Chapitre 3 À 7 Compta Avancée

Cours de comptabilité avancée 3 LNSG – CPT Elaboré par Riadh BOUJELBEN
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Chapitre 3 : Plan et guide de fonctionnement des comptes de

capitaux propres et de provisions pour risques et charges
Les capitaux propres qui représentent les comptes 10 à 14 correspondent à la
somme:
 des apports (capital, fonds de dotation, compte de l'exploitant),

 des réserves et primes liées au capital,
 des résultats reportés et du résultat de l'exercice, et
 des autres capitaux propres (subventions d'investissement, …).
Les comptes 15 représentent les comptes de provisions pour risques et charges.
Section 1 : Plan des comptes de capitaux propres
10. Capital
101. Capital social
101100. Capital souscrit non appelé
101200. Capital souscrit appelé non versé
101300. Capital souscrit appelé versé
101310. Capital non amorti
101320. Capital amorti
101800. Capital souscrit soumis à une réglementation particulière
109. Actionnaires, capital souscrit non appelé
11. Réserves et primes liées au capital
111. Réserve légale
112. Réserves statutaires
113. Réserves facultative
117. Primes liées au capital
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I.S.G. Tunis -1- Année Universitaire 2023/2024
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117100. Primes d’émission
117200. Primes de fusion
117300. Primes d’apport
118. Autres réserves
118100. Réserves pour fonds social
119. Avoir des actionnaires
12. Résultats reportés
121100. Résultats reportés (solde créditeur)
121500. Résultats reportés (solde débiteur)
128. Modifications comptables affectant les résultats reportés
128100. Effets de changements de méthodes comptables
128500. Effets de corrections d’erreurs antérieures fondamentales
13. Résultat de l’exercice
131. Résultat bénéficiaire
135. Résultat déficitaire
14. Autres capitaux propres
141. Titres soumis à des réglementations particulières
142. Réserves réglementées et réserves soumises à un régime fiscal particulier
142100. Réserves pour réinvestissement exonéré
143. Amortissements dérogatoires
145. Subventions d’investissement
145100. Subventions d’équipement
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145170. Autres subventions d’équipement
145180. Subventions d’équipement en instance d’affectation
145700. Autres subventions d’investissement
145900. Subventions d’investissement inscrites au compte de résultat
145970. Autres subventions d’investissement
15. Provisions pour risques et charges
151. Provisions pour risques
151100. Provisions pour litiges
151400. Provisions pour amendes et pénalités
151800. Autres provisions pour risques
152. Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
Section 2 : Guide de fonctionnement des comptes de capitaux

propres
101. Capital social
Le compte « 101 Capital social » enregistre à son crédit le montant du capital dans
l’acte de l’entreprise. Il retrace l’évolution de ce montant au cours de la vie de
l’entreprise suivant les décisions des organes de délibérations.
Il est crédité lors des augmentations de capital :
- Du montant des apports en numéraires ou en nature effectués par les associés

(sous déduction des primes liées au capital social) ;
- Du montant des incorporations de réserves.
Il est débité des réductions de capital, quelle qu’en soit la cause (absorption des
pertes, amortissement du capital etc …).
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11 Réserves et primes liées au capital
Ce compte enregistre les compléments d’apport constitués par les primes liées au
capital ainsi que les réserves provenant des bénéfices affectés durablement à
l’entreprise jusqu’à décision contraire des organes de délibérations.
Ce compte est crédité, pour ce qui concerne les réserves, dans les subdivisions
concernées, lors de l’affectation des bénéfices des montants destinés :
- A la réserve légale ;
- Aux réserves statutaires ou contractuelles.
Le compte 11 est débité, pour ce qui concerne les réserves, par prélèvement sur les
réserves concernées, des incorporations au capital, des distributions aux associés, des
prélèvements pour la résorption des pertes.
1181. Réserves pour fonds social
Le compte « 1181 Réserves pour fonds social » enregistre notamment les réserves
pour fonds social lorsque le financement du fonds social est effectué par
prélèvement sur les résultats de l’exercice lors de leur affectation par l’Assemblée ou
en vertu des dispositions réglementaires.
La réserve pour fonds social, allouée à la suite d’une affectation de résultat décidée
par les propriétaires de l’entreprise, est, généralement, destinée à financer des
opérations remboursables telles que l’octroi des prêts au personnel…
Les opérations remboursables financées par la réserve pour fonds social doivent être
inscrites à l’actif de l’entreprise et le montant utilisé de cette réserve doit être porté au
niveau des notes aux états financiers. Les rémunérations rattachées à ces opérations
doivent venir en augmentation de la réserve pour fonds social.
Les opérations non remboursables financées par la réserve pour fonds social doivent
venir en déduction de cette réserve et la nature de chaque catégorie d’opérations doit
être portée au niveau des notes aux états financiers.
Exemple :
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Pour l’exercice clos le 31 décembre N, les propriétaires ont affecté en N+1, un

montant de 100 000 D en réserves pour fonds social (Compte 1181) prélevé sur le
bénéfice net de l’exercice N.
Durant l’exercice N+1, les différentes utilisations de cette réserve sont les suivantes :
- Octroi de prêts au personnel pour la somme de 20 000 D. Ces prêts sont

remboursables sur 10 ans et sont productifs d’intérêts au taux de 8%, les
intérêts perçus en N+1 par l’entreprise sont de 1600 D,
- Octroi d’aides exceptionnelles au personnel pour la valeur de 5 000 D en
N+1,
- Financement des activités sportives et culturelles pour 15 000 D,
- Financement du coût de la restauration du personnel pour 25 000 D en N+1.
Traitement comptable :
Opérations de prêts
N+1
2643 Prêts au personnel à plus d’un an 18 000
421 Prêts au personnel à moins d’un an 2 000
5.. Comptes de trésorerie 20 000
Octroi d’aides exceptionnelles
N+1
1181 Réserve pour fonds social 5 000
Financement des activités sportives
N+1
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Financement du coût de la restauration
N+1
Encaissements des produits financiers et remboursement de la première

tranche des prêts accordés au personnel
N+2
421 Prêts au personnel à moins d’un an 2 000 2 000
Présentation comptable :
La réserve pour fonds social doit figurer parmi les capitaux propres pour un montant
de 56 600 D.
Informations à fournir en notes aux états financiers (N+1)
Réserves pour fonds social (affectation de l’exercice N )___________100 000 D
A déduire :
Utilisation pour octroi des aides exceptionnelles_________________ (5 000) D
Utilisation pour financement des activités sportives______________ (15 000) D
Utilisation pour financement du coût de la restauration____________ (25 000) D
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Solde comptable de la réserve pour fonds social_______________ 55 000 D
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A déduire :
Réserves pour fonds indisponibles suite à l’octroi des prêts remboursables
(20 000) D
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Réserves pour fond social disponible_________________________ 35 000 D
Informations à fournir en notes aux états financiers ( N+2)
Réserves pour fonds social au 31 /12/N+1_______________________ 55 000 D
Prêts en cours à l’ouverture __________________________________ 20 000 D
_____________
Solde disponible au 31 /12/N+1 _____________________________ 35 000 D
Remboursements prêts _________________ ___________________ 2 000 D
Intérêts encaissés ________________________________________ 1 600 D
____________
Solde disponible au 31 /12/N+2 ____________________________ 38 600 D
Prêts en cours ___________________________________________ 18 000 D
___________
Solde comptable au 31 /12/N+2 _______________________________56 600 D
Les résultats reportés comprennent :
- Les résultats ou parties de résultats des exercices antérieurs non encore

affectés, et
- Les montants, en plus ou en moins, des effets des modifications comptables
non imputées sur le résultat de l’exercice (changements de méthodes
comptables et corrections d’erreurs fondamentales dans les états financiers
antérieurs).
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13. Résultat de l’exercice
Ce compte enregistre pour solde les comptes de charges et les comptes de produits
de l’exercice.
Ce compte est soldé après décision d’affectation du résultat.
143. Amortissements dérogatoires
Le compte « 143 Amortissements dérogatoires » représente la contrepartie de

l’avantage évalué en net d’impôt acquis et provenant des amortissements
dérogatoires pratiqués uniquement pour bénéficier d’avantages fiscaux accordés par
les textes particuliers.
Exemple :
Soit un équipement ayant coûté 30 000 D H TVA 19% amortissable comptablement

sur 5 ans au linéaire.
Fiscalement, il est éligible à un taux d’amortissement linéaire de 33,33%. L’entreprise

est soumise à l’impôt sur les sociétés au taux de 15%.
Les écritures à passer sont les suivants :
Année 1
22 Immobilisation corporelle 20 000
43662 Etat TVA déductible sur immobilisations 3 800
404 Fournisseur d’immobilisations 23 800
Année 1
68112 Dotations aux amortissements 10 000
28 Amortissements des immobilisations 6 000
143 Amortissements dérogatoires 4 000
Année 1
143 Amortissements dérogatoires 600
4349 Impôts différés passif 600
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Année 2
Année 2
4349 Impôts différés passif 600
Année 3
Année 3
4349 Impôts différés 600
Année 4
Année 4
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Année 5
Année 5
Supposons que cette immobilisation a été cédée à la fin de la troisième année pour
un montant de 15 000 D.
L’écriture à passer est la suivante:
Fin Année 3
4349 Impôts différés 1 800
45 Créance sur cession d’immobilisations 15 000
4367 Etat TVA à reverser : 3 800 /5 * 2 1 520
736 Produit net sur cession d’immobilisations 13 480
145. Subventions d’investissement
Le compte « 145 Subventions d'investissement » est destiné à la fois à faire apparaître

au bilan le montant des subventions d'investissement jusqu'à ce qu'elles aient rempli
leur objet et à permettre aux entreprises subventionnées d'échelonner sur plusieurs
exercices la constatation de l'enrichissement provenant de ces subventions.
La subvention d'investissement se rapportant à un bien n'est pas déduite du coût de

ce bien.
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Lors de l’obtention de la subvention, ce compte est crédité du montant

correspondant par le débit du compte d’actif concerné.
A la clôture de l’exercice et afin de rapporter les subventions aux résultats, le compte

