Cours Comptabilité Financière FCGE1

Support de comptabilité générale FCGE BTS 1.
SOMMAIRE
TITRE I : INITIATION COMPTABLE
CHAPITRE 1 : L’ENTREPRISE : L’ENTITE………………………………………… Page 2
CHAPITRE 2 : ANALYSE DES OPERATIONS DE L’ENTITE : LES FLUX……. Page 8
CHAPITRE 3 : LE BILAN……………………………………………………………… Page 15
CHAPITRE 4 : LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE……... Page 27
CHAPITRE 5 : LE SYSCOHADA REVISE………………………………………….. Page 36
CHAPITRE 6 : LA COMPTABILITE DE GESTION ET LES SSG……………….. Page 42
CHAPITRE 7 : LE SYSTEME DE COMPTABILISATION CLASSIQUE………… Page 50
CHAPITRE 8 : LE SYSTEME DE COMPTABILISATION CENTRALISATEUR.. Page 57
TITRE II : OPERATIONS COURANTES
CHAPITRE 9 : LES OPERATIONS D’ACHAT ET VENTE……………………….. Page 59
UP COMPTABILITE GROUPE ITA INGENIERIE SA

Support de comptabilité générale FCGE BTS 1.A
TITRE I INITIATION COMPTABLE
CHAPITRE 1 : L’ENTREPRISE : L’ENTITE
O.P : Maitriser l’environnement dans lequel va s’exercer le métier de la comptabilité
I- DEFINITION
L’entreprise (Entité) est un organisme financièrement indépendant ou une unité de travail qui par la
combinaison des facteurs de production (technique, financier, humain) produit des biens et services
destinés à être reconduis sur le marché en vue de satisfaire les besoins et de réaliser un profit
(bénéfice).
II- CLASSIFICATION DES ENTREPRISES

Elle peut se faire en raison de l’origine des capitaux, de la taille, ou selon le secteur d’activité.
A- CLASSIFICATION SELON LA NATURE JURIDIQUE OU L’ORIGINE DES CAPITAUX

Selon la nature juridique, nous pouvons distinguer les entreprises privées, publiques et semi-
publiques.
1- Les entreprises privées

Dans les entreprises privées, les capitaux proviennent entièrement du privé. Ainsi nous avons :
- les entreprises individuelles
- les entreprises sociétaires ou sociétés
Exemple : ……………………………………………………………………………………………………
 NB : depuis l’avènement du traité de l’OHADA, le caractère de l’entreprise individuelle
dépend de la distinction du patrimoine de l’entrepreneur et du patrimoine de l’entreprise.
Ainsi une entreprise est individuelle lorsque son patrimoine est confondu au patrimoine de
l’entrepreneur.
L’entreprise est qualifiée de société unipersonnelle lorsque son patrimoine est distinct de celui de
l’entrepreneur.
2- Les entreprises publiques

Une entreprise est dite publique lorsque les capitaux appartiennent entièrement à l’état.
Exemple : …………………………………………………………………………………………………….
3- Les entreprises semi-publiques

Une entreprise est dite semi-publique lorsque les capitaux proviennent en partie du publique et du
privé.
Exemple : …………………………………………………………………………………………………….
B- CLASSIFICATION SELON LE SECTEUR D’ACTIVITE

Elle se fait en fonction des grands secteurs d’activités que sont :

 Le secteur primaire ;
 le secteur secondaire et
 le secteur tertiaire.
1- Le secteur primaire
Ce sont les entreprises agricoles qui exercent dans le domaine de l’agriculture, de l’élevage et de la
pêche.
Exemple : ……………………………………………………………………………………………………
2- Le secteur secondaire
Ce secteur regorge les entreprises dont leur domaine d’activité consiste à transformer les matières
premières et consommables en produits finis : On les appelle entreprises industrielles.
Exemple : ……………………………………………………………………………………………………
3- Le secteur tertiaire
Il se subdivise en deux types d’activités : ce sont les entreprises de distribution et les entreprises de
prestations de service.
a) Les entreprises de distribution

Une entreprise est dite de distribution lorsqu’elle revend en l’état, sans transformation les
marchandises ou produits achetés. Elles sont généralement appelées entreprises commerciales.
Exemple : ……………………………………………………………………………………………………
b) les entreprises de prestation de services

Elles sont celles qui vendent des services, leur connaissance et savoir-faire.
Exemple : ……………………………………………………………………………………………………
C- CLASSIFICATION SELON LA DIMENSION

Cette classification est très importante car la dimension est en liaison directe avec le type et la
complexité de son organisation.
Cependant il est très difficile d’arrêter un critère selon lequel les entreprises peuvent être classées en
fonction de leur dimension.
On retient le plus souvent alors :
- Le montant des capitaux
- Le nombre de salarié ou effectif du personnel
- Le chiffre d’affaire.
En tenant compte de ces critères nous pouvons faire la classification suivante :
- Les petites entreprises
- Les moyennes entreprises
- Les grandes entreprises
 NB : il est important de relativiser cette classification car elle est fonction du niveau de
développement du pays.
Ainsi une grande entreprise en Côte d’Ivoire n’est qu’une moyenne entreprise en France et
une toute petite entreprise aux U.S.A.

III- LES FONCTIONS DE L’ENTREPRISE

L’entreprise est organisée en grande fonction. Une fonction peut être définie comme un ensemble
d’action nécessaire à la réalisation d’un même objectif global.
FAYOL ingénieur français en a distingué six (6) que sont :
- la fonction commerciale
- la fonction technique
- la fonction comptable et financière
- la fonction de personnel
- la fonction de sécurité
- la fonction administrative
A- LA FONCTION COMMERCIALE
Elle est divisée en fonction approvisionnement et en fonction distribution.
1- La fonction approvisionnement
Elle être définie comme l’ensemble des tâches nécessaires à la recherche de fournisseur,
d’achat et gestion de stock.
2- La fonction distribution ou vente

Elle est consacrée à la recherche de marchés et de vente des produits de l’entreprise.
B- LA FONCTION TECHNIQUE
Elle est généralement rencontrée dans les entreprises industrielles. Elle a pour but de préparer le
travail de transformation, de le faire exécuté et d’en contrôler les résultats.
C- LA FONCTION COMPTABLE ET FINANCIERE

Objet de notre cours, la fonction comptable et financière est chargée de la saisie des informations
chiffrées et de recherche et la gestion des capitaux.
D- LA FONCTION DE PERSONNEL
L’ensemble des tâches assignées à cette fonction est la recherche et la gestion des ressources
humaines.
E- LA FONCTION DE SECURITE
Cette fonction est chargée de la protection des biens et des hommes au sein de l’entreprise.
F- LA FONCTION ADMINISTRATIVE
La plus importante selon FAYOL, car toute bonne gestion dépend d’elle. Selon FAYOL, gérer une
entreprise c’est : « prévoir, organiser, commander, coordonner et contrôler ».
IV- MOYENS DE L’ENTREPRISE

Pour assurer son fonctionnement l’entreprise dispose de moyens financiers, techniques ou matériels
et de moyens humains.
A- LES MOYENS FINANCIERS

Ce sont des ressources financières dont dispose l’entreprise. Elles se divisent en ressources externes
(emprunts, subventions) et en ressources internes (réserves, bénéfices générés par l’entreprise).
B- LES MOYENS MATERIELS OU TECHNIQUES

Ce sont les outils de travail (différents types de matériels : bureau, transport, matériels et outillages,
informatique) et les matières utilisées dans le processus de fabrication.
C- LES MOYENS HUMAINS

C’est l’ensemble du personnel travaillant pour l’entreprise et ayant en contrepartie une
rémunération.
V- L’ENTREPRISE ET SON ENVIRONNEMENT

Une entreprise ne constitue pas un système isolé, elle est en relation avec les autres agents
économiques. Ses relations avec les autres agents se traduisent par les échanges de biens de service
de monnaie et d’informations. A ce titre, nous pouvons dire que l’entreprise un carrefour d’échanges.
A- LES PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE

Les principaux partenaires de l’entreprise sont : les fournisseurs, les ménages, les clients, l’Etat et les
établissements financiers.
1- Les fournisseurs
C’est l’ensemble des marchés ou centre d’approvisionnement de l’entreprise.
Sur ces marchés, l’entreprise se procure : les biens d’équipement nécessaires à ses opérations de
production dans ce cas on parle d’investissement et se procure les marchandises et matières pour
son exploitation.
2- Les ménages
C’est le marché qui fournit la force de travail nécessaire à l’entreprise. En contrepartie de cette force
de travail les ménages reçoivent une rémunération appelée communément Salaire.
3- Les clients
C’est l’ensemble des marchés où sont écoulées les marchandises ou les produits finis de l’entreprise.
4- L’État
Il soutient l’entreprise en le protégeant et en lui versant des subventions. Mais se fait également
soutenir par l’entreprise en leur prélevant des impôts et des cotisations sociales.
5- Les établissements financiers

C’est l’ensemble des marchés de capitaux ou ressource financière de l’entreprise. Ils sont constitués
de banques, des CECP, des mutuelles, des organismes financiers nationaux ou internationaux.
B- SCHEMA DE L’ENTREPRISE DANS SON ENVIRIONNEMENT
ENTREPRISE
VI- OBJECTIF DE LA COMPTABILITE

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière qui permet : de saisir,
d’enregistrer et de classer les données de bases chiffrées ; de fournir, après traitement approprié, un
ensemble d’informations conformes aux besoins des divers utilisateurs intéressés.
Pour garantir la qualité et la compréhension de l’information, toute comptabilité implique :
 Le respect de principes
 Une organisation répondant aux exigences de contrôle et de vérification
 La mise en œuvre de méthodes et de procédures
 L’utilisation d’une terminologie commune.
La comptabilité est aussi un instrument de description et de modélisation de l’entité ainsi qu’une
pratique sociale et organisationnelle mettant en relation divers auteurs (dirigeants, préparateurs de
comptes, auditeurs et utilisateurs multiples).
EXERCICES DE RENFORCEMENT DE CAPACITE
CLASSEUR 1 : Questions de cours
1) Qu’est-ce qu’une entité ?

2) Enumérer les différentes formes d’entité.
3) Rattacher à chacune de ces entités, le secteur d’activité qui convient.

4) Citer les différentes fonctions que doit tenir une entité selon son statut (forme ou nature).
5) Citer les partenaires de l’entité tout en donnant de façon brève le rôle que chacun d’eux joue à
son fonctionnement.
CLASSEUR 2 : Culture générale et Connaissance individuelle
Présenter dans un tableau, le nom d’au moins 15 entités de votre connaissance, tout en mettant en
évidence :
 Leur nature
 Leur secteur d’activité
 Leur partenaire
 Les fonctions indispensables
 Le(s) nom(s) du/des bien(s) ou service(s) fourni(s).
CLASSEUR 3
Votre ami HAMILTON vous demande de l’aider à classer les entités citées ci-dessous selon leur
secteur d’activité.
SIB – CHU COCODY – CI-TELECOM – SOTACI – SOTRA – PISAM – HOTEL IVOIRE – PREMOTO –
FILTISAC-SA – UNIWAX – SODEFOR – LONACI – SIR – BERNABE – AIR IVOIRE – DHL – SHELL CI –
SDV.CI – MACACI – FIP (scierie d’adzope) – UNILEVER – GARAGE KOUASSI – LA REFONDATION –
PHARMACIE LONGCHAMP – COSMETIQUE LOVE – RTI – ECO-BANK – CASH CENTER.
CHAPITRE 2 : ANALYSE DES OPERATIONS DE

L’ENTITE : LES FLUX
O.P : Maitriser l’analyse des opérations effectuées par l’entité (entreprise)
I- GENERALITE
La majorité des opérations d’une entité consiste à échanger avec les autres agents économiques que
sont : les fournisseurs, les clients, l’État, les établissements financiers, les ménages, les associés.

Prenons comme exemple : Mr PROTI qui achète des marchandises à crédit avec Mlle PATI pour un
montant de 100 000 F. Mr PROTI reçoit les marchandises en provenance de Mlle PATI. En retour, il
doit 100 000 à Mlle AMI. Nous observons à travers cette opération deux mouvements de valeur de
sens inverse qui peuvent être schématisés comme suit :
Marchandises
100 000
Dettes
Ces deux mouvements bilatéraux constituent des flux
II- DEFINITION ET CLASSIFICATION DES FLUX

A- DEFINITION
On appel flux, les mouvements de biens (achat de marchandises, vente de marchandises) de
monnaie (encaissement, décaissement) et de services (entretien et maintenance de biens,
honoraires, consommation d’électricité, d’eau et de téléphone).
Ces mouvements peuvent être externes lorsqu’ils mettent en relation 2 agents économiques ou
internes lorsque le mouvement est interne à un agent économique
B- CLASSIFICATION DES FLUX

On distingue 2 grandes catégories de flux entre l’entreprise et l’extérieur
- les flux externes
- les flux internes
1- Les flux externes

Ils sont des mouvements de valeur entre l’entreprise et un autre agent économique. Ils sont
bilatéraux car ils ont toujours une contrepartie caractéristique des échanges effectués. Les flux
externes se décomposent en plusieurs catégories à savoir :
- les flux dits réels (car portant sur des biens réels)
- les flux quasi réels (car portant sur des services marchand ou des prestations de services
tels que : le transport, le loyer, le téléphone)
- les flux dits financiers (car portant sur des mouvements de monnaie (espèce et valeur
assimilés tel que : chèque, effet de commerce) de créances et dettes qui se transformerons en
monnaie à leur échéance).
NB : La valeur d’un flux réel ou quasi réel a pour contrepartie un flux financier
En conséquence, nous pouvons dire que l’entité apparaît comme un centre d’échanges de flux
réels contre un flux financiers.
REPRESENTATION
Flux réel ou quasi réel
Flux financier

2- Les flux internes

A l’opposé des flux externes, les flux internes ne concernent que l’entité et correspondent à des
déplacements ou à des transformations de valeur dans l’entreprise. Ils ne sont pas bilatéraux, ils
sont représentés par une seule flèche.
Exemples : passage d’une matière d’un atelier à l’état suivant. Transfert de fond de la succursale de
bouaké à la caisse de siège à abidjan.
REPRESENTATION
III- ANALYSE DES OPERATIONS EN TERMES D’EMPLOIS ET RESSOURCES
A- LA NOTION D’EMPLOIS ET RESSOURCES

L’analyse d’une opération distingue :
- l’origine, la provenance, le point de départ, les moyens qui ont permis la réalisation de
l’opération : c’est la ressource dans l’opération.
- La destination, le point d’arrivé, l’utilisation, ce qu’on obtient, la finalité : c’est l’emploi de
l’opération.
Toute opération génère un flux qui doit être analysé en emploi et en ressource, d’où l’égalité
emploi = ressource.
Exemple : Mr M’BRA vend une machine à 1 000 000 à Mme KABA

Travail à faire : analyser l’opération en emploi et en ressource chez M’BRA et KABA
sachant que l’opération est faite à crédit:
L’analyse de cette opération dans chacune des comptabilités est la suivante :
Opérateur économique 1 Opérateur économique 2
B- LES OPERATIONS GENERATRICES DE RESULTATS

Certaines opérations entraînent soit un accroissement de valeurs, soit une diminution de valeur. On
dit que ces opérations engendrent un résultat qui peut être bénéficiaire ou déficitaire.

