Comptabilité Générale

Ecritures de fin d’exercice

Animé par
Dr. Mohammed BELKASSEH
Objectifs de cette partie

✓ Comprendre de la notion de l’amortissement

✓ S’approprier les outils de calcul et de comptabilisation de

l’amortissement (selon ces trois types) en tant
qu’opérations de fin d’exercice
Opérations de fin d’exercice
L’amortissement linéaire ou constant

La valeur d’entrée de l’immobilisation est répartie de manière égale sur le

nombre d’année d’utilisation

Le point de départ du calcul de l’amortissement est le premier jour du mois

de la date d’acquisition ou la date de la mise en service si elle est ultérieure

Le calcul de l’amortissement se fait prorata temporis, c-à-d

proportionnellement à la durée (temps écoulé depuis la date d’acquisition
ou de mise en service jusqu’à la date de clôture de l’exercice)
Opérations de fin d’exercice
L’amortissement linéaire ou constant

Application 1
Du matériel de bureau acquis le 1er juillet N pour 40.000,00 DH (HT) est amorti suivant le
mode linéaire. Sa durée de vie est estimée à 5 ans.

TAF
1- Etablir le plan d’amortissement
2 - Passer les écritures au 31/12/N et au 31/12/N+1
Opérations de fin d’exercice
L’amortissement linéaire ou constant
Solution
Le tableau d’amortissement:
Valeur Valeur nette
Annuités Amortissements
Années d’origine d’amortissement
d’amortissement cumulés
(VO) (VNA)
N 40.000 4.000* 4.000 36.000
N+1 40.000 8.000** 12.000 28.000
N+2 40.000 8.000 20.000 20.000
N+3 40.000 8.000 28.000 12.000
N+4 40.000 8.000 36.000 4.000
N+5 40.000 4.000*** 40.000 0

(*) la première année, le calcul se fait sur une période de 6 mois: 40.000 x 20% x 6 / 12

(**) la deuxième année, le calcul se fait sur une période de 12 mois: 40.000 x 20%

(***) la dernière année, le calcul se fait sur une période de 6 mois également
Opérations de fin d’exercice
L’amortissement linéaire ou constant
Solution
Comptabilisation:

31/12/N
61935 D.E.A. des mobiliers , matériels de bureau & aménagements divers 4.000

28352 Amortissement du matériel de bureau 4.000

31/12/N+1
61935 D.E.A. des mobiliers , matériels de bureau & aménagements divers 8.000

28352 Amortissement du matériel de bureau 8.000

Opérations de fin d’exercice
L’amortissement accéléré

Un amortissement supérieur à l’amortissement économique selon une

réglementation fiscale (notamment dans le cadre de la charte de
l’investissement)

La différence entre l’amortissement accéléré (autorisé fiscalement) et

l’amortissement constant (amortissement économique)

Amortissement dérogatoire
Classé parmi les provisions réglementées au passif du bilan
1351 « Provisions pour amortissement dérogatoire »
Opérations de fin d’exercice
L’amortissement accéléré – les comptes à mouvementer
619 Dotation d’exploitation aux amortissements 28… Amortissement des immobilisations
X X

Amortissement linéaire
Charge d’exploitation
(économique)

65914 D.N.C pour amortissement dérogatoire 1351 Provisions pour amortissements dérogatoires
Y Y

Amortissement dérogatoire
Charge non courante
(fiscal)

1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 75941 Reprises sur amortissements dérogatoires
Z Z

Poursuite de l’amortissement linéaire tout en annulant celui dérogatoire

Opérations de fin d’exercice
L’amortissement accéléré

Application 2
Une immobilisation est normalement amortissable économiquement sur 8 ans, le code
d’investissement permet à l’entreprise d’amortir fiscalement le matériel seulement sur 4 ans.
La valeur d’entrée est de 320.000,00 DH (HT), et l’acquisition a eu lieu le 1er janvier de
l’année N

TAF
1- Etablir le plan d’amortissement
2 - Passer les écritures au 31/12/N+2 et au 31/12/N+4
Opérations de fin d’exercice
L’amortissement accéléré
Solution
Le tableau d’amortissement:

Amortissement Amortissement
Amortissement fiscal
Année économique dérogatoire
(B)
(A) (B) - (A)

N 40 000,00 80 000,00 40 000,00

N+1 40 000,00 80 000,00 40 000,00
N+2 40 000,00 80 000,00 40 000,00
N+3 40 000,00 80 000,00 40 000,00
N+4 40 000,00 0 - 40 000,00
N+5 40 000,00 0 - 40 000,00
N+6 40 000,00 0 - 40 000,00
N+7 40 000,00 0 - 40 000,00
Opérations de fin d’exercice
L’amortissement accéléré
Solution 31/12/N+2
Comptabilisation: 61933 D.E.A. des Installations techniques matériel et outillages 40.000