« 1459 Subventions d’investissement inscrites au compte de résultat» est débité par
le crédit du compte « 739 Quote-part des subventions d’investissement virée au
résultat de l’exercice» pour le montant de la quote-part de la subvention à rapporter
au résultat de l’exercice. Et ce pour rattacher les subventions aux coûts qu’elles sont
censées compenser.
Par conséquent, seul figure au bilan le montant net de la subvention d’investissement

non encore inscrit au compte de résultat.
A l’ouverture de l’exercice suivant, les comptes 1451 et 1459 sont soldés l’un par
l’autre lorsque le crédit du premier est égal au débit du deuxième.
 Conditions générales de prise en compte d’une subvention

d’investissement
Les subventions d'investissement, y compris celles en nature évaluées à leur valeur de

réalisation, ne doivent être prises en compte en tant que telle que lorsqu'il existe une
assurance raisonnable que:
- l’entreprise pourra se conformer aux conditions attachées aux subventions;
- les subventions seront perçues par l’entreprise.
L'encaissement d'une subvention d'investissement ne permet pas en lui-même de

conclure que les obligations attachées à la subvention ont été respectées ou le seront.
L'octroi d'une subvention d'investissement peut être assorti d'une condition qui peut
être suspensive ou résolutoire.
Lorsqu'elle est:
a) suspensive, la subvention d'investissement ne devient acquise par une

entreprise que si la condition se réalise;
b) résolutoire, la subvention d'investissement devient acquise dès la signature de

l'accord ou la notification de son octroi; si la condition résolutoire se réalise,
l'entreprise se trouve dans l'obligation de rembourser la subvention.
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Si la subvention d'investissement est accordée sous conditions résolutoires, elle est

acquise et constatée en comptabilité dès la signature de l’accord indépendamment de
son encaissement.
Si la subvention d'investissement est accordée sous conditions suspensives, elle ne

pourra être enregistrée en tant que telle tant que ces conditions n'auront pas été
réalisées.
Un prêt non remboursable accordé à une entreprise sous certaines conditions, est
traité comme une subvention, s'il existe une assurance raisonnable que l'entreprise
remplira ces conditions.
 Amortissement comptable des subventions d’investissement
Les subventions d'investissement relatives à des biens amortissables sont rapportées

aux résultats des exercices pendant lesquels sont constatées les charges
d'amortissement relatives à ces immobilisations. Ces subventions sont rapportées
proportionnellement à ces charges d’amortissement.
Les subventions relatives à des biens non amortissables qui nécessitent le cas
échéant, l'accomplissement de certaines obligations, sont à rapporter aux résultats
du ou des exercices qui supportent le coût d'exécution de ces obligations.
A titre d'exemple, la subvention accordée pour l'acquisition d'un terrain, allouée sous
la condition d'y construire un immeuble, est à rapporter aux résultats en fonction de
la durée d'utilisation de l’immeuble.
En revanche, en l'absence d’un tel coût d’exécution des obligations, la subvention

sera constatée en résultat lorsque l’actif concerné sera lui-même constaté en résultat:
vente, disparition, dépréciation, etc...
Exemple:
Soit une immobilisation acquise pour un coût de 500 000 D le 01/03/2004, cette
immobilisation a été financée à hauteur de 40% par une subvention encaissée le
01/03/2004.
L’équipement est amorti sur 8 ans au linéaire.
Les écritures d’amortissement de l’immobilisation et d’amortissement de la

subvention au titre de l’exercice 2004 sont les suivantes :
Taux d’amortissement = 12,5 %

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Nombre de mois = 10
31/12/2004
68112 Dotations aux amortissements 52 083,333

(500 000 x 12,5% x 10 / 12)
28 Amortissement de 52 083,333
l’immobilisation corporelle
31/12/2004
1459 Subventions d’investissement 20 083,333

inscrites aux comptes de résultat
(200 000 x 12,5% x 10 / 12)
739 Quote-part des 20 083,333

subventions d’investissement virée
au résultat
 Evaluation des subventions non monétaires
Les subventions non monétaires qui se présentent sous la forme d'un transfert d'actif
physique tel qu'un terrain ou une autre ressource à l'usage de l'entreprise et le bien
correspondant transféré à l'entreprise sont évalués et comptabilisés à leur valeur de
réalisation.
 Traitement des remboursements des subventions d’investissement
Le remboursement d'une subvention d'investissement, en raison du non-respect de

certaines obligations, doit être traité comptablement comme un changement
d'estimation comptable et imputé dans l'exercice au cours duquel les conditions
entraînant le remboursement se matérialisent. Il ne doit pas faire l'objet d'un
redressement d'éléments sur exercices antérieurs.
Le remboursement d'une subvention d'investissement doit être comptabilisé en

déduction du solde de la subvention inscrite au bilan et non encore rapporté au
résultat. Dans le cas où le remboursement excède le solde de la subvention, ou si ce
solde est nul, le remboursement doit être comptabilisé directement en charges de
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l'exercice dans le compte « 638 Charges diverses ordinaires liées à une modification
comptable à prendre en compte dans le résultat de l'exercice ou une activité
abandonnée ».
15. Provision pour risques et charges
Lors de la constitution d’une provision pour risques et charges, le compte de

provisions est crédité par le débit :
- Du compte 681500 « Dotations aux provisions pour risques et charges

d’exploitation » lorsqu’elle concerne les activités ou opérations ordinaires de
l’entreprise, autres que financières.
- Du compte 686500 « Dotations aux provisions pour risques et charges
financières » lorsqu’elle affecte les activités de placement et de financement de
l’entreprise.
Les comptes « Provisions pour risques et charges » sont réajustés à la fin de chaque
exercice par :
- Le débit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la

provision doit être augmenté ;
- Le crédit du compte 781, ou du compte 786, lorsque le montant de la
provision doit être diminué ou annulé.
Lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision

antérieurement constituée est soldée par le crédit des comptes 781 ou 786.
Corrélativement, la charge ou la perte intervenue est inscrite en compte intéressé de
la classe 6.
151. Provisions pour risques
Il est fait distinction entre deux situations :
 Situation existante à la date de clôture (éventualité) :
Dans ce cas, l’estimation de la perte découlant d’un engagement à incidence négative

doit être réalisée et constatée en charges (Compte : Dotations aux provisions) si les
deux conditions suivantes sont réunies :
- L’information rendant la perte probable à la date de clôture est disponible

antérieurement à la publication des états financiers ;
- Le montant de la perte ou de la charge peut être raisonnablement estimé.
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Si l’une de ces deux conditions n’est pas remplie, l’information doit être portée au
niveau des notes aux états financiers.
Si la possibilité de la perte, en question, est très incertaine, l’éventualité n’est pas à

porter aux états financiers.
Parmi les éventualités pouvant justifier la constitution d’une provision :
- Une créance sur un client en difficultés,

- Un procès engagé à l’encontre de l’entreprise,
- Une caution donnée,
- Un marché déjà conclu mais se révélant à perte,
Exemple:
Au cours de l’exercice N, un fournisseur a entamé une action en justice contre

l’entreprise visant à obtenir 500 000 Dinars de dommages et intérêts pour réparation
d’un préjudice subi. A la date de publication des comptes, le jugement n’est pas
rendu mais les dirigeants estiment avoir de bonnes chances de succès.
L’entreprise se contente seulement de mentionner l’existence d’une perte éventuelle

dans les notes aux états financiers.
 Situation née entre la date de clôture et la date de publication des états

financiers (événements)
Des événements se produisant entre la date de clôture de l’exercice et la date de

publication des états financiers, peuvent rendre nécessaire des modifications de
certains postes de l’actif ou de passif ou entraîner une information complémentaire.
Les faits ou informations retenus sont seulement ceux dont l’incidence sur la
situation financière ou sur le résultat de l’exercice clos ou de l’exercice en cours, est
jugée significative.
On distingue entre deux types d’événements :
 Evénements liés à des conditions existant à la date de clôture :
Dans ce cas, les états financiers sont à ajuster. Il en est ainsi, par exemple, des
événements suivants :
- Faits ou informations sur l’existence ou le montant d’un risque,
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- Expertises, évaluations ou cessions amenant à dégager une valeur inférieure à

celle constatée en comptabilité,
- Eléments d’évaluation de titres, tels que perspective de réalisation ou de
rentabilité récente, modification de conjoncture,
- Prix de vente de produits en stocks à la clôture (chute de prix conduisant à
une valeur de réalisation inférieure à la valeur comptable),
- Informations conduisant à modifier la dépréciation des encours,
- Révélation de la situation compromise d’un client rendant la créance douteuse,
- Retours de marchandises livrées avant la clôture,
- Jugement intervenu,
- Perte sur créance qui serait confirmée par la faillite du client postérieurement à
la date de clôture,
- Remise en cause des critères ayant permis la prise en compte à l’actif de
dépenses de recherche et de développement,
- Notification de redressement faisant suite à un contrôle fiscal.
 Evénements non liés à des conditions existant à la date de

clôture:
Dans ce cas, il est uniquement porté une mention au niveau des notes aux états
financiers (indiquant la nature de l’évènement et l’estimation de son effet financier si
possible).
Il en est ainsi, par exemple, des événements suivants :
- Sinistre intervenu après la date de clôture,