1- Opération génératrice de résultat déficitaire : Perte

1
Dans ce cas, l’utilisation d’une ressource ne permet d’obtenir un emploi de valeur inférieur.
Exemple : Mr NACO vend à son client ROKI des marchandises pour 4 200 000. Ces marchandises
avaient coûté 5 000 000.
Travail à faire : Analyser l’opération en emploi et ressources chez Mr NACO.
RESOLUTION
Opérateur économique 1
2- Opération génératrice de résultat bénéficiaire : Bénéfice

Dans ce cas, l’utilisation d’une ressource donnée permet d’obtenir un emploi de valeur supérieur.
Exemple : ROKI revend les marchandises achetées chez NACO à 5 900 000 au comptant
contre chèque
Travail à faire : Analyser cette opération chez ROKI.
RESOLUTION
Opérateur économique 1

IV- TABLEAU RECAPITULATIF DE L’ANALYSE EN EMPLOI ET RESSOURCE

Si les schémas de flux permettent d’illustrer les mouvements de valeur, ils présentent
l’inconvénient de ne pas faire ressortie les emplois et les ressources.
L’analyse est alors faite pour chaque flux dans un tableau mentionnant la nature de l’emploi et
ressources et les montants. Ce tableau se présente comme suit :
Dates Opérations Emplois Ressources

Nature Montant Nature Montant
Application :
Soit les opérations suivantes réalisées par l’entité IRMA au cours du mois de mars 2005.
2 mars : Création de l’entreprise avec un apport de 40 000 000 dont les ¾ déposés en banque et le
reste versé en caisse.
5 mars : Achat de marchandises avec Carlos 15 000 000, dont la moitié réglée par chèque et le 1/6
réglé en espèce.
7 mars : Vente d’un lot de marchandises à Odile 8 000 000. ¼ réglé en espèce. Ce lot de
marchandises avait coûté 5 000 000.
10 mars : Régler en espèce la dette du fournisseur Carlos et la facture SODECI pour 400 000
15 mars : Acquisition d’un matériel de fabrication 2 700 000 dont le tiers réglé par chèque (1/3).
Travail à faire : Présenter le tableau d’analyse des opérations en emplois et ressources.
RESOLUTION
Emplois Ressources
Dates Opérations
Nature Montant Nature Montant
2 mars Création de l’entreprise TRA
5 mars Achat de marchandises
7 mars Vente de marchandises
10 mars Règlement dettes
15 mars Acquisition d’un matériel
…….
…….

APPLICATION 1 : Flux externes

UTB transporte le personnel de la BICICI à une conférence organisée à l’hôtel TIAMA : 200.000 F.
APPLICATION 2 : Flux externes

L’entité FRANCK vend des marchandises à DISCOUNT au comptant, montant : 250.000F.
APPLICATION 3 : Flux internes

Sortie de produits finis d’une valeur de 3.300.000 F de l’atelier de production de G.M.A (Grand
Moulin d’Abidjan) vers son magasin de stockage.
APPLICATION 4 : Flux internes

Passage d’une matière d’un atelier à l’état suivant. Transfert de fond de la succursale de Daloa à la
caisse de siège à Abidjan.
APPLICATION 5 : Analyse des opérations

BLOHORN vend au comptant des marchandises à PRIMA. Montant : 2.200.000 F.
APPLICATION 6 : Analyse des opérations

La société KIMBO et frères vend des produits consommables contre chèque, à son client MARTIAL,
montant 380.000 F.
EXERCICES DE CONSOLIDATION
APPLICATION 7
La société GIGO a effectué les opérations ci-dessus dans le mois de Janvier N
 Le 03 : Ventes de marchandises …………… 200.000
 Le 10 : Reçu facture de la CIE ………………100.000
 Le 13 : Achats de marchandises …………….600.000
 Le 18 : Vente de marchandises …………… 200.000, ces marchandises ont coûté 150.000
 Travail à faire : Faire la traduction comptable des opérations en termes d’Emplois et
Ressources
APPLICATION 8
Dans le courant du mois de décembre de l’exercice N, l’entité SIARA a effectué les opérations
suivantes. Au soir du 30.11.N on avait : Caisse : 500.000 ; Banque : 500.000 ; Fournisseur :
2.000.000 ; Emprunt : 300.000 et Clients : 1.500.000

 Le 03 : Achat de marchandises par chèque bancaire : ………………… 150.000

 Le 05 : Vente de marchandises à crédit : ……………………………… 60.000 1
 Le 07 : Règlement du transport payé par chèque bancaire : …………… 20.000
 Le 10 : Vente de marchandises 700.000, moitié par chèque bancaire et le solde à 30 jours
 Le 13 : Chèque bancaire du client M’BRA : ……………………………. 320.000
 Le 15 : On a ramassé 500.000 f dans la cours de la société, la somme est devenue la propriété
de la société
 Le 20 : Achat en espèce d’un ordinateur HP : …………………………… 250.000
 Travail à faire : Présenter le tableau d’analyse.
APPLICATION 9
La société « INVES » vous communique les opérations du mois de Juillet de l’année 2000
 Le 03-07 : Vente de marchandises contre espèces : ……………………… 200.000
 Le 04-07 : Versement d’espèces en banque : …………………………….. 1.500.000
 Le 06-07 : Remise d’un chèque bancaire d’un client à la banque : ………. 400.000
 Le 08-07 : Vente de marchandises par chèque bancaire : ………………… 300.000
 Le 10-07 : Retrait de la banque pour la caisse : …………………………… 120.000
 Le 12-07 : Reçu avis de la banque concernant le virement d’un client : ….. 132.000
 Le 15-07 : Règlement d’un fournisseur par chèque bancaire : …………….. 600.000
 Le 21-07 : La banque a prélevé 12.000 sur le compte de la société en règlement des frais
 Le 26-07 : Le chef comptable a découvert lors du contrôle deux faux billets de 10.000 dans la
caisse
 Le 31-07 : Règlement des salaires du mois par chèque bancaire : …………. 600.000
 Travail à faire : Présenter le tableau d’analyse des opérations en termes d’emplois et
Ressources
APPLICATION 10
Durant le mois de Mars N, les opérations de l’entité « CASH IVOIR » sont les suivants :
1. Achat de marchandises à crédit : ……………... 1.850.000
2. Vente de marchandises à crédit : ………………500.000 (ces marchandises ont coûté 350.000)
3. Achat d’un fauteuil en espèce : ………………… 25.000
4. Ventes de marchandises en espèce : ………… 600.000 (ces marchandises ont coûté 500.000)
5. Retrait de la banque pour alimenter la caisse : …… 425.000
6. Règlement en espèce des factures CIE ; SODECI : ….. : 35.000
7. Vente de marchandises contre chèque bancaire : ….. 1.000.000 (Elles ont coûté 600.000)
 Travail à faire : Analyser les opérations de Mars N :
1) Dans un tableau en termes de Ressources – Emplois.
2) En termes de Débit – Crédit.

CHAPITRE 3 : LE BILAN
O.P : Connaitre les éléments constitutifs du bilan et savoir l’établir
I- GENERALITES
A- Définition
Le bilan est un dispositif comptable mettant en évidence les éléments constitutifs ou le récapitulatif
de la situation patrimoniale d’une entreprise (entité) à un moment donné.
B- Structure du Bilan
Le bilan est divisé en deux parties :
- A gauche l’actif qui comporte les emplois (les biens)
- A droite le passif qui comporte les ressources (les dettes)
1. L’ACTIF
Un actif est un élément identifiable du patrimoine représentant une ressource économique actuelle
contrôlée par l’entité du fait d’évènements passés.

Une ressource économique est un droit ou toute autre source de valeur qui est capable de produire
des avantages économiques. 1
2. Le PASSIF
Au passif nous distingueront le passif interne et le passif externe.
a) Les capitaux propres : (Passif Interne)

Les capitaux propres désignent les ressources mises ou laissées par ses propriétaires à sa
disposition et qu’elle gère comme si elles étaient la sienne.
Ils sont déterminés par la différence entre, d’une part, l’ensemble des éléments d’actif de l’entité et,
d’autre part, l’ensemble des éléments du passif externe
b) Les dettes : (Passif Externe)

Une dette est une obligation actuelle de l’entité de transférer une ressource économique à la suite
d’évènements passés.
Le bilan se présente schématiquement comme suit
ACTIF BILAN PASSIF

Actif Immobilisé Capitaux propres et dettes financière (RS)
Actif Circulant d’exploitation Passif Circulant d’exploitation
Actif Circulant HAO Passif Circulant HAO
Trésorerie – Actif Trésorerie - Passif
Ecart de Conversion – Actif Ecart de Conversion – Passif
II- Contenu du bilan selon le SYSCOHADA Révisé

Selon le SYSCOHADA le bilan se présente en masses. C’est ainsi que nous avons les masses de
l’actif et les masses du passif.
A- LES MASSES DE L’ACTIF

L’actif est divisé en trois masses :
- l’actif immobilisé
- l’actif circulant
- la Trésorerie-actif
1- L’actif immobilisé
Ce sont les biens durables de l’entreprise.
Cette masse de l’actif est subdivisée en trois rubriques à savoir :
- Les immobilisations incorporelles (les frais de développement, le fonds commercial, les
logiciels, les brevets, les licences, les marques)
- Les immobilisations corporelles (terrains, bâtiments, aménagements agencements et
installations, matériels, mobiliers, les avances sur commandes d’immobilisations etc. ...)
- Les immobilisations financières (les titres de participation, les titres immobilisés, les prêts)
2- L’actif circulant
Cette masse de l’actif est subdivisée en trois rubriques à savoir :
- L’actif Circulant HAO (Stocks et créances HAO)

- Les stocks et en-cours (marchandises, matières premières, produits finis, emballages etc…)
- Les créances et valeurs assimilées (créances client, les effets à recevoir, fournisseurs avances 1
versées, autres créances)
3- Trésorerie-actif
C’est l’ensemble des disponibilités de l’entreprise. Il s’agit :
- Les valeurs mobilières de placement (titres de placement)
- Valeurs à encaisser
- Les avoirs en banque et au CECP
- Les avoirs en caisse
B- LES MASSES DU PASSIF

Le passif est subdivisé en quatre grandes masses :
- Les capitaux propres et ressources assimilées
- Les dettes financières et ressources assimilées
- Le passif circulant
- La trésorerie-passif
1- Les capitaux propres et ressources assimilées

C’est l’ensemble des fonds propres de l’entreprise. Il s’agit du :
- Capital
- Des réserves
- Report à nouveau
- Résultat net
- Les subventions etc…
2- Les dettes financières et ressources assimilées
Elles représentent le financement extérieur de l’entreprise, c’est-à-dire les engagements à long
terme. Ce sont :
- Les emprunts et dettes financières diverses
- Dettes de location acquisition (Dettes de crédit-bail)
- Les provisions financières pour risques et charges
 NB : l’ensemble des capitaux propres et des dettes financières représente les ressources durables
ou stables
3- Le passif circulant
Il représente les dettes à court terme ou le passif à court terme. Il est composé de plusieurs comptes
tel que :
- Dettes circulantes HAO
- Fournisseur d’exploitation
- Clients, avances reçues
- Dettes sociales et fiscales
- Autres dettes
- Provision pour risque à court terme
4- La trésorerie passif
Ce sont les engagements pris auprès des établissements financiers et qui doivent se dénouer dans
un bref délai. Les comptes qui matérialisent cette masse sont :

- Banque, crédits d’escompte

- Banque, établissements financiers et crédit de trésorerie. 1
 NB : les écarts de conversions ne sont pas des masses, mais matérialisent les gains et les pertes
latentes sur les créances et dettes libellées en monnaies étrangères.
III. PRESENTATION DU BILAN SYSCOHADA