2833 Amortissement des I. T. M. O. 40.000

31/12/N+2
65941 D.N.C. pour amortissements dérogatoires 40.000

Provisions pour amortissements

1351 dérogatoires 40.000

31/12/N+5
61933 D.E.A. des Installations techniques matériel et outillages 40.000

2833 Amortissement des I. T. M. O. 40.000

31/12/N+5
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 40.000

75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 40.000

Opérations de fin d’exercice
L’amortissement dégressif
Applicable uniquement aux biens neufs ayant une durée d’utilisation d’au moins 3 ans,
correspondant à sa durée de vie probable

Le taux d’amortissement est obtenu en appliquant au taux constant un coefficient défini par
l’administration fiscale

L’annuité est calculée au prorata temporis en mois

L’amortissement est calculé à partir du 1er jour du mois d’acquisition et non du mois de mise
en service
Les coefficients fiscaux à appliquer au taux linéaires (constants) dépendent de la durée
normale d’utilisation de l’immobilisation
Durée d’utilisation Coefficient
3–4 1,5
5–6 2
6< 3
Opérations de fin d’exercice
L’amortissement dégressif

Application 3
Soit une presse acquise le 01/07/N pour 100.000,00 DH. Elle est amortissable sur 4 ans en
dégressif

TAF
1- Etablir le plan d’amortissement
2 - Passer les écritures au 31/12/N et au 31/12/N+2
Opérations de fin d’exercice
L’amortissement dégressif

Application 3
Soit une machine acquise le 12/04/N pour 350.000,00 DH. Elle est amortissable sur 5 ans en
dégressif

TAF
1- Etablir le plan d’amortissement
2 - Passer les écritures au 31/12/N et au 31/12/N+4
Opérations de fin d’exercice
L’amortissement dégressif
Solution 1/4
Le tableau d’amortissement:
Base Amortissements Valeur nette
Années Taux Annuités
d’amortissement cumulés d’amortissement (VNA)
N (6mois) 100.000,00 37,5% 18.750,00* 18.750,00 81.250,00***
N+1 81.250,00 37,5% 30.468,75** 49.218,75 50.781,25
N+2 50.781,25 40% 20.312,50 69.531,25 30.468,75
N+3 50.781,25 40% 20.312,50 89.843,75 10.156,25
N+4
50.781,25 40% 10.156,25 100.000,00 0
(6mois)
Total 100.000,00

(*) 18.750 = 100.000 x 37,5% x 6/12

(**) 81.250 = 100.000 – 18.750

(***) 30.468,75 = 81.250 x 37,5%

Opérations de fin d’exercice
L’amortissement dégressif

Comptabilisation de l’amortissement dégressif

2 cas peuvent se présenter

L’amortissement dégressif
correspond vraiment à la L’amortissement dégressif
cadence de dépréciation représente uniquement un
économique de avantage fiscal
l’immobilisation

Comptabilisation similaire à Comptabilisation similaire à

celle de l’amortissement celle de l’amortissement
linéaire accéléré
Opérations de fin d’exercice
L’amortissement dégressif
Solution 2/4
La comptabilisation :
Dans le cas où l’amortissement dégressif correspond à la dépréciation économique de l’immobilisation

31/12/N
61933 D.E.A. des Installations techniques matériel et outillages 18.750

2833 Amortissement des I. T. M. O. 18.750

31/12/N+2
61933 D.E.A. des Installations techniques matériel et outillages 20.312,50

2833 Amortissement des I. T. M. O. 20.312,50

Opérations de fin d’exercice
L’amortissement dégressif
Solution 3/4
Le tableau d’amortissement:
Dans le cas où l’amortissement dégressif correspond à un avantage fiscal

Amortissement Ecart entre les deux

Amortissement dégressif
Année économique méthodes
(B)
(A) (B) - (A)

N 12.500 18.750,00 6.250,00

N+1 25.000 30.468,75 5.468,75
N+2 25.000 20.312,50 - 4.687,50
N+3 25.000 20.312,50 - 4.687,50
N+4 12.500 10.156,25 - 2.343,75
 Opérations de fin d’exercice
L’amortissement dégressif
31/12/N
Solution 4/4 61933 D.E.A. des Installations techniques matériel et outillages 12.500
La comptabilisation :
2833 Amortissement des I. T. M. O. 12.500
Dans le cas où 31/12/N
l’amortissement 65941 D.N.C. pour amortissements dérogatoires 6.250
dégressif correspond à
un avantage fiscal Provisions pour amortissements
1351 dérogatoires 6.250

31/12/N+2
61933 D.E.A. des Installations techniques matériel et outillages 25.000

2833 Amortissement des I. T. M. O. 25.000

31/12/N+2
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 4.687,50

75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 4.687,50