- Evénements exceptionnels ou accidentels sortant du cadre de l’exploitation
normale,
- Décisions de gestion importantes,
- Ouverture ou fermeture de branches d’activité,
- Fluctuation de cours et de conjoncture sur les marchés de l’entreprise,
- Litiges ou procès dont la cause est postérieure à l’exercice,
- Contrôle fiscal après la clôture de l’exercice,
- Evolution significative des cours de bourse, des taux de change ou dévaluation
de la monnaie,
- Décision d’expropriation.
En règle générale, l’entreprise doit, sans aucun ajustement de l’actif et du passif,

mentionner à travers les notes aux états financiers, les événements survenus entre la
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date de clôture de l’exercice et la date de publication des états financiers, qui sans être
liés à la situation qui prévalait à la date de clôture de l’exercice :
- Entraîneront des modifications importantes de l’actif ou du passif au cours du

nouvel exercice, et
- Ou qui auront, ou risquent d’avoir, des répercussions importantes sur les
activités futures de l’entreprise.
L’entreprise doit toutefois, ajuster les éléments actifs et passifs, lorsque des
événements, survenant après la date de clôture, indiquent que la continuité de
tout ou partie de l’exploitation se trouve mise en cause.
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Chapitre 4 : Les opérations portant sur le capital social
Ce chapitre est divisé en cinq sections. La première section traite les apports en
numéraire. La deuxième section traite les apports en nature. La troisième section traite
l’augmentation de capital. La quatrième section traite l’amortissement du capital. Et la
cinquième section traite la réduction du capital.
Section 1 : Apports en numéraire
Il convient de rappeler que pour les SARL, la libération du capital social devrait être
intégrale à la souscription. Par ailleurs, pour les SA, la libération du quart du capital
est exigée à la souscription, le reste du capital social devrait être libéré sur une
période ne dépassant pas les 5 ans à compter de la date de constitution définitive de
la société.
Sous-section 1 : Libération du capital dans une SARL
532 Banque K
101 Capital social K
Sous-section 2 : Libération du capital dans une SA
2.1. Après clôture des souscriptions
Sur la base de l’état récapitulatif des bulletins de souscription :
4461 Associés, opérations sur le capital – K/4

Apports en numéraire
109 Actionnaires, capital souscrit non appelé 3K/4
1013 Capital souscrit – appelé versé K/4
1011 Capital souscrit non appelé 3K/4
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2.2. Lors du versement par les actionnaires du ¼ du capital
Sur la base du bordereau de versement en banque :
532 Banque K/4
4461 Associés, opérations sur le capital – K/4

2.3. Lors de l’appel du reste du capital
1011 Capital souscrit non appelé 3K/4
1013 Capital souscrit – appelé versé 3K/4
4461 Associés, opérations sur le capital – 3K/4

109 Actionnaires, capital souscrit non 3K/4

appelé
2.4. Lors du versement des actionnaires des ¾ du capital
532 Banque 3K/4
109 Actionnaires, capital souscrit non 3K/4

appelé
Section 2 : Apports en nature
L’apport en nature consiste dans tous les apports autres qu’en numéraire. Il porte sur
les biens suivants :
- Biens immobiliers telles que les constructions.

- Biens mobiliers corporels telles que les marchandises.
- Biens incorporels tels que les fonds de commerce
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Qu’il s’agit d’une SARL ou d’une SA, l’apport en nature doit être libéré en totalité
dès la constitution de la société.
Sous-section 1 : Lors de la souscription
4462 Associés, opérations sur le capital – K

Apports en nature
1013 Capital souscrit – appelé versé K
Sous-section 2 : Lors de la libération
2,3,4,5 Comptes d’actif K
4462 Associés, opérations sur le capital – K

Apports en nature
Section 3 : Augmentation du capital
L’augmentation du capital peut être réalisé par :
- L’apport nouveau en numéraire.

- L’apport nouveau en nature.
- L’incorporation des réserves.
- La compensation des dettes.
L’augmentation du capital est décidée par une assemblée générale extraordinaire, car
elle constitue une modification des statuts de la société.
L’augmentation du capital par apport nouveau en numéraire ne peut se faire que si le

capital ancien est entièrement libéré. Elle doit être réalisée, sous peine de nullité, dans
les 5 ans de l’assemblée qui l’a décidée.
L’augmentation du capital par apport nouveau en numéraire ouvre aux anciens

actionnaires, proportionnellement au montant de leurs actions, un droit préférentiel
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de souscription (DPS). Ce droit est négociable dans les mêmes conditions que
l’action pendant la période de souscription.
Le prix d’émission des nouvelles actions étant égal à leurs valeurs nominales
majorées d’une prime d’émission. Cette prime d’émission, qui a pour but d’égaliser
les anciens et nouveaux actionnaires, doit être intégralement libérée dès la
souscription.
Lorsque l’augmentation du capital est faite par apport en nature, les nouvelles actions
matérialisant cet apport sont incessibles pendant 2 ans.
L’augmentation du capital par incorporation de réserves donne ouverture aux

anciens actionnaires, proportionnellement au nombre d’actions détenues, à un droit
d’attribution (DA). Le droit d’attribution leur permet de recevoir des actions
nouvelles gratuites. Ce droit est négociable dans les mêmes conditions que l’action.
L’augmentation du capital par conversion des obligations convertibles en actions se

fait par la remise aux détenteurs de ces obligations de leur équivalent en actions. Elle
implique la renonciation des anciens actionnaires au DPS.
L’augmentation du capital par transformation des créances en actions se fait par la

remise d’actions nouvelles aux créanciers de la société en contrepartie de leurs
créances. Les créances objet de cette augmentation doivent être liquides, certaines,
et exigibles.
Sous-section 1 : Cas d’augmentation de capital par apport en numéraire
Exemple :
Une SA dont le capital est de 100 000 D (10 000 actions de nominal 10 D), a procédé
à une augmentation de son capital par l’émission de 400 actions à 25 DT. Avant
l’augmentation, la valeur mathématique de l’action était de 35 D. Il a été décidé la
libération du ¼ à l’augmentation du capital et le reste sur 5 ans.
Travail à faire :
Etablir les écritures comptables relatives à l’augmentation de capital.
Solution :
1) Détermination de la valeur de l’action
La valeur de l’action après augmentation de capital
((35 x 10 000) + (25 x 400)) / (10 000 + 400) = 34,61 D
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2) Détermination de la valeur du droit préférentiel de souscription (DPS)

Valeur du DPS = Valeur de l’action avant augmentation – Valeur de l’action après
augmentation = 35 - 34,61 = 0,39
3) Détermination de la prime d’émission

Prime d’émission = Valeur d’émission – Valeur nominal = 25 – 10 = 15
4) Détermination du nombre de DPS nécessaire pour souscrire à une nouvelle

action
10 000 anciennes actions  400 nouvelles actions
X  1 action nouvelle  X= 25
Pour pouvoir acheter une nouvelle action, il faut posséder 25 DPS.
Si un souscripteur n’en possède pas, il faut qu’il en achère.
5) Détermination du montant de l’augmentation du capital

Montant de l’augmentation de capital = 400 x 10 = 4 000
6) Ecritures comptables
532 Banque ((15 x 400) + (10 x 400 x ¼)) 7 000
4464 Actionnaires, Opérations sur le capital – 7 000

Versement reçu sur augmentation de
capital

capital
109 Actionnaires, capital souscrit non appelé 3 000
1013 Capital souscrit – appelé versé 1 000
1011 Capital souscrit non appelé 3 000
1171 Primes d’émission 6 000
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Sous-section 2 : Cas d’augmentation de capital par apport en nature
Si on suppose que l’augmentation précédente est effectuée par apport en nature, on

aura les écritures suivantes :
2,3,4,5 Comptes d’actif 7 000

capital

capital
1171 Primes d’émission 6 000
Sous-section 3 : Cas d’augmentation de capital par incorporation de réserves
Formule de détermination du droit préférentiel d’attribution (DA)
DA = C x (N’ / (N+N’))
Avec :
N : Nombre d’actions anciennes
C : Valeur des actions anciennes
N’ : Nombre d’actions nouvelles
Si on suppose que l’augmentation précédente est effectuée par incorporation de

réserve, on aura l’écriture suivante :
11 Réserves (400 x 10) 4 000
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Sous-section 4 : Cas d’augmentation de capital par compensation de dettes
40 Fournisseurs et comptes rattachés K’
1013 Capital souscrit – appelé versé N’ x Vn
1171 Primes d’émission K’ – (N’ x Vn)
Avec :
K’ : Montant de la dette
N’ : Nombre d’actions nouvelles
Vn : Valeur nominal de l’action
Section 4 : Amortissement du capital
L’amortissement du capital consiste dans le remboursement anticipé d’une partie du

capital en valeur nominale, sans qu’il ait réduction, et sa reconstitution par
prélèvement sur les réserves autres que légales. Le capital devient ainsi subdivisé en
une partie amortie et une autre non amortie.
Dans le cas d’un remboursement intégral, les actions sont amorties en totalité. Elles
seront alors appelées « actions de jouissance ».
L’amortissement du capital est décidé par une assemblée générale extraordinaire.