ACTIF BILAN PASSIF
Actif Immobilisé Ressources durables
- immobilisations incorporelles - Capitaux propres et ressources assimilées
- immobilisations corporelles - Dettes financières et ressources assimilées
- immobilisations financières
Actif Circulant Passif-Circulant
- Actif circulant HAO - Dettes circulantes HAO
- stocks - Dettes circulantes AO
- créances
Trésorerie-Actif Trésorerie-Passif
APPLICATION
Au 27/12/N, le service comptable de la société « LAROS » vous demande d’établir son bilan. A
cet effet il vous fournit les renseignements suivants :
Matériels informatiques : 250.000 construction : 1.000.000 stocks : 750.000 Banque : 2.500.000
Capital : 10.000.000 Clients : 360.000 Prêts à Jacob : 4.000.000 Emprunt : 3.000.000 Fournisseurs :
800.000 Matériels de bureau : 550.000 Caisse : 625.000 Produits finis : 240.000 Brevets : 105.000
Matériels de transport : 2.620.000 Réserve : 210.000
Bénéfice : 990.000 Terrains : 2.000.000
IV-EVOLUTION DU BILAN
Toutes les opérations de l’entreprise modifient le bilan. Or il n’est pas possible d’établir un bilan
après chaque opération.
C’est pourquoi au cours de l’exercice comptable, il faut enregistrer les différentes opérations
réalisées. Cela permettra à l’élaboration du bilan en fin d’exercice.
Certaines opérations affectent le résultat alors que d’autres ne le modifient pas.
Les opérations qui affectent le résultat sont celles qui n’ont pas de contrepartie à l’intérieur du bilan.
Une relation fondamentale nous permet de déceler le résultat de l’entreprise à partir du bilan.
Total actif = total passif
Total actif = capital + résultat + autres dettes
Si total actif > total passif on a un bénéfice.
Si total actif < total passif, il y a perte
Le résultat qu’il soit bénéfice ou perte est inscrit toujours au passif du bilan (avec le signe + si c’est
un bénéfice ou avec le signe – si c’est une perte)
1
A- CAS D’UN BENEFICE
Un bénéfice se caractérise par un accroissement de la valeur de l’entreprise.
Le 1er Janvier N la situation active et passive de Vincent grossiste en alimentation se présente
comme suit :
Il est propriétaire : d’une clientèle 4 500 000 ; d’un bâtiment à usage commercial : 8 300 000 et des
aménagements intérieurs estimés à 1 200 000 ; de divers matériels de bureau et informatique
830 000 ; d’un stock de marchandises 5 123 000.
Ses clients lui doivent 2 146 000 ; il a 263 000 déposés en banque et 49 000 d’espèces en caisse. Il doit
4 000 000 à un établissement financier ; 3 014 000 à ses fournisseurs 156 000 de taxes à l’état et
241 000 à la CNPS.
La situation au 31 Décembre N est la suivante :

La clientèle a conservé la même valeur. Les constructions se sont dépréciées de 2%,
les agencements et aménagements de 5%, le matériel de bureau de 10%. Le stock de marchandises
est estimé à 6 135 000 ; les clients doivent 1 929 000F ; l’avoir en banque s’élève à 379 000 et les
espèces en caisse à 430 000.
Vincent a remboursé 1 000 000 d’emprunt en cours d’année. Les dettes s’élèvent à 3 269 000 envers
les fournisseurs ; 182 000 envers l’état et 293 000 envers la CNPS.
Travail à faire :
1- Etablir le bilan d’ouverture.
2- Etablir le bilan au 31/12/N en mettant en relief tous les calculs.
B- CAS DE PERTE
Une perte se caractérise par un appauvrissement de l’entreprise. Pour que l’entreprise vive
longtemps la perte doit être passagère
Application
Le 1 Janvier N, la situation active et passive de Laurent, industriel en fabrication
er
mécanique, se
présente comme suit :
Il est propriétaire d’un terrain : 9 200 000 F, d’un atelier à usage industriel : 11 400 000F, d’un
bâtiment administratif : 9 380 000 F, de divers matériels industriels : 6 430 000 ; de plusieurs
véhicules utilitaires : 4 200 000 ; de matériel de bureau : 1 150 000 ; d’un stock de matières
premières : 7 222 000 ; d’un stock de produits finis : 13 456 000 ; ses clients lui doivent : 8 397 000.
Il doit 17 683 000 à ses fournisseurs ; 1 294 000 de taxes à l’état et 2 375 000 de cotisations sociales.

La situation au 31 Décembre N est la suivante :

1
Le terrain a conservé la même valeur.
Les ateliers et bâtiments se sont dépréciés de 2%, les matériels industriels et matériels de bureau de
10%, le camion de 20%. Le stock de matières premières est estimé à 6 983 000 et celui des
produits finis à 12 835 000. Les clients doivent 8 538 000. L’avoir en banque s’élève à 434 000 et les
espèces en caisse de 52 000. Les dettes s’élèvent à 17 521 000 envers les fournisseurs, 1 103 000
envers l’état et 2 836 000 envers la CNPS.
3- Etablir le bilan d’ouverture.
4- Etablir le bilan au 31/12/N en mettant en relief tous les calculs.
Exercice d’application
On vous communique les postes du bilan « AVIL » au 31/12/N
CA Capital …………………… 10.000.000 DD Provisions pour risque …… 200.000
AN Matériel de transport......... 5.000.000 DJ Fournisseurs ……………….. 500.000
CL Subvention ………………. 2.000.000 CH Report à nouveau ………… 40.000
AR Titres de participation …. 200.000 AF Logiciel …………………….. 4.000.000
BI Créances Clients …………. 3.500.000 DS Banque créditeur ………….. 600.000
DA Emprunts ……………….. 4.000.000 CG Réserves …………………… 700.000
BQ Titres de placement ……. 300.000 DI Clients avance reçu ………… 900.000
BJ Autres créances ………….. 900.000 AB Frais d’établissement ……… 1.000.000
DK Dettes fiscales …………... 2.500.000 BS Banque ………………………. 7.440.000
AM Mobilier de bureau …….. 400.000 BC Stock de marchandises ……. 4.000.000
BS Caisse …………………….. 500.000
 Travail à faire : Présenter le bilan faisant apparaitre les masses et les postes au 31/12/N

APPLICATION 1
L’entreprise « YOHAN » vous demande de présenter son bilan au 31/12/2010 à l’aide des
informations ci-dessous
Capital : 8.000.000 ; Subvention : 6.000.000 ; Construction : 7.000.000 ; Stock de marchandises : X ;
Matériel de transport : 4.000.000 ; Matériel industriel : 4.500.000 ; Dettes de crédit-bail : 4.550.000 ;
Créances clients : 1.000.000 ; Fournisseurs : 500.000 ; Caisse : 2.000.000.
 Travail à faire
1) Déterminer la valeur du stock de marchandises
2) Présenter le bilan de l’entreprise YOHAN
NB : Le total de l’actif est de 19.000.000
APPLICATION 2
Les postes du bilan de la société « NANTI-CI », après inventaire, présentent les soldes ci-dessous en
milliers de francs.
Capital : 100 000, bénéfice : 5000, bâtiment : 32 000, titres de participation : 22 000, réserves : 3000,
matériel de bureau : 15 000, client : ? , matériel de transport : 21 000, caisse : 15 000, emprunts :
20 000, banque : 20 000, stock de marchandises : ?, Etat : 4 000, fournisseur : 18 000.
Selon les renseignements fournis par la comptabilité le bénéfice est égal à 1/3 des clients et le stock
de marchandises 2/3 des clients
 Travail à faire : Etablir le Bilan
APPLICATION 3

Au 27/12/N, le service comptable de la société « KANDOR » vous demande d’établir son bilan. A
cet effet il vous fournit les renseignements suivants : 2
Matériels informatiques : 250.000 construction : 1.000.000 stocks : 750.000 Banque : 2.500.000
Capital : 10.000.000 Clients : 360.000 Prêts à Jacob : 4.000.000 Emprunt : 3.000.000 Fournisseurs :
800.000 Matériels de bureau : 550.000 Caisse : 625.000 Produits finis : 240.000 Brevets : 105.000
Matériels de transport : 2.620.000 Réserve : 210.000
Bénéfice : 990.000 Terrains : 2.000.000
APPLICATION 4
Le bilan de la société « MAGELAN » au 21 décembre 2009 comporte les postes suivants :
Mobilier de bureau 40.000, prêt à Franck 20.000, Capital 200.000, Matériel de transport 130.000,
Bénéfice 50.000, Emprunt a la BIAO 100.000, Caisse 70.000, Client 50.000, Marchandises ?
Fournisseur 410.000
 Travail à faire : Quelle est la valeur du stock de marchandises ? Etablir ensuite le bilan.
APPLICATION 5
Reconstituer le bilan de l’entreprise « ALTROS » à partir des informations suivantes
Le bénéfice représente 20 % du capital
Le total des dettes s’élève à 8.000.000 dont
 Un emprunt ayant permis de financer le tiers du coût du parc automobile
 Des factures dues aux fournisseurs
Outre le parc automobile l’actif qui s’élève à 20.000.000 comprend :
 Un stock de marchandises de 1500000
 Un avoir en banque de 1.000.000
 Des créances à recouvrer sur les clients pour 2.500.000.
APPLICATION 6
Les postes du patrimoine de la société industrielle « PISCOUT » se présente ainsi :
CA Capital ………. ? AN Matériel de transport ………. 5.000.000
CL Subvention ….. 6.000.000 DA Emprunt …………………… 3.000.000
AK Bâtiment industriel …. 7.000.000 BI Créances – clients …………. 500.000
AE Frais d’établissement ... ? BS Banque – caisse ……………. 1.000.000
BC Stock de matières premières … ? CI Résultat (bénéfice) …………. ?
AM Matériel industriel …... 4.000.000
NB : - Le total actif est : 19.000.000

- Le bénéfice représente 25% du capital
- Les frais d’établissement représentent 25% du bénéfice.
1) Déterminer les points d’interrogation

2) Présenter le bilan au 31/12/N.

2
CHAPITRE 4 : LE COMPTE ET LE PRINCIPE

DE LA PARTIE DOUBLE
O.P : Connaitre et savoir établir les différents tracés de comptes ainsi que leur fonctionnement
I- LA NOTION DE COMPTE
A- DEFINITION
Un compte est un dispositif comptable qui permet d’enregistrer les différentes variations
(augmentation et diminution) des postes du bilan et du compte du résultat. C’est un tableau à
deux colonnes de somme dont l’une réservée aux emplois et l’autre aux ressources.
Par convention, le côté gauche est réservé aux emplois et est appelé ………...
Le côté droit est réservé aux ressources et est appelé ………….
B- LES DIFFERENTS TRACES DE COMPTE

Il existe 4 tracés de compte :
-Le tracé à colonne mariée ou jumelée
-Le tracé à colonne séparée
-Le tracé à colonne mariée avec solde
-Le tracé schématique ou le compte en T
1-Le tracé à colonne séparée

Il se présente comme suit :
Compte …………………..
………….. …………..
Dates Libellés Montant Dates Libellés Montant

2-Tracé à colonne mariée 2

Compte …………………..
Montant
Dates Libellés
……….. ………..
3-Tracé à colonne mariée avec solde

Compte …………………..
Dates Libellés Montant Soldes
………. ……….. ………… ………….
4-Tracé schématique ou compte en T
D Nom du compte C
 NB : Dans le tracé schématique, il y a ni dates ni libellés.
II. Terminologie
A- Imputation
Imputer un compte, c’est inscrire un montant à son …………….. ou à son ……….........
L’imputation prend le terme de créditer lorsque l’opération qui concerne le compte entraîne une
inscription au crédit.
L’imputation prend le terme de débiter lorsque l’opération qui concerne le compte entraîne
l’inscription au débit.
B- Solde d’un compte

A la fin d’une période (jours, semaines, mois, trimestres, semestres, années), on arrête les comptes.
L’arrêt nécessite, la totalisation des montants au débit et au crédit.
Pour respecter, le principe total emplois = total ressources ; il faut tirer le solde du compte. Tirer le
solde d’un, c’est faire la différence entre le total débit et le total crédit.

 Le solde est qualifié de débiteur lorsque le total débit ……… total crédit.
 Il est qualifié de créditeur lorsque le total débit ………. total crédit. 2
 Le solde est nul lorsque total débit ………. total crédit
 Remarque : À l’arrêt d’un compte le solde est mis du côté du plus faible. C’est-à-dire s’il
est créditeur on le met au côté du débit ou s’il est débiteur on le met au côté du crédit
C- Réouverture d’un compte

La réouverture d’un compte consiste à inscrire le solde au début d’une période à sa place
naturellement. C’est-à-dire si le solde était débiteur on l’inscrit au débit et s’il était créditeur on
l’inscrit au crédit.
III. FONCTIONNEMENT DES COMPTES
A- les comptes d’actifs

Les comptes d’actifs ou les comptes emplois constatent leur augmentation au débit et leur
diminution au crédit
D Compte d’actif C
B- Les comptes du passif ou les comptes de ressource

Les comptes du passif constatent leur augmentation au crédit et leur diminution au débit.
D Compte de passif C
---
IV. LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

L’analyse comptable d’une opération doit toujours faire intervenir au moins deux comptes : pour
une opération donnée lorsqu’un ou plusieurs compte(s) est/sont débité(s), un ou plusieurs
autre(s) compte(s) est/sont crédité(s) et vice versa. Par conséquent :
TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

Application
Dans le courant du mois de mars 2006, la société GIA a effectué les opérations suivantes : 2
03-03-avoir en caisse 900 000
05-03-versement d’espèce en banque 500 000
07-03-achat de marchandises par chèque 250 000
10-03-retrait d’espèce de la banque 100 000
15-03-acquisition d’un mobilier 320 000
Travail à faire : 1- Imputer ces opérations dans les comptes concernés
2- Présenter le compte caisse, tracer à colonne séparée
3- Présenter le compte banque, tracer à colonne mariée avec solde
4- Procéder à la réouverture du compte caisse
RESOLUTION
1. Imputation des comptes
D C D C D C D C
D C
2. Le compte « Caisse » à colonnes séparées.
Compte : CAISSE
DEBIT CREDIT
MONTAN MONTAN
DATES LIBELLES DATES LIBELLES
T T
SOUS TOTAL SOUS TOTAL

SOLDE DEBITEUR
TOTAL TOTAL
3. le compte « banque » à colonne mariée avec solde.
Compte 521 : « Banque »

