N : emprunt à la banque Dada d’une somme de
80 000 € au taux de 8 % remboursable dans un an ;
• 1er décembre N : le client Lambda, en difficulté, paie 50 % de
sa créance. On compte récupérer 30 % de cette créance dans un délai d’un an.
Au 31 décembre N, la juste valeur des actions Bêta (titres cotés)
est de 130 000 €, celle des titres Gamma (titres cotés) de 55 000 €, celle des obligations Dzêta 32 000 € (64 € par titre), celle des SICAV Thêta 8 800 € (88 € par titre) et celle des actions Sigma de 26 000 € (65 € par titre). Pour ses titres de participation, la société Alpha préférerait utiliser dans ses comptes individuels la méthode du coût plutôt que celle de la juste valeur. Le taux moyen de financement de la société Alpha est de 6 %. Le taux de TVA est de 19,6 %.
1) Présenter les écritures comptables (comptes individuels) dans
les livres de la société Alpha pour les opérations décrites cidessus. On ne tiendra pas compte des impôts différés, ceux-ci étant traités globalement en fin d’exercice.