L’amortissement du capital est soumis aux mêmes dispositions que celles régissant
l’augmentation du capital.
L’amortissement du capital n’est pas une réduction du capital.
L’amortissement du capital ne peut se faire que si la société dispose de réserves,

autres que légales, pour compenser la partie remboursée du capital.
L’amortissement présente des avantages certains, le premier étant de récupérer tout

ou partie de son investissement initial, mais il génère également quelques
désagréments. De ce fait, les associés doivent être pleinement conscients de tous les
impacts de leur décision avant de l’exécuter.
Jouissant par anticipation d’un remboursement, les actionnaires doivent s’attendre à

certaines conséquences. Lors du partage final, ils ne pourront plus réclamer un
remboursement intégral après la liquidation. Ils ne recevront que le reste non perçu.
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Toutefois, ils bénéficient toujours de certains droits, notamment le :
- Droit de vote ;
- Droit de souscription ;
- Droit d’attribution ;
- Boni de liquidation.
Les écritures comptables de l’amortissement du capital sont les suivantes :
1) Le remboursement du capital
4465 Actionnaires, opérations sur le K

capital – Capital à amortir
2) La reconstitution du capital par des réserves équivalentes
11 Réserves (autres que légales) K
10132 Capital amorti K
Section 5 : Réduction du capital
La réduction du capital est une opération réalisée dans un double but soit pour
annuler les pertes antérieures devenues très lourdes, soit pour rembourser une partie
du capital social devenu très important. La réduction du capital ne doit pas porter
atteinte aux droits des tiers, autrement elle n’est pas valable.
La réduction du capital dit être autorisée par une assemblée générale extraordinaire.
Elle est soumise aux mêmes règles que l’augmentation du capital.
L’écriture comptable de réduction du capital est la suivante :
135 Résultat bénéficiaire K
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Chapitre 5 : Opérations spécifiques portant sur les titres de

capital social
Ce chapitre est divisé en deux sections. La première section traite les opérations de la
société sur ses propres actions. La deuxième section traite les obligations convertibles
en actions.
Section 1 : Opérations de la société sur ses propres titres de

capital
Ces opérations ont trait aux actions émises par la Société et détenues sur elle-même.
Sous-section 1 : Régime juridique applicable aux sociétés anonymes
1.1. Sociétés non cotées en bourse
Aux termes de l'article 88 de la loi n° 94-117 du 14 novembre 1994 portant

réorganisation du marché financier « Sont interdits la souscription et l'achat par les
sociétés anonymes autres que les SICAV de leurs propres actions. Toutefois,
l'assemblée générale extraordinaire qui décide une réduction du capital non motivée
par des pertes peut autoriser le conseil d'administration, pendant une période
déterminée, à acheter un nombre d'actions en vue de leur annulation. Dans ce cas, le
capital est réduit à concurrence des actions effectivement achetées. Ces actions
doivent être annulées dans un délai de trois mois à partir de la date de
l'achèvement de l'opération d'achat.
1.2. Sociétés cotées en bourse
Aux termes de l'article 19 de la loi n° 94-117 du 14/11/1994 « les sociétés admises à

la cote de la bourse peuvent acheter les actions qu'elles émettent en vue de réguler
leurs cours sur le marché.
A cette fin, l'assemblée générale ordinaire doit avoir expressément autorisé à la

société l'achat et la revente en bourse de ses propres actions. Elle fixe notamment
le prix maximum d'achat et minimum de revente, le nombre maximum
d'actions à acquérir et le délai dans lequel l'acquisition doit être effectuée.
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Cette autorisation ne peut être donnée pour une durée supérieure à une année. La
société ne peut détenir plus de 10% du total des actions en circulation.
Ces actions doivent être émises sous la forme nominative et entièrement libérées lors
de l'acquisition.
La société doit disposer, au moment de la décision de l'assemblée générale, de

réserves autres que les réserves légales d'un montant au moins égal à la valeur de
l'ensemble des actions à acquérir calculée sur la base du cours justifiant la régulation.
Les actions détenues par la société émettrice ne donnent ni droit aux dividendes
qui doivent être déposés dans un compte de report à nouveau, ni droit à la
souscription en cas d'augmentation de capital en numéraire, ni droit de vote.
Elles ne sont pas prises en considération pour le calcul des différents quorums.
Avant de procéder à l'exécution de la décision de l'assemblée précitée, la société doit

en informer le conseil du marché financier. A la clôture de l'opération de
régulation, la société adresse au conseil du marché financier un rapport détaillé sur
son déroulement et sur les effets qu'elle a engendrés».
Sous-section 2. Traitement comptable
L'acquisition par une société de ses propres actions donne lieu, généralement, à un
écart entre le prix de rachat et la valeur nominale de ces actions.
L'achat par une société de ses propres actions puis leur revente ou leur annulation,
sont considérés comme étant les deux étapes d'une seule et même opération, dont la
revente ou l’annulation est l'aboutissement.
Par conséquent, le coût d'acquisition, par une société de ses propres actions, doit être
inscrit « sous une rubrique distincte » en déduction des capitaux propres jusqu'à la
revente ou l'annulation desdites actions.
L'inscription de ces actions à l'actif de la société, même durant la période de leur

détention provisoire, ne doit pas être retenue étant donné que logiquement une
société ne peut pas être propriétaire d'une partie d'elle-même.
2.1. Traitement des gains et pertes réalisés suite à l'annulation des titres
Le cas d'un gain: Lorsqu'une société rachète ses propres actions puis annule ces
actions ou celles qu'elle a acquises précédemment, et que le coût d'acquisition est
inférieur à la valeur nominale de ces actions, ce coût est comptabilisé :
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
a) par déduction du compte capital, d'un montant égal à la valeur nominale de ces
actions;
b) le reliquat est ajouté aux compléments d'apport sous une rubrique distincte
« compte 1178 Autres compléments d'apports».
Le cas d'une perte: Lorsqu'une société rachète ses propres actions puis annule ces
actions ou celles qu’elle a acquises précédemment, et que le coût d'acquisition est
supérieur ou égal à la valeur nominale de ces actions, ce coût est comptabilisé:
a) par déduction du compte capital, d'un montant égal à la valeur nominale de

ces actions;
b) par déduction de ce qui reste, du complément d'apport (poste spécifique à
cette catégorie de complément « compte 1178 »), constitué par les excédents
provenant de la revente ou de l'annulation d'actions de même catégorie dont
le prix de vente ou la valeur d'annulation (nominale) étaient supérieurs au coût
d'acquisition ;
c) par déduction de ce qui reste de la partie du complément d'apport (prime de
fusion, d'émission, de conversion d'obligations en actions) constitué lors
l'émission d'actions de même catégorie et jusqu'à concurrence d'un montant
proportionnel au nombre d’actions rachetées ou annulées.
d) par déduction du reliquat des bénéfices non répartis (réserves distribuables).
Dans le cas où le reliquat absorbe les bénéfices non répartis, l'excédent est à
constater parmi les pertes exceptionnelles de l'exercice ou parmi les charges à
répartir sur plusieurs exercices, si les particularités de l’opération le permettent.
2.2. Traitement des gains et pertes réalisés suite à la revente des titres
Le cas d'un gain: Les gains réalisés à la suite de la revente par une société de ses
propres actions ne doivent pas être imputés aux résultats de l'exercice, Ils sont
crédités comme un complément d'apport sous rubrique distincte « compte 1178
Autres compléments d'apports».
Le cas d'une perte: Les pertes subies à la suite de la revente par une société de ses
propres actions ne doivent pas être imputées aux résultats de l'exercice. Ces pertes
correspondant à l'insuffisance du produit de la vente par rapport au coût
d'acquisition des titres sont comptabilisées:
a) par déduction du complément d'apport constitué par les excédents provenant

de la revente ou de l'annulation d'actions de même catégorie (s'il existe un
reliquat de cette nature) ; et
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b) par déduction du reliquat des bénéfices non répartis (réserves distribuables).

Dans le cas où le reliquat absorbe les bénéfices non répartis, l'excédent est à
constater parmi les pertes exceptionnelles de l'exercice, ou parmi les charges à
répartir sur plusieurs exercices, si les particularités de l'opération le permettent.
Les gains réalisés ou les pertes subies à la suite de la revente par une société de ses
propres actions ne doivent pas être imputés aux résultats de l'exercice.
Les dividendes distribués et revenant aux actions détenues par une société sur elle-
même ne doivent pas être inclus parmi les produits de l'exercice, Tant que les
titres détenus par la Société sur elle-même ne sont pas annulés, tout dividende auquel
ces titres donnent droit est porté au crédit du compte « 121 - Résultats reportés ».
Sous-section 3. Exemples d'illustration
Exemple 1 : Rachat par une société de ses propres actions en vue de réguler le
cours boursier
La société ABC est une société anonyme cotée en bourse. En vue de réguler ses
cours en bourse, elle réalise les opérations suivantes sur ses propres actions:
1.
2. Vente de 4 000 actions au cours de 6,400 D l'une.
3. Achat de 15 000 actions au cours de 6,350 D l'une.
4. Vente de 12 000 actions au cours de 6,250D l'une.
5. Liquidation totale du portefeuille au prix de 6,500 D l'action.
Il convient de comptabiliser chacune de ces opérations réalisées au comptant par la

banque.
Passation des écritures:
(1)
119 Actions propres 5 000 x 5,800 29 000
532 Banque 29 000
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
(2)
532 Banque 4 000 x 6,400 25 600
119 Actions propres 23 200
1178 Autres compléments d’apport 2 400
(3)
119 Actions propres 15 000 x 6,350 95 250
532 Banque 95 250
(4)
532 Banque 12 000 x 6,250 75 000
1178 Autres compléments d’apport 780
(5)
532 Banque 4 000 x 6,500 26 000
1178 Autres compléments d’apport 740
Exemple 2 : Rachat par une société de ses propres actions suivi de leur
annulation
a) Rachat au mois de mars de l'année N de 10 000 actions à 8 dinars l'une. Valeur

nominale d'une action : 10 dinars.
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Opération de rachat:
119 Actions propres 10 000 x 8 80 000
532 Banque 80 000
Opération d’annulation:
101 Capital social 100 000
L'opération d'annulation s'insère dans le cadre d'une opération de réduction du

capital nécessitant les formalités juridiques nécessaires.
b) Rachat au mois de février de l'année N+1 de 10 000 actions de même catégorie