Montant Solde
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur

4. Réouverture du compte « Caisse ».
D C
V. LE VIREMENT COMPTABLE
A- DEFINITION
Le virement comptable est le transfert d’un montant du débit d’un compte au débit d’un autre
compte ou du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte.
B- UTILISATION DU VIREMENT COMPTABLE

Le virement comptable peut être utilisé pour
- pour faire un regroupement ou la synthèse
- pour ventiler un compte en plusieurs
- pour procéder au payement sans manipuler des espèces ou sans mouvement de fonds.
Application 1 :
Dans le bilan de l’entreprise BASOL, on lit : poste matériel : 42 750 000 ; ce poste matériel est
constitué des postes suivants : Matériel et outillage 15 000 000 ; matériel de transport 20 000 000 ;
matériel informatique 5 000 000 ; matériel de bureau 2 750 000.
Travail à faire : Grâce à la technique du virement comptable ventiler le compte matériel en

plusieurs comptes.
RESOLUTION
D C
D C D C D C D C

Application 2 :
L’entreprise « APIL » a trois comptes bancaires : SGBCI, NSIA et ECOBANK. Elle désire regrouper
ses trois comptes en un seul.
RESOLUTION
D C D C D C D C
Application 3 :
A la SIB, Mlle Bamba et Mlle Kanga ont respectivement deux comptes créditeurs de 580 000 et
370 000 ; Mlle Bamba demande à son gestionnaire de compte de virer la somme de 200 000 sur le
compte de Mlle kanga.
1- Procéder au virement
2- Déterminer la dette de la SIB envers ces deux clients avant et après virement
RESOLUTION
Etablissement : Société Ivoirienne de Banque
D C D C
VI. LA RECIPROCITE DES COMPTES
Deux comptes sont réciproques lorsque tenus dans deux comptabilités différentes, ils subissent les
mêmes mouvements mais de façon opposés. C’est-à-dire pour une même opération si l’un est
débité dans une comptabilité l’autre est crédité dans l’autre comptabilité. C’est le cas du compte
achat de marchandises tenu par le client et du compte vente de marchandises tenu par le
fournisseur ; du compte banque tenu par l’entreprise et du compte de l’entreprise tenu par la
banque. Du compte fournisseur tenu par le client et du compte client tenu par le fournisseur. 2
VII- PASSAGE DU BILAN D’OUVERTURE AU BILAN DE CLÔTURE

Pour passer du bilan d’ouverture au bilan de clôture, les étapes suivantes doivent être respectées :
On procède à la réouverture des comptes du bilan d’ouverture ;
On enregistre dans les comptes les opérations effectuées au cours de la période ;
On tire le solde de fin de période des comptes ;
On établit enfin le bilan de clôture à partir des soldes de fin de période.
APPLICATION 1
Au début du mois de Mars N, le solde du compte « Banque » de l’entreprise KAHIL est
débiteur de 250.000 F. Au cours du mois, les opérations effectuées sont les suivantes :
08/03/N : Versement d’espèces à la banque …………………………………….. 6.000.000
09/03/N : Règlement par chèque bancaire les frais de publicité ………………... 200.000
14/03/N : Versement d’acompte au personnel par chèque bancaire ……………. 954.000
16/03/N : Achat de timbres postes par chèque bancaire ………………………… 9.000
18/03/N : Reçu virement bancaire du client AKA ………………………………. 80.000
23/03/N : Achat de marchandises contre espèces ……………………………….. 300.000
25/03/N : Acquisition de mobilier de bureau par chèque ……………………….. 600.000
Présenter le compte « Banque » (tracé à colonnes ouvertes ; tracé à colonnes mariées et
tracé schématique)
APPLICATION 2
Dans le courant du mois de mars 2006, la société GIA a effectué les opérations suivantes :
03-03 : avoir en caisse 700 000
05-03 : versement d’espèce en banque 500 000
07-03 : achat de marchandises par chèque 300 000
10-03 : retrait d’espèce de la banque 100 000
15-03 : acquisition d’un mobilier 320 000
 Travail à faire :
1) Imputer ces opérations dans les comptes concernés
2) Présenter le compte caisse, tracer à colonne séparée
3) Présenter le compte banque, tracer à colonne marée avec solde
4) Procéder à la réouverture du compte caisse

EXERCICES DE CONSOLIDATION
APPLICATION 3 : Fonctionnement d’un compte

Le boutiquier FREDY vous confie la tenue de la caisse de sa boutique
01/01/N : Avoir en caisse ……………………………………….. 500.000
03/01/N : Vente contre espèces de marchandises ………………. 350.000
05/01/N : Achat de fournitures de bureau ………………………. 50.000
10/01/N : Versement d’espèce en banque ……………………….. 180.000
12/01/N : Réglé en espèces réparation du véhicule ………………. 75.000
15/01/N : Retrait d’espèces de la banque …………………………. 60.000
 Travail à faire : Présenter le compte caisse à colonnes mariées, à colonnes séparées et
en compte schématique.
APPLICATION 4 : Virement comptable : Regroupement et ventilation

CAS 1
Une entreprise à trois comptes bancaires à savoir SGBCI ; BIAO et BICICI respectivement d’une
valeur de 1.000.000 F, 5.000.000 F, 8.000.000 F. Elle désire regrouper ces trois comptes en un seul
CAS 2
Eclater le compte global fournisseurs 2.200.000 en fournisseur A, fournisseur B et fournisseur C
respectivement 500.000, 800.000 et 900.000.
APPLICATION 5
La société NIANMI vous communique les opérations du mois de Juin de l’année 19N
 Le 03 : Vente en espèce de marchandises : ………………………………………….. 2.000.000
 Le 05 : Reçu chèque bancaire d’un client : ………………………………………….. 400.000
 Le 06 : Remise d’un chèque bancaire à l’encaissement : ……………………………. 300.000
 Le 07 : Vente de marchandises à crédit : ……………………………………. ………. 300.000
 Le 10 : Retrait de la caisse pour la banque : …………………………………………. 500.000
 Le 13 : Reçu avis de la banque concernant le virement d’un client : ………………… 300.000
 Le 20 : Prélèvement automatique de la banque en règlement des agios : ……………. 9.000
 Le 25 : Reçu avis de la banque relatif à un ordre de virement en faveur d’un fournisseur : 72.000

 Travail à faire : Sachant que le solde initial de la caisse était de 600.000.

1) Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques et tirer les soldes 3
2) Présenter le compte banque (compte à colonnes mariées avec soldes)
APPLICATION 6
Les soldes au 31-12-N de l’entreprise SAM sont les suivants :
Caisse : 1.000.000 ; Banque : 3.000.000 ; Fournisseur : 2.000.000 ; Emprunt : 1.500.000 ; Clients : 500.000 ;
Stocks de marchandises : 6.000.000. Les opérations effectuées sont les suivantes :
 05-01 : Achats de marchandises par chèque bancaire : ………………………. 350.000

 08-01 : Ventes de marchandises à crédit : ……………………………………. 600.000
 10-01 : Règlement du transport par chèque bancaire : ……………………….. 25.000
 12-01 : Reçu les deux tiers (2/3) de la vente du 08-01
 13-01 : Remise d’espèces au fournisseur : ……………………………………. 30.000
 18-01 : Remboursement d’une partie de l’emprunt : …………………………. 500.000
 20-01 : Retourné une partie des marchandises au fournisseur : ………………. 50.000
 26-01 : Le client nous règle 172.000 sur sa dette d’un montant de : …………... 600.000
 Travail à faire : Enregistrer les opérations dans les comptes schématiques et mettez les soldes en
évidences.

CHAPITRE 5 : LE SYSTEME COMPTABLE OHADA REVISE

(SYSCOHADA REVISE)
O.P : Comprendre les objectifs du nouveau référentiel comptable
I. Généralités
Le système comptable OHADA (SYSCOHADA) révisé est le nouveau référentiel comptable qui
s’est substitué au SYSCOHADA. Il est applicable à partir du 1er Janvier 2018 dans tous les pays
membres de l’OHADA (UEMOA et CEMAC et autres) et à ce jour 17 pays membres l’on adoptés :
Bénin – Burkina Faso – Centrafrique – Cameroun – Comores – Congo – Congo RDC – Côte-d’Ivoire
– Gabon - Guinée – Guinée Bissau – Guinée Equatoriale – Mali – Niger – Sénégal – Tchad – Togo.
II. LE NOUVEAU REFERENTIEL COMPTABLE OHADA
A. Schéma descriptif
B. Le Plan Comptable Général OHADA : (PCGO)

Le PCGO est un document annexé à l’acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information
financière (AUDCIF) article 5.

Le PCGO est composé d’un cadre conceptuel qui est un système cohérent d’objectifs et de principes
fondamentaux liés entre eux et qui a pour objet de donner une représentation utile de l’entité pour 3
les différents utilisateurs de l’information financière. Il constitue la structure de référence théorique
qui sert de support et de guide à l’élaboration des normes comptables.
Le SYSCOHADA a tenu compte de la réalité des économies de la sous-région ainsi que de
l’évolution des pratiques comptables internationales.
Le SYSCOHADA a identifié cinq (05) utilisateurs de l’information qu’on appelle parties prenantes
à l’information financière dans le cadre d’une pertinence partagée à savoir :
- Les dirigeants, les organes d’administration et de contrôle et les différentes structures
internes de l’entité ;
- Les fournisseurs de capitaux (investisseurs, banques et autres prêteurs …) ;
- L’Etat, la centrale des bilans et les autres institutions dotées de pouvoir de
planification, réglementation et de contrôle ;
- Les autres partenaires de l’entité tels que les assureurs, salariés, clients ou fournisseurs ;
- Les autres groupes d’intérêts, y compris le public de façon générale.
Le SYSCOHADA dispose de deux (02) systèmes comptables :

 Le système comptable normal appliqué dans les grandes entreprises (Le bilan, le
compte de résultat, le tableau des flux de trésorerie et les notes annexes)
 Le système minimal de trésorerie appliqué dans les petites entreprises (Le bilan, le
compte de résultat, et les notes annexes)
1- Hypothèse de base à la présentation des états financiers

Les états financiers sont présentés sur la base d’une hypothèse : la continuité d’exploitation c’est-à-
dire en présumant que l’entité poursuivra ses activités dans un avenir prévisible.
2- les principes comptables fondamentaux

Issus historiquement de la pratique comptable, ils structurent la représentation comptable de
l’entité et tirent leur légitimité de leur reconnaissance par les acteurs du monde comptable.
Le SYSCOHADA a énoncé neuf (10) principes fondamentaux qui s’imposent dans la tenue d’une
comptabilité. Ces principes comptables sont répartis en postulats et en conventions comptables.
a) Les postulats (05)

Ce sont des principes acceptés sans démonstration mais cohérents avec les objectifs fixés.
 L’entité
L’entité est considérée comme étant une personne morale ou un groupe autonome distinct de ses
propriétaires et de ses partenaires économiques. La comptabilité financière est fondée sur la
séparation entre le patrimoine de l’entité et celui de ses propriétaires. Ce sont les transactions de
l’entité et non celles des propriétaires qui sont prises en compte dans les états financiers de l’entité.
 Comptabilité d’engagement ou d’exercice

Les effets de transactions et autres évènements sont pris en compte dès que ces transactions et
évènements se produisent et non pas au moment des encaissements ou paiements. Ils sont
enregistrés dans les livres comptables et présentés dans les états financiers des exercices auxquels
ils se rattachent.

 La séparation des exercices : (article 59)

L’activité de l’entreprise est découpée en périodes comptables appelées exercices et ceux-ci sont 3
autonomes. Chaque exercice est indépendant de celui qui le suit et de celui qui le précède, il faut
donc imputer à chaque exercice les charges et les produits qui le concernent (nés de l’activité de cet
exercice), et ceux-là seulement.
 La permanence des méthodes : (article 40)

Les mêmes règles ou méthodes appliquées au cours des périodes annuelles successives doivent être
fixes afin de permettre la comparabilité et la cohérence des informations comptables contenues des
états financiers dans le temps et dans l’espace.
 Le principe de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique

(application limitée à quatre (04) points)
La réalité économique prime sur l’apparence juridique (d’origine anglo-saxonne). Il est donc
possible d’inscrire au bilan les biens détenus dans le cadre de crédit-bail et de réserve de propriété,
des effets escomptés non échus, d’inscrire dans les charges de personnel le coût des services
fournis par le personnel extérieur, non lié à l’entreprise par le contrat de travail (personnel
intérimaire).
b) Les conventions comptables (05)

Elles ont un caractère de généralité moins grand que les postulats comptables et peuvent varier
d’un pays ou d’un espace géographique à un autre.
 Convention du coût historique

Il consiste à comptabiliser les opérations sur la base de la valeur nominale de la monnaie sans tenir
compte des éventuelles variations de son pouvoir d’achat. Les actifs sont comptabilisés pour le
montant payé ou pour la valeur de la contrepartie qui a été donnée pour les acquérir. Les passifs
sont comptabilisés pour le montant des produits reçus en échange des obligations ou, dans
certaines circonstances, le montant que l’on s’attend à verser pour éteindre le passif (passif externe)
dans le cours normal de l’activité. Il repose sur la stabilité de l’unité monétaire.
 Convention de prudence :
L’entreprise doit éviter de donner une vue trop optimiste de la situation de l’entreprise. Un gain
doit être comptabilisé lorsqu’il est devenu certain. Au contraire une charge (perte) doit être prise en
compte dès lors que son existence est probable. C’est l’appréciation raisonnable des faits dans des
conditions d’incertitude afin d’éviter le risque de transfert, sur l’avenir, d’incertitudes présentes
susceptibles de grever le patrimoine ou le résultat de l’entité.
 Convention de transparence et de régularité

La comptabilité doit se fonder sur les règles et procédures éditées par le SYSCOHADA, il faut
éviter de compenser les pertes par des gains ou des dettes par des créances (principe de la non
compensation)
 Le principe de correspondance bilan d’ouverture / bilan de clôture: (article 34)

La régularisation des opérations des exercices antérieurs doit nécessairement se faire par
l’intermédiaire du compte de résultat de l’exercice en cours. Convention classique mais
d’application délicate stipule que toute correction doit transiter par le compte de résultat du nouvel
exercice.
 Convention de l’importance significative: (article 33) 3

Toute information ou élément ou tout évènement susceptible d’influencer le jugement que les
destinataires des états financiers peuvent porter sur leur patrimoine, la situation financière et le
résultat de l’entité doivent être fournis dans un document : notes annexes.
Le SYSCOHADA offre également un plan comptable permettant la facilité d’enregistrements
des opérations effectuées par l’entreprise (entité).
III. LE PRINCIPE DE NUMERATION DES COMPTES DANS LE SYSCOHADA
1- Les classes des comptes

Le SYSCOHADA a retenu neuf (09) classes de comptes avec les codes de 1 à 9. Cette codification
des comptes entre dans le champ de la normalisation impérative à l’exception de la classe 9 qui est
d’une application facultative.
a- Les comptes de la comptabilité générale

Il s’agit des comptes de la classe 1 à 8.
- Les classes de 1 à 5 se rapportent au bilan et suivent la ventilation ci-après :
 Classe 1 : comptes de ressources durables (créditeurs)
 Classe 2 : comptes d’actifs immobilisés (débiteurs)
 Classe 3 : comptes de stocks (débiteurs)
 Classe 4 : comptes de tiers (débiteurs ou créditeurs)
 Classe 5 : comptes de trésorerie (débiteurs ou créditeurs)
- les classes 6 et 7 comportent les comptes de gestion des activités ordinaires.

 Classe 6 : compte de charges des activités ordinaires (débiteurs)
 Classe 7 : compte de produits des activités ordinaires (créditeurs)
- La classe 8 est relative aux comptes des autres charges et des produits
b- Les comptes des engagements hors bilan ou comptes de la comptabilité analytique

Il s’agit essentiellement des comptes de la classe 9 qui sont d’une utilisation facultative.
1- Hypothèse de codification
Le SYSCOHADA a retenu le système de codification décimale des comptes avec souplesse

d’adaptation ; l’entreprise pouvant organiser sa comptabilité en fonction de ses besoins spécifiques
au-delà de 4 ou 3 chiffres prévus.
Cette codification comporte des constances et des parallélismes qui facilitent la maîtrise et la
mémorisation des comptes.
Pour un compte à 2 chiffres le 1er chiffre représente la classe et le 2ème chiffre représente une
subdivision de la classe.
Pour un compte à 3 chiffres, le 1er chiffre représente la classe, le 2ème chiffre la subdivision de la
classe, le 3ème chiffre une subdivision du compte à 2 chiffres.
Exemples : classe 2
20 : Charges immobilisées

21 : Immobilisations incorporelles
22 : Terrains 3
23 : Bâtiments installations techniques et agencement

24 : Matériel
2421 Matériel agricole

2422 Outillage agricole
a- Au titre des constances
- Pour les comptes de bilan la terminaison 9 dans les comptes à 2 chiffres a pour rôle d’identifier
les dépréciations des classes correspondantes.
Exemple : 19 Provisions financières pour risques et charges
29 Dépréciations des immobilisations
39 Dépréciation des stocks
La terminaison 9 en 2ème position joue un rôle similaire dans les comptes de gestion des classes 6
et 7 dans la mesure où elles se rapportent aux opérations de provisions.
Exemple : 69 Dotations aux provisions
79 Reprises de provisions
- Le chiffre 9 en 3ème position pour les comptes de la classe 4. annonce un solde inverse par
rapport au solde normal des comptes de même niveau.
Exemple : 409 :" Fournisseurs débiteurs " par rapport aux comptes 401 à 408 qui présentent un
solde créditeur
419 : " Clients créditeurs" par rapport aux comptes 411 à 418 qui présentent un solde
débiteur.
- Le chiffre 0 en 3ème position est réservé au regroupement des comptes de même
niveau, ou pour l’utilisation d’un compte global ; ainsi le compte 410 : clients et
comptes rattachés est utilisé : soit pour regrouper les comptes 411 à 418 ; soit comme
compte unique global, si l’entreprise ne juge pas utile d’ouvrir les comptes 411 à 418
- Le chiffre 3 caractérise les stocks au niveau des comptes de la classe 6 et 7.
Exemple : 603 : Variations de stocks de biens achetés
73 : Variations des stocks de biens et de services produits
- Le chiffre 8 placé en 2ème position pour les comptes de la classe 2 annonce un compte
d’amortissement.
Exemple : 2845 : amortissement du matériel de transport
Le chiffre 8 placé en 2ème position pour les comptes de la classe 6 correspond à la dotation
aux amortissements
Exemple : 681 : Dotations aux amortissements d’exploitation.
En 2ème position pour la classe 7 il indique un transfert de charges.
Exemple : 787 : Transferts de charges financières
b- Au titre des parallélismes

Le SYSCOHADA a prévu une sorte de parallélisme au niveau des comptes de gestion de la

classe 6 et 7 en vue de maîtriser facilement les comptes. 3
Exemples :
Charges (classe 6) Produits (classe 7)
601 : achats de marchandises 701 : Vente de marchandises
602 : Achats de matières premières 702 : Vente de produits finis
65 : Autres charges 75 : Autres produits
654 : Valeur comptable des cessions courantes 754 : Produits des cessions courantes
d’immobilisations d’immobilisations
67 : Charges financières 77 : Produits financiers
673 : Escomptes accordées 773 : Escomptes obtenus
69 : Dotations aux provisions 79 : Reprises de provisions
La numérotation des comptes de charges et de produits HAO de la classe 8 suit un parallélisme tel
que les comptes à 2 chiffres de terminaison impaire indique les comptes de changes alors que les
produits sont les comptes à 2 chiffres de la classe 8 de terminaison paire
Charges Produits
81 : Valeurs comptables des cessions d’immobilisation 82 : produits des cessions
83 : Charges hors activités ordinaires 84 : produits hors activités ordinaires
85 : Dotations HAO 86 : Reprises HAO

CHAPITRE 6 : LA COMPTABILITE DE GESTION ET LES

SOLDES SIGNIFICATIFS DE GESTION 3
O.P : Etre capable de déterminer le résultat de l’entité
I. DEFINITION
La comptabilité de gestion donne des informations quant à la gestion de l’entreprise ; c’est-à-dire
les comptes qui participent à la détermination du résultat. On distingue :
Les comptes de charges ;
Les comptes de produits.
II. LES COMPTES DE CHARGES

De façon générale, les charges sont constituées de tout ce qui appauvrit l’entreprise. On distingue :
 Les charges des activités ordinaires (Classe 6)
 Les autres charges (Classe 8)
A. Les charges des activités ordinaires

Par activités ordinaires, le SYSCOHADA entend les opérations assumées par l’entreprise
correspondant à l’objet social dans les conditions normales d’exploitation et qui se reproduisent de
manière récurrente. Les charges des activités ordinaires sont des charges d’exploitation et
financières qui ont un caractère répétitif. On distingue :
60 : Achat et Variations de stock
601 : Achat de marchandises
603 : Variations des stocks des biens achetés
61 : Transports
62 : Services extérieurs
63 : Autres services extérieurs
64 : Impôts et Taxes
65 : Autres charges et charges assimilées
66 : Charges de personnel
67 : Frais financiers
68 : Dotations aux amortissements
69 : Dotations aux provisions et aux dépréciations.
B. Les charges hors activités ordinaires
Par hors activités ordinaires, le SYSCOHADA entend les opérations ou évènements distincts des
activités ordinaires et n’étant pas censé se reproduire de manière fréquente ou régulière. Les
charges hors activités ordinaires sont des charges occasionnelles. On les retrouve dans les comptes à
deux chiffres impairs de la classe 8.
81 : Valeurs comptables des cessions d’immobilisations

83 : Charges HAO

85 : Dotations HAO
87 : Participations des travailleurs 3
89 : Impôts sur le résultat
III. LES COMPTES DE PRODUITS
Ce sont les opérations qui enrichissent l’entreprise, on distingue :

 Les produits des activités ordinaires
 Les produits hors activités ordinaires
A. Les produits des activités ordinaires

Il s’agit des produits d’exploitation et financiers qui ont un caractère fréquent et répétitif. On
distingue :
70 : Ventes
701 : Ventes de marchandises
702 : Ventes de produits finis
71 : Subventions
72 : Productions immobilisées
73 : Variations de stock de biens et services produits
75 : Autres produits
77 : Revenus financiers et produits assimilés
78 : Transfert de charges
79 : Reprises de provisions, de dépréciations et autres.
B. Les produits des HAO

Il s’agit des produits qui ont un caractère peu fréquent et non récurent. Ce sont des comptes à deux
(02) chiffres pairs de la classe 8.
82 : Produits de cessions d’immobilisations
84 : Produits HAO
86 : Reprises de charges, de provisions et de dépréciations HAO
88 : Subventions d’équilibre.
IV. LA VARIATION DE STOCKS
A. Définition du Stock
C’est l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :
 Soit vendu en l’état ou au terme d’un processus de transformation.
 Soit consommé au premier usage.
B. Inventaire
Le SYSCOHADA admet la tenue de la comptabilité en inventaire intermittent et en inventaire
permanent. L’inventaire intermittent consiste à mettre à jour de façon périodique le stock. Il se
pratique en quatre (04) étapes :
 Les achats et ventes sont enregistrés dans les comptes de charges et produits appropriés ;
 Les comptes de la classe 3 ne sont pas mouvementés en cours de l’exercice ;
 Les stocks de fin de période ou d’exercice sont constatés par inventaire extracomptable
(inventaire physique) ;
 La régularisation des stocks se fait par le jeu des comptes de variation de stocks (603 ; 73).
3
C. Variation de Stocks
La variation de stock pour le SYSCOHADA, quelque soit la nature du stock (matières achetées ; de
produits fabriqués) est donné par la formule suivante :
V. DETERMINATION SOMMAIRE DU RESULTAT

L’analyse de l’article 29 nous donne la méthode de calcul du résultat à travers les comptes de
charges et de produits. La formule est la suivante :
Résultat = Produits – Charges

Cette formule permet d’analyser et d’expliquer l’exploitation de l’entreprise. De façon générale, le
résultat est déterminé dans un compte qui enregistre au débit les charges et au crédit les produits.
COMPTE DE RESULTAT
Charges Produits
Eléments Montants Eléments Montants
APPLICATION
A la fin de l’exercice N, l’entreprise TIA et fils, nous donne les informations suivantes et vous
demande de déterminer de façon sommaire le résultat de l’exercice.
Achat de marchandises 2 200 000, transport 25 000, service extérieur 5 500 000, impôt et taxe
3 750 000, charge de personnel 8 250 000, frais financiers 300 000, vente de marchandises 48 900 000,
produits financiers 800 000
Travail à faire : Déterminer le résultat de l’exercice.
VI. DETERMINATION DU RESULTAT SELON LE SYSCOHADA 4

Le résultat donne des informations utiles aux chefs d’entreprise et aux tiers. Il est conçu de manière
à faciliter sa lecture au non comptable. Le résultat est déterminé par des soldes successifs qu’on
appelle des soldes intermédiaires ou significatifs de gestion.
Le SYSCOHADA est particulièrement riche en solde intermédiaire de gestion. Il existe 7 soldes
intermédiaires de gestion divisés en 2 parties. Cinq (4) sont calculés dans la première partie et
quatre (3) dans la deuxième partie.
1. PREMIERE PARTIE DU COMPTE DU RESULTAT

Les soldes significatifs de gestion calculés dans cette première partie sont :
- Marge Commerciale (MC)
- La valeur ajoutée (VA)
- L’excédent brut d’exploitation (EBE)
- Le résultat d’exploitation (RE)
a. La Marge Commerciale
Elle est obtenue en faisant la différence entre le chiffre d’affaire (les ventes) et le coût d’achat des
marchandises vendues.
Elle permet de calculer et de mesurer la performance des entités commerciales. Elle représente le
supplément de valeur apportée par l’entité au coût des marchandises vendues dans l’exercice.
MC = 701 – (601 - ∆° de stock marchandises)
b. La valeur ajoutée (VA)

Elle représente la richesse créée par l’entité du fait de ses opérations d’exploitation et mesure son
poids économique.
VA = (702, 703, 704, 705, 706, 707, 71, 72, 73, 75, 781) – (602 - ∆° de stock de matière (6031),
604, 605, 608 - ∆° de stock autres approv (6033), 61, 62, 63, 64,65)
c. L’EBE
L’EBE est la ressource que l’entité tire de son exploitation après avoir rémunéré le facteur de travail.
Il mesure la performance économique de l’entité indépendamment de son mode de financement, de
ses choix en matière d’investissement et de distribution.
C’est un indicateur de comparaison des entités du même secteur d’activité.
Il est obtenu en faisant la différence entre la valeur ajoutée (VA) et les charges de personnel.
EBE = VA – Charges de personnel
d. Le résultat d’exploitation
Le résultat d’exploitation mesure la performance économique industrielle et commerciale, sans
tenir compte de sa politique de financement. Il représente la ressource nette dégagée par la totalité
des opérations d’exploitation.