à 14 dinars l'une. Ces actions ont été émises dans le cadre d'une augmentation
de capital à la valeur unitaire de 11 dinars.
532 Banque 140 000
1171 Primes 10 000
11 / 65 Autres réserves disponibles ou perte 10 000

financière
Exemple 3 : Rachat puis revente de ses propres actions
Rachat au mois de mars de l'année N de 10 000 actions à 8 dinars l'une. La valeur

nominale d'une action est de 10 dinars.
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
1ère hypothèse : Ces actions ont été revendues au mois de mai de la même année à 9
dinars l'une
532 Banque 80 000
Opération de revente:
532 Banque 10 000 x 9 90 000
2ème hypothèse: Rachat au mois de juin de l'année N+ 1 de 10 000 actions à 12

dinars l'une. Au mois d’août de la même année, ces actions ont été vendues à une
valeur unitaire de 10 dinars
532 Banque 120 000
532 Banque 10 000 x 10 100 000
11 / 65 Autres réserves disponibles ou perte 10 000

financière
3ème hypothèse: Rachat au mois de mars de l'année N de 10 000 actions à 8 dinars

l'une. La valeur nominale d'une action est de 10 dinars. Annulation au mois de mai de
l'année N+1 de 5 000 actions et revente au mois d’août de la même année du reste
des actions à 5 dinars
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Ces actions ont été émises à 11 dinars lors d'une augmentation de capital réalisée
l'année N-2.
532 Banque 80 000
532 Banque 5 000 x 5 25 000
117 Prime d’émission 5 000
4ème hypothèse : Si à la clôture de l'exercice, la valeur d'inventaire constituée le cas

échéant, par le cours moyen de bourse du dernier mois, est inférieure au prix d'achat
des actions rachetées et conservées à cette date, une perte financière ou une
provision selon le cas doit être constatée en priorité par prélèvement sur les réserves.
Section 2 : Obligations convertibles en actions
Sous-section 1: Régime juridique
L'assemblée générale extraordinaire, sur le rapport du conseil d'administration et sur

le rapport spécial du commissaire aux comptes, relatifs aux bases de conversion
proposées, peut autoriser l'émission d'obligations convertibles en actions auxquelles
les dispositions relatives à l'émission d'obligations sont applicables.
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
L'autorisation visée comporte, au profit des obligataires, renonciation expresse des

actionnaires à leur droit préférentiel de souscription aux actions qui seront émises par
conversion des obligations.
La conversion ne peut avoir lieu qu'au gré des porteurs et seulement dans les
conditions et sur les bases de conversion fixées par le contrat d'émission des
obligations. Ce contrat indique soit que la conversion aura lieu pendant une ou des
périodes d'option déterminées, soit qu'elle aura lieu à tout moment.
Le prix d'émission des obligations convertibles en actions ne peut être

inférieur à la valeur nominale des actions que les obligataires recevront en cas
d'option pour la conversion.
A dater de l'autorisation de l'assemblée générale extraordinaire, il est interdit à

l'entreprise émettrice, jusqu'à l'expiration du délai ou des délais d'option pour la
conversion, de faire une nouvelle émission d'obligations convertibles en actions,
d'amortir son capital ou de le réduire par voie de remboursement, de distribuer des
réserves en espèces ou en titres, de créer des parts bénéficiaires, d'incorporer des
réserves ou des bénéfices à son capital et généralement de modifier la répartition des
bénéfices.
Au cas où l'entreprise a procédé avant l'ouverture de ou des délais d'option à des

émissions d'actions à souscrire contre espèce, elle est tenue, lors de l'ouverture de ces
délais, de procéder à une augmentation complémentaire de capital réservée aux
obligataires qui auront opté pour la conversion et qui, en outre, auront demandé à
souscrire des actions nouvelles. Ces actions leurs seront offertes dans les mêmes
proportions, ainsi qu'aux mêmes prix et conditions, sauf en ce qui concerne la
jouissance, que s'ils avaient eu la qualité d'actionnaires lors desdites émissions
d'actions.
Sous-section 2 : Traitement comptable
(1) Lors de l'émission de l'emprunt: les obligations sont comptabilisées y compris la

prime de remboursement.
La prime de remboursement est portée au débit du compte «273 Frais d'émission et

primes de remboursement des emprunts». Elle est amortie selon les règles habituelles
c'est-à-dire au prorata des intérêts.
(2) Lors de la conversion en actions, l'augmentation du capital peut être réalisée de

deux façons:
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
- soit pour le montant de l'emprunt prime comprise ventilé en capital et prime

d'émission. Dans ce cas, le solde de la prime non amortie correspondant aux
obligations converties est immédiatement passée en charges.
- soit pour le montant de l'emprunt hors prime ventilé en capital et prime

d'émission. Dans ce cas, le montant net de la prime non amortie correspondant
aux obligations converties est compensée avec la prime, le solde étant porté en
produits financiers «758 Autres produits financiers».
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Chapitre 6 : Affectation des résultats et variation des capitaux

propres
Ce chapitre est divisé en trois sections. La première section traite l’affectation des
résultats dans une SARL. La deuxième section traite l’affectation des résultats dans une
SA. La troisième section traite l’élaboration du tableau de variation des capitaux propres
et du résultat par action.
Section 1 : Affectation des résultats dans une SARL
L’article 140 du code des sociétés commerciales stipule que : « Cinq pour cent des
bénéfices sont prélevés après chaque exercice et affectés à la constitution d’un fonds de
réserves. Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque le fonds de réserve atteint le
dixième de capital.
Tout associé doit recevoir sa part de dividendes dans un délai maximum de trois mois
de la date de la tenue de l’assemblée générale qui a décidé la distribution. Les associés
peuvent en décider autrement à l’unanimité.
Dans le cas de dépassement du délai de trois mois visé, les bénéfices non distribués
génèrent un intérêt commercial au sens de la législation en vigueur (TMM + 0,5 selon
l’article 1100 du COC).
Au cas où des bénéfices sont réalisés, les dividendes seront distribués dans une
proportion qui ne peut être inférieur à 30%, au moins une fois tous les trois ans, et ce,
après constitution des réserves légales et statutaires, sauf si l’assemblée générale des
associés décide le contraire à l’unanimité.
La Société peut exiger des associés la répétition des dividendes qu’ils ont perçus et qui
ne correspondent pas à des bénéfices réels.
L’action en répétition est prescrite par trois ans à compter de la date de perception des
dividendes indus. »
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Section 2 : Affectation des résultats dans une SA
L’article 287 du code des sociétés commerciales stipule que : « Le bénéfice distribuable
est constitué du résultat comptable net majoré ou minoré des résultats reportés des
exercices antérieurs, et ce, après déduction de ce qui suit :
- une fraction égale à 5% du bénéfice déterminé comme ci-dessus indiqué au titre

de réserves légales. Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque la réserve
légale atteint le dixième du capital social,
- la réserve prévue par les textes législatifs spéciaux dans la limite des taux qui y
sont fixés,
- les réserves statutaires.
Toute résolution prise en violation des dispositions du présent article est réputée nulle.
L’article 288 du code des sociétés commerciales ajoute que : « La part de chaque
actionnaire dans les bénéfices est déterminée proportionnellement à sa participation
dans le capital social. Toute clause statuaire contraire est réputée non écrite.
Tout associé doit recevoir sa part des dividendes dans un délai maximum de 3 mois de
la date de la tenue de l’assemblée générale qui a décidé la distribution. Les associés
peuvent en décider autrement à l’unanimité.
Dans le cas du dépassement du délai de trois mois visé, les bénéfices non distribués
génèrent un intérêt commercial au sens de la législation en vigueur (TMM + 0,5 selon
l’article 1100 du COC).
L'action en paiement des dividendes se prescrit par cinq ans à partir de la date de la
tenue de l'assemblée générale qui a décidé la distribution.
Aucune distribution ne peut être faite aux actionnaires lorsque les capitaux propres de
la société, sont ou deviendraient à la suite de la distribution des bénéfices inférieurs au
montant du capital, majoré des réserves que la loi ou les statuts interdisent leur
distribution.
Par ailleurs, l’article 289 du code des sociétés commerciales ajoute que : « Est réputée
fictive, toute distribution des bénéfices faite contrairement aux dispositions ci-dessus
énoncées, il est interdit de stipuler dans les statuts un intérêt fixe ou périodique au
profit des actionnaires.
La société ne peut exiger des actionnaires la répétition des dividendes sauf dans les cas
suivants :
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
- Si la distribution des dividendes a été effectuée contrairement aux dispositions
énoncées aux articles 288 et 289 du présent code.
- S'il est établit que les actionnaires savaient le caractère fictif de la distribution ou
ne pouvaient l'ignorer compte tenu des circonstances de fait.
L’action en répétition des dividendes fictifs se prescrit par cinq années à partir de la
date de la distribution. Elle se prescrit en tous les cas par dix ans à partir de la date de la
décision de distribution. Ce délai est relevé à quinze ans pour les actions en restitution
intentées contre les dirigeants responsables de la décision de distribution des
dividendes fictifs. (Loi n° 2009-16 du 16 mars 2009, art.2)
Section 3 : Tableau de variation des capitaux propres et résultat

par action
Aux termes du § 83 de la première partie de la norme comptable générale (N.C.G.), les

notes aux états financiers doivent renseigner les utilisateurs des états financiers sur les
mouvements des capitaux propres et sur la détermination du résultat par action.
Sous-section 1 : Le tableau de variation des capitaux propres
Les renseignements sur les mouvements des capitaux propres doivent permettre de
réconcilier, pour chaque poste, les montants du début et de la période avec les
montants de fin de période en indiquant l'origine de chaque mouvement.
Le § 6 de la norme comptable tunisienne n° 2 relative aux «Capitaux propres» précise

que les opérations portant sur les capitaux propres sont des opérations ayant trait:
a) à toute variation du compte de capital, des comptes de compléments d'apport

(prime d'émission, de fusion, d'apport). Parmi ces opérations sont, notamment,
citées les opérations d'augmentation, de réduction, de remboursement du capital,
de fusion, de conversion des obligations en actions... ;
b) Aux écarts relatifs à la constatation des effets de la variation des prix