Il prend en compte toutes les charges et tous les produits liés à l’exploitation. Il est obtenu en faisant
la différence entre L’EBE + reprise de provision, de dépréciations et les dotations aux 4
amortissements, provisions, dépréciations d’exploitation.
Résultat exploitation = (EBE + reprise d’amortissement, provision, et dépréciations) – dotation

aux amortissements, aux provisions, et dépréciations d’exploitation
Ou
Résultat d’exploitation = (EBE + 791 + 798) – (681 + 691)
2. DEUXIEME PARTIE DU COMPTE DE RESULTAT

Les soldes intermédiaires calculés dans cette 2ème partie sont :
- Résultat Financier
- Résultat des activités ordinaires
- Résultat HAO
- Résultat net
1- Le résultat financier
Le résultat financier est lié aux activités financières de l’entreprise. Il est obtenu en faisant la
différence des produits financiers et des charges financières ou frais financiers. Il met en évidence
les choix effectués en matière de financement (activités d’endettement et de placement) et l’impact
du mode de financement sur le résultat de l’entité.
Résultat financier = (77, 787, 797) – (67, 687, 697)
2- Résultat des activités ordinaires (AO)

C’est le résultat lié à l’activité ordinaire de l’entreprise. Il mesure la performance de l’activité
économique et financière de l’entité. C’est le résultat courant, c’est-à-dire provenant de l’activité
normale et habituelle de l’entité. Il est obtenu en faisant la différence entre les produits AO et les
charges AO.
Résultat AO = Produit AO – charges AO

Ou
Résultat AO = Résultat Exploitation + Résultat financier
3- Résulta des HAO

Il est lié aux opérations peu fréquentes et non récurrentes que réalise l’entité. Il est obtenu en faisant
la différence entre les produits HAO et les charges HAO.
Résultat HAO = Produits classe 8 – Charges classes 8

Ou
Résulta HAO = (82, 84, 86, 88) – (81, 83, 85)
4- Le résultat net de l’exercice

C’est le résultat lié à l’activité normale de l’entité. Il représente le revenu qui revient aux associés.
En principe une partie du résultat est distribuée aux associés et une autre est réservée à la
4
constitution de l’autofinancement de l’entité pour assurer sa croissance. Il tient compte de tous les
produits et toutes les charges qu’ils soient de l’activité ordinaire ou hors activité ordinaire.
Résultat net = ∑ produit - ∑ charges

ou
Résultat net = Résultat AO + Résultat HAO – (87 + 89)
Exercice d’application
Les informations relatives à l’exploitation de l’entreprise « PESKIR » pour l’exercice N sont les
suivantes :
Autres achats : 20 000 ; charges de personnel :24 000 000 ; services extérieurs :2 640 000 ; charges
provisionnées d’exploitation :13 500 000 ; achat de marchandises :6 840 000 ; achat de matière
première :39 360 000 ; autres produits d’exploitation :1 440 000 ; frais financiers : 3 180 000 ;
dotations aux provisions financières : 400 000 ; dotations aux provisions d’exploitation : 3 480 000 ;
impôts et taxes :6 000 000 ; impôt sur les bénéfices : 21 900 000 ; intérêt de prêt :540 000 ; production
immobilisée :1 200 000 ; production stockée :6 600 000 (solde créditeur) ; production
vendue :96 120 000 ; produit de cession d’élément d’actif (HAO) :14 400 000 ; produits divers :
480 000 ; reprise des charges provisionnées d’exploitation : 11 100 000 ; reprise sur provision
d’exploitation : 720 000 ; reprise sur provision financière :2 640 000 ; subvention d’exploitation
reçue : 2 400 000 ; valeur comptable des éléments d’actif cédés (HAO) : 6 000 000 ; variation de
marchandises (solde débiteur) : 240 000 ; variation de stock de matière première (solde
créditeur) :1 200 000 ; vente de marchandises :11 820 000.
Travail à faire : Présenter le compte de résultat à travers les soldes intermédiaire de gestion
APPLICATION 1
A la fin de l’exercice N, l’entreprise TIA et fils, nous donne les informations suivantes et demande
de déterminer de façon sommaire le résultat de l’exercice.
Achat de marchandises 2 200 000, transport 25 000, service extérieur 5 500 000, impôt et taxe
3 750 000, charge de personnel 8 250 000, frais financiers 300 000, vente de marchandises 48 900 000,
produits financiers 800 000
 Travail à faire : Déterminer le résultat de l’exercice
APPLICATION 2
Soit la balance après inventaire de la société COGESTI
601 Achat de marchandises ………………………………….. 20.000
602 Achat de matières premières …………………................... 12.000

605 Autres achats …………………………………………….. 18.000 4
624 Entretien et réception ……………………………………... 24.000
64 Impôts et taxes …………………………………………… 11.000
66 Salaires …………………………………………………… 50.000
67 Frais financiers ……………………………………………. 9.000
68 Dotations aux amortissements …………………………… 15.000
701 Ventes de marchandises …………………………………... 45.000
706 Services vendus ……………………………………………. 16.000
71 Subvention d’exploitation …………………………………. 60.000
77 Produits financiers …………………………………………. 14.000
773 Escomptes obtenus ………………………………………….. 5.000
822 Prix de cession d’immobilisations ………………………….. 15.000
845 Dons et libéralités obtenus ………………………………….. 8.000
852 Dotations aux amortissements HAO …………………………12.000
Situation des stocks 01-01-N 31-12-N
 Marchandises 22.000 60.000
 Matières 47.000 70.000
 Travail à faire : Déterminer le résultat arithmétiquement (produits – charges) et par les SIG
(Soldes Intermédiaires de Gestion).
CHAPITRE 7 : LE SYSTEME CLASSIQUE
I- SCHEMA GENERALE DU SYSTEME CLASSIQUE
……………….

………………..
II- LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME CLASSIQUE
Le système classique est constitué des documents ou pièces comptable et des livres comptables.
A- LES DOCUMENTS OU PIECES COMPTABLES

Les documents comptables servent de support aux enregistrements. Aucune écriture comptable
(enregistrement) ne peut être passé sans être justifié par ……………………………………... Les
pièces comptables peuvent être ………………….. : C’est le cas des bulletins de salaire, facture de
vente, déclarations fiscales, etc…
Elles peuvent être ………………….. : c’est le cas des quittances, des factures d’achats, des avis de
débit et de crédit.
B- LES LIVRES COMPTABLES
Ce sont des livres dont la tenue a été rendue obligatoire par le SYSCOHADA. Il s’agit du livre
journal ou journal, du grand livre et de la balance.
1- Le livre journal
a- Définition
C’est un livre comptable obligatoire dans lequel sont ………………de façon chronologique les
opérations réalisées par l’entreprise.
Il doit être tenu sans blanc, sans rature et sans surcharge. De plus, il doit être côté et paraphé par le
greffe du tribunal de commerce.
Il doit être conservé pendant au moins 10 ans car c’est un moyen de preuve en cas de conflit entre
agents économiques

b- Présentation du livre journal

4
  : Date de l’opération
    : Numéro de compte au débit
    : Intitulé compte débité
  : Montant compte débité
 : Numéro de compte au crédit
 : Intitulé compte crédité
 : Montant compte crédité
 : Intitulé de l’opération
 Remarques :
1) lorsque plusieurs opérations sont enregistrés le même jour, la date n’est plus mentionné à partir
de la 2ème opération ; elle est remplacé par l’expression dito = d°
2) en bas de page du journal ; on totalise le débit et le crédit précédé de la mention « reporter »
ou « totaux à reporter ». ces totaux sont repris sur la page suivante précédé de la mention
« report » ou « report à nouveau ».
3) il est strictement interdit de couper un article du journal ; c’est-à-dire mettre la partie débit sur
une page et la partie crédit sur une autre.
c- Les corrections d’erreurs
Il arrive parfois que le comptable :
-Au lieu de débiter (ou créditer) un compte, le crédite (ou le débite) : c’est une erreur d’imputation.
- Au lieu de débiter (ou de créditer) un compte d’un montant, il le débite (ou le crédite) d’un autre
montant : c’est une erreur de chiffrage.
Dans ces 2 cas le SYSCOHADA préconise la méthode du complément à zéro pour effectuer les
corrections. C'est-à-dire on passe la même écriture erronée en faisant précéder les montants d’un
signe négatif.
- Ou oublie d’enregistrer une opération : c’est une erreur d’omission.
Dans ce cas à la date de constatation de l’omission, le comptable enregistre l’opération omise et
porte au niveau du libellé explicatif de l’opération la mention « omission »
Application :
L’entreprise APKESSE a effectué durant le mois de novembre des opérations suivantes :
2 / 11 : Achat de marchandises chez le fournisseur OKCA 14 000 000
3 / 11 : Vente de marchandises en espèce au client ladjy 500 000, ces marchandises avaient
coûté 420 000
11 / 11 : Vente de marchandise au client Banka 1 900 000. Ces marchandises ont coûté
2 000 000
15 /11 : Versement d’espèce en banque 200 000
19 / 11 : Achat de marchandises en espèce 2 000 000
20 / 11 : Vente de marchandises contre espèces 1 500 000, ces marchandises avaient coûtés
1 100 000
Travail à faire : Enregistrer ces opérations dans l’entreprise M. AKPESS
2 Le grand livre
a- définition

Le grand livre est l’ensemble des comptes ouvert par une entreprise sur une période donnée. Il est
l’organe essentiel de la comptabilité de l’entreprise. Il permet de faire un regroupement du journal 4
à la balance.
b- Les formes de grands livres

Le grand livre a pris tour à tour la forme d’un registre à feuillet cousu d’où son nom de grand
livre de feuillet mobile et la mémoire d’un matériel informatique.
Application (reprendre l’application précédente)
Présentons le grand livre de l’entreprise AKPESS
2- La balance
a- Définition
La balance est un tableau récapitulatif de l’ensemble des opérations réalisées par une l’entreprise
sur une période. Elle permet de vérifier le principe de la partie double. Elle est un moyen de
contrôle pour les dirigeants de l’entreprise ; car elle permet d’avoir les soldes des différents
comptes.
b- Présentation de la balance traditionnelle ou balance à 4 colonnes

N° de
Intitulés Montant Montant Solde
comptes
………… ………… …………. ………….

Total D = C Débiteur = Créditeur 4
c- La balance à 6 colonnes
La balance à 4 colonnes présente quelques inconvénients, notamment l’amalgame des soldes en
début de période et des mouvements de la période. Pour éviter ces amalgames, le SYSCOHADA a
préconisé la balance à 6 colonnes. Elle se présente comme suit :
N°
Intitulés Solde en début Mouvement Solde en fin
comptes
……….. ………. ………….. ……….. ………. ………..
Total d = c D = C d’ = c’
EXERCICE 1
Le bilan de la Société SOXI se présente comme suite au 01/01/N.
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS
Bâtiments 20.000.000 Capital 70.000.000

Matériel & outillage 5.000.000 Emprunt 20.000.000
Mobilier de bureau 1.000.000 Fournisseur 5.000.000
Matériel de transport 15.000.000
Marchandises 10.000.000
Banque 40.000.000
Caisse 4.000.000
TOTAL 95.000.000 TOTAL 95.000.000
 Les opérations réalisées au cours du mois de Janvier N sont :

2/01/ N Achat à crédit de marchandises : 8.500.000
8/01/ N Vente à crédit de marchandises : 7.250.000 (Ces marchandises ont été achetées à 6.500.000) 10/01/N
Acquisition d’une machine-outil à crédit 6.000.000
15/01/N Règlement de factures CIE 125.000
20/01/N Découverte de 2 faux billets de 10.000 F dans la caisse
25/01/N Encaissement facture en espèces 100.000
26/01/N Règlement facture par chèque 500.000
28/01/N Destruction d’une machine – outil 850.000
30/01/N Versement espèces en banque 1.000.000
1- Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise
2- Présenter la balance à 6 colonnes

3- Présenter le bilan au 31/01/N 4
CHAPITRE 8 : LE SYSTEME CENTRALISATEUR
I. DEFINITION
Le système de comptabilisation centralisateur est une méthode d’organisation qui consiste à
enregistrer les opérations effectuées par une entreprise par catégorie dans des journaux appelés
JOURNAUX AUXILIAIRES.
II. UTILITE
Contrairement au système classique, le système centralisateur permet :
 De diviser le travail de comptabilisation entre plusieurs comptables lorsque les opérations
de l’entreprise sont nombreuses ;
 D’avoir rapidement une idée de chaque catégorie d’opérations enregistrées (le montant
total des ventes, le total des créances à recouvrer).

C’est la méthode utilisée dans les logiciels de comptabilité tels que : (Sage Saari ; Ciel
Comptabilité…) 4
III. SCHEMA
Le système centralisateur est organisé autour de plusieurs étapes qui peuvent être organisés
comme suit :
1 2 3 4 5 6 7
Travaux quotidiens Travaux périodiques Travaux de

(Au jour le jour) (Mensuels) fin d’exercice
1. Analyse des documents de preuves (Factures ; Chèques) Pré-comptabilisation.
2. Comptabilisation des opérations par nature dans les journaux auxiliaires.
3. Comptabilisation des opérations dans les grands-livres auxiliaires.

4. Centralisation des opérations dans le journal général. Elle consiste à résumer les écritures des
journaux auxiliaires dans le journal général.
5. Centralisation des opérations dans le grand-livre général. Elle consiste à résumer les écritures
des grands-livres auxiliaires dans le grand-livre général.
6. Enregistrement de l’ensemble des comptes de l’entreprise.
7. Etablissement des états financiers (compte de résultat ; bilan ; TAFIRE ; annexe)
IV. LES JOURNAUX AUXILIAIRES (JA)

A. Définition
Un journal auxiliaire est un journal destiné à enregistrer une catégorie d’opérations données
(exemple : Les achats de marchandises).
Le nombre de journaux auxiliaires dépend de l’activité, de la taille et de l’organisation de l’entité.
Exemple : Dans une entreprise commerciale, on peut avoir les journaux suivants :
 JA des achats : il est destiné à enregistrer les achats de biens tels que les marchandises ;
 JA des ventes : il est destiné à enregistrer les ventes de biens tels que les marchandises ;
 JA de Banque : il enregistre les entrées et les sorties de fonds sur les comptes Banque ;
 JA de Caisse : il enregistre les entrées et les sorties de fonds sur les comptes Caisse ;
 JA des opérations diverses : il est destiné à enregistrer toutes les autres opérations de
l’entreprise.
B. Présentation

Un JA peut se présenter de la façon suivante :

5
Dates Libellés Comptes à Débiter Comptes à Créditer
TOTAUX
V. LES GRANDS LIVRES AUXILIAIRES : (GLA)

Un grand-livre auxiliaire est un document qui présente les comptes de l’entreprise par catégorie.
Exemple : le GLA des clients : il présente pour chaque compte client les montants débités, les
montants crédités et le solde.
VI. LE JOURNAL GENERAL ET LE GRAND-LIVRE GENERAL

Le journal général : il permet de centraliser les écritures des JA. Il se présente comme le journal
classique.
Le grand-livre général : il présente l’ensemble des comptes de l’entreprise.
VII. LA BALANCE ET LES ETATS FINANCIERS

Après la centralisation des écritures, on peut présenter la balance et établir les états financiers.
TITRE II LES OPERATIONS COURANTES
CHAPITRE 9 : LES OPERATIONS D’ACHAT ET DE VENTE
I- Généralités
La vie d’une entreprise est basée sur les opérations d’achat et de vente. Toutes ces opérations sont
accompagnées de plusieurs pièces comptables ou documents commerciaux tels que : le bon de
commande, de livraison, l’accusé de réception, la facture, le reçu, le chèque, la lettre de change, le
billet à ordre ect..Parmi ces documents, c’est la facture qui est l’élément de preuve des opérations
d’achat et de vente.
II- Les factures

On distingue en général deux sortes de factures à savoir : la facture de "DOIT" ou facture d’origine
et la facture d’ "AVOIR" ou facture rectificative.
B- la facture de "DOIT" 5
1-Présentation de la facture normalisée proposée par la DGI
NCC :
Régime d’imposition :
Centre des Impôts de .... :
Société..... au Capital..... Abidjan le :
Adresse : N° Client :
Tél. : Raison sociale :
Fax :
RC : Le sticker Adresse :
Situation Géographique : Téléphone :
N° Compte banque : Fax :
C. Contribuable :
FACTURE N°
Taux de remise
%
Code Désignation Nombre Qté P.V Montant
Brut Hors Taxe....

Remise....... TVA Total HT AIRSI Total TTC
Montant Montant Total net HT....
Total net HT.... Total TVA......
Total TTC.......
Exonération Total AIRSI…..
Timbre….
Délais NET A PAYER TTC
Arrêté la facture à la somme de : ………………………………………………………………………………………..
En cas de litige, les tribunaux d’Abidjan sont compétents.
2-Les réductions accordées sur une facture de doit

Il s’agit en général des réductions à caractère commercial et des réductions à caractère financier.
2.1-Les réductions à caractère commercial

Ce sont le rabais, la remise et la ristourne. Les réductions se calculent toujours par cascade (l’une
après l’autre)
2.2- Les réductions à caractère financier

Il s’agit essentiellement de l’escompte de règlement. En effet l’escompte de règlement est accordé
aux clients qui payent leurs dettes par anticipation. Cet escompte peut être conditionnel (escompte
si paiement sous huitaine). Dans ce dernier cas il n’est pas calculé sur la facture mais, par le client
au moment du règlement.
3-Les majorations portées sur une facture de doit

Il s’agit de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) dont le taux est de 18%, de l’Acompte d’Impôt sur le
Revenu du Secteur Informel (AIRSI) dont le taux est de 5% calculé sur le montant TTC, des frais de
transport, des frais d’emballages et d’autres frais pouvant grever une facture.

B- La facture d’“AVOIR ”
5
1- Présentation
La présentation de la facture d’Avoir est identique à celle de Doit, il suffit de remplacer la mention
« DOIT » par « AVOIR »
2- Définition
C’est un écrit par lequel le fournisseur reconnaît devoir une certaine somme à son client par la suite
d’un retour de marchandises ou d’une réduction accordée hors facture.
3- Cas de retour de marchandises

Pour présenter une facture d’Avoir relative à un retour de marchandises, on prend le montant brut
du retour et on se réfère à la facture de Doit pour déduire les rabais, remise, ristourne et l’escompte
à accorder et ajouter la TVA et l’AIRSI relatifs au retour de marchandises.
4- Cas des réductions hors factures

Contrairement à la facture de Doit, les rabais, remise, ristourne, accordés hors facture s’enregistrent.
Les réductions sont calculées sur le net commercial des marchandises conservées par le client.
Pour l’escompte accordé hors facture, il peut s’agit d’un escompte direct (cas de paiement anticipé)
ou d’un escompte récupéré (cas de retour de marchandises)
III- La comptabilisation des factures

A- Enregistrement d’une facture de Doit
Pour enregistrer une facture on commence toujours par le dernier net commercial.
Le plan d’enregistrement chez le fournisseur et chez le client se présente de la façon suivante :
Chez le Fournisseur Chez le client
D : 411 NAP (Net A Payer) D : 601 Net commercial
D : 673 escompte D : 611 Port
D : 4191 Avance D : 4452 TVA
C : 701 Net commercial C : 401 NAP
C : 4431 TVA C : 773 escompte
C : 7071 Port C : 4091 Avance
( Facture n° ............) ( Facture n° ............)
Application
L’entreprise " FOOD " a réalisé les opérations suivantes au cours de la première quinzaine du mois
de Novembre.
02 / 11- Chèque n° 231 pour avance sur commande adressée au fournisseur " Bonjour ", montant 5
500.000 F.
06 / 11- Facture n° 002 reçu du fournisseur " Bonjour " comportant les éléments suivants : MB
2.600.000 HT, rabais 5%, escompte 2%, port avancé 200.000, TVA 18 %,
08 / 11- Adresser un chèque n° 234 au fournisseur " Bonjour " en règlement de notre dette.
TAF : Enregistrer au journal classique dans les deux comptabilités en inventaire.
B – Enregistrement d’une facture d’" AVOIR "
1- Cas de retour de marchandises

Pour enregistrer une facture d’Avoir relative à un retour de marchandises, on utilise les mêmes
comptes que sur la facture de Doit mais cette fois-ci en les faisant jouer dans le sens contraire, sauf
les comptes de transport. Schéma d’écriture :
Chez le fournisseur Chez le client
D : 701 (Net Ccial des retours) D : 401 (Net à déduire)
D : 4431 (TVA/ retours) D : 773 (Escompte / retour)
C : 411 (NAD) C : 601 (NC / retour)
C : 673 (Escompte / Retour) C : 4452 (TVA / retour)
(Facture d’Avoir n ° ......... ) ( Facture d’Avoir n° ................)
Remarque : Les frais de transport sur le retour de marchandises sont le plus souvent à la charge
du fournisseur.
2- Cas des réductions hors factures
a- Les réductions commerciales

Les réductions à caractère commercial accordées hors factures peuvent être identifiables ou non à
une facture de " DOIT ".
♦ Lorsqu’elles sont identifiables à une facture de " DOIT ", le plan d’enregistrement est le
suivant :
D : 701 (réduction HT) D : 401 (réduction HT)

C : 411 (réduction HT) C : 601 (réduction HT)
(Facture d’avoir n°.....) (Facture d’avoir n°......)
♦ Lorsqu’elles ne sont pas identifiables à une facture de Doit, on dit qu’elles sont non
ventilées.
Pour l’enregistrement chez le fournisseur il n’y a aucun changement par rapport au premier
tandis que chez le client le compte 6019 ‘’ RRR non ventilés’’ est utilisé en lieu et place du
compte 601.
b- Les réductions financières 5

L’escompte de règlement est enregistré de la façon suivante :

D : 673 escompte HT D : 401 Escompte TTC
D : 4431 TVA / escompte C : 773 escompte HT
C : 411 Escompte TTC C : 4452 TVA / escompte
(Escompte accordé) (Escompte obtenu)
IV- Cas particuliers des frais de transport
Notons que le transport assuré par un professionnel du transport est exonéré de TVA. Dans ce cas
on parle de port avancé, de port payé ou de port récupéré. Lorsque le fournisseur utilise ses propres
moyens pour assurer la livraison des marchandises et facture les frais de transport au client, on
parle de port facturé ou port forfaitaire. Ce port est soumis à la TVA car activité accessoire.
Les frais de transport peuvent être à la charge du client ou à la charge du fournisseur.
1- Frais de transport à la charge du client

Les frais de transport sur achat sont enregistrés généralement au débit du compte 611 chez le client.
Cependant lorsque les frais de transport sont engagés au départ par le fournisseur, les écritures
suivantes sont passées chez le fournisseur.
D : 613 (frais de transport)

C : 401/ Trésorerie (frais de transport)
(Engagement de frais de transport)
D : 411 (Frais de transport)

C : 7071 (Frais de transport)
(Facture n° ...........)
2- Frais de transport à la charge du fournisseur

Les frais de transport à la charge du fournisseur sont généralement enregistrés au débit du compte
612 chez le fournisseur.
Cependant lorsque des frais sont payés au départ par le client, leur montant vient en diminution de
la facture de " DOIT " ou en augmentation de la facture d’"AVOIR " et l’enregistrement se fait chez
client de la manière suivante :

C : 401/ Trésorerie (Frais de transport)
(Engagement des frais de transport)

C : 7071 (Frais de transport)

(Facture n° .......................) 5
NB : Les documents suivants ne sont pas à enregistrer :
*devis,* pro forma, *les relevés de factures, *les bons de commande, de livraison, de
réception, *les bordereaux de versement. /.
APPLICATION
L’entreprise ASPIC a effectué les opérations suivantes avec son client ‘’RICO’’ :
05/04- Facture n° 005 adressé au client MB ? Remise 5% et 10% escompte 2% sous huitaine, port
facturé 200 000 F HT. Total des réductions commerciales : 667 000, TVA 18%.
07/ 04- ‘’RICO’’ retourne une partie des marchandises dont le montant brut est de 1.500.000 F. Port
à la charge du fournisseur : 50 000 F mais payé par le client ‘’ RICO’’.
08/04- Facture d’ ‘’Avoir’’ n° AV006 relative au retour du 07/04.
12/04- Chèque n° 300 reçu de ‘’ RICO’’ pour le règlement de sa dette
TAF : Enregistrer chez le fournisseur et chez le client les différentes opérations.
V-LES ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS
1- Principe
Les comptes d’immobilisations incorporelles, corporelles et financières enregistrent les valeurs
d’actif conservées durablement dans l’entreprise (en principe plus d’un an).
La valeur d’entrée d’une immobilisation incorporelle ou corporelle est égale au prix d’achat hors
taxe majoré :
- des frais accessoires directs d’achat (droit de douane, les taxes non récupérables, les frais de
transport, les commissions, les frais d’assurances, les frais de transit)
- des frais de mise en état d’utilisation (frais de montage, d’installation)
Par contre il faut exclure :

- Les droits de mutation (impôts), les honoraires, les commissions du notaire et les frais d’acte
enregistrés en charges.
- Coûts qui ne peuvent pas être rattachés directement à l’acquisition tels les que coûts
administratifs, frais généraux, coûts de stockage, etc.
- Coûts postérieurs à la mise en état de fonctionner
- Taxes récupérables (TVA)
Généralement la TVA est intégralement récupérable.
Exemple1
Achat d’un ordinateur chez MICRO NET. La facture n° 21 comporte les éléments suivants :
Ordinateur 1.000.000 HT 5
Imprimante 100.000 HT
Installation 100.000 HT
Port payé 50.000
Papier listing et CD ROM 21.240 TTC
TAF : Comptabiliser la facture ci-dessus
Exemple 2
Achat de meuble chez ORCA DECO, la facture comporte les éléments suivants :
Bibliothèque 600.000 HT
Fauteuil ministre 150.000 HT
Table 100.000 HT
TVA 18%
Port payé 50.000
TAF : Comptabiliser la facture.
NB : le mobilier de bureau et le matériel de transport non utilitaire (affecté au personnel) sont

comptabilisés TTC dans le compte de la classe 2 concerné (leur TVA n’est pas récupérable). Mais il
faut dire que cette exception exclu les ambulances et les meuble de l’infirmerie de l’entreprise.

EXERCICES DE RENFORCEMENT DE CAPACITES
APPLICATION 1
Le 01/02/05 l’entreprise HOLLY sise à Treichville, BP 2154 Abidjan 01, a vendu des marchandises
d’une valeur de 4.500.000 F à crédit à son client MIAMI. Facture n°15.
1) Etablir la facture.
2) Comptabiliser la facture chez les deux opérateurs économiques.
APPLICATION 2
L’entreprise LIMAH reçoit de son fournisseur SANTOR pour l’achat de marchandises contre
espèces, la facture n°212 comportant les éléments suivants : Montant brut 3.000.000, rabais 3%.
1) Présenter la facture.
2) Comptabiliser la chez le client et chez le fournisseur.
APPLICATION 3
Le 05/02/09 l’entreprise PESS sise à COCODY, BP 1024 Abidjan 14, a acheté des matières
premières au comptant contre chèque à 680.000 F chez son fournisseur KOBLE, rabais 175.000 F,
remise 5%, escompte 2%. Facture n°19
2) Comptabiliser la chez AKPESS et chez NDOZE.