(réévaluation) ;
c) aux dividendes, y compris ceux distribués en actions et ceux relatifs aux actions
de l’entreprise rachetées par elle-même;
d) aux affectations des résultats négatifs aux postes de résultats reportées;
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
e) au rachat par la société de ses propres actions en vue, soit de les revendre, soit
de les annuler; et
f) à tout gain réalisé ou toute perte subie à la suite des opérations de rachat et de
revente ou de rachat et d'annulation.
Sous-section 2 : Le résultat par action
Le résultat par action permet d'améliorer la comparaison de la performance entre

différentes entreprises sur le même exercice et entre différents exercices comptables
pour la même entreprise.
Le résultat de base par action doit être calculé en divisant le résultat net de l'exercice
attribuable aux actions ordinaires par le nombre moyen pondéré d'actions ordinaires
en circulation au cours de la période.
Tous les éléments de produits et de charges constatés au cours d'un exercice,

notamment la charge d'impôt, ainsi que les pertes et gains entrent dans la
détermination du résultat net de l’exercice. Le résultat à prendre en compte est par
conséquent le résultat net de l'exercice avant modifications comptables.
Le nombre d'actions ordinaires à prendre en compte doit être le nombre moyen

pondéré d'actions ordinaires en circulation au cours de l’exercice.
Le nombre moyen pondéré d'actions ordinaires en circulation au cours de l'exercice

reflète le fait que le montant de capitaux propres a pu varier au cours de l’exercice du
fait d'un nombre plus ou moins important d'actions en circulation à tout moment.
C'est le nombre d'actions ordinaires en circulation en début d'exercice, ajusté du
nombre d'actions ordinaires rachetées ou émises au cours de l'exercice, multiplié par
un facteur de pondération en fonction du temps. Ce facteur est égal au nombre de
jours ou les actions spécifiques sont en circulation en proportion du nombre total de
jours de l'exercice; dans bon nombre de cas, une approximation raisonnable de la
moyenne pondérée est adéquate.
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Exemple : Nombre moyen pondéré d'actions
Actions Actions Actions

émises propres en circulation
1er janvier N+ 1
Solde au début de l'exercice 2 000 300 1 700
31 mai N+1
Emission d'actions nouvelles en numéraires 800 - 2 500
1er décembre N+ 1
Rachat d'actions propres en numéraire 250 - 250 2 250
31 décembre N+1
Solde à la clôture de l'exercice 2 800 550 2 250
Calcul du nombre moyen pondéré :
(1 700 x 5/12) + (2 500 x 6/12) + (2 250 x 1/12) = 2 146 actions
ou (1 700 x 12/12) + (800 x 7/12) - 250 x (1/12) = 2 146 actions.
Exercice d’application :
On vous fournit les renseignements suivants présentés dans la section des capitaux
propres de la Société « RIMA » au 31/12/2019 :
- Capital social : 1 480 000 D (la valeur nominale de l’action est de 10 D)

- Réserve légale : 140 000 D
- Résultats reportés : 680 000 D
- Résultat de l’exercice 2019 : 230 000 D
TOTAL : …………………… 2 530 000 D
La société « RIMA » est une société anonyme cotée à la bourse des valeurs mobilières
de Tunis. Son capital est ouvert au public épargnant à hauteur de 60% représentant
les actions en circulation. Le reliquat du capital est détenu par l’Etat.
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Travail à faire :
1) Journalisez les écritures nécessaires pour inscrire les opérations suivantes,

effectuées toutes en 2020 :
a) Pour réguler son cours boursier, la société a racheté le 15 avril 8 000

actions au prix de 11,500 D l’action.
b) Le 18 juin, un dividende de 1,5 D l’action a été versée en espèce aux
actionnaires.
c) Le 20 juillet, les actions rachetées au point a) ont été revendues à 10,900
D chacune.
d) Le 05 août, la société « RIMA » rachète 5% des actions en circulation
pour un montant total de 48 840 D.
e) Les actions rachetées au point d) ont été revendues le 25 janvier 2021. Le
cours moyen en bourse à la date du mois de décembre 2020 s’élève à
10,500 D.
2) Dresser la rubrique des capitaux propres de la société «RIMA», telle qu’elle

devrait figurer au bilan du 31/12/2020 sachant que l’exercice 2020 aurait dégagé
un bénéfice net de130 000 D et que le résultat de l’exercice 2019 a été
affecté en totalité en réserves (à l’exception des dividendes distribués.)
3) Dresser le tableau de variation des capitaux propres au 31 /12 /2020.
Corrigé :
1) Ecritures comptables
Nombre d’action en circulation 148 000 actions x 60% = 88 800 actions
15/04/2020
53.. Trésorerie 92 000
Rachat de 8 000 actions au coût de 11,5 D l’action
18/06/2020
13 Résultat de l’exercice 230 000
11 Réserve légale 8 000
53 Trésorerie (148 000 – 8 000) * 1.5 D 210 000
12 Résultats reportés 8 000 * 1,5D 12 000
Affectation du résultat de 2019
_____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
20/07/2020
53 Trésorerie 87 200
12 Résultat reporté 4 800
05/08/2020
53 Trésorerie 48 840
Rachat de 5% des actions en circulation soit
88 800 * 5% * 11 D l’action
31/12/2020
12 Résultats reportés 2 220
1199 Provisions sur actions propres (88 800 * 5% ) 2 220
* (11 -10,5)
2) Les capitaux propres de la société « RIMA » au 31/12/2020 se présente comme

suit :
- Capital social : 1 480 000 D (la valeur nominale de l’action est de 10 D)

- Réserve légale : 148 000 D (140 000 + 8 000)
- Actions propres : - 46 620 (48 840 – 2 220)
- Résultats reportés : 684 980 D (680 000 + 12 000 – 4 800 – 2 220)
- Autres compléments d’apport : -
- Résultat de l’exercice 2020 : 130 000 D
TOTAL : …………………… 2 396 360 D
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
3) Tableau de variation des capitaux propres au 31/12/2020
Capital Actions Réserve Résultats Résultat Total

social propres légale reportés de
l’exercice
Soldes au 31/12/2019 1 480 000 - 140 000 680 000 230 000 2 530 000
Affectation du résultat de 2019 8 000 12 000 -230 000 -210 000
Rachat de ses propres actions -48 840 -48 840
Perte sur rachat de ses propres actions -4 800 -4 800
Provisions pour dépréciation des actions 2 220 -2 220 -

rachetées
Résultat de l’exercice 2020 130 000 130 000
Soldes au 31/12/2020 1 480 000 -46 620 148 000 684 980 130 000 2 396,360
_____________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Chapitre 7 : la liquidation des sociétés

Nous allons définir dans un premier temps la liquidation puis détailler l’analyse du
statut juridique de l’organe de la liquidation. Ensuite, nous allons exposer les
procédures de la liquidation. Enfin, nous allons traiter une étude de cas traitant les
opérations de liquidation.
Section 1 : Définition de la liquidation
La liquidation des sociétés, est l’ensemble des opérations préliminaires au partage

de l’actif d’une société suite à sa dissolution.
Elle consiste à payer le passif sur les éléments d’actif, à convertir en argent liquide
tout ou partie de ces éléments afin que le partage puisse être effectué. Elle permet
de dégager l’actif et de le conserver jusqu’au partage.
Section 2 : Le statut du liquidateur
La pratique a montré que la diversité et la complexité des opérations nécessaires

à la liquidation d’une société, nécessite la nomination d’un professionnel
compétent, qui se chargera de son organisation, et veillera sur le déroulement de
ses opérations.
Sous-section 1 : Nomination du liquidateur
Le liquidateur est nommé par les associés, soit dans l’acte de la société, soit
par une décision ultérieure.
Si les associés n'ont pas pu désigner un liquidateur, celui-ci sera désigné par ordonnance
sur requête à la demande de tout intéressé.
Par ailleurs, si la dissolution est prononcée par une décision judiciaire, le tribunal
nommera un ou plusieurs liquidateurs parmi ceux qui ont obtenu l'accord des associés.
A défaut d'accord, le liquidateur sera désigné conformément aux dispositions de la loi

n° 1997-71 en date du 11 novembre 1997 relative aux liquidateurs, mandataires de
justice, syndics et administrateurs judiciaires.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Sous-section 2 : Durée du mandat du liquidateur
La durée du mandat de liquidateur est fixée à un an. Dans le cas où la liquidation n'est
pas clôturée dans ce délai, le liquidateur devra présenter un rapport indiquant les
raisons pour lesquelles la liquidation n'a pu être clôturée et les délais dans lesquels il se
propose de le faire (Article 40 CSC).
Le mandat du liquidateur peut être renouvelé deux fois pour la même durée par
une décision émanant de l'assemblée générale des associés, et à défaut, par une
ordonnance du juge des référés à la demande de tout intéressé (Article 40
CSC).
Sous-section 3 : Pouvoirs, Attributions, et Rémunération du liquidateur
Le liquidateur est le représentant légal de la société dissoute. En cette qualité, il

dispose des pouvoirs les plus étendus pour réaliser l'actif, payer les créanciers,
représenter la société auprès des tribunaux et répartir le solde disponible entre les
associés.
Le liquidateur peut déléguer à des tiers le pouvoir de faire un ou plusieurs actes

déterminés. Toutefois, la responsabilité de ces actes incombe au liquidateur.
Pour les besoins de la liquidation, le liquidateur peut continuer l'exécution des contrats
en cours ou en conclure de nouveaux.
Les honoraires du liquidateur sont fixés pur l'assemblée générale des associés et à
défaut, par le président du Tribunal de première instance du lieu du siège social de la
société.
Le liquidateur ne peut, en cas de non-paiement de la totalité de sa rémunération,

exercer un droit de rétention sur les documents et autres remis à lui dans le cadre de sa
mission.
Le Président du tribunal peut aussi décider la saisie du rapport final au greffe du