5
APPLICATION 4
Le 07/03/08 l’entreprise HD sise à Koumassi, BP 129 Abidjan 14, a acheté des marchandises au
comptant contre chèque à 26.075.000 F chez son fournisseur BO et dont la facture n°35 comporte les
éléments suivants : Remise 5%, escompte 2%. TVA 18% ; port forfaitaire 100.000 f.
2) Comptabiliser la chez HD et chez BO.
APPLICATION 5
L’entreprise DECLIN sise à ANGRE 8è Tranche BP 125 Abidjan 04, a acheté Le 07/02/06 des
marchandises à 5.620.000 F chez son fournisseur LEBON ; remise 10%, escompte 1%, TVA 18%, port
payé 120.000F, Avance 2.000.000 F facture n°A22. Le 15/02/06, LEBON reçoit de DECLIN le chèque
F501 en règlement de sa créance.
1) Présenter la facture n°A22
2) Comptabiliser chez le client et chez le fournisseur les opérations du 07/02/06 et 15/02/06.
APPLICATION 6
Le 10/04/07 l’entreprise FASHION a acheté des marchandises à crédit à 15.600.000 F chez son
fournisseur ULTRA ; remise 5%, TVA 18%, port payé 150.000F, emballage consigné 200.000F.
Facture n°45
1) Etablissez la facture n°45
2) Comptabiliser la chez ULTRA et chez FASHION.
APPLICATION 7
FLEXIVOIRE adresse à DALEB LE 25/08/02, la facture n°1562 comportant les éléments suivants :
Matières premières : montant brut 6.800.000 F, Rabais 400.000 F, remise successive 8% et 5%,
escompte 2%
1) Présenter la facture N°1562
2) Enregistrer la facture chez FLEXIVOIRE et chez DALEB.
APPLICATION 8
Le 07/09/06, BLOHORN adresse à CASH – IVOIRE la facture N°V1852 comportant les mentions
suivantes :
 2000 cartons de savons : Prix unitaire HT : 3.000 F
 200 cartons d’huile : Prix unitaire HT : 12.500 F
 Rabais 10%, remise 5% ; escompte 2%
 TVA 18%, port récupéré : 195.863 F

1) Etablir la facture N°V1852. 5
2) Enregistrer chez BLOHORN et chez CASH-IVOIRE l’opération du 07/09/06.
APPLICATION 9
Au 01/05/11, la société DRIVER reçoit de GRACE la facture n°AV13 comportant les éléments
suivants : Produits finis 10.000.000F ; rabais 5% ; remise 4% ; port facturé 300.000 ; escompte 2% ;
TVA 18% ; avance 2.500.000 ; emballages consignés 350.000.
1) Présenter la facture
2) Enregistrer au journal classique des sociétés, DRIVER et GRACE la facture n°AV13.
APPLICATION 10
La société KABA et Fils verse au 15/06/12, la somme de 1.500.000F au titre d’une avance sur
commande de marchandises effectuée auprès de son fournisseur GILBERT. Le 01/07/12, facture de
GILBERT à son client relatif à la commande du 15/06/12, dont les conditions de l’opération sont les
suivantes : Marchandises MB : 5.000.000F, rabais 3%, remise 4%, port avancé 150.000, emballages
consignés 200 unités à 590F/l’unité. TVA 18%
1) Présenter la facture et comptabiliser la chez le fournisseur et chez le client.
APPLICATION 11
L’entreprise DEFCOM enregistre les opérations suivantes :
 05 Mars 2011 : Facture N°325 à l’entreprise N’DA.
Marchandises, montant brut 8.000.000 ; Rabais 10%
Remise 5% ; Escompte 2% ; TVA 18% ; Port récupéré 100.000.
 12 Mars 2011 : Facture N°820 de l’entreprise Amani.
Marchandises, remises 10% et 8%, TVA 18%
Port payé 200.000, avance sur commande 5.000.000. Le 1er Net
Commercial s’élève à 13.500.000.
1) Présenter les factures.
2) Enregistrer les factures au journal classique de l’entreprise DEFCOM.
APPLICATION 12
L’entreprise E.S.I.T a enregistré les opérations suivantes au cours du mois de Mars 2010 :
 03 Mars 2010 : Facture N°215 de l’entreprise Ballo, montant brut 3.500.000, remises 10% et 5% ;
Escompte 2%, TVA 18%, port avancé 80.000
 05 Mars 2010 : Facture N°955 à l’entreprise N’zi, marchandises MB 10.000.000, Rabais 10%,
Escompte 3% ; TVA 18%, port payé 120.000

 10 Mars 2010 : Facture N°700 de l’entreprise Ivoire Info ; matériel informatique : montant brut
2.500.000, port facturé 40.000, TVA 18%. 6
 12 Mars 2010 : Facture d’avoir N°AV75 à l’entreprise Aby, relatif à un retour de marchandises
non-conformes, montant brut 1.200.000 ; remise 5% ; escompte 2% ; TVA 18%
1) Présenter toutes les factures.
2) Enregistrer les opérations au journal classique de l’entreprise E.S.I.T.
APPLICATION 13 : recherche de variable

L’entreprise NIANMI a adressé le 10 juillet 2011 la facture n°502 relative à une vente de
marchandises à l’entreprise N’ZI. Cette facture comprend les éléments suivants :
- Remises 8% et 5%
- Escompte 2%
- TVA 18%
- Port payé 150.000
- Emballages consignés 352.000 TTC
- Net à payer 10.608.936
1) Présenter la facture N°502.
2) Enregistrer la facture au journal de l’entreprise NIANMI.
APPLICATION 14
L’entreprise INFOTEX a versé par chèque bancaire une avance de 15.000.000 F le 15 Mars 2001
sur une commande d’ordinateur multimédia et d’imprimante (ensemble informatique) passée à
la même date. La livraison a eu lieu le 31 Mars 2001. La facture du fournisseur ROLEX se
présente comme suit :
Montant brut (ensemble informatique) X
Rabais 10%
Escompte 3%
Net financier 21.825.000
Transport 180.000
TVA 18%
Cette facture émise le 31 Mars 2001 a été réceptionné le 02 Avril 2001 par le client INDIGO
1) Enregistrer le versement de l’avance chez INFOTEX.
2) Retrouver la valeur X et présenter la facture.
3) Passer toutes les écritures nécessaires chez INFOTEX.
APPLICATION 15

La société « CAPITOL » est spécialisée dans l’achat et la revente de marchandises diverses. Elle est
assujettie à la TVA. Le 11 juin 2010, elle a adressé la facture n° V402 à son client KYLE. Cette facture 6
comporte les éléments suivants :
 Brut HT : A déterminer
 Remise 1 : 5% et Remise 2 : 10%
 Escompte : 2%
 Port facturé HT : 593.600
 Emballages consignés TTC : 12.980.000
 Avance sur commande : 8.000.000 ; TVA : 18%
 Net à payer : 21.500.000
NB : Le port facturé ne bénéficie pas de l’escompte
1) Reconstituer la facture n° V402
2) Enregistrer cette facture chez le fournisseur CAPITOL et chez le client KYLE.
APPLICATION 16
Vous êtes stagiaire de l’entreprise « STALLON ». A l’absence du comptable pour congé, le
responsable de service comptable vous demande d’enregistrer ces opérations suivantes :
STALLON Date : 01/02/N

Facture N° V11 DOIT : BEN
Marchandises (montant brut) …………………
Remise 5% …………………
Net commercial …………………
Escompte 2% …………………
Net financier …………………
TVA 18% 2.429.910
Port payé 450.000
Emballages consignés 810.000
Net ou Montant TTC …………………
Avance sur commande …………………
Net à payer 10.189.410
10/02/N : Facture d’avoir N° AV15 au client BEN pour son retour de marchandises sur les ventes du
01/02/N. Brut : 2.500.000 F HT, port à notre charge 80.000 F.
17/02/N : Reçu avis de crédit de la banque pour encaissement d’un client, montant : 1.700.000 F.
20/02/N : Reçu avis de débit pour frais de tenue de compte banque, Montant : 25.000 F.
 Travail à faire
1. Compléter la facture N° V11 et établir la facture AV15.
2. Enregistrer toutes ces opérations au journal classique de STALLON.
APPLICATION 17

L’entreprise VITRINE adresse le 10 juin N+4, la facture N°854 à l’entreprise DOUG. Cette facture
comporte les éléments suivants : 6
 Marchandises : A déterminer
 Escompte : 8%
 Remise : 2%
 TVA : 18%
 Port avancé : 70.000
 Emballages consignés : 290.000
 Le montant de la TVA est de 730.296
1. Présenter la facture N°854.
2. Enregistrer la facture au journal classique de l’entreprise VITRINE.
APPLICATION 18
La PME « KLS » a adressé la facture N°635 à l’entreprise SOPHIE le 10 Mars 2014.
La facture comporte les éléments suivants :
 Marchandises (montant brut à déterminer)
 1ère remise 10% & 2e remise 5%
 Escompte 2% ; Port payé 100.000
 Emballages consignés 236.000 TTC
 Avance sur commande 5.000.000
 Le montant net à payer s’élève à 9.672.469.
 TVA 18%
1) Déterminer le montant brut.
2) Présenter la facture N° 635.
3) Enregistrer la facture chez le fournisseur et chez le client.
APPLICATION 19
L’entreprise DODE a adressé la facture N°526 à l’entreprise SKALES le 20 Mars 2012, Produits
d’entretien montant brut : 9.500.000, Remises 10% et 8%, Escompte 3% si règlement sous huitaine,
TVA 18%, port avancé 90.000, Avance 1.500.000.
Le 24 Mars 2012, l’entreprise SKALES a remis le chèque N°15HP à l’entreprise DODE en règlement
de la facture N°526.
2. Enregistrer la facture N°526 dans le journal des deux entreprises.
3. Enregistrer l’opération du 24 Mars 2012.
APPLICATION 20 6
La société ORCA commercialise des meubles de bureaux. Elle vend des fauteuils à l’entreprise
TIMBAL et lui adresse le 20/04/N la facture N°410 suivante établie le 18/04/N. Fauteuils 5.300.000
F, TVA 18%, remise 3%, avance 200.000 F, retenue de garantie 1.000.000 F, transport facturé 80.000
F. Les fauteuils serviront à équiper le bureau du directeur général de TIMBAL.
2. Comptabiliser la facture N°410 chez ORCA et chez TIMBAL.
3. Comptabiliser le règlement de la facture N°410 chez les deux opérateurs économiques sachant que
TIMBAL règle le tiers en espèces sous escompte de 2% et le solde par chèque.
NB : Selon le contrat de vente, TIMBAL ne bénéficie pas de l’escompte sur le transport facturé.

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Support de comptabilité générale FCGE BTS 1.

TITRE I : INITIATION COMPTABLE

CHAPITRE 1 : L’ENTREPRISE : L’ENTITE………………………………………… Page 2

CHAPITRE 2 : ANALYSE DES OPERATIONS DE L’ENTITE : LES FLUX……. Page 8

CHAPITRE 3 : LE BILAN……………………………………………………………… Page 15

CHAPITRE 4 : LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE……... Page 27

CHAPITRE 5 : LE SYSCOHADA REVISE………………………………………….. Page 36

CHAPITRE 6 : LA COMPTABILITE DE GESTION ET LES SSG……………….. Page 42

CHAPITRE 7 : LE SYSTEME DE COMPTABILISATION CLASSIQUE………… Page 50

CHAPITRE 8 : LE SYSTEME DE COMPTABILISATION CENTRALISATEUR.. Page 57

TITRE II : OPERATIONS COURANTES

CHAPITRE 9 : LES OPERATIONS D’ACHAT ET VENTE……………………….. Page 59

UP COMPTABILITE GROUPE ITA INGENIERIE SA

TITRE I INITIATION COMPTABLE

CHAPITRE 1 : L’ENTREPRISE : L’ENTITE

O.P : Maitriser l’environnement dans lequel va s’exercer le métier de la comptabilité

II- CLASSIFICATION DES ENTREPRISES

A- CLASSIFICATION SELON LA NATURE JURIDIQUE OU L’ORIGINE DES CAPITAUX

1- Les entreprises privées

2- Les entreprises publiques

3- Les entreprises semi-publiques

B- CLASSIFICATION SELON LE SECTEUR D’ACTIVITE

UP COMPTABILITE GROUPE ITA INGENIERIE SA

Elle se fait en fonction des grands secteurs d’activités que sont :

a) Les entreprises de distribution

b) les entreprises de prestation de services

C- CLASSIFICATION SELON LA DIMENSION

UP COMPTABILITE GROUPE ITA INGENIERIE SA

III- LES FONCTIONS DE L’ENTREPRISE

2- La fonction distribution ou vente

C- LA FONCTION COMPTABLE ET FINANCIERE

IV- MOYENS DE L’ENTREPRISE

UP COMPTABILITE GROUPE ITA INGENIERIE SA

A- LES MOYENS FINANCIERS

B- LES MOYENS MATERIELS OU TECHNIQUES

C- LES MOYENS HUMAINS

V- L’ENTREPRISE ET SON ENVIRONNEMENT

A- LES PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE

5- Les établissements financiers

B- SCHEMA DE L’ENTREPRISE DANS SON ENVIRIONNEMENT

VI- OBJECTIF DE LA COMPTABILITE

EXERCICES DE RENFORCEMENT DE CAPACITE

CLASSEUR 1 : Questions de cours

1) Qu’est-ce qu’une entité ?

UP COMPTABILITE GROUPE ITA INGENIERIE SA

CLASSEUR 2 : Culture générale et Connaissance individuelle

CHAPITRE 2 : ANALYSE DES OPERATIONS DE

O.P : Maitriser l’analyse des opérations effectuées par l’entité (entreprise)

UP COMPTABILITE GROUPE ITA INGENIERIE SA

Ces deux mouvements bilatéraux constituent des flux

II- DEFINITION ET CLASSIFICATION DES FLUX

B- CLASSIFICATION DES FLUX

1- Les flux externes

Flux réel ou quasi réel

UP COMPTABILITE GROUPE ITA INGENIERIE SA

2- Les flux internes

III- ANALYSE DES OPERATIONS EN TERMES D’EMPLOIS ET RESSOURCES

A- LA NOTION D’EMPLOIS ET RESSOURCES

Exemple : Mr M’BRA vend une machine à 1 000 000 à Mme KABA

L’analyse de cette opération dans chacune des comptabilités est la suivante :