tribunal et s'opposer à ce qu'en soient délivrées des copies tant que l'entière
rémunération du liquidateur ne lui soit versée. Le demandeur est astreint, par
ordonnance du Président du tribunal, au paiement de la rémunération du liquidateur.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Sous-section 4 : Responsabilité du liquidateur
La responsabilité du liquidateur peut être engagée tant à l’égard des associés qu’à
l’égard des tiers créanciers.
Vis à vis des associés, le liquidateur engage sa responsabilité en sa qualité de

mandataire salarié.
A l’égard des tiers créanciers, la responsabilité du liquidateur est engagée eu égard à sa

qualité d’administrateur et de représentant de la société.
D’une façon générale, la responsabilité du liquidateur se trouve incontestablement

engager toutes les fois qu’il commet ce qu’il est interdit ou ignore ce dont il est tenu.
Cette responsabilité peut être aussi bien pénale que civile.
4.1. La responsabilité civile du liquidateur
Le liquidateur engage sa responsabilité civile, chaque fois qu’il cause un dommage

matériel ou moral, qu’il ait intention ou non de le faire.
En tant que mandataire salarié, l’article 1346 du C.O.C stipule qu’il répond de son fait
et de sa faute d’après les règles du mandat salarié.
Par ailleurs, l’article 38 du C.S.C. stipule que « l’action de responsabilité est prescrite
dans un délai de 3 ans à compter de la publication de l’acte de clôture de la liquidation
».
4.2. La responsabilité pénale du liquidateur
Le liquidateur étant investi d’une fonction précise, celle de liquider la société dissoute, il
serait présumé responsable de tous les actes qu’il avait à accomplir.
Articles Disposition pénale
Est puni d'une peine d'emprisonnement de un à six mois et d'une amende

de trois cents dinars à mille dinars le liquidateur qui :
Article 1) n'aura pas, dans les 30 jours de la connaissance de sa nomination,
49 du C.S.C. procédé à l'inscription au registre du commerce de la décision de
dissolution de la société et de sa nomination.
2) n'aura pas convoqué les associés pour statuer sur le compte définitif de
la société et sur le quitus de sa gestion lors de la clôture de la liquidation
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Articles Disposition pénale

ou n'aura pas demandé au tribunal l'approbation prévue à l'article 45 du
présent code.
Est puni des peines prévues par l'article 297 du code pénal le liquidateur
qui aura contrevenu aux dispositions des articles 36 et 40 et, de 43 à 47 du
Article
présent code, ou n'aura pas déposé à la caisse des dépôts et consignation
50 du C.S.C.
dans un délai d'un mois à compter de la clôture de la liquidation les
sommes dues à des associés ou à des créanciers et non réclamées par eux.
Est puni d'une peine d'emprisonnement de un à trois ans et d'une amende

de trois cents dinars à trois mille dinars le liquidateur qui aura exploité la
réputation de la société en liquidation ou aura fait sciemment des biens de
Article
ladite société un usage contraire à son intérêt, à des fins personnelles ou en
51 du C.S.C.
vue de favoriser une entreprise ou une société à laquelle il était intéressé,
soit directement soit indirectement ou par une personne
interposée.
Est puni d'une peine d'emprisonnement de un mois à deux ans et d'une

Article amende de trois cents à trois mille dinars, le liquidateur qui a cédé tout ou
52 du C.S.C. partie de l'actif de la société en liquidation en violation des dispositions des
articles 34 et 35 du présent code.
Les peines prévues par les articles 49 à 52 du présent code, n'excluent pas
Article
l'application de peines plus sévères prévues par d'autres lois incriminant les
53 du C.S.C.
mêmes faits.
Section 3 : Les procédures de la liquidation
Les principales procédures de liquidation légale prévues par le C.S.C. peuvent être
récapitulées ainsi :
1) Publication de la nomination ;
2) Inventaire des biens sociaux ;
3) Elaboration d’un rapport sur la situation financière et d’un plan de liquidation ;
4) Réalisation de l’actif ;
5) Désintéressement des créanciers ;
6) Répartition du boni de liquidation ;
7) Clôture de la liquidation ; et
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
8) Dépôt final des comptes de la société.
Sous-section 1 : Publication de la nomination
Après sa nomination, le liquidateur pourra agir au nom de la société ; c’est pour cela
qu’il doit aviser les tiers de sa nomination.
Cette publication est portée à la diligence du liquidateur. En effet l’article 32 du C.S.C.

stipule que : « le liquidateur ne peut commencer les opérations de liquidation qu’après
inscription de sa nomination au registre national des entreprises et la publication de
cette dernière au journal officiel de la république Tunisienne et ce, dans un délai de
quinze jours à compter de cette nomination».
Sous-section 2 : Inventaire des biens sociaux
Dès son entrée en fonction, le liquidateur est tenu de dresser conjointement avec les
dirigeants sociaux l'inventaire de l'actif et du passif de la société. Cet inventaire
devra être signé par les personnes susmentionnées (Article 32 C.S.C.).
Par ailleurs, s’il est nommé par le tribunal, il présente au juge commissaire, dans les
quinze jours de sa nomination, un inventaire général de l'entreprise qu'il a la charge
de liquider. Cet état comprend :
Sous-section 3 : Elaboration d’un rapport sur la situation financière et d’un

plan de liquidation
Pendant les trois mois qui suivent la date de sa nomination, le liquidateur est tenu de
convoquer l'assemblée générale des associés pour lui soumettre un rapport sur la
situation financière de la société ainsi que le plan de liquidation qu'il s'engage à
exécuter. A défaut de cette convocation dans le délai sus-indiqué, tout intéressé pourra
saisir le juge du référé qui désignera un mandataire pour convoquer l'assemblée
générale (Article 36 C.S.C.).
Lorsqu’il est nommé par le tribunal, il présente au juge commissaire, au moins une
fois tous les trois mois, un rapport contenant des indications sur l'état d'avancement
des opérations de liquidation, sur les modifications intervenues dans les éléments
indiqués dans l'état initial qu'il a produit, ou sur les nouveaux composants survenant
depuis son entrée en fonction et qui n'ont pas été indiqués dans l'état sus-mentionné
(Art 10 de la loi n°97-71 du 11 novembre 1997).
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Sous-section 4 : Réalisation de l’actif
Le liquidateur dispose des pleins pouvoirs les plus étendus pour réaliser l’actif social
(Article 42 C.S.C.). Mais cette liberté n’est pas totale :
D’abord les statuts peuvent prévoir des limitations statutaires aux pouvoirs du
liquidateur. Toute restriction statutaire des pouvoirs du liquidateur est inopposable aux
tiers (Article 42 C.S.C.).
Le liquidateur est tenu de se conformer aux décisions de l'assemblée générale des

associés qui se rapportent à la cession des biens de la société (Article 32 C.S.C.).
Ensuite certaines opérations entrent dans la compétence exclusive de l’assemblée :

Pour la cession globale de l'actif de la société dissoute ou l'apport de celui-ci à une
autre société, le liquidateur devra y être autorisé par une décision de l'assemblée
générale. Cette assemblée délibère selon les conditions nécessaires pour la modification
des statuts (Article 35 C.S.C.). Il en sera de même pour la décision de fusion.
Enfin, il est interdit au liquidateur de céder des actifs sociaux à des proches ou à
toute personne morale à laquelle il est intéressé directement ou indirectement.
Est nulle et de nul effet toute cession de tout ou partie de l'actif social au liquidateur, à
son conjoint, ses ascendants, ses descendants, un de ses employés, ou à toute personne
morale à laquelle il est intéressé directement ou indirectement (Article 34 C.S.C.).
Sous-section 5 : Désintéressement des créanciers
5.1. Publication de la décision de distribution
Le liquidateur doit publier la décision de distribution sous forme d’avis au journal

officiel de la république tunisienne et dans deux journaux quotidiens dont l'un est de
langue arabe, et toute personne intéressée peut faire oppositions dans un délai de
quatre-vingt-dix jours à compter de la date de parution du dernier avis et ce, par le
recours au juge des référés qui statue sur la régularité de l'opération de distribution
(Article 46 C.S.C.).
5.2. Délai d’opposition
Aucune répartition ne peut être opérée avant l'expiration du délai d'opposition.

L'opposition suspend la distribution jusqu'au prononcé du jugement définitif (Article
46 C.S.C.).
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
5.3. Distribution des fonds disponibles entre les créanciers
Le liquidateur procède à la distribution des fonds disponibles entre les créanciers

suivant leurs rangs. Si ces derniers ont le même rang et que le produit de la liquidation
est insuffisant pour payer la totalité de leurs créances, il sera procédé à sa distribution
par contribution proportionnellement à leurs créances ayant le même rang (Article 46
C.S.C.).
Sous-section 6 : Répartition du boni de liquidation
Le liquidateur procède aussi à la distribution du reliquat du boni de liquidation aux

associés après avoir préservé les droits des créanciers de la société et la consignation de
la créance de ceux qui ne sont pas présents, et dont les créances sont certaines et
liquides (Article 46 C.S.C.).
Lorsque la liquidation résulte de la dissolution de la société, les associés peuvent, après

le paiement de tous les créanciers, reprendre les biens meubles ou immeubles objet de
leurs apports, sauf stipulation contraire des statuts (Article 46 C.S.C.).
Le boni de liquidation est réparti entre les associés proportionnellement à leur

participation dans le capital social (Article 47 C.S.C.).
Sous-section 7 : Clôture de la liquidation
7.1. Convocation de l’assemblée générale
Le liquidateur convoque l'assemblée générale afin de constater la clôture de la

liquidation, approuver les comptes définitifs et donner quitus au liquidateur pour sa
gestion (Article 37 C.S.C.).
7.2. Approbation des comptes définitifs
Au cas où l'assemblée générale n'a pas délibéré dans un délai de deux mois à
compter de la fin des opérations de liquidation, ou qu'elle a refusé d'approuver le
compte définitif de liquidation, le liquidateur ou tout intéressé pourra saisir la
juridiction compétente afin d'obtenir une décision approuvant les comptes de la
liquidation (Article 45 C.S.C.).
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
7.3. Décision d'approbation du compte définitif
La décision d'approbation du compte définitif et de clôture de la liquidation ne sera

opposable aux tiers qu'à partir du jour de son inscription au registre national des
entreprises et de sa publication au Journal Officiel de la République Tunisienne (Article
45 C.S.C.).
7.4. Publication de la clôture de liquidation
Le liquidateur doit procéder à la publication de la clôture de la liquidation de la société

au Journal Officiel de la République Tunisienne et dans deux journaux quotidiens dont
l'un est en langue arabe, et ce, dans les cinq jours qui suivent l'inscription de la
dite clôture au registre national des entreprises (Article 48 CSC).
Sous-section 8 : Dépôt final des comptes de la société
Après la fin de la liquidation, le liquidateur est tenu de remettre ses comptes, et de

déposer au greffe du tribunal dans lequel se trouve le siège de la société dissoute, ou
dans un autre lieu sûr qui lui sera désigné par le tribunal, les livres, papiers et
documents relatifs à la société, si les associés ne lui indiquent, à la majorité, la personne
à laquelle il devra remettre ces documents. Ces derniers devront être conservés
pendant trois ans à partir de la date du dépôt (Article 47 C.S.C.).
Section 4 : Etude de cas
Soit la société « KARIMA S.A.R.L.» Société à responsabilité limitée au

capital de 445 000 DT, dont le siège social est à Tunis, son capital est
réparti entre Messieurs Mohamed Ridha 120 000 DT, Ahmed Jaber
120 000 DT, Khaled Jabrane 130 000 DT, et Adel Moussa 75 000 DT.
En date du 30 Juin 2020, les associés de ladite société aux termes de leur
assemblée générale annuelle ordinaire qui avait pour objet de statuer sur les
comptes de l’exercice clos le 31 Décembre 2019, ont convenu d’un commun
accord de prononcer sa dissolution anticipée à compter du 15 Juillet 2020.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
 Bilan au 30/06/2012 :
Actifs Brut Amrt/Prov Net Capitaux propres et Passifs Net
Actifs non courants Capitaux propres

Immobilisations corporelles 1 000 000 600 000 400 000 Capital social 445 000
Autres immobilisations non 30 000 20 000 10 000 Réserve légale 25 000

courantes
Total des actifs non courants 1 030 000 620 000 410 000 Autres réserves 400 000
Résultats reportés -100 000
Actifs courants Résultat net de l’exercice -120 000
Stocks 300 000 30 000 270 000 Total des capitaux propres 650 000
Clients et comptes rattachés 600 000 100 000 500 000 Passifs
Liquidités et équivalents de 30 000 - 30 000 Passifs courants
liquidités
Total des actifs courants 930 000 130 000 800 000 Fournisseurs et comptes 400 000
rattachés
Autres passifs courants 160 000
Total des passifs 560 000
Total des actifs 1 960 000 750 000 1 210 000 Total des capitaux propres 1 210 000
et des passifs
 Opérations réalisées par le liquidateur :
1) La rubrique « Autres actifs non courants » correspond aux frais

préliminaires. Ces derniers ont été considérés comme des non valeurs.
2) Les immobilisations corporelles correspondant à un matériel et outillage
ont été vendues au prix de 450 000 DT.
3) Les stocks correspondant à des marchandises ont étés vendus au prix de
280 000 DT.
4) Les clients douteux ont réglé leurs dettes pour 120 000 DT sur les
200 000 DT de créances qui étaient provisionnées à 50%.
5) Les autres clients ont payé 385 000 DT après déduction d'un escompte
de 15 000 DT.
6) Les dettes fournisseurs sont réglées après escompte obtenu de 10 000
DT.
7) Les autres passifs courants correspondant à des dettes sociales ont
étés payés dans les délais.
8) Les frais de liquidation étaient de l’ordre de 30 000 DT.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
 Remarques :
- Tous les règlements sont effectués par chèques.

- Bien qu'en principe les opérations soient soumises à la TVA, il n'en a
pas été tenu compte.
 Traitement comptable des opérations de liquidation :
15/07/2020
636.. Charges exceptionnelles sur opérations de 10 000
liquidation
271 Frais préliminaires 10 000
Annulation des frais préliminaires
15/07/2020
532 Banque 450 000
282 Amortissement Matériel et Outillage 600 000
223 Matériel et Outillage 1 000 000
736.. Produits exceptionnels sur opérations 50 000
de liquidation
Cession des immobilisations
15/07/2020
532 Banque 280 000
39 Provisions sur stocks de marchandises 30 000
37 Stocks de marchandise 300 000
736.. Produits exceptionnels sur opérations de 10 000
liquidation
Cession des stocks de marchandises
15/07/2020
532 Banque 120 000
491 Provisions pour créances douteuses 100 000
416 Client douteux 200 000
736.. Produits exceptionnels sur opérations de 20 000
liquidation
Règlement des clients douteux
15/07/2020
654 Escomptes accordés 15 000
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
532 Banque 385 000

411 Client ordinaires 400 000
Règlement des clients ordinaires
15/07/2020
401 Fournisseurs 400 000
755 Escomptes obtenus 10 000
532 Banque 390 000
Règlement des fournisseurs
15/07/2020
45311 C.N.S.S. 160 000
532 Banque 160 000
Règlement CNSS
15/07/2020
636.. Charges exceptionnelles sur opérations de 30 000
liquidation
532 Banque 30 000
Règlement des frais de liquidation
 Détermination du résultat de liquidation:
Compte Libellé Débit Crédit

636.. Charges exceptionnelles sur 40 000 -
opérations de liquidation
654 Escomptes accordés 15 000 -
736.. Produits exceptionnels sur - 80 000
opérations de liquidation
755 Escomptes obtenus - 10 000
Totaux 55 000 90 000
Résultat de liquidation 35 000
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
 Bilan de liquidation :
Actifs Brut Amrt/Prov Net Capitaux propres et Passifs Net
Actifs non courants Capitaux propres

Immobilisations corporelles - - - Capital social 445 000
Autres immobilisations non - - - Réserve légale 25 000

courantes
Total des actifs non courants - - - Autres réserves 400 000
Résultats reportés -100 000
Actifs courants Résultat net de l’exercice -85 000
Stocks - - - Total des capitaux propres 685 000
Clients et comptes rattachés - - - Passifs

Liquidités et équivalents de 685 000 - 685 000 Passifs courants
liquidités
Total des actifs courants 685 000 - 685 000 Fournisseurs et comptes -
rattachés
Autres passifs courants -
Total des passifs -
Total des actifs 685 000 - 685 000 Total des capitaux propres 685 000
et des passifs
 Boni de liquidation :
Le Boni de liquidation est donc de 240 000 DT = ( 685 000 – 445 000)
 Comptabilisation des opérations de liquidation permettant de solder

le bilan:
15/07/2020
111 Réserve légale 25 000
112 Autres réserves 400 000
121 Résultats reportés 100 000
135 Résultat déficitaire 85 000
446 Associés, capital à rembourser 685 000
Soldes de tous les comptes de bilan
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
15/07/2020
446 Associés, capital à rembourser 685 000
532 Banque 685 000
Règlement des associés
__________________________________________________________________________

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Cours de comptabilité avancée 3 LNSG – CPT Elaboré par Riadh BOUJELBEN

Chapitre 3 : Plan et guide de fonctionnement des comptes de

 des apports (capital, fonds de dotation, compte de l'exploitant),

Les comptes 15 représentent les comptes de provisions pour risques et charges.

Section 1 : Plan des comptes de capitaux propres

101. Capital social

101100. Capital souscrit non appelé

101200. Capital souscrit appelé non versé

101300. Capital souscrit appelé versé

101310. Capital non amorti

101320. Capital amorti

101800. Capital souscrit soumis à une réglementation particulière

109. Actionnaires, capital souscrit non appelé

11. Réserves et primes liées au capital

111. Réserve légale

112. Réserves statutaires

113. Réserves facultative

117. Primes liées au capital

117100. Primes d’émission

117200. Primes de fusion

117300. Primes d’apport

118. Autres réserves

118100. Réserves pour fonds social

119. Avoir des actionnaires

12. Résultats reportés

121. Résultats reportés

121100. Résultats reportés (solde créditeur)

121500. Résultats reportés (solde débiteur)

128. Modifications comptables affectant les résultats reportés

128100. Effets de changements de méthodes comptables

128500. Effets de corrections d’erreurs antérieures fondamentales

13. Résultat de l’exercice

131. Résultat bénéficiaire

135. Résultat déficitaire

14. Autres capitaux propres

141. Titres soumis à des réglementations particulières

142. Réserves réglementées et réserves soumises à un régime fiscal particulier

142100. Réserves pour réinvestissement exonéré

143. Amortissements dérogatoires

145. Subventions d’investissement

145100. Subventions d’équipement

145110. Subventions d’équipement

145170. Autres subventions d’équipement

145180. Subventions d’équipement en instance d’affectation

145700. Autres subventions d’investissement

145900. Subventions d’investissement inscrites au compte de résultat

145910. Subventions d’équipement

145970. Autres subventions d’investissement

15. Provisions pour risques et charges

151. Provisions pour risques

151100. Provisions pour litiges

151400. Provisions pour amendes et pénalités

151800. Autres provisions pour risques

152. Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices

Section 2 : Guide de fonctionnement des comptes de capitaux

101. Capital social

Il est crédité lors des augmentations de capital :

- Du montant des apports en numéraires ou en nature effectués par les associés

11 Réserves et primes liées au capital

Remboursements prêts _ ___ 2 000